時(shí)間：2023-02-20 01:15:10
序論：在您撰寫計(jì)算機(jī)審計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
理解電子數(shù)據(jù)是計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本前提。審計(jì)人員在采集電子數(shù)據(jù)之前，首先要對(duì)被審計(jì)單位的基本情況、核心業(yè)務(wù)流程及其信息化程度，重點(diǎn)信息系統(tǒng)的軟硬件配置、主要功能和管理使用情況等進(jìn)行充分的調(diào)查，需要詳細(xì)了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)所啟用模塊的詳細(xì)清單，確定可用的信息來源，理解電子數(shù)據(jù)所代表的業(yè)務(wù)含義。
在實(shí)際操作過程中，我們一般通過三個(gè)維度來理解電子數(shù)據(jù)：了解各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)主要文檔的用途、要素以及重要要素的取值范圍，從而掌握數(shù)據(jù)表的用途、字段以及重要字段的取值；了解體現(xiàn)為文檔依賴關(guān)系的業(yè)務(wù)流程，如文檔錄入、審核批準(zhǔn)及傳遞，從而掌握不同數(shù)據(jù)表間的邏輯關(guān)系；了解重要的控制活動(dòng)，從而掌握控制活動(dòng)是否有效執(zhí)行在數(shù)據(jù)中的反映。
審計(jì)人員采用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，需要先獲取電子數(shù)據(jù)，電子數(shù)據(jù)的獲取是計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本保障。如何取得電子數(shù)據(jù)，應(yīng)根據(jù)不同的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和工作平臺(tái)，采取不同的方式來處理。
㈠通過電子處理表格Excel將數(shù)據(jù)導(dǎo)入
Excel電子處理表格可以做簡單的電子數(shù)據(jù)采集，可直接處理的數(shù)據(jù)有各種版本的Excel文件、文本文件以及dbase文件等，這些文件可以直接導(dǎo)入Excel。另外凡是操作系統(tǒng)中ODBC數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)程序支持的數(shù)據(jù)庫類型，可以通過外部數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入處理的方式導(dǎo)入Excel。
㈡通過現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）將數(shù)據(jù)導(dǎo)入
AO軟件提供了三種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集途徑：符合國家標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)采集，財(cái)務(wù)軟件備份數(shù)據(jù)采集和財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)采集。前兩種方式是從被審計(jì)單位取得電子數(shù)據(jù)或者備份數(shù)據(jù)后，選擇正確的模板，按照模板提示進(jìn)行操作采集，即可將財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO軟件進(jìn)行分析。后者財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫存數(shù)據(jù)采集則是為用戶提供了定制采集所需數(shù)據(jù)的功能，先分析被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)，然后配置AO軟件的數(shù)據(jù)庫采集參數(shù)，導(dǎo)入所需的數(shù)據(jù)。
電子數(shù)據(jù)的分析是電子數(shù)據(jù)在計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要結(jié)合特定的審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)采集到的數(shù)據(jù)形式，借助工作軟件的功能來實(shí)現(xiàn)。可用于數(shù)據(jù)分析的工具軟件有很多種：電子表格軟件，如Excel;各種數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，如SQL SERVER、Oracle、Access等；審計(jì)工作軟件，如現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)等。以下介紹三種常用的電子數(shù)據(jù)分析方法。
㈠通過Excel表格處理軟件來分析
Excel表格處理軟件簡單、直觀、便于計(jì)算，在處理數(shù)據(jù)、排序、篩選、匯總、計(jì)算形成工作底稿等方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。
使用Excel軟件需要將電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入工作表形成一張數(shù)據(jù)清單，然后對(duì)其進(jìn)行簡單的操作。如提供的排序功能，可以對(duì)數(shù)據(jù)按設(shè)定的排序字段（列）按照升序或降序排序；提供的篩選功能可以檢索出數(shù)據(jù)行中的特定值；提供的分類匯總功能可以對(duì)表中數(shù)據(jù)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)；提供的分列工程可以將一個(gè)字段的值分為多個(gè)字段；利用數(shù)據(jù)透視表功能，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)小規(guī)模數(shù)據(jù)的多位數(shù)據(jù)分析。
㈡通過SQL語言來分析
SQL語言是當(dāng)前所有關(guān)系型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)都支持的標(biāo)準(zhǔn)語言，使用SQL語言和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)提供的各種函數(shù)，審計(jì)人員可以對(duì)電子數(shù)據(jù)完成各種復(fù)雜的查詢分析。
利用SQL語言進(jìn)行數(shù)據(jù)分析主要有以下幾種方法：通過篩選、連接等方式顯示完整的記賬憑證，來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算是否使用了正確的科目；通過內(nèi)連接檢索兩個(gè)集合表中的共有內(nèi)容；通過外連接檢索出在一個(gè)集合中存在而在另外一個(gè)集合中不存在的內(nèi)容；通過全連接檢索出兩個(gè)不確定包含關(guān)系的集合的所有元素；利用case子句構(gòu)造出新的字段；使用SQL中的group by子句和求和、計(jì)數(shù)函數(shù)實(shí)現(xiàn)分層方法；檢要文檔的斷號(hào)、重號(hào)情況等。
㈢通過現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施軟件（AO）來分析
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)
計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，是指通過計(jì)算機(jī)完成一系列審計(jì)工作的計(jì)算，從大體上講，主要包括數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和驗(yàn)證。計(jì)算機(jī)審計(jì)的目的分析數(shù)據(jù)和整理數(shù)據(jù)，最終獲得審計(jì)證據(jù)。審計(jì)的最重要步驟是數(shù)據(jù)分析，這個(gè)過程直接影響審計(jì)結(jié)構(gòu)。
在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，數(shù)據(jù)的分析方式是審計(jì)工作中最重要的步驟，審計(jì)人員應(yīng)掌握數(shù)據(jù)的分析思路，并將自身的審計(jì)能力和水平發(fā)揮出來。從審計(jì)事業(yè)的角度來講，能夠給審計(jì)思路進(jìn)行正確和深入的總結(jié)是體現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)整體發(fā)展水平的重要內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)從設(shè)定計(jì)算和限定條件的過程中，創(chuàng)新審計(jì)思路，由此判斷審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，然后做出合理的判斷。
二、基于數(shù)據(jù)挖掘的審計(jì)模式
隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)理論的不斷發(fā)展和實(shí)踐的不斷完善，很多計(jì)算機(jī)審計(jì)模式被合理的融入到審計(jì)工作中，由于實(shí)際工作的需要和相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)被嘗試性地引入了審計(jì)過程當(dāng)中。審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)挖掘給審計(jì)工作的創(chuàng)新帶來了新的突破，現(xiàn)將數(shù)據(jù)挖掘計(jì)算的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式歸納如下，如圖1所示。圖1：數(shù)據(jù)挖掘計(jì)算的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能提供高效的方法，讓審計(jì)人員在面對(duì)大量而復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，擁有寬廣的思路。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目中主要有兩大作用：一是在海量的數(shù)據(jù)中尋找有用的知識(shí)作為審計(jì)線索；二是直接找到孤立點(diǎn)。
計(jì)算機(jī)審計(jì)模式因?yàn)閿?shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用而有所完善，并解決了很多計(jì)算機(jī)審計(jì)模式中的缺點(diǎn)。我國正處于“問題導(dǎo)向型”政府審計(jì)的環(huán)境中，計(jì)算機(jī)審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)一些異常數(shù)據(jù)明確被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否具有合法性和合規(guī)性。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，是為了找出一組異常和孤立的數(shù)據(jù)，由此獲取知識(shí)豐富現(xiàn)有的審計(jì)知識(shí)，并完善業(yè)務(wù)邏輯等方面。
(一)查詢式
在計(jì)算機(jī)審計(jì)模式中，最常被使用的是查詢式。這種方法主要是審計(jì)人員將采集到的被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，在整理后存入審計(jì)人員的數(shù)據(jù)庫，然后編寫成SQL語句，進(jìn)行靈活的查詢，由此更加有效的利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行查找和分析，并對(duì)記錄進(jìn)行累計(jì)、基數(shù)，綜合計(jì)算其最大值和最小值，連接不同的表格，運(yùn)用函數(shù)編寫公式，從而生成疑點(diǎn)再進(jìn)行核實(shí)。
