時(shí)間：2022-12-10 14:11:22
序論：在您撰寫大數(shù)據(jù)審計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
英國NFI項(xiàng)目每年均對(duì)上個(gè)財(cái)政年度的數(shù)據(jù)分析和對(duì)比情況出具審計(jì)報(bào)告，不僅橫向?qū)Ρ雀餍袠I(yè)數(shù)據(jù)欺詐的件數(shù)和金額，還縱向?qū)Ρ冉陙淼淖兓闆r。一方面勾勒出欺詐問題出現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)領(lǐng)域，為審計(jì)項(xiàng)目的選擇鎖定重點(diǎn)；另一方面動(dòng)態(tài)反映數(shù)據(jù)欺詐問題的變化趨勢(shì)，不僅發(fā)現(xiàn)問題，還有針對(duì)性地跟蹤某類欺詐問題是否得到了遏制，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題是否得到了有效整改。我國審計(jì)始終強(qiáng)調(diào)全面審計(jì)、突出重點(diǎn)，但是如何發(fā)現(xiàn)和突出重點(diǎn)卻一直是審計(jì)實(shí)踐面臨的難題。不但可以通過大數(shù)據(jù)的匯總、統(tǒng)計(jì)功能對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行總體把握，還可以通過橫向、縱向?qū)Ρ?，聚類、關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)存在虛報(bào)冒領(lǐng)、擠占挪用、重復(fù)申報(bào)、截留套取等違法違規(guī)問題的高發(fā)行業(yè)、領(lǐng)域、環(huán)節(jié)、單位和部門，為審計(jì)延伸提供精確制導(dǎo)的坐標(biāo)，為審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃提供確切實(shí)在的依據(jù)。
二、大數(shù)據(jù)分析是績(jī)效審計(jì)的利器
英國NFI通過大數(shù)據(jù)分析，不僅發(fā)現(xiàn)個(gè)案問題，還對(duì)同類問題的產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，促使相關(guān)部門和單位完善制度，堵塞漏洞，提高公共資金的使用效率和效益。近年來，隨著我國財(cái)經(jīng)制度的不斷完善和加強(qiáng)，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、違法違規(guī)的問題得到了很大遏制，國家審計(jì)在繼續(xù)查處違法違規(guī)性問題的同時(shí)，也十分注重對(duì)公共財(cái)政資金使用績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。通過大數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)的關(guān)聯(lián)分析查詢，能夠從整體層面高效、便捷地發(fā)現(xiàn)諸如公共財(cái)政資金滯留的具體環(huán)節(jié)、時(shí)間；發(fā)現(xiàn)公共財(cái)政資金投向不符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向；發(fā)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金分配在地區(qū)和部門間存在的不均衡、不合理；發(fā)現(xiàn)財(cái)政投入的建設(shè)項(xiàng)目存在的進(jìn)度滯后、效益與預(yù)期不符等問題。大數(shù)據(jù)提供的證據(jù)與審計(jì)抽查相比，能夠更加全面、客觀地反映某項(xiàng)公共財(cái)政資金產(chǎn)生的整體效果和存在問題。在此基礎(chǔ)上提出的審計(jì)意見和建議，更加充分、準(zhǔn)確和有針對(duì)性，更能促使相關(guān)部門和單位完善制度、落實(shí)責(zé)任、加強(qiáng)管理，更好地實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政資金的價(jià)值。
三、如何構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)
1.通過立法為建立審計(jì)大數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)奠定基石。英國NFI的數(shù)據(jù)收集和分析工作是依據(jù)2008年7月21日修訂的數(shù)據(jù)配比法案進(jìn)行的，法律授權(quán)使英國審計(jì)委員會(huì)將數(shù)據(jù)收集、整理、分析等工作成為常態(tài)，這是審計(jì)開展大數(shù)據(jù)分析的基石。目前，我國審計(jì)法授予了審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)期間獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的權(quán)力，但是審計(jì)項(xiàng)目是單個(gè)開展的，各被審計(jì)單位之間的數(shù)據(jù)不能完全地相互關(guān)聯(lián)，形成了一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)孤島；并且，審計(jì)項(xiàng)目一結(jié)束，被審計(jì)單位就不愿意繼續(xù)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供數(shù)據(jù)，難以對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督。借鑒英國的經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)當(dāng)從法律層面明確屬于國家審計(jì)范圍的政府部門、企事業(yè)單位、公共機(jī)構(gòu)，以及使用公共財(cái)政資金的企業(yè)、單位等應(yīng)當(dāng)定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供電子數(shù)據(jù)，為國家審計(jì)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析創(chuàng)造條件，從根本上解決目前存在的數(shù)據(jù)收集難、不完整、時(shí)效性差等問題，將一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)“孤島”連接起來，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行深入的關(guān)聯(lián)、對(duì)比和分析，真正發(fā)揮信息時(shí)代大數(shù)據(jù)的強(qiáng)大作用。
2.建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)。英國NFI項(xiàng)目的數(shù)據(jù)涉及相關(guān)政府部門、醫(yī)院、學(xué)校、養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)、房屋管理機(jī)構(gòu)、銀行、部分私營企業(yè)等，提供的數(shù)據(jù)包括單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、部分員工個(gè)人數(shù)據(jù)等，所有提供的數(shù)據(jù)均按照NFI項(xiàng)目指定的數(shù)據(jù)格式范圍。NFI收到各單位上傳的數(shù)據(jù)后，只需經(jīng)過少量的數(shù)據(jù)清理，就可以整合到數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)中，對(duì)不同部門、機(jī)構(gòu)、單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。在信息化高度發(fā)展的今天，我國應(yīng)當(dāng)由審計(jì)部門牽頭，工信部、協(xié)會(huì)、高校等合作，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)共享接口，在現(xiàn)有的審計(jì)署財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)接口的基礎(chǔ)上，擴(kuò)充和整合管理數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)兼容匹配。
（一）大數(shù)據(jù)增值價(jià)值巨大，商業(yè)價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值不可估量，終極價(jià)值在于助力社會(huì)進(jìn)步與升級(jí)。美國奧巴馬政府將數(shù)據(jù)定義為“未來的新石油”，是對(duì)其價(jià)值最生動(dòng)的再現(xiàn)。大數(shù)據(jù)雖然價(jià)值密度低，但通過對(duì)數(shù)據(jù)的處理、整合和分析并使用，可創(chuàng)造出巨大的商業(yè)價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。面向大數(shù)據(jù)市場(chǎng)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新服務(wù)、新業(yè)態(tài)已不斷涌現(xiàn)，大數(shù)據(jù)成為經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的新引擎，正在“吞噬”和重構(gòu)傳統(tǒng)組織架構(gòu)，必將引發(fā)政府、公共事業(yè)、制造業(yè)、流通等領(lǐng)域全方位變革。特別是人機(jī)“生命共同體”快速進(jìn)化，大數(shù)據(jù)將為人類的生活創(chuàng)造前所未有的可量化的維度，成為當(dāng)代文明建設(shè)的助力器，讓社會(huì)得以革新與升級(jí)，最終改變未來。
