時(shí)間：2022-10-19 09:06:33
序論：在您撰寫施工企業(yè)審計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
論文摘要：文章對(duì)施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部效益審計(jì)的的必要性、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)步驟進(jìn)行了分析。同時(shí)指出，做好施工企業(yè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部效益審計(jì)工作，對(duì)維護(hù)企業(yè)利益，避免合同風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等，具有重要的意義。
當(dāng)前我國(guó)建筑市場(chǎng)不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽(yáng)合同、肢解單位工程、造價(jià)一次包死的中標(biāo)工程，結(jié)算時(shí)砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴(yán)重影響著建筑市場(chǎng)秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)力的提高帶來(lái)較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價(jià)格波動(dòng)較大，直接影響了企業(yè)工程成本，尤其是對(duì)造價(jià)一次包死的項(xiàng)目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術(shù)層次較低。
以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)是有效控制風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。目前我國(guó)很多大型施工企業(yè)都設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)剛起步，還不是很成熟：(1)內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域深入不夠，多數(shù)停留在差錯(cuò)防弊的一般水平或?qū)用嫔?，使審?jì)成果利用價(jià)值不大。（2）在審計(jì)方式上，仍然以事后審計(jì)為主，并非是富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)；審計(jì)手段單一，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏有效性；審計(jì)程序簡(jiǎn)單，取證不到位加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項(xiàng)目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒有把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來(lái)考慮。
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、效益評(píng)價(jià)、決策服務(wù)、間接管理等多方面職能，當(dāng)前施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)最主要的一項(xiàng)職能就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，。
一、實(shí)施內(nèi)部效益審計(jì)的必要性
現(xiàn)階段，許多大型民營(yíng)和國(guó)有施工企業(yè)通常采用的是“三級(jí)管理三級(jí)核算”的組織管理模式，從低到高依次為工程項(xiàng)目經(jīng)理部，工程施工分公司，總承包公司。集團(tuán)公司為利潤(rùn)中心，工程公司為成本費(fèi)用中心，項(xiàng)目經(jīng)理部為責(zé)任成本中心，機(jī)制上按責(zé)權(quán)利效統(tǒng)一原則，形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制。其基本考核模式為：項(xiàng)目經(jīng)理部、分公司實(shí)行集體風(fēng)險(xiǎn)抵押承包，即“包實(shí)基數(shù)，確保上交、超額獎(jiǎng)勵(lì)、虧損受罰”。經(jīng)理部實(shí)行“項(xiàng)目總承包合同書”和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。分公司按工程項(xiàng)目施工合同工期實(shí)行經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。項(xiàng)目經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎(jiǎng)重罰。其獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)同整體承包效益和個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤。
為了使責(zé)任制落到實(shí)處，就必須堅(jiān)持實(shí)行效益審計(jì)、成本跟蹤核實(shí)、項(xiàng)目解體終審、責(zé)任制自評(píng)、互評(píng)和縱向、橫向交錯(cuò)考核等辦法，力求承包合理、成果真實(shí)、考核嚴(yán)明、獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)。
工程項(xiàng)目的內(nèi)部效益審計(jì)就是施工企業(yè)內(nèi)部通過(guò)制定適應(yīng)項(xiàng)目管理目標(biāo)審計(jì)方案，對(duì)其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項(xiàng)目部完善內(nèi)部管理，幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更好地履行經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任，提高項(xiàng)目的盈利能力，防范經(jīng)營(yíng)分險(xiǎn)為目的的一種全面的效益審計(jì)形式。它是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，其審計(jì)目標(biāo)隨著項(xiàng)目不同階段而異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.評(píng)價(jià)合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性以及合同對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的效益性；合同執(zhí)行中的變更管理，審計(jì)項(xiàng)目單位是否掌握和運(yùn)用索賠技術(shù)。
2.評(píng)價(jià)成本管理的有效性。審計(jì)項(xiàng)目單位在施工項(xiàng)目成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、動(dòng)態(tài)控制、核算和分析是否真實(shí)、完整和有效。
3.評(píng)價(jià)質(zhì)量管理、安全管理、進(jìn)度管理的有效性。
4.評(píng)價(jià)信息管理的有效性。審計(jì)和評(píng)價(jià)項(xiàng)目單位預(yù)算計(jì)劃、物料管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息使用效果。
二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)內(nèi)容
根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目長(zhǎng)期性、階段性的特點(diǎn)，可以把內(nèi)部效益審計(jì)分為三個(gè)階段：即項(xiàng)目投標(biāo)（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
1.項(xiàng)目投標(biāo)決策內(nèi)部效益審計(jì)。主要包括：參與標(biāo)前評(píng)審，評(píng)價(jià)承接項(xiàng)目的可行性；參與預(yù)算分割制定，評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效考核指標(biāo)的合理性和實(shí)施的可行性；審查標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性，規(guī)避投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)部門對(duì)其單獨(dú)立項(xiàng)審計(jì)情形并不多見。
2.建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目的成本造價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容為：（1）工程量的真實(shí)性審計(jì)，即包括實(shí)體工程量和實(shí)際消耗量的大小，主要是驗(yàn)證其提供資料的真實(shí)程度。（2）材料使用情況的審計(jì)，即施工單位是否真實(shí)采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況。（3）對(duì)影響造價(jià)的材料價(jià)格簽證等有無(wú)按施工合同要求辦理。（4）審計(jì)工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施。（5）審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無(wú)擠占、挪用、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。（6）通過(guò)審計(jì)，提出合理索賠的可能性，根據(jù)同期施工日志，對(duì)索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序，收集充分適當(dāng)?shù)乃髻r證據(jù)。（7）在建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算階段，重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本的事項(xiàng)，如材料市場(chǎng)信息價(jià)格的變化、補(bǔ)充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
3.竣工后內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)?？⒐ず髢?nèi)部效益審計(jì)通常是在中介機(jī)構(gòu)出具《建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審核報(bào)告》后，在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上對(duì)項(xiàng)目整體績(jī)效目標(biāo)完成情況進(jìn)行總體審核和綜合評(píng)價(jià)。在這個(gè)階段，內(nèi)部效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是影響最終績(jī)效激勵(lì)兌現(xiàn)的量化指標(biāo)的審核，如項(xiàng)目收入支出的真實(shí)性、完整性的確認(rèn)；項(xiàng)目外債情況及真實(shí)性確認(rèn)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目管理控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。