這種審計(jì)模式的核心技術(shù)是掌握SQL語句，該方法的主要對(duì)象是關(guān)系數(shù)據(jù)庫的二維表。該方法對(duì)審計(jì)人員的SQL語句的掌握能力要求較高，如何審計(jì)情況比較復(fù)雜，那么SQL語句也會(huì)變得復(fù)雜，步驟也較多。這種方法的圖形數(shù)據(jù)很少，結(jié)果無法直觀的體現(xiàn)出來。例如在以此農(nóng)村信用社貸款的審計(jì)過程中，審計(jì)人員在將數(shù)據(jù)導(dǎo)入整理后，想在貸款數(shù)據(jù)表輸入對(duì)應(yīng)的查找條件，并對(duì)應(yīng)寫出轉(zhuǎn)換后的SQL語句。
(二)驗(yàn)證式
這種審計(jì)模式需要審計(jì)人員先提出自己的假設(shè)，然后采用一定技術(shù)和方法進(jìn)行驗(yàn)證和否定這個(gè)假設(shè)。這種假設(shè)到驗(yàn)證的分析方法在日常生活中很常見，在審計(jì)工作中，應(yīng)充分分析這種審計(jì)模式的關(guān)鍵，并提出相關(guān)合理的假設(shè)，假設(shè)的提出與審計(jì)人員的職業(yè)判斷有一定關(guān)系。例如在某大型酒廠銷售的真實(shí)性審計(jì)中，酒廠標(biāo)準(zhǔn)的酒包裝是每盒1瓶，每箱6瓶盒，每件6盒，所以可以得出1件=1箱=6瓶=6盒。由此審計(jì)人員能夠得到假設(shè)，在酒廠進(jìn)行銷售期間，酒產(chǎn)品的數(shù)量和消耗的包裝物數(shù)據(jù)應(yīng)該有一定比例關(guān)系，然后在通過這一假設(shè)，驗(yàn)證酒廠銷售收入情況是否真實(shí)。如果審計(jì)數(shù)據(jù)過于復(fù)雜，就無法簡單的假設(shè)，那么可以使用多維分析技術(shù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析。
所以，審計(jì)人員運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘分析和計(jì)算審計(jì)數(shù)據(jù)，并找出數(shù)據(jù)的規(guī)律和特點(diǎn)，然后通過相關(guān)方法，將這些數(shù)據(jù)整理成圖形或報(bào)表展示出來，根據(jù)這些內(nèi)容總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，建立審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫，或是得出新的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)這種經(jīng)驗(yàn)的合理性和準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母⒅安粔驕?zhǔn)確的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，重新挖掘和分析，進(jìn)行總結(jié)歸納，由此可以得出，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的工作可能是一個(gè)不斷重復(fù)的過程，并且是對(duì)目前計(jì)算機(jī)審計(jì)的一種補(bǔ)充。
三、結(jié)束語
甫瀚咨詢連續(xù)多年持續(xù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)能力與需求開展調(diào)查。根據(jù)近幾年的調(diào)查結(jié)果顯示，無論企業(yè)規(guī)模的大小，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAAT）及數(shù)據(jù)分析的重要性都得到持續(xù)的關(guān)注，成為內(nèi)部審計(jì)職能亟待提升的五個(gè)主要領(lǐng)域之一。內(nèi)部審計(jì)師有意加強(qiáng)其在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具以及持續(xù)審計(jì)和監(jiān)控技術(shù)方面的知識(shí)水平。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)職能部門也打算充分利用一些更高級(jí)的數(shù)據(jù)分析工具來支持風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（見圖4）。
二、如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化
與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)信息化的目標(biāo)是逐步實(shí)現(xiàn)以下幾方面的轉(zhuǎn)變：一是逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理工作從手工轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)化；二是逐步實(shí)現(xiàn)從手工查賬的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫\(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)電子信息數(shù)據(jù)的審計(jì)；三是逐步實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)到對(duì)包括財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)同步審計(jì)，以及信息系統(tǒng)的審計(jì)；四是逐步實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽诰€監(jiān)控為主，事前、事中和事后相結(jié)合的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)將重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)信息化的兩個(gè)熱點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的使用。
（一）內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)
1．系統(tǒng)選型和設(shè)計(jì)原則。內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，是為了更好地履行內(nèi)部審計(jì)職能，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作從手工化向信息化、自動(dòng)化、智能化過渡，更好地服務(wù)于企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營、風(fēng)險(xiǎn)管理與防范反舞弊等方面的工作。因此，在進(jìn)行系統(tǒng)選型和設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)現(xiàn)狀、內(nèi)部審計(jì)工作的需要并結(jié)合國內(nèi)外成熟的IT技術(shù)及項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)。建議考慮的兩個(gè)基本原則如下：一是業(yè)務(wù)系統(tǒng)尚不完善時(shí)暫不考慮通過系統(tǒng)支持審計(jì)持續(xù)化。對(duì)于信息化程度相對(duì)不成熟的企業(yè)，如果業(yè)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)尚處于初級(jí)階段，對(duì)業(yè)務(wù)流程和運(yùn)營的支持力度有較多的提升空間，或者對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)將發(fā)生較多和較大的變化，建議在審計(jì)信息系統(tǒng)選型和設(shè)計(jì)時(shí)優(yōu)先考慮實(shí)施審計(jì)流程管理系統(tǒng)，而暫緩考慮系統(tǒng)對(duì)審計(jì)持續(xù)化的支持。否則，一方面業(yè)務(wù)系統(tǒng)可能無法提供審計(jì)工作持續(xù)化所需要的信息和數(shù)據(jù)，另一方面，業(yè)務(wù)系統(tǒng)未來不斷地變化和發(fā)展將導(dǎo)致審計(jì)信息系統(tǒng)需要不斷變化并與之適應(yīng)，帶來巨大的成本。二是業(yè)務(wù)系統(tǒng)完善并且審計(jì)職能有需要時(shí)可考慮通過系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)持續(xù)化。如現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)環(huán)境允許，可根據(jù)實(shí)際情況考慮實(shí)施成熟的GRC系統(tǒng)或開發(fā)設(shè)計(jì)完整的內(nèi)審系統(tǒng)。一些ERP廠商提供了風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控和內(nèi)審相關(guān)的產(chǎn)品，例如SAPGRC，它能夠與SAPERP系統(tǒng)整合在一起，方便地實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程控制的及時(shí)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)防范。對(duì)于已經(jīng)實(shí)施和使用SAPERP系統(tǒng)的企業(yè)來說，實(shí)施SAPGRC可以實(shí)現(xiàn)與ERP系統(tǒng)的無縫集成，并極大地減少系統(tǒng)開發(fā)和定制的工作量。而對(duì)于其他一些企業(yè)，如果使用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)種類繁多，可能會(huì)需要開發(fā)和設(shè)計(jì)與自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)接口的內(nèi)審系統(tǒng)以支持持續(xù)性審計(jì)。2．審計(jì)流程管理系統(tǒng)。在建設(shè)審計(jì)流程管理系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)與現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行無縫對(duì)接，滿足內(nèi)部審計(jì)工作各環(huán)節(jié)需求。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)工作流程，通常審計(jì)信息系統(tǒng)至少具備以下基本功能（見圖5）。3．與業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)。在設(shè)計(jì)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)充分考慮前瞻性、戰(zhàn)略性、可拓展性、具有商業(yè)智能，使其向滿足實(shí)際工作需求、便捷高效、具有強(qiáng)大分析及決策支持功能的、覆蓋內(nèi)審工作各環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。對(duì)于其功能可考慮如下方面：一是實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)自動(dòng)抽取和實(shí)時(shí)交互，利用先進(jìn)數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)來源自動(dòng)化、實(shí)時(shí)化、可視化；二是建立拓展性強(qiáng)、部署靈活、配置便捷的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，更好地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審實(shí)踐的逐步優(yōu)化、變更和完善，打造面向未來的、具有前瞻性、創(chuàng)新性的內(nèi)部審計(jì)信息化解決方案；三是采用先進(jìn)的信息技術(shù)和商業(yè)智能工具，打造具有高度智能的、多維度分析與報(bào)表展示及決策支持功能的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)（見圖6）。
（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)