（二）大數(shù)據(jù)橫空出世，源于個(gè)人全球化、記憶數(shù)字化、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)資本化的全力驅(qū)動(dòng)，是IT業(yè)發(fā)展演進(jìn)的歷史使然。大數(shù)據(jù)不是突然產(chǎn)生的，是IT技術(shù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。大數(shù)據(jù)浪潮主要源于三大驅(qū)動(dòng)力推動(dòng)。一是互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)及物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了信息、知識(shí)和社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)乃至“個(gè)人”全球化，為大數(shù)據(jù)提供了廣泛的數(shù)據(jù)來源。二是數(shù)據(jù)開放運(yùn)動(dòng)和數(shù)據(jù)民主化，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的分布式共享和全球性覆蓋，云計(jì)算等廉價(jià)、高效的存儲(chǔ)提取方式，讓數(shù)據(jù)成為“共享的社會(huì)記憶”，客觀上開啟了大數(shù)據(jù)時(shí)代大門。三是挖掘復(fù)雜社會(huì)網(wǎng)絡(luò)資本價(jià)值，加速了大數(shù)據(jù)技術(shù)的深度應(yīng)用，構(gòu)成了大數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)力。全球化、數(shù)字化和社會(huì)網(wǎng)絡(luò)資本化齊力推動(dòng)了大數(shù)據(jù)大發(fā)展。
二、大數(shù)據(jù)：國家審計(jì)改革發(fā)展新動(dòng)力
正在發(fā)生和演變的趨勢(shì)表明，大數(shù)據(jù)時(shí)代無論對(duì)于社會(huì)、組織還是個(gè)人，都是一次革命，一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，一個(gè)重大的轉(zhuǎn)型機(jī)遇和飛躍的契機(jī)。國家審計(jì)無疑也是如此。1.飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)新實(shí)踐，必將推進(jìn)國家審計(jì)理論與時(shí)創(chuàng)新。當(dāng)前，人工智能、社交網(wǎng)站、RFID、語義網(wǎng)、云計(jì)算等技術(shù)或理念風(fēng)馳電掣一般闖入我們的工作生活，數(shù)據(jù)開放、軟件開源、普適計(jì)算、智慧地球等新思想令人眼花繚亂，新的技術(shù)和觀念層出不窮。在信息技術(shù)環(huán)境下，豐富多彩的經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)踐，通過信息交換、權(quán)能傳遞和功效聯(lián)動(dòng)等方式，將先進(jìn)的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)時(shí)空觀、數(shù)據(jù)挖掘、系統(tǒng)集成以及多媒體等多種學(xué)科理論和技術(shù)思想深層次地植根于審計(jì)理論，刺激審計(jì)理論的變革和創(chuàng)新。同時(shí)，國外一些先進(jìn)管理理念，如企業(yè)再造工程、虛擬組織、穆爾法則(Mooreslaw)、基爾德法則(Gilderslaw)和麥特卡夫法則(Metcalfeslaw)等，與傳統(tǒng)審計(jì)理論進(jìn)行分化、碰撞、對(duì)接與融合，必將從廣度和深度上推進(jìn)審計(jì)理論不斷繁衍與創(chuàng)新，審計(jì)理論將呈現(xiàn)多樣性、交融性和虛擬性。2.審計(jì)客體內(nèi)涵和外延的擴(kuò)張，必將呼喚國家審計(jì)權(quán)力邊界順勢(shì)突圍。近年來，經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)中，計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)得到了廣泛運(yùn)用，實(shí)物流、資金流表現(xiàn)向無紙化、數(shù)字化和信息流的轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)管理逐步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化，國家審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)資料、審計(jì)證據(jù)線索等都呈現(xiàn)出普遍電子化、數(shù)字化的特點(diǎn)。從而擺脫了傳統(tǒng)帳套、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息、紙質(zhì)的業(yè)務(wù)軌跡，從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料，擴(kuò)展到電子數(shù)據(jù)、系統(tǒng)內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)自身；從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)延伸到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；從內(nèi)部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)到外部數(shù)據(jù)，審計(jì)客體外延和內(nèi)涵的擴(kuò)張，突破了以財(cái)政財(cái)務(wù)收支、紙質(zhì)載體為主的審計(jì)權(quán)限范圍。必然要求法律賦予審計(jì)部門數(shù)據(jù)采集、技術(shù)偵查、行政強(qiáng)制、訴訟等更多權(quán)力，以應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的高科技舞弊，確保審計(jì)職能的充分發(fā)揮。3.新型大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，必將推動(dòng)國家審計(jì)作業(yè)流程優(yōu)化再造。聯(lián)機(jī)分析、數(shù)據(jù)挖掘、WEB2.0互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、云技術(shù)等大數(shù)據(jù)技術(shù)普遍運(yùn)用，將所有的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法納入大數(shù)據(jù)審計(jì)之中。傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)流程必將改造優(yōu)化為：了解調(diào)查，獲取信息；采集數(shù)據(jù)，整理數(shù)據(jù)；進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、清理和驗(yàn)證；創(chuàng)建審計(jì)中間表；進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，找出審計(jì)重點(diǎn)；構(gòu)建審計(jì)分析模型，分析數(shù)據(jù)；延伸落實(shí)，審計(jì)取證。數(shù)據(jù)分析成為審計(jì)作業(yè)的核心。信息技術(shù)還可以優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目管理，如利用信息技術(shù)為審計(jì)項(xiàng)目管理內(nèi)置一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的、符合質(zhì)量要求的審計(jì)作業(yè)流程，用以規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)作業(yè)行為，使不同背景、不同水平的審計(jì)人員能夠執(zhí)行相同的審計(jì)動(dòng)作。通過虛擬組織形態(tài)和數(shù)據(jù)集成智能化管理，實(shí)行遠(yuǎn)程控制審計(jì)項(xiàng)目，包括審計(jì)方案的控制、分工控制和授權(quán)控制，為質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防搭建一個(gè)良好的、高效的管控平臺(tái)。4.國家審計(jì)供需矛盾更為激烈，必將要求國家審計(jì)主體能力自我革命。審計(jì)作為綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，覆蓋領(lǐng)域之廣，涉及的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)之多，所產(chǎn)生和集聚的數(shù)據(jù)規(guī)模不可謂不大。大數(shù)據(jù)價(jià)值的發(fā)現(xiàn)和挖掘，必定給審計(jì)創(chuàng)造了更多需求，打開了更廣闊的市場(chǎng)，對(duì)審計(jì)供給能力提出了新挑戰(zhàn)。而決定審計(jì)供給能力的關(guān)隘就是國家審計(jì)主體能力。大數(shù)據(jù)時(shí)代，IT審計(jì)師將主導(dǎo)國家審計(jì)舞臺(tái)。而目前，大部分審計(jì)人員主要精通財(cái)會(huì)知識(shí)，計(jì)算機(jī)知識(shí)和技能比較欠缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)還不能滿足大數(shù)據(jù)技術(shù)的要求，數(shù)據(jù)分析與管理高端人才緊缺。審計(jì)人員除了要有專業(yè)的審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)外，必須精通信息技術(shù)，掌握網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、電子商務(wù)、信息系統(tǒng)的開發(fā)與管理和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。優(yōu)化審計(jì)人員能力結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)審計(jì)干部信息化審計(jì)基礎(chǔ)能力、數(shù)據(jù)采集處理和分析能力、監(jiān)測(cè)指標(biāo)和模型的構(gòu)建和分析能力、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)能力，尤為緊迫。
