時間：2022-04-19 06:45:20
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論文關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)
資產(chǎn)評估是產(chǎn)權(quán)交易、資產(chǎn)重組、公司上市等經(jīng)濟(jì)行為順利進(jìn)行的重要前提，由于資產(chǎn)評估結(jié)果直接影響到上述經(jīng)濟(jì)行為中相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)利益，因此，資產(chǎn)評估質(zhì)量就成為相關(guān)各方關(guān)注的焦點。然而如何評價資產(chǎn)評估質(zhì)量的高低，不同的利益主體卻有不同的標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)評估信息的需求者、供給者和監(jiān)管者對資產(chǎn)評估結(jié)果有著不同的預(yù)期，對資產(chǎn)評估質(zhì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)也存在著一定的差距，并由此產(chǎn)生了對我國目前資產(chǎn)評估質(zhì)量的置疑，這在一定程度上影響了我國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展。本文對上述問題進(jìn)行了分析，提出了建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)的對策。
一、資產(chǎn)評估信息的需求者及其對資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)
質(zhì)量在ISO9000中被定義為“反映實體滿足明確和隱含需要的能力的特性總和”，判斷資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量也必須考慮資產(chǎn)評估信息需求者的期望。資產(chǎn)評估信息的需求者主要是資產(chǎn)的所有者及相關(guān)利益者，包括代表國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者的政府部門、具有廣泛的潛在投資者的資本市場及企業(yè)或單位的股東等。
1．國有資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)評估質(zhì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)是基于防止國有資產(chǎn)流失，保證有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的預(yù)期。政府作為國有企業(yè)所有權(quán)的代表，是我國資產(chǎn)評估信息的最主要需求者。目前，各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(下稱國資委)代表政府履行國有出資人的職責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督管理企業(yè)國有資產(chǎn)，當(dāng)國有資產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動或相關(guān)事項時，資產(chǎn)評估結(jié)果成為國有資產(chǎn)管理部門確定產(chǎn)權(quán)交易價格、做出相關(guān)決策的重要依據(jù)。
作為國有資產(chǎn)的所有者代表，國資委對資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)要求評估機(jī)構(gòu)按照資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，客觀、公正地開展資產(chǎn)評估工作，評估結(jié)果能夠真實地反映其被評估資產(chǎn)的市場狀況，防止國有資產(chǎn)流失，保證有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，使國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者的合法權(quán)益得到維護(hù)。
2．在資本市場上，現(xiàn)有的股東和潛在的投資者對資產(chǎn)評估質(zhì)量有著不同的預(yù)期。資本市場中對資產(chǎn)評估信息的需求者主要是上市公司的現(xiàn)有股東和潛在的投資者。
上市公司的現(xiàn)有股東根據(jù)自身利益考慮，對資產(chǎn)評估質(zhì)量評價的標(biāo)準(zhǔn)必然是不能漏評、少評企業(yè)的資產(chǎn)，甚至在可能的情況下盡量多評資產(chǎn)，以抬升公司股價，創(chuàng)造良好的社會聲譽；而潛在的投資者在資本市場中相對處于信息劣勢地位，其對評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)是要求資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)不能與企業(yè)合謀，而應(yīng)站在公正的立場，對企業(yè)所擁有的資產(chǎn)價值提供客觀、公正的專業(yè)意見，作為投資決策的參考，以減少投資的盲目性，保護(hù)自身利益。
3．委托方在資產(chǎn)交易市場上所處的位置不同也會對資產(chǎn)評估質(zhì)量有不同的評價標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，在正常的資產(chǎn)交易中，買方總是希望以最低的價格購買，而賣方則總是希望以最高的價格出售。資產(chǎn)評估結(jié)果是產(chǎn)權(quán)所有者確定資產(chǎn)交易價格或?qū)崿F(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)行為的重要依據(jù)，當(dāng)資產(chǎn)評估的委托方是資產(chǎn)買方時，他就會希望低估資產(chǎn)的價值，并會提供有關(guān)信息來影響資產(chǎn)評估人員對資產(chǎn)價值的判斷，從而達(dá)到自己對資產(chǎn)價值判斷的心理預(yù)期值。如在國有企業(yè)改制或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等資產(chǎn)評估項目中，企業(yè)的現(xiàn)有管理者為了以較低的價格購買國有資產(chǎn)，他們就會希望低估資產(chǎn)的價值，并認(rèn)為低估是合理的。而當(dāng)委托方是資產(chǎn)的賣方時。他就希望評估機(jī)構(gòu)能夠高估資產(chǎn)的價值，從而達(dá)到自己對資產(chǎn)較高價值的心理預(yù)期值。如在對外投資、抵押貸款等資產(chǎn)評估項目中，為了在投資的企業(yè)或項目中占有更大份額或從銀行取得更多的貸款，委托方往往會認(rèn)同高估資產(chǎn)的價值。
由此可見，委托方對資產(chǎn)評估的判斷標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)不同的評估目的來定的，他們希望通過資產(chǎn)評估來實現(xiàn)從中獲利的目的，他們對資產(chǎn)預(yù)期的心理價位往往是評價資產(chǎn)評估質(zhì)量好壞的標(biāo)準(zhǔn)。
由上述分析可以看出，雖然政府部門、資本市場和委托方都是站在需求者的角度進(jìn)行評估質(zhì)量的評價的，但由于不同的需求者期望通過評估所達(dá)到的目的不同，導(dǎo)致他們對資產(chǎn)評估質(zhì)量評價的標(biāo)準(zhǔn)也不同。
二、資產(chǎn)評估信息的供給者及其對評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)
資產(chǎn)評估信息的供給者是專門從事資產(chǎn)評估服務(wù)的資產(chǎn)評估專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員。作為資產(chǎn)評估信息供給者，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對所提供的資產(chǎn)評估信息主要存在兩方面的要求：一方面要保證進(jìn)行資產(chǎn)評估的結(jié)果及所出具的報告能夠得到監(jiān)管部門的認(rèn)可，在審核中順利通過。我國目前對國有資產(chǎn)評估實行的是審核、備案制，對重大的國有資產(chǎn)評估項目，必須經(jīng)過有關(guān)管理部門的審核，如國資委、證監(jiān)會等部門，只有通過這些部門審核的資產(chǎn)評估報告才具有相應(yīng)的法律效力。[2]因此，資產(chǎn)評估報告能夠通過有關(guān)管理部門的審核，是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)判斷資產(chǎn)評估質(zhì)量的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，也是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)關(guān)注的重點。目前，資產(chǎn)評估管理部門審核資產(chǎn)評估質(zhì)量的依據(jù)是《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)》、《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等規(guī)范另一方面，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)作為自主經(jīng)營的市場主體，要保證自己的生存和發(fā)展，在按照行業(yè)規(guī)定的準(zhǔn)則和規(guī)范進(jìn)行執(zhí)業(yè)的前提下，必須為客戶提供滿意的服務(wù)，評估結(jié)果和評估報告需要考慮客戶的一些要求。順利完成評估項目并得到客戶的認(rèn)可是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)判斷執(zhí)業(yè)質(zhì)量高低的重要因素。因此，從本質(zhì)上說，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)的評估過程就是這兩方面權(quán)衡、協(xié)調(diào)的過程，而資產(chǎn)評估報告則是利益協(xié)調(diào)結(jié)果的體現(xiàn)。
從整個市場上資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的供求關(guān)系看。目前我國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)發(fā)展速度較快，而資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展速度則相對較慢，出現(xiàn)了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)之間競爭加劇的狀況。巨大的競爭壓力在一定程度上就會影響到資產(chǎn)評估信息的可靠性，委托方為了實現(xiàn)特定目的，利用強(qiáng)勢地位誘使或要挾評估機(jī)構(gòu)按他們所需要的結(jié)果進(jìn)行評估，否則就不付款或轉(zhuǎn)向其它機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致有些機(jī)構(gòu)遷就委托方的要求，操縱資產(chǎn)評估值以迎合委托方的期望。
