時間：2022-02-02 04:25:29
序論：在您撰寫新世紀會計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
1.1會計要素理論在工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)的組織結構相對簡單，與企業(yè)的發(fā)展相關的要素也比較單一。因此，當時的企業(yè)會計要素一般為資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤、所有者權益等。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的企業(yè)面臨著更加復雜的環(huán)境，企業(yè)的綜合競爭力受到多方面因素的影響，如人力資本等。這些變換需要在會計要素中加以體現(xiàn)，只有這樣，企業(yè)才能堅持正確的發(fā)展方向，在競爭中立于不敗之地。在新時期，企業(yè)人力資本需要納入會計要素體系。只有這樣，我國的會計理論體系才能與時俱進，實現(xiàn)相應的社會功能。
1.2會計假設理論會計假設是各項會計活動實現(xiàn)的基礎和保證。傳統(tǒng)的會計假設有會計主體、貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營、會計期間等。在新的發(fā)展階段，這些會計假設已經(jīng)不適應企業(yè)的發(fā)展。首先，計量方式應該逐漸多樣化。信息技術的發(fā)展使得支付等業(yè)務更加方便地進行。單一的貨幣計量方式不能滿足客戶的需求，應該實現(xiàn)非貨幣信息會計假設。然后，會計期間應該更加具有靈活性。傳統(tǒng)的會計活動基本上是紙上作業(yè)，進行一次會計期間的財務計算非常麻煩。在當今的財務管理多采用信息技術管理系統(tǒng)，這種技術的應用能夠及時地反映的財務信息，使財務報告能夠隨時反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。
1.3會計核算理論會計要素、會計準則、會計假設等的改變使得相應的會計核算理論也要發(fā)生改變。在新的會計理論體系中，各種會計活動都加入了人力資本和知識資本作為重要的會計要素。因此，在進行會計核算時，需要充分考慮人力資本和知識資本。另外，對于經(jīng)營成果的體現(xiàn)，新的會計核算需要更加看重增值因素。在投資方案的效益評價上應由全方位效益和社會資產(chǎn)替代財務效益的評價。最后，在企業(yè)職工利益分配上，會計核算應該將按勞分配和按資分配改為按知識分配，只有這樣才能充分體現(xiàn)人力資本和知識資本的重要性。
1.4會計平衡理論在新的會計理論體系中，人力資源因素和知識因素受到特別重視。因此在會計平衡等式中這兩方面的內(nèi)容需要得到體現(xiàn)。首先，會計平衡等式需要反映知識產(chǎn)權的制度和特征；然后，充分重視知識等增值因素。因此，傳統(tǒng)會計的平衡公式“資產(chǎn)=負債+所有者權益”，應該改為“資產(chǎn)=負債+投資所有者權益+勞動所有者權益”。
1.5會計資產(chǎn)計量理論在新世紀，企業(yè)會計理論創(chuàng)新體系中，企業(yè)的資產(chǎn)包括財務資產(chǎn)和人力資源兩部分。人力資產(chǎn)包括：知識產(chǎn)權和專有知識。采用傳統(tǒng)的會計資產(chǎn)計量理論，不能明確人力資產(chǎn)的重要性。為了能夠清晰地計量企業(yè)的人力資產(chǎn)，新的會計計量應該把人力資源的會計確認范圍從傳統(tǒng)的單一貨幣信息轉換成非貨幣信息。如人力資源為企業(yè)增加的利潤和效益可以采用貨幣計量方式計量，對于人力資源的增值計算采用非貨幣信息，具有很好的預測作用。企業(yè)的人力資產(chǎn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)揮著巨大的作用，而且其作用是越來越明顯，理所當然應作為會計資產(chǎn)予以確認。除了以上的內(nèi)容，我國的會計理論創(chuàng)新體系還包括會計資產(chǎn)記錄理論、會計資產(chǎn)效益理論以及會計資產(chǎn)報告理論等。從一定程度來說，為了更好地實現(xiàn)這些理論的創(chuàng)新，在這些方面的創(chuàng)新需要充分地考慮到人力資產(chǎn)以及知識等因素。它們與普通財務資產(chǎn)不同，具有一定的增值性。合理的企業(yè)會計核算方式能夠充分反映其增值性，這對于企業(yè)經(jīng)營和融資都具有一定益處。
2.推動我國會計理論體系創(chuàng)新的途徑
2.1加強信息系統(tǒng)建設我國的企業(yè)已經(jīng)習慣了傳統(tǒng)的紙上作業(yè)的會計方式，這為新的會計理論的實施帶來了很多限制。新時期，經(jīng)濟的發(fā)展使得企業(yè)的業(yè)務逐漸拓展，產(chǎn)品線逐漸增多，每天都有海量的財務數(shù)據(jù)需要處理。如果仍然采用原來的財務管理方式，那么財務管理的效率將會大大下降。財務數(shù)據(jù)管理不善為企業(yè)經(jīng)營帶來了很多不便。新的會計理論需要打破原來的會計周期進行制作財務報告等活動，如果依然采用原來的記賬方式會非常復雜。因此，企業(yè)要想落實新的會計理論體系，需要投資建設相關的信息管理系統(tǒng)，包括計算機等相應的硬件和財務管理軟件等。充分地采用這些技術能夠使得會計更加自動化和智能化，使得財務數(shù)據(jù)更加標準化。財務數(shù)據(jù)的標準化使得企業(yè)能更好地披露自身的財務數(shù)據(jù)。
2.2培養(yǎng)新世紀高素質(zhì)會計人才培養(yǎng)由于企業(yè)長期采用傳統(tǒng)的會計體系，企業(yè)的財務管理人才出現(xiàn)脫節(jié)。很多年齡較大的財務管理人員，由于缺乏對先進理論的認識以及先關的計算機技術的掌握，無法勝任新時期的會計工作。而年輕的會計，雖然熟悉計算機技術，然而缺乏實際的會計經(jīng)驗，工作效率比較低。為了落實新的會計理論體系，企業(yè)需要高素質(zhì)的專業(yè)人才。首先，企業(yè)需要進行相關的培訓，使得原有的財務人員能夠在企業(yè)整體發(fā)展的角度，充分考慮人力因素和知識因素。然后企業(yè)在雇用新的員工時，也要嚴格把關，盡量錄用那些能夠掌握先進信息管理技術的專業(yè)人才。另外，具有前瞻性眼光的人才予以優(yōu)先考慮。此外，企業(yè)可以采用新員工與老員工相互合作的工作方式，充分發(fā)揮他們的工作經(jīng)驗以及新技術的操作能力，充分地揚長避短，提高會計工作質(zhì)量。
2.3企業(yè)組織創(chuàng)新傳統(tǒng)的企業(yè)組織模式是在企業(yè)發(fā)展過程中逐漸形成的，在這種模式下企業(yè)主缺乏全局性的眼光，沒有進行相應的組織重構和創(chuàng)新。在新的發(fā)展形勢下，如果依然采用原來的方式，那么企業(yè)無法真正地落實新的會計理論體系。企業(yè)組織創(chuàng)新是會計理論體系創(chuàng)新的基礎。為了更好地使會計理論體系在企業(yè)得到落實，企業(yè)需要進行相應的組織創(chuàng)新。組織創(chuàng)新要以人為本，充分考慮人力資產(chǎn)的因素。組織創(chuàng)新需要考慮到員工的需求以及員工才能與崗位的相匹配。另外，組織層次要保證員工具有一定的晉升空間，這樣能夠充分調(diào)動員工的積極性。企業(yè)組織還要確保員工之間的溝通，這樣能夠保證企業(yè)的組織效率。
3.總結
