時間：2022-08-04 08:12:34
序論：在您撰寫公共財政制度論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.思想認(rèn)識上存在偏差。目前，財政部門還普遍存在著“重資金分配、輕資金監(jiān)管”，“重資金規(guī)模和數(shù)量、輕使用質(zhì)量和效益”的現(xiàn)象。財政監(jiān)督的工作重點主要放在財政資金的安全性、合法合規(guī)性的檢查上，而對財政支出的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益及功能作用等方面的監(jiān)督缺乏足夠的重視。財政資金使用單位由于受部門利益的驅(qū)使，往往以各種方式爭取財政資金，造成一方面財政支出的壓力逐年加大，另一方面財政資金浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，挪用專項資金、虛報項目規(guī)模和數(shù)量套取財政資金等違規(guī)行為時有發(fā)生。
2.財政監(jiān)督方式滯后。從目前財政監(jiān)督的狀況看，主要以突擊性、專項性的事后檢查為主，沒有建立起事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查相結(jié)合的監(jiān)督檢查機制。這種單一、被動的事后檢查型監(jiān)督方式，在工作上帶有極大的偶然性，極易造成監(jiān)督盲點，并使財政監(jiān)督與財政管理脫節(jié)，無法對各部門的資金運行實行全過程監(jiān)控，使監(jiān)督檢查缺乏及時性和有效性，不符合財政管理的根本要求。
3.財政部門內(nèi)部缺乏監(jiān)督機制，內(nèi)部監(jiān)督不到位。財政監(jiān)督是對財政運行全過程的監(jiān)督，包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。由于長期以來形成的“重分配，輕監(jiān)督”的傳統(tǒng)觀念，財政對內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，財政部門沒有建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制約的規(guī)章制度，如對轉(zhuǎn)移支付、預(yù)算追加、專項撥款、技改資金投放、周轉(zhuǎn)金使用等環(huán)節(jié)沒有完善的監(jiān)督撥付、使用等方面的規(guī)定。內(nèi)部監(jiān)督不到位，或流于形式，不能從根本上防患于未然。
4.關(guān)系不順，職責(zé)不清。目前財政監(jiān)督與審計監(jiān)督的關(guān)系尚未完全理順，職責(zé)分工不甚明確，容易造成多頭檢查與監(jiān)督盲點并存的現(xiàn)象。在檢查計劃上不能相互銜接，工作信息上不能相互共享，檢查結(jié)論上不能相互利用，使得監(jiān)督成本提高，監(jiān)督效能降低。
隨著我國公共財政框架的逐步建立，作為公共財政下的財政監(jiān)督，其監(jiān)督的內(nèi)容、方法、手段等也必然要隨著財政體制改革的進(jìn)展而不斷發(fā)展。對此，筆者就進(jìn)一步加強公共財政體制下的財政監(jiān)督工作談些想法：
1.加快財政監(jiān)督立法進(jìn)程，健全財政監(jiān)督法律體系。國家應(yīng)圍繞公共財政的要求，盡快出臺財政監(jiān)督法，提高財政監(jiān)督法律層次，規(guī)范財政監(jiān)督程序，賦于財政監(jiān)督應(yīng)有的法律地位和執(zhí)法權(quán)力，切實解決財政監(jiān)督立法滯后的問題，增強財政監(jiān)督的執(zhí)法剛性。同時，加強財政監(jiān)督的理論建設(shè)和課題調(diào)研，通過各種渠道，加大對財政監(jiān)督的宣傳力度。
2.積極開展財政支出績效監(jiān)督工作。從“財政”到“公共財政”，改革的一個重要目的就是要提高財政資金的使用效益，因此，公共財政下的財政監(jiān)督的發(fā)展方向也應(yīng)該是向績效監(jiān)督發(fā)展，即財政監(jiān)督的重點應(yīng)由安全性、規(guī)范性逐步向有效性轉(zhuǎn)變。目前已開展的績效評價工作才剛剛起步，基本上沒有現(xiàn)成的模式可供借鑒，其評價方法、評價指標(biāo)、評價體系尚處于摸索階段，但這是改革的必然方向和重要的途徑。
3.轉(zhuǎn)變財政監(jiān)督方式，逐步由事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變。事后的監(jiān)督是消極的，它只是被動地等在財政活動執(zhí)行過程中偏離了要求或發(fā)生了違法亂紀(jì)行為之后才采取的懲治措施。懲處只是手段，有效的事前、事中預(yù)防和糾正才是目的，監(jiān)督檢查應(yīng)更多地著眼于未來，這也就是積極的財政監(jiān)督方式。因此，可將監(jiān)督檢查融入預(yù)算編制及執(zhí)行的全過程，重視事前審核和事中跟蹤監(jiān)控，以確保財政資金不被擠占、挪用以及科學(xué)合理的分配使用，并能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時糾正，防止造成資金浪費和無法挽回的損失。
4.加強內(nèi)部監(jiān)督，完善財政內(nèi)部監(jiān)督機制。財政內(nèi)部監(jiān)督檢點是本系統(tǒng)的財政財務(wù)收支活動，監(jiān)督對象是同事或朋友，因此，首先應(yīng)糾正對內(nèi)部監(jiān)督認(rèn)識上的偏差，即認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督就是挑毛病，找岔子，是“自家人搞自家人”的錯誤思想；其次應(yīng)在財政部門內(nèi)部各環(huán)節(jié)（比如在轉(zhuǎn)移支付、預(yù)算追加、專項撥款、技改資金投放等環(huán)節(jié)）建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制約的規(guī)章制度，從而規(guī)范財政資金的分配程序和撥付渠道，使每一環(huán)節(jié)的財政資金的運轉(zhuǎn)做到有章可循，從源頭上防止財政資金分配過程中可能發(fā)生的違紀(jì)行為。同時，作為監(jiān)督檢查人員必須做到堅持原則，忠于職守，不循私情，排除一切人為干擾，依法監(jiān)督。