三、大數(shù)據(jù)背景下國家審計(jì)發(fā)展路徑
無論是組織結(jié)構(gòu)，還是國家文明，只有充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)時(shí)代的價(jià)值、迎接好大數(shù)據(jù)面臨的挑戰(zhàn)并積極應(yīng)對(duì)，才會(huì)處于不敗之地。因此，國家審計(jì)應(yīng)放眼未來，以大數(shù)據(jù)審計(jì)為目標(biāo)，加快改革創(chuàng)新步伐，搶占審計(jì)發(fā)展的突破點(diǎn)和制高點(diǎn)，迎接新時(shí)代挑戰(zhàn)。
（一）加快理論創(chuàng)新，為大數(shù)據(jù)審計(jì)落地提供實(shí)踐指南。要堅(jiān)持實(shí)踐上的“摸著石頭過河”與理論上的“頂層設(shè)計(jì)”相結(jié)合，加強(qiáng)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究，在理論上對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的性質(zhì)以及由此決定的審計(jì)職能與任務(wù)等基本問題進(jìn)行深入研究，構(gòu)筑起適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)展的、可用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象的審計(jì)理論。加強(qiáng)與國家信息化咨詢委員會(huì)、公安部、發(fā)改委、工信部、財(cái)政部和國家信息中心等相關(guān)部門的合作研討，多角度、更準(zhǔn)確地把握客觀現(xiàn)實(shí)及政策約束；組建由學(xué)術(shù)界專家、審計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)骨干組成的團(tuán)隊(duì)，承擔(dān)把握前沿?zé)狳c(diǎn)、規(guī)劃審計(jì)思路等工作，為加快大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐提供操作指南。要制定大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，堅(jiān)持把大數(shù)據(jù)審計(jì)作為國家審計(jì)發(fā)展的核心戰(zhàn)略，從數(shù)據(jù)、制度、人才和技術(shù)等方面逐步積累基礎(chǔ)資源，有計(jì)劃、有步驟、長(zhǎng)期不懈地堅(jiān)持推進(jìn)。要加大宣傳，營造數(shù)據(jù)審計(jì)文化氛圍，革新思想觀念，樹立正確數(shù)據(jù)觀，建立基于全數(shù)據(jù)模式、從整體到局部的審計(jì)思維模式，用大數(shù)據(jù)時(shí)代精神武裝頭腦。
（二）加快制度創(chuàng)新，健全完善大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)法規(guī)建設(shè)。目前，我國電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用相關(guān)法律法規(guī)制定相對(duì)滯后于經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，有些甚至還是盲區(qū)，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律地位和權(quán)限虛置。要加強(qiáng)電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等相關(guān)立法，把電子合同、電子憑證、電子證據(jù)、電子簽名的法律效力和保管要求，數(shù)據(jù)認(rèn)證機(jī)構(gòu)的管理，電子信息與網(wǎng)絡(luò)安全等相關(guān)問題，以法律法規(guī)的形式明確固化下來，為大數(shù)據(jù)審計(jì)提供法律依據(jù)。要強(qiáng)化審計(jì)權(quán)威，擴(kuò)大審計(jì)權(quán)限，賦予審計(jì)審查審計(jì)對(duì)象計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能與安全措施，利用網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，接入、采集、存儲(chǔ)、提煉審計(jì)對(duì)象所有數(shù)據(jù)等的權(quán)力。要堅(jiān)持本土自創(chuàng)與模仿移植相結(jié)合，建立健全與大數(shù)據(jù)時(shí)代相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如制定大數(shù)據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)挖掘分析指南，信息系統(tǒng)輸入—處理—輸出的符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的準(zhǔn)則，云計(jì)算以及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則等，確保大數(shù)據(jù)審計(jì)有法可依、有章可循。
（三）加快機(jī)制創(chuàng)新，積極構(gòu)造政府主導(dǎo)、審計(jì)主推、IT企業(yè)參與的大數(shù)據(jù)審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。大數(shù)據(jù)技術(shù)在國家審計(jì)領(lǐng)域中的推廣應(yīng)用是技術(shù)進(jìn)步的必然要求，但根據(jù)國家審計(jì)行業(yè)自身的特點(diǎn)，其無法自發(fā)地獨(dú)自實(shí)現(xiàn)，必須積極構(gòu)造政府主導(dǎo)、審計(jì)主推、IT企業(yè)參與的多點(diǎn)支撐聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成聚合效應(yīng)。對(duì)政府而言，要積極把握大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略機(jī)遇，制定積極的政策法規(guī)，提供高質(zhì)量的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，營造適度寬松的大數(shù)據(jù)發(fā)展環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)、審計(jì)部門進(jìn)行大數(shù)據(jù)相關(guān)的技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用創(chuàng)新，從標(biāo)準(zhǔn)、法律和意識(shí)形態(tài)層面大力引導(dǎo)大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展。對(duì)審計(jì)部門而言，要制定戰(zhàn)略數(shù)據(jù)儲(chǔ)備計(jì)劃，加快與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)互聯(lián)互通，消除“信息孤島”，為大數(shù)據(jù)審計(jì)提供數(shù)據(jù)載體；要逐步建立完善中央和地方的審計(jì)數(shù)據(jù)中心，構(gòu)建審計(jì)管理、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)方法和評(píng)價(jià)信息資源庫，加快推進(jìn)國家電子審計(jì)信息資源目錄體系和交換體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中。對(duì)IT企業(yè)而言，要深刻洞察大數(shù)據(jù)審計(jì)的需求，提供從硬件到軟件、從產(chǎn)品到服務(wù)的一體化解決方案；要專注細(xì)分領(lǐng)域創(chuàng)新，提供具有審計(jì)行業(yè)特色的大數(shù)據(jù)審計(jì)專家級(jí)方案。
（四）加快應(yīng)用創(chuàng)新，不斷研究、探索、實(shí)踐大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法?？梢灶A(yù)見，大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員時(shí)時(shí)刻刻都需要利用信息技術(shù)手段處理各種審計(jì)業(yè)務(wù)和工作。要結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，認(rèn)真研究并積極實(shí)踐A/B測(cè)試、關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘、分類、數(shù)據(jù)聚類、眾包、數(shù)據(jù)融合和集成、數(shù)據(jù)挖掘、集成學(xué)習(xí)等大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，BigTable、商業(yè)智能、云計(jì)算、Cassandra、數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)集市、分布式系統(tǒng)等大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，以及標(biāo)簽云、Clustergram、歷史流、空間信息流等可視化技術(shù)。要深度分析挖掘?qū)徲?jì)部門的大數(shù)據(jù)價(jià)值，從“業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)”轉(zhuǎn)向“數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)”，實(shí)現(xiàn)審計(jì)決策和管理智能化。通過云計(jì)算的IaaS、PaaS和SaaS三大服務(wù)模式，建立國家層面的跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的審計(jì)私有云和審計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。要建立審計(jì)專家和信息技術(shù)專家合作的審計(jì)信息技術(shù)研發(fā)模式，加強(qiáng)審計(jì)大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研究開發(fā)。建立審計(jì)信息技術(shù)評(píng)選機(jī)制，對(duì)優(yōu)秀的審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)。建立審計(jì)信息技術(shù)庫，把現(xiàn)有審計(jì)信息技術(shù)分類整理錄入，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上查詢、培訓(xùn)和新技術(shù)添加功能，加快大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的推廣和應(yīng)用。