1.1利用企業(yè)自有資產(chǎn)作假通常情況下，會計審核都將會按照企業(yè)資產(chǎn)（負債+所有者權益）進行審查，這也是最簡單的一種審核方式。在大多數(shù)企業(yè)發(fā)展過程中，為了應付各方面檢查的需要，采用各種手段利用銀行貸款來增加自身的自由資產(chǎn)以及提升整體利潤空間，為其審查制造一個良好的發(fā)展空間。不僅如此，為了獲得更多的國家支持以及政府優(yōu)惠將實際利潤作假，降低整體收益利潤，以便減少稅收金額，增加企業(yè)自身的負債數(shù)額，壓縮利潤空間，以便獲得更多的政府資金支持。
1.2根據(jù)實際考察擅自變動自己的負債和利潤負債作為企業(yè)外借資金的主要形式，對企業(yè)未來發(fā)展有著極其重要的影響，但是在現(xiàn)實企業(yè)發(fā)展過程中，大多數(shù)的企業(yè)都不會將其自己的負債值進行公開，很多企業(yè)為了獲得政府資金支持以及應付公眾監(jiān)督審核，將自身空間獲得利潤大大提升，減少庫存數(shù)量。即便是上市公司，也很容易將負債值數(shù)量進行偽造，從而嚴重影響整個國民經(jīng)濟建設的發(fā)展。
1.3故意壓縮或者擴大自己的利潤空間利潤計算主要包含以下兩方面內(nèi)容：一是指企業(yè)具體銷售數(shù)量與收入成本之間的差額，企業(yè)根據(jù)檢查機構的差異性來斷定其自身銷售數(shù)量以及成本收入的多少；二是將具體記賬收入的利潤從記入時間開始進行計算，常以收入時間來確定其企業(yè)利潤，為了減少應交稅費，從而人為改變原有的記入時間，對于未提前或是當季的本息利潤進行拖延來縮短企業(yè)所獲得的最終利潤，以上兩方面都將對信息的真實性產(chǎn)生影響。
1.4產(chǎn)品成本和其他費用之間的界限模糊，影響信息的準確性產(chǎn)品成本主要有廣義與狹義之分，通常情況下，會計記賬方式主要是參照狹義標準進行，針對產(chǎn)品原材料價格、中間價格以及成品價格等三大部門進行成本計算，但是在此過程中，企業(yè)往往會把人員的各種費用、產(chǎn)品進出場費用以及其他費用混淆，各種界限模糊的不確定性，導致了企業(yè)會計賬本的混亂，同一賬本上體現(xiàn)了不同的記賬內(nèi)容，進而導致信息不準確。
2會計信息失真所帶來的危害
2.1原始憑證失真會計原始憑證質(zhì)量的好壞將對整個會計信息的真實性產(chǎn)生極其重要的影響，原始憑證信息的失真主要是指它所記錄的原始憑證會計信息與實際經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀不符，或是填寫原始憑證的過程中不能按照規(guī)范要求進行正確的填寫，又或是對其進行造假。從而使原始憑證信息不能真實有效的反映出實際發(fā)展現(xiàn)狀。原始憑證的失真大多數(shù)情況下都是會計人員因為某種利益驅(qū)使所致。憑證失真從長遠角度來講極其不利于企業(yè)經(jīng)濟建設發(fā)展，嚴重時將影響整個經(jīng)濟建設的發(fā)展。
2.2會計報表虛假故意失真是指在企業(yè)管理當局的授意下，利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，或者違背會計規(guī)范制造假賬。這是危害最大、后果最嚴重、也最難以防范和察覺的失真行為。人為地調(diào)整報表數(shù)字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。
2.3收入、成本、費用、資產(chǎn)失真會計信息的不真實以及不合理性將對國家及企業(yè)造成極其重大的經(jīng)濟財產(chǎn)損失，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）國家經(jīng)濟資產(chǎn)的大量流失，導致經(jīng)濟政策的執(zhí)行以及宏觀調(diào)控等舉措不能發(fā)揮應有的效用。（2）企業(yè)因會計信息的不真實以及不準確，難以對企業(yè)發(fā)展做出正確的判斷，在經(jīng)濟管理上處于被動狀態(tài)。（3）會計信息虛假程度的擴大，極其嚴重地影響了會計人員的使命感以及責任感，進一步影響會計人員的職業(yè)道德。（4）會計信息長期的不確定性，不真實性，將嚴重阻礙經(jīng)濟社會的發(fā)展及企業(yè)的發(fā)展進步。
3解決會計信息失真的對策
3.1健全法制，嚴厲的查處會計信息失真。從某種意義上而言，會計信息的真實性是會計信息發(fā)展的基礎，所以，會計要想在激烈的市場競爭中獲得長久的發(fā)展，就必須加強對會計信息真實性的管理與監(jiān)督。主要可以從以下幾個方面進行：（1）建立完善的監(jiān)督管理機制，完善各項法律法規(guī)。（2）制定確實可行的處罰機制，針對會計人員虛假做賬以及任意篡改信息行為要給予一定的懲處，以便更好的加強管理。（3）針對會計人員中，職業(yè)道德素質(zhì)比較差的人員要加強培訓，提高他們的使命感以及責任感，讓他們深刻意識到會計信息真實性的重要意義及作用。
3.2提高認識，不斷提高法律觀念和業(yè)務水平。要加強企業(yè)領導和財會人員的思想道德教育，不斷提高他們的法律觀念和業(yè)務水平，不斷提高法制意識和遵守財經(jīng)法規(guī)的自覺性，從根本上保證成本信息及其他會計信息的真實性。
3.3加快國有企業(yè)改革步伐，建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度可以對企業(yè)的經(jīng)營管理及財務會計實行監(jiān)督，具有較高的科學性、先進性和有效性。通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，充分發(fā)揮各方面的作用，相互制約，可以在一定程度上防止會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。
4結束語
關鍵詞：新準則上市公司影響
2006年2月15日，財政部正式頒布了新的《企業(yè)會計準則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準則，很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實務有相當大的差距,因此把握其特點,明晰其影響,順利渡過適應期是極為重要的。
一、新會計準則對上市公司的影響分析
1.新會計準則帶來的機遇
(1)有利于股東財富最大化財務目標的實現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)的目標是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標的實現(xiàn)。新會計準則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會計準則重新定義了資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的內(nèi)涵和確認條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財務風險及正確衡量經(jīng)營業(yè)績，而且，信息披露的透明又會進一步促進公司治理水平的改善和股東財富最大化財務目標的達成。
（2)有利于國外籌資上市。新企業(yè)會計準則給企業(yè)的國外籌資活動帶來了機會。過去,不少國內(nèi)企業(yè)在海外融資時遇到很大障礙——其財務報表不被認可,因而要成功融資就必須根據(jù)國外會計準則花大量人力、物力、財力去編制不同的報表,而新會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，企業(yè)不用擔心報表的“翻譯”問題了,這也是新會計準則帶來的最大好處,各企業(yè)應抓住時機,積極準備在國外上市,通過在國際資本市場的資金運作,進一步增強企業(yè)整體實力,使企業(yè)走向世界。