1.思想認(rèn)識上存在偏差。目前，財政部門還普遍存在著“重資金分配、輕資金監(jiān)管”，“重資金規(guī)模和數(shù)量、輕使用質(zhì)量和效益”的現(xiàn)象。財政監(jiān)督的工作重點主要放在財政資金的安全性、合法合規(guī)性的檢查上，而對財政支出的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益及功能作用等方面的監(jiān)督缺乏足夠的重視。財政資金使用單位由于受部門利益的驅(qū)使，往往以各種方式爭取財政資金，造成一方面財政支出的壓力逐年加大，另一方面財政資金浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，挪用專項資金、虛報項目規(guī)模和數(shù)量套取財政資金等違規(guī)行為時有發(fā)生。
2.財政監(jiān)督方式滯后。從目前財政監(jiān)督的狀況看，主要以突擊性、專項性的事后檢查為主，沒有建立起事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查相結(jié)合的監(jiān)督檢查機制。這種單一、被動的事后檢查型監(jiān)督方式，在工作上帶有極大的偶然性，極易造成監(jiān)督盲點，并使財政監(jiān)督與財政管理脫節(jié)，無法對各部門的資金運行實行全過程監(jiān)控，使監(jiān)督檢查缺乏及時性和有效性，不符合財政管理的根本要求。
3.財政部門內(nèi)部缺乏監(jiān)督機制，內(nèi)部監(jiān)督不到位。財政監(jiān)督是對財政運行全過程的監(jiān)督，包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。由于長期以來形成的“重分配，輕監(jiān)督”的傳統(tǒng)觀念，財政對內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，財政部門沒有建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制約的規(guī)章制度，如對轉(zhuǎn)移支付、預(yù)算追加、專項撥款、技改資金投放、周轉(zhuǎn)金使用等環(huán)節(jié)沒有完善的監(jiān)督撥付、使用等方面的規(guī)定。內(nèi)部監(jiān)督不到位，或流于形式，不能從根本上防患于未然。
4.關(guān)系不順，職責(zé)不清。目前財政監(jiān)督與審計監(jiān)督的關(guān)系尚未完全理順，職責(zé)分工不甚明確，容易造成多頭檢查與監(jiān)督盲點并存的現(xiàn)象。在檢查計劃上不能相互銜接，工作信息上不能相互共享，檢查結(jié)論上不能相互利用，使得監(jiān)督成本提高，監(jiān)督效能降低。
隨著我國公共財政框架的逐步建立，作為公共財政下的財政監(jiān)督，其監(jiān)督的內(nèi)容、方法、手段等也必然要隨著財政體制改革的進(jìn)展而不斷發(fā)展。對此，筆者就進(jìn)一步加強公共財政體制下的財政監(jiān)督工作談些想法：
1.加快財政監(jiān)督立法進(jìn)程，健全財政監(jiān)督法律體系。國家應(yīng)圍繞公共財政的要求，盡快出臺財政監(jiān)督法，提高財政監(jiān)督法律層次，規(guī)范財政監(jiān)督程序，賦于財政監(jiān)督應(yīng)有的法律地位和執(zhí)法權(quán)力，切實解決財政監(jiān)督立法滯后的問題，增強財政監(jiān)督的執(zhí)法剛性。同時，加強財政監(jiān)督的理論建設(shè)和課題調(diào)研，通過各種渠道，加大對財政監(jiān)督的宣傳力度。
2.積極開展財政支出績效監(jiān)督工作。從“財政”到“公共財政”，改革的一個重要目的就是要提高財政資金的使用效益，因此，公共財政下的財政監(jiān)督的發(fā)展方向也應(yīng)該是向績效監(jiān)督發(fā)展，即財政監(jiān)督的重點應(yīng)由安全性、規(guī)范性逐步向有效性轉(zhuǎn)變。目前已開展的績效評價工作才剛剛起步，基本上沒有現(xiàn)成的模式可供借鑒，其評價方法、評價指標(biāo)、評價體系尚處于摸索階段，但這是改革的必然方向和重要的途徑。
3.轉(zhuǎn)變財政監(jiān)督方式，逐步由事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變。事后的監(jiān)督是消極的，它只是被動地等在財政活動執(zhí)行過程中偏離了要求或發(fā)生了違法亂紀(jì)行為之后才采取的懲治措施。懲處只是手段，有效的事前、事中預(yù)防和糾正才是目的，監(jiān)督檢查應(yīng)更多地著眼于未來，這也就是積極的財政監(jiān)督方式。因此，可將監(jiān)督檢查融入預(yù)算編制及執(zhí)行的全過程，重視事前審核和事中跟蹤監(jiān)控，以確保財政資金不被擠占、挪用以及科學(xué)合理的分配使用，并能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時糾正，防止造成資金浪費和無法挽回的損失。
4.加強內(nèi)部監(jiān)督，完善財政內(nèi)部監(jiān)督機制。財政內(nèi)部監(jiān)督檢點是本系統(tǒng)的財政財務(wù)收支活動，監(jiān)督對象是同事或朋友，因此，首先應(yīng)糾正對內(nèi)部監(jiān)督認(rèn)識上的偏差，即認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督就是挑毛病，找岔子，是“自家人搞自家人”的錯誤思想；其次應(yīng)在財政部門內(nèi)部各環(huán)節(jié)（比如在轉(zhuǎn)移支付、預(yù)算追加、專項撥款、技改資金投放等環(huán)節(jié)）建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制約的規(guī)章制度，從而規(guī)范財政資金的分配程序和撥付渠道，使每一環(huán)節(jié)的財政資金的運轉(zhuǎn)做到有章可循，從源頭上防止財政資金分配過程中可能發(fā)生的違紀(jì)行為。同時，作為監(jiān)督檢查人員必須做到堅持原則，忠于職守，不循私情，排除一切人為干擾，依法監(jiān)督。