一、大數(shù)據(jù)審計(jì)思路
(一)樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)的理念。將大數(shù)據(jù)審計(jì)的貫穿到每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，不斷研究新思路、新經(jīng)驗(yàn)和新做法，以數(shù)據(jù)為核心，將數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場(chǎng)延伸調(diào)查相結(jié)合的方式，更精準(zhǔn)的定位審計(jì)疑點(diǎn)，縮小核實(shí)范圍，提高工作效率。
(二)充實(shí)大數(shù)據(jù)審計(jì)資源。定期采集包括財(cái)政、民生等使用較為頻繁的數(shù)據(jù)資源；積極推動(dòng)數(shù)據(jù)采集規(guī)范化建設(shè)；推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)方法庫的構(gòu)建，使計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的應(yīng)用更為便利、快捷。
(三)強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)和大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)應(yīng)動(dòng)員全局力量，而不僅僅局限在計(jì)算機(jī)人員。加強(qiáng)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，審計(jì)人員不僅要懂得數(shù)據(jù)庫的知識(shí)，還要懂得審計(jì)實(shí)務(wù)；加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析能力和業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升綜合素質(zhì)。
二、提高大數(shù)據(jù)審計(jì)的措施
(一)前期數(shù)據(jù)調(diào)查
對(duì)全市各部門(單位)所運(yùn)用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查了解，摸清各部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容及其存儲(chǔ)情況，為采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和審計(jì)項(xiàng)目中可能涉及到跨部門數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)做準(zhǔn)備。接入用友財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算軟件審計(jì)端口，審計(jì)端口的接入更靈活、方便地為各審計(jì)組財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集提供服務(wù)。
(二)積極配合項(xiàng)目組
在項(xiàng)目實(shí)施前積極與組長(zhǎng)、主審進(jìn)行溝通，如何開展計(jì)算機(jī)審計(jì)、項(xiàng)目組需要什么、項(xiàng)目所需要的數(shù)據(jù)、主審想得到的目的和結(jié)果。以確定審計(jì)方向和重點(diǎn)，并將相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容納入到審計(jì)工作實(shí)施方案。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)審計(jì)方法、發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、采集到的數(shù)據(jù)方面存在的問題、以及審計(jì)思路的變化，及時(shí)與主審反饋，以調(diào)整審計(jì)方法和思路，并配合項(xiàng)目組核實(shí)疑點(diǎn)。
(三)參與重點(diǎn)項(xiàng)目
年初審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目制定后，確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，加入到項(xiàng)目組中。除數(shù)據(jù)分析外，通過參與其他審計(jì)內(nèi)容，熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)、財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他業(yè)務(wù)方面知識(shí)，盡快地提升自身業(yè)務(wù)能力，積累經(jīng)驗(yàn)。今后審計(jì)工作中，運(yùn)用自己的思路和方法開展審計(jì)。
(四)編寫計(jì)算機(jī)審計(jì)方法
在審計(jì)項(xiàng)目完成后，總結(jié)項(xiàng)目實(shí)施過程中所采用的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，并編寫計(jì)算機(jī)審計(jì)方法或案例，為以后的審計(jì)項(xiàng)目開展打好基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)分析；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用
近年來，大數(shù)據(jù)應(yīng)用更加廣泛，它改變了固有的數(shù)據(jù)分析方式，將企業(yè)經(jīng)營以及與之相關(guān)聯(lián)的企業(yè)和客戶信息進(jìn)行收集和分析，通過新的思維處理數(shù)據(jù)與技術(shù)的難題。據(jù)調(diào)查顯示，目前我國很多優(yōu)秀企業(yè)都將大數(shù)據(jù)作為新一輪經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，從2012年開始就實(shí)現(xiàn)了持續(xù)增長(zhǎng)，成了企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營的巨大資料庫，提高了企業(yè)的整體技術(shù)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。具體而言，大數(shù)據(jù)分析是一種能夠從各類信息中快速提取有用數(shù)據(jù)的一種新技術(shù)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作來說具有的意義不言而喻。下面就從大數(shù)據(jù)分析給內(nèi)部審計(jì)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)入手，從實(shí)際出發(fā)做好應(yīng)用性審計(jì)，帶動(dòng)審計(jì)工作發(fā)生質(zhì)的飛躍。
一、大數(shù)據(jù)分析給內(nèi)部審計(jì)工作帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)
（一）審計(jì)目標(biāo)信息化技術(shù)使用的初期，內(nèi)部審計(jì)工作依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)，可以通過對(duì)數(shù)據(jù)的觀察和分析找到審計(jì)中存在的問題，為具體工作的開展提供參考。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用則將審計(jì)工作帶到了新的高度，它不僅能夠發(fā)現(xiàn)問題，還可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)效益進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展做出預(yù)測(cè)性思考。（二）審計(jì)內(nèi)容數(shù)字是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作參考的重點(diǎn)，包括營業(yè)收入、費(fèi)用支出、稅收情況等等。大數(shù)據(jù)分析則突破了原來數(shù)字化的限制，基本內(nèi)涵和審計(jì)的內(nèi)容不斷向外延展，打破了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化的樣式不足，在不同的時(shí)間范圍內(nèi)可以生成復(fù)雜多變的數(shù)據(jù)，其中包括文本、音頻、視頻、xml等，構(gòu)建出了審計(jì)的立體化方法。（三）分析技術(shù)大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的結(jié)合，最大的改變就在于技術(shù)的更新，大數(shù)據(jù)分析可以實(shí)現(xiàn)大數(shù)字的整合，從五大技術(shù)方面進(jìn)行了完善。即可視化分析、數(shù)據(jù)挖掘算法、預(yù)測(cè)性分析、語義引擎和數(shù)據(jù)質(zhì)量與管理。這些新技術(shù)可以通過標(biāo)準(zhǔn)化的形式，建立數(shù)據(jù)新模型，提取隱藏起來的內(nèi)部審計(jì)信息，利用圖表展示數(shù)據(jù)分析的全過程，并做出前瞻性的判斷，從而提高數(shù)據(jù)的分析準(zhǔn)確性。
