時(shí)間：2022-12-19 05:32:24
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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；納稅調(diào)整
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法從表面現(xiàn)象看，都是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法規(guī)，所以人們不希望它們之間存在重大差異，這樣就可以減少納稅調(diào)整。我國《稅收征管法》規(guī)定：會(huì)計(jì)人員有自行計(jì)算繳納稅款的義務(wù)。所以會(huì)計(jì)與稅法之間的差異越少，會(huì)計(jì)人員自行計(jì)算納稅數(shù)額時(shí)就會(huì)省時(shí)省力，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)降低稅收征管成本。但事實(shí)卻恰恰與人們的意愿相反，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不斷完善，二者之間的差異反而有發(fā)展之勢(shì)。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實(shí)務(wù)工作者都要求給出一個(gè)合理的解釋，以指導(dǎo)我們的經(jīng)濟(jì)工作和理論研究。為此，本人談些個(gè)人見解，供探討。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異的主要表現(xiàn)
因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)是向相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的信息，向所有者報(bào)告受托責(zé)任完成情況，所以，它必然提出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，約束會(huì)計(jì)人員恪守會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)性。會(huì)計(jì)人員的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告必須符合會(huì)計(jì)的目標(biāo)，這樣就必然產(chǎn)生與稅法的差異。原因是稅法在立法時(shí)主要考慮保證財(cái)政收入，但同時(shí)又要以企業(yè)會(huì)計(jì)的記錄為依據(jù)進(jìn)行稅款計(jì)算。作為計(jì)稅依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄又要滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，二者的差異一般都表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，主要有以下諸方面：
1在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，會(huì)計(jì)與稅法所采取的計(jì)量屬性不同
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第四十二條明確規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量資產(chǎn)可以采用五種價(jià)值屬性。并且在第四十三條又進(jìn)一步明確：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。也就是說會(huì)計(jì)計(jì)量絕大多數(shù)是采用歷史成本，但也可以根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定在選擇適用的其余任何一種價(jià)值屬性。而稅法在這一點(diǎn)上卻沒有同會(huì)計(jì)保持一致，計(jì)稅基本完全采用歷史成本。只有極特殊的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，確定該資產(chǎn)的收入與成本時(shí)才允許采用公允價(jià)值計(jì)量；還有當(dāng)企業(yè)實(shí)行避稅措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅的納稅調(diào)整時(shí)才采用公允價(jià)值計(jì)量。除了這兩種特殊情況以外，基本保持歷史成本對(duì)納稅標(biāo)的物計(jì)價(jià)。這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法在計(jì)量納稅標(biāo)的物價(jià)值方面存在差異。
2會(huì)計(jì)與稅法的“真實(shí)性原則”明顯不同
會(huì)計(jì)為了保證其所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須堅(jiān)持“真實(shí)性”原則，這在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定。但會(huì)計(jì)的所謂“真實(shí)”，只能是會(huì)計(jì)法規(guī)自己定義的“真實(shí)”，絕不是我們?nèi)粘Ｋv的實(shí)事求是，完全符合實(shí)物本來面目的“真實(shí)”。因?yàn)闀?huì)計(jì)所面對(duì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有極大的不確定性，很多數(shù)據(jù)并不是可靠計(jì)量取得，而是估計(jì)、預(yù)計(jì)的結(jié)果。而且在估計(jì)、預(yù)計(jì)時(shí)還要貫徹“穩(wěn)健原則”，這就是說，會(huì)計(jì)計(jì)量上的所謂“真實(shí)”只是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下的“真實(shí)”；再者就是會(huì)計(jì)所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)所追求的是“可靠、完整、中立”，會(huì)計(jì)所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最關(guān)注的是“可靠性”，即每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都必須取得證明其發(fā)生的原始憑證，沒有證明其發(fā)生的原始憑證絕不許確認(rèn)入賬。會(huì)計(jì)的如此做法，完全是為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。稅法也貫徹“真實(shí)性原則”，但其“真實(shí)”的含義與會(huì)計(jì)截然不同。稅法規(guī)定的計(jì)稅“真實(shí)性”是指以真實(shí)的交易為基礎(chǔ)，實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除。它具有五個(gè)方面內(nèi)涵：其一，與成本費(fèi)用支出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，金額確定。如工資薪金、原材料消耗等；其二，資產(chǎn)已實(shí)際使用；其三，取得真實(shí)合法憑證，國家稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號(hào))第八條規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷”；其四，部分款項(xiàng)必須實(shí)際支付；其五，必須履行稅務(wù)管理手續(xù)。如企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常損失，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批也不得扣除。在“真實(shí)性”原則方面二者存在的差異，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整發(fā)生。
3會(huì)計(jì)“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異
會(huì)計(jì)必須貫徹“穩(wěn)健原則”，所謂穩(wěn)健原則(conservationPrinciple)，別名又稱為謹(jǐn)慎原則、審慎原則。是指市場(chǎng)的多變性導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量存在不確定性(unceytainty)時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)于本期間內(nèi)可能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計(jì)計(jì)入本期成本費(fèi)用，并且寧肯估高絕不估低；對(duì)于可能發(fā)生的收益則不計(jì)入本期收益；對(duì)資產(chǎn)計(jì)量時(shí)凡沒有可靠?jī)r(jià)格而需要估計(jì)的，寧肯估低絕不估高。會(huì)計(jì)貫徹這種國際公允的原則，目的是資本保全。對(duì)于投資者來說，資本保全具有極其重要的意義。因?yàn)榉€(wěn)健可以降低利潤(rùn)，使所有者杜絕盲目樂觀情緒，防止利潤(rùn)分配侵蝕資本。特別對(duì)股份公司來說，一旦虛增利潤(rùn)導(dǎo)致股利過高而侵蝕資本，。就會(huì)損害長(zhǎng)期投資者的權(quán)益。但稅法計(jì)稅時(shí)是不承認(rèn)會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健原則”的，對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)提的很多“減值準(zhǔn)備”，沒有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)與核定是不承認(rèn)的。稅法對(duì)于企業(yè)某些過度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅(jiān)持“收支確定原則”，所謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經(jīng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。這種差異的存在，也導(dǎo)致大量的企業(yè)納稅調(diào)整。
4會(huì)計(jì)“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異
會(huì)計(jì)要向相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，就必須堅(jiān)持“重要性原則”，應(yīng)當(dāng)反映重要的交易與事項(xiàng)，對(duì)信息使用者無關(guān)緊要的信息可以忽略；稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)的重要性原則，比如前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理。稅法在計(jì)稅時(shí)則堅(jiān)持“法定性原則”，即不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會(huì)計(jì)的重大差異存在之處。
5會(huì)計(jì)與稅法對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”的理解與實(shí)施有差異
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的“實(shí)質(zhì)重于形式”，是指對(duì)交易與事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)并沒有取得所有權(quán)，但從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)完全控制資產(chǎn)，擁有全部使用權(quán)，同自有固定資產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)
別；稅法也堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”，但在理解內(nèi)涵上卻與會(huì)計(jì)存在重大差異，稅法是要求看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要看其實(shí)質(zhì)，特別是實(shí)施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項(xiàng)原則時(shí)，實(shí)施依據(jù)又有重大差異。會(huì)計(jì)主要是靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來實(shí)施“實(shí)質(zhì)重于形式”，這里的“實(shí)質(zhì)”要靠會(huì)計(jì)人員理解、判斷，與會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實(shí)質(zhì)”，沒有法律規(guī)定的，稅務(wù)人員不能自行認(rèn)定實(shí)質(zhì)。比如稅務(wù)人員在認(rèn)定企業(yè)實(shí)施價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅，要實(shí)施反避稅時(shí)，那就必須依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章第41條的規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異的主要原因
眾所周知，會(huì)計(jì)記錄是稅款征納的最主要依據(jù)，企業(yè)交納的絕大多數(shù)稅款都是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄進(jìn)行計(jì)算與繳納的。所以，稅法的制定盡量保持與會(huì)計(jì)法規(guī)一致，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)也盡量保持與稅法一致，以減少二者之間的差異，達(dá)到減少納稅調(diào)整。盡管如此，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模日益擴(kuò)大，種類不斷增加、內(nèi)容越來越復(fù)雜，促使稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展完善，在發(fā)展過程中二者的差異不是減少，而是越來越多的趨勢(shì)。就當(dāng)前的正在施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法進(jìn)行考察，會(huì)計(jì)與稅法的差異存在主要有以下三點(diǎn)原因：