在各個(gè)階段，對(duì)項(xiàng)目的整體完成情況進(jìn)行審核分析，特別是對(duì)利潤(rùn)等績(jī)效需考核的目標(biāo)完成情況進(jìn)行審核分析，并依據(jù)效績(jī)考核辦法，出具內(nèi)部效益審計(jì)定量指標(biāo)評(píng)價(jià)報(bào)告；對(duì)工程項(xiàng)目施工管理過(guò)程中工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、材料、安全、現(xiàn)場(chǎng)管理等進(jìn)行控制的有效性、完整性進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，并出具內(nèi)部控制評(píng)審意見；在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)值分析、利潤(rùn)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析，出具項(xiàng)目中期控制預(yù)警報(bào)告，以達(dá)到過(guò)程控制，目標(biāo)管理。
三、內(nèi)部效益審計(jì)的具體審計(jì)步驟
內(nèi)部效益審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)目的的過(guò)程，其實(shí)施主體是總公司層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計(jì)，需要工程技術(shù)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、物資及審計(jì)部門本身等多部門參與。內(nèi)部效益審計(jì)過(guò)程一般為：下達(dá)審計(jì)通知書，制定審計(jì)方案，組織實(shí)施審計(jì)，編寫審計(jì)報(bào)告，交換審計(jì)意見等。
工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施時(shí)要充分考慮審計(jì)目的對(duì)方案的要求，在編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案時(shí)，要按照《內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范》和《內(nèi)部審計(jì)制度》，制定符合具體審計(jì)目標(biāo)的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
以工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益為例，其主要審計(jì)程序的設(shè)計(jì)是在確定成本費(fèi)用為重要效益指標(biāo)審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過(guò)設(shè)計(jì)查證分析表單，引導(dǎo)內(nèi)部效益審計(jì)方向，并使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證表單成為內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告的主要組成內(nèi)容。
1．總體審計(jì)方案中量化績(jī)效指標(biāo)的審計(jì)。以系列查證分析表單為線索，工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容，在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關(guān)鍵因素為重點(diǎn)，對(duì)工程項(xiàng)目施工組織，人、財(cái)、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析。
2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計(jì)程序和審計(jì)表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計(jì)表格的設(shè)計(jì)是為了最終反映審計(jì)成果，通過(guò)履行相應(yīng)的審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)表格中的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。在大量存在分包工程的情況下，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)分包工程的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)人工、材料、機(jī)械等結(jié)算價(jià)格的審查，是內(nèi)部效益審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容和必須履行的審計(jì)程序。通過(guò)選擇或制定審計(jì)所需管理表單，在審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，記錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。
3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，分包工程撥款匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)人員復(fù)核，是否正確及時(shí)入賬。二是抽查分包工程材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)人員復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。再以《消耗主要材料差價(jià)分析表》為例，材料費(fèi)一般占整個(gè)工程造價(jià)的70%以上，因此對(duì)主要材料的審查就顯得尤為重要。通過(guò)工程預(yù)算與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，采用雙因素分析方法，確定分別由價(jià)格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價(jià)格審查上，可以通過(guò)查證材料購(gòu)買合同及發(fā)票，詢問(wèn)對(duì)方單位及對(duì)比市場(chǎng)信息價(jià)等具體的審計(jì)程序，來(lái)發(fā)現(xiàn)材料價(jià)格的真實(shí)性和合理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進(jìn)出庫(kù)的內(nèi)部控制、材料使用有無(wú)浪費(fèi)、材料采購(gòu)數(shù)量有無(wú)超預(yù)算、材料采購(gòu)計(jì)劃合理性。
工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)除了測(cè)試內(nèi)部控制制度完整性、合理性、有效性外，還應(yīng)深入到影響項(xiàng)目業(yè)績(jī)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。在查證被審項(xiàng)目的收支基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)加以分析對(duì)比、評(píng)價(jià)其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財(cái)力，是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)項(xiàng)目部改善經(jīng)營(yíng)管理。施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)中有關(guān)安全、項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目進(jìn)度等管理控制重點(diǎn)的審計(jì)，主要通過(guò)實(shí)施過(guò)程控制測(cè)試實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)是關(guān)鍵控制程序和關(guān)鍵控制目標(biāo)的測(cè)試，其中審計(jì)表單的設(shè)計(jì)應(yīng)與各項(xiàng)管理目標(biāo)一致。
特別需要提出，目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風(fēng)險(xiǎn)最大，因此將建設(shè)過(guò)程中的索賠事項(xiàng)作為內(nèi)部效益審計(jì)的關(guān)注內(nèi)容，并制定具體審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)取證工作，是內(nèi)部效益審計(jì)出現(xiàn)的一個(gè)新的內(nèi)容。
四、內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告
內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告及結(jié)果，有賴于上述審計(jì)程序的有效實(shí)施和獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。其審計(jì)結(jié)果可分為：項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告和項(xiàng)目效益風(fēng)險(xiǎn)分析提示報(bào)告。
價(jià)值增值是指通過(guò)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，把低投入轉(zhuǎn)化為高產(chǎn)出，不僅僅局限于盈利，還體現(xiàn)于無(wú)形資產(chǎn)增值、技術(shù)含量增值、社會(huì)效益增值、團(tuán)隊(duì)能力增值等等，一般用貨幣來(lái)衡量。企業(yè)要生存和發(fā)展，必須為企業(yè)的股東和其他利益集團(tuán)包括員工、顧客、供貨商以及所在地區(qū)和相關(guān)行業(yè)等創(chuàng)造價(jià)值。如果把“企業(yè)”這個(gè)“黑匣子”打開，我們可以把企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程分解為一系列互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或者稱之為“增值活動(dòng)”，因此，價(jià)值鏈實(shí)質(zhì)上就是價(jià)值增值的總和。從價(jià)值鏈角度看，價(jià)值增值活動(dòng)主要包括基本增值活動(dòng)和輔增值活動(dòng)兩大部分。企業(yè)的基本增值活動(dòng)，即一般意義上的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)”，如材料供應(yīng)、成品開發(fā)、生產(chǎn)運(yùn)行、成品儲(chǔ)運(yùn)、市場(chǎng)營(yíng)銷和售后服務(wù)。這些活動(dòng)都與商品實(shí)體的加工流轉(zhuǎn)直接相關(guān)。企業(yè)的輔增值活動(dòng)，包括組織建設(shè)、人事管理、技術(shù)開發(fā)和采購(gòu)管理。這里的技術(shù)和采購(gòu)都是廣義的，既可以包括生產(chǎn)性技術(shù)，也包括非生產(chǎn)性的開發(fā)管理，例如，決策技術(shù)、信息技術(shù)、計(jì)劃技術(shù)；采購(gòu)管理既包括生產(chǎn)原材料，也包括其他資源投入的管理，例如，聘請(qǐng)有關(guān)咨詢公司為企業(yè)進(jìn)行廣告策劃、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、法律咨詢、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃等。
2價(jià)值鏈視角下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的途徑
經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為企業(yè)目標(biāo)就是企業(yè)價(jià)值最大化，從價(jià)值鏈視角下，所謂的企業(yè)價(jià)值最大化就是價(jià)值鏈的最大化，價(jià)值鏈的最大化體現(xiàn)于對(duì)價(jià)值鏈上的環(huán)節(jié)優(yōu)化和整體優(yōu)化。企業(yè)的各項(xiàng)基本職能活動(dòng)可以看作是價(jià)值增值活動(dòng)，按照價(jià)值鏈理論設(shè)計(jì)企業(yè)組織，只有能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值的部門才有存在的必要。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理的控制環(huán)節(jié)，也必須適應(yīng)這種要求，為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)。