(CAAT)的運(yùn)用在建設(shè)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成的內(nèi)審信息系統(tǒng)尚不成熟的情況下，內(nèi)審部門也可借助CAAT的運(yùn)用，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，提高內(nèi)審工作的效率。使用CAAT的好處包括：一是在審計(jì)的樣本測(cè)試時(shí)可選擇全部樣本而非抽樣進(jìn)行測(cè)試，使審計(jì)范圍覆蓋面更完整，測(cè)試結(jié)果可靠性更高且提升效率；二是可以用來進(jìn)行趨勢(shì)分析、異常分析和對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)舞弊的危險(xiǎn)信號(hào)；三是可以從不同角度為管理層提供更有價(jià)值的改進(jìn)建議。常用的CAAT工具有ACL、IDEA、MicrosoftAccess和MicrosoftExcel等。
三、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的難點(diǎn)與解決方案
通過對(duì)面向服務(wù)架構(gòu)（SOA）的深入研究，我們將Webservices技術(shù)集成到智能Agent架構(gòu)中，提出面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（簡稱WSCAS）。本文其余部分如下：第二部分闡述計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（CAS）、面向服務(wù)構(gòu)架（SOA）以及本文研究動(dòng)機(jī)；第三部分提出WSCAS的體系架構(gòu)，包括基于Agents的Webservices系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、多智能體Agents的交互等；第四部分開發(fā)一個(gè)WSCAS系統(tǒng)原型；第五部分對(duì)WSCAS系統(tǒng)原型進(jìn)行討論；最后對(duì)全文進(jìn)行小結(jié)，并指出未來進(jìn)一步研究的方向。
相關(guān)問題的研究
（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（CAS）。隨著信息技術(shù)在企業(yè)管理中的廣泛使用，尤其是ERP系統(tǒng)的實(shí)施，企業(yè)的經(jīng)營、管理及核算越來越依賴于復(fù)雜而龐大的管理信息系統(tǒng)。審計(jì)的對(duì)象也發(fā)生了根本變化，由紙質(zhì)財(cái)務(wù)賬簿轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)庫中的電子數(shù)據(jù)（或稱電子賬）；同時(shí)，資本市場對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性和及時(shí)性的要求也越來越高。無論是以加強(qiáng)內(nèi)部控制和企業(yè)管理增值為目的的內(nèi)部審計(jì)、以財(cái)務(wù)真實(shí)性和公允性鑒證為目的的社會(huì)審計(jì)，還是以真實(shí)性、合法性和效益性審查為目的的國家審計(jì)，都不可避免地會(huì)受到企業(yè)信息化的沖擊與挑戰(zhàn)。審計(jì)師必須運(yùn)用IT技術(shù)手段，掌握數(shù)字化審計(jì)證據(jù)收集方法，才能勝任信息化環(huán)境下的審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。定義1計(jì)算機(jī)審計(jì)：計(jì)算機(jī)審計(jì)也稱計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，是審計(jì)人員運(yùn)用信息技術(shù)和審計(jì)知識(shí)，在被審計(jì)單位現(xiàn)場或者通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)，對(duì)被審計(jì)單位與財(cái)政財(cái)務(wù)收支和管理財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)的電子賬目或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)的范圍正逐步延伸，跨越了財(cái)務(wù)模塊，計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)象已經(jīng)發(fā)展為面向整個(gè)供應(yīng)鏈的信息系統(tǒng)審計(jì)，是對(duì)整個(gè)企業(yè)應(yīng)用的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)。定義2計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（CAS）：計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)是在審計(jì)過程中所采用的能夠完成特定審計(jì)功能的各種應(yīng)用系統(tǒng)的總稱。計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)作為審計(jì)輔助工具，可以完成審計(jì)數(shù)據(jù)采集、整理、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、查詢和報(bào)表生成等工作，為審計(jì)人員實(shí)施各種審計(jì)檢查和收集審計(jì)證據(jù)提供幫助。
（二）面向服務(wù)構(gòu)架（SOA）。面向服務(wù)構(gòu)架（簡稱SOA）是一種軟件架構(gòu)思想，這一思想認(rèn)為軟件即服務(wù)，是將企業(yè)內(nèi)部與外部的每一個(gè)業(yè)務(wù)功能單元封裝成服務(wù)。SOA將這些服務(wù)從復(fù)雜的環(huán)境中獨(dú)立出來，進(jìn)行組件化封裝，不同的服務(wù)之間通過標(biāo)準(zhǔn)接口相互調(diào)用。作為企業(yè)應(yīng)用解決方案的基本元素，服務(wù)可以被描述、、發(fā)現(xiàn)及綁定，其平臺(tái)是獨(dú)立的、自治的，并且可以用XML編程的大型分布式互操作應(yīng)用系統(tǒng)。圖1說明了Web服務(wù)能夠執(zhí)行面向服務(wù)架構(gòu)的模型。圖1描述了Web服務(wù)的基本組成。該架構(gòu)由三個(gè)參與者和三個(gè)基本操作構(gòu)成。三個(gè)參與者即服務(wù)提供者（Serviceprovider）、服務(wù)請(qǐng)求者（Servicerequester）和服務(wù)（Servicebroker）；三個(gè)基本操作即服務(wù)（Publish）、服務(wù)查找（Find）和服務(wù)綁定（Bind）。
（三）研究動(dòng)機(jī)。計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)解決了數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)分析、疑點(diǎn)管理、審計(jì)底稿撰寫、審計(jì)報(bào)告生成等難題，提高了審計(jì)效率和效果，在實(shí)際工作中發(fā)揮著重要的作用。許多學(xué)者致力于將新的信息技術(shù)應(yīng)用到計(jì)算機(jī)審計(jì)中，并開始探索新的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。廖志芳等提出了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)際的三種審計(jì)組網(wǎng)模式，即集中式、分布式以及點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式［2］。李世新在對(duì)XBRL和Web服務(wù)進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上，提出了一種基于XBRL和Web服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)取證模式［3］。李湘蓉在研究了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)具有特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出了一個(gè)基于本體的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)［4］。還有學(xué)者論述了計(jì)算機(jī)審計(jì)模式及風(fēng)險(xiǎn)防范［512］。一些學(xué)者對(duì)Internet環(huán)境下的審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行了研究，Chen和Sun通過對(duì)面向服務(wù)架構(gòu)環(huán)境進(jìn)行研究，提出了一個(gè)內(nèi)部控制持續(xù)審計(jì)模型，稱為協(xié)同持續(xù)性審計(jì)模型，通過對(duì)企業(yè)資源計(jì)劃數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換組件進(jìn)行封裝，軟件提供商可以為企業(yè)提供模式匹配服務(wù)來實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)［13］。Ye和He運(yùn)用Web服務(wù)的一系列組件，提出了基于Web服務(wù)的持續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)流程模型，用于提供有關(guān)特定業(yè)務(wù)的鑒證［14］。Internet環(huán)境下的動(dòng)態(tài)信息系統(tǒng)具有共享資源的多樣性，無統(tǒng)一控制的“真”分布性，基礎(chǔ)平臺(tái)的開放性和動(dòng)態(tài)性，人、設(shè)備和軟件的多重異構(gòu)性，節(jié)點(diǎn)的高度自治性，鏈接方式的動(dòng)態(tài)開放性，網(wǎng)絡(luò)連接的多樣性，使用方式的靈活性和個(gè)性化，實(shí)體行為的不可預(yù)測(cè)性。我們認(rèn)為在新的動(dòng)態(tài)企業(yè)信息環(huán)境下，迫切需要與之相適應(yīng)的審計(jì)模式和計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。
面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（WSCAS）體系結(jié)構(gòu)
（一）系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)。面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（WSCAS）是一個(gè)開放的系統(tǒng)，復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)由大量解決問題的Agent承擔(dān)，每一個(gè)智能Agent只能解決特指的某一類問題，關(guān)注特定任務(wù)的完成。用Webservices封裝的Agent，一個(gè)服務(wù)可能涉及一個(gè)或多個(gè)Agent，這些不同功能的Agent協(xié)力合作并提供特定的服務(wù)。系統(tǒng)是一個(gè)開放的環(huán)境，不同的Agent不必在同一地點(diǎn)或?qū)儆谕还?。通過對(duì)其他Agent知識(shí)和能力的理解，這些Agent能夠突破固有的智能范圍，協(xié)同工作實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。圖2是面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（WSCAS）體系結(jié)構(gòu)。由于系統(tǒng)具有開放性，可以不斷地向系統(tǒng)中加入新的Agent，從而使得系統(tǒng)的處理能力不斷增強(qiáng)，適應(yīng)性不斷提高。也就是說，除了WSCAS提供的服務(wù)，其他個(gè)人和公司也可以提供審計(jì)項(xiàng)目管理服務(wù)、審計(jì)數(shù)據(jù)采集整理服務(wù)、審計(jì)數(shù)據(jù)分析服務(wù)、審計(jì)抽樣服務(wù)、審計(jì)文檔管理服務(wù)以及其他相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)服務(wù)。通過標(biāo)準(zhǔn)的通訊協(xié)議，每一個(gè)Webservices封裝的Agent可以自由選擇訪問其他服務(wù)。