第一，會(huì)計(jì)的目標(biāo)與稅法的立法宗旨不同，這是二者產(chǎn)生差異的最主要原因。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映經(jīng)營(yíng)管理者的受托責(zé)任；而稅法的立法宗旨是保證國家財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。眾所周知，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為股東以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)的，它要提供經(jīng)濟(jì)決策需要的會(huì)計(jì)信息，要向股東報(bào)告受托責(zé)任完成情況。在“兩權(quán)分離”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的管理者是受股東的委托，按照“契約責(zé)任”來經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的，他有責(zé)任或者義務(wù)定期向股東報(bào)告“契約責(zé)任”的履行情況，必須向股東提供決策需要的會(huì)計(jì)信息；而稅法從產(chǎn)生的那一天起，就承擔(dān)著籌集國家管理資金的使命，它必須保證財(cái)政收入逐年增長(zhǎng)，滿足國家和社會(huì)不斷發(fā)展的財(cái)政需求。稅法與會(huì)計(jì)二者的目的不一樣，盡管二者互相考慮協(xié)調(diào)，但還是不可避免地產(chǎn)生差異。
第二，企業(yè)會(huì)計(jì)必須堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)，而稅法不需要堅(jiān)持這個(gè)基礎(chǔ)。所謂“權(quán)責(zé)發(fā)生制”(AccyuaIBasi8)就是以收款的權(quán)力和付款的責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入與費(fèi)用的基礎(chǔ)，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收取與支付作為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即：凡應(yīng)歸屬本會(huì)計(jì)期間的收入，不是以現(xiàn)金是否收到為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，而是看是否取得了收取款項(xiàng)的權(quán)力。凡不屬于本期收入，即沒有取得收取款項(xiàng)權(quán)力的，即使收到了現(xiàn)金，也不能確認(rèn)為收入；凡屬于本會(huì)計(jì)期的收入，即取得了收取款項(xiàng)的權(quán)力，即使本期沒有收到現(xiàn)金，也要確認(rèn)為收入記賬；同理，凡歸屬本會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，不是以現(xiàn)金是否支付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)費(fèi)用，而是看企業(yè)是否承擔(dān)支付費(fèi)用的責(zé)任與義務(wù)是否發(fā)生。也就是說，這種費(fèi)用的責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也要確認(rèn)為費(fèi)用；這種責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，只不過以后再支付而已。這種“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)分期的產(chǎn)物，是企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)之所以必須堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)則是為了保障所有者權(quán)益，因?yàn)槠髽I(yè)的股東是經(jīng)常變換的，不堅(jiān)持這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，就會(huì)人為的損害股東權(quán)益。正因?yàn)槿绱?，我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。而稅法則沒有施行這個(gè)基礎(chǔ)的必要，因?yàn)槎惙ǖ牧⒎康氖潜ＷC財(cái)政收入。但稅法為了保持與會(huì)計(jì)統(tǒng)一，減少征納成本，大部分計(jì)稅要以會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；但有時(shí)也會(huì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這是因?yàn)槎愂毡仨殘?jiān)持“納稅資金必須實(shí)現(xiàn)”原則。所謂“納稅資金必須實(shí)現(xiàn)”原則就是指當(dāng)納稅人已經(jīng)收取現(xiàn)金，具有較強(qiáng)的現(xiàn)金支付能力時(shí)，即使按照會(huì)計(jì)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”基礎(chǔ)沒有確認(rèn)為所得(即收入)。稅法也要按收付實(shí)現(xiàn)制征收稅款入庫；當(dāng)納稅人沒有現(xiàn)金流入、無現(xiàn)金支付能力時(shí)，即使會(huì)計(jì)上按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)確認(rèn)為所得(即收人)，在稅法上也可以考慮按“收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不征收稅款入庫。這樣做才能有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以利于未來增加財(cái)政收入。比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理房屋完工決算的情況下，在會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)為銷售收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)依稅法對(duì)預(yù)售房屋收入征稅。又如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價(jià)款日期確認(rèn)收入。此時(shí)會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)收入，但稅法卻不征收稅款，待到現(xiàn)金流入企業(yè)時(shí)再征稅。這樣做，很明顯是保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
第三，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為法規(guī)的同時(shí)，又是一種文化形態(tài)，必須考慮國際交流，必須考慮經(jīng)濟(jì)全球化的需要。稅法雖然也有國際交流問題，但稅法的立法宗旨要求其把本國的國情放在首位，依據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)對(duì)稅收承受能力以及國家財(cái)政收支狀況來進(jìn)行稅收立法。眾所周知，我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不斷改革，每一次改革都是進(jìn)一步向《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》靠攏，現(xiàn)在基本做到國際“趨同”。與此同時(shí)，我國的稅法改革也在進(jìn)行，但其一直是考慮中國的基本國情，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國情來進(jìn)行稅制改革。
正因?yàn)橛猩鲜隼碛桑惙ㄅc會(huì)計(jì)由此而產(chǎn)生差異，盡管人們努力減少二者差異，還是不能統(tǒng)一，納稅調(diào)整的內(nèi)容跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日益增多。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法差異的處理
正因?yàn)闀?huì)計(jì)與稅法存在差異，而企業(yè)的稅款計(jì)算又是以會(huì)計(jì)記錄為依據(jù)的，就要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
為什么如此呢?常識(shí)告訴人們，在立法層次上，稅法高于會(huì)計(jì)法規(guī)；再從重要性方面看，保證國家財(cái)政收入遠(yuǎn)比保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重要。所以，會(huì)計(jì)法規(guī)必須服從于稅收法規(guī)。會(huì)計(jì)人員可以完全按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但在計(jì)算繳納稅款時(shí)，將會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行納稅調(diào)整，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算交納稅金。
對(duì)于企業(yè)所得稅，我國稅法規(guī)定按月或者按季預(yù)繳(特殊的大型企業(yè)納稅金額較大的可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定預(yù)繳時(shí)間)年終匯算清繳。
年終企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程是通過填報(bào)納稅申報(bào)表的附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》明細(xì)項(xiàng)目反映。
對(duì)于其他稅種，企業(yè)會(huì)計(jì)必須在發(fā)生納稅業(yè)務(wù)或者行為時(shí)計(jì)算應(yīng)交稅金，在主管稅務(wù)規(guī)定的下月固定時(shí)間繳納。如果會(huì)計(jì)記錄與稅法規(guī)定存在差異，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交稅金，正確記錄在會(huì)計(jì)賬簿中，保證按時(shí)繳納。因?yàn)槲覈惙ㄒ?guī)定：會(huì)計(jì)人員有自行計(jì)算繳納稅款的義務(wù)。
我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六方面構(gòu)成，其中前三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；后三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，是利潤(rùn)表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：收入－費(fèi)用=利潤(rùn)，這里的“利潤(rùn)”是指企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)所得，而企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時(shí)是按照稅法規(guī)定計(jì)算的。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此，會(huì)計(jì)上計(jì)算的會(huì)計(jì)所得必須是按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整后的余額，才能作為應(yīng)納稅所得額，兩者關(guān)系可表述為“應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)所得±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”。下面筆者就從利潤(rùn)表的構(gòu)成要素,即收入、費(fèi)用等方面來分析會(huì)計(jì)和稅法的差異表現(xiàn)。
一、會(huì)計(jì)制度和稅法的主要差異表現(xiàn)
（一）收入方面的差異
1.銷售商品收入確認(rèn)的差異
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入重新定義，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個(gè)條件：收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入額。而稅法對(duì)于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確認(rèn)收入，也可按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實(shí)際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票日期確認(rèn)收入，而是按收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國家稅收收入的及時(shí)性。
2.非生產(chǎn)部門使用本企業(yè)產(chǎn)成品的差異
稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面而使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，其價(jià)格按同類產(chǎn)品同期市場(chǎng)價(jià)格確定。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，則不符合收入確認(rèn)原則，而是按貨物賬面價(jià)值直接由產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)付福利費(fèi)等相關(guān)科目。
3.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）與銷售折讓的差異
稅法規(guī)定，銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣、折讓后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額、折讓額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣、折讓的金額。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，即按總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。
4.接受捐贈(zèng)收入的差異
稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)收入視為應(yīng)稅收入，對(duì)于企業(yè)取得的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中對(duì)有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)一般會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其納入“資本公積”項(xiàng)目核算。