從公共財政制度的建設(shè)以及公共財政公共化的角度看，中國除了要關(guān)注財政如何在城鄉(xiāng)之間平等化之外，還得考慮公共財政如何在農(nóng)村內(nèi)部進(jìn)行公共化和平等化。我國的農(nóng)村公共財政建設(shè)制度環(huán)境遠(yuǎn)遠(yuǎn)要比城市復(fù)雜和特殊，也更應(yīng)得到重視，所以，今天我們要探討財政如何公共化，就農(nóng)村公共財政講起。作為農(nóng)村公共財政，它必須滿足公共產(chǎn)品提供的一般性要求，同時在農(nóng)村特殊環(huán)境的制約之下，它必然具有一些的特性，否則，就不必用“農(nóng)村”公共財政。本文從嘉興市農(nóng)村公共財政建設(shè)的現(xiàn)狀出發(fā)，進(jìn)而分析其公共化發(fā)展的各種制度環(huán)境，得出農(nóng)村財政公共化是嘉興農(nóng)村公共財政的必然趨勢。
一、嘉興市農(nóng)村公共財政公共化的現(xiàn)狀
從嘉興市的農(nóng)村公共財政建設(shè)情況看，其公共化道路現(xiàn)狀具有一下幾點主要特征。
關(guān)鍵詞：公共財政 地方政府投資 地方政府融資
在中國分稅制財稅體制下，中央和地方在事權(quán)和財權(quán)的分配上出現(xiàn)了事權(quán)的重心下移和財權(quán)的重心上移，從而導(dǎo)致了地方政府事權(quán)和財權(quán)的不對等，與此同時，中國轉(zhuǎn)移支付制度也不完善。因此，在中國城市化加快發(fā)展的階段，地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入較大，而大部分地方政府可支配財力遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足龐大的資金需求，唯有尋求外部融資。為了進(jìn)行投資，地方政府繞過了法律法規(guī)的框架建立的各種融資平臺也帶來了一些問題，如巨大的地方財政赤字帶來的財政風(fēng)險等。而相關(guān)實證研究表明，中國的地方政府投資并不是逆經(jīng)濟(jì)周期的，而是蕭條時投資擴(kuò)張，高漲時投資也擴(kuò)張，容易引發(fā)通貨膨脹危險。因此，規(guī)范地方政府投融資行為至關(guān)重要。目前對地方政府投融資的研究主要集中在融資方式創(chuàng)新上，而沒有將融資放在整個投融資體制的框架下來加以考慮。本文按照財政分權(quán)的“一級政府、一級財政”基本思想，通過地方公共產(chǎn)品將地方政府融資（財權(quán)）與地方政府投資支出（事權(quán)）結(jié)合起來，克服地方政府“缺位”、“越位”現(xiàn)象，破解地方政府融資難題。
1.地方政府投資支出的界定
1.1地方政府投資理論
政府投資包括中央政府投資與地方政府投資，從分工看，中央政府是投資宏觀調(diào)控的決策者和主要執(zhí)行者，地方政府并不是投資宏觀調(diào)控主體，只是進(jìn)行財政投資和改善投資環(huán)境。而財政投資扮演什么角色呢？在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府財政屬于公共財政，政府財政投資主要投資于公共投資領(lǐng)域，而且財政資金是公共投資資金的最主要來源。因此，公共品理論是公共財政的基礎(chǔ)理論。
根據(jù)公共品理論，政府是公共品的主要提供者，政府可以通過購買私人部門生產(chǎn)的產(chǎn)品來提供公共品，也可以自己投資生產(chǎn)公共品。這里就要區(qū)分公共投資和財政投資。事實上，在市場經(jīng)濟(jì)中，公共投資是各種經(jīng)濟(jì)主體以公共品為對象的投資，而財政投資的主體則是政府，財政投資與公共投資不應(yīng)完全等同。與理論上界定公共投資領(lǐng)域相比，實際中把政府財政投資限定在公共投資領(lǐng)域存在不小的難度，它會遇到多方面阻力。解決問題的根本出路在于建立公共財政制度，而公共財政制度是以政府預(yù)算制度為依托，隨著政府預(yù)算制度的形成而形成的。沒有符合市場經(jīng)濟(jì)要求的政府預(yù)算制度就沒有公共財政制度，把財政投資限定在公共投資領(lǐng)域也就無從談起。但是在中國由于尚未真正建成公共財政制度，財政投資不能限定在公共投資領(lǐng)域，是投資領(lǐng)域政府作用出現(xiàn)“越位”、“缺位”和“錯位”現(xiàn)象的根源之一。
1.2地方政府投資的范圍
從上述分析可得知目前中國的公共財政制度商不完善，中國的地方政府投資范圍也有別于其他國家的情況。那么如何對其進(jìn)行界定呢？按照現(xiàn)有財政分權(quán)的基本思路，地方政府財權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原理，地方政府投資范圍取決于地方政府的事權(quán)，而事權(quán)的相關(guān)規(guī)定分散見于《憲法》和其他相關(guān)法律中?？偟膩砜矗c政府投資相關(guān)的事權(quán)涉及本區(qū)域內(nèi)的公用設(shè)施項目和基礎(chǔ)設(shè)施的投資，現(xiàn)有的法律框架規(guī)定了地方政府投資范圍公共領(lǐng)域。但是現(xiàn)實的情況是否如此呢？
自1998年以來，我國政府就明確提出建立公共財政體制框架。按照要求，對地方政府投資范圍和模式進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，將財政投資區(qū)分為公共投資和國有資本投資兩大類，當(dāng)前的財政投資主要是公共領(lǐng)域投資。但是從現(xiàn)實情況來看，財政投資占全社會固定資產(chǎn)投資的比重進(jìn)一步降低，財政投資變成次要地位，非財政投資成為社會固定資產(chǎn)投資的主力軍。僅僅依靠財政融資投資是不能滿足公共物品的需求，還需要非財政融資投資提供公共物品。綜上所述，本文的地方政府投資就是指地方政府的財政投資和非財政投資。
2.地方政府的融資方式
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民群眾對公共品需求日益增長，地方政府通過財政投資方式提供公共品已不能滿足人民的需求，因此必須要擴(kuò)大非財政投資也即廣泛吸收民間投資通過市場化方式提供公共品。與此相對應(yīng)的地方政府融資方式也要作出重大調(diào)整，以適應(yīng)新形勢的需要。
2.1地方政府融資方式