可見，作為資產(chǎn)評估信息供給者的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估的過程，實際上是在設(shè)法滿足委托方要求又能符合相關(guān)部門審核要求的夾縫中規(guī)避風(fēng)險，同時追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化的過程，而這與評估機(jī)構(gòu)所應(yīng)具備的獨立、客觀、公正的基本原則相背離。作為社會性中介機(jī)構(gòu)，評估機(jī)構(gòu)若要提高公眾對評估結(jié)果的信任度，必須保持獨立性，不被各種利益左右，也不能僅僅為應(yīng)付審核走過場，必須根據(jù)評估準(zhǔn)則，按照評估程序得出公正合理的評估結(jié)果。當(dāng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)真正做到獨立、客觀執(zhí)業(yè)的時候，其對評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)就不會因客戶需要而異，而會形成統(tǒng)一合理的評價標(biāo)準(zhǔn)。
三、監(jiān)管者及其對評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)
資產(chǎn)評估信息質(zhì)量的監(jiān)管者主要包括有關(guān)政府部門和行業(yè)協(xié)會。從資產(chǎn)評估信息的政府監(jiān)管部門來看，目前我國政府對資產(chǎn)評估信息質(zhì)量的監(jiān)管部門主要有國資委、財政部門、證券監(jiān)管部門等。政府作為評估信息監(jiān)管者，依據(jù)國資委、財政部和證監(jiān)會等部門的一系列法規(guī)、制度對資產(chǎn)評估行業(yè)實施監(jiān)管。其對資產(chǎn)評估信息的要求主要是：評估機(jī)構(gòu)能夠提供真實的資產(chǎn)評估信息，為企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動創(chuàng)造公平、透明的交易環(huán)境，以避免因資產(chǎn)信息的不真實而影響企業(yè)問的公平交易，維護(hù)資本市場秩序。如2004年初，國務(wù)院辦公廳《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范評估行業(yè)管理意見的通知》，要求在全國范圍內(nèi)組織和開展資產(chǎn)評估行業(yè)的全面檢查，檢查的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)質(zhì)量兩個方面，其中對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查主要是對近三年來資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的評估報告的質(zhì)量進(jìn)行檢查。通過抽查評估報告及工作底稿、向有關(guān)注冊資產(chǎn)評估師和從業(yè)人員詢問等方式，檢查資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量和內(nèi)部質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況，其中重點檢查評估機(jī)構(gòu)是否履行了應(yīng)有的資產(chǎn)評估程序，是否嚴(yán)格執(zhí)行了相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范，是否故意做出錯誤的專業(yè)判斷，資產(chǎn)評估報告是否存在虛假、不實的內(nèi)容等。轉(zhuǎn)中國-從資產(chǎn)評估行業(yè)管理協(xié)會來看，中國資產(chǎn)評估協(xié)會和各省級評估協(xié)會對資產(chǎn)評估信息的監(jiān)管施行自我約束機(jī)制。協(xié)會通過制定資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、審查評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)資格等方面來規(guī)范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員的行為。因此，行業(yè)協(xié)會對資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)主要是考察評估過程是否按照執(zhí)業(yè)規(guī)范和準(zhǔn)則的要求開展資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，即資評估相關(guān)準(zhǔn)則是行業(yè)協(xié)會的主要評價標(biāo)準(zhǔn)。
通過對資產(chǎn)評估信息的需求者、供給者和監(jiān)管者三方的分析，可以看出，三方作為“理性人”要追求自身利益的最大化，就不可避免地導(dǎo)致對資產(chǎn)評估質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識的不一致。由于評價標(biāo)準(zhǔn)不同，三方博奕的結(jié)果往往成為犧牲社會公益的負(fù)和博奕。因而需要協(xié)調(diào)三方對評估質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識，統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，建立一個正和博奕，以求社會效益最大化。
四、協(xié)調(diào)各方利益，建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)
(一)以社會公眾利益為本，制定統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
對資產(chǎn)評估的質(zhì)量評價是建立在質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上的。作為一項社會中介服務(wù)，資產(chǎn)評估應(yīng)有其衡量服務(wù)質(zhì)量的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而且這個標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)充分考慮各相關(guān)利益者的利益，不能有所偏袒，充分體現(xiàn)資產(chǎn)評估的公正性。目前資產(chǎn)評估的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要是以資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的形式出來的，由于我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是由資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會組織制定，由財政部實施的，資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師利益的代表，也就是資產(chǎn)評估信息的供給者利益的代表，財政部、國資委是政府利益的代表，也就是資產(chǎn)評估監(jiān)管者利益的代表，同時也是國有資產(chǎn)所有者的代表，而作為廣大資產(chǎn)評估信息需求者的社會公眾則很難參與到資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定，這樣，社會公眾的利益就很容易被忽視。國際評估準(zhǔn)則委員會明確提出國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的首要目標(biāo)是“為公眾利益”，我國在2004年頒布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中的第一條也指出了要“維護(hù)社會公眾利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人合法權(quán)益”的指導(dǎo)思想?？梢?，維護(hù)社會公眾利益已成為國內(nèi)外資產(chǎn)評估行業(yè)制定資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的目標(biāo)。只有在資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中真正體現(xiàn)了社會公眾的利益，而且充分考慮了資產(chǎn)評估各當(dāng)事人的利益，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則就可以成為資產(chǎn)評估各相關(guān)利益者評價資產(chǎn)評估質(zhì)量的共同標(biāo)準(zhǔn)。
(二)明確資產(chǎn)評估相關(guān)各方的責(zé)任
協(xié)調(diào)資產(chǎn)評估信息需求者、供給者和監(jiān)管者的認(rèn)識，形成統(tǒng)～標(biāo)準(zhǔn)，重要的一點是明確各方的責(zé)權(quán)關(guān)系。從本質(zhì)上說，資產(chǎn)評估質(zhì)量的形成過程是需求、供給與監(jiān)督三者反復(fù)博奕，實現(xiàn)利益均衡的過程。因而，在實際工作中必須一齊采取措施，才能達(dá)到互相促進(jìn)，共同提高資產(chǎn)評估質(zhì)量的目的。
從資產(chǎn)評估信息的供需方面考察，供需雙方首先要明確資產(chǎn)評估的目的，按照客觀公正的原則行使權(quán)力，履行義務(wù)。評估信息對于其提供者和使用者而言是一種權(quán)利的體現(xiàn)，資產(chǎn)評估要求評估機(jī)構(gòu)和評估人員具有高度的責(zé)任感，對自己所作的評估結(jié)論承擔(dān)各種責(zé)任。國家有關(guān)部門要對資產(chǎn)評估的責(zé)任如經(jīng)濟(jì)責(zé)任、道德責(zé)任、社會責(zé)任和法律責(zé)任等做出明確規(guī)定，才能避免評估結(jié)論過高或過低而降低資產(chǎn)評估結(jié)論的法律效果和權(quán)威性等不良行為的發(fā)生。委托者及資產(chǎn)占有者的責(zé)任是提供有關(guān)資產(chǎn)的真實可靠信息，積極配合評估機(jī)構(gòu)工作，不能為達(dá)到某種目的而對評估機(jī)構(gòu)威逼利誘，保證市場的公平有序。
(三)加大宣傳力度．提高社會公眾認(rèn)識