(3)有利于推動企業(yè)自主創(chuàng)新，優(yōu)化資產(chǎn)結構，提高企業(yè)的競爭力。原會計準則要求企業(yè)自行開發(fā)新項目的支出全額計入當期費用，這樣必然造成企業(yè)開發(fā)當期利潤大幅減少，經(jīng)營者迫于利潤指標的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業(yè)的長遠規(guī)劃。新準則允許開發(fā)費用資本化，然后根據(jù)經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷，將大大降低創(chuàng)新投入對當期利潤的沖擊，減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，促使企業(yè)增強技術創(chuàng)新能力，提高價值水平，增強競爭能力。
2.新會計準則帶來的挑戰(zhàn)
(1)會計計量方面存在的難題—公允價值計量。公允價值計量模式的引入是新會計準則的一大亮點，受投資者和CFO們的關注,但其目前在上市公司的應用并沒有在啟用新《企業(yè)會計準則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環(huán)境上看，是因為我國無論是證券市場、產(chǎn)品或要素市場還是人力資本市場都很難達到完善的程度，因此，我國企業(yè)如何確認公允價值確實是一個難題；而從主觀上看，從早已習慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場風險、事事不確定的公允價值模式,除了一些績差公司外,國內(nèi)大多數(shù)上市公司并不十分愿意這么做。
(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動性明顯加劇。首先,交易性金融資產(chǎn)和金融負債對匯率、利率和交易價格變動比較敏感,采用公允價值計量并將公允價值變動計入損益,導致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負債的企業(yè)在不同會計期間的經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)大幅波動。因此,實施新準則后,由于經(jīng)營業(yè)績的波動,就造成風險的提高，如何通過風險管理來減少企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動,將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負債的企業(yè)不得不正視和亟待解決的問題。
二、企業(yè)應對新準則的措施
1.加強現(xiàn)有會計人員培訓，提高其執(zhí)業(yè)水平
各單位要對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務培訓。會計人員不僅要豐富和更新專業(yè)方面的理論和知識結構，同時還要掌握與會計工作相關的經(jīng)濟、貿(mào)易、金融、法律、外語、計算機網(wǎng)絡等方面的知識，以增強分析判斷能力；要加強對會計人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。
2.積極推進企業(yè)財務管理信息化的建設
由于新準則對信息披露的要求更高,如對金融工具,要求披露詳盡的信用風險、利率風險、市場風險、數(shù)量信息等,要求企業(yè)風險管理模式必須相應改變,獲取市場數(shù)據(jù)的能力要更迅速。企業(yè)應結合實際,積極引進統(tǒng)一的財務與業(yè)務一體化的管理軟件,逐步實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享,保證企業(yè)預算、結算、監(jiān)控與財務管理工作規(guī)范化、高效化。
3.調(diào)整財務分析思路
新會計準則的實施，必將導致財務報表的變化，那么，以財務報表為基礎的財務分析也會受到重大影響。由于報表的項目及其內(nèi)涵均發(fā)生了一些變化,原來的一些財務比率可能失去了作用或應重新解釋,相關的數(shù)據(jù)需要結合附注才能計算,如銷售毛利率、銷售凈利率、各項資產(chǎn)周轉率、現(xiàn)金比率等。也應設計一些新的財務比率,如資產(chǎn)減值損益/營業(yè)利潤(或凈利潤)、公允價值變動損益/營業(yè)利潤(或凈利潤)、直接計入資本公積的利得或損失/凈資產(chǎn)等。
總之，對于上市公司而言，應盡快切實理解新會計準則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會計準則對會計工作的規(guī)范作用，引進人才并抓好現(xiàn)有會計人員的培訓工作，把握住新會計準則帶來的機遇，迎接挑戰(zhàn)，順利實施新會計準則。
參考文獻：
[1]財政部:企業(yè)會計準則(2006年)經(jīng)濟科學出版社
[2]李衛(wèi)衛(wèi):新準則變革帶來的深遠影響及對策分析[J].財會研究2008；5:31~32
一、失真信息是否等同于“失去真實性的信息”
把會計信息失真定義為“喪失真實性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會對使用者造成危害。
其二便是如何找到失去真實性的信息。不少專家學者均提到了“真實性審計’。的確，真實性審計是比抽樣審計更為可靠，然而面對當今業(yè)務種類繁多、數(shù)量巨大的現(xiàn)實“真實性審計”根本不可能成為主流?，F(xiàn)代審計的目標是對會計信息的公允性發(fā)表意見，根據(jù)公允性定義可以看出，“真實”的要求是高于“公允”的。真實要求絲毫不差，現(xiàn)代審計只能檢查出“低層次”的公允性，無法企及“高層次”的真實性。而現(xiàn)實的情況是，除了通過審計，我們沒有其他方法來檢查會計信息。也就是說，“喪失真實性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實性”就沒有任何現(xiàn)實意義。
其三是真實性的含義是什么?強調(diào)真實是為了有用。對會計帥而言，在核算國內(nèi)生產(chǎn)總值時，以萬元甚至億元為計量單位就具備了真實性，而在計算股東的每股盈余時，只有精確到0.01元才具有真實性?？梢娬鎸嵭源嬖谥粋€在不同情況下取不同標準的問題。顯然在不同層面上對其實的要求是不同的，真實性存在著多重標準，而唯一的標尺應該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。
我們無法確切地說應該真實到什么程度才夠得上是真實。真實是相對的，真實也并非會計的目的。單純地羅列真實數(shù)據(jù)是毫無意義的。更何況，從國內(nèi)生產(chǎn)總值與每股盈余采用不同的計量單位中不難看出，對真實性存在著一個主觀判斷與取合。我們依據(jù)判斷決策時的需要，對它們各自的真實度作出了選擇，顯然經(jīng)過這樣的選擇；并不能保證它們能如實精確地反映實際了。然而我們依舊認同它們的真實性?？梢娢覀冊谂袛嗾鎸嵭缘臅r候，也下意識地把不影響決策的差錯也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實性。
其四在于會計中也有重要性原則，它與真實性、謹慎性并存。所謂重要性是指對于不影響決策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定義為失去真實性的話，那么符合會計重要性原則而提供的信息一定會“失真”，因為這樣的會計信息已與真實有偏差了。對決策者來說是擺在他們面前一堆繁冗的真實會計信息重要，還是符合重要性原則且不影響他們正確判斷的這樣的“失真信息”有用?且不提能否依靠現(xiàn)代會計找到失真信息，即使找到又如何?在花費大量審計成本后決策者還是作出了相同的判斷，這樣追求真實性，是否違背了成本與收益的原理和會計重要性原則制定者的初衷呢?