是一撥款、債務(wù)性融資、資資方式的事權(quán)。共投資領(lǐng)域也就無從談起。政從目前國內(nèi)外地方政府融資的渠道與方式看，主要有如下幾種方式：一是財政撥款。財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金,通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。其資金來源一般為本級政府財政收入，用于教育、衛(wèi)生公共事業(yè)；二是債務(wù)性融資。債務(wù)性融資包括地方政府的銀行貸款和地方政府債券、政府性投資公司(政府融資平臺)的銀行貸款和公司債券、信托融資等。銀行貸款是地方政府彌補建設(shè)資金缺口的另一個重要來源。三是資產(chǎn)(資源)性融資。資產(chǎn)(資源)性融資是各級地方政府利用政府所掌握的資產(chǎn)和公共資源籌措的資金，包括有形資產(chǎn)(資源)融資(如項目融資與土地融資)和無形資產(chǎn)(資源)融資(如特許經(jīng)營權(quán)融資)。四是權(quán)益性融資。權(quán)益性融資是政府性投資公司在資本市場上發(fā)行股票進(jìn)行融資或其他自籌資金，包括上市融資和非上市股權(quán)融資。
2.2各種融資方式評述
上述四類融資方式都有其自身的特色和適用范圍，綜合看來，目前主要的融資方式有：
首先，債務(wù)性融資中的銀行貸款是當(dāng)前地方政府融資的重要方式之一。從全國城建投資中銀行貸款的比例變化看，2000年銀行貸款占全國城建投資資金的20.9%，2003年達(dá)到31.1%，2005年為30.8%，2007年在禁止“打捆貸款”業(yè)務(wù)后，銀行貸款仍占全國城建投資資金的28.9%，其中有近1/5的城市67.5%的城建投資資金來源于銀行貸款。
其次，資產(chǎn)(資源)性融資中的項目融資是當(dāng)前融資機制市場化的主要方式。就有形資產(chǎn)(資源)融資而言，項目融資如BT（建設(shè)—轉(zhuǎn)讓）、BOT（建設(shè)—運營—轉(zhuǎn)讓）、TOT（轉(zhuǎn)讓—運營—轉(zhuǎn)讓）和PPP（政府項目與民間合作）是目前大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資方式的創(chuàng)新，是未來準(zhǔn)經(jīng)營性項目融資的重要方式之一。此外，土地融資也是地方政府融資主要方式之一。
第三，權(quán)益性融資中的股權(quán)上市融資目前在國內(nèi)比較常見，一些以水務(wù)、交通等為基礎(chǔ)的交通投資公司、城司都通過股票上市進(jìn)行融資，如上海城投控股就是以城市水務(wù)和污水處理基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資的典型。而非上市股權(quán)融資主要資金主要以外資為主，集中在一些有限的領(lǐng)域。
3.對建立在公共品供給基礎(chǔ)上的地方政府投融資模式的建議
地方政府融資方式不是孤立的，而是必須將其與地方政府投資及地方公共品供給結(jié)合起來分析。其中，提供滿足地方民眾需要的地方公共品是地方政府投融資的核心，地方政府投資是提供地方公共品的一種主要方式，其他主體投資將彌補地方政府投資的不足。所以地方政府融資要更寬泛，不僅為財政投資融資，還要為非財政投資融資。另外，針對不同的地方公共品所使用的融資方式是有差異的，同一種地方公共品的提供也可以有不同的融資方式。
3.1財政融資
財政融資來源通常由地方稅收和地方非稅收收入組成，主要用于解決本級人民政府事權(quán)范圍內(nèi)的政權(quán)建設(shè)、公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施，這些投資因無收費機制、完全按市場資源配置機制無法實現(xiàn)有效供給，必須采用直接投資的方式，通過撥款投入加以解決，如基礎(chǔ)教育、公共醫(yī)療衛(wèi)生、人行道等。
3.2非財政融資
3.2.1債務(wù)性融資
在地方政府不享有舉債權(quán)的前提下，地方政府不得不“沒有正門、走旁門”，變通違規(guī)操作，或者把債務(wù)分散在各部門或下屬公司，或者以為其他單位或項目提供擔(dān)保的方式籌集資金，其直接后果就是增加了地方政府債務(wù)風(fēng)險的隱蔽性。但對于債務(wù)融資也要區(qū)別對待：對于沒有經(jīng)營收入的公益性項目要嚴(yán)格控制通過銀行貸款方式融資，適當(dāng)放寬地方政府通過發(fā)行地方債券進(jìn)行融資，但必須要有嚴(yán)格的控制：一是事先經(jīng)過同級人大投票通過；二是要將年度債務(wù)融資總量控制在地方政府收入一定的比例范圍之內(nèi)。
3.2.2資產(chǎn)(資源)性融資
目前項目融資主要是為那些造價高昂的基礎(chǔ)設(shè)施提供融資手段，因為這些項目具有潛在利潤，但無法短期收回投資成本，需要通過公共—私人合作方式來提供資金，如道路、橋梁、關(guān)口等。私人部門提供新的資金來源，可以減少地方政府當(dāng)前債務(wù)并提高舉債能力，從而將更多的資金用來解決民生問題。對于利用土地等資源進(jìn)行融資是著力要解決事關(guān)全體民眾的項目投資，而且資源是不可再生的，所以要采取市場的方式來進(jìn)行。
3.2.3權(quán)益性融資
權(quán)益性融資模式最具代表性的是香港地鐵在2000年10月發(fā)行股票上市，政府向公眾直接出售23%的股權(quán)，實現(xiàn)了投資主體的多元化。國內(nèi)也有很多城市在基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域已開始了這種運作，所以，這種融資方式可以解決類似地鐵等重大基礎(chǔ)設(shè)施項目的融資問題。
4.總結(jié)
“十二五”時期是我國改革開放的關(guān)鍵階段，也是我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要時期。在這個重要的歷史時期，政府的作用責(zé)無旁貸，而政府投資作為拉動經(jīng)濟(jì)增長的“三駕馬車”之一，對于國民經(jīng)濟(jì)的意義毋庸置疑。因此，規(guī)范政府投融資模式，降低風(fēng)險，提高效率是十分必要的，本文研究投融資模式的意義也在于此，希望能對解決此類問題提供相關(guān)參考。
參考文獻(xiàn)：
［1］巴曙松.不宜過分夸大地方政府投融資平臺融資風(fēng)險［EB/OL］. (20100301)[20100421] 省略.cn/plus/view.php?aid=2449.
［2］陸昂.轉(zhuǎn)型時期中國政府投資行為研究:基于公共管理者視角［D］.暨南大學(xué)博士論文，2008:56-57,111.
［4］張雷寶.地方政府公共投資效率研究［M］.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2005:1.
［5］安秀梅.中央與地方政府間的責(zé)任劃分與支出分配研究［M］.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2007:70.