資產(chǎn)評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強(qiáng)對資產(chǎn)評估有關(guān)知識的普及和宣傳。由于我國資產(chǎn)評估發(fā)展的歷史不長。許多人對資產(chǎn)評估行業(yè)還比較陌生，甚至有些人還存在一些錯誤的認(rèn)識，把資產(chǎn)評估作為達(dá)到自己不法目的的手段，給資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員施加影響。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對資產(chǎn)評估行業(yè)的直傳力度，使整個社會對資產(chǎn)評估的有關(guān)知識都有所了解。這樣不僅有助于統(tǒng)一社會公眾對資產(chǎn)評估質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識，還可以對資產(chǎn)評估工作進(jìn)行社會監(jiān)督。
論文摘耍:通過分析資產(chǎn)評估質(zhì)對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，探討了我國目前資產(chǎn)評估領(lǐng)域中存在的質(zhì)問題，指出提高我國資產(chǎn)評估質(zhì)應(yīng)當(dāng)從外挪環(huán)境建設(shè)、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)管理和資產(chǎn)評估人員素質(zhì)培養(yǎng)三個方面著手.并提出了相應(yīng)的具體措施。
論文關(guān)鍵詞:資產(chǎn)評估評估質(zhì)評估風(fēng)險
一、問題的提出
我國的資產(chǎn)評估業(yè)自80年代來誕生以來，經(jīng)過十多年的發(fā)展，逐步發(fā)展壯大起來，為維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，保障各類產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益等方面發(fā)揮了不可替代的作用。資產(chǎn)評估在社會主義經(jīng)濟(jì)中的作用將會越來越重要.資產(chǎn)評估作為一種公正性的咨詢行業(yè)，其質(zhì)量好壞是其存在的生命線，能否為社會提供公允的可信賴的資產(chǎn)評估價值信息是其立足之根本。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化和我國加人WTO,資產(chǎn)評估業(yè)也加入到國際竟?fàn)幍男辛兄?，對資產(chǎn)評估質(zhì)量又提出了新的更高的要求，面對新的形勢.我國的資產(chǎn)評估業(yè)如侗提高自身的質(zhì)量，在激烈的競爭中立于不敗之地是擺在我們面前一個急待解決的問題。
近年來，由于我國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的迅速增長，評估人員規(guī)模的迅速擴(kuò)大.而相應(yīng)的評估理論規(guī)范卻嚴(yán)重滯后，行業(yè)管理不協(xié)調(diào)，與迅速發(fā)展的評估業(yè)務(wù)不相適應(yīng)，造成資產(chǎn)評估市場處于一種無序竟?fàn)幍摹盎靵y”狀態(tài)，一些評估機(jī)構(gòu)和評沽人員無視職業(yè)道德，不按操作程序執(zhí)業(yè)，評沽結(jié)果嚴(yán)重偏離客觀。有的評枯人員則完全按照委托方的意愿去評估.致使有些企業(yè)委托方稱資產(chǎn)評估為“皮筋”要長就長，要短就短，一些用戶對評估結(jié)果要“打折’等等，使資產(chǎn)評估在社會公眾中的形象嚴(yán)重受損。目前，在我國資產(chǎn)評估領(lǐng)域出現(xiàn)的質(zhì)量問題既有市場不完善，執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范，管理體制不健全等客觀方面的原因，也有我們評估人員自身素質(zhì)低、風(fēng)險意識不強(qiáng)、執(zhí)業(yè)水平不高等主觀方面的原因。這些因素之何往往相互影響、交織在一起發(fā)揮作用，影響著行業(yè)的生存和發(fā)展:
二、資產(chǎn)評估質(zhì)量對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響
資產(chǎn)評估業(yè)是一種帶有鑒證功能的管理咨詢性質(zhì)的服務(wù)行業(yè).在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、資產(chǎn)流動等方面發(fā)揮了重要的作用，是我國國民經(jīng)濟(jì)中的重要行業(yè)，在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)市場化進(jìn)程中占有重要的地位。資產(chǎn)評估質(zhì)量是資產(chǎn)評估行業(yè)的生命
(一）資產(chǎn)評估質(zhì)量是資產(chǎn)評估行業(yè)自身發(fā)展的客現(xiàn)要求
資產(chǎn)評估是由專業(yè)評估人員對委托評估的資產(chǎn)在某一時點的價值做出的專業(yè)判斷，是為委托方提供有關(guān)被評枯資產(chǎn)價值的意見.而資產(chǎn)評估結(jié)論的可信度在很大程度上取決于評估人員的職業(yè)判斷，這種判斷又依賴于評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的積累。評估人員所做的評估意見的可信度是這個行業(yè)存在的客觀基礎(chǔ)，當(dāng)這種憊見的可信度降低到一定的程度時，它也就失去了其存在的價值，因此，作為提供專業(yè)價值咨詢意見的資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)，必須向社會提供可以信賴的價值判斷，這是社會對資產(chǎn)評估行業(yè)的客觀要求。
(二)資產(chǎn)評估質(zhì)，直接影晌優(yōu)化資產(chǎn)配量和徑曹
通過資產(chǎn)評枯確定的資產(chǎn)實際價值量.是資產(chǎn)管理最重要的基礎(chǔ)資料，無論是宏觀上資產(chǎn)優(yōu)化配量，還是徽觀上資產(chǎn)有效運營，都需要切實掌握資產(chǎn)價值的基礎(chǔ)資料和反映資產(chǎn)保值、增值及其收益狀況，對不同行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)的資產(chǎn)收益率進(jìn)行比較分析。所以，資產(chǎn)評沽質(zhì)量的高低對優(yōu)化資產(chǎn)配和經(jīng)營起著決定性作用。
(三)提離資產(chǎn)評估質(zhì)是憲公和岌展魏日杜會主義商品市場的客觀姍要
在商品經(jīng)濟(jì)條件下，不僅是企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)人市場進(jìn)行交換.而且企業(yè)的勞動對象和勞動手段也進(jìn)人商品市場進(jìn)行交換，在這種情況下，如果不注重資產(chǎn)評估質(zhì)量，會造成大量的資產(chǎn)流失，嚴(yán)重?fù)p害資產(chǎn)所有者的權(quán)益。因此，在企業(yè)的資產(chǎn)整體進(jìn)人商品市場前.必須認(rèn)真進(jìn)行評估，確保資產(chǎn)評估質(zhì)量，這是社會主義商品市場發(fā)育、完善和發(fā)展的客觀需要。
三、提高我國責(zé)產(chǎn)評估質(zhì)量的兒點建議
(一)憲.資產(chǎn)評估法制，統(tǒng)一立法理
我國資產(chǎn)評估立法現(xiàn)狀與評估業(yè)迅速發(fā)展的要求相比，在很大程度上存在滯后現(xiàn)象.因此，國家應(yīng)盡快修改(國有資產(chǎn)評估管理辦法)，打破所有制局限，制定資產(chǎn)評估行業(yè)統(tǒng)一的法律法規(guī)，盡快出臺資產(chǎn)評估準(zhǔn)則以及與此相關(guān)的一系列規(guī)范指導(dǎo)意見.對評枯質(zhì)量控制、評估方法運用、評估報告等方面的問題進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范‘通過統(tǒng)一立法管理，將資產(chǎn)評枯納人法制軌道.以避免和減少評估風(fēng)險.提高資產(chǎn)評估質(zhì)量.為資產(chǎn)評估的發(fā)展創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
(二)加強(qiáng)評估理論與方法研究
按照事物的發(fā)展規(guī)律，資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展客觀上要求評估理論與方法能夠及時地指導(dǎo)評估實踐.甚至在某些方面超前于評估實踐。而我國的資產(chǎn)評估是在實踐中摸索著前進(jìn)的.資產(chǎn)評估理論滯后于評估實踐，評估理論發(fā)展的遲緩已經(jīng)嚴(yán)重地影響了評估實踐的發(fā)展。要從根本上解決我國目前評估業(yè)的現(xiàn)狀，提高資產(chǎn)評估的質(zhì)量.必須從資產(chǎn)評估理論與方法研究人手。
(三)建立一套完著的資產(chǎn)評估質(zhì)控制系統(tǒng)
我國目前對資產(chǎn)評估往往側(cè)重于事后控制，如對評估機(jī)構(gòu)的年鑒、評估出現(xiàn)問題時對機(jī)構(gòu)和人員的處罰等。這種事后的控制對于提高整個評估行業(yè)的質(zhì)量是非常必要的.但如何不讓問題出現(xiàn).防患于未然是現(xiàn)代控制論所強(qiáng)調(diào)的。因此.應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)評枯活動視為一個完整的系統(tǒng)，建立一套從國家評枯協(xié)會、地方評估協(xié)會到資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，從不同角度、運用不同方法、從事前控制、事中控制到事后控制的一套完整的質(zhì)量控制體系。
(四)加強(qiáng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)自身建設(shè)，建立一套全面的質(zhì)控制體系
建立和完善資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制體系是保證評估業(yè)務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵，合格的質(zhì)量控制體系應(yīng)貫穿于整個項目管理工作，重點是在評估過程的控制方面。即項目的計劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)控的始終。