二、大數(shù)據(jù)分析內(nèi)部審計(jì)的方式
首先，數(shù)據(jù)驗(yàn)證性分析朝著數(shù)據(jù)挖掘性分析轉(zhuǎn)變。即由原來的多維分析驗(yàn)證數(shù)據(jù)變?yōu)橥诰蛐约夹g(shù)的使用，將數(shù)據(jù)倉庫和模型構(gòu)建起來，做好聚類分析，找到規(guī)律性內(nèi)容，并提取關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)。例如，在電力審計(jì)過程中，可以建立起專門的數(shù)據(jù)資料庫，找到電力使用的具體數(shù)據(jù)，分析用電情況。其次，審計(jì)方式由事后發(fā)現(xiàn)問題變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。企業(yè)經(jīng)營難免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)進(jìn)行分析，將可能存在的危機(jī)控制在萌芽階段，是大數(shù)據(jù)分析有別于傳統(tǒng)分析模式最大的特點(diǎn)。另外，大數(shù)據(jù)分析可以早期關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，發(fā)掘數(shù)據(jù)敏感性波動(dòng)，并集合社保審計(jì)、債務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息庫的交叉使用，提升數(shù)據(jù)分析水平和審計(jì)能力。最后，單機(jī)審計(jì)向云審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變。云審計(jì)是基于云數(shù)據(jù)庫設(shè)立的數(shù)據(jù)平臺(tái)，它依靠的是中心統(tǒng)計(jì)分析，通過網(wǎng)絡(luò)與“云”的對(duì)接，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行共享。與此同時(shí)，在大數(shù)據(jù)分析云計(jì)算實(shí)施的過程中，必須堅(jiān)持技術(shù)的創(chuàng)新與發(fā)展，建立預(yù)算、財(cái)務(wù)、執(zhí)政一體化策略，設(shè)立專門的數(shù)據(jù)平臺(tái)，提高信息化技術(shù)審核的質(zhì)量，做好宏觀分析。
三、大數(shù)據(jù)分析在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用
大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計(jì)的綜合應(yīng)用是信息時(shí)代技術(shù)演變的新手段，在與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合使用的過程中必須堅(jiān)持全面化使用，從制度流程、機(jī)構(gòu)人員、審計(jì)業(yè)務(wù)以及技術(shù)上做好配合，全面推行新的審計(jì)方法。（一）創(chuàng)新大數(shù)據(jù)工作模式創(chuàng)新是進(jìn)步的源泉，大數(shù)據(jù)分析的推行，與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)合，都必須堅(jiān)持創(chuàng)新原則，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。傳統(tǒng)的孤立審計(jì)已不適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的要求，需要打破部門之間的界限，以審計(jì)項(xiàng)目為管理主線，成立大審計(jì)組，進(jìn)行扁平化管理。結(jié)合各預(yù)算部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)是否存在預(yù)算項(xiàng)目在連年結(jié)轉(zhuǎn)的情況下仍然安排新增預(yù)算、造成資金閑置的問題。通過對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行宏觀整體分析，發(fā)現(xiàn)是否存在預(yù)算執(zhí)行效率不高、分配下達(dá)預(yù)算不及時(shí)、撥付轉(zhuǎn)移支付資金超期等情況。（二）完善跟蹤審計(jì)方式通過建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)，搭建關(guān)系國計(jì)民生的重點(diǎn)行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，用Hadoop等專業(yè)工具處理半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，規(guī)范高效地匯集和處理大規(guī)模數(shù)據(jù)信息。例如，在地稅審計(jì)中，可利用地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，集中進(jìn)行全省地稅數(shù)據(jù)整理分析，探索“數(shù)據(jù)集中采集、集中統(tǒng)一分析、疑點(diǎn)分布落實(shí)、資源充分共享”的大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)全省聯(lián)動(dòng)審計(jì)。此外，還要對(duì)資金分配結(jié)構(gòu)、資金使用流向、資金管理情況進(jìn)行總體分析，全面反映預(yù)算執(zhí)行整體情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算單位的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。（三）實(shí)現(xiàn)多數(shù)據(jù)融合，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析，找出數(shù)據(jù)間的相互聯(lián)系，分析關(guān)聯(lián)規(guī)則，發(fā)現(xiàn)異常聯(lián)系和異常數(shù)據(jù)，尋找審計(jì)疑點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可利用財(cái)政、稅務(wù)、社保、培訓(xùn)等數(shù)據(jù)在橫向和縱向之間都做好關(guān)聯(lián)性研究，做好數(shù)據(jù)的全面跟蹤分析，實(shí)施和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，提高審計(jì)效率。另外，在深入挖掘數(shù)據(jù)過程中，還要利用數(shù)據(jù)倉庫和模型分析統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)變動(dòng)信息，分析關(guān)聯(lián)性內(nèi)容，對(duì)體制機(jī)制性問題開展研究，挖掘行業(yè)性和趨勢(shì)性問題。
四、結(jié)束語
綜上所述，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出了新的、更高的要求，也為審計(jì)提供了新的工具。傳統(tǒng)的大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)合不夠緊密，技術(shù)應(yīng)用不夠突出，且人才缺失?；诖髷?shù)據(jù)分析的新情況，內(nèi)部審計(jì)工作必須從數(shù)據(jù)、資源、人才方面逐步積累資源，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)分析的思路和模式，研究技術(shù)發(fā)展的情況，并建立覆蓋公司業(yè)務(wù)流程的審計(jì)信息化管理系統(tǒng)，使公司各業(yè)務(wù)線在統(tǒng)一、透明、標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)監(jiān)控下陽光運(yùn)行，確保大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中的高效應(yīng)用。
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左建安 南京大學(xué)信息管理系2011級(jí)碩士研究生。江蘇南京， 210093。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；企業(yè)并購審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
并購創(chuàng)造價(jià)值，然而在并購后期企業(yè)如何將并購效益達(dá)到最佳，即如何更為有效地進(jìn)行并購整合一直是并購研究的一個(gè)主要方向。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)已悄然而至，隨之而來的必然會(huì)是以大數(shù)據(jù)為依托的又一波并購浪潮。因此，研究大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)并購審計(jì)活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)的影響極具現(xiàn)實(shí)意義。
一、企業(yè)并購審計(jì)與大數(shù)據(jù)
