時間：2022-05-03 21:33:47
序論：在您撰寫內(nèi)部會計控制論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.合法性原則。合法性原則是單位進行內(nèi)部會計控制建立健全的前提。國家的法律法規(guī)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟管理有著強制性或者指導(dǎo)性的作用，企業(yè)建立內(nèi)部會計控制制度必須在法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，在內(nèi)部會計控制制度中體現(xiàn)國家的法律法規(guī)。企業(yè)要依據(jù)實際情況進行內(nèi)部會計控制的實施與建立，并沒有固定的模式。
2.全面性原則。全面性原則要求在企業(yè)所有經(jīng)濟活動的方面、環(huán)境中都貫徹內(nèi)部會計控制，實現(xiàn)全面的會計監(jiān)督與控制。企業(yè)中所有存在的經(jīng)營管理活動都要有與之匹配的內(nèi)部會計控制制度。因此，要從會計核算與監(jiān)督的角度出發(fā)，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制全面滲透到企業(yè)所有的業(yè)務(wù)過程與操作環(huán)節(jié)中，每一個部門與崗位都要包含在內(nèi)。
3.職務(wù)分離原則。內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)受到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的影響，科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計指的是不同的管理層級與部門都有各自明確的職責(zé)范圍與管理權(quán)限，實現(xiàn)一項業(yè)務(wù)處理需要經(jīng)過不同的部門或者崗位，同一個部門或者崗位不能夠單獨處理一項業(yè)務(wù)，通過這種形式來形成部門或崗位之間的相互監(jiān)督與牽制，降低或者消除舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
4.適應(yīng)性原則。企業(yè)的競爭會隨著社會生產(chǎn)力與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而越來越激烈，任何企業(yè)都不能夠脫離外部環(huán)境而單獨生存與發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部也在不斷的發(fā)展與變化的過程中。隨著企業(yè)內(nèi)部的變化，內(nèi)部會計控制的作用可能會消減甚至失效。因此，企業(yè)需要根據(jù)外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部的變化對企業(yè)內(nèi)部會計控制進行不斷地、及時地完善，確保內(nèi)部會計控制的有效。
5.成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會計控制的目的是對錯誤和弊端進行有效的防范，提高效率與效益。企業(yè)內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)與措施越嚴(yán)密，控制的效果就越好，但是相應(yīng)的制定與維護內(nèi)部會計控制制度的成本也會上升。一般情況下，內(nèi)部會計控制的程序與方法的成本應(yīng)該低于錯誤或者風(fēng)險導(dǎo)致了損失與浪費。因此，內(nèi)部會計控制在設(shè)計時要依據(jù)重要性進行有選擇的控制，要盡可能地降低控制的成本，建立精簡、高效、合理的內(nèi)部會計控制體系。
二、內(nèi)部會計控制的方法
實施內(nèi)控會計控制的手段、程序與措施等就是內(nèi)部會計控制的方法。內(nèi)部會計控制的方法有很多種，不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和控制內(nèi)容的控制方法不同，相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同的單位與時期采取的控制方法也是不同的。企業(yè)在內(nèi)部會計控制體系建立與實施的過程要根據(jù)實際情況選擇合適的控制方法。
1.不相容職務(wù)相互分離控制方法。企業(yè)將內(nèi)部不相容職務(wù)進行分離的方法，通過對會計及相關(guān)崗位的合理設(shè)計及明確職權(quán)，在企業(yè)內(nèi)部形成相互制衡的機制。如果某一些職務(wù)由同一個人擔(dān)任時可能出現(xiàn)錯誤及舞弊行為，而且還可能為其行為掩蓋，這樣的職務(wù)就是不相容職務(wù)。企業(yè)在內(nèi)部會計控制制度建立與實施的過程中，第一步要明確企業(yè)內(nèi)部的不相容職務(wù)，第二步要對不相容職務(wù)的機構(gòu)與崗位進行權(quán)責(zé)規(guī)定，使企業(yè)內(nèi)部形成相互監(jiān)督和制約的機制。
2.授權(quán)批準(zhǔn)控制方法。企業(yè)在各項會計業(yè)務(wù)辦理的過程中必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)控制方法要求企業(yè)明確會計事務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方面的相關(guān)內(nèi)容，明確管理層的職權(quán)與責(zé)任，管理人員與經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)辦理的過程中都必須在授權(quán)范圍之內(nèi)。