因此失真并不能解釋為失去真實性，而是應有其自身的內(nèi)涵。對信息使用者來說，只要是公允的信息就不會有危害。這樣，我們就可以對失真的信息進行重新界定：所謂失真的信息也就是會造成危害的信息即不公允的信息。簡單用等式表示即為：
失真不等于失去真實性，失真=不公允。
二、會計信息失真與審計“重要性”
現(xiàn)代審計中的“重要性”是指會計信息漏報或錯報的嚴重程度。這個程度在特定環(huán)境下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。
根據(jù)重要性的定義，可概括出其基本特征：
（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯報重要的會計信息。判斷會計事項是否重要的標準是看其是否會影響信息使用者的決策，若對使用者的決策來說無關緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯報。
(2)重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因為財務報告是為信息使用者而編制的。這個信息使用者應該是一個理性人，是對企業(yè)和經(jīng)濟活動具有合理程度的知識又愿意用合理的精力去研究信息的人。
(3)重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。不同的企業(yè)所處環(huán)境不同，因此判斷的標準也是不相同的。
評價重要性的時候，通常分兩個層次，即財務報表層和賬戶余額層，而在討論信息失真的時候也應分層次——整個報表層次的信息失真是屬于顯性的，而賬戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過驗證各個賬戶余額，才能得出整體結論。
假設財務報表中所含的錯誤，不論從單項考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報表會引起任何一位理性使用者對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果等判斷錯誤，那么該份財務報表存在重要的錯報，即所提供的會計信息是失真的，但并非所有錯報或漏報我們都認為是重要的，只要不會引起使用者發(fā)生判斷差錯，那么，該錯報信息不屬于重要的錯報，也既并未失真。
從重要性的要求看，判斷—項經(jīng)濟業(yè)務是否重要既取決于該經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量，也取決于起性質(zhì)。雖然現(xiàn)行的會計準則或?qū)徲嫓蕜t都還沒有明確地規(guī)定重要性的量化標準，然而實務中經(jīng)驗積累所得也有一些數(shù)額可以用語判斷重要性。如：
（1）稅前凈利5%─-10%（凈利較小時用10%，較大時則用5%）；
（2）總資產(chǎn)的0.5%——1%；
（3）權益的1%；
（4）總收入的0.5%——1%；
（5）根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。
其次是根據(jù)錯報的性質(zhì)來判斷其重要性。也就是說，即使某項錯報的金額并不大，但由于它是舞弊或者違法行為造成的，那么僅就性質(zhì)而言，該項錯報也是重要的，這種錯報也屬于信息的失真。
根據(jù)重要性水平的確定方法，我們可以發(fā)現(xiàn)一些失真信息的特征，比如足以導致某項財務指標發(fā)生較大幅度的變動，或是足以導致某項財務指標發(fā)生質(zhì)的改變，例如企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，凈資產(chǎn)由正數(shù)變成負數(shù)等；或是其性質(zhì)比較嚴重或比較敏感，例如現(xiàn)金、有價證券盤虧等。對于頻繁發(fā)生的單項額度較小的經(jīng)濟業(yè)務通常應根據(jù)總發(fā)生額是否超過重要性水平來判斷是否會引起信息使用者判斷錯誤，是否屬于失真信息。
另外，會計信息的披露直接影響著會計信息使用者的判斷和決策。對于重要事項除了在會計報表中予以反映以外，還要通過會計報表附注、財務情況說明書等方式對其性質(zhì)、原因、影響等作適當說明。
盡管我們認為重要性水平的確定、失真信息的判斷都帶有主觀性，但這并不妨礙其具有客觀的一面。重要性是外部環(huán)境對會計信息的要求，其判斷要受到會計系統(tǒng)外部信息使用者的制約，它不以信息提供者的意志為轉移。就此而言，重要性是客觀的。此外，重要性的標準應該具有一定的客觀性，并注意前后一致。也即在相同的環(huán)境下，對同樣的業(yè)務所適用的重要性標準應一致；在不同的時期，對同一業(yè)務的重要性標準應相同?？傊?，應使不同的理性人在相同的情況下對同一會計信息進行判斷時，結果相同或相近。
由此可看出，失真的信息也就是超過重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導的信息，兩者密切相關。
失真=超過重要性水平臨界點。
三、會計信息差錯、虛假與信息失真
會計信息差錯和虛假是會計信息失真的兩種主要表現(xiàn)，但卻是兩個性質(zhì)根本不同的概念。所謂會計信息差錯是會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟活動本意之間的出入。這種出入具有以下特點：
(1)當事人無造成虛假的主觀愿望；
(2)差錯在會計核算資料中暴露得比較明顯；
(3)差錯責任人一般得不到經(jīng)濟及其他利益；
(4)差錯的糾正比教順利。
會計信息虛假是指會計活動中當事人出于種種目的或虛構盈利，或隱瞞營業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等；事前經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是以個人的利益為目的，但顯然會破壞會計信息真實性，歪曲財務報表內(nèi)容，具有欺詐的意向以使利害關系人的判斷和決策錯誤，損害信息使用者的利益。
就會計信息差錯的后果來看，信息差錯未必會達到影響使用者判斷的程度，凡差錯超過重要性水平的才能算作信息失真。
而會計信息虛假則一定是有關人員出于種種原因故意弄虛作假，以達到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。
這樣，我們可以看出：
失真信息=虛假信息+一部分超過重要性水平的差錯信息。
四、信息失真與認定
管理當局在財務報表時，其實對表中所有的資產(chǎn)、負債、股東權益、收入、費用等都作出了認定。美國《審計準則證明書第31號——證據(jù)事項》確定了財務報表有以下五類認定：
(1)存在或發(fā)生，即資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權益的資產(chǎn)負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確定生；
(2)完整性，即在報表中應該列示的所有交易和項目是否都列入了：
(3)權利和義務，即某一特定日期，各項資產(chǎn)是否屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務；
(4)估價或分攤，即各項資產(chǎn)、負債、業(yè)益、收入和費用等要素是否按適當?shù)慕痤~列入報表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認會計原則，而且還取決于數(shù)學上有無錯誤：