5.國債利息收入方面
稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入免稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)因購買國債取得的利息收入計(jì)入“投資收益”。
（二）費(fèi)用方面的差異
1.工資、薪金的差異
稅法規(guī)定，（1）工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除。即企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年7月1日起，企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時(shí)停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。
（2）工資、薪金支出實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、薪金應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。
2.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的差異
稅法規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。
3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異
稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。即全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。
4.固定資產(chǎn)折舊的差異
（1）折舊年限。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計(jì)提折舊的最低年限。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法。
（2）折舊方法。稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中予以說明。
5.資產(chǎn)攤銷的差異
（1）無形資產(chǎn)攤銷的差異
稅法規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的、或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。
（2）開辦費(fèi)攤銷的差異
稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將開辦費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。6.研究開發(fā)費(fèi)用的差異
稅法規(guī)定，符合條件的納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10%以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%扣除應(yīng)納稅所得額。增長(zhǎng)比例未達(dá)到10%的，不得抵扣。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)列入當(dāng)期費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。
7.借款費(fèi)用的差異
稅法規(guī)定，（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
（2）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。
（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，全額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減利潤(rùn)。
8.廣告費(fèi)用的差異
稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2%，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)可全額計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，沖減利潤(rùn)。
9.捐贈(zèng)、罰款、贊助支出的差異
稅法規(guī)定，各種非廣告性贊助支出不得扣除；違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收的財(cái)物損失、各種稅收的滯納金和罰金不得作為扣除項(xiàng)目；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險(xiǎn)業(yè)為1.5%）以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除；對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育、中國紅十字會(huì)、公益性青少年活動(dòng)等的公益性捐贈(zèng)可全額扣除，（社會(huì)保障體系試點(diǎn)省份）對(duì)慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)的公益性捐贈(zèng)可全額扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，捐贈(zèng)、罰款、贊助支出全額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減利潤(rùn)。
二、會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)辦法
會(huì)計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異有其深刻的歷史前景和理論根據(jù)。由于會(huì)計(jì)和稅法規(guī)范的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，這種矛盾的存在是客觀的。然而，從我國的現(xiàn)狀來看，這種矛盾是可以通過一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，如果片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國應(yīng)積極采取一系列具體措施對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：
（一）相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)溝通
我國的會(huì)計(jì)制度與稅法制度的制定分別隸屬于不同的職能部門，會(huì)計(jì)制度的具體制定者為財(cái)政部門，稅法的具體制定者為國家稅務(wù)總局。他們?cè)谥贫ㄏ嚓P(guān)法規(guī)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，財(cái)政部門在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，不僅要滿足會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送要求，還要盡可能滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要；同時(shí)，國家稅務(wù)總局在制定稅收制度時(shí)，應(yīng)盡可能與會(huì)計(jì)保持一致，使得納稅調(diào)整項(xiàng)目減少到最低限度，以減小實(shí)際征稅的難度。
（二）稅法應(yīng)適當(dāng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的限制
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)資產(chǎn)在實(shí)物形式上損耗和技術(shù)上的無形損耗都迅速增加。但是目前稅法對(duì)企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定非常嚴(yán)格，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年，折舊方法一律采取直線法。這些規(guī)定極不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)核算工作的難度。當(dāng)然為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，稅法可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露和相互宣傳的力度
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時(shí)我國還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會(huì)計(jì)知識(shí)與稅法知識(shí)的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會(huì)計(jì)制度和稅法的宣傳工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步深入貫徹會(huì)計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。
（四）會(huì)計(jì)制度盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍
會(huì)計(jì)政策作為企業(yè)財(cái)務(wù)揭示所選定的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理方法和程序。企業(yè)組織形式及經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的差別以及發(fā)展階段的不同導(dǎo)致了不同的利益驅(qū)動(dòng)情況，加之企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的了解程度不同，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、利益驅(qū)動(dòng)取向不同、目的不同，使得會(huì)計(jì)政策的選擇情況千差萬別。而稅法對(duì)會(huì)計(jì)政策又規(guī)定得過死，必然與靈活的會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生矛盾，產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，在這種情況下，會(huì)計(jì)制度應(yīng)盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)所得與稅法所得的差異調(diào)整方法，簡(jiǎn)化稅款計(jì)算。而對(duì)于眾多的非公有制小型企業(yè)可嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法。
一、會(huì)計(jì)制度與稅法的關(guān)系
1.目的
我國的稅法和會(huì)計(jì)制度都是由國家機(jī)關(guān)制定的。但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
2.規(guī)范內(nèi)容
稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財(cái)富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有強(qiáng)制和無償性。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，所以，相關(guān)與可靠是會(huì)計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)。因此，稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不可能完全相同，必然存在差異。
3.制定機(jī)構(gòu)
雖然會(huì)計(jì)制度和稅法都主要由財(cái)政部門來負(fù)責(zé)制定，但我們知道在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)制度和稅法受目標(biāo)的影響，在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起著不同的作用，指導(dǎo)思想也有所不同。由于資本市場(chǎng)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)制度的建設(shè)進(jìn)展迅速，而稅收法規(guī)的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展放需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，因此會(huì)計(jì)制度與稅法的制定機(jī)構(gòu)之間缺乏必要的溝通和協(xié)調(diào)。
二、會(huì)計(jì)制度與稅法的差異
1.會(huì)計(jì)原則與稅收制應(yīng)
會(huì)計(jì)的基本原則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了13條會(huì)計(jì)核算原則，具體包括衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則。
經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會(huì)計(jì)核算原則的不同：
（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會(huì)計(jì)上，稅法要求納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除，這與會(huì)計(jì)制度是一致的，但增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣時(shí)采取購進(jìn)扣除法。例如，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物只有在驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而商業(yè)企業(yè)則必須在購進(jìn)貨物付款后申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。