3.會計系統(tǒng)控制方法。會計控制信息系統(tǒng)對外能夠為投資者、債權(quán)人的投資決策提供真實會計信息，對內(nèi)能夠為管理者的經(jīng)營管理提供信息，是內(nèi)部控制重要的方法之一。企業(yè)要依據(jù)《會計法》與國家會計制度、企業(yè)實際情況制定適合本企業(yè)的會計制度，要實現(xiàn)會計憑證、賬簿、報告的處理程序明確，會計檔案保管與會計工作交接完善，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。
4.預(yù)算控制方法。企業(yè)內(nèi)部會計控制中，預(yù)算控制是其重要的組成部分之一。在企業(yè)全部的經(jīng)營活動過程中都包含了預(yù)算控制的內(nèi)容，要求單位要不斷加強對預(yù)算方面的管理，明確預(yù)算的項目與標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的程序，分析與控制預(yù)算差異，通過改進的措施來確保預(yù)算的執(zhí)行。在整個預(yù)算中，對于預(yù)算內(nèi)的資金實行的是責(zé)任人限額審批，預(yù)算限額外的資金實行的是集體審批，沒有預(yù)算的資金控制支出。
5.風(fēng)險控制方法。風(fēng)險控制方法指導(dǎo)是企業(yè)樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險管理體系。企業(yè)要利用風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析等方式防范與控制企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)狀況由于舉債而存在不確定性就是財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)盈利由于生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不確定性就是經(jīng)營風(fēng)險。
6.內(nèi)部報告方法。企業(yè)需要對內(nèi)部報告制度進行建立與完善，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行全面地反應(yīng)，提高企業(yè)內(nèi)部管理的效果與針對性。管理層需要通過各個渠道及時地了解企業(yè)經(jīng)營管理方針政策的貫徹情況，管理層決策的執(zhí)行情況、企業(yè)經(jīng)營管理中需要改善的情況等，以此來確保決策的正確性。
三、內(nèi)部會計控制的評價
1.健全性標(biāo)準(zhǔn)。要依據(jù)企業(yè)管理的要求與企業(yè)的實際情況對內(nèi)部會計控制的制度、范圍、控制點及控制的方法、措施等進行檢查。內(nèi)部會計控制的健全性指的就是內(nèi)部會計控制制度比較完善，關(guān)鍵控制點都有相對應(yīng)的控制措施，授權(quán)、執(zhí)行、報告等方面的手續(xù)比較齊全。
2.適用性標(biāo)準(zhǔn)。不同性質(zhì)與不同經(jīng)營方式的單位需要不同的會計控制制度，同一個單位的不同發(fā)展階段所需的內(nèi)部會計控制也不同，因此要不斷地調(diào)整與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制。單位現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制要適用于單位當(dāng)前的實際狀況。
3.有效性標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會計控制評價的核心標(biāo)準(zhǔn)就是有效性。有效性是企業(yè)內(nèi)部會計控制最重要的評價內(nèi)容，包括：企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度的采用情況、工作人員對控制職能的勝任情況、業(yè)務(wù)與記錄程序的情況、控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況等。
四、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1.企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不健全。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全會影響內(nèi)部會計控制的有效執(zhí)行。主要的表現(xiàn)為：董事會不能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，產(chǎn)生了“形備而實不至”的情況，這就導(dǎo)致了企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)有名無實；企業(yè)的監(jiān)事會僅僅具有部分的監(jiān)督權(quán)，并沒有控制權(quán)與決策權(quán)，更加沒有建議任免董事會成員的權(quán)利，這種情況就導(dǎo)致了監(jiān)事會成為了受董事會控制的機構(gòu)。
2.預(yù)算控制制度不健全。預(yù)算指的是通過數(shù)量化的方式對主體或者項目未來時期的計劃或者預(yù)測進行表述，包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算與財務(wù)預(yù)算。預(yù)算管理是加強公司內(nèi)部管理，健全公司內(nèi)部會計控制的重要手段。當(dāng)前，公司預(yù)算內(nèi)管理過程中存在著以下問題：預(yù)算編制的主體需改進，很多公司的預(yù)算編制由總經(jīng)理組織，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實行，這種情況會導(dǎo)致董事會職權(quán)的弱化，為內(nèi)部控制留下隱患；預(yù)算缺乏客觀性，很多企業(yè)在編制預(yù)算的過程中往往是根據(jù)自身的經(jīng)驗而非科學(xué)依據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性；忽視預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算由于種種原因并不能夠在實際中得到很好的執(zhí)行，會出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)不斷改變的情況。