(5)表達與披露，即報表上的特定組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露。
對于政府相關部門來講，醫(yī)院的會計信息是做出各項決策的重要依據(jù)，對于政府開展宏觀調(diào)控有著十分重要的價值。會計信息失真對財政政策，產(chǎn)業(yè)政策、醫(yī)改政策等宏觀政策制定可能會起到一定的誤導，從而弱化國家宏觀調(diào)控能力，給社會的健康發(fā)展造成負面影響。
二、防范醫(yī)院會計信息失真的主要措施分析
（一）完善醫(yī)院自身的治理結構
醫(yī)院在發(fā)展的過程中，應當注重自身的治理結構的完善，建立起科學的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，真正的做到權責分明，這樣才能夠為醫(yī)院會計工作的開展營造良好的環(huán)境，促進醫(yī)院各項工作的順利開展。當然，要適當?shù)膶︶t(yī)院內(nèi)部結構開展調(diào)整，適當?shù)姆稚⒇攧展芾頇嗬@樣才可以更加有效的促進財會人員之間的相互約束，最大限度的減少可能出現(xiàn)的舞弊行為。此外，還要健全醫(yī)院自身的考核制度，結合醫(yī)院發(fā)展的實際情況制定出和醫(yī)院經(jīng)營情況相吻合的財務指標，不給醫(yī)院的發(fā)展添加過重的負擔。只有這樣，才能夠更好的促進醫(yī)院財務工作的健康有序發(fā)展，確保會計信息能夠真實有效，為醫(yī)院自身的發(fā)展奠定比較好的基礎。
（二）提升財會人員自身的道德修養(yǎng)
要想從根本上減少會計信息失真的問題，關鍵在于提升醫(yī)院管理者和會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。高素質(zhì)的財會管理人員是醫(yī)院健康發(fā)展的必然要求。提升醫(yī)院會計人員道德素養(yǎng)的途徑多種多樣，歸納起來，比較常用的方法有：
（1）要在醫(yī)院內(nèi)部開展誠信教育，讓財務人員認識到誠信的重要性與不誠信的危害性，讓醫(yī)院的會計人員了解到不做假賬不僅僅是道德問題，同時也是法律問題。醫(yī)院的會計人員要嚴格的遵守《會計法》的相關規(guī)定，愛崗敬業(yè)、遵紀守法，另外還要引導會計人員在工作的過程中樹立起正確的價值觀和人生觀，遵守會計職業(yè)道德，以會計職業(yè)發(fā)展的要求來要求自己。
（2）要對醫(yī)院的會計人員實施必要的繼續(xù)教育，讓他們能夠緊隨時展的步伐。在工作中，為了保證會計人員能夠跟上時展的步伐，能夠更加清楚的了解目前最新的會計準則，對會計人員開展必要的繼續(xù)教育很有必要。會計崗位和別的崗位有著比較大的區(qū)別，會計準則不斷的在進行更新，如果會計人員不進行學習，很有可能就會造成工作中的失誤。醫(yī)院應當經(jīng)常性的組織財會人員開展各類培訓，引導他們加強繼續(xù)教育，這樣才可以更好的提升會計人員的綜合素質(zhì)，為醫(yī)院的發(fā)展奠定良好的基礎。
（3）要提升會計人員的綜合素質(zhì)，開展多種形式的業(yè)務交流，將工作中比較好的會計處理方法進行推廣，讓每一名會計人員都能夠具備扎實的理論基礎，從而減少人為因素所造成的會計信息失真，以提升醫(yī)院會計部門團隊的綜合素質(zhì)。
（4）對會計人員要開展必要的績效考核，建立完善的獎懲制度，為會計人員的發(fā)展營造良好的空間，使會計人員愿意通過“提升技能，減少誤差”來獲得醫(yī)院的認可、來提升自身的待遇。
（三）完善醫(yī)院自身的監(jiān)督體系
會計信息失真則主要指會計單位的原始憑證與財務報告不符，即會計信息的輸入與輸出不一致，造成信息虛假。會計信息失真嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，甚至還會威脅到國民經(jīng)濟的正常運行。因此，企業(yè)必須加強會計信息管理與控制，制定科學有效的預防對策，以防止會計信息失真的出現(xiàn)。近幾年來，在資本市場中發(fā)生了不少會計造假案例，如銀廣廈、深圳原野、紅光實業(yè)、億安科技、黎明股份、東方鍋爐等上市公司都是利用虛假會計信息，為個人或小集團謀取私利，嚴重損害了廣大投資者的利益，在社會上造成了極其惡劣的影響。造假成本與造假收益的不對稱，助長了會計造假。證券市場和上市公司存在著對虛假會計信息的旺盛需求，只要造假預期成本小于造假預期收益，上市公司就有“博弈”的理由和沖動?！般y廣夏”1999和2000年虛構利潤7.45億元，但其停牌時的流通市值比1998年末增加了至少70億元“，變臉”現(xiàn)象從另一角度證明了會計造假的收益效益。也就是說會計造假的收益明顯大于成本“，剛通報了張家界，又冒出了麥科特；剛處罰了ST黎明，又驚爆銀廣夏”。前赴后繼的“英雄壯舉”仍將繼續(xù)，可能蔓延成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。因此，加強會計信息管理，建立健全企業(yè)會計監(jiān)督體系，是提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，保障資本市場高效穩(wěn)定運行的重大舉措。
2造成會計信息失真的原因分析
2.1粉飾經(jīng)營業(yè)績，維護企業(yè)領導者的利益。隨著改革開放的深入，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，在巨大的經(jīng)濟利益驅(qū)使下，一些企業(yè)經(jīng)營管理者通過粉飾經(jīng)營業(yè)績、操縱利潤、轉移固定資產(chǎn)以及偷稅漏稅等非法手段維護自身利益，以實現(xiàn)利益（經(jīng)濟的或非經(jīng)濟）的最大化。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)領導者主要通過財務會計信息來控制經(jīng)營者。在經(jīng)營業(yè)績的壓力下，一些經(jīng)營者明知其生產(chǎn)經(jīng)營活動無法獲利或經(jīng)營目標者無法實現(xiàn)，仍指使會計人員弄虛作假，篡改會計數(shù)據(jù)，嚴重損害了社會利益。具體而言，會計信息造假主要表現(xiàn)在以下兩個方面：①所得稅費用的計算與交納。所得稅費用是以應稅所得（會計利潤+調(diào)整項目）為計稅依據(jù)來計算的，為了減少所得稅費用，眾多企業(yè)采取了隱瞞收入、虛列費用、該調(diào)整的項目不調(diào)整等手段降低應稅所得，從而達到少交所得稅的目的。②企業(yè)所有者的責任動機。在委托關系下，所有者與經(jīng)營者容易出現(xiàn)利益沖突，加之企業(yè)受托人缺乏有效的監(jiān)督機制，企業(yè)便利用會計操縱，扭曲會計信息以維護和擴大自己的利益，造成會計信息質(zhì)量下降。
2.2會計法規(guī)制度不健全，社會審計監(jiān)督缺乏獨立性。隨著我國改革開放的逐步深化發(fā)展，會計規(guī)范的重要性也日益凸顯。盡管我國已經(jīng)制定了一系列以《會計法》為中心的相關法律法規(guī)，但在會計準則和會計制度的實行中仍存在一些問題，主要表現(xiàn)為會計準則定義模糊、會計制度的適用性有待加強以及會計處理方法專業(yè)性不強等。另外，在社會審計監(jiān)督方面，民間審計作為外部審計的重要力量，以有償審計為主，其獨立性不強，監(jiān)督效果和范圍有限。