（2）謹(jǐn)慎性原則。新的會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短/長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、在建工程/固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn)/委托貸款減值準(zhǔn)備。但稅收制度中根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提作了規(guī)定，允許稅前列支，而對(duì)其他7項(xiàng)減值準(zhǔn)備卻不允許稅前列支，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。而且，會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解也是不完全一致的。會(huì)計(jì)制度對(duì)謹(jǐn)慎性的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如，對(duì)在建工程運(yùn)行收入的處理上，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
（3）確定性原則。確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的性質(zhì)。例如在所得稅的“遞延法”處理上，當(dāng)初所得稅的稅率必須是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按照交易發(fā)生時(shí)的稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會(huì)計(jì)以歷史成本基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。另外稅法規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方式核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作分配處理時(shí)（而不是收付實(shí)現(xiàn)制），投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益，由于第二年宣告分配，因此稅法上確認(rèn)所得的時(shí)間應(yīng)該在第二年。會(huì)計(jì)制度則要求嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，不存在確定性原則。
（4）重要性原則。會(huì)計(jì)上的重要性原則指的是在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無論金額大小，均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會(huì)計(jì)制度對(duì)以前年度的重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。
（5）實(shí)質(zhì)重于形式原則。新會(huì)計(jì)制度增加了一條原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在售后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
2.會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收制度
會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益決定。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時(shí)期對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)狀況和結(jié)果加以量化就是收益決定。所以我們主要就資產(chǎn)計(jì)價(jià)來討論會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收制度的關(guān)系。為了提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，擠掉資產(chǎn)泡沫，各國紛紛要求企業(yè)確保其資產(chǎn)按不超過可收回價(jià)值（RecoverableAmount）的金額進(jìn)行計(jì)量。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過通過使用或銷售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價(jià)值計(jì)量的。出現(xiàn)這種情況時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。我國也在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中引進(jìn)資產(chǎn)減值這一穩(wěn)健做法，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備“。這說明會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。
3.會(huì)計(jì)政策和稅收制度
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采購的具體會(huì)計(jì)處理方法。新會(huì)計(jì)制度在折舊、存貨的計(jì)價(jià)方法上給企業(yè)留下的選擇余地越來越大，企業(yè)選擇的空間也越來越大。例如，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折；日方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折；日必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時(shí)《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅若干問題的通知》舊稅發(fā)（2000）118號(hào)佛一條第三款。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第5l條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。必須進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，在存貸計(jì)價(jià)政策的選擇上、所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇上，都可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)稅收的影響是比較大的。
4.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅收制度
（1）收入確認(rèn)。新會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)收入確認(rèn)在時(shí)間上的規(guī)定差異較大。新會(huì)計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則發(fā)出，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)（對(duì)單個(gè)企業(yè)來說收入可段還末實(shí)現(xiàn)）。這一點(diǎn)從稅法對(duì)視同銷售、售后回購的規(guī)定可以看出。
（2）成本確認(rèn)。所得稅法中關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）成本的概念與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的計(jì)算口徑存在一定的差異?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，因此銷售（營(yíng)業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)外支出。
（3）關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)制度對(duì)關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型、以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則。會(huì)計(jì)上對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價(jià)格調(diào)整賬務(wù)，而稅法則明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。
（4）債務(wù)重組。會(huì)計(jì)制度規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計(jì)入損益，而計(jì)入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。
（5）非貨幣易。非貨幣易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計(jì)算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)按照公允市價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
三、問題與解決的思路
由于我國的會(huì)計(jì)制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革。這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會(huì)計(jì)制度存在的永久性和暫時(shí)性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。隨著會(huì)計(jì)改革的深化，兩者之間的差異在不斷擴(kuò)大，這意味著鋼鐵調(diào)整項(xiàng)目的增多。另外，會(huì)計(jì)制度與稅法的差異容易導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議，因?yàn)槲覀兪浅晌姆▏遥绻?guī)章制度本身存在差異的話，爭(zhēng)議則不可避免，而且難以仲裁。
根據(jù)上述分析，會(huì)計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對(duì)象和目的不同存在無法消除的差異，因此企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，而且這也不會(huì)導(dǎo)致我們上面談到的問題，關(guān)鍵是對(duì)兩者不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問題應(yīng)及時(shí)加以解決，解決的途徑就是制度安排一一在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作。
（1）稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)制度中合理、有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅本，降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度，稅法規(guī)定，相互協(xié)調(diào)
新會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)核算遵循一般會(huì)計(jì)原則，為的是全面、真實(shí)、公允地反映企業(yè)的務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為的是向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供有用、真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；而稅法主要根據(jù)有關(guān)稅法制度、法規(guī)來確定納稅人在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)納的稅額。正由于兩者服務(wù)于不同的經(jīng)濟(jì)目的，體現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，才會(huì)在收入和成本的確認(rèn)上存在一定差異。企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異在各個(gè)會(huì)計(jì)要素上均有體現(xiàn)，如何協(xié)調(diào)這些差異，本文試從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討
一、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間的關(guān)系
國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指全國會(huì)計(jì)工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的稱。根據(jù)我國會(huì)計(jì)法規(guī)定，我國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指：國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。是會(huì)計(jì)法規(guī)系的組成部分，對(duì)國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會(huì)計(jì)事具有約束力。
稅法是國家立法機(jī)關(guān)頒布的征稅人與納稅人應(yīng)當(dāng)遵循的稅收法律規(guī)范的總稱。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。稅法是家向納稅人征稅和納稅人向國家納稅的法律規(guī)范，納稅人和征稅人都必須遵守，違法4到法律的制裁，這是稅收強(qiáng)制性的具體表現(xiàn)。從原則上說，任何稅收都要經(jīng)過立法機(jī)關(guān)準(zhǔn)以后才能公布施行。有些稅法屬于試行階段，也可以以法規(guī)的形式施行，這種法也具有一定的法律效力。
會(huì)計(jì)制度與稅法在基本定義和性質(zhì)上存在著各種差異，會(huì)計(jì)制度與稅法在基本定義上的差異從會(huì)計(jì)六要素的角度進(jìn)行了系統(tǒng)的闡敘，對(duì)性質(zhì)上的差異分為永久性差異與時(shí)間性差異來進(jìn)行說明。但是，會(huì)計(jì)和稅法兩者相互關(guān)系極其密切，是因?yàn)閮烧邔?duì)經(jīng)濟(jì)活中各要素在確認(rèn)、計(jì)量的原則上，存在很多共同點(diǎn)。在很多方面，特別是在流轉(zhuǎn)稅和企所得稅征收方面，稅務(wù)部門是以各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后作為稅基的。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。
二、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異的原因