3.忽視企業(yè)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是加強內(nèi)部會計控制的基本措施，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計存在著一定的問題，影響著其作用的發(fā)揮。問題主要包括：在市場經(jīng)濟條件之下，內(nèi)部審計有了新的發(fā)展與要求，但是企業(yè)依舊沿用計劃經(jīng)濟條件下的內(nèi)部審計模式，阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展，不能夠發(fā)揮監(jiān)督與評價內(nèi)部會計控制職能；企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)大多數(shù)都設(shè)置在管理層下，在管理層人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，導(dǎo)致審計部門缺乏獨立性。
五、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施
1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。通過對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，促進內(nèi)部會計控制。首先要按照現(xiàn)代化企業(yè)制度對企業(yè)制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進行完善，從而促進內(nèi)部會計控制的完善。其次要強化董事會在治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，發(fā)揮董事會在內(nèi)部會計控制建立與完善過程中的核心作用。最后，要賦予監(jiān)事會監(jiān)督的完全獨立性，加強其監(jiān)督作用，確保會計信息的完整。
2.完善企業(yè)預(yù)算管理制度。當(dāng)前，內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是要滿足查弊糾錯、保護資產(chǎn)安全的作用了，還增加了提高效率與效益、保證管理目標(biāo)實現(xiàn)。因此，預(yù)算控制已經(jīng)成為了內(nèi)部控制的主要方式。首先，要建立與健全預(yù)算管理組織，在董事會下設(shè)置預(yù)算管理委員會，負責(zé)預(yù)算管理工作，確保預(yù)算制定權(quán)切實地掌握在董事會手中。其次，要增強預(yù)算管理的客觀性，認(rèn)真調(diào)研市場、明確發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上進行預(yù)算的編制；以企業(yè)未來的活動預(yù)測為基礎(chǔ)進行活動的合理分解，提高預(yù)算指標(biāo)的客觀性；預(yù)算指標(biāo)的制定要留意一定的彈性，為預(yù)算工作的開展留有余地，減少預(yù)算帶來的風(fēng)險。
3.重視企業(yè)內(nèi)部審計。我國現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部會計控制普遍比較薄弱，缺乏內(nèi)在動力，因此應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。首先要合理的對內(nèi)控審計的組織結(jié)構(gòu)進行設(shè)置，確保內(nèi)部審計工作的獨立性、權(quán)威性與監(jiān)督力度。在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計委員會負責(zé)公司的內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。其次要擴大內(nèi)部審計的職能與作用，只有加大對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督與評價力度才能夠確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮良好的效果，內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價的主要力量，因此要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，其不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向公司最高決策部門提供報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。
六、內(nèi)部會計控制的實施保障
1.內(nèi)部審計。企業(yè)要在高層決策機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)部審計部門進行審計工作，監(jiān)督與促進內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括：定期審計會計資料；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式；審查系統(tǒng)運行環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計制度的建立健全有利于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、管理的加強，提高企業(yè)的資金使用率及經(jīng)濟效益。