項目的計劃階段是評枯質(zhì)量控制的重要階段，在這一階段，評估機(jī)構(gòu)首先應(yīng)詳細(xì)了解評估項目的基本情況，對評估項目的風(fēng)險程度做出合理的判斷。其次應(yīng)當(dāng)擬訂一套較為詳盡的資產(chǎn)評估方案，對評估的事項做出整體安排，包括評估方法的選用、人員分工的安排、時間進(jìn)度計劃、可能發(fā)生的風(fēng)險等，良好的評估方案是保證評估質(zhì)量的前提:在項目的實施階段應(yīng)重點做好與項目負(fù)責(zé)人的雙向溝通，充分發(fā)揮項目負(fù)責(zé)人在評估過程中的重要作用，通過完善評估工作底稿加強(qiáng)對評枯人員的質(zhì)量監(jiān)督和控制。在項目的報告階段.應(yīng)建立完善的內(nèi)部審核制度.通過三級審核。把好評估工作過程的最后一道關(guān)。
（五）增強(qiáng)資產(chǎn)評估人員的質(zhì)和風(fēng)險派識
評估人員在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)牢固樹立質(zhì)量意識和風(fēng)險意識，對于沒有能力完成的項目，不應(yīng)接受;對于沒有經(jīng)過現(xiàn)場勘察、分析的項目不能出具評估報告;在評估具體項目時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照評估準(zhǔn)則和規(guī)范執(zhí)業(yè)，認(rèn)真撰寫工作底稿和評估報告.充分利用評估報告中的“重要事項說明，等項內(nèi)容，合理規(guī)避風(fēng)險。
(六)提離資產(chǎn)評估人員業(yè)務(wù)班質(zhì)
中國資產(chǎn)評估行業(yè)與西方發(fā)達(dá)國家資產(chǎn)評估行業(yè)相比，誕生的時間短，起步比較晚，且行業(yè)組成人員由于受歷史條件所限，知識結(jié)構(gòu)不盡合理，人員水平參差不齊。提高評估人員的業(yè)務(wù)水平是提高資產(chǎn)評估質(zhì)量的關(guān)鍵。針對我國評估人員的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)評估人員的后續(xù)教育，建立一套適合我國國情的資產(chǎn)評估職業(yè)教育培訓(xùn)體系。
(七)進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)評估職業(yè)道.建設(shè)
為提高資產(chǎn)評估質(zhì)量，應(yīng)逐步加強(qiáng)評枯職業(yè)道德規(guī)范，促進(jìn)評估人員整體素質(zhì)的提高。加強(qiáng)資產(chǎn)評枯職業(yè)道德建設(shè).應(yīng)采取具體措施如下:
森林資源資產(chǎn)評估過程中的難點在于如何核實委托評估森林資源的種類、數(shù)量和質(zhì)量？委托方所提供的森林資源資產(chǎn)清單的編制依據(jù)、資料的完整性和時效性如何核驗？如何使用立木材積表、原木材積表、材種出材率表、立地指數(shù)表等測樹經(jīng)營數(shù)表資料？這些工作均需要評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師聘請具有森林資源專業(yè)知識和經(jīng)驗的專家承擔(dān)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)來提供。根據(jù)《森林資源資產(chǎn)評估管理暫行規(guī)定》第十二條規(guī)定：從事國有森林資源資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，應(yīng)具有財政部門頒發(fā)的資產(chǎn)評估資格，并有2名以上（含2名）森林資源資產(chǎn)評估專家參加，方可開展國有森林資源資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的森林資源資產(chǎn)評估報告，須經(jīng)2名注冊資產(chǎn)評估師與2名森林資源資產(chǎn)評估專家共同簽字方能有效。簽字的注冊資產(chǎn)評估師與森林資源資產(chǎn)評估專家應(yīng)對森林資源資產(chǎn)評估報告承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。依據(jù)此項規(guī)定，森林資源資產(chǎn)評估專家在參與了森林資源資產(chǎn)的評估并在評估報告上簽字就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。值得思考的問題是：注冊資產(chǎn)評估師與森林資源資產(chǎn)評估專家各自應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任如何界定？又如何分擔(dān)呢？
森林資源資產(chǎn)評估專家由國家林業(yè)局與中國資產(chǎn)評估協(xié)會共同評審認(rèn)定，經(jīng)認(rèn)定的森林資源資產(chǎn)評估專家進(jìn)入專家?guī)?，并向社會公布。利用森林資源資產(chǎn)評估專家工作有兩種情況，一種情況是：注冊資產(chǎn)評估師在開展森林資源資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)過程中可以聘請具有森林資源專業(yè)知識和經(jīng)驗的專家，利用他們在這一領(lǐng)域中具備的專門知識、技能和經(jīng)驗為森林資源資產(chǎn)評估提供專業(yè)支持，森林資源資產(chǎn)專家作為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)聘用執(zhí)業(yè)人員參與評估工作。評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師在聘請森林資源專家參與評估工作時，應(yīng)綜合考慮所聘專家的專業(yè)特長、職稱、專業(yè)資格、聲望和職業(yè)道德等因素，綜合分析評判專家的專業(yè)勝任能力；了解專家的工作程序和方法等，以確信專家工作可以滿足評估業(yè)務(wù)的需要；評價專家的獨立性；最終決定是否聘任該專家參與評估工作。在評估過程中，應(yīng)對專家所運用評估方法、評估程序進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，決定最終是否信賴專家的工作成果。
另一種情況是：注冊資產(chǎn)評估師在評估過程中運用森林專業(yè)機(jī)構(gòu)提供的森林資源專業(yè)核查報告，如：森林資源資產(chǎn)清單。森林資源資產(chǎn)清單是由具有相應(yīng)級別調(diào)查設(shè)計資格證書的森林資源調(diào)查規(guī)劃設(shè)計單位提供的森林資源規(guī)劃設(shè)計調(diào)查（二類調(diào)查）、作業(yè)設(shè)計調(diào)查（三類調(diào)查）成果，或按林業(yè)資源管理部門要求建立并逐年更新至當(dāng)年，且經(jīng)補(bǔ)充調(diào)查修正的森林資源檔案資料編制，并由林業(yè)主管部門認(rèn)定的森林資源資產(chǎn)清單。注冊資產(chǎn)評估師聘請森林資源的專業(yè)機(jī)構(gòu)出具專業(yè)報告時，應(yīng)當(dāng)：綜合考慮專業(yè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)資質(zhì)、業(yè)績、地位等因素，綜合判斷其專業(yè)報告作為評估依據(jù)的可靠性；了解專業(yè)機(jī)構(gòu)的工作程序和方法等，以確信其專業(yè)報告可以滿足評估業(yè)務(wù)的需要；評價專業(yè)機(jī)構(gòu)的獨立性。注冊資產(chǎn)評估師利用專業(yè)報告，應(yīng)當(dāng)分析其是否滿足評估業(yè)務(wù)需要，通常包括：利用與評估同時開展相關(guān)工作的專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的專業(yè)報告作為評估依據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮其與資產(chǎn)評估的專業(yè)銜接關(guān)系；利用委托方提供的、評估前已經(jīng)正式出具的專業(yè)報告作為評估依據(jù)時，應(yīng)當(dāng)判斷其作為評估依據(jù)的時效性和可靠性；專門為評估而聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)出具專業(yè)報告時，應(yīng)當(dāng)向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)介紹資產(chǎn)評估相關(guān)規(guī)定和評估業(yè)務(wù)相關(guān)情況，提出出具專業(yè)報告的具體要求。
評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師無論采用直接聘用森林資源專家參與評估工作，還是運用有資質(zhì)機(jī)構(gòu)提供的森林資源專業(yè)報告，均屬于評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師在資產(chǎn)評估過程中利用專家工作成果，適用于《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——利用專家工作》。該準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師不因聘請專家協(xié)助工作而減輕或免除法律責(zé)任。顯然，評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師利用森林資源專家的工作成果，森林資源專家是不應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的，而應(yīng)由評估機(jī)構(gòu)和簽字的注冊資產(chǎn)評估師來承擔(dān)。
二、注冊資產(chǎn)評估師在森林資源資產(chǎn)評估方法選擇時的特殊考慮
注冊資產(chǎn)評估師在承辦森林資源資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，一般情況下采用市場法、收益法和成本法三種資產(chǎn)評估基本方法，恰當(dāng)選擇其中一種或者多種方法。由于森林資源資產(chǎn)屬于生物性資產(chǎn)，它與其他實物資產(chǎn)有著較大區(qū)別，如：森林資源資產(chǎn)屬于一種可再生資源，具有周期性、地域性、季節(jié)性、生態(tài)性等顯著特征。與此同時，注冊資產(chǎn)評估師還應(yīng)充分考慮到森林資源資產(chǎn)用途，如是經(jīng)濟(jì)林木還是公益林木，是生產(chǎn)性森林資源還是消耗性森林資源，因此，在選擇評估方法時，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)充分考慮森林資源資產(chǎn)的特征和用途。
注冊資產(chǎn)評估師在評估幼齡林、中齡林時，一般情況下采用成本法、市場法進(jìn)行評估，注冊資產(chǎn)評估師在采用成本法估算出培育幼齡林、中齡林全過程所支付成本，包括外購種子、人工費、肥、農(nóng)藥、合理利潤等，構(gòu)成重置全價，由于幼齡林、中齡林不存在所謂的實體性、功能性、經(jīng)濟(jì)性貶值，無需考慮其成新率。注冊資產(chǎn)評估師若采用成本法評估成熟期經(jīng)果林時，它是需要考慮其實體性、功能性、經(jīng)濟(jì)性貶值因素的，因為經(jīng)果林是有一定使用壽命和經(jīng)濟(jì)壽命，它需要考慮其成新率。