（二）智能Agent交互。如下頁圖3所示，WSCAS交互系統(tǒng)由外部實(shí)體和審計(jì)組件兩部分組成。外部實(shí)體向系統(tǒng)提供被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)和模型。根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，被審計(jì)單位接到審計(jì)通知書后，要向?qū)徲?jì)小組提供審計(jì)范圍內(nèi)以及特定時(shí)間段審計(jì)所需要的完整數(shù)據(jù)。被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)不但包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括被審計(jì)單位的基本情況、上一次審計(jì)的結(jié)論等相關(guān)數(shù)據(jù)。被審計(jì)單位模型包括審計(jì)所需的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程、相關(guān)的法律法規(guī)等系統(tǒng)模型，這些模型是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)和判斷審計(jì)疑點(diǎn)的依據(jù)。審計(jì)組件包括數(shù)據(jù)采集模塊、審計(jì)數(shù)據(jù)分析模塊、審計(jì)抽樣模塊和審計(jì)文檔管理模塊。
數(shù)據(jù)采集是審計(jì)人員從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)中提取指定范圍、指定內(nèi)容的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并收集到審計(jì)系統(tǒng)中。用IT技術(shù)對(duì)電子賬進(jìn)行審計(jì)有兩個(gè)需解決的關(guān)鍵問題：一是審計(jì)人員采集電子賬中的電子數(shù)據(jù)，包括電子賬套中的數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)；二是分析審查采集到的電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)采集是對(duì)電子賬數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查工作的第一步。數(shù)據(jù)采集是否全面、準(zhǔn)確、客觀將直接影響計(jì)算機(jī)審計(jì)的結(jié)果。若采集的數(shù)據(jù)不能客觀全面地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，那么審計(jì)人員即使有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，也無法得出正確的審計(jì)結(jié)論，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此數(shù)據(jù)采集在整個(gè)計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中至關(guān)重要。數(shù)據(jù)采集的信息可以分為三類：被審計(jì)單位信息采集、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集。
一是被審計(jì)單位信息采集Agent。審計(jì)業(yè)務(wù)的開展與被審計(jì)單位的企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的行業(yè)法規(guī)制度等密切相關(guān)，在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)實(shí)施階段的初期，審計(jì)人員必須首先獲得被審計(jì)單位相關(guān)信息，然后才能開展審計(jì)工作，被審計(jì)單位信息采集Agent負(fù)責(zé)此類信息點(diǎn)采集。二是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集Agent。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集主要采集以下兩種數(shù)據(jù)：財(cái)務(wù)備份賬套數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中經(jīng)過加密后的備份電子數(shù)據(jù)，其格式不是標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫格式，而是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以其獨(dú)特的方式備份數(shù)據(jù)。不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)文件的格式不同，所以WSCAS提供不同的財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)采集Agent作為智能數(shù)據(jù)采集接口，完成財(cái)務(wù)備份賬套數(shù)據(jù)的采集工作。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)是保存在標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)文件以標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫文件格式保存，系統(tǒng)為各種數(shù)據(jù)庫提供了相應(yīng)的數(shù)據(jù)采集Agent，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫中有許多表，其中和審計(jì)相關(guān)的主要數(shù)據(jù)庫表為會(huì)計(jì)期間定義表、會(huì)計(jì)科目表、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置表、憑證表等。通過數(shù)據(jù)采集Agent接口采集數(shù)據(jù)，審計(jì)人員要清楚數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫表，字段的結(jié)構(gòu)、屬性和含義，這樣才能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集整理，保證數(shù)據(jù)的完整性。三是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集Agent。由于審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，審計(jì)對(duì)象不再局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括許多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，如社會(huì)保障審計(jì)、高速公路收費(fèi)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等，這些數(shù)據(jù)保存在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中，由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集Agent作為智能的采集接口，采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。
數(shù)據(jù)采集的目的是為審計(jì)分析做準(zhǔn)備。審計(jì)數(shù)據(jù)分析是通過運(yùn)用審計(jì)分析方法和分析工具，對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而形成審計(jì)結(jié)論。利用計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)分析方法有：賬表分析；數(shù)據(jù)查詢；數(shù)據(jù)挖掘；聯(lián)機(jī)處理；審計(jì)分析工具；審計(jì)疑點(diǎn)管理等。接下來進(jìn)行具體分析。一是賬表分析Agent。審計(jì)人員將采集到的財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)還原成電子賬，通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料的檢查和分析，找出審計(jì)線索，得出審計(jì)結(jié)論。賬表分析Agent的主要功能包括總賬審查、科目明細(xì)賬審查、輔助賬審查、會(huì)計(jì)科目審查、憑證審查、未記賬憑證審查、日記賬審查、報(bào)表審查等。二是數(shù)據(jù)查詢分析Agent。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，按照一定的審計(jì)分析模型，對(duì)從數(shù)據(jù)庫中采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，達(dá)到審計(jì)目的。數(shù)據(jù)查詢分析Agent主要的查詢分析方法有數(shù)值統(tǒng)計(jì)、重號(hào)分析、斷號(hào)分析、分類分析、數(shù)據(jù)分層分析、時(shí)間分層分析等。三是數(shù)據(jù)挖掘Agent。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，尤其是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中各種格式的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)急劇增長，只靠審計(jì)人員的人工閱讀或簡單的審計(jì)數(shù)據(jù)檢索無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)不同層次的審計(jì)線索。數(shù)據(jù)挖掘Agent能夠從被審計(jì)單位海量的數(shù)據(jù)中挖掘出隱含的、先前未知的、對(duì)審計(jì)結(jié)論有價(jià)值的審計(jì)線索，以及能被審計(jì)人員所理解“知識(shí)”的數(shù)據(jù)處理過程。四是聯(lián)機(jī)處理Agent。聯(lián)機(jī)分析處理是與數(shù)據(jù)倉庫密切相關(guān)的一種決策支持工具，聯(lián)機(jī)處理Agent能夠使審計(jì)人員從多角度對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，獲得對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)更深層次的了解，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)決策的支持和多維分析。五是審計(jì)分析工具Agent。除了上述一般審計(jì)分析方法外，WSCAS還提供了一個(gè)開放的、專用的審計(jì)分析工具平臺(tái)，審計(jì)人員不但可以利用系統(tǒng)提供的審計(jì)分析工具，還可以不斷充實(shí)新的審計(jì)分析服務(wù)。審計(jì)分析工具Agent可以進(jìn)行單科目金額分析、對(duì)方科目分析、壞賬準(zhǔn)備計(jì)算、營業(yè)稅計(jì)算、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算、個(gè)人所得稅計(jì)算、圖表數(shù)據(jù)分析等，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。六是審計(jì)疑點(diǎn)管理Agent。審計(jì)疑點(diǎn)管理Agent可以存儲(chǔ)、管理并逐項(xiàng)落實(shí)審計(jì)分析中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)。