1、因?yàn)橹?jǐn)慎性原則產(chǎn)生的差異
準(zhǔn)則通過對(duì)歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異。準(zhǔn)則通過規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，杜絕企業(yè)利潤(rùn)形成的隨意性來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：準(zhǔn)則對(duì)于某些導(dǎo)致增加凈資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過調(diào)增“所有者權(quán)益”、跳開“利潤(rùn)總額”來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：
2、因?qū)κ杖?、損失定義不同而產(chǎn)生的差異
由于收入范圍不同產(chǎn)生的差異，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)試運(yùn)行收入，沖減基建工程成本；自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。
3、因?qū)p失范圍不同產(chǎn)生的差異
相關(guān)稅法規(guī)定，非公益性捐贈(zèng)不予稅前扣除；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款等不得在所得稅前扣除。納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分不予扣除。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。
4、因?qū)Τ杀?、費(fèi)用定義范圍不同而產(chǎn)生的差異
借款利息《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在相關(guān)法規(guī)定中，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除，
三、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)
在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)系的討論中，大體有兩種看法：一種是統(tǒng)一論，另一種是分理論。我們既反對(duì)要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法完全一致的主張，也反對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法絕對(duì)分離觀點(diǎn)。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。我們主張會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持協(xié)調(diào)，即適當(dāng)分離，需要統(tǒng)一的盡量保持一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)必須遵循以下幾個(gè)原則：全面性原則；效益大于成本原則；現(xiàn)實(shí)原則；靈活性原則；嚴(yán)肅性原則。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的具體辦法：一者是稅法應(yīng)積極主動(dòng)地與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。當(dāng)前亟待協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅會(huì)計(jì)》（征求意見稿）對(duì)于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，但是《中華民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)此卻未作明確規(guī)定，應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)定了可供選擇的多種方法，為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策實(shí)施操縱行為，在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中做出補(bǔ)充規(guī)定，要求企業(yè)在發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或備案，否則予以懲罰；現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活不確定因素日益突出，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在大的矛盾；需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。二者是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)積極主動(dòng)地與稅法協(xié)調(diào)。修改基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與稅法強(qiáng)求一致的有關(guān)內(nèi)容；盡量縮小會(huì)計(jì)方法的選擇范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法，簡(jiǎn)化稅款的計(jì)算；消除由可能形成期末資產(chǎn)價(jià)值的支出因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異；對(duì)于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法。
四、關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定在制度層面的解決途徑
由于我國的會(huì)計(jì)制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，因而導(dǎo)致了許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會(huì)計(jì)制度存在的永久性和暫時(shí)性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。隨著會(huì)計(jì)改革的深化，二者間的差異在不斷擴(kuò)大，這意味著納稅調(diào)整項(xiàng)目的增多。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。另外，會(huì)計(jì)制度與稅法的差異容導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議，如果規(guī)章制度本身存在差異的，爭(zhēng)議不可避免而且難以仲裁。根據(jù)上述的分析，會(huì)計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對(duì)象和目的不同存在無法消除的差異，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，關(guān)鍵是對(duì)二者不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問題應(yīng)及時(shí)加以解決，解決的途徑就是制度安排――在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)制度合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅源，降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅收機(jī)關(guān)的稅收征管效率。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性，但最重要的是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。
關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；存在問題；發(fā)展措施
Abstract
Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.
Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures
所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額(虧損)之間的差異的會(huì)計(jì)理論和方法。由于會(huì)計(jì)核算的結(jié)果即會(huì)計(jì)收益是計(jì)算應(yīng)納稅所得的前提，而計(jì)算應(yīng)繳所得稅必須以應(yīng)納稅所得為依據(jù)，為了計(jì)算應(yīng)繳所得稅，必須對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，使之成為應(yīng)納稅所得，這就產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)問題。那么對(duì)于我國所得稅會(huì)計(jì)改如何改善問題，又如何發(fā)展呢？
一、所得稅會(huì)計(jì)涵義及成因
所謂所得稅會(huì)計(jì)，通俗地說，就是研究如何對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論和方法。
我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國原有的稅制已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整。所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間存在差異所致。會(huì)計(jì)收益是指在一定的時(shí)期內(nèi)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤(rùn)總額；而應(yīng)稅收益是指按照稅法和相關(guān)法律的規(guī)定計(jì)算出來的一定時(shí)期的應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)收益是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算得出的，而應(yīng)稅收益是根據(jù)國家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相對(duì)獨(dú)立，二者規(guī)范的對(duì)象不同，體現(xiàn)的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據(jù)其計(jì)算的會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的存在，所以產(chǎn)生了對(duì)二者之間的差異進(jìn)行處理的所得稅會(huì)計(jì)。
二、所得稅的性質(zhì)
所得稅是調(diào)節(jié)國家和企業(yè)間利益分配的重要手段，各國都比較重視對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)范?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》(以下簡(jiǎn)稱：新準(zhǔn)則18)不僅充分考慮了我國的具體國情，而且考慮了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際接軌的客觀需要，對(duì)于規(guī)范我國企業(yè)所得稅各種行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、有效。
（一）所得稅是一種宏觀費(fèi)用支出
它直接構(gòu)成國家財(cái)政收入的來源，是企業(yè)消耗社會(huì)資源等而應(yīng)發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入而發(fā)生的支出。
（二）所得稅是一種法定費(fèi)用
它的發(fā)生額取決于國家的所得稅法，具有無償性、固定性和強(qiáng)制性，這與由股東大會(huì)決定的按股權(quán)比例分配的利潤(rùn)不同。
對(duì)所得稅性質(zhì)的界定，不僅有利于企業(yè)管理者合理預(yù)測(cè)企業(yè)收益，而且有利于正確制定所得稅會(huì)計(jì)政策，報(bào)告有關(guān)所得稅的信息。
三、所得稅會(huì)計(jì)處理方法
會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得額，由于存在永久性和時(shí)間性的差異，因此，應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。
（一）應(yīng)付稅款法
本期發(fā)生的納稅所得額和會(huì)計(jì)所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間不能轉(zhuǎn)回的，在計(jì)算所得稅時(shí)，按稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳所得稅額，列作當(dāng)期的利潤(rùn)分配。
（二）納稅影響會(huì)分法
本期發(fā)生的納稅所得額和會(huì)計(jì)所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉(zhuǎn)回的，這種時(shí)間性差異對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響，應(yīng)按照企業(yè)本期會(huì)計(jì)所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅列作利潤(rùn)分配，同時(shí)將時(shí)間性差異額，作為遞延稅款，設(shè)置“遞延稅款”科目，會(huì)計(jì)處理方法分為遞延法和債務(wù)法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的預(yù)計(jì)遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。
（三）遞延法
是將本期暫時(shí)性性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的暫時(shí)性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。其特點(diǎn)是遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生暫時(shí)性差異時(shí)所適用的所得稅率計(jì)算，而不是現(xiàn)行稅率計(jì)算確認(rèn)的，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整，因而遞延稅款賬面余額不符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，也不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)；本期發(fā)生的暫時(shí)性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)暫時(shí)性差異影響所得稅的金額，一般用原稅率計(jì)算。