2.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)價(jià)值鏈上的環(huán)節(jié)優(yōu)化
2.1.1監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理在日益激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中
企業(yè)在價(jià)值鏈條上的各環(huán)節(jié)都存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)利益越大，所形成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就越高。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演者不可或缺的角色，了解業(yè)務(wù)流程，熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，改進(jìn)已有的風(fēng)險(xiǎn)管理模式和制度，幫助企業(yè)實(shí)行事前控制，從而減少或避免損失，實(shí)現(xiàn)某一環(huán)節(jié)的價(jià)值增值。
2.1.2改善內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)
需要對(duì)價(jià)值鏈流程上的各環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，并對(duì)價(jià)值鏈上的環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一審計(jì)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和不足，并上報(bào)相關(guān)部門，提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的價(jià)值增值。
2.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)價(jià)值鏈的整體優(yōu)化
2.2.1內(nèi)部審計(jì)參與公司治理相關(guān)法律
明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的權(quán)力與業(yè)務(wù)范圍，內(nèi)部審計(jì)人員掌握相關(guān)的基本知識(shí)和技能，又對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)非常熟悉，他們所做的工作一切都是從企業(yè)大局出發(fā)，按照一定的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、決策程序、投資過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并應(yīng)用于企業(yè)的公司治理，幫助完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的整體增值。
2.2.2內(nèi)部審計(jì)的威懾作用
內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值主要體現(xiàn)在參與公司治理過(guò)程中的威懾作用。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，但因在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，使他們知道因?yàn)橐粩嗟亟邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績(jī)效，加強(qiáng)了價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)了價(jià)值鏈的整體增值。
3施工企業(yè)的價(jià)值鏈分析
3.1施工企業(yè)價(jià)值鏈
根據(jù)價(jià)值鏈理論，價(jià)值增值活動(dòng)分為基本增值活動(dòng)和輔助增值活動(dòng)。在施工企業(yè)價(jià)值鏈中，基本增值活動(dòng)包括：項(xiàng)目承攬、施工準(zhǔn)備、項(xiàng)目施工、竣工交驗(yàn)、保修服務(wù)，輔助增值活動(dòng)包括：企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購(gòu)。施工企業(yè)的基本增值活動(dòng)和輔助增值活動(dòng)都對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了影響，只不過(guò)對(duì)利潤(rùn)的影響程度和作用各不相同。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，找出戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，確定在價(jià)值鏈中那一環(huán)節(jié)的耗費(fèi)最大、風(fēng)險(xiǎn)最高，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度。
3.2施工企業(yè)價(jià)值鏈主要環(huán)節(jié)分析
3.2.1項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)
項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)主要是分析投招標(biāo)企業(yè)的主觀條件和客觀條件，進(jìn)行投招標(biāo)報(bào)價(jià)，要加強(qiáng)項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)的管理，需要組建一個(gè)專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)的工作，需要考慮設(shè)計(jì)意圖，施工現(xiàn)場(chǎng)地上地下條件，當(dāng)?shù)氐牡乩?、氣候、水文條件，建設(shè)單位及其人的基本情況、勞動(dòng)力的情況、建筑材料、機(jī)械設(shè)備等的市場(chǎng)供應(yīng)價(jià)格，各項(xiàng)法律法規(guī)制度，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況等。
3.2.2施工準(zhǔn)備
環(huán)節(jié)施工準(zhǔn)備階段的主要任務(wù)是對(duì)項(xiàng)目的具體實(shí)施制定各種方案、措施、規(guī)劃和目標(biāo)。包括施工技術(shù)準(zhǔn)備、物資條件準(zhǔn)備、施工組織準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)施工準(zhǔn)備、企業(yè)施工預(yù)算。
3.2.3項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)
施工環(huán)節(jié)是在施工企業(yè)價(jià)值鏈中過(guò)程最長(zhǎng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)投入成本最大、參與人員最多、管理難度最高，一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要包括進(jìn)度控制及管理控制、施工質(zhì)量控制、材料設(shè)備控制、施工過(guò)程控制、工程成本控制等。因此，這一環(huán)節(jié)必須建立在全員參與、全面控制的管理體制，對(duì)項(xiàng)目嚴(yán)格實(shí)行目標(biāo)責(zé)任成本管理、獎(jiǎng)罰分明，充分調(diào)動(dòng)全體參建人員積極性。
3.2.4竣工交驗(yàn)環(huán)節(jié)
國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)普遍的問(wèn)題是項(xiàng)目施工過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目的變更索賠、合同談判、工程款的清算都比施工項(xiàng)目滯后，項(xiàng)目交驗(yàn)后不可避免的存在很多債務(wù)問(wèn)題。因此，施工企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目款項(xiàng)的管理，及時(shí)清理變更索賠、工程款項(xiàng)等。
4內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)價(jià)值鏈的環(huán)節(jié)優(yōu)化
4.1監(jiān)控施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
4.1.1項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范
目前建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，存在很多不合理、不規(guī)范的行為。這些行為表現(xiàn)形式復(fù)雜多樣。例如，在招投標(biāo)領(lǐng)域，違規(guī)招標(biāo)投標(biāo)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不合理的資金墊付、收取過(guò)多的保證金等。這些問(wèn)題的存在，影響了工程項(xiàng)目的正常施工程序。其中，比較重要的就是項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，要從以下方面進(jìn)行防范：①要全面地對(duì)工程項(xiàng)目的資金進(jìn)行預(yù)算，調(diào)查清楚建設(shè)單位的以往信用。按照準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的原則，編制表述，及時(shí)結(jié)合相關(guān)材料的市場(chǎng)價(jià)格，充分體現(xiàn)建筑工程項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格，確保不能出現(xiàn)由于對(duì)價(jià)格考慮不到而造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。②在簽訂合同的時(shí)候要防范法律風(fēng)險(xiǎn)。施工合同要對(duì)細(xì)節(jié)問(wèn)題做出明確清楚的說(shuō)明，對(duì)于合同雙方的責(zé)任和義務(wù)要以書面的形式，準(zhǔn)確表達(dá)。所有的合同條款都需要經(jīng)過(guò)雙方律師的確認(rèn)，以減少存在的風(fēng)險(xiǎn)。③分包單位的確定，也需要特別注意。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)該按照合同規(guī)定的相應(yīng)條款，向分包單位收取必要的工程項(xiàng)目保證金，保證金的比例可以根據(jù)工程項(xiàng)目的大小而定。在分包單位完工后，對(duì)于保證金的返還以及工程項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用的支付，可以選擇分期進(jìn)行，這樣能夠在一定程度上降低資金壓力，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.1.2項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范