審計(jì)抽樣是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。審計(jì)抽樣是一種能夠大幅度提高工作效率、量化控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)工作質(zhì)量的審計(jì)技術(shù)方法。特別是在被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全、審計(jì)對(duì)象數(shù)量龐大且經(jīng)驗(yàn)判斷難以奏效的情況下，采用審計(jì)抽樣技術(shù)審計(jì)效果顯著。具體應(yīng)用如下：一是抽樣管理Agent。抽樣管理Agent可以管理審計(jì)抽樣全過程的信息，包括總體表中的數(shù)據(jù)管理、抽樣方法的選擇、樣本表中的數(shù)據(jù)管理等。二是抽樣審核Agent。抽樣審核Agent對(duì)審計(jì)抽樣的樣本信息在審計(jì)現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)核對(duì)，并將審核的結(jié)果輸入系統(tǒng)中，輸出生成抽樣審核結(jié)果表供審計(jì)人員使用。三是抽樣評(píng)價(jià)Agent。抽樣評(píng)價(jià)Agent根據(jù)樣本數(shù)據(jù)的審核結(jié)果，推斷總體審計(jì)數(shù)據(jù)的情況。
審計(jì)文檔管理是計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，審計(jì)過程中的文檔主要有審計(jì)底稿、審計(jì)日記、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)臺(tái)賬等。具體應(yīng)用如下：一是審計(jì)底稿Agent。審計(jì)底稿Agent記錄審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)問題，對(duì)審計(jì)日記、審計(jì)證據(jù)所反映的問題進(jìn)行描述，匯總審計(jì)報(bào)告、審計(jì)臺(tái)賬等審計(jì)資料。二是審計(jì)日記Agent。審計(jì)日記Agent記錄審計(jì)人員當(dāng)天的審計(jì)過程，內(nèi)容涉及審計(jì)分工、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)實(shí)施步驟和方法、審計(jì)查閱的資料和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果以及其他一些需要記錄的情況等。三是審計(jì)證據(jù)Agent。審計(jì)證據(jù)Agent負(fù)責(zé)建立、管理和匯總審計(jì)證據(jù)。四是審計(jì)報(bào)告Agent。審計(jì)報(bào)告Agent以審計(jì)底稿為素材，生成報(bào)告提綱并形成審計(jì)小組的審計(jì)報(bào)告初稿。五是審計(jì)臺(tái)賬Agent。對(duì)照審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等審計(jì)文書的結(jié)論，對(duì)每篇審計(jì)底稿的問題和金額進(jìn)行確認(rèn)，系統(tǒng)根據(jù)確認(rèn)后的結(jié)果，由審計(jì)臺(tái)賬Agent自動(dòng)匯總問題和處理處罰數(shù)據(jù)，生成審計(jì)臺(tái)賬，最終生成的審計(jì)臺(tái)賬參與審計(jì)報(bào)表的匯總。
面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)（WSCAS）的原型開發(fā)
本文將移動(dòng)Agent技術(shù)和Webservices技術(shù)結(jié)合，集成兩者優(yōu)勢(shì)，克服各自局限性，構(gòu)建面向Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，如圖4開放Internet環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)服務(wù)的集成架構(gòu)。為了實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)中審計(jì)服務(wù)的統(tǒng)一調(diào)用，我們將各種業(yè)務(wù)邏輯封裝為服務(wù)，提供標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的服務(wù)接口，從而實(shí)現(xiàn)技術(shù)對(duì)外界透明。本文使用了Java技術(shù)開發(fā)系統(tǒng)功能模型，描述模型的架構(gòu)和元素。
系統(tǒng)評(píng)價(jià)
為了驗(yàn)證本文所論述方法的有效性，闡明基于Web服務(wù)是如何集成工作并實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)，我們用一個(gè)案例來描述服務(wù)的協(xié)同操作過程（具體見下頁圖5）。審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，首先要明確審計(jì)任務(wù)，組成計(jì)算機(jī)審計(jì)小組，在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，制定計(jì)算機(jī)審計(jì)方案，確定計(jì)算機(jī)審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施步驟、審計(jì)安排、審計(jì)方式、人員分工以及需要運(yùn)用的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和審計(jì)實(shí)施注意事項(xiàng)等，利用WSCAS開展基于Web服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。
（1）審計(jì)項(xiàng)目管理Service發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)小組通過系統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目管理服務(wù)，向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)項(xiàng)目通知書。
（2）被審計(jì)單位信息Service以服務(wù)的形式向系統(tǒng)被審計(jì)單位的基本情況信息，提供給審計(jì)小組。
（3）審計(jì)數(shù)據(jù)采集Service采集被審計(jì)單位審計(jì)數(shù)據(jù)。被審計(jì)單位信息Service按照審計(jì)小組的審計(jì)要求，將審計(jì)通知書中說明的指定時(shí)間段、指定范圍的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行服務(wù)封裝、注冊(cè)和，提供給審計(jì)數(shù)據(jù)采集Service。審計(jì)數(shù)據(jù)采集Service首先對(duì)采集到的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證，確認(rèn)采集數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性和完整性，然后對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，這是由于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)來源繁雜，采集來的審計(jì)數(shù)據(jù)可能存在質(zhì)量問題，不能直接進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析，需要進(jìn)行預(yù)處理。預(yù)處理包括數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和數(shù)據(jù)清理。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是將采集來的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)人員容易識(shí)別的數(shù)據(jù)格式和名稱，主要包括將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)有效裝載到WSCAS系統(tǒng)中，明確數(shù)據(jù)字典，標(biāo)識(shí)出每張表、每個(gè)字段的含義及其關(guān)系；數(shù)據(jù)清理是整理不符合質(zhì)量要求的數(shù)據(jù)，清除存在明顯錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，如缺失的數(shù)據(jù)、不完整的數(shù)據(jù)、不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)、不一致的數(shù)據(jù)以及重復(fù)的記錄等。
（4）審計(jì)數(shù)據(jù)分析Service。以審計(jì)數(shù)據(jù)采集Service輸出的中間表作為審計(jì)分析的基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)分析。在審計(jì)分析中，審計(jì)人員根據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)處理邏輯、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系、法律法規(guī)的規(guī)定或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)等，建立審計(jì)分析模型，用賬表核對(duì)、指標(biāo)分析、賬表勾稽關(guān)系模型、業(yè)務(wù)邏輯分析模型、法律法規(guī)分析模型以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷确椒ㄟM(jìn)行總體審計(jì)數(shù)據(jù)分析，然后審計(jì)數(shù)據(jù)分析Service對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)算、檢查、核對(duì)和判斷，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，收集審計(jì)證據(jù)。
（5）審計(jì)數(shù)據(jù)抽樣Service。在明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平確定審計(jì)抽樣的樣本量。審計(jì)數(shù)據(jù)抽樣Service選取樣本并審查，評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，并返回到審計(jì)數(shù)據(jù)分析Service。
（6）在審計(jì)數(shù)據(jù)分析和審計(jì)數(shù)據(jù)抽樣過程中，審計(jì)人員記錄當(dāng)天審計(jì)過程、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱的資料和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果等，將這些情況提交到審計(jì)文檔管理Service，形成審計(jì)日記。
（7）在審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程中，審計(jì)數(shù)據(jù)分析Service將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題作為審計(jì)疑點(diǎn)，發(fā)送到審計(jì)文檔管理Service，審計(jì)文檔管理Service負(fù)責(zé)落實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)，若證實(shí)確是問題，則將該疑點(diǎn)作為審計(jì)證據(jù)。
（8）審計(jì)文檔管理Service編制審計(jì)報(bào)告初稿，和被審計(jì)單位溝通，生成審計(jì)報(bào)告正式稿，形成審計(jì)意見。
（9）審計(jì)文檔管理Service向?qū)徲?jì)項(xiàng)目小組提交、歸檔審計(jì)文檔資料。
【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)審計(jì);內(nèi)部審計(jì);外部審計(jì);協(xié)調(diào)與分工
一、何為計(jì)算機(jī)審計(jì)