（四）債務(wù)法
是將本期由于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后的各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))的賬面余額。債務(wù)法的特點(diǎn)是：本期的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來所得稅的影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。
四、我國所得稅會(huì)計(jì)存在的問題
所得稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及所得稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展?！皟蓜t”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。
（一）計(jì)稅差異性的受制
稅前賬面收益與應(yīng)稅收益的差異受制于稅收目的與財(cái)務(wù)報(bào)告目的的差異。稅收要依據(jù)國家的宏觀政策。同時(shí)要考慮可操作性。財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)而公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)及現(xiàn)金收支等情況，是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供的可靠依據(jù)。因而，應(yīng)稅收益的確認(rèn)，更多的應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅前賬面收益的確認(rèn)則往往遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（二）沒有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)
目前，我國還沒有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，許多規(guī)定還必須依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制定。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重要改觀，如在企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)分配程序中的“被沒收的財(cái)產(chǎn)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款”等，其實(shí)不是會(huì)計(jì)問題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題。另外，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)所得稅是只對(duì)實(shí)際收到的股利計(jì)征，還是按股權(quán)投資比例計(jì)算的實(shí)際投資收益計(jì)征，所得稅法也未作出明確規(guī)定。因此可以看出，把兩者糅合在一起，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為社會(huì)有關(guān)方面提供有用的決策信息，也不利于實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。
（三）沒有健全的制度法規(guī)
完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度可以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅收提供可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，為所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)，而健全完善的稅收法規(guī)能使得所得稅會(huì)計(jì)有法可依。然而目前我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少，實(shí)施范圍有限。稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系還沒有完全獨(dú)立，所得稅法比較簡(jiǎn)單，剛性不強(qiáng)，不能自成一體。這些都不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的分離與發(fā)展。
（四）《規(guī)定》還不完善
1994年6月財(cái)政部頒布了我國《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間差異的產(chǎn)生、調(diào)整、轉(zhuǎn)銷等作出了規(guī)定。在《規(guī)定》中將原列入利潤(rùn)分配的所得稅改作費(fèi)用支出列入損益類科目，并對(duì)應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益之間的差異即時(shí)間性差異和永久性差異給出了兩種會(huì)計(jì)處理方法：所得稅影響會(huì)計(jì)法和應(yīng)付稅款法。采用所得稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，既可用遞延法，也可用負(fù)債法，但《現(xiàn)定》對(duì)所得稅影響會(huì)計(jì)法的應(yīng)用加有限制條件，即當(dāng)稅前會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益時(shí)，只有在以后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)有足夠的應(yīng)稅收益于以轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才能夠采用所得稅影響會(huì)計(jì)法，否則，只能采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
總之，我國對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定還是粗線條的。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，新的情況很快就會(huì)出現(xiàn)，如《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一投資》中對(duì)長(zhǎng)期投資重估價(jià)，基本上是按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，這就必須才“資產(chǎn)重估”涉及到的所得稅問題作出處理規(guī)定，同樣，對(duì)聯(lián)營(yíng)公司和子公司投資采用權(quán)益法處理產(chǎn)生的暫時(shí)性差異問題也必須作出處理規(guī)定。
五、完善我國所得稅會(huì)計(jì)的措施
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，建立與完善所得稅會(huì)計(jì)制度尤為重要，很好的運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)，對(duì)于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時(shí)足額入庫，促進(jìn)我國稅收征管和會(huì)計(jì)處理與國際慣例接軌有著極其重要的意義。因此研究完善所得稅會(huì)計(jì)是迫在眉睫的課題。
（一）重視所得稅的合理避稅策劃，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念
重視所得稅的合理避稅策劃，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念；而稅務(wù)部門則應(yīng)認(rèn)真研究稅務(wù)會(huì)計(jì)方法，加強(qiáng)稅務(wù)立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強(qiáng)反避稅工作。只有通過不斷的避稅和反避稅斗爭(zhēng)，所得稅會(huì)計(jì)才能不斷地發(fā)展并得以完善。應(yīng)稅收益是根據(jù)會(huì)計(jì)收益調(diào)整得到的，完善的所得稅會(huì)計(jì)，可確保企業(yè)履行納稅義務(wù)。所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要決策。所得稅對(duì)企業(yè)的組織形式、財(cái)務(wù)安排、交易方式等都有影響，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴(yán)格的所得稅會(huì)計(jì)核算，能確保企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。
（二）制定與國際接軌的所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范
從目前國際會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來看，無論在理論上還是在實(shí)務(wù)上，均傾向于遞延所得稅會(huì)計(jì)處理方法。美國學(xué)者F.D喬伊和V.B貝維希對(duì)24個(gè)國家的l000家大型企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了分析研究認(rèn)為，雖然傳統(tǒng)上遞延所得稅會(huì)計(jì)只用于美、加、英、澳等國家的公司，但它似乎在國際上得到認(rèn)可。24個(gè)國家中不贊成這種會(huì)計(jì)做法的只有比利時(shí)、芬蘭、意大利、挪威、瑞典和瑞士6個(gè)國家的公司，占國家總數(shù)25％。連傳統(tǒng)上屬于大陸法系的德、法等國家的公司，也傾向于采用這種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。許多學(xué)者認(rèn)為，向遞延所得稅會(huì)計(jì)處理方法邁進(jìn)，將是所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
（三）廣泛進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)理論與方法的研究
在我國，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅限于業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于所得稅的處理重視不夠。應(yīng)該加大所得稅會(huì)計(jì)的宣傳力度，通過研討會(huì)、報(bào)刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，進(jìn)一步研討與國際會(huì)計(jì)慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展思路。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，使其符合國情，易于操作。
（四）健全所得稅會(huì)計(jì)人力資源
企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)不一致表現(xiàn)在許多方面，如折舊費(fèi)用、工資及三項(xiàng)費(fèi)用支出、投資收益、試營(yíng)收入、利息支出、罰款支出、捐贈(zèng)支出、國撥補(bǔ)貼、虧損彌補(bǔ)、減免稅收入等等，核算起來，工作量很大?，F(xiàn)在，部分企業(yè)由于沒有配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)專管員的時(shí)間精力也有限，只是部分企業(yè)的納稅利潤(rùn)不真實(shí)，導(dǎo)致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，另帳反映企業(yè)稅款的實(shí)現(xiàn)和上繳情況。這樣，既有利于國家加強(qiáng)稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對(duì)稅務(wù)策劃的研究，加強(qiáng)納稅核算與管理。
六、結(jié)論
目前，所得稅會(huì)計(jì)是我國會(huì)計(jì)的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，還處于起步發(fā)展階段，在會(huì)計(jì)制度和所得稅制度相對(duì)獨(dú)立的條件下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異日趨擴(kuò)大。我國必須建立一套適合我國國情的所得稅會(huì)計(jì)理論，盡可能地縮小我國與其他西方發(fā)達(dá)國家及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距。這樣既可以使我國所得稅會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)尋求發(fā)展，又可實(shí)現(xiàn)與國際的接軌。
參考文獻(xiàn)
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致謝
本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)收入 計(jì)稅收入 差異分析
一、會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入差異的原因
會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入差異的最終原因是：二者追求目標(biāo)不同，這也是會(huì)計(jì)和稅法形成差異的根源，因?yàn)槟繕?biāo)不一樣，就注定了二者的基本前提和遵循原則存在差異，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入二者的差異。
（一）會(huì)計(jì)和稅法追求目標(biāo)的差異
在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算所追求的目標(biāo)是：其一，客觀、真實(shí)、公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等信息，隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的過程和結(jié)果；其二，傳遞有效用信息給決策者，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出決策。所以，會(huì)計(jì)要做的是確認(rèn)計(jì)量各種會(huì)計(jì)要素（準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠）。但是，計(jì)稅收入的目標(biāo)是確保分配稅收秩序、調(diào)整國家財(cái)政收入、維穩(wěn)納稅人的利益。所以，稅法在各項(xiàng)制度的規(guī)定要求做到可操作性和肅性。為了完成兩者之間不一樣的目標(biāo)，會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入會(huì)分別走向不同的發(fā)展道路，最終使得會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入出現(xiàn)差異。