注冊資產(chǎn)評估師在評估防護(hù)林、公益林時，通常應(yīng)采用成本法進(jìn)行評估。因為我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)對防護(hù)林、公益林轉(zhuǎn)讓、抵押、采伐是嚴(yán)格限制的，不具備公開市場交易的條件，而且我國財政對防護(hù)林、公益林所有權(quán)人給予一種補(bǔ)償機(jī)制，這種補(bǔ)償主要給予森林資源資產(chǎn)所有權(quán)人所支付成本加合理的利潤，因此，成本法是注冊資產(chǎn)評估師在評估防護(hù)林、公益林時應(yīng)優(yōu)先采用的評估方法。注冊資產(chǎn)評估師在采用市場法評估森林資源資產(chǎn)時，應(yīng)考慮市場的活躍程度、可比森林資源資產(chǎn)交易數(shù)據(jù)、地域的差異性對森林資源資產(chǎn)交易價格的影響等因素，評估出來的結(jié)果反映林地上現(xiàn)有森林資源資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。值得關(guān)注的是：評估結(jié)果并沒有包括林地資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)價值，即：林地在剩余可使用年限內(nèi)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，注冊資產(chǎn)評估師在采用市場法評估森林資源資產(chǎn)時，不僅應(yīng)評估森林資源資產(chǎn)的價值，還應(yīng)評估林地所有權(quán)或使用權(quán)的價值。
在法庭審理過程中,評估人員以自己在評估報告中進(jìn)行了責(zé)任限制,明確說明了“此報告只給收件人使用,不能用于其他目的”;評估過程中使用市場法,方法合理,結(jié)論正確;資產(chǎn)出售在資產(chǎn)評估之后,存在著市價下降的可能,應(yīng)當(dāng)予以考慮等理由為自己進(jìn)行了辯護(hù)。但是法庭一一進(jìn)行了反駁。法庭認(rèn)為:第一,評估報告中沒有明確指出收件人是誰,這就意味著任何人都可以使用該報告,包括原告金融機(jī)構(gòu);第二,評估人員采用市場法時,選擇了四個參照物,第一個參照物成交價格為497澳元/,第二個參照物不是“空置”的而是已經(jīng)開發(fā)過的不動產(chǎn),沒有參照意義,第三個參照物的面積只有被評估資產(chǎn)面積的八分之一,也沒有參照意義,第四個參照物的成交價格為156澳元/,明顯不同于其他參照物,法庭認(rèn)為評估人員所選擇的參照物不能支持評估結(jié)論;第三,評估人員在評估報告中指出“資產(chǎn)的價值受其所處的市場周期的影響,目前本地市場正處于增長期,下一個開發(fā)會帶來新的價值,該項不動產(chǎn)以高于評估值的價格進(jìn)行交易并不會被認(rèn)為是不正常的”,評估報告中的表述與評估人員為自己所做的辯護(hù)相矛盾,辯解無效。最終法庭判決被告評估人員承擔(dān)賠償責(zé)任。這個案件給我們的啟示就是資產(chǎn)評估存在風(fēng)險。
二、資產(chǎn)評估風(fēng)險的含義及特征
(一)資產(chǎn)評估風(fēng)險的含義
風(fēng)險是不能實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的可能性。資產(chǎn)評估風(fēng)險是與資產(chǎn)評估有關(guān)的單位或個人因評估事項遭受損失進(jìn)而使評估機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員因評估事項而承擔(dān)賠償?shù)目赡苄?。前者是廣義的風(fēng)險,其承擔(dān)主體是與資產(chǎn)評估有關(guān)的單位或個人,后者是狹義的風(fēng)險,其承擔(dān)主體是評估機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員。評估人員提供的是中介服務(wù),本來在出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛后,應(yīng)當(dāng)先在經(jīng)濟(jì)行為的雙方當(dāng)事人之間解決。但當(dāng)遭受經(jīng)濟(jì)損失的一方無法從對方獲得足額的賠償?shù)脑?往往會把目光投向中介方,想方設(shè)法從提供中介服務(wù)的評估機(jī)構(gòu)及人員那里獲得補(bǔ)償,這樣資產(chǎn)評估風(fēng)險就由廣義的風(fēng)險轉(zhuǎn)為狹義的風(fēng)險。實際上,不論是廣義的資產(chǎn)評估風(fēng)險還是狹義的資產(chǎn)評估風(fēng)險都源于評估結(jié)果所揭示的資產(chǎn)價值與事實上的資產(chǎn)價值的不一致。導(dǎo)致評估結(jié)果偏離資產(chǎn)真實價值的原因主要包括如下幾方面:
(二)資產(chǎn)評估風(fēng)險的特征
資產(chǎn)評估風(fēng)險的特征是通過客觀必然性、不確定性、潛在性、可預(yù)測性和重要性這五個方面表現(xiàn)出來的?？陀^必然性是指資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險是不可避免的,是由客觀存在的原因引起發(fā)的,采取一定措施只能使風(fēng)險發(fā)生的可能性降低,不能使風(fēng)險絕對不發(fā)生。不確定性是指風(fēng)險可能發(fā)生,也不可能不發(fā)生,風(fēng)險的發(fā)生是不確定的,評估行為及結(jié)果可能導(dǎo)致風(fēng)險出現(xiàn),也可能不出現(xiàn)。潛在性是指資產(chǎn)評估風(fēng)險隱藏在事物的內(nèi)部,由具體的評估行為所引發(fā)。雖然評估風(fēng)險在出現(xiàn)以前其存在難以覺察,但是通過一定的方法手段仍然可以對其加以度量?？深A(yù)測性是指資產(chǎn)評估風(fēng)險雖然不可避免且成因復(fù)雜,但是其出現(xiàn)是有規(guī)律可循的,只要找到風(fēng)險出現(xiàn)的規(guī)律就可以預(yù)測出現(xiàn),從而控制風(fēng)險。重要性是指資產(chǎn)評估行業(yè)是一個高風(fēng)險的行業(yè),對風(fēng)險必須進(jìn)行有效的管理,否則就會導(dǎo)致評估失敗并可能引發(fā)法律訴訟。
三、資產(chǎn)評估風(fēng)險類型
資產(chǎn)評估風(fēng)險可以分為兩種類型:內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險,是指由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部因素,包括評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織不當(dāng)、管理不善、缺乏有效監(jiān)督控制手段、資質(zhì)較差、評估人員缺乏獨立性、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、沒有嚴(yán)格執(zhí)行評估規(guī)范、評估過程中評估技術(shù)的運用不準(zhǔn)確、判斷不恰當(dāng)、收集的信息不充分、不真實可靠、參數(shù)的選定不科學(xué)等等原因所導(dǎo)致的評估人員對評估標(biāo)的價值作出不當(dāng)或錯誤判斷而產(chǎn)生的風(fēng)險。外部風(fēng)險,是指評估人員受到外部因素干擾,無法按正常的過程實施評估而產(chǎn)生的評估風(fēng)險。諸如政策法規(guī)變動、稅率利率變動、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動等評估環(huán)境變動所導(dǎo)致的評估風(fēng)險;市場發(fā)育不良、信息不對稱所導(dǎo)致的評估風(fēng)險;委托方經(jīng)營失敗所導(dǎo)致的風(fēng)險以及與關(guān)聯(lián)方合作過程中產(chǎn)生的評估風(fēng)險等等都屬于外部風(fēng)險。
四、資產(chǎn)評估風(fēng)險產(chǎn)生原因
(一)所收集的信息不完備
評估人員在資產(chǎn)評估過程中需要收集大量的信息作為評估的依據(jù)或參數(shù)。若評估人員收集不到相關(guān)信息,或收集的信息不全面,或不能正確判斷所收集的信息的真實性、有效性,那么依據(jù)錯誤的或片面的信息所做出的評估結(jié)論往往會有偏差,導(dǎo)致評估出的資產(chǎn)價值與資產(chǎn)的真實價值或客觀價值的不一致。
(二)評估人員的能力欠缺
對584戶農(nóng)戶和98位專業(yè)人士的問卷分析表明，在問及“是否需要開展農(nóng)村土地資產(chǎn)評估？”問題時，有近70％的農(nóng)戶及88％的資產(chǎn)評估專業(yè)人士回答需要。這一問題同時也被另一問題所佐證，在“您認(rèn)為開展農(nóng)村土地資產(chǎn)評估重要嗎？”問題中，有近80％的農(nóng)戶和95％的資產(chǎn)評估專業(yè)人士回答很重要。調(diào)研數(shù)據(jù)表明，人們已經(jīng)逐漸認(rèn)識到農(nóng)村土地資產(chǎn)評估的重要性，開展農(nóng)村土地資產(chǎn)評估已成為時展的潮流。
1．1建立農(nóng)村土地市場，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)一體化發(fā)展改革開放30多年來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)取得了長足的發(fā)展，農(nóng)村土地市場得到逐步發(fā)展。一方面，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，農(nóng)村土地既是一種資源，又是一種資產(chǎn)，以土地為主要內(nèi)容的農(nóng)業(yè)資源必將進(jìn)入市場，參與流通和交換；另一方面，國家鼓勵農(nóng)村土地市場建立和發(fā)展。2003年3月1日實行的《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》標(biāo)志著國家對農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)市場放開，隨后黨和國家相繼一系列法律政策，鼓勵引導(dǎo)農(nóng)村土地市場的建立。農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)過程中，涉及土地估價的問題越來越多，如農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)出讓、租賃費用計算，農(nóng)村土地抵押貸款、耕地復(fù)墾價值計算，新農(nóng)村建設(shè)中住房置換價值確定等，使得農(nóng)村土地資產(chǎn)評估變得日益重要。調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，53．