計(jì)算機(jī)審計(jì)的出現(xiàn)是隨著信息時(shí)代的浪潮一塊到來的。在審計(jì)工作中，對(duì)于數(shù)據(jù)的處理采取電算化的方式是計(jì)算機(jī)審計(jì)最早的應(yīng)用。它有兩方面的意義，一是計(jì)算機(jī)是輔助的審計(jì)工具；二是審計(jì)的系統(tǒng)由人工審計(jì)系統(tǒng)改變?yōu)榱擞?jì)算機(jī)輔助的審計(jì)系統(tǒng)，這實(shí)質(zhì)上是一種自動(dòng)化的系統(tǒng)審計(jì)的過程。是對(duì)存儲(chǔ)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等數(shù)據(jù)載體進(jìn)行的可靠性分析。在目前來看，計(jì)算機(jī)審計(jì)主要有這幾種：內(nèi)部控制審計(jì)，系統(tǒng)控制審計(jì)，外部控制的審計(jì)，以及對(duì)于數(shù)據(jù)信息的審計(jì)等。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在方法技術(shù)上與人工審計(jì)的方法有所不同，但是就本質(zhì)意義上來講，它們兩者在審計(jì)的目的和性質(zhì)上并沒有發(fā)生多少改變，因此我們說計(jì)算機(jī)審計(jì)和人工審計(jì)在本質(zhì)上并沒有區(qū)別?，F(xiàn)在有人會(huì)猜測(cè)，按照這樣的趨勢(shì)發(fā)展，最終計(jì)算機(jī)審計(jì)會(huì)從我們傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)管理中分割開，形成一個(gè)獨(dú)立的分支。從審計(jì)的范圍來看，計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容與范圍正在發(fā)生改變。依照這樣的趨勢(shì)，計(jì)算機(jī)審計(jì)極有可能會(huì)獨(dú)立于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)之外。但是，從大的范圍上來講，計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)主體上，還只是審計(jì)的一種輔助的手段，其不可能獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)而自己獨(dú)立運(yùn)作。從另一方面來看，信息技術(shù)具有很強(qiáng)的融合性，很難真正把計(jì)算機(jī)審計(jì)和人工審計(jì)真正意義上剝離開來，這種工具往往和自身被審計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)合，很難單純來講屬于哪一種具體的審計(jì)業(yè)務(wù)。這樣來講，計(jì)算機(jī)審計(jì)必然也會(huì)存在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的分工與協(xié)作的問題。在信息技術(shù)越來越發(fā)達(dá)的今天，審計(jì)人員應(yīng)該更加重視這類課題的研究。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)中的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)分工進(jìn)行協(xié)作的原則
計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)范圍上比人工審計(jì)要大的多。這種系統(tǒng)最后輸出的正確性其實(shí)取決于人與機(jī)器的協(xié)調(diào)配合。因此，進(jìn)行審計(jì)時(shí)還要特別對(duì)審計(jì)所用計(jì)算機(jī)的各種系統(tǒng)和審計(jì)程序與文件進(jìn)行詳細(xì)的審查，并且還要對(duì)計(jì)算機(jī)使用人員的配置進(jìn)行審查。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的特殊性，前期犯的小錯(cuò)誤會(huì)在審計(jì)的后期被放大，因此利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)時(shí)必須要進(jìn)行事前的審計(jì)。無論采取什么樣的審計(jì)方法建立信息管理模式，都必須要事前審計(jì)與事中審計(jì)進(jìn)行有效的結(jié)合，堅(jiān)特規(guī)范性審計(jì)和效益型審計(jì)同等重要的原則。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)作的內(nèi)容
一般意義上來說，由系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)主要由內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行承擔(dān)。這種審計(jì)模式一般是由全生命周期模式組成的。審計(jì)中的每一個(gè)階段都要進(jìn)行技術(shù)上和管理上的檢查。這種檢查主要是為了降低進(jìn)行審計(jì)的成本。內(nèi)部審計(jì)人員主要是從項(xiàng)目的成本和進(jìn)度進(jìn)行審查，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要對(duì)系統(tǒng)的有效性進(jìn)行相關(guān)的檢驗(yàn)，也要對(duì)被審計(jì)對(duì)象文件的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。這種情形下就要求企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員具備復(fù)合型的知識(shí)，既要懂得財(cái)務(wù)知識(shí)，又要對(duì)計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作的作用了解的比較透徹。這符合當(dāng)代社會(huì)對(duì)于人才的復(fù)合型的要求。但是內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)就必須要內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合才能進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)和完善企業(yè)對(duì)于內(nèi)部流程的控制。例如對(duì)于系統(tǒng)安全性地審計(jì)，內(nèi)部控制人員一般關(guān)注是否有登陸限制措施，或者是否能夠應(yīng)對(duì)突發(fā)的數(shù)據(jù)大量丟失的情形，有沒有相關(guān)的特別的補(bǔ)救計(jì)劃等等。內(nèi)部審計(jì)還要對(duì)計(jì)算機(jī)是否配置相關(guān)的人員進(jìn)行檢查。與內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同的是，外部審計(jì)主要是對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行控制的審計(jì)，它從數(shù)據(jù)的采集處理與分析每個(gè)環(huán)節(jié)都要確保最后的輸出結(jié)果是符合實(shí)際情況的。對(duì)于被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制措施的審計(jì)應(yīng)該有專門的軟件在審計(jì)小組來完成。內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)一般是通過對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試來完成。外部審計(jì)一般對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的符合性進(jìn)行審查。這項(xiàng)工作不是由外部審計(jì)人員來完成的，而是由專業(yè)的軟件小組來完成的。根據(jù)不同的構(gòu)建方法，軟件小組一般可以分為獨(dú)立進(jìn)行的小組和合作型的小組來完成最終的審計(jì)工作。審計(jì)對(duì)象是數(shù)據(jù)類型的文件時(shí)，一般來說都是由外部審計(jì)來進(jìn)行承擔(dān)的。審計(jì)數(shù)據(jù)型文件的目的有兩個(gè)：一種是對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行相關(guān)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的測(cè)試，主要測(cè)試數(shù)據(jù)文件的規(guī)范性。另外一種是對(duì)于軟件輸出的數(shù)據(jù)是否符合法律條件和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，也要檢查數(shù)據(jù)在系統(tǒng)的維護(hù)和運(yùn)行下最后是否合法進(jìn)行審查。從整體來看，在不同的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)以及軟件小組審計(jì)有不同的工作準(zhǔn)則。系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)并不等同于會(huì)計(jì)審計(jì)。系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建的過程。軟件評(píng)審小組的主要工作內(nèi)容是應(yīng)用軟件包法、資源外包法和最終用戶開發(fā)法。內(nèi)部審計(jì)主要承擔(dān)的職責(zé)是系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)側(cè)重其中一般控制系統(tǒng)的審計(jì)。與軟件的審計(jì)小組和外部的審計(jì)人員一起在軟件驗(yàn)收時(shí)對(duì)軟件的應(yīng)用程序進(jìn)行相關(guān)的驗(yàn)收。軟件的使用過程中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于一般的控制系統(tǒng)的審計(jì)。外部審計(jì)工作主要是數(shù)據(jù)文件的審計(jì)，其中側(cè)重的是應(yīng)用系統(tǒng)的審計(jì)。主要是對(duì)內(nèi)部審計(jì)軟件的質(zhì)量和應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì)。如果對(duì)審計(jì)的結(jié)果持有懷疑的態(tài)度，就可以委托軟件評(píng)審小組對(duì)軟件和其中的應(yīng)用程序的內(nèi)部控制措施進(jìn)行測(cè)試。
四、總結(jié)
計(jì)算機(jī)審計(jì)離不開外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的特點(diǎn)。根據(jù)計(jì)算機(jī)審計(jì)在時(shí)間和空間上的特點(diǎn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)中的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既要分工明確，又要在合作時(shí)共同協(xié)調(diào)進(jìn)行審計(jì)，這樣才能將審計(jì)工作扎實(shí)推進(jìn)。
參考文獻(xiàn)
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1.1系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)
系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的范圍十分廣，也是計(jì)算機(jī)審計(jì)最致命的風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分為軟件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是非常復(fù)雜的，在文件的記錄或操作中由于規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等不統(tǒng)一，進(jìn)而產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個(gè)開放的系統(tǒng)，其通過互聯(lián)網(wǎng)及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，這樣就有可能受到外部網(wǎng)絡(luò)影響，如病毒、黑客的入侵，這些都嚴(yán)重威脅著計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的安全。