（二）在收入確認(rèn)方面會(huì)計(jì)和稅法所遵循的原則差異
1、會(huì)計(jì)主要強(qiáng)調(diào)的原則有：謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
謹(jǐn)慎性指經(jīng)濟(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不可以高估或低估資產(chǎn)（負(fù)債），合理預(yù)計(jì)、合理評(píng)估一定情況下有可能發(fā)生的費(fèi)用及損失。這一原則要求經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)核算要將未來可能發(fā)生的費(fèi)用及損失計(jì)入負(fù)債，但是這個(gè)原則是有悖于稅法中的確定性原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是主張權(quán)利和責(zé)任相輔相成，二者完全統(tǒng)一。
2、稅法著重強(qiáng)調(diào)的原則為：確定性原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則，歷史成本
為了避免經(jīng)濟(jì)主體人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)，例如通過計(jì)提折舊和預(yù)計(jì)負(fù)債等實(shí)現(xiàn)延期納稅。稅法突出的確定性原則規(guī)定各項(xiàng)構(gòu)成要素必須要依據(jù)法律清晰界定，稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)只能依據(jù)法律，一旦在法律層面上缺失理論依據(jù)，就都無法征稅或者減免每個(gè)征稅對(duì)象的任何稅收，在執(zhí)行稅收制度確認(rèn)涉及的稅收項(xiàng)目上，一定要遵循法律規(guī)定，不可以隨意的主觀猜測(cè)。此外，稅法還有支付能力原則，其主要目的是保障稅收收入可以及時(shí)足額的入庫。因此，稅法在確認(rèn)收入方面趨向于社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，成本、費(fèi)用的稅前扣除，法律角度上要找到有依據(jù)的理論，決不能靠主觀臆斷。
二、會(huì)計(jì)與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的差異
（一）銷售商品存在的差異
1、銷售商品收入在確認(rèn)中的差異
在我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)―收入》中第四條和我國稅法《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》二者比較得出，在會(huì)計(jì)核算收入中注重的是相關(guān)利益流入本企業(yè)的可能性，而稅法在確認(rèn)收入時(shí)注重的是完成經(jīng)濟(jì)交易的法律要件――銷售合同的簽訂與否。在會(huì)計(jì)核算收入的注重點(diǎn)可以看出，計(jì)稅收入的確認(rèn)相比較于會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)沒有“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入銷售方”，這就說明稅收屬于政府的利益，它不像企業(yè)把側(cè)重點(diǎn)放在利益的流動(dòng)方向，而是側(cè)重于經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的發(fā)生與否，只要有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，在稅法方面就要有收入的確認(rèn)，并且其不會(huì)考慮此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)能否給企業(yè)帶來利益。
2、銷售商品收入在計(jì)量中的差異
稅法沒有考慮資金的時(shí)間價(jià)值，所以不同于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的公允價(jià)值計(jì)量方式，二者在銷售商品收入計(jì)量上不一致。簽訂合同時(shí)采取的遞延方式實(shí)質(zhì)是融資行為，應(yīng)當(dāng)按照合同協(xié)議上的公允價(jià)值計(jì)入收入；而在稅法沒有考慮時(shí)間價(jià)值因素，對(duì)于融資性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行分桃處理或是折現(xiàn)。在現(xiàn)金折扣方面，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入采用的是凈價(jià)法（扣除折扣的凈額），而政府認(rèn)為現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快得到貨款而采取的一種獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)，發(fā)生的費(fèi)用屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，其成本不能由政府承擔(dān)，所以稅法是按照全額貨款確認(rèn)收入的。出于反避稅的考慮，稅法在企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的時(shí)候要對(duì)此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確認(rèn)收入。稅法中規(guī)定：當(dāng)視同銷售的商品是本企業(yè)自制資產(chǎn)的，按照同期同類資產(chǎn)的同價(jià)格確認(rèn)收入；當(dāng)視同銷售產(chǎn)品是外購資產(chǎn)，確認(rèn)收入時(shí)，可以按照購入價(jià)值計(jì)量。而會(huì)計(jì)方面如果發(fā)生視同銷售行為是不用確認(rèn)收入的。所以，不同于會(huì)計(jì)，稅法要為視同銷售行為作為計(jì)算應(yīng)稅收入應(yīng)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
（二）提供勞務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的差異
在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)提供勞務(wù)所得的收入方法是：第一如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù)，應(yīng)在其完成時(shí)確認(rèn)收入；第二如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度沒有完成的勞務(wù)，且能夠可靠計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日提供所勞務(wù)的結(jié)果，則要按照完工百分比的方法確認(rèn)勞務(wù)收入；第三如果勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量的還要分兩種情況處理：一是預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照可以補(bǔ)償?shù)慕痤~計(jì)入勞務(wù)收入中去；二是已預(yù)計(jì)無法補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，此勞務(wù)不再確認(rèn)收入。
在稅法對(duì)勞務(wù)收入方面的規(guī)定是：能夠可靠計(jì)量的勞務(wù)交易結(jié)果應(yīng)該按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，區(qū)別于會(huì)計(jì)中“有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入企業(yè)”。稅法不同于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，而是更好的偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以在稅法中不管成本能否回收，只要企業(yè)從事勞務(wù)工作，就要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)對(duì)兩者的分析研究，可以總結(jié)出：稅法不考慮收入到賬的可能性，而是將當(dāng)期應(yīng)繳納的勞務(wù)收入確認(rèn)按照完工百分比計(jì)量，統(tǒng)一的應(yīng)用此方法于所有提供勞務(wù)的收入。這是會(huì)計(jì)計(jì)量和稅法計(jì)量收入的一個(gè)明顯的差異，除此之外，二者同商品銷售收入的計(jì)量方式基本一致。同時(shí)，稅法還賦予相關(guān)機(jī)關(guān)在實(shí)際特別的情況下?lián)碛泻硕?quán)。
三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)和計(jì)稅收入的差異
本論文僅從銷售收入和勞務(wù)收入兩方面分析會(huì)計(jì)收入和計(jì)稅收入確認(rèn)的異同，從這兩方面就可以看出，在會(huì)計(jì)核算和政府計(jì)稅收入之間存在明顯差異且合理的矛盾現(xiàn)象，其主要原因是二者追求不同的目標(biāo)、遵循不同原則。但是合理的差異也是控制在一定范圍內(nèi)的，如果其范圍過大，就使得企業(yè)核算的難度系數(shù)加大，且提高政府稅收成本，甚至導(dǎo)致征繳數(shù)額不足。由此可以看出，這樣無可避免的差異不加以干預(yù)，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生許多不必要的差異，所以，論文提出幾點(diǎn)建議做參考：
第一，差異既然是不可避免的，我們就要把這種差異盡量降到最小化。畢竟政府在征收稅款時(shí)是以會(huì)計(jì)核算方式的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這就需要企業(yè)和政府二者之間良好的進(jìn)行溝通解決，從而制定出新的政策準(zhǔn)則。
第二，會(huì)計(jì)核算是為了滿足使用者需求，使決策更加科學(xué)合理。稅收是國之根本，對(duì)應(yīng)的稅法是以課稅保障國家收入，二者目標(biāo)不同，所以，政府應(yīng)該加大力度對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理者、投資者的納稅知識(shí)培訓(xùn)，加大偷稅、漏稅、違規(guī)避稅的懲罰力度，促進(jìn)企業(yè)積極主動(dòng)承擔(dān)納稅義務(wù)，這樣，才可以讓會(huì)計(jì)核算和稅法二者互不違背。
第三，會(huì)計(jì)歸屬于國家財(cái)政部門，計(jì)稅歸屬于歸家稅務(wù)部門，二者都是為人民和國家所服務(wù)的。所以，會(huì)計(jì)和計(jì)稅之間要積極溝通合作，促進(jìn)會(huì)計(jì)和計(jì)稅相關(guān)法律法規(guī)的制訂方面的合作。在計(jì)稅形式下的稅額征收影響較小時(shí)，稅法要適度的降低和會(huì)計(jì)核算方面的差異。
第四，在我國，會(huì)計(jì)核算方法和計(jì)稅依據(jù)是由不同政府部門分別制定的法律法規(guī)，無法快速適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化形式。因此，我們要不斷學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和稅法知識(shí)，在學(xué)習(xí)中探究?jī)烧咧g的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，避免會(huì)計(jì)被動(dòng)于稅收政策，防止二者在收入確認(rèn)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制上出現(xiàn)的差異問題，探索會(huì)計(jì)與計(jì)稅的新體系的合理關(guān)系。
在我國中小企業(yè)中會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的異同不是短時(shí)間內(nèi)所形成的，我們只能從不斷的學(xué)習(xí)和實(shí)踐當(dāng)中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，注重國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法的改革方案，學(xué)習(xí)意法國家改革成功的案例，把注意力集中在縮小甚至消除二者之間的差異點(diǎn)，突破傳統(tǒng)習(xí)慣和觀念，從而消減會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入確認(rèn)存在的異同。
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞：不同目標(biāo)導(dǎo)致的差異―淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離
會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)所要達(dá)到(實(shí)現(xiàn))的境地或標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)分成兩個(gè)流派：受托責(zé)任派與決策有用派。受托責(zé)任派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，它以歷史的客觀的信息為主，強(qiáng)調(diào)的是信息的真實(shí)性和可靠性，所認(rèn)定的兩權(quán)分離所有者和經(jīng)營(yíng)者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為重心。決策有用派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向信息使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息，因此更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、有用性，它所認(rèn)定的兩權(quán)分離是通過資本市場(chǎng)進(jìn)行的，委托方與受托方不是直接進(jìn)行溝通交流，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的重心是企業(yè)未來現(xiàn)金流動(dòng)的金額、時(shí)間分布及其不確定性。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)則是向信息使用者即各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等提供有關(guān)信息，以便使他們進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督與檢查、經(jīng)營(yíng)決策、投資決策、融資決策等相關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和高層目標(biāo)?；灸繕?biāo)是遵守或不違反稅法，即實(shí)現(xiàn)稅收遵從(正確計(jì)稅、納稅、退稅等)，從而降低遵從成本、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。高層目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益的會(huì)計(jì)信息。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