2.財政部門。對會計工作進行直接管理的就是財政部門，財政部門要依法對內(nèi)部控制制度的貫徹進行促進。財政部門要通過制定政策、定期檢查、定期監(jiān)督等方式對內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)進行引導(dǎo)與監(jiān)督，通過專家指導(dǎo)等方式對內(nèi)部會計制度的完善進行幫助，最終實現(xiàn)內(nèi)部會計控制實施環(huán)境的良好營造。
3.會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所有協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的義務(wù)，應(yīng)該積極促進內(nèi)部會計控制制度的應(yīng)用于推廣。企業(yè)出現(xiàn)的各種會計問題都與內(nèi)部會計控制制度的有一定的關(guān)系，會計師事務(wù)所應(yīng)該針對單位開展有償或者無償?shù)膬?nèi)部會計控制制度方面的咨詢工作，為企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立與應(yīng)用提供相關(guān)的支持。
七、結(jié)語
（一）商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)
目前我國商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)建立一般有以下程序：
1.梳理工作流程，建立崗位責(zé)任制。對于一些不相容的崗位，必須實行崗位分離，崗位責(zé)任制，各司其責(zé)，各負其責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。
2.理出重點崗位，實施重點監(jiān)控。
3.建立授權(quán)控制。
4.建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。
5.建立文件記錄控制。對要求進行內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)和措施，要形成文字材料，有章可查。
6.建立內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)，加強內(nèi)控隊伍建設(shè)。內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)對每個崗位、每個部門和各項業(yè)務(wù)實施全面監(jiān)督反饋制度，實現(xiàn)與行政管理交叉控制。
7.建立處罰標(biāo)準(zhǔn)，在同一支行內(nèi)實行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
8.建立科技監(jiān)控系統(tǒng)。
（二）存在的問題
1.會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，貫徹落實流于形式
盡管我國銀行業(yè)在過去幾十年的業(yè)務(wù)經(jīng)營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內(nèi)控制度，但卻不能落到實處，形同虛設(shè)，弱化了業(yè)務(wù)操作過程的系統(tǒng)性、嚴(yán)密性和完整性。
2.內(nèi)控機制不健全，缺乏動態(tài)的調(diào)整、充實過程
對商業(yè)銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規(guī)范化的商業(yè)銀行，必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異，建立與之相配套的嚴(yán)密、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的內(nèi)控制度。
3.相互制約機制不健全
包括會計專業(yè)內(nèi)部各個崗位、各個環(huán)節(jié)之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實際工作中相互制約不能完全落實，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離。其原因主要是：職能監(jiān)督部門的地位不超脫，不能獨立行使監(jiān)督職能，難于進行超前監(jiān)督。
4.檢查輔導(dǎo)走形式，監(jiān)督不力
會計檢查部門應(yīng)對會計部門處理的各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時性進行監(jiān)督檢查。
隨著金融改革的深入發(fā)展和科技進步，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的管理辦法已不能適應(yīng)會計電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進的銀行服務(wù)方式，對銀行會計風(fēng)險防范提出了新的挑戰(zhàn)二、如何強化會計內(nèi)部控制
(一)強化金融風(fēng)險防范意識，樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念
首先各級領(lǐng)導(dǎo)必須增強內(nèi)控優(yōu)先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業(yè)績的重要指標(biāo)之一，所以必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核項目，或?qū)嵭袃?nèi)控管理達標(biāo)制，促使各級領(lǐng)導(dǎo)重視強化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。其次，加強職工再教育，提高全體會計人員對內(nèi)控的認(rèn)識。
(二)加強賬務(wù)控制