［6］劉立峰.地方政府建設(shè)性債務(wù)的可持續(xù)性［J］.宏觀經(jīng)濟(jì)研究,2009,(11):49.
［7］陳燕.基礎(chǔ)設(shè)施融資模式及其演進(jìn)［J］.福建論壇(人文社會科學(xué)版),2006(11):42,44.
關(guān)鍵詞:國有資本會計;財政總預(yù)算會計;分立
中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
長期以來,我國財政肩負(fù)著社會經(jīng)濟(jì)管理和國有資本管理的雙重職能,在履行職能的過程中不可避免地出現(xiàn)相互混雜的情況,導(dǎo)致財政性資金和經(jīng)營性資金使用中常出現(xiàn)“越位”與“缺位”現(xiàn)象,由此帶來了國有資本管理效率低下、國有資產(chǎn)流失、競爭力差等一系列問題。究其原因,在于政府缺乏把國有資本作為特殊的資產(chǎn)、真正的資本來運營的意識,沒有建立一種由系統(tǒng)財務(wù)理論支持的穩(wěn)固的資本管理體制,因而不能使國有資本充分展現(xiàn)其資本的天然屬性。因此,要建立公共財政制度就必須適應(yīng)公共財政本身的特性和要求,將國有資本徹底從公共財政的管理范疇中分離出來,還原國有資本的各種本質(zhì)屬性,建立起與公共財政制度相適應(yīng)的,充分發(fā)揮國有資本的各種功能的國有資本管理新體制,從財務(wù)核算角度就是要建立一種與財政總預(yù)算會計相分立的國有資本會計體系。
一、國有資本會計與財政總預(yù)算會計分立的理論必要性
(一)從二者的含義來看。國有資本會計作為一個新生概念,是最近由一些學(xué)者提出的,是一個有關(guān)國有資本運營情況的信息系統(tǒng),旨在向?qū)匈Y本具有產(chǎn)權(quán)所有關(guān)系的有關(guān)各方(如國資委)傳遞能反映國家財務(wù)活動、國有資本經(jīng)營預(yù)算等國有資本循環(huán)過程的國有資本經(jīng)營業(yè)績的經(jīng)濟(jì)信息。其目標(biāo)在于加強國有資本的核算和監(jiān)督,更好地實現(xiàn)資本的保值增值,具有明顯的價值性。財政總預(yù)算會計是指各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項財政性資金活動的專業(yè)會計。由于財政總預(yù)算會計具有操作主體的政府性、核算范圍的宏觀性和核算內(nèi)容的綜合性特點,從總體意義上講,它具有社會總會計的特點,社會性特點明顯。
(二)從二者的核算對象來看。國有資本會計的核算對象是國有資本,它是指國有資產(chǎn)中經(jīng)營性的那部分,是國家從各種渠道籌集來的資本,從本質(zhì)上看,國有資本是一種資本,具備資本的一般習(xí)性,即價值性、增值性、流動性,其用途是用于以國家為投資主體的投資,具體包括由國有股權(quán)所產(chǎn)生的上繳利潤、撥付的財政資金、募集的民間資金、貸款等。與非經(jīng)營性國有資產(chǎn)相比,它更多體現(xiàn)的是資本的盈利性。財政總預(yù)算會計的核算對象是各項財政性資金,它不僅包括中央政府和地方政府的財政收支,還包括與國家財政有關(guān)系的企業(yè)、事業(yè)和行政單位的貨幣收支。財政資金是一個國家社會資金的主導(dǎo),它對社會資金的運作有巨大的控制力和影響力。它不以盈利為目的,追求的是資金使用的社會效益。
(三)從二者所屬的系統(tǒng)來看。財政總預(yù)算會計屬于公共財政系統(tǒng),國有資本會計屬于國家財務(wù)系統(tǒng),公共財政與國家財務(wù)是兩個本質(zhì)不同的系統(tǒng)。財政系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)主體是國家權(quán)力機關(guān)、軍隊、政府及職能部門等行政、事業(yè)組織,其基本職責(zé)是履行黨政對經(jīng)濟(jì)、政治、社會的管理職能,維護(hù)經(jīng)濟(jì)、政治、社會的秩序,發(fā)展社會事業(yè),財政系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)以國家財政預(yù)算資金為基礎(chǔ),追求資金籌集、使用的社會效益;財務(wù)系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)主體是企業(yè)(營利組織),其基本職責(zé)是為社會創(chuàng)造物質(zhì)財富,財務(wù)系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)以經(jīng)營預(yù)算資本為基礎(chǔ),追求資本的增值,追求資本運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。
國有資本與財政資金的運轉(zhuǎn)規(guī)律不同,運轉(zhuǎn)目的不同,資金來源與使用渠道不同,國有資本財務(wù)體系與國家公共財政體系是各司其職的兩個系統(tǒng),因此,國有資本會計具有從財政總預(yù)算會計中分離出來單獨進(jìn)行核算的理論必要性。
二、國有資本會計與財政總預(yù)算會計分立的現(xiàn)實必要性
我國國家財務(wù)從財政母體中分離出來獨立運轉(zhuǎn)早已在理論界達(dá)成共識,并在實踐中取得了一系列成效。
(一)以出資人制度為核心的國有資產(chǎn)管理體制的建立。2003年十六屆三中全會提出要進(jìn)行國有資產(chǎn)管理體制改革,國務(wù)院成立了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(以下簡稱“國資委”),國資委作為政府特設(shè)的相對獨立機構(gòu),代表政府履行出資人職責(zé),負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)、國有資本的財務(wù)管理。各級國資委的成立,從體制上確定和加強了所有者或出資人的職能。國資委的成立,使得國有企業(yè)的出資人得到統(tǒng)一,同時責(zé)任和義務(wù)予以明確。國資委加強了對所屬企業(yè)的業(yè)績考核、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和投融資決策的管理,在很大程度上解決了國有企業(yè)“多頭管理、無人負(fù)責(zé)”的狀況?？梢?我國國有資產(chǎn)管理體制正步入新的發(fā)展階段,以出資人制度為核心的國有資產(chǎn)管理體制已初步建立。雖然在運行中出現(xiàn)了一些不足,但它毫無疑問為我國公共財政制度的建立健全作出了重要貢獻(xiàn),同時也為我們進(jìn)一步改革完善國有資產(chǎn)管理體制提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。