工程項(xiàng)目的施工，是一項(xiàng)比較復(fù)雜的過(guò)程，如果制定的施工方案不夠科學(xué)經(jīng)濟(jì)，則會(huì)對(duì)實(shí)際施工產(chǎn)生影響。具體來(lái)說(shuō)，容易導(dǎo)致項(xiàng)目施工人員經(jīng)費(fèi)開支增大、材料耗費(fèi)增加、工期延長(zhǎng)不能按期完工、施工質(zhì)量水平不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)等。這些綜合問(wèn)題，需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行防范：①在施工方案制定前，要進(jìn)行充分的調(diào)研，實(shí)際考察研究施工項(xiàng)目的總體情況，對(duì)于施工的細(xì)節(jié)要分析透徹，從而在對(duì)比分析的基礎(chǔ)上，制定最優(yōu)的施工方案。具體來(lái)說(shuō)，施工方案既要滿足工程項(xiàng)目的各項(xiàng)施工標(biāo)準(zhǔn)，又要具備一定的經(jīng)濟(jì)性。因此，要切實(shí)根據(jù)不同工程項(xiàng)目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、地質(zhì)情況等，綜合考慮，盡量選取比較合適，可以滿足較多數(shù)條件的施工方案。②在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，要實(shí)行全面成本控制，按照所選定的施工方案，嚴(yán)格按照成本計(jì)劃實(shí)施和控制，對(duì)構(gòu)成生產(chǎn)資料費(fèi)用的材料、人工、機(jī)械施工現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用分別不同情況，采取不同措施加以控制。
4.1.3竣工交驗(yàn)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范
施工項(xiàng)目竣工后，如不能及時(shí)辦理工程竣工驗(yàn)收、編制工程竣工決算，即可能造成項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)算滯后，不能及時(shí)收回工程結(jié)算尾款，增加項(xiàng)目的資金負(fù)擔(dān)。同時(shí)，延長(zhǎng)了工程保修時(shí)間，增加工程保修費(fèi)用，從而使項(xiàng)目成本增大。針對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)承攬環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，要從以下方面進(jìn)行防范：①要及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收，編制工程竣工決算，按照施工合同規(guī)定的時(shí)間辦理決算送審。對(duì)于設(shè)計(jì)變更部分或因業(yè)主原因?qū)е碌耐９p失、場(chǎng)地狹窄而發(fā)生的材料倒運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用要及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證，追加合同價(jià)款辦理工程結(jié)算，確保取得足額結(jié)算收入，加速竣工工程款的收取。②在工程保修期內(nèi)，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)實(shí)際工程量，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的維修費(fèi)用，并制定保修計(jì)劃，以此作為保修費(fèi)用的控制依據(jù)。根據(jù)實(shí)際情況，項(xiàng)目部可委派專人或由就近施工的人員代管，盡量節(jié)約開支。③在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，項(xiàng)目管理班子要不斷地增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，及時(shí)找出影響施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，收集相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步估計(jì)和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及后果的價(jià)值大小，制定出相應(yīng)的防范措施，才能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
4.2改善施工企業(yè)內(nèi)部控制方面
4.2.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制
對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別就是要分析項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，這些風(fēng)險(xiǎn)因素又會(huì)引起的風(fēng)險(xiǎn)以及這些風(fēng)險(xiǎn)引起的后果會(huì)有多大；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量，就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)與評(píng)價(jià)，根據(jù)已掌握的資料來(lái)確定損失發(fā)生的幾率及嚴(yán)重性，確定各種風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)既定目標(biāo)的影響及其影響程度；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制就是根據(jù)具體情況所財(cái)務(wù)的對(duì)策，以達(dá)到減少損失，增加收益的目的。在風(fēng)險(xiǎn)控制的最后環(huán)節(jié)，還要注意不斷調(diào)整方案，總結(jié)方案，及時(shí)檢查評(píng)估對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。
4.2.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部控制制度
有效性的控制內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立部門，直接對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，遇到重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違法、違規(guī)案件時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以像股東大會(huì)及其董事會(huì)報(bào)告。因此，在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)部審計(jì)部門有著不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)行，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能夠引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視、只有內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督制約的作用，才能保證施工企業(yè)在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
4.2.3內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)欺詐、舞弊行為的控制堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整是內(nèi)部控制要達(dá)到的基本目標(biāo)，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，可以起到防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，從而達(dá)到對(duì)欺詐、舞弊行為的控制。
4.2.4內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)規(guī)范
會(huì)計(jì)行為的控制企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容，因此內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、可靠性、完整性的再監(jiān)督，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足，內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在的偏差，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向管理當(dāng)局提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)和要求，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
5內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)價(jià)值鏈的整體優(yōu)化
5.1內(nèi)部審計(jì)參與施工企業(yè)公司治理方面
5.1.1從概念方面
內(nèi)部審計(jì)與施工企業(yè)公司治理有著共同的目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。施工企業(yè)的組織目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)股東或者利益相關(guān)者的價(jià)值最大化。因此，公司治理與內(nèi)部審計(jì)因?yàn)橛兄餐哪繕?biāo)而相互結(jié)合。具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司治理的評(píng)價(jià)和監(jiān)督；二是公司治理是內(nèi)部審計(jì)制度環(huán)境的重要因素，兩者只有有效結(jié)合，才能發(fā)揮更大的價(jià)值。
5.1.2從作用來(lái)看
內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)公司治理具有評(píng)價(jià)、監(jiān)督作用內(nèi)部審計(jì)在公司治理中扮演著內(nèi)部監(jiān)控的角色，公司治理的目標(biāo)只有在良好的內(nèi)部監(jiān)督基礎(chǔ)上才能順利完成。內(nèi)部審計(jì)有著它的顯性價(jià)值和隱性價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的顯性價(jià)值體現(xiàn)在，它可以幫助企業(yè)建少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失減少時(shí)，公司價(jià)值就會(huì)增加；內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值體現(xiàn)在它可以通過(guò)自身的威懾作用遏制經(jīng)營(yíng)管理者的動(dòng)機(jī)，維持良好的運(yùn)行秩序和控制系統(tǒng)。
5.1.3從構(gòu)成看
內(nèi)部審計(jì)是施工企業(yè)公司治理的有機(jī)組成部分內(nèi)部審計(jì)是公司治理一系列制度安排中的一種。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)有兩種主要的治理活動(dòng)，一是監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確保有效控制一線行動(dòng)者，二是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的“耳目”。內(nèi)部審計(jì)為公司管理層監(jiān)督評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，成為施工企業(yè)公司治理不可或缺的一部分。
5.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)施工企業(yè)的威懾作用
內(nèi)部審計(jì)的威懾作用主要是體現(xiàn)在它對(duì)公司的隱性價(jià)值，即無(wú)論內(nèi)部審計(jì)的作用是否發(fā)揮，它的存在客觀上會(huì)給其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使得他們不得不維持良好的秩序和控制系統(tǒng)，并努力改善績(jī)效，并且會(huì)主動(dòng)針對(duì)工作中產(chǎn)生的問(wèn)題與內(nèi)部審計(jì)人員溝通，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員與各部門的不斷溝通，就會(huì)使得施工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不斷得到優(yōu)化，達(dá)到改善公司經(jīng)營(yíng)和管理的要求。