進行會計核算必須有一系列以會計法為核心的專門方法和規(guī)范，包括填制和審核憑證、設(shè)置會計科目、登記賬簿等，它是銀行會計控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，強化會計內(nèi)部控制首先就要加強賬務(wù)管理。會計人員進行賬務(wù)記載，必須是憑經(jīng)嚴(yán)格審定的有效會計憑證，除此以外不能接受任何指令。各項會計核算必須經(jīng)過復(fù)核，賬務(wù)核對應(yīng)適時進行，要保證賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對相符，加強賬務(wù)核對工作。
(三)設(shè)置科學(xué)的操作規(guī)程
根據(jù)規(guī)范、實用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會計業(yè)務(wù)處理的全過程，實行上崗對下崗負責(zé)，下崗對上崗監(jiān)督的運行機制。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補充調(diào)整。特別是每推出一項新業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)及時性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險。
(四)建立嚴(yán)密的分級授權(quán)制度
對會計財務(wù)處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對等的嚴(yán)密的風(fēng)險防范體系。
(五)加強重要物品、重要崗位控制
印章、憑證、庫款、密押等是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風(fēng)險，必須加強對重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領(lǐng)用、交接手續(xù)必須嚴(yán)密，防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞；重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。
(六)構(gòu)建會計電算化安全控制體系
明確分工和職權(quán)分離是進行內(nèi)部控制的基本手段。堅持科技部門和操作應(yīng)用部門職責(zé)分離；程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離；嚴(yán)禁程序員單獨接觸系統(tǒng)；嚴(yán)禁系統(tǒng)設(shè)計、軟件開發(fā)人員介入實際會計業(yè)務(wù)操作。系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)是計算機控制的關(guān)鍵，軟件系統(tǒng)越完善，控制越有效。在計算機處理業(yè)務(wù)過程中，最容易出錯和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入。因此必須加強輸入控制，輸出控制是對系統(tǒng)的輸出結(jié)果進行控制，應(yīng)采取雙備份、異地存放、嚴(yán)禁任何人修改等控制辦法。
(七)強化內(nèi)部檢查系統(tǒng)
監(jiān)督檢查是落實各項規(guī)章制度的重要手段，是強化會計內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。
(八)提高內(nèi)控人員素質(zhì)
人是實施內(nèi)部控制的主體，人員素質(zhì)的高低決定銀行內(nèi)控制度的質(zhì)量，因此，強化銀行內(nèi)部控制，必須堅持以人為本原則，加強對會計人員的思想政治教育和道德教育，加強對會計人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學(xué)的會計考評工作體系，形成激勵機制。
金融業(yè)是一個高風(fēng)險行業(yè),必須實行穩(wěn)健的經(jīng)營,這就要求我國商業(yè)銀行加強和完善內(nèi)部會計控制制度建設(shè),從而確保會計信息真實、準(zhǔn)確、完整,最終達到有效防范和化解金融風(fēng)險,保證商業(yè)銀行經(jīng)營活動有序開展。促進我國商業(yè)銀行不斷發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；問題；原因；建設(shè)
醫(yī)院內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序［1］。其重要組成部分即為內(nèi)部會計控制。1999年10月31日修訂通過的《會計法》的27條中，從實質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年以來，財政部以財會［2001］41號文件了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（簡稱“基本規(guī)范”）、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》等。這些規(guī)范的實施，對于深入貫徹《會計法》，強化醫(yī)院內(nèi)部會計監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，必將發(fā)揮十分重要的促進作用。但目前我國大多數(shù)醫(yī)院尚未建立內(nèi)部會計控制制度。本文擬就醫(yī)院內(nèi)部會計控制失效的表現(xiàn)、醫(yī)院內(nèi)部會計控制失效的原因及加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設(shè)的設(shè)想等問題做粗淺的探討。
1醫(yī)院內(nèi)部會計控制失效的表現(xiàn)
目前，按照《會計法》、“基本規(guī)范”的要求建立內(nèi)部會計控制制度并有效實施的醫(yī)院為數(shù)不多。從近幾年發(fā)生的涉及會計違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門對醫(yī)院審計檢查的結(jié)果看，一些醫(yī)院的內(nèi)部會計控制未起到應(yīng)有的作用，有些等同虛設(shè)，存在問題很多。