2.3會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德水平低下。以操守為重，堅持和遵守從業(yè)原則是會計人員做好會計工作的重要前提。但在實際工作中，一些會計人員職業(yè)道德水平低下，在利益的驅(qū)使下，利用職務之便，任意挪用公款、更改財務數(shù)據(jù)、弄虛作假，嚴重破壞了會計信息的真實性和準確性。此外，企業(yè)的管理水平也是影響會計信息質(zhì)量的重要因素之一。很多企業(yè)因缺乏完整有效的內(nèi)部控制機制，導致其財務分工不明，內(nèi)部審計監(jiān)管不力，從而影響了其會計信息質(zhì)量，造成會計信息失真。
3會計信息失真的治理措施
3.1對經(jīng)營者實行激勵機制及約束機制，加強中介機構的管理。
①完善公司治理結構，強化領導責任意識。首先，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，合理分置企業(yè)股權，明確產(chǎn)權主體，防止出現(xiàn)“一股獨大”的情況，影響其決策質(zhì)量；其次從法律角度規(guī)范和約束企業(yè)管理者的經(jīng)濟行為，從根源上杜絕會計失真；最后，建立健全績效評價體系和獎勵機制，要求企業(yè)管理者在其任期內(nèi)強化責任意識和管理意識，激發(fā)其主動性和積極性，適當減少其經(jīng)營壓力，以有效減少信息失真情況的出現(xiàn)。
②建立和完善單位內(nèi)部控制體系。對企業(yè)而言，要想提升其會計信息質(zhì)量，除加強會計信息管理，提升會計人員質(zhì)量外，還應建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督和控制體系，以有效保證企業(yè)資產(chǎn)安全。在建立和完善單位內(nèi)部控制體系時，企業(yè)應堅持效率與質(zhì)量并重原則，實現(xiàn)全面監(jiān)督與控制，確保其控制措施的科學性和可行性。此外，企業(yè)管理者還要充分調(diào)動會計人員的主動性和積極性，加強內(nèi)部人員聯(lián)系與交流，推動內(nèi)外控制的有機統(tǒng)一。
3.2建立和完善會計法律法規(guī)制度，加大會計違規(guī)打擊力度。
①加強會計法律法規(guī)建設，制定完善的法制體系。首先，從法治建設角度來看，國家應進一步明確會計工作原則，制定相應的法律標準，同時還要逐步細化會計信息失真的責任范圍，以規(guī)范企業(yè)的會計行為。在法律的制定上，國家應確立切實可行的技術規(guī)范，同時還要強化國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的作用，提升監(jiān)督效果。
②建立完善監(jiān)管體系，加大執(zhí)法力度。在治理會計信息失真的過程中，應充分發(fā)揮政府有關部門的監(jiān)督作用。首先，應當明確監(jiān)管部門、理順現(xiàn)有的監(jiān)督體系，達到統(tǒng)一協(xié)調(diào)；其次，明確區(qū)分不同部門的監(jiān)督權限和職責，實現(xiàn)各司其職；再次應制定詳細可行的監(jiān)督檢查辦法和操作，切實加大執(zhí)法力度。最后，政府要加強對獨立審計機構、資產(chǎn)評估機構的資質(zhì)審查，業(yè)務檢查和行業(yè)自律方面的管理，督促審計機構提高素質(zhì)和能力。要想充分發(fā)揮會計法規(guī)的作用，就必須進一步加大對會計信息造假的懲處力度，使企業(yè)管理者和會計從業(yè)人員自覺規(guī)范其行為，杜絕會計信息造假，以提升會計信息的真實性和準確性。
3.3加強對會計人員的管理和培訓力度，提升企業(yè)整體會計水平。提升企業(yè)會計信息質(zhì)量的關鍵在于培養(yǎng)高質(zhì)量的會計人員。因此，企業(yè)應進一步加強對會計人員的管理和培訓力度，定期組織各項培訓活動，以提升會計人員的業(yè)務水平和綜合素質(zhì)，最終實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標，提高其會計信息質(zhì)量。具體來說，企業(yè)可以從以下幾方面做起：一是強化會計人員的法律意識，要求其認真學習并掌握各項相關法律法規(guī)，提高企業(yè)會計工作的規(guī)范性。同時，企業(yè)還要逐步建立健全其會計培訓機制，完善其基礎配套設施建設，豐富會計人員的學習途徑和方式，以提升其實際業(yè)務水平，最終提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。二是引導企業(yè)會計人員樹立科學的工作觀，強化其責任意識，不斷提高其職業(yè)道德水平。在實際工作中，會計人員應以《會計法》為依據(jù)，自覺規(guī)范其行為，以保證會計信息的真實性與準確性。三是企業(yè)要保證會計人員工作的獨立性，支持和鼓勵其依法履行其職責。同時，企業(yè)還可以建立一整套較為系統(tǒng)地會計工作保障體系，以提升會計人員的工作質(zhì)量，防止出現(xiàn)會計人員因依法履行職責而遭受報復的情況出現(xiàn)。
4小結
論文摘要：知識革命對現(xiàn)代教育提出重大的沖擊和挑戰(zhàn)，而建構主義學習理論為教育變革實踐指明方向。知識經(jīng)濟社會環(huán)境下的中國會計發(fā)展，需要基于建構主義的會計教學，培養(yǎng)能夠創(chuàng)造性地解決中國經(jīng)濟與社會改革實踐中復雜的結構不良性問題的高級會計人才。
本文以中國會計發(fā)展及會計教育為例，分析現(xiàn)代教育在知識社會所面臨的挑戰(zhàn)和沖擊，探討基于建構主義的中國會計教育改革實踐，以培養(yǎng)創(chuàng)造性地解決中國經(jīng)濟與社會改革實踐中，復雜的結構不良性現(xiàn)實問題的中國會計人才。
一、中國會計教育分析
會計的發(fā)展是反應性的，為適應工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，特別是為了控制和管理大型工業(yè)組織，會計發(fā)展成為一種結構化的定量技術方法，是科學管理方法的重要組成部分。在經(jīng)典框架下，政府外生于人類系統(tǒng)，會計師一般地以公共利益行事，會計被定義為客觀地計量經(jīng)濟績效的中立性社會機構，會計是一個理性的信息生產(chǎn)系統(tǒng)，以滿足有效地制定決策的需要畢7，從這個方面看啟擠十承擔著重要的社會經(jīng)濟職能叭會計技術被普遍認為是客觀的、中立的。這種中立性觀點是經(jīng)典框架的關鍵，由于會計涉及主觀認識和判斷，是基于一個特定的哲學立場，或者是政治聯(lián)盟，因此，客觀性和中立性成為會計的一個重要問題;承認會計數(shù)據(jù)與主觀隆和相對性有關，將根本性地改變會計的社會職能;通過挑戰(zhàn)經(jīng)典經(jīng)濟理論基礎的基本原則，以及質(zhì)疑科學管理名義下應用的方法，會計作為一個社會機構，其被認可的職能將遭受懷疑眼。會計.被建立在良好結構性和數(shù)學邏輯基礎之上卿;會計教育通過采用基于經(jīng)典經(jīng)濟理論和經(jīng)典科學方法的理論概念，接受了靜態(tài)的均衡模型，使用結構化的、定量的方法，以明確定義的、簡單的、結構良好的方式來講授會計學科。