25％的農(nóng)戶參與農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)，占被調(diào)查農(nóng)戶一半以上，表明忠縣已存在農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)市場，67．81％的農(nóng)戶愿意流轉(zhuǎn)土地，他們普遍認(rèn)為，在社會保障體系逐步完善的條件下，土地流轉(zhuǎn)不僅不會威脅到他們的生存安全，還會給他們帶來更多的財產(chǎn)性收入。具備合理的農(nóng)村土地價格是確保農(nóng)村土地合理流轉(zhuǎn)的首要條件。目前，我國農(nóng)村土地交易價格混亂，缺乏一個明確、統(tǒng)一的土地評估標(biāo)準(zhǔn)，因而這種市場存在一定的局限性和盲目性，從長遠(yuǎn)來看，在一定程度上阻礙了我國農(nóng)村土地市場的健康發(fā)展。黨的十指出要深化經(jīng)濟(jì)體制改革，健全現(xiàn)代土地市場。健全現(xiàn)代土地市場，應(yīng)加快發(fā)展農(nóng)村土地市場，建立健全農(nóng)村土地資產(chǎn)評估體系，開展農(nóng)村土地資產(chǎn)評估。一方面，有利于實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。價格是市場的靈魂，按照價值規(guī)律建立農(nóng)村土地資產(chǎn)評估體系，有利于促進(jìn)我國農(nóng)村土地資產(chǎn)流動，引導(dǎo)土地從低效率經(jīng)營者流向高效率經(jīng)營者，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)我國農(nóng)村土地規(guī)?；?、現(xiàn)代化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。另一方面，有利于統(tǒng)籌城鄉(xiāng)一體化發(fā)展。我國城鄉(xiāng)土地資產(chǎn)市場的二元特征明顯，主要表現(xiàn)為：土地產(chǎn)權(quán)城鄉(xiāng)二元、土地價格城鄉(xiāng)二元、土地市場城鄉(xiāng)二元、土地用途城鄉(xiāng)二元、土地規(guī)劃和管理城鄉(xiāng)二元。開展農(nóng)村土地資產(chǎn)評估，建立城鄉(xiāng)一體化的土地資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，有利于建立“同地、同權(quán)、同價”的城鄉(xiāng)土地市場，促進(jìn)土地資源在城鄉(xiāng)間的合理、有序流動，促進(jìn)城鄉(xiāng)土地市場一體化發(fā)展。
1．2完善征地補(bǔ)償制度，保障農(nóng)民合法權(quán)益據(jù)調(diào)查，63．18％的農(nóng)戶認(rèn)為我國現(xiàn)行征地制度不合理，73．97％的農(nóng)戶對我國現(xiàn)行征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)不滿意。黨的十指出要讓廣大農(nóng)民平等參與現(xiàn)代化進(jìn)程，共同分享現(xiàn)代化成果。農(nóng)村土地是農(nóng)民發(fā)展的經(jīng)濟(jì)資源，是農(nóng)民從事生產(chǎn)與維持生計的固定資產(chǎn)，也是農(nóng)民最主要的財產(chǎn)。顯化農(nóng)村土地資產(chǎn)、盤活農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)、保障農(nóng)村土地平等入市、增加農(nóng)民財產(chǎn)性收入是實現(xiàn)農(nóng)民平等參與現(xiàn)代化進(jìn)程，共同分享現(xiàn)代化成果的有效途徑，是農(nóng)民產(chǎn)權(quán)權(quán)益的經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)形式。然而，在農(nóng)村土地資產(chǎn)化過程中，作為弱勢群體的農(nóng)民其合法權(quán)益難以得到保障。據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》的數(shù)據(jù)，2007～2011年，農(nóng)村家庭財產(chǎn)性收入占總收入的比率最低（表2）。由此可以看出，在農(nóng)村土地資產(chǎn)化過程中，土地并沒有發(fā)揮其增收的功能，農(nóng)民的財產(chǎn)權(quán)益受到了侵犯。一方面，我國現(xiàn)行的征地補(bǔ)償制度損害了農(nóng)民權(quán)益?！吨腥A人民共和國土地管理法》規(guī)定土地補(bǔ)償費包括：土地補(bǔ)償費、安置補(bǔ)助費、地上附著物和青苗的補(bǔ)償費等費用，采用“產(chǎn)值倍數(shù)法”的計算方式，并且規(guī)定土地補(bǔ)償費和安置補(bǔ)助費之和不得超過該土地被征收前3年平均產(chǎn)值的30倍。這種政府壟斷和干預(yù)的土地補(bǔ)償機(jī)制并沒有以市場機(jī)制為基礎(chǔ)，農(nóng)民缺少話語權(quán)，導(dǎo)致土地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)偏低，嚴(yán)重扭曲了土地真實價格，最終損害了農(nóng)民權(quán)益［5，6］。國際上通行的做法是根據(jù)土地市場價格進(jìn)行補(bǔ)償，被征地的人員在獲得公平交易后自謀生計。結(jié)合國際經(jīng)驗及遵循市場主體平等、利益均衡的原則，開展農(nóng)村土地資產(chǎn)評估是完善我國征地制度的前提條件。農(nóng)村土地資產(chǎn)評估有利于實現(xiàn)“按價征地”和充分保障失地農(nóng)民權(quán)益。另一方面，我國農(nóng)村土地交易中，交易價格大多是由雙方自行協(xié)商或由農(nóng)村基層組織協(xié)商確定的，缺乏科學(xué)依據(jù)，作為弱勢群體的農(nóng)民，其合法權(quán)益難以得到保障。開展農(nóng)村土地資產(chǎn)評估，引入第三方專業(yè)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員對交易土地進(jìn)行評估，給出獨立、客觀、公正和科學(xué)的評估價格能有效維護(hù)農(nóng)民的權(quán)益。
1．3規(guī)范農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)行為，加強(qiáng)農(nóng)村土地資產(chǎn)管理農(nóng)村土地所有權(quán)和使用權(quán)分離的過程必然導(dǎo)致農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)［7］。由于我國農(nóng)村土地市場發(fā)展滯后，缺乏政府的統(tǒng)一管理，土地流轉(zhuǎn)大多是流轉(zhuǎn)雙方私下協(xié)商交易，導(dǎo)致流轉(zhuǎn)行為不規(guī)范，在流轉(zhuǎn)中容易產(chǎn)生欺行霸市、倒買倒賣等投機(jī)行為，而土地流轉(zhuǎn)的投機(jī)性又導(dǎo)致了農(nóng)村集體土地資產(chǎn)的流失和農(nóng)地非農(nóng)化。加強(qiáng)農(nóng)村土地資產(chǎn)評估有助于確定合理的土地流轉(zhuǎn)價格，建立農(nóng)村土地市場價格體系，規(guī)范農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)行為，促進(jìn)農(nóng)村土地合理流轉(zhuǎn)。土地既是一種重要資源，又是一項重要財產(chǎn)，推進(jìn)農(nóng)村土地資產(chǎn)評估有助于加強(qiáng)國家對土地的宏觀管理，為國家決策提供科學(xué)依據(jù)。第一，有助于提高耕地保護(hù)質(zhì)量。我國實行了世界上最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，制定了包括基本農(nóng)田保護(hù)制度、土地用途管制制度和耕地占補(bǔ)平衡制度在內(nèi)的一系列制度?！吨腥A人民共和國土地管理法》明確指出“非農(nóng)業(yè)建設(shè)經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，按照‘占多少，墾多少’的原則，由占用耕地的單位負(fù)責(zé)開墾與所占用耕地的數(shù)量和質(zhì)量相當(dāng)?shù)母?，沒有條件開墾或者開墾的耕地不符合要求的，應(yīng)當(dāng)按照省、自治區(qū)、直轄市的規(guī)定繳納耕地開墾費，?？钣糜陂_墾新的耕地?！遍_展農(nóng)村土地評估，建立農(nóng)村土地價格體系是促使我國耕地管理向數(shù)量質(zhì)量雙重管理轉(zhuǎn)變的重要依據(jù)。第二，有助于加強(qiáng)國家對農(nóng)村土地的監(jiān)測。加強(qiáng)農(nóng)村土地資產(chǎn)評估，有助于摸清全國各地農(nóng)村土地生態(tài)質(zhì)量（包括數(shù)量和質(zhì)量），實現(xiàn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展；有助于測算我國農(nóng)村包括土地在內(nèi)不動產(chǎn)的價值總量。第三，有助于指導(dǎo)農(nóng)村土地開發(fā)整理。應(yīng)用農(nóng)村土地資產(chǎn)評估成果，有助于合理確定土地開發(fā)整理的重點區(qū)域、區(qū)域土地開發(fā)整理潛力及應(yīng)采取的措施，提高農(nóng)村土地開發(fā)整理規(guī)劃編制的科學(xué)性。
2推進(jìn)農(nóng)村資產(chǎn)評估面臨的主要挑戰(zhàn)