(二)央企分紅、國有資本經(jīng)營預(yù)算的試行。2007年9月國務(wù)院出臺《國務(wù)院關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預(yù)算的意見》(下文簡稱“意見”),并從當(dāng)年開始對部分央企進(jìn)行試點分紅:2007年進(jìn)行國有資本經(jīng)營預(yù)算試點,收取部分企業(yè)2006年實現(xiàn)的國有資本收益;中央本級國有資本經(jīng)營預(yù)算從2008年開始實施,2008年收取實施范圍內(nèi)企業(yè)2007年實現(xiàn)的國有資本收益。這表明國有企業(yè)利潤獨享的時代行將終結(jié),表明國家對國有資本經(jīng)營的管理進(jìn)入了實質(zhì)性階段?！兑庖姟分袑匈Y本經(jīng)營預(yù)算的編制提出了三大原則,其中之一就是要求國有資本經(jīng)營預(yù)算與政府公共預(yù)算要相對獨立、相互銜接。國有資本經(jīng)營預(yù)算與政府公共預(yù)算分別編制,既保持國有資本經(jīng)營預(yù)算的完整性和相對獨立性,又要與政府公共預(yù)算相互銜接。
這一系列的政策實施表明,政府已經(jīng)意識到國有資本單獨核算的重要性,下一步的工作就是要對國家財務(wù)活動和國有資本使用加以核算和監(jiān)督,從會計層面建立一套管理制度。同時要注意,從財政預(yù)算中分離出來的國有資本經(jīng)營預(yù)算雖屬于財務(wù)預(yù)算,但與一般工業(yè)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算并不相同,其屬于宏觀財務(wù)的范疇,反映整個國有經(jīng)濟(jì)的資本投入與收益活動狀況,所以我們需要建立單獨的國有資本會計核算體系。
三、國有資本會計與財政總預(yù)算會計分立的意義
(一)有利于國家宏觀體制改革成果的落實。國有資本會計從財政總預(yù)算會計中分離出來后,國家財務(wù)就有了獨立的會計支撐,這標(biāo)志著國家財務(wù)與國家財政在核算體系上分離開來,獲得了獨立,原先國家財務(wù)與國家財政在建制上的相互獨立得到了進(jìn)一步的升華。國家財務(wù)與國家財政在賬務(wù)上徹底分家,使國家財務(wù)成為一個可以獨立運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng),財政性資金和國有資本配置的核算和監(jiān)督問題得到解決。當(dāng)國有資本會計從財政總預(yù)算會計中分離出來以后,彌補了財政總預(yù)算會計原有的缺陷,防止了國有資本的流失,保障了國有資本的順暢流轉(zhuǎn)。另外,將國有資本會計從財政總預(yù)算會計中分離出去,無疑是在給財政總預(yù)算會計“減肥”,財政總預(yù)算會計的任務(wù)更加明確、效率更高,因此財政總預(yù)算會計和國有資本會計的效率都得到了提高,這又在一定程度上提高了財政性資金和國有資本的使用效率。
(二)有利于為政府對國有資本的決策和評價提供有用信息。通過單獨設(shè)立國有資本會計,集中核算國有資本的運營狀況,尤其是對國有資本收益與再投資活動加強管理,有助于在預(yù)算制度方面將政府作為國有資本所有者所擁有的權(quán)力與作為行政管理者所擁有的行政權(quán)力相分離,實現(xiàn)國家對國有資產(chǎn)的管理從計劃、行政管理為主向市場化運作的產(chǎn)權(quán)運營為主的轉(zhuǎn)變,有助于各級政府加強對國有資產(chǎn)經(jīng)營狀況的考核和對國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理工作,確保國有資產(chǎn)的保值增值;另一方面也有助于對國有資產(chǎn)實行資本經(jīng)營,促進(jìn)國有資產(chǎn)在全社會范圍內(nèi)的充分流動與優(yōu)化組合,最大限度地提高國有資產(chǎn)的運營效率,發(fā)揮國有資本在國民經(jīng)濟(jì)中的骨干作用。
綜上所述,國有資本會計與財政總預(yù)算會計相分立已經(jīng)具備了理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實條件,這一分立對于國家宏觀體制改革成果的落實和提高國有資本管理信息的有效性具有重要意義。同時我們也要看到,國有資本會計的核算對象與財政總預(yù)算會計的核算對象并不是完全不相關(guān)的,二者具有一定的聯(lián)系:國有資本與公共財政資金在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化。國有資本收益的一部分作為稅收向財政部門繳納,使一部分財務(wù)收入轉(zhuǎn)化為財政資金;另一方面一部分財政投資所形成的經(jīng)營性資產(chǎn)由財政劃轉(zhuǎn)國有資本管理部門進(jìn)行資本營運,這就使一部分財政投資轉(zhuǎn)化為國有資本財務(wù)資金。因此,在建立國有資本會計的過程中要妥善處理二者的關(guān)系。
(作者單位:1.山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院;2.山東行政學(xué)院)
主要參考文獻(xiàn):
[1]郭復(fù)初,吳樹暢.建立“兩級三層”新型國有資產(chǎn)管理體制的構(gòu)想[J].財會通訊,2003.6.
[2]宗承剛,董雪艷.國有資本會計研究[J].生產(chǎn)力研究,2009.1.
[3]李世聰.關(guān)于國有資本經(jīng)營預(yù)算制度若干問題的探討[J].會計之友,2008.6.