6基于價(jià)值鏈視角下的施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建議
6.1關(guān)注施工企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程
根據(jù)二八定律，只要20%的企業(yè)流程對(duì)80%的企業(yè)目標(biāo)起作用，這20%的流程就是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程。因此，內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)當(dāng)把較多的審計(jì)資源重點(diǎn)關(guān)注這些核心業(yè)務(wù)流程。對(duì)于施工企業(yè)，核心業(yè)務(wù)流程主要集中在項(xiàng)目承攬環(huán)節(jié)和項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)，施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以沿著價(jià)值鏈的方向并結(jié)合企業(yè)的營(yíng)利能力，確定項(xiàng)目承攬和項(xiàng)目施工業(yè)務(wù)流程的最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并在對(duì)核心業(yè)務(wù)流程實(shí)施審計(jì)時(shí)，將實(shí)際情況與最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)相比對(duì)，發(fā)現(xiàn)差距，提出審計(jì)建議。
6.2再造施工企業(yè)低效核心業(yè)務(wù)流程內(nèi)部審計(jì)
在對(duì)企業(yè)低效非核心的業(yè)務(wù)除了可以提出相應(yīng)的整改意見之外，還可以建議將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，提高施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講，低效核心的業(yè)務(wù)流程主要集中在一些輔助增值活動(dòng)環(huán)節(jié)，比如技術(shù)開發(fā)流程、人力資源管理流程等等，對(duì)于這些流程，要積極同這些部門進(jìn)行交談，研究效率低下的原因，并提出審計(jì)建議，使得在企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈流程中形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有些流程譬如技術(shù)開發(fā)流程還可以成為企業(yè)新的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，再造施工企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程。
6.3進(jìn)行后續(xù)審計(jì)跟蹤是否進(jìn)行跟蹤審計(jì)
應(yīng)當(dāng)根據(jù)所施工項(xiàng)目所產(chǎn)生問(wèn)題的情況來(lái)決定，如果施工項(xiàng)目以及相關(guān)程序不符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生的負(fù)面影響危及到了公司聲譽(yù)、員工安全、顧客滿意度等企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，或者對(duì)價(jià)值鏈流程產(chǎn)生不良影響時(shí)，需要進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)。對(duì)于施工企業(yè)，后續(xù)跟蹤審計(jì)應(yīng)集中在整個(gè)工程的盈虧狀況、債權(quán)債務(wù)情況、施工中出現(xiàn)的問(wèn)題解決情況等等，在后續(xù)跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)審計(jì)時(shí)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，確保其符合標(biāo)準(zhǔn)，或者將負(fù)面影響降到最低。
6.4制定合理的審計(jì)計(jì)劃，降低審計(jì)成本
內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值主要是在于其所付出的成本小于為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，因此內(nèi)部審計(jì)需要制定合理的審計(jì)計(jì)劃，在保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的前提下，降低審計(jì)成本。對(duì)于施工企業(yè)，可以適當(dāng)利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以便更快更準(zhǔn)地尋找審計(jì)線索，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
6.5為其他部門提供咨詢
筆者根據(jù)其自身的工作實(shí)踐及查閱相關(guān)資料，現(xiàn)總結(jié)出如下幾點(diǎn)關(guān)于建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題：
1.審計(jì)范圍受到較大的限制
由于施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)單薄，基本素質(zhì)普遍低下，勢(shì)必會(huì)造成施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍變窄，往往局限于事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，滿足于完成每年上級(jí)下達(dá)的必審項(xiàng)目，而對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的評(píng)估、預(yù)防以及建設(shè)職能等均未涉及到。目前，很多施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅僅局限于財(cái)會(huì)方面，那么這就造成了很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)，從而使得內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)管理。
2.建筑施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)人員的意識(shí)淡薄
目前，建筑施工企業(yè)的管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)比較狹窄，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用也不夠明確。對(duì)于大部分企業(yè)而言，其設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門主要是為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查。此外，還有許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)直接隸屬于財(cái)務(wù)部門，這主要是由于內(nèi)部審計(jì)具有的財(cái)務(wù)性質(zhì)所決定的。對(duì)于很多施工企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)形式化的部門，意即可有可無(wú)，其獨(dú)立性難以得到有效保證。但是，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性則是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的最為關(guān)鍵的因素，內(nèi)部審計(jì)沒了獨(dú)立性，那么審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性必然會(huì)遭到質(zhì)疑。
3.建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法落后
就目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展來(lái)看，其主要基于財(cái)務(wù)軟件對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審核與檢查，某些會(huì)涉及到企業(yè)賬本等明細(xì)賬目的查詢，但是很少會(huì)進(jìn)入到建筑工程施工活動(dòng)的第一線去進(jìn)行調(diào)查、走訪、分析，因此很難從深層次的角度探尋建筑工程施工過(guò)程中存在的各種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。審計(jì)的內(nèi)容十分簡(jiǎn)單，主要在于弊端的預(yù)防方面，而完全忽略了效益的提高。目前建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)依然是查錯(cuò)糾弊，并未發(fā)展到效益審計(jì)的水平，對(duì)于提高企業(yè)的效益仍未形成高度地意識(shí)。目前，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作大多集中于審計(jì)業(yè)務(wù)方面，對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能缺乏高度地重視。由于施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏科學(xué)性的認(rèn)知，加上相關(guān)的法律法規(guī)尚未完善，從而導(dǎo)致了國(guó)家機(jī)關(guān)審計(jì)部門對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度不到位的情況發(fā)生，進(jìn)而對(duì)建筑施工企業(yè)的審查工作產(chǎn)生較大的障礙。
4.建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息技術(shù)建設(shè)與時(shí)代的發(fā)展不符
近年來(lái)，雖然建筑施工企業(yè)將財(cái)務(wù)工作完全實(shí)現(xiàn)了電算化，但是內(nèi)部審計(jì)至今還不存在一種專業(yè)化的審計(jì)軟件，審計(jì)技術(shù)及方法基本上以手工為主。隨著會(huì)計(jì)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)的輸入、處理以及最后的結(jié)果大多以數(shù)據(jù)文件的形式存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)方面。所以，應(yīng)該對(duì)建筑施工企業(yè)被審計(jì)部門或者建筑工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性進(jìn)行全面地評(píng)估，那么就必須對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)文件進(jìn)行審計(jì)。若要達(dá)到上述要求，就不需要對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行信息化改進(jìn)，將信息化技術(shù)用于其中。
5.跟蹤審計(jì)不到位