1.企業(yè)并購。企業(yè)并購，一般指企業(yè)兼并和收購（M&A），是以目標(biāo)企業(yè)控制權(quán)為標(biāo)的進(jìn)行交易，實(shí)現(xiàn)迅速規(guī)模擴(kuò)張、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的擴(kuò)張型商業(yè)活動(dòng)。隨著我國改革開放步伐不斷加快，“引進(jìn)來”和“走出去”協(xié)同發(fā)展，現(xiàn)如今，互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展為中國企業(yè)創(chuàng)新帶來了極大的動(dòng)力與無限的可能，以阿里巴巴、騰訊、百度為代表的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)以迅雷不及掩耳之勢(shì)在我國掀起又一波并購浪潮。2.并購審計(jì)。并購審計(jì)屬專項(xiàng)審計(jì)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在并購雙方擬定并購計(jì)劃并簽訂并購協(xié)議之后，為達(dá)到提高并購效率，降低并購風(fēng)險(xiǎn)，而提供的包括財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)等專業(yè)服務(wù)的審計(jì)活動(dòng)。由于并購審計(jì)不僅包含一般財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)，有的甚至關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展，因此并購審計(jì)的目標(biāo)更為復(fù)雜，內(nèi)容更為豐富。3.大數(shù)據(jù)。隨著云計(jì)算技術(shù)的快速普及,電子信息、互聯(lián)網(wǎng)及移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的廣泛運(yùn)用,數(shù)據(jù)已成為新時(shí)期的基礎(chǔ)生活資料與市場(chǎng)要素。大數(shù)據(jù)具有海量化、多樣化、價(jià)值高、密度低和快速化等特點(diǎn),更精確地分析企業(yè)所處的行業(yè)地位、市場(chǎng)占有率等,使企業(yè)管理者進(jìn)行管理決策更有洞察發(fā)現(xiàn)力及遠(yuǎn)見。
二、大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
根據(jù)并購審計(jì)的特點(diǎn)以及大數(shù)據(jù)對(duì)于并購審計(jì)的影響，大數(shù)據(jù)下并購審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)包括四大內(nèi)容：首先是大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)并購審計(jì)環(huán)境的影響，其次是大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)并購審計(jì)目標(biāo)的影響，再次是大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)并購審計(jì)內(nèi)容的影響，最后是大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)并購審計(jì)技術(shù)的影響。1.大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)并購審計(jì)環(huán)境的影響。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)的方方面都會(huì)受其影響，就企業(yè)并購活動(dòng)來說，在并購準(zhǔn)備階段，大數(shù)據(jù)對(duì)于并購審計(jì)的影響則主要體現(xiàn)在企業(yè)并購環(huán)境上，例如通常來說復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和不斷隨市場(chǎng)變化的產(chǎn)品生命周期。大數(shù)據(jù)的發(fā)展對(duì)于外部環(huán)境的把握提供了極大的幫助。例如市場(chǎng)環(huán)境的變化可以通過對(duì)大數(shù)據(jù)的發(fā)掘分析，不僅大大提高了市場(chǎng)變化信息的及時(shí)性，審計(jì)過程中可通過市場(chǎng)大數(shù)據(jù)下行業(yè)中權(quán)威預(yù)測(cè)與評(píng)論等信息獲取更具準(zhǔn)確性的參考，同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而并購企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，如公司的管理水平、企業(yè)文化的影響程度，企業(yè)監(jiān)督制度及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等內(nèi)容的審計(jì)也會(huì)加大并購審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)往往會(huì)建立內(nèi)部的數(shù)據(jù)平臺(tái)以提高生產(chǎn)與管理效率，在進(jìn)行企業(yè)并購審計(jì)時(shí)，這些內(nèi)部的大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)于審計(jì)人員準(zhǔn)確把握主并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，充分運(yùn)用職業(yè)判斷降低并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到重要的作用。2.大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)并購審計(jì)目標(biāo)的影響。企業(yè)并購的一大目標(biāo)便是產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，然而是否能產(chǎn)生確是未知數(shù)，這也是并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素之一。企業(yè)并購并不僅是并購雙方有形資產(chǎn)的整合重組，更重要的應(yīng)是優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，將無形的文化與資產(chǎn)進(jìn)行有效整合，以期企業(yè)的更大發(fā)展。因此在挑選目標(biāo)企業(yè)時(shí)，大數(shù)據(jù)便能顯示出其魅力。數(shù)據(jù)是一面很好的鏡子，審計(jì)人員通過對(duì)主并企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)運(yùn)營情況、發(fā)展特點(diǎn)、行業(yè)處境等影響企業(yè)并購協(xié)同效應(yīng)因素的科學(xué)對(duì)比分析，尋求業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，使企業(yè)并購協(xié)同效應(yīng)最大化，挖掘出并購后可達(dá)到的最大價(jià)值。3.大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)并購審計(jì)內(nèi)容的影響。企業(yè)并購審計(jì)的內(nèi)容中，對(duì)于對(duì)方企業(yè)的評(píng)估審計(jì)關(guān)系到目標(biāo)企業(yè)價(jià)值，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響較大，因此并購審計(jì)中評(píng)估審計(jì)的內(nèi)容至關(guān)重要。對(duì)目標(biāo)企業(yè)的評(píng)估內(nèi)容比較廣,比如,需要認(rèn)真分析企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況、目標(biāo)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱等；企業(yè)并購后聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)也是并購活動(dòng)中不可忽視的重要內(nèi)容，其中發(fā)展戰(zhàn)略是主并方選擇并購對(duì)象和類型的基礎(chǔ)，關(guān)系到未來企業(yè)運(yùn)營狀況。而大數(shù)據(jù)對(duì)于趨勢(shì)與發(fā)展分析，特別是用有形數(shù)字所表現(xiàn)的信息分析具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。4.大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)并購審計(jì)技術(shù)的影響。審計(jì)技術(shù)的影響因素多指審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和最新技術(shù)應(yīng)用。大數(shù)據(jù)對(duì)于二者的影響頗為明顯，即在信息與數(shù)據(jù)的選擇中，審計(jì)人員普遍運(yùn)用抽樣技術(shù)，然而數(shù)據(jù)如何選取，選取之后如何解讀卻因人而異。但是大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，數(shù)據(jù)與信息獲取更方便、更全面，甚至可以基于全樣數(shù)據(jù)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)分析，減少了審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)于這一問題提供更好解決的可能。同時(shí)信息不對(duì)稱問題造成很多并購活動(dòng)的失敗。大數(shù)據(jù)時(shí)代以其及時(shí)性與數(shù)據(jù)充分性著稱，因此，在大數(shù)據(jù)日益發(fā)展的情況下，信息不對(duì)稱對(duì)于并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響不斷降低。
三、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)并購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