論文摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，對我國財政審計工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，也給財政審計的下一步發(fā)展提供了新的課題，尤其在財政監(jiān)督體系的不斷發(fā)展壯大下，給財政審計工作帶去了新的機遇與挑戰(zhàn)。該文就財政審計如何應(yīng)對這一挑戰(zhàn)做出了簡要分析。
現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的財政審計和財政監(jiān)督，決定了我國財政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和取向。隨著財政監(jiān)督體系的逐步確立和基本完善，使我國的財政審計工作產(chǎn)生了巨大變化。
一、對財政監(jiān)督的理解
對財政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點：一種觀點是從經(jīng)濟(jì)運行全過程闡述財政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經(jīng)濟(jì)新概念辭典》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督指的是通過財政收支管理活動對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和各項事業(yè)進(jìn)行的檢查和督促。另一種觀點是從廣義的角度對財政監(jiān)督的含義進(jìn)行歸納，以顧超濱主編《財政監(jiān)督概論》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督是指政府的財政管理部門以及政府的專門職能機構(gòu)對國家財政管理對象的財政收支與財務(wù)收支活動的合法性、真實性、有效性，依法實施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動。還有一種觀點是從財政業(yè)務(wù)的角度來闡述財政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財政框架中的財政監(jiān)督》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督是專門監(jiān)督機構(gòu)尤其是財政部門及其專門監(jiān)督機構(gòu)為了提高財政性資金的使用效益，而依法對財政性資金運用的合法性與合規(guī)性進(jìn)行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實現(xiàn)財政職能的一種重要手段。
二、對財政審計的理解
財政審計是指國家審計機關(guān)對中央和地方各級人民政府的財政收支活動及財政部門組織執(zhí)行財政預(yù)算的活動所進(jìn)行的審計監(jiān)督。財政審計，又稱財政收支審計，是審計機關(guān)依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財政管理體制和審計機關(guān)的組織體系，財政收支審計包括本級預(yù)算執(zhí)行審計、下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計，以及其他財政收支審計。根據(jù)《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預(yù)算執(zhí)行審計主要對財政部門具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、國務(wù)院各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算等七個方面進(jìn)行審計監(jiān)督。隨著我國公共財政體制框架的建立和完善，財政審計逐步實現(xiàn)了三個重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實性、合法性審計為主；二是由主要審計中央本級支出轉(zhuǎn)向中央本級與補助地方支出審計并重；三是財政審計范圍已由傳統(tǒng)的財政決算審計、專項資金審計、稅收和海關(guān)征管審計，擴(kuò)展到預(yù)算執(zhí)行審計、部門決算審計、轉(zhuǎn)移支付審計、稅收和海關(guān)收入審計、政府采購審計、財政績效審計、社會保障審計等。逐步形成了“大財政審計”的概念。大財政審計是財政審計的擴(kuò)展，也是財政審計的補充。
三、財政監(jiān)督中對財政審計的監(jiān)督
20世紀(jì)90年代上半期，中國對原有的財務(wù)會計制度進(jìn)行了一整套重大改革。會計準(zhǔn)則的重要作用不僅得到實踐工作者的支持，而且也得到了政府財政部門的認(rèn)可。與此同時，中國又全面地推進(jìn)了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當(dāng)公司的財務(wù)會計制度與國家財經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時。稅收征管機關(guān)在征稅時，應(yīng)以國家財經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準(zhǔn)。這一規(guī)定對于理順政府與企業(yè)的關(guān)系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實施財會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會計準(zhǔn)則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計準(zhǔn)則體系是一致的，二者都應(yīng)體現(xiàn)社會資本和個人資本運行的客觀要求。但從某一特定的時期看，稅收原則體系與會計原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強制規(guī)定，
但會計準(zhǔn)則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計的準(zhǔn)則無疑應(yīng)是以各項公認(rèn)的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，其實我國早已有注冊會計師與注冊審計師合一之實。其次。財政監(jiān)督有獨立存在的實體一財政資金言，財政實體還應(yīng)包括國有資本部分；而審計則沒有獨立存在的實體。財政管理的目的應(yīng)是加強財政管理、提高財政資金的運行效益；而審計則只是屬于方法論的范疇，審計的階級性并不突出，國家統(tǒng)治的代表——各級政府需要審計，對于微觀經(jīng)濟(jì)單位——公司、企業(yè)來說。加強內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計功能。也是它們管理的重要職能。再者，財政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計監(jiān)督只有財經(jīng)監(jiān)督之責(zé)，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級或上級審計機關(guān)實施監(jiān)督所依據(jù)的法律準(zhǔn)繩也只能是由立法部門或財政部門所制定的各項財經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級審計機關(guān)對同級財政的審計也只能在預(yù)算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。當(dāng)然在這里也可能會有新的情況出現(xiàn)。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計準(zhǔn)則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時，會不斷地吸收會計準(zhǔn)則演進(jìn)過程中出現(xiàn)的新東西來充實自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現(xiàn)會計準(zhǔn)則演進(jìn)中的精華。由于審計監(jiān)督與財政監(jiān)督在我們今后的財政活動中將會出現(xiàn)更多的交叉，而且審計監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨立審計模式過渡的趨勢。探索審計監(jiān)督和財政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會顯得日益重要。
四、完善財政審計監(jiān)督機制的必要性
黨的十七大提出要完善公共財政體系，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，我國財政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財政體系這個目標(biāo)努力推進(jìn)。從內(nèi)容上講，公共財政體系包括公共財政收入體系、公共財政支出體系、公共財政預(yù)算體系、公共財政政策體系、公共財政責(zé)權(quán)配置規(guī)則體系、公共財政制度體系、公共財政管理體系和公共財政監(jiān)督體系八個方面。財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上表示，在2008年財稅改革穩(wěn)步，推進(jìn)的基礎(chǔ)上，2009年將大力推進(jìn)財稅制度改革。由此可見，將對我國財政審計產(chǎn)生了深刻影響，財政審計面臨著“五新”：一是面臨著新的財稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計客體和審計對象；三是面臨著要運用新的審計手段，開展計算機輔助審計已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計的目標(biāo)，更注重績效審計；五是面臨著要適應(yīng)新的審計環(huán)境，要實行陽光審計。由此可見，在公共財政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財政審計的作用。通過財政審計和財政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進(jìn)各項公共財政管理制度的完善。
參考文獻(xiàn)
［1］魏長生，查勇.淺談績效審計中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)，2009，(5).
［2］徐佳.論轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時期公共財政監(jiān)督體制的問題和解決途徑[J].山東社會科學(xué)，2008，(12).