建筑施工企業(yè)還存在跟蹤內(nèi)部審計(jì)的力度不足方面的問(wèn)題。某些建筑工程項(xiàng)目可能在最初的可行性研究階段以及概預(yù)算階段的內(nèi)部審計(jì)工作均非常嚴(yán)格，但是建筑工程項(xiàng)目一旦實(shí)施之后，審計(jì)工作人員認(rèn)為前期內(nèi)部審計(jì)工作非常嚴(yán)格，中期內(nèi)部審計(jì)的工作便可以稍稍放松一些，甚至還有人認(rèn)為取消審計(jì)，中期內(nèi)部審計(jì)工作尚且如此，更別說(shuō)后期內(nèi)部審計(jì)方面的工作了。而某些人正好鉆了這些空子，在內(nèi)部審計(jì)工作薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行貪污舞弊行為，使得整個(gè)建筑工程項(xiàng)目出現(xiàn)很大的問(wèn)題。
二、完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體對(duì)策
基于上述關(guān)于當(dāng)前時(shí)期下關(guān)于建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題的分析與闡述，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取如下幾個(gè)方面的具體對(duì)策：
1.合理化定位，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及權(quán)威性
建筑施工企業(yè)應(yīng)該首先成立專業(yè)化的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，由此團(tuán)隊(duì)履行審查監(jiān)督施工企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。建筑施工企業(yè)的管理層及審計(jì)團(tuán)隊(duì)要領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作，而審計(jì)業(yè)務(wù)及其相關(guān)審計(jì)協(xié)調(diào)的工作主要由審計(jì)團(tuán)隊(duì)所管理。施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有施工企業(yè)管理層或者審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作的基本權(quán)力。所以，在設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)候，要確保地位比其他職能部門要高，那么這樣就能夠?yàn)楠?dú)立開展各項(xiàng)審計(jì)工作提供一個(gè)很好的條件與平臺(tái)。
2.創(chuàng)新審計(jì)方法及手段，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)
為了能夠更好地使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，必須適應(yīng)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)及管理不斷發(fā)展的根本要求，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的基本方法。一方面，應(yīng)該加強(qiáng)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的推廣、應(yīng)用大力推廣以及完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控評(píng)測(cè)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的方法。此外，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，使得內(nèi)部審計(jì)工作完全信息化、計(jì)算機(jī)化，采用各種計(jì)算機(jī)軟件提高審計(jì)工作的效率及質(zhì)量。
3.強(qiáng)化審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，對(duì)自身負(fù)責(zé)，對(duì)身邊的同事負(fù)責(zé)，也是對(duì)我們施工企業(yè)的發(fā)展負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)提出的審計(jì)結(jié)論應(yīng)有著審慎的態(tài)度，審計(jì)意見的表達(dá)應(yīng)在獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，提出審計(jì)意見和建議，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定重要性，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)論
(一)工程收入確認(rèn)審計(jì)存在的問(wèn)題
工程收入確認(rèn)審計(jì)工作會(huì)對(duì)施工企業(yè)自身利益產(chǎn)生直接影響，但是當(dāng)前依靠資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性相對(duì)較低，在實(shí)踐中出現(xiàn)與業(yè)主批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額差距較大等問(wèn)題，例如，某些施工企業(yè)為了完成利潤(rùn)目標(biāo)、承包目標(biāo)以及享受稅收等一系列優(yōu)惠政策，在工程收入確認(rèn)中可能會(huì)出現(xiàn)多計(jì)收入的現(xiàn)象。部分施工企業(yè)為了達(dá)到“以豐補(bǔ)歉、留有余地”的收益計(jì)劃，一般都會(huì)在收入確認(rèn)中少計(jì)入一部分收入，而這一部分收入則會(huì)在工程決算審計(jì)中補(bǔ)足。再者，建筑工程項(xiàng)目業(yè)主為了拖欠工程款而遲遲不作工程決算審計(jì)，該種情況在建筑行業(yè)中較為普遍，部分建設(shè)單位將已交付使用的固定資產(chǎn)掛于“在建工程”賬戶上，這些問(wèn)題都給施工企業(yè)準(zhǔn)確確認(rèn)收入產(chǎn)生極大不良影響。最后，工程收入確認(rèn)工作中容易出現(xiàn)重復(fù)確認(rèn)收入的行為，這是因?yàn)橐恍┦┕て髽I(yè)會(huì)下設(shè)多個(gè)子公司，若這些子公司在共同承建一個(gè)建筑工程項(xiàng)目時(shí)，則其在確認(rèn)收入審計(jì)階段便會(huì)出現(xiàn)重復(fù)確認(rèn)收入的情況。
(二)工程收入確認(rèn)審計(jì)的方法
審計(jì)人員必須依靠自身豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及所掌握的信息來(lái)選擇正確的審計(jì)方法，以確保審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量可以滿足建筑施工企業(yè)工程收入確認(rèn)審計(jì)的要求，可以利用檢查項(xiàng)目累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入與累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本是否相匹配的方法，這也是及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程收入確認(rèn)審計(jì)工作中是否存在問(wèn)題的有效途經(jīng)，以便于企業(yè)可以對(duì)尚未結(jié)算的工程項(xiàng)目收入進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)人員通過(guò)獲取以往二、三年以內(nèi)的已竣工決算工程收入確認(rèn)資料，與會(huì)計(jì)帳面上確認(rèn)的收入與竣工決算應(yīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行對(duì)比分析，這樣便可以將計(jì)算出的第一個(gè)收入確認(rèn)誤差率作為資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)工作的參考。最后，審計(jì)人員在工程收入確認(rèn)審計(jì)方法選擇中，必須根據(jù)工程實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行選擇，例如，根據(jù)建筑工程規(guī)模、施工難度等來(lái)合理選擇全面審核法、重點(diǎn)審核法以及個(gè)別審核法等，而審計(jì)工作中工作人員必須要對(duì)重點(diǎn)檢查收入的計(jì)算進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn)，并要通過(guò)深入分析確定其是否存在隨意確認(rèn)收入或虛減本期收入等不良問(wèn)題，以及其以非貨幣性資產(chǎn)抵償應(yīng)收工程款的確認(rèn)和計(jì)量是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定等。
二、建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本的內(nèi)部審計(jì)
(一)工程項(xiàng)目成本審計(jì)存在的問(wèn)題
建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本內(nèi)部審計(jì)工作中，其主要內(nèi)容涵蓋了材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)用、其他直接費(fèi)用（含臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)）及間接費(fèi)用等，其中關(guān)于材料費(fèi)，工程項(xiàng)目在采用甲供料時(shí)，由于合同雙方很少會(huì)按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行成本對(duì)賬，這便導(dǎo)致其容易出現(xiàn)漏記甲方供料成本現(xiàn)象；另因建筑施工企業(yè)日常核算管理制度不完善等因素影響，在建筑原材料入庫(kù)、出庫(kù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制較為薄弱，存在新購(gòu)進(jìn)材料未經(jīng)入庫(kù)手續(xù)便進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)的現(xiàn)象，材料出庫(kù)統(tǒng)進(jìn)統(tǒng)出，存在未按實(shí)際消耗出庫(kù)的現(xiàn)象，這便容易導(dǎo)致其出現(xiàn)材料管理和核算漏洞等事件。部分建筑施工企業(yè)在建筑材料采購(gòu)過(guò)程中沒有按照定額采購(gòu)原則，一般都會(huì)按照施工實(shí)際情況進(jìn)行材料購(gòu)進(jìn)，這便會(huì)影響到工程竣工后核算施工圖材料用量與實(shí)際消耗數(shù)量不符。部分企業(yè)通過(guò)增加人工費(fèi)用和材料費(fèi)用，偷逃稅款等，還有一部分企業(yè)利用發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等名義來(lái)處理違規(guī)支出等，這些問(wèn)題都會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目成本審計(jì)工作的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。
(二)工程成本審計(jì)方法
工程成本審計(jì)工作在針對(duì)一些跨年度建筑工程項(xiàng)目中，要求審計(jì)人員必須要按照年累計(jì)分成本項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，通過(guò)這種方式可以確定工程項(xiàng)目的收入與成本是否匹配，這也是幫助審計(jì)人員有效發(fā)現(xiàn)成本核算工作中異常工程項(xiàng)目的有效方法。再者，在針對(duì)建筑工程施工材料費(fèi)用成本審計(jì)工作中，審計(jì)人員首先要確認(rèn)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是否健全，然后要對(duì)企業(yè)施工材料出入庫(kù)制度是否完善、是否存在少進(jìn)多出或挪作他用等異常、期末材料盤點(diǎn)結(jié)果是否準(zhǔn)確、是否存在認(rèn)為加大工程成本等問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格檢查。審計(jì)人員可以采用分析性復(fù)核程序來(lái)確認(rèn)人力資源費(fèi)用成本方面是否存在異常項(xiàng)目，例如，審計(jì)人員可以通過(guò)工資核算是否以簽名工資結(jié)算為依據(jù)，是否與相應(yīng)完成的工程量用工相匹配，并要抽查工資結(jié)算憑證來(lái)確認(rèn)工資、獎(jiǎng)金等的計(jì)算是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求，上述多種審計(jì)方法都可以有效提高工程審計(jì)工作成果。建筑施工企業(yè)應(yīng)檢查費(fèi)用的計(jì)量是否合規(guī)，例如臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)用應(yīng)按照建設(shè)合同施工期分期攤銷，預(yù)計(jì)水電費(fèi)用時(shí)應(yīng)該有甲乙雙方認(rèn)可的原始憑證為依據(jù)。