上述風(fēng)險(xiǎn)的防范重點(diǎn)主要集中在提升數(shù)據(jù)處理技術(shù)、提高審計(jì)人員素質(zhì)、完善政策法律環(huán)境等方面。1.注重?cái)?shù)據(jù)安全，提升數(shù)據(jù)處理技術(shù)是核心。首先，可以根據(jù)數(shù)據(jù)性質(zhì)和審計(jì)需求設(shè)置權(quán)限等級(jí),嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，減少數(shù)據(jù)外泄的可能性。其次，大數(shù)據(jù)時(shí)代面對(duì)海量數(shù)據(jù)處理,對(duì)數(shù)據(jù)的獲取與處理不僅需要Excel或?qū)徲?jì)軟件，還要借助數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)縮小數(shù)據(jù)量,然后再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而提高并購審計(jì)工作的效率，降低并購審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。2.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是關(guān)鍵。并購審計(jì)中審計(jì)人員的職業(yè)判斷舉足輕重，審計(jì)人員必須提高自身的綜合素質(zhì),靈活地運(yùn)用審計(jì)方法、審計(jì)工具,組合式地解決問題、應(yīng)對(duì)變化。一方面要加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)調(diào)整,另一方面要與信息技術(shù)等領(lǐng)域的專業(yè)人士通力合作凸顯團(tuán)隊(duì)力量。3.完善并購法律制度環(huán)境是保障。大數(shù)據(jù)在并購審計(jì)中發(fā)揮更好的作用離不開完善的法律與制度環(huán)境。因此，進(jìn)一步完善與企業(yè)并購相關(guān)法律法規(guī)，形成合理專業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)范是大勢(shì)所趨。同時(shí)，在制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，既要借鑒國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)成果，也要兼顧我國國情，適合我國境內(nèi)各類型的企業(yè)并購，特別是新興的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并購。
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本文在對(duì)大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵及特征、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的演變、大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)提出的挑戰(zhàn)三個(gè)方面論述的基礎(chǔ)上提出面向大數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)人才的創(chuàng)新培養(yǎng)模式。
一、大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵及特征
1.大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵。目前，對(duì)于大數(shù)據(jù)的定義沒有統(tǒng)一定論，通常認(rèn)為大數(shù)據(jù)是指以多元形式存在的、數(shù)量龐大且內(nèi)容復(fù)雜的、需要專門的軟件與分析工具進(jìn)行搜集、整理、發(fā)掘及分析的那些自許多來源匯集而來的龐大數(shù)據(jù)組?？梢詮娜齻€(gè)層面解釋大數(shù)據(jù)：第一層面是理論，理論是認(rèn)知的必經(jīng)途徑，也是被廣泛認(rèn)同和傳播的基線;第二層面是技術(shù)，技術(shù)是大數(shù)據(jù)價(jià)值體現(xiàn)的手段和前進(jìn)的基石;第三層面是實(shí)踐，實(shí)踐是大數(shù)據(jù)的最終價(jià)值體現(xiàn)。
2.大數(shù)據(jù)的特征。①Volume(數(shù)據(jù)體量巨大)。據(jù)“產(chǎn)業(yè)信息網(wǎng)”相關(guān)統(tǒng)計(jì)，截止到2012年底，人類已生產(chǎn)200PB(1PB=210TB)印刷材料的數(shù)據(jù)量，歷史上全人類說過的所有的話大約是5EB(1EB=210PB)的數(shù)據(jù)量。而當(dāng)前，典型個(gè)人計(jì)算機(jī)硬盤的容量為TB量級(jí)，但一些大企業(yè)的數(shù)據(jù)量已經(jīng)接近EB量級(jí)，如此海量的數(shù)據(jù)對(duì)我們正確識(shí)別真實(shí)數(shù)據(jù)的能力提出了巨大的挑戰(zhàn)。②Variety(數(shù)據(jù)類型繁多)。相對(duì)于以往便于存儲(chǔ)的以文本為主的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)越來越多，如圖片、視頻等多類型的數(shù)據(jù)對(duì)我們的處理及分析數(shù)據(jù)的能力提出了更高要求。
③Value(價(jià)值密度低)。價(jià)值密度的高低與數(shù)據(jù)總量的大小成反比。以視頻為例，連續(xù)不間斷監(jiān)控過程中，可能有用的數(shù)據(jù)僅僅有一兩秒。如何通過強(qiáng)大的算法更迅速地對(duì)數(shù)據(jù)的價(jià)值進(jìn)行“萃取”成為當(dāng)今大數(shù)據(jù)背景下亟待攻克的難題。④Velocity(處理速度快)。這是大數(shù)據(jù)區(qū)分于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)挖掘的最顯著特征。根據(jù)IDC的“數(shù)字宇宙”的報(bào)告顯示，全球數(shù)據(jù)預(yù)計(jì)到2020年時(shí)使用量將達(dá)到35.2ZB。在如此龐大的數(shù)據(jù)面前，高效處理數(shù)據(jù)就是企業(yè)的生命。
二、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)模式
1.國外會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)模式。①德國的FH模式。德國推行的應(yīng)用型人才培養(yǎng)的模式被稱為FH模式。不僅注重系統(tǒng)的科學(xué)知識(shí)的講授，更加注重實(shí)際應(yīng)用能力的培養(yǎng)。尤其重視學(xué)生實(shí)踐能力的考核，將學(xué)生的培養(yǎng)與企業(yè)實(shí)際緊密結(jié)合。②英國“三明治”模式。英國的應(yīng)用型人才培養(yǎng)采用了實(shí)踐與學(xué)習(xí)相交錯(cuò)的“三明治”模式，即實(shí)踐環(huán)節(jié)與學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)交替進(jìn)行，課程設(shè)置與招生充分結(jié)合市場(chǎng)。③美國“生計(jì)教育”模式。20世紀(jì)70年代的石油危機(jī)爆發(fā)后，為解決畢業(yè)生的就業(yè)問題，美國推出了“生計(jì)教育”模式。該模式下，學(xué)生在學(xué)校不僅接受教育，而且接受技能的培訓(xùn)。教學(xué)方式方法靈活、校企合作、政府支持為這一模式的主要特點(diǎn)。
2.國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)模式。①精英教育。我國長(zhǎng)期推行的是精英教育，盡管精英教育飽受詬病，但就會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)來看，精英教育并非一無是處。精英教育使得學(xué)生可以獲得足夠的教育資源。教師可以和學(xué)生在課堂上進(jìn)行充分的互動(dòng)溝通，幫助學(xué)生培養(yǎng)批判的精神和能力。此外，精英教育模式下遴選出的精英通常不僅在校期間學(xué)習(xí)刻苦，在進(jìn)入工作崗位后也后勁十足，發(fā)展?jié)摿薮螅軌驅(qū)⒃趯W(xué)校培養(yǎng)出的良好習(xí)慣和能力運(yùn)用到工作實(shí)際中。
②大眾教育。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)教育由精英型教育轉(zhuǎn)向了大眾化教育。這一轉(zhuǎn)變給我國的會(huì)計(jì)教育帶來了一些問題，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)教育的發(fā)展嚴(yán)重滯后于會(huì)計(jì)職業(yè)界的實(shí)際，會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)不能滿足市場(chǎng)的需求，供求出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性矛盾。培養(yǎng)目標(biāo)側(cè)重于技術(shù)的培養(yǎng)，而忽視了通用能力的訓(xùn)練;課程過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的規(guī)則性，抑制了職業(yè)判斷;教學(xué)方法上，傾向于灌輸式的教育，而缺乏必要的實(shí)踐操作。
三、大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)提出的挑戰(zhàn)
1.培養(yǎng)重點(diǎn)不明確、培養(yǎng)目標(biāo)不清晰。我國高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的重點(diǎn)主要以理論和科研教學(xué)為主，大多課程的安排也充斥著濃濃的文學(xué)色彩，如會(huì)計(jì)學(xué)原理、審計(jì)理論等。同時(shí)，我國大多高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)并不清晰，單一的追求學(xué)生理論知識(shí)的掌握，使得學(xué)生的實(shí)踐及應(yīng)用能力欠缺。這兩者與當(dāng)今市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才的需求不對(duì)接，與當(dāng)今社會(huì)職業(yè)界對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才的要求相差較遠(yuǎn)。