（一）核算對(duì)象不同
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程；稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即與計(jì)稅有關(guān)的資金活動(dòng)。
（二）核算依據(jù)不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國家稅法。
（三）核算原則不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報(bào)表公允地反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)；而稅法則主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，更重視可以預(yù)見的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則可以有所不同，在特定時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價(jià)變動(dòng)情況下，企業(yè)通過會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量模式。
（四）計(jì)算損益程序不同
稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會(huì)福利、公共政策和權(quán)益條款，強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的不同。各國所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項(xiàng)目、稅法允許扣除項(xiàng)目及金額的確認(rèn)原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會(huì)計(jì)以此為法定依據(jù)，但在實(shí)際計(jì)算時(shí)，是在“會(huì)計(jì)所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果與稅務(wù)會(huì)計(jì)不一致時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，使之符合稅法的要求。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在目標(biāo)差異，造成二者蘊(yùn)含的會(huì)計(jì)信息和信息使用者也有差異，顯然，不同的會(huì)計(jì)信息使用者由于自身利益的驅(qū)使就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)做出不同的工作目標(biāo)取向。而且，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法、稅制越來越健全、越來越復(fù)雜，為適應(yīng)納稅人需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為必然。
（一）體制改革要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量只有在兩者分立的基礎(chǔ)上才能得以保障。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)體制下，會(huì)計(jì)制度中的某些規(guī)定呆板，其中一個(gè)主要原因是為了遵循稅法的要求，由于企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要同時(shí)遵循稅法的規(guī)定，使得在企業(yè)費(fèi)用等問題上經(jīng)常出現(xiàn)所謂的“合理不合法”的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有時(shí)難以真實(shí)、公允地反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。另外，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)銷售方式的增加，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算應(yīng)有更大的靈活性，而在財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的會(huì)計(jì)制度中，稅法對(duì)銷售確認(rèn)的時(shí)間、銷售額實(shí)現(xiàn)等內(nèi)容的會(huì)計(jì)處理具有嚴(yán)格的要求，使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算缺乏應(yīng)有的靈活性，難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要。因此，只有二者分離才能既保證稅法的公平和剛性又保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的職能免費(fèi)論文下載。
（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離
稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，因?yàn)槠涫歉鶕?jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來進(jìn)行核算的畢業(yè)論文怎么寫，主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。鑒于我國多元投資主體出現(xiàn)、多種經(jīng)濟(jì)成分并存的現(xiàn)狀，要使會(huì)計(jì)核算真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就必須分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)。
（三）政府和出資人取得收益的行為差異要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離
隨著改革開放的進(jìn)一步深化，出資人愈益表現(xiàn)為多元化，非政府出資者的比重愈益提高，這時(shí)政府稅收與出資人（非政府出資者）投資收益的對(duì)立就愈益明顯。
（四）國有企業(yè)改革要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離
建立現(xiàn)代企業(yè)制度，將會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在較大的靈活性。這必然要求稅法予以嚴(yán)格約束，才能使各種稅金的計(jì)算繳納得以正確、及時(shí)的完成。對(duì)此，只能承認(rèn)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和稅法的差異，走稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的路。
（五）健全我國稅制的需要要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離
稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收人水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。
（六）改革開放和與國際接軌的需要要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離
我國實(shí)行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國在國際間的經(jīng)濟(jì)往來，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)也是十分必要的。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的現(xiàn)實(shí)意義
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的具有十分重要的意義。
（一）有利于企業(yè)制定決策和稅務(wù)部門的監(jiān)督
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和投資者提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策和經(jīng)濟(jì)效益的提高。同時(shí)，可以向國家稅收征管機(jī)關(guān)及時(shí)準(zhǔn)確提供企業(yè)納稅情況，使稅務(wù)部門全面、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督企業(yè)依法納稅情況。
（二）有利于企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃及國家稅制的完善
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立出來，可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收法規(guī)的熟練掌握，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不違法的前提下對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行有效的籌劃，盡量使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)最小化，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。而政府則要在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中針對(duì)發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，使國家稅制不斷完善。
（三）有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性
由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則某些規(guī)定的不一致性，很難做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作。二者分離后，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以專門研究如何保證納稅活動(dòng)按照稅法來進(jìn)行、如何處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，從而有條件保障稅法的嚴(yán)肅性。
（四）有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際慣例靠攏和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)須符合公認(rèn)準(zhǔn)則要求，以真實(shí)的反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動(dòng)而變動(dòng)，但是又不能不按稅法的要求來計(jì)算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有使二者相分離，這樣我國的財(cái)務(wù)人員才有可能不受稅法的制約，縮小與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，而真正的按照事實(shí)、公允的要求提供會(huì)計(jì)信息。
（五）有利于豐富會(huì)計(jì)理論和方法，完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系
。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，可以使稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成關(guān)于納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，同時(shí)也可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸走出“財(cái)政決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的舊模式，從而逐漸形成相對(duì)獨(dú)立和健全、穩(wěn)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系。
綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離具有客觀必然性和現(xiàn)實(shí)可能性。我國正全面貫徹實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度和新的稅制,此時(shí)更應(yīng)該正視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異。我們可以借鑒外國的技術(shù)方法和理論經(jīng)驗(yàn)，將我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)早日從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，構(gòu)建符合中國國情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，使兩者各自服務(wù)于自身的目標(biāo)，更好地發(fā)揮各自應(yīng)有的作用，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
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