三、結(jié)束語(yǔ)
施工企業(yè)要想做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，首先就是要開展風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別工作，即判斷、歸類并鑒定企業(yè)所面臨的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，也就是對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性研究。在施工企業(yè)中，它的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要有兩個(gè)步驟:收集資料和以資料為基礎(chǔ)分析企業(yè)當(dāng)前存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。首先是收集資料。收集資料是施工企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)，它是否完整、真實(shí)、及時(shí)都會(huì)極大地影響項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的損失程度。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)有具體幫助的主要有二個(gè)方面:第一，項(xiàng)目合同文件。在簽訂項(xiàng)目合同文件后，不確定性仍然是其中很多內(nèi)容最大的特點(diǎn)，施工企業(yè)在該項(xiàng)目中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)就是由這些不確定性的內(nèi)容來(lái)決定的，譬如施工項(xiàng)目中明確規(guī)定了對(duì)技術(shù)、設(shè)備、施工時(shí)長(zhǎng)以及所學(xué)的各種原材料等的條件要求。因此，從合同內(nèi)容中的不確定性入手可以很好的識(shí)別項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且大量的相關(guān)信息都會(huì)在合同書的內(nèi)容中有所體現(xiàn)，能夠有效地識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn);第二，項(xiàng)目中的前提條件、受限條件以及假設(shè)條件。在項(xiàng)目正式開工前，都會(huì)對(duì)其進(jìn)行一個(gè)詳細(xì)的分析和調(diào)查，包括該項(xiàng)目的施工可行性、施工建議以及一些施工設(shè)計(jì)等，但是它們都是在一些假設(shè)、預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上提出來(lái)的，那在實(shí)際的施工中這些假設(shè)條件可能可行，也可能不可行，由此，項(xiàng)目的假設(shè)條件和前提條件中有著潛在風(fēng)險(xiǎn)。然后是根據(jù)所收集到的資料分析企業(yè)當(dāng)前所存在的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面:第一，合同管理風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)主體之間在平等、自愿的情況下起草的協(xié)議可視為合同，但是很多施工企業(yè)在合同簽訂方面并沒有一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)格的運(yùn)作模式，從而導(dǎo)致出現(xiàn)合同管理風(fēng)險(xiǎn);第二，財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)。資金風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)是這類風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容，由于在施工過(guò)程中，普遍會(huì)遇到項(xiàng)目資金不足的問(wèn)題，這會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)的資金墊付量加大;第三，工程款拖欠風(fēng)險(xiǎn)。合同約定由于各種各樣的原因不能被建設(shè)方面按時(shí)履行，導(dǎo)致大金額的工程款被拖欠，這將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
在完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別之后，就可以開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作了。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指以定量方法和定性方法為主、以各種科學(xué)技術(shù)為輔，尋找并分析、評(píng)價(jià)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及其影響程度，以此來(lái)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終的破壞力度和影響程度。定量方法，是指用有實(shí)際意義的數(shù)字來(lái)描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響的一種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。如用具體的金額數(shù)字表示風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，用概率表示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低。同時(shí)注意，在具體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要具體情況具體分析，根據(jù)發(fā)生的實(shí)際情況采用最合適的定量評(píng)估方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。定性方法，是指用文字來(lái)描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響的另一種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，它會(huì)用定性方法中的專業(yè)術(shù)語(yǔ)來(lái)分析、評(píng)估和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響，如“高”、“極高”、“低”、“極低”、等。它的具體工作過(guò)程是先調(diào)查了解內(nèi)部控制制度在施工企業(yè)中的建立情況，再了解已經(jīng)存在的內(nèi)部控制制度在審計(jì)單位中的執(zhí)行情況，并把調(diào)查、了解的情況記錄在冊(cè)且用文字描述，以此來(lái)初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的情況，同時(shí)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
三、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
保障人力資源和信息化建設(shè)是開展工程審計(jì)的必要條件。
1.強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，這是審計(jì)工作人力資源的保障如果沒有專業(yè)人員審計(jì)人員，我們的工作就無(wú)法開展。專業(yè)審計(jì)人員履職的能力，又決定了審計(jì)質(zhì)量的高低，影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正，關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)形象，更關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的生死存亡。因此，人員保障是做好審計(jì)工作的必要條件。油氣田企業(yè)投資與基建工程類型繁多，專業(yè)性強(qiáng)，管理復(fù)雜。這就要求審計(jì)人員必須具有良好的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要掌握基建工程各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，還要拓寬知識(shí)領(lǐng)域，掌握企業(yè)內(nèi)部預(yù)決算管理、生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策等方面的專業(yè)知識(shí)。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)尤為重要。首先，要選調(diào)懂得工程設(shè)計(jì)、概算、計(jì)劃、工程施工管理、審計(jì)管理的專業(yè)人員充實(shí)到工程審計(jì)崗位。這是遼河油田審計(jì)工作得以正常進(jìn)行的基本保證。其次，要強(qiáng)化后續(xù)教育和培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員取得崗位資格證書，為內(nèi)審人員搭建培訓(xùn)教育、理論研究、經(jīng)驗(yàn)交流、信息宣傳的平臺(tái)，著力提升內(nèi)審人員的理論水平、知識(shí)水平、業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的本領(lǐng)。
2.加強(qiáng)信息化建設(shè)隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展、范圍的擴(kuò)大、內(nèi)容的增加，以及內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化、效率化的要求的提出，單純的傳統(tǒng)手工審計(jì)作業(yè)是滿足不了工作要求的。為此，不斷加大信息化審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入，研發(fā)了物資采購(gòu)管理審計(jì)軟件、審計(jì)信息綜合管理系統(tǒng)，建立審計(jì)信息交流平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源信息共享。信息齊全、便于查詢，系統(tǒng)共享，留有痕跡。這一系統(tǒng)的使用，不僅為審計(jì)系統(tǒng)提供了一種先進(jìn)的管理模式，而且滿足二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員獲取信息的需要，便于信息的快速傳遞和充分共享，避免了人為因素造成的差錯(cuò)，提高了工作效率和質(zhì)量，進(jìn)一步適應(yīng)了審計(jì)信息化建設(shè)的要求。
3.加大硬件投入正所謂“欲善其事必先利其器”。為了做好油田內(nèi)部的審計(jì)工作，近年來(lái)，油田公司不斷投入重資，為審計(jì)部門增添了數(shù)碼相機(jī)、攝像機(jī)、管線尋蹤儀、測(cè)厚儀、混凝土回彈儀、激光測(cè)距儀、全占儀等審計(jì)現(xiàn)代化設(shè)備，使工作量的核實(shí)工作，更加簡(jiǎn)便、準(zhǔn)確。在油田公司審計(jì)處設(shè)置兩臺(tái)大型服務(wù)器，滿足審計(jì)綜合管理信息系統(tǒng)的運(yùn)行。此外，油田公司還給審計(jì)工作配備工作用車，各二級(jí)單位在審計(jì)用車上也都給予保證，做到審計(jì)用車隨用隨到，滿足了工程、合同、物資采購(gòu)事前、事中及過(guò)程審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)勘查、市場(chǎng)調(diào)查的工作需要。這些都是做好審計(jì)工作“物”的保障。