然而，會計準則具有“經(jīng)濟后果”，表明會計數(shù)據(jù)對經(jīng)濟活動產(chǎn)生重要的影響，會計準則制定是一個政治化過程。在一個政治環(huán)境中，有關會計程序是中立性的傳統(tǒng)觀點，將不再成立;會計人員在一個混亂的環(huán)境下行使會計職能，他們被自利驅(qū)動，被各種反映不同政治程序的社會經(jīng)濟利益訴求所捕獲。由于會計準則制定和會計政策選擇，涉及復雜的利益沖突，從哲學上看，這些決策屬于“道德實踐活動”。社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，使會計哲學和政治觀點發(fā)生重要變化;會計實踐發(fā)展變化更加復雜，明確界定的、有因果關系鏈的、結構良好的問題的時代已經(jīng)成為過去，大量新的復雜問題出現(xiàn)。在復雜的動態(tài)環(huán)境中，會計不再被視為一種獨立于政治力量與社會利益的中立的、客觀的職能，會計也不可能只關注經(jīng)典框架下狹窄的職能，而不注意會計準則的社會和經(jīng)濟結果。盡管會計信息所處的相關新理論，例如，信息經(jīng)濟學、系統(tǒng)理論、控制理論、混沌理論數(shù)學等領域，及其哲學框架，在20世紀末期已經(jīng)被考慮，但是會計教育卻抵制了這些威脅，仍然將會計視為結構良好的技術規(guī)范，忽視了會計行為的政治化及其哲學立場。
為適應中國經(jīng)濟體制轉軌，中國會計實現(xiàn)了由計劃經(jīng)濟會計模式，向市場經(jīng)濟會計模式的根本性轉變閻。通過中國會計學術界“外向求索”，充分借鑒西方發(fā)達市場經(jīng)濟國家的會計經(jīng)驗，建立中國會計體系哪;隨著中國社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生劇烈的變化，在會計準則國際化背景下中國會計改革30年，不斷修訂和完善中國會計準則體系。會計發(fā)展的因應性，決定了各國會計因其所處的社會政治經(jīng)濟環(huán)境不同，而存在國家差別。會計研究都是以解決會計實務中所存在的問題為基本出發(fā)點的嘩。對中國會計發(fā)展而言，一方面，會計研究需要立足于中國經(jīng)濟和社會政治環(huán)境;另一方面，會計實務要求會計人員在充分理解、吸收西方會計經(jīng)驗理論的基礎上，能夠?qū)⑺鼈儎?chuàng)造性地運用于中國經(jīng)濟改革實踐，以解決中國的現(xiàn)實社會經(jīng)濟問題。
在經(jīng)濟全球化及資本國際化背景下，中國歷經(jīng)30年改革開放，正值中國社會雙重轉型的關鍵時期，中國經(jīng)濟和社會環(huán)境快速變化，不斷涌現(xiàn)新的社會經(jīng)濟問題，以及中國特殊的社會與經(jīng)濟轉型問題。針對新興經(jīng)濟中的會計教育與會計研究及會計實務三者的關系，美國會計學會前任會長邁克爾。戴爾蒙德(MichaelA.Diamond)特別提道，經(jīng)濟增長和繁榮的要求可能會使這些群體之間產(chǎn)生更多沖突，解決這一問題會變得更加困難和緊迫陰。中國會計教育肩負著培養(yǎng)高素質(zhì)的會計實務和會計研究人才，以創(chuàng)造性地解決中國經(jīng)濟和社會發(fā)展中的現(xiàn)實問題的重要使命。因此，從某種程度上說，中國會計教育迫切需要更深層次的變革。
二、知識社會的教育改革與學習革命
(一)知識革命對現(xiàn)代教育的挑戰(zhàn)和沖擊
20世紀70年代，由于新科學與高技術迅猛發(fā)展，世界的運行方式發(fā)生根本的變化;信息革命和知識革命，推動了知識經(jīng)濟崛起和知識社會變遷。由于知識的穿透性和吸引力，這場革命迅速傳播到全球，使各國的社會、政治、經(jīng)濟、文化教育等變化不斷加快，其間依賴程度增加，相互影響越來越復雜。彼得·德魯克(PeterDrucker)認為，這種變革的經(jīng)濟和社會越來越建立于知識之上，知識社會的基本經(jīng)濟資源不再是資本或勞動力，而且將來也會是知識，社會價值是由“生產(chǎn)力”和“創(chuàng)新”創(chuàng)造出來的，這兩者都是知識在工作中的實際運用。因而，知識成為首要生產(chǎn)力，甚至伴隨產(chǎn)生知識霸權，使知識成為民族國家在世界權力競爭中最重要的賭注。Schlechty認為，知識經(jīng)濟開發(fā)的不是機器的力量，而是大腦的力量—思考的力量、學習的力量、創(chuàng)新的力量。聯(lián)合國教科文組織稱之為“學習型經(jīng)濟”，是信息發(fā)展模式所特有的，它驅(qū)動知識爆炸式激增，知識更新越來越快，新學科知識門類涌現(xiàn)，并且分化和綜合化趨勢并存?？涿兰~斯(enius)要求“把一切知識教給一切人”的教育宏愿變得渺茫，現(xiàn)代教育與學習方式因此而面臨前所未有的挑戰(zhàn)。教育是最大的知識產(chǎn)業(yè)，對各民族國家的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義，引發(fā)各國相繼掀起教育改革和學習方式變革的熱潮。實際上，自1972年聯(lián)合國教科文組織首次提出“學習社會”、“終生學習”概念以來，教育如何培養(yǎng)學習社會的公民的終生學習能力，以適應變化莫測的知識經(jīng)濟社會，便成為全球教育改革關注的中心問題。
同時，信息技術革命也給現(xiàn)代教育帶來巨大沖擊:一方面，它摧毀了學校教育對知識的壟斷地位，網(wǎng)絡提供全球性的、個人的、交互的、廉價的、永遠在發(fā)展中的知識資源，給每個人能夠獲得所有信息的工具;并且打破了有關學習的神話，例如，學校是學習最好的地方，只有教學導致學習，以及同一種方式學習等。這不得不引起對學校教育定位的重新思考，最終使教師的作用發(fā)生非常必要的變化。另一方面，知識爆炸使信息充斥，產(chǎn)生“數(shù)據(jù)煙霧”問題，大量信息以極快的速度傳遞，需要依靠大腦和思維才能處理這些來自各個渠道的數(shù)據(jù)、觀點以及信息交流。但是，正如尼爾·波斯特曼(NeilPostman)所說，“對于應該如何選擇信息或者如何評價信息，信息技術沒有給我們提供任何智慧方面和道德方面的指導”。另外，知識經(jīng)濟的“市場原教旨主義”(marketfundamentalism)，決定了它既可以帶來經(jīng)濟利益，但是市場固有的超道德性局限，會引起與其他社會價值觀的沖突。這表明，社會生活的信息化，更需要知識社會的教育重在培養(yǎng)批判性思維，以人文精神、人類智慧來引領社會發(fā)展的方向，從而實現(xiàn)超越知識經(jīng)濟。在更深層的意義上，正如WillardDaggett所說，“我們注意的是大學需要什么，而不是現(xiàn)實世界不斷變化的需要”。也許正因為如此，拉塞克等認為，教育的內(nèi)容對于這一使命的成功具有特殊重要性:一方面，它應當提供生活在一個帶有科學的深刻印記的世界上所必需的知識和本領，另一方面，它還應當鼓勵一些與這種科學相符的態(tài)度，以便在科學和道義之間、物質(zhì)與精神之間恢復平衡。
(二)建構主義認識論與知識社會的學習革命及教育改革
自1980年代末以來，西方教育學界試圖從新的建構主義的認識論出發(fā)，對仍然誤導教育的客觀主義的認識論作深刻的反思。盡管建構主義的各范式之間本身存在分歧，但是所有的建構主義范式都采用超越主客二元論的方式來看待知識，主張知識是在動態(tài)互動中形成的，學習是知識的社會建構，它開創(chuàng)了參照人腦的機制構建學習模型，是真正意義上對人的學習研究的開端;由此，學習理論和教育研究領域發(fā)生深刻而廣泛的變化，一場徹底改變?nèi)祟悓W習的理念與方式的革命已經(jīng)興起(總序)。這場學習革命與信息革命并行，是將現(xiàn)代有關人腦研究的令人驚異的發(fā)現(xiàn)與信息技術的力量相結合，其影響將甚于人類歷史上的任何一次革命，將觸及和引發(fā)教育、文化、人性的一系列革命，改變學習者的學習觀念、學習方法乃至整個人生(導論)。這場深刻的學習革命，使有關學校教育與教育過程的看法發(fā)生重大的轉變—教育具有前所未有的鮮明的服務性質(zhì)，即新教育是為學習服務，為學習者服務。教育過程應該是認知和學習技能發(fā)展的源泉，這些認知功能必須在學習過程中建構起來。人腦是學習的自然引擎，“基于腦的學習”被認為能夠提供有關學習過程的最好決策的基礎，因而，圍繞腦的自然學習方式重新創(chuàng)設教育實踐，可能是最簡單和最為關鍵的教育變革。迄今為止，腦作為世界上最大的尚未被發(fā)掘的領域，被冀盼著破解知識獲得過程以實現(xiàn)真正的學習革命。國際教育改革專家麥克爾·富蘭(MichaelFullan)的研究認為，關于學習理念的知識創(chuàng)造，一包括最前沿的腦研究、認知科學等，必須成為教學和學校教育的中心。