2．1農(nóng)村土地制度供給不足通過調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)，絕大部分的資產(chǎn)評估專業(yè)人士認(rèn)為制約我國農(nóng)村土地資產(chǎn)評估發(fā)展最主要的障礙是農(nóng)村土地制度供給不足。一方面，我國農(nóng)村土地資產(chǎn)評估在國家層面上制度設(shè)計較少，又缺少相應(yīng)層面的法律制度或規(guī)章制度，導(dǎo)致土地資產(chǎn)評估缺乏科學(xué)性，無法形成正常的市場價格表達(dá)機(jī)制，造成農(nóng)村土地資產(chǎn)價格扭曲；另一方面，現(xiàn)行的農(nóng)村土地制度，在一定程度上阻礙了我國農(nóng)村土地資產(chǎn)的評估。根據(jù)地價理論，土地價格是土地所有權(quán)壟斷而產(chǎn)生地租的資本化。因此，推進(jìn)我國農(nóng)村土地資產(chǎn)評估首先應(yīng)加強(qiáng)我國農(nóng)村土地產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)。目前，我國農(nóng)村土地產(chǎn)權(quán)制度存在嚴(yán)重缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，農(nóng)村土地產(chǎn)權(quán)模糊，產(chǎn)權(quán)模糊將不利于產(chǎn)權(quán)主體形成有效的激勵和約束機(jī)制，并最終損害了分配機(jī)制［8］；第二，農(nóng)村土地產(chǎn)權(quán)不穩(wěn)定，主要表現(xiàn)為土地承包期及農(nóng)民對所承包土地的不穩(wěn)定性，不利于農(nóng)民對土地進(jìn)行長期投資，阻礙土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)機(jī)制的建立；第三，農(nóng)村土地產(chǎn)權(quán)不完整，土地使用權(quán)具有的轉(zhuǎn)讓、出租、抵押等權(quán)能受到法律法規(guī)的限制。正是由于殘缺的土地使用權(quán)，才導(dǎo)致了土地使用的隨意性以及土地流轉(zhuǎn)的困難性。姚洋［9］認(rèn)為土地使用權(quán)的有效轉(zhuǎn)讓，能夠使得土地使用權(quán)具有邊際產(chǎn)出拉平效應(yīng)與交易收益效應(yīng)，從而提高資源配置的效率。此外，我國農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)制度和市場制度供給不足在一定程度上阻礙了我國農(nóng)村土地資產(chǎn)化。農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)制度供給不足主要表現(xiàn)為：流轉(zhuǎn)主體的障礙、流轉(zhuǎn)權(quán)利的限制、流轉(zhuǎn)規(guī)則不明。農(nóng)村土地市場制度供給不足主要表現(xiàn)為：農(nóng)村土地市場體系不完善，農(nóng)村土地市場管理機(jī)制缺乏。
2．2評估方法技術(shù)體系不健全現(xiàn)代估價方法體系的建立是基于一套固定的政策構(gòu)架及市場環(huán)境假設(shè)，其常用的方法包括收益還原法、市場比較法和成本核算法?，F(xiàn)代評估方法并不完全適用于中國國情的農(nóng)村土地資產(chǎn)評估市場。一方面，中國農(nóng)村土地市場是一個不完全的市場，國家政策對農(nóng)村土地的收益影響較大，預(yù)期收益成為一個難以預(yù)期的變量，導(dǎo)致現(xiàn)有估價方法需要重新考慮標(biāo)準(zhǔn)化變量的誤差問題；另一方面，我國農(nóng)村土地資產(chǎn)獨特的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和保障功能決定了農(nóng)村土地資產(chǎn)評估方法設(shè)計需要更多的考量。市場比較法。市場比較法是指在求取一宗待評估土地的價格時，根據(jù)替代原理，將待估土地與較近時期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生交易的類似土地交易實例進(jìn)行對照比較，并依據(jù)后者已知的價格，參照該土地的交易情況、期日、區(qū)域以及個別因素等差別，修正得出待估土地的評估日地價的方法［10］。運用市場比較法所求取的價格與市場價格最吻合。但是，由于我國農(nóng)村土地市場不健全，流轉(zhuǎn)交易價格不規(guī)范，缺乏參照性。因此，在農(nóng)村土地市場體系尚未完全建立的情況下，不宜采用市場比較法。成本核算法。成本核算法是以開發(fā)土地所耗費的各項費用之和為主要依據(jù)，再加上一定的利潤、利息、應(yīng)繳納的稅金和土地增值收益來推算土地價格的方法。成本核算法一般適用于新開發(fā)土地的估價，在農(nóng)村土地資產(chǎn)評估中應(yīng)用范圍有限。例如，運用成本核算法對在農(nóng)村地理條件惡劣地區(qū)開墾的一塊貧瘠土地估價，由于投入多，估價高，這就與市場比較法、收益還原法所評估的結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。收益還原法。收益還原法是在估算土地在未來每年預(yù)期純收益的基礎(chǔ)上，以一定的還原率，將評估對象在未來每年的純收益折算為評估基準(zhǔn)日收益總和的一種方法。目前，學(xué)術(shù)界大都形成共識，認(rèn)為收益還原法是目前我國農(nóng)村土地估價中最適宜的方法。但是，收益還原法中待估地的年總收益、還原利率等參數(shù)因子很難確定，阻礙了收益還原法在實際中的應(yīng)用。針對農(nóng)村土地資產(chǎn)評估方法，62％的重慶市資產(chǎn)評估專業(yè)人士認(rèn)為農(nóng)村土地資產(chǎn)評估的原理和方法可以參照城鎮(zhèn)土地資產(chǎn)評估的原理和方法進(jìn)行。還有部分人士認(rèn)為，鑒于農(nóng)村土地的多樣性及各種類型土地本身的特性，在開展農(nóng)村土地資產(chǎn)評估時應(yīng)采取分類評估的方法，建立分類評估技術(shù)路線。他們認(rèn)為，農(nóng)用地評估可以采用收益還原法、成本法，建設(shè)用地評估可以采用市場比較法。此外，沈秀峰等［11］認(rèn)為，在測算農(nóng)地價格時應(yīng)根據(jù)農(nóng)地流轉(zhuǎn)方向進(jìn)行不同的估價，農(nóng)地轉(zhuǎn)農(nóng)地，則只需要測算其經(jīng)濟(jì)價值，農(nóng)地非農(nóng)化，應(yīng)測算經(jīng)濟(jì)價值、生態(tài)價值和社會價值，而不同價值估價時所選擇的評估方法應(yīng)不同。
2．3土地市場服務(wù)體系不健全完善的市場服務(wù)體系是保障我國農(nóng)村土地資產(chǎn)評估順利開展的有利外部環(huán)境條件。目前，我國農(nóng)村土地資產(chǎn)評估體系尚未建立，配套服務(wù)設(shè)施不全，主要表現(xiàn)在以下三個方面。1）缺乏專業(yè)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和專業(yè)的資產(chǎn)評估人員。以重慶市為例，重慶市國土資源房屋評估和經(jīng)紀(jì)協(xié)會是重慶市主要從事土地資產(chǎn)評估的自律組織。通過對該協(xié)會及資產(chǎn)評估專業(yè)人士調(diào)研得知，目前該會從事土地資產(chǎn)評估工作的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)范圍大多集中于城市土地，很少涉及農(nóng)村土地，有從事農(nóng)村土地資產(chǎn)評估的專業(yè)人員則更少。在我國被政府認(rèn)可的具有評估資格的專業(yè)人員有注冊資產(chǎn)評估師、房地產(chǎn)估價師、土地估價師，國家并沒有從法律層面上明確我國農(nóng)村土地資產(chǎn)評估主體。2）缺乏市場中介組織。一方面農(nóng)民獲取資產(chǎn)評估市場信息的渠道較少，中介組織有利于搭建起資產(chǎn)評估需求方與評估方的橋梁，加強(qiáng)評估雙方信息互通，促進(jìn)農(nóng)村土地資產(chǎn)評估工作的開展，進(jìn)而促進(jìn)農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)；另一方面有利于加強(qiáng)對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員的監(jiān)督管理，保障需求方利益，保護(hù)農(nóng)民權(quán)益。3）缺乏政府對農(nóng)村土地資產(chǎn)評估的有效管理。由于農(nóng)村土地資產(chǎn)評估處于新生事物發(fā)展階段，政府對其管理處于探索階段，導(dǎo)致部分地方缺乏有效管理，主要表現(xiàn)為農(nóng)村土地資產(chǎn)評估相關(guān)法律法規(guī)不健全、監(jiān)督管理缺失、出現(xiàn)過分干預(yù)現(xiàn)象等。
3有序推進(jìn)農(nóng)村土地資產(chǎn)評估的政策建議
3．1堅持人民主體地位，保障農(nóng)民合法土地權(quán)益黨的十報告明確提出，必須堅持人民主體地位。依法保障農(nóng)民合法的土地權(quán)益是貫徹落實黨的十方針的基本要求。加強(qiáng)農(nóng)村土地制度改革是保障農(nóng)民合法土地權(quán)益的根本途徑，主要途徑有：一是完善農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)權(quán)能。一方面，通過法律制度的建設(shè)，按物權(quán)理論規(guī)范我國農(nóng)地承包經(jīng)營權(quán)制度，賦予農(nóng)民完整的承包權(quán)權(quán)能；另一方面豐富農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)形式。地方政府要在不改變農(nóng)地用途，不損害農(nóng)民利益的前提下，積極探索各種土地承包經(jīng)營權(quán)的流轉(zhuǎn)模式。二是依法保障農(nóng)民宅基地用益物權(quán)。通過土地管理制度改革，實行宅基地有償使用制度和允許宅基地有條件轉(zhuǎn)讓，制定宅基地流轉(zhuǎn)制度，建立合理健康的農(nóng)村宅基地流轉(zhuǎn)市場，徹底打破城鄉(xiāng)二元分割的土地利用機(jī)制，推動城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展，依法保障農(nóng)民的宅基地使用權(quán)和收益權(quán)，保護(hù)農(nóng)民利益。
3．2促進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展，健全農(nóng)村土地資產(chǎn)評估體系目前，我國城市已形成比較完備的土地資產(chǎn)評估體系，而農(nóng)村土地資產(chǎn)評估工作還處于試點階段，尚未全面開展。建立城鄉(xiāng)一體化的土地資產(chǎn)評估體系，健全農(nóng)村土地資產(chǎn)評估體系，主要措施有：一是培育專業(yè)的農(nóng)村土地資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員，保障農(nóng)村土地價格的科學(xué)性、統(tǒng)一性和合理性；二是加快完善農(nóng)村土地資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)性工作，盡快建立全國性的農(nóng)村土地分等定級；三是探索農(nóng)村土地資產(chǎn)評估方法，建立具有全國性指導(dǎo)意義的評估技術(shù)路線；四是建立農(nóng)村土地資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)，建立資產(chǎn)評估信息服務(wù)平臺和仲裁調(diào)解機(jī)構(gòu)；五是進(jìn)一步完善農(nóng)村土地資產(chǎn)價格體系。
我國的資產(chǎn)評估業(yè)產(chǎn)生于特殊的環(huán)境，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)原來都掛靠于政府部門，評估機(jī)構(gòu)受到的干預(yù)太多，評估機(jī)構(gòu)出具的評估報告只需經(jīng)官方管理法定機(jī)構(gòu)認(rèn)可，便可免責(zé)，不具有執(zhí)業(yè)風(fēng)險。結(jié)果評估人員就缺乏應(yīng)有的責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)慎，從而使評估質(zhì)量受到影響，最終弱化了評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)風(fēng)險制約機(jī)制，也淡化了評估機(jī)構(gòu)和評估人員執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險意識，造成任意評估的違法行為，帶來一系列道德問題。雖然目前資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行了脫鉤改制后，但有些評估人員仍沒能改變觀念，使得評估人員不能很好地認(rèn)識和把握職業(yè)道德失范可能帶來的不利影響。