二、強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范審計(jì)行為
強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范審計(jì)行為是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證?！按蜩F還須自身硬”。審計(jì)工作在監(jiān)督別人的同時(shí)，也受被審計(jì)單位的監(jiān)督。審計(jì)質(zhì)量不過(guò)硬難以使被審計(jì)單位信服。因此，我們注重審計(jì)內(nèi)部的控制和約束，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的履職能力。我們制定了《審計(jì)工作質(zhì)量控制辦法》和《責(zé)任追究制度》，對(duì)審計(jì)人員在工程、合同、物資采購(gòu)、財(cái)務(wù)審計(jì)中違反程序、存在漏審和違規(guī)違紀(jì)等問(wèn)題，都提出了嚴(yán)厲的處理方式。同時(shí)，對(duì)審計(jì)工作規(guī)定了時(shí)限要求。在處理具體業(yè)務(wù)方面：一是嚴(yán)格分工業(yè)務(wù)不交叉；二是分派工作量；三是實(shí)行業(yè)務(wù)內(nèi)部主、副審配合制度。四是層層審查；五是輪崗回避制度；六是復(fù)審制度，及外聘中介審查制度。通過(guò)審計(jì)人員行為規(guī)范性制度建設(shè)，有效地增強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)和自我約束能力，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。
論文摘 要 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢服務(wù)，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向以效益型為主的管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門又積極開展了社會(huì)責(zé)任審計(jì)，于是內(nèi)部審計(jì)開始對(duì)從經(jīng)營(yíng)決策到經(jīng)營(yíng)結(jié)果和效果的全過(guò)程開展審計(jì)，最大限度地為企業(yè)提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康、穩(wěn)定地發(fā)展服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其職能是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。就我國(guó)目前的環(huán)境和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)來(lái)看，監(jiān)督檢查職能、鑒證評(píng)價(jià)職能、控制職能、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能和咨詢服務(wù)職能應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)的主要職能。
一、當(dāng)前我國(guó)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1．企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的作用未能充分發(fā)揮。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警固然重要，但還存在一定的局限性和滯后性，有必要建立一套事前預(yù)警體系，其核心是內(nèi)部控制審查與評(píng)價(jià)，包括合同管理、總分包管理、項(xiàng)目管理、結(jié)算管理、資金管理、物資管理等，而企業(yè)集權(quán)應(yīng)是諸多管理中的一條主線。實(shí)踐證明，很多大型建筑企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度得到有效貫徹執(zhí)行，企業(yè)發(fā)展是可持續(xù)的，反之隱藏著風(fēng)險(xiǎn)，違反程度越嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)就越大；隨著時(shí)間的推移，這些企業(yè)就以各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯現(xiàn)出來(lái)。從深層次看，企業(yè)內(nèi)部控制狀況折射出領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)理念，而經(jīng)營(yíng)理念則來(lái)自于動(dòng)機(jī)。如果動(dòng)機(jī)與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益相吻合，則從總體上推動(dòng)著企業(yè)向良性方向發(fā)展。
2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的確認(rèn)與咨詢的作用不顯著。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題有：一是國(guó)家關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)的規(guī) 定，缺乏與干部管理程序的對(duì)接；二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前還是“馬后炮”，以事后監(jiān)督為主，事前監(jiān)督作用不明顯；三是內(nèi)部審計(jì)工作仍未走出財(cái)務(wù)審計(jì)框框，以查錯(cuò)究弊，欠缺實(shí)際指導(dǎo)意義；四是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)孤軍作戰(zhàn)，遇到的困難和壓力比較大。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)，獨(dú)立性較弱。如果被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目部采取消極配合、積極防御的措施，將使內(nèi)部審計(jì)工作難以開展。
3．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度仍然存在一定的局限性。很多建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于兩級(jí)組織管理體制，這種體制下的建筑企業(yè)存在的問(wèn)題有：一是有的下屬單位或工程項(xiàng)目審計(jì)信息失真或披露不完整；二是有的下屬單位或工程項(xiàng)目對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有重大影響的問(wèn)題，未及時(shí)采取措施，致使損失繼續(xù)擴(kuò)大；三是很多單位審計(jì)人員嚴(yán)重不足或素質(zhì)不能適應(yīng)工作，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展；四是執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度存在不及時(shí)的問(wèn)題，少數(shù)單位與施工項(xiàng)目上報(bào)資料不全，個(gè)別單位或項(xiàng)目甚至不催就不報(bào)。這些對(duì)企業(yè)及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的真實(shí)情況，做出糾偏決策和采取調(diào)控措施，以及促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改都是不利的。尤其在建筑企業(yè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張，體制機(jī)制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變革的時(shí)期，后果可想而知。
4．審計(jì)人員管理意識(shí)偏差弱化了內(nèi)部審計(jì)地位。企業(yè)大多存在著重經(jīng)營(yíng)輕管理弊端，事后很多工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)核算問(wèn)題仍未根本解決。企業(yè)內(nèi)審人員受專業(yè)限制較大，良好的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展，需要審計(jì)人員對(duì)工程造價(jià)、投標(biāo)競(jìng)標(biāo)、資源配置和整個(gè)管理流程有所了解，能夠從各類報(bào)表中看出問(wèn)題，從而參與到企業(yè)管理中來(lái)，而這些往往是很多建筑企業(yè)所缺乏的。
二、完善當(dāng)前我國(guó)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策
1．風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定，確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和識(shí)別，采用決策分析、可行性分析、因果分析和專家調(diào)查法等方法，找出未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。
2．對(duì)已經(jīng)存在和將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性和定量分析相結(jié)合的方式，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，合理的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響，以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法及解析方法等。
3．提出改進(jìn)和防范的措施。風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指企業(yè)為降低已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失所采取的措施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)不同的情況，提出避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)還是降低風(fēng)險(xiǎn)的具體措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，并對(duì)有關(guān)部門所采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行監(jiān)督和檢查。
4．內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)全面建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。首先，內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度人手，在施工生產(chǎn)、物資采購(gòu)、工程款回籠、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)。其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上 查找問(wèn)題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。再次，內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范錯(cuò)誤的宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