1.2系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)
系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)閷徲?jì)系統(tǒng)控制不嚴(yán)密造成的。我們知道，傳統(tǒng)的審計(jì)工作是人與人之間的監(jiān)督與控制，而在實(shí)施電算化以后這種情況就發(fā)生了變化，主要表現(xiàn)為人和機(jī)器的雙重控制，且以對(duì)機(jī)器的控制為主。審計(jì)對(duì)象的變化使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，審計(jì)人員需要對(duì)軟件開發(fā)商在設(shè)計(jì)軟件時(shí)嵌入到程序中的內(nèi)部控制軟件方面的內(nèi)容進(jìn)行測(cè)試，而這些對(duì)審計(jì)人員而言是一件難度極大的任務(wù)。
1.3數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)
數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)主要指數(shù)據(jù)為人為破壞的風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)資料是紙質(zhì)的，人為修改后會(huì)留下痕跡，所以篡改的可能性不大。而在運(yùn)用電算化系統(tǒng)以后，人為篡改數(shù)據(jù)就不會(huì)留下痕跡。特別是系統(tǒng)內(nèi)的計(jì)算公式，被篡改后將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重失真。由于財(cái)務(wù)人員并不了解系統(tǒng)如何計(jì)算的，所以即便是產(chǎn)生了很大誤差也難以發(fā)現(xiàn)。對(duì)此，審計(jì)人員只能靠自己的判斷力和經(jīng)驗(yàn)了。
1.4審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是指軟件自身的缺陷引起的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件沒有經(jīng)過權(quán)威部門評(píng)審或沒有定期升級(jí)更新，都會(huì)造成軟件的不穩(wěn)定，進(jìn)而內(nèi)部的審計(jì)核算方法與會(huì)計(jì)核算不一致的情況。在軟件開發(fā)中，審計(jì)人員不懂軟件開發(fā)，所以無法將使用需求表達(dá)清楚；開發(fā)人員不懂審計(jì)業(yè)務(wù)，開發(fā)起來同樣面臨著巨大困難，這兩點(diǎn)因素會(huì)造成軟件在開發(fā)之初就存在缺陷，進(jìn)而影響審計(jì)計(jì)算、分析。
2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略
2.1審前調(diào)查，獲取充分、準(zhǔn)確的信息
在開展審計(jì)工作前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行一系列的詳細(xì)的調(diào)查，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的軟件及硬件有一個(gè)大致的了解。針對(duì)系統(tǒng)做出詳細(xì)的評(píng)估，如軟硬件、技術(shù)文檔、開況、數(shù)據(jù)等。據(jù)此提出可行的、能滿足審計(jì)需要的數(shù)據(jù)采集對(duì)象及采集方法。采集的數(shù)據(jù)必須保證是審計(jì)期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)且都是“結(jié)賬”后的數(shù)據(jù)。對(duì)紙質(zhì)憑證等數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，電子數(shù)據(jù)應(yīng)制定責(zé)任承諾書，確保提供的電子數(shù)據(jù)是真實(shí)的，數(shù)據(jù)失真將受到相關(guān)責(zé)任制度的處罰。
2.2開發(fā)和使用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件
開發(fā)專業(yè)的審計(jì)軟件，通過審計(jì)軟件來直接房問被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，進(jìn)而完成數(shù)據(jù)的復(fù)核，減少數(shù)據(jù)索取的繁瑣環(huán)節(jié)，提高工作效率。為給計(jì)算機(jī)審計(jì)打開通道，就必須根據(jù)實(shí)際需求開發(fā)審計(jì)軟件。尤其是數(shù)據(jù)采集上，審計(jì)軟件要有非常的兼容功能，能夠訪問不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫，進(jìn)而消除“瓶頸”。在審計(jì)軟件的應(yīng)用，要建立完善的應(yīng)用責(zé)任機(jī)制，提高審計(jì)的威懾力，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3加大審計(jì)培訓(xùn)力度
大多計(jì)算機(jī)審計(jì)人員是由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)換過來的，審計(jì)專業(yè)知識(shí)較扎實(shí)，計(jì)算機(jī)能力欠缺，所以在計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范上不足。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等都發(fā)生了改變，這就對(duì)審計(jì)人員提出更高的要求。一名高素質(zhì)的審計(jì)人員，不僅要具有扎實(shí)的理論知識(shí)基礎(chǔ)，還要計(jì)算機(jī)及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)有一定了解，能夠熟練操作計(jì)算機(jī)。因此，加強(qiáng)審計(jì)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)能力的培訓(xùn)，是當(dāng)前亟待解決的控制計(jì)算機(jī)檢查風(fēng)險(xiǎn)的首要任務(wù)。
2.4加強(qiáng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)工作
網(wǎng)絡(luò)是計(jì)算機(jī)審計(jì)的前提條件，所以應(yīng)該有健全的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。由于我國計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及軟件開發(fā)較晚，計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展存在一定的限制。計(jì)算機(jī)審計(jì)必然要以審計(jì)軟件為工具，所以必須加快審計(jì)軟件的研究與開發(fā)。有自主研發(fā)和委托開發(fā)兩種模式，其開發(fā)中要注重審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件的結(jié)合，這樣就可以把兩個(gè)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系起來，以便更迅速地獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，節(jié)省工作時(shí)間，提高工作效率。
2.5創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展思路
一、計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)物
深化改革是我國經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快增長的必由之路，也是建立現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必由之路。在深化經(jīng)濟(jì)體制改革的過程中，會(huì)計(jì)電算化得到了普遍應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化的普及對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了非常大的影響，表現(xiàn)在多個(gè)方面，首先是對(duì)審計(jì)線索的影響尤其突出。實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化，審計(jì)線索會(huì)發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。其次是對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)。因此在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。再次是對(duì)審計(jì)技術(shù)手段和方法的影響。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生了變化，必須采用新的審計(jì)技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化。最后是對(duì)審計(jì)人員的影響。計(jì)算機(jī)要求審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。
由此可見，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用必然影響審計(jì)工作。會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問題和新要求，傳統(tǒng)的審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的發(fā)展需要，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)勢(shì)在必行。
二、制約計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的主要問題
會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，必然對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，以利于開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。與此同時(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。
在開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中會(huì)遇到許多問題。這些問題正制約著計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。概括有以下幾個(gè)方面：
1.由于缺乏統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏足夠的了解，包括被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序缺乏了解，以及數(shù)據(jù)采集可能帶來的機(jī)密泄露；二是使用技術(shù)不成熟的審計(jì)軟件。有的審計(jì)軟件沒有經(jīng)過科學(xué)的測(cè)試，可能本身就存在設(shè)計(jì)缺陷；三是審計(jì)證據(jù)的可靠性。由于有的被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)運(yùn)行處在缺乏控制的狀態(tài)，審計(jì)人員就不能過分依靠，否則難以保證審計(jì)證據(jù)的可靠；四是過分對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的依賴。審計(jì)工作中，審計(jì)人員過分依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)可能會(huì)導(dǎo)致檢查效率低下，取證范圍狹窄，審計(jì)證據(jù)不充分。