2.課程設(shè)置不合理，導(dǎo)致無法靈活應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)學(xué)作為一級(jí)學(xué)科，與經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科的交叉增添了會(huì)計(jì)學(xué)課程設(shè)置的多樣及多元化。但我國會(huì)計(jì)學(xué)課程設(shè)置的本身就存在著很多問題。如過分注重理論研究，不能更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)的實(shí)用性;課程設(shè)置的層次性不鮮明;專業(yè)課程前瞻性不夠，與社會(huì)的熱點(diǎn)及最新發(fā)展銜接脫鉤;實(shí)踐環(huán)節(jié)設(shè)置的相對(duì)欠缺，導(dǎo)致對(duì)大數(shù)據(jù)處理的應(yīng)用能力受限。
3.考核制度沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行。在我國專業(yè)人才培養(yǎng)模式中，會(huì)計(jì)學(xué)等各學(xué)科的結(jié)課考核方式以考試為主、結(jié)業(yè)考試以論文形式為主。因教學(xué)中研究氛圍的不濃，經(jīng)費(fèi)支撐的不足，以及部分學(xué)生為就業(yè)等現(xiàn)實(shí)因素的影響造成其投放在論文上的精力不夠，這都使得考核制度對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)質(zhì)量的保障作用在一定程度上受到削弱，也使考核結(jié)果及論文質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。
4.開源課程等新型教育方式及新媒體模式對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的沖擊。當(dāng)今，互聯(lián)網(wǎng)上充斥著海量的教學(xué)資源，除了各類精品課程、教學(xué)視頻外，開源課程充分利用在線視頻進(jìn)行遠(yuǎn)程教學(xué)，為任何有意者提供學(xué)習(xí)的平臺(tái)，突破了地域和時(shí)間的限制。微博等新媒體模式與移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，打破了教學(xué)的界限，將課堂討論延伸到網(wǎng)絡(luò)。吉姆.格雷指出，科學(xué)研究的方法除了基于實(shí)驗(yàn)、基于數(shù)學(xué)理論和基于計(jì)算模擬的三種范式外，基于數(shù)據(jù)探索的第四范式正在形成。
四、面向大數(shù)據(jù)創(chuàng)新會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)模式
1.課程設(shè)置。面向大數(shù)據(jù)，創(chuàng)新型會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)中應(yīng)開設(shè)數(shù)據(jù)分析、搜索引擎系統(tǒng)應(yīng)用、信息檢索、信息處理等這些與數(shù)據(jù)的大量獲得緊密聯(lián)系的課程，增強(qiáng)學(xué)生接觸數(shù)據(jù)與獲得數(shù)據(jù)的可能。高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)以及完善圖書館信息系統(tǒng)，通過這樣的方式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集、整理、分類，不僅可以提高對(duì)數(shù)據(jù)的大量獲取性，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，而且有助于在數(shù)據(jù)高速產(chǎn)生的狀態(tài)下數(shù)據(jù)的高效提取性，為后面數(shù)據(jù)的分析提供幫助。
大數(shù)據(jù)的多樣性特征使得我們接觸到的數(shù)據(jù)的形式各式各樣，相應(yīng)在創(chuàng)新型會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)中課程設(shè)置也會(huì)多種多樣，為大數(shù)據(jù)環(huán)境下培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)人才奠定扎實(shí)基礎(chǔ)，可以設(shè)置專業(yè)核心課程。由于大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)量雖大但價(jià)值量小的特征，因此在課程設(shè)置上應(yīng)開設(shè)信息檢索、數(shù)據(jù)挖掘與數(shù)據(jù)倉庫等檢測(cè)、分析數(shù)據(jù)價(jià)值的課程，并通過采用案例教學(xué)法、課堂模擬法、角色扮法、體驗(yàn)式教學(xué)法等方法，引導(dǎo)學(xué)生將提取出的、有價(jià)值的數(shù)據(jù)應(yīng)用于中，培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用數(shù)據(jù)高效解決實(shí)際問題的能力。
2.師資建設(shè)。創(chuàng)新型會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)中，師資力量是支撐學(xué)生正確獲得有用及真實(shí)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。高校在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)中應(yīng)加大對(duì)大數(shù)據(jù)教學(xué)及運(yùn)用的教師培養(yǎng)及經(jīng)費(fèi)支出的同時(shí)，組建“在線教育、實(shí)體操作與校企合作”三位一體的平臺(tái)，完善具有大數(shù)據(jù)特色的師資建設(shè)。高校建設(shè)中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)教師大數(shù)據(jù)知識(shí)與應(yīng)用的培訓(xùn)，與企業(yè)合作獲取高效大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)及培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，加強(qiáng)教師接觸第一手?jǐn)?shù)據(jù)的可獲取性，提升教師對(duì)數(shù)據(jù)的接受性及運(yùn)用能力，改變以往教學(xué)存在的偏理論、缺乏數(shù)據(jù)感的問題。另外，高校應(yīng)積極引進(jìn)國外先進(jìn)人才，同時(shí)選派青年教師去國外高校訪學(xué)、進(jìn)修。
高校實(shí)行創(chuàng)新型會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)模式下，應(yīng)舉辦會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)教師與其他學(xué)科教師的交叉學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才的跨專業(yè)聯(lián)合培養(yǎng)打下基礎(chǔ)。另外，通過建立產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合實(shí)驗(yàn)基地等項(xiàng)目，為教師更好的理解大數(shù)據(jù)、掌握先進(jìn)方法、接觸前沿性知識(shí)、運(yùn)用研究成果以及未來的創(chuàng)新發(fā)展創(chuàng)造良好的平臺(tái)。
3.個(gè)性化學(xué)習(xí)。創(chuàng)新型會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)中，無論課內(nèi)及課外，高校教師都應(yīng)該引導(dǎo)學(xué)生去獲取更多的數(shù)據(jù)，以作為課程教學(xué)、討論的有力支撐，做到盡可能的用數(shù)據(jù)說話。高校在寒暑期開設(shè)的相關(guān)專業(yè)模擬實(shí)習(xí)，如會(huì)計(jì)核算模擬實(shí)驗(yàn)、會(huì)計(jì)崗位沙盤模擬實(shí)驗(yàn)等，可以為學(xué)生更切身的接觸數(shù)據(jù)提供便利，通過實(shí)踐的反饋和思考，也可以培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維。大數(shù)據(jù)高速的特征加上現(xiàn)代開源課程等新型教育方式及新媒體模式等在線資源的沖擊，使得學(xué)生接觸數(shù)據(jù)的方式多樣。根據(jù)學(xué)生自主選擇接觸數(shù)據(jù)，然后相互交流。這增加了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而且可以激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造性。
大數(shù)據(jù)的多樣化特征下，高校應(yīng)為學(xué)生提供相關(guān)專業(yè)學(xué)習(xí)的輔修課程，開通學(xué)生與其他學(xué)科專業(yè)教師的溝通渠道，舉辦“跨學(xué)科聯(lián)合培養(yǎng)、培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)人才”的實(shí)踐大賽數(shù)據(jù)分析大賽、基于大數(shù)據(jù)的數(shù)學(xué)建模大賽等。高校應(yīng)為學(xué)生提供實(shí)驗(yàn)室、計(jì)算機(jī)機(jī)房、計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)等軟硬件條件，開放式的引導(dǎo)學(xué)生自主參與產(chǎn)學(xué)研實(shí)驗(yàn)基地、多校聯(lián)合培養(yǎng)項(xiàng)目以及國家政策引導(dǎo)下的大數(shù)據(jù)開發(fā)項(xiàng)目研究之中，為“跨學(xué)科聯(lián)合培養(yǎng)、培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)人才”的培養(yǎng)目標(biāo)提供實(shí)踐平臺(tái)和發(fā)展空間。