論文摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，對我國財政審計工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，也給財政審計的下一步發(fā)展提供了新的課題，尤其在財政監(jiān)督體系的不斷發(fā)展壯大下，給財政審計工作帶去了新的機遇與挑戰(zhàn)。該文就財政審計如何應(yīng)對這一挑戰(zhàn)做出了簡要分析。
現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的財政審計和財政監(jiān)督，決定了我國財政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和取向。隨著財政監(jiān)督體系的逐步確立和基本完善，使我國的財政審計工作產(chǎn)生了巨大變化。
一、對財政監(jiān)督的理解
對財政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點：一種觀點是從經(jīng)濟(jì)運行全過程闡述財政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經(jīng)濟(jì)新概念辭典》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督指的是通過財政收支管理活動對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和各項事業(yè)進(jìn)行的檢查和督促。另一種觀點是從廣義的角度對財政監(jiān)督的含義進(jìn)行歸納，以顧超濱主編《財政監(jiān)督概論》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督是指政府的財政管理部門以及政府的專門職能機構(gòu)對國家財政管理對象的財政收支與財務(wù)收支活動的合法性、真實性、有效性，依法實施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動。還有一種觀點是從財政業(yè)務(wù)的角度來闡述財政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財政框架中的財政監(jiān)督》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督是專門監(jiān)督機構(gòu)尤其是財政部門及其專門監(jiān)督機構(gòu)為了提高財政性資金的使用效益，而依法對財政性資金運用的合法性與合規(guī)性進(jìn)行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實現(xiàn)財政職能的一種重要手段。
二、對財政審計的理解
財政審計是指國家審計機關(guān)對中央和地方各級人民政府的財政收支活動及財政部門組織執(zhí)行財政預(yù)算的活動所進(jìn)行的審計監(jiān)督。財政審計，又稱財政收支審計，是審計機關(guān)依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財政管理體制和審計機關(guān)的組織體系，財政收支審計包括本級預(yù)算執(zhí)行審計、下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計，以及其他財政收支審計。根據(jù)《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預(yù)算執(zhí)行審計主要對財政部門具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、國務(wù)院各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算等七個方面進(jìn)行審計監(jiān)督。隨著我國公共財政體制框架的建立和完善，財政審計逐步實現(xiàn)了三個重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實性、合法性審計為主；二是由主要審計中央本級支出轉(zhuǎn)向中央本級與補助地方支出審計并重；三是財政審計范圍已由傳統(tǒng)的財政決算審計、專項資金審計、稅收和海關(guān)征管審計，擴(kuò)展到預(yù)算執(zhí)行審計、部門決算審計、轉(zhuǎn)移支付審計、稅收和海關(guān)收入審計、政府采購審計、財政績效審計、社會保障審計等。逐步形成了“大財政審計”的概念。大財政審計是財政審計的擴(kuò)展，也是財政審計的補充。
三、財政監(jiān)督中對財政審計的監(jiān)督
20世紀(jì)90年代上半期，中國對原有的財務(wù)會計制度進(jìn)行了一整套重大改革。會計準(zhǔn)則的重要作用不僅得到實踐工作者的支持，而且也得到了政府財政部門的認(rèn)可。與此同時，中國又全面地推進(jìn)了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當(dāng)公司的財務(wù)會計制度與國家財經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時。稅收征管機關(guān)在征稅時，應(yīng)以國家財經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準(zhǔn)。這一規(guī)定對于理順政府與企業(yè)的關(guān)系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實施財會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會計準(zhǔn)則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計準(zhǔn)則體系是一致的，二者都應(yīng)體現(xiàn)社會資本和個人資本運行的客觀要求。但從某一特定的時期看，稅收原則體系與會計原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強制規(guī)定，
但會計準(zhǔn)則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計的準(zhǔn)則無疑應(yīng)是以各項公認(rèn)的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，其實我國早已有注冊會計師與注冊審計師合一之實。其次。財政監(jiān)督有獨立存在的實體一財政資金言，財政實體還應(yīng)包括國有資本部分；而審計則沒有獨立存在的實體。財政管理的目的應(yīng)是加強財政管理、提高財政資金的運行效益；而審計則只是屬于方法論的范疇，審計的階級性并不突出，國家統(tǒng)治的代表——各級政府需要審計，對于微觀經(jīng)濟(jì)單位——公司、企業(yè)來說。加強內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計功能。也是它們管理的重要職能。再者，財政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計監(jiān)督只有財經(jīng)監(jiān)督之責(zé)，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級或上級審計機關(guān)實施監(jiān)督所依據(jù)的法律準(zhǔn)繩也只能是由立法部門或財政部門所制定的各項財經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級審計機關(guān)對同級財政的審計也只能在預(yù)算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。當(dāng)然在這里也可能會有新的情況出現(xiàn)。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計準(zhǔn)則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時，會不斷地吸收會計準(zhǔn)則演進(jìn)過程中出現(xiàn)的新東西來充實自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現(xiàn)會計準(zhǔn)則演進(jìn)中的精華。由于審計監(jiān)督與財政監(jiān)督在我們今后的財政活動中將會出現(xiàn)更多的交叉，而且審計監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨立審計模式過渡的趨勢。探索審計監(jiān)督和財政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會顯得日益重要。
四、完善財政審計監(jiān)督機制的必要性
黨的十七大提出要完善公共財政體系，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，我國財政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財政體系這個目標(biāo)努力推進(jìn)。從內(nèi)容上講，公共財政體系包括公共財政收入體系、公共財政支出體系、公共財政預(yù)算體系、公共財政政策體系、公共財政責(zé)權(quán)配置規(guī)則體系、公共財政制度體系、公共財政管理體系和公共財政監(jiān)督體系八個方面。財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上表示，在2008年財稅改革穩(wěn)步，推進(jìn)的基礎(chǔ)上，2009年將大力推進(jìn)財稅制度改革。由此可見，將對我國財政審計產(chǎn)生了深刻影響，財政審計面臨著“五新”：一是面臨著新的財稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計客體和審計對象；三是面臨著要運用新的審計手段，開展計算機輔助審計已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計的目標(biāo)，更注重績效審計；五是面臨著要適應(yīng)新的審計環(huán)境，要實行陽光審計。由此可見，在公共財政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財政審計的作用。通過財政審計和財政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進(jìn)各項公共財政管理制度的完善。
參考文獻(xiàn)：
［1］魏長生,查勇.淺談績效審計中存在的問題及對策[j].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì),2009,(5).
［2］徐佳.論轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時期公共財政監(jiān)督體制的問題和解決途徑[j].山東社會科學(xué),2008,(12).