二、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)管理不善
在我國由于評估行業(yè)建設(shè)的滯后，評估機(jī)構(gòu)也缺乏規(guī)范的內(nèi)部管理機(jī)制，沒有完備的獎懲制度，在執(zhí)業(yè)過程中不注意貫徹國家的法規(guī)、政策，在評估工作的技術(shù)要求和組織要求上，心存僥幸，未能按法定規(guī)范和程序進(jìn)行。尤其是那些規(guī)模較小的評估機(jī)構(gòu)，組織機(jī)構(gòu)不健全，沒有建立內(nèi)部審核制度、執(zhí)業(yè)操作規(guī)范制度、評估質(zhì)量監(jiān)控制度、風(fēng)險保證金制度及執(zhí)業(yè)過錯責(zé)任追究制度，對于評估質(zhì)量缺乏有效的監(jiān)控。
三、加強(qiáng)資產(chǎn)評估職業(yè)道德建設(shè)的措施
為實現(xiàn)資產(chǎn)評估實踐教學(xué)的總體目標(biāo)，構(gòu)建資產(chǎn)評估實踐教學(xué)提應(yīng)遵循以下原則。
（一）特色化建設(shè)原則在普通高校本科專業(yè)中，資產(chǎn)評估是典型的跨學(xué)科專業(yè)；在實務(wù)中，資產(chǎn)評估的服務(wù)更是涉及價值鑒證、財務(wù)績效評價、企事業(yè)單位資產(chǎn)管理等諸多領(lǐng)域，其有包括資產(chǎn)評估師、房地產(chǎn)估價師、土地估價師和珠寶鑒定師等許多的專業(yè)分工。受制于教學(xué)資源的局限性，各高校所培養(yǎng)的資產(chǎn)評估人才只能是某一或某幾個專業(yè)領(lǐng)域的人才，而不能是資產(chǎn)評估行業(yè)的通才。因此，各高校的資產(chǎn)評估實踐教學(xué)體系也應(yīng)根據(jù)自身所培養(yǎng)人才專業(yè)領(lǐng)域的不同，設(shè)置不同的實踐環(huán)節(jié)。
（二）資源整合原則資產(chǎn)評估實踐教學(xué)體系構(gòu)建的資源整合原則是基于實踐教學(xué)的特點和資產(chǎn)評估跨學(xué)科特性。實踐教學(xué)資源整合包括兩個層次：一是校內(nèi)、校外資源整合。實踐教學(xué)的場所包括課堂、實驗室和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所，實踐教學(xué)參與人員包括學(xué)生、教師和相關(guān)工程技術(shù)人員等，實踐教學(xué)項目是教學(xué)、科研和工程項目的結(jié)合。綜上，實踐教學(xué)體系構(gòu)建應(yīng)當(dāng)整合校內(nèi)、外資源。二是校內(nèi)資源整合。主要是基于資產(chǎn)評估的跨學(xué)科特性，從有效利用已有資源的方面考慮，要綜合使用學(xué)校的實驗室和師資資源。比如，房地產(chǎn)評估和機(jī)器設(shè)備評估實踐環(huán)節(jié)可能利用建筑和機(jī)械制造專業(yè)的實驗室和師資。
（三）“漸進(jìn)式”原則實踐教學(xué)各環(huán)節(jié)的時間和順序安排不當(dāng)，均會影響實教學(xué)的效果。資產(chǎn)評估實踐教學(xué)體系的各環(huán)節(jié)根據(jù)其教學(xué)目標(biāo)的不同，應(yīng)在整個本科教育時間段內(nèi)漸次展開。通常情況下，實踐教學(xué)各環(huán)節(jié)的安排應(yīng)與理論教學(xué)進(jìn)度相匹配，并與學(xué)生實踐能力“遞進(jìn)式”提升規(guī)律相適應(yīng)。
二、資產(chǎn)評估實踐教學(xué)內(nèi)容體系
資產(chǎn)評估實踐教學(xué)內(nèi)容體系是指根據(jù)實踐教學(xué)目標(biāo)，設(shè)置具有不同教學(xué)內(nèi)容的實踐環(huán)節(jié)，并將這些實踐環(huán)節(jié)按照學(xué)生由淺入深、由簡單到復(fù)雜、由單一到綜合的認(rèn)知規(guī)律進(jìn)行合理配置，由此而顯示出的實踐教學(xué)內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。它是資產(chǎn)評估實踐教學(xué)體系的核心。根據(jù)資產(chǎn)評估實踐教學(xué)目標(biāo)，構(gòu)建的實踐教學(xué)內(nèi)容體系由三個層次五個環(huán)節(jié)構(gòu)成，其中第一層次是專業(yè)認(rèn)知，第二層次是技能素養(yǎng)，第三層次是創(chuàng)新能力。其基本構(gòu)造如圖1所示。
（一）專業(yè)認(rèn)知專業(yè)認(rèn)知是資產(chǎn)評估實踐教學(xué)體系的第一個環(huán)節(jié)，在大學(xué)新生入學(xué)的第一學(xué)期開設(shè)。該環(huán)節(jié)主要教學(xué)目標(biāo)是解決大學(xué)新生對所學(xué)專業(yè)的認(rèn)知不足，增強(qiáng)其專業(yè)自豪感和榮譽感，激發(fā)其學(xué)習(xí)興趣，引導(dǎo)其建立適合自身的大學(xué)學(xué)習(xí)和將來的職業(yè)規(guī)劃。該環(huán)節(jié)的要教學(xué)手段包括：（1）通過參觀工作場所和聽取工作人員的工作內(nèi)容及流程介紹，了解日常工作內(nèi)容，建立對所學(xué)專業(yè)的感性認(rèn)識；（2）聽取行業(yè)精英的講座，了解專業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢以及職業(yè)對求職人員的素質(zhì)和能力要求；（3）通過與優(yōu)秀校友座談，了解其學(xué)習(xí)和工作經(jīng)歷，從中吸取經(jīng)驗，從而有效利用大學(xué)的學(xué)習(xí)時光，增強(qiáng)就業(yè)競爭力。該環(huán)節(jié)可通過學(xué)生提交專業(yè)認(rèn)知實踐報告來檢驗實踐效果。
（二）技能培養(yǎng)該層次包括三個環(huán)節(jié)，這三個環(huán)節(jié)即相互獨立又相互聯(lián)系，在內(nèi)容上呈現(xiàn)出由簡單到復(fù)雜、由單一到綜合的循序漸進(jìn)關(guān)系，在時間安排上也存在先后順序，一般按“照課程同步實踐—實驗室模擬實驗—實習(xí)基地適崗訓(xùn)練”順序進(jìn)行。該層次的主要教學(xué)目標(biāo)是通過三個環(huán)節(jié)的實踐教學(xué)活動，逐步培養(yǎng)學(xué)生資產(chǎn)評估的基本技能、專業(yè)技術(shù)技能和執(zhí)業(yè)技能。課程同步實踐環(huán)節(jié)的時間安排與理論課程的進(jìn)度同步，其手段主要為案例教學(xué)，具體可分為理論教學(xué)時的案例輔助和專門的案例討論分析課（通常安排在理論課之后）。理論教學(xué)時的案例輔助教學(xué)主要是通過教師對案例的講解，使學(xué)生了解理論知識如何在實際業(yè)務(wù)中運用，從而加深對理論知識的理解和掌握。專門的案例分析討論課則是學(xué)生為主，老師為輔，通常包括“學(xué)員自行準(zhǔn)備—小組討論準(zhǔn)備—小組集中討論—總結(jié)階段”等環(huán)節(jié)。專門的案例討論分析課，教與學(xué)雙向交流，變學(xué)生被動學(xué)習(xí)為主動學(xué)習(xí)，激發(fā)學(xué)生獨立思考，促使學(xué)生的書本死知識轉(zhuǎn)變?yōu)榻鉀Q問題的能力。實驗室模擬實驗環(huán)節(jié)通常安排在理論課之后，通常采用項目教學(xué)法，內(nèi)容包括房地產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、土地及金融資產(chǎn)等單項資產(chǎn)和企業(yè)價值評估，具體內(nèi)容可以根據(jù)各高校資產(chǎn)評估專業(yè)特色設(shè)置。該環(huán)節(jié)主要通過資產(chǎn)評估環(huán)境的仿真模擬，使學(xué)生熟悉資產(chǎn)評估程序的具體流程（具體從“明確評估基本事項，簽訂業(yè)務(wù)約定書”開始至“工作底稿歸檔”為止的全部程序）。實驗過程中，要求學(xué)生完成每個流程的工作任務(wù)，形成包括業(yè)務(wù)約定書、收集的評估資料、資產(chǎn)評估明細(xì)表、評估方法的選擇及參數(shù)測算、資產(chǎn)評估報告等工作底稿，作為該環(huán)節(jié)成績評定的依據(jù)。實驗室如采用了資產(chǎn)評估軟件，學(xué)生應(yīng)熟悉軟件的應(yīng)用。此外，該實踐環(huán)節(jié)主要注重資產(chǎn)評估流程的完整，而較少考慮評估結(jié)果的合理性。通過實驗室模擬實驗環(huán)節(jié)的實踐活動，使學(xué)生理論聯(lián)系實際，在實踐中應(yīng)用知識解決問題，提升其操作能力，從而培養(yǎng)學(xué)生資產(chǎn)評估的基本技能、專業(yè)技術(shù)技能及一定的執(zhí)業(yè)技能。實習(xí)基地適崗訓(xùn)練環(huán)節(jié)通常安排在第四學(xué)年，這時學(xué)生已完成所有主要專業(yè)理論課的學(xué)習(xí)，接受了課程同步實踐和實驗室模擬實驗等實踐教學(xué)活動的訓(xùn)練，并已具備初步的職業(yè)技能。在該環(huán)節(jié)，學(xué)生作為單位的員工，直接參與資產(chǎn)評估相關(guān)業(yè)務(wù)活動，面對復(fù)雜多變的業(yè)務(wù)環(huán)境，運用大學(xué)所學(xué)知識和已具備的職業(yè)技能，相對獨立地完成工作任務(wù)。在學(xué)生適崗訓(xùn)練期間，實踐指導(dǎo)老師應(yīng)給予適當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)，重點幫助學(xué)生分析其工作中不足之處。實習(xí)基地適崗訓(xùn)練環(huán)節(jié)是一個全方位提升學(xué)生執(zhí)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)的環(huán)節(jié)，能夠增強(qiáng)學(xué)生信心，為其即將到來的就業(yè)打下堅實的基礎(chǔ)。此外，為保證該環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行，學(xué)校應(yīng)與企事業(yè)單位及資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)建立長期的實習(xí)基地合作關(guān)系。