1.1會計信息失真近年來，醫(yī)院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資料不清、債務(wù)不實等。
1.2費用支出失控，潛在虧損增加如某些醫(yī)院為了搞活經(jīng)濟，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的醫(yī)院出現(xiàn)虧損，本來虧損的醫(yī)院雪上加霜；有的醫(yī)院由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。
1.3違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生如有的醫(yī)院主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金，或與醫(yī)院外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占資金等。
2醫(yī)院內(nèi)部會計控制失效的原因
內(nèi)部控制作為一個組織自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機制，處于醫(yī)院中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。健全有效的內(nèi)部會計控制，不僅能保證醫(yī)院會計信息的真實正確、財務(wù)收支的有效合法和財產(chǎn)物資的安全完整，還能保證一個組織經(jīng)營活動的效率和效果。但任何事物都不是盡善盡美的，無論多嚴(yán)密的內(nèi)部控制，在執(zhí)行過程中，也不可避免地會受到人為的阻力。
2.1醫(yī)院內(nèi)部會計控制不順主要表現(xiàn)在：會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分的醫(yī)院沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的得不到重視和支持。
2.2醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力目前相當(dāng)一部分醫(yī)院對建立內(nèi)部的控制制度不夠重視，內(nèi)部會計控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的醫(yī)院內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
2.3考核醫(yī)院干部政績、業(yè)績機制不完善長期以來，對醫(yī)院干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展，在未進行科學(xué)論證的情況下，下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標(biāo)，而部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達的有關(guān)指標(biāo)。
2.4會計人員素質(zhì)較低近幾年來，會計人員隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分的會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。
2.5外部監(jiān)督乏力為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)督等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：（1）各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。（2）各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。（3）不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并未發(fā)揮出來。
3加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設(shè)的設(shè)想
3.1建立嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)控體系醫(yī)院內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：（1）在醫(yī)院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。（2）設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負責(zé)人，中小醫(yī)院無需配備專職人員，可由財務(wù)部門負責(zé)人直接負責(zé)此項工作。（3）以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查醫(yī)院的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將具有重要的作用。
3.2內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，醫(yī)院必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。
3.3加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處醫(yī)院內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生，行為主體全是人（這里指的人是指一個醫(yī)院從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員）。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點工作：（1）要及時掌握醫(yī)院內(nèi)部會計人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì)，必然有其動機，因此醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及部門負責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。