斯特弗等說，“對于一個建構論的教育者來說，主要的挑戰(zhàn)是使學生加人一系列的對話之中。在這種情況下，學生的角色從被加工的客體轉化為對話關系的主體。教育主要通過相互間的互換，即通過協(xié)調(diào)對話參與者的行動而產(chǎn)生”。建構主義在教育上的貢獻主要在于在教育思想上強調(diào)認知主體的主動性，教育應該把主體性的發(fā)展本身作為目的。教育為了改變學生，使學生在主體性學習活動中實現(xiàn)對象與自我的雙向建構，活動目標，不是直接指向?qū)W生，而是要指向?qū)W生的活動。建構主義的中介行為的社會文化觀，在很大程度上植根于維果斯基的觀點。根據(jù)維果斯基理論的主要繼承者之一阿萊克斯·柯祖林(AlexKozulin)論述，維果斯基洞察到教育過程對學生認知發(fā)展作出根本性的貢獻，他認為，在教育中起關鍵作用的是專門化了的學習活動，學習活動包括了符號工具和合作學習程序，重要的是這些活動和工具要有成人中介在其中傳遞，最終使學生成為一個獨立的動力學習來源;真正的學習主體是包括學生、成人以及社會給予的符號工具在內(nèi)的互動的整體。斯特弗等論述了文本的“對話功能”(dialogicfunction)，在教學互動中的重要作用，拓展了維果斯基的觀點，他們認為，文本作為有意義的符號集，具有兩種功能:一種是明確單義功能，關注如何“充分地傳達意義”‘第二種是“對話功能”，則考慮如何“產(chǎn)生新的意義”，第二種功能在于產(chǎn)生內(nèi)部的多樣化，對內(nèi)化認知結構產(chǎn)生重要的影響。當文本的對話功能在課堂話語中占據(jù)統(tǒng)治地位時，學生會把自己的話語和他人的話語作為思維的工具，并非簡單地把它們當作可以接收、編碼和儲藏的信息;當單義的功能占支配地位時，出現(xiàn)相反的情形。對于建構論者來說，教育對話與實際應用環(huán)境盡可能地緊密結合;對教育過程的挑戰(zhàn)不是在個體的頭腦中存儲事實、理論以及合理的探索程序，而是產(chǎn)生各種語境，使其中所形成的對話的價值和意義能被最充分地認識;或去創(chuàng)造各種條件，并使該條件下的對話能跟個人、共同體或國家當前的實際追求聯(lián)系在一起。
三、知識社會的中國會計教育與學習和會計發(fā)展
(一)知識社會需要基于建構主義的教學模式
對知識的不同看法，影響著人們對學習、教學的認識以及學校教育的發(fā)展。建構主義不再將知識看作是有關絕對現(xiàn)實的知識，而認為知識是發(fā)展的，知識具有建構性，和其他強調(diào)知識的社會性、知識的情境性、知識的復雜性、知識的默會性等全新知識觀，使強調(diào)知識客觀性的本質(zhì)主義及其支配的中國現(xiàn)代教育模式中知識傳授式教學和接受性學習遭受到質(zhì)疑。具體地，以會計學科為例，會計實踐發(fā)展變化更加復雜，而會計教育滯后于會計實踐發(fā)展，仍然脫離現(xiàn)實地以明確定義的、簡單化和結構良好的方式講授會計學，這些預先設定的知識僅僅只能用于同初始學習時相似的情境中，從記憶中原封不動地提取。然而，經(jīng)濟全球化背景下的中國經(jīng)濟改革開放，推動了會計準則國際趨同下的中國會計改革與發(fā)展，迫切需要培養(yǎng)大批能夠適應中國經(jīng)濟和社會環(huán)境快速變化，特別是能夠創(chuàng)造性地解決中國經(jīng)濟與社會實踐中現(xiàn)實問題的高素質(zhì)會計人才。這些復雜的結構不良性問題，需要他們能夠在新的問題解決情境中重組已有知識。顯然，傳統(tǒng)的知識傳授教學模式下的會計課程體系改革，不能滿足高素質(zhì)會計人才培養(yǎng)的需要。
斯特弗等強調(diào)結構不良睦是普遍存在的。盡管在初級學習階段，以及結構良好的問題中，按分科課程體系以知識傳授為主的教學是有效的，但是存在著“簡化傾向”，尤其是“分割化傾向”，使現(xiàn)實中相互高度依賴的概念要素被孤立地對待，而忽略了其相互作用的重要方面;這些課程內(nèi)容通常只有在被純化的、被限定的教育系統(tǒng)的氛圍里，才能被理解和應用。他們認為，這種簡單化妨礙了后來獲得更高級的學習，或者導致錯誤的理解，因為即使在那些整體上結構良好性的知識領域，也有結構不良的方面，而且涉及到將知識應用到不受限制的、自然發(fā)生的情境或案例中的所有領域，都有著實質(zhì)性的結構不良特點。因此，在人類社會從工業(yè)化社會經(jīng)由信息社會向著鼓勵知識創(chuàng)新、以培養(yǎng)知識創(chuàng)新人才為己任的知識社會轉型之時?！傂颉瑸榭朔R傳授的傳統(tǒng)模式教學，可能導致學習者不能獨立地將獲得的知識遷移到與初始教學條件不同的新情境之中的障礙，需要基于建構主義的教學促進認知彈性的發(fā)展，適應理解的需要或問題解決情境的需要。
(二)基于建構主義的會計教育和會計發(fā)展
在21世紀之交，學習革命風起云涌，教育過程為建構終生學習所需的認知功能的看法，為知識社會的教育變革指明了方向?；诮嬛髁x的教學模式，其教育計劃及其實施都需要“教育想象”(educationalimagination)，這成為學校教育重新定位和教師作用轉變可賴以的重要資源;在課程與教學研究領域?qū)で笄榫郴慕逃饬x，而不是探究有嚴格的程式、處方或規(guī)則可供遵循的普適性教育規(guī)律。因而，本文旨在嘗試性地探討基于建構主義的教學觀念，希望為深人地開展中國會計教育改革實踐的探索提供有益的思考?；诮嬛髁x的會計教育，不僅旨在培養(yǎng)會計人員的終生學習能力以適應會計的擴展變化，而且最關鍵的是通過會計教育功能促進會計不斷發(fā)展，在人類社會與經(jīng)濟發(fā)展中繼續(xù)發(fā)揮更重要的作用。有鑒于此，筆者就兩個問題提出個人敝見來結束本文:
第一，關于現(xiàn)有的會計理論體系及其發(fā)展。
建構主義的知識觀強調(diào)了不同于客觀性知識的有效性與社會約定性，認為知識是發(fā)展的，知識具有建構性。對會計學科而言，會計發(fā)展的因應性特點，決定了現(xiàn)有的會計理論體系是特定會計環(huán)境建構的產(chǎn)物。在建構主義者的視角下，現(xiàn)有的會計理論體系只是經(jīng)驗性的知識生成，有關課程知識體系的客觀性和真理是相對的。會計作為一個社會系統(tǒng)，由于受到經(jīng)濟、政治、法律、社會文化以及科學技術等環(huán)境因素的影響，會計系統(tǒng)是開放的，因此，會計發(fā)展研究需要系統(tǒng)地考察諸多環(huán)境因素的復雜影響。通過各國會計的比較研究，以及研究中國會計在不同的特殊歷史環(huán)境下的發(fā)展脈絡，有利于理解、掌握和揭示會計學科發(fā)展的規(guī)律，推動會計學科在經(jīng)濟現(xiàn)代化浪潮和社會現(xiàn)代化進程中與時俱進地發(fā)展。會計教育對會計發(fā)展起著關鍵的作用，通過使用教育功能，將會計研究，特別是基礎研究的成果介紹引人會計教學，在會計教育、會計研究、會計實務三者之間建立緊密的聯(lián)系，會計教育既保持必要的獨立性，又能夠關注和解決實際問題，從而促進會計研究和會計實務的不斷發(fā)展。