2.傳統(tǒng)的思維方式和審計(jì)方法，阻礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速推進(jìn)。首先，存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計(jì)信息化，缺乏推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的信心和遠(yuǎn)見。在計(jì)算機(jī)審計(jì)遇到困難時(shí)，不是從主觀上找原因，而是簡單地否定計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值。其次，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)持觀望和等待的態(tài)度。有的人認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)沒什么大的用場，還不如手工審計(jì)快，不愿把時(shí)間浪費(fèi)在掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)上，無暇顧及計(jì)算機(jī)這一技術(shù)問題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術(shù)困難和理念困惑，還沒有真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化必將帶來人們思維方式、審計(jì)技術(shù)方法和作業(yè)流程的變革。
3.審計(jì)人員的素質(zhì)與信息化發(fā)展水平不匹配，影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)的整體推進(jìn)。目前，有些審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)較大的問題是審計(jì)業(yè)務(wù)水平與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的要求不相適應(yīng)。一方面，由于審計(jì)人員隊(duì)伍的老齡化，部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但由于歷史、客觀的原因使他們沒有機(jī)會(huì)接觸計(jì)算機(jī)，造成一些知識(shí)結(jié)構(gòu)上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規(guī)律的審計(jì)需求，將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)可以操作的語言還需要有個(gè)磨合的過程。另一方面，年輕的審計(jì)人員雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但由于非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)技能，還不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件，完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。此外，由于培訓(xùn)時(shí)間短，技術(shù)掌握不熟練，在審計(jì)過程中，還沒有將計(jì)算機(jī)審計(jì)真正應(yīng)用起來。實(shí)際運(yùn)用與軟件設(shè)計(jì)的要求還有一定的差距。4.對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開發(fā)和運(yùn)用緩慢。目前由于電信、金融等機(jī)構(gòu)計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅速，從而審計(jì)軟件也開發(fā)利用較多，但其他領(lǐng)域較少，而通用的審計(jì)軟件就更少了。迫切需要盡快開發(fā)實(shí)用審計(jì)軟件，以提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。
5.審計(jì)信息資源關(guān)聯(lián)差，存在浪費(fèi)。許多審計(jì)信息資料與數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在每一臺(tái)電腦之中，審計(jì)信息資料不能有效地與局域網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行鏈接，審計(jì)信息與數(shù)據(jù)不能互通，資源與信息沒有實(shí)現(xiàn)共享。局域網(wǎng)內(nèi)的審計(jì)數(shù)據(jù)庫開發(fā)和建設(shè)不夠完善，還沒有為開展計(jì)算機(jī)審計(jì)提供更加便利的條件和環(huán)境。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展思路
針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展中存在的問題，提出如下意見和建議，并采取有效措施，大力推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的發(fā)展。
1.制定統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，有效規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要盡快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、計(jì)算機(jī)審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。保證計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量。
2.進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，普及計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)，形成有利審計(jì)信息化實(shí)施的好環(huán)境。每一位審計(jì)人員都要提高對(duì)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。要使審計(jì)人員不僅要了解計(jì)算機(jī)知識(shí)和原理；而且還要增強(qiáng)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)，并掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)操作方法，逐步能根據(jù)審計(jì)過程中所出現(xiàn)的種種問題及時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序的模塊。為此要大力強(qiáng)化審計(jì)干部開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的緊迫性的認(rèn)識(shí)，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)提高對(duì)計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的認(rèn)識(shí)。
3.引入市場機(jī)制，盡快開發(fā)出更多的計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用軟件。從開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐來看，應(yīng)當(dāng)主要開發(fā)以下計(jì)算機(jī)應(yīng)用審計(jì)軟件：一是能幫助數(shù)據(jù)下載，提供不同被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)接口的軟件；二是能對(duì)各管理系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試軟件。按特定標(biāo)準(zhǔn)生成用于測(cè)試系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，使用測(cè)試數(shù)據(jù)檢驗(yàn)程序進(jìn)程，檢測(cè)被審計(jì)單位執(zhí)行的功能；三是能進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)試的審計(jì)軟件。按審計(jì)的要求抽取數(shù)據(jù)后執(zhí)行審計(jì)功能；四是建立規(guī)范的綜合性審計(jì)數(shù)據(jù)庫，包括滿足制定審計(jì)計(jì)劃需要的數(shù)據(jù)庫，積累審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的數(shù)據(jù)庫和為編寫審計(jì)報(bào)告提供參考的數(shù)據(jù)庫等。
4.各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合實(shí)際，開發(fā)適應(yīng)基層審計(jì)工作的小軟件。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在引進(jìn)和運(yùn)用上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)推廣的通用審計(jì)軟件的同時(shí)，更要注重結(jié)合各地的審計(jì)實(shí)踐，開發(fā)出具有行業(yè)特點(diǎn)和地方特色的小軟件。以通用性和適用性為原則，由最初的利用通用審計(jì)軟件進(jìn)行簡單的查詢和統(tǒng)計(jì)分析，向建立具體業(yè)務(wù)審計(jì)模型方向發(fā)展，形成較為固定的計(jì)算機(jī)審計(jì)模型，注意滿足不同審計(jì)對(duì)象的相同審計(jì)項(xiàng)目的需要，方便不同類型數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換與分析，避免資源浪費(fèi)。
5.加強(qiáng)培訓(xùn)，建設(shè)一支適應(yīng)時(shí)代需要的審計(jì)隊(duì)伍。對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的提高，要結(jié)合實(shí)際，因地制宜，分層進(jìn)行。要經(jīng)過培訓(xùn)使一線審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠分析建模，制訂方案，建立審計(jì)模型；能夠采集數(shù)據(jù)，下載數(shù)據(jù)，整理數(shù)據(jù)；轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)；最后要形成審計(jì)結(jié)果。
6.科學(xué)規(guī)劃，循序漸進(jìn)。要按照標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)硬件的配置。本著“先易后難，先急后緩”的原則。在軟件的開發(fā)與應(yīng)用上，要圍繞審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際需要，積極探索適用對(duì)路的小軟件，逐步建立功能配套、數(shù)據(jù)完備、操作簡便的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。工作中要克服各自為政的狀況，積極推行市場化運(yùn)作模式，避免重復(fù)浪費(fèi)。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常研究計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的問題，加大管理力度，進(jìn)一步加強(qiáng)目標(biāo)考核，將計(jì)算機(jī)審計(jì)的推廣與應(yīng)用作為一項(xiàng)硬指標(biāo)落實(shí)到每個(gè)審計(jì)干部身上，引入獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，形成計(jì)算機(jī)審計(jì)良性發(fā)展的態(tài)勢(shì)。
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