3.4強化外部監(jiān)督，督促醫(yī)院不斷完善內(nèi)部控制制度財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強對醫(yī)院內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對醫(yī)院（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
報社對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識不足，導(dǎo)致很多報社雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，卻沒有給予其相應(yīng)的重視，加之一些報社管理層存在越權(quán)管理的現(xiàn)象，使已經(jīng)建立起來的內(nèi)部會計控制功能不能得到充分有效的發(fā)揮，破例現(xiàn)象頻頻發(fā)生，無法維持內(nèi)部會計控制的權(quán)威性。因此，報社管理層對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識對其在報社內(nèi)部未來的發(fā)展非常重要，如果報社管理層的觀念落后，便不能很好的推動內(nèi)部會計控制的發(fā)展，反而會使內(nèi)部會計控制喪失應(yīng)有的功能。而當(dāng)前報社的一部分管理層人員認(rèn)為內(nèi)部會計控制只涉及到財務(wù)部門，與其他部門的關(guān)系不大，這種落后的管理經(jīng)營觀念也在一定程度上限制了內(nèi)部會計控制職能的發(fā)揮。
二、解決經(jīng)濟時代背景下報社內(nèi)部會計控制問題的相關(guān)措施
（一）樹立先進的管理意識1“.以人為本”意識財務(wù)管理人員要將報社中的每個員工作為有獨立思想、獨立意志的“人”來看待，而不是將其作為以提高報社經(jīng)濟效益為存在目的的工具。在經(jīng)濟時代的背景下，人文主義精神更應(yīng)該在報社中充分的體現(xiàn)出來，報社的管理部門應(yīng)該真正從每個員工的切身利益出發(fā)，了解員工的真正需求，讓每一個員工將自身利益與報社的整體利益聯(lián)系在一起，實行健全有效的考評機制，在對工作中出現(xiàn)問題的員工進行處罰的同時，對表現(xiàn)優(yōu)異的員工進行激勵，只有這樣，才能充分調(diào)動起報社中員工工作的主動性與積極行，實現(xiàn)報社的可持續(xù)發(fā)展。2.經(jīng)濟效益意識報社的管理人員應(yīng)當(dāng)充分意識到內(nèi)部會計控制制度的重要性，積極與報社中的財務(wù)人員進行溝通，并將每個相關(guān)人員的工作內(nèi)容與崗位職責(zé)進行嚴(yán)格的劃分，使內(nèi)部會計控制的基本職能能夠在報社中充分發(fā)揮，使報社中的會計工作與出納工作分開，避免因職務(wù)交叉而產(chǎn)生財務(wù)數(shù)據(jù)上的不真實。
（二）構(gòu)建完善的控制制度內(nèi)部會計控制制度的完善與否關(guān)系到報社管理能否和諧有序，因此，在內(nèi)部會計控制制度進行制定的過程中，應(yīng)當(dāng)按照職位性質(zhì)的不同將其分為幾個相對獨立的機構(gòu)，并保證幾個機構(gòu)的工作相互制衡，確保內(nèi)部會計控制制度的職能可以充分發(fā)揮。內(nèi)部會計控制制度可以大致分為以下幾個方面：首先，管理層，報社的主要管理層需要從宏觀角度對內(nèi)部會計控制制度進行全面的把控，統(tǒng)籌內(nèi)部會計控制制度的工作內(nèi)容與工作進度，協(xié)調(diào)工作的各方面進程，并在實施過程中保障制度的落實與推進；其次，制度實施部門，在報社中建立一個內(nèi)部會計制制度的專門實施機構(gòu)，主要負責(zé)按部就班的對內(nèi)部會計控制制度進行嚴(yán)格制定與實施，并在實施內(nèi)部會計控制制度的過程中，對其進行及時的分析與評價，把控內(nèi)部會計控制制度的實施方向，一旦出現(xiàn)偏離，要及時對其進行調(diào)整；第三，財務(wù)部，該部門是內(nèi)部會計控制制度最主要的執(zhí)行部門，需要其對內(nèi)部會計控制制度嚴(yán)格把控，并將其真正落到實處；最后，報社其他部門，是內(nèi)部會計控制制度實施的接受者，要配合內(nèi)部會計控制制度的工作，遵守內(nèi)部會計控制制度提出的相關(guān)要求。
（三）強化科學(xué)的內(nèi)部管理在報社進行內(nèi)部財務(wù)管理的過程中，不僅要對相關(guān)工作人員的崗位職責(zé)進行嚴(yán)格控制，還要積極提高報社內(nèi)部會計從業(yè)人員的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)。在提升內(nèi)部人員素質(zhì)時，首先要對招聘人員的基本素質(zhì)進行嚴(yán)格把控，招聘進入報社的會計工作人員，要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)；其次，在日常工作中，要對崗位的工作規(guī)范做出嚴(yán)格規(guī)定，明確報社財務(wù)工作領(lǐng)域每一名員工的崗位職責(zé)，并嚴(yán)格崗位考核工作，實行量化的考核方式，促進員工的工作積極性，提升工作質(zhì)量，以降低財務(wù)工作人員的工作失誤率；第三，對內(nèi)部相關(guān)工作人員進行定期的綜合素質(zhì)培訓(xùn)，使會計工作更加嫻熟，業(yè)務(wù)流程更加規(guī)范；第四，健全報社內(nèi)部員工的考評機制，要做到獎懲分明，運用這種方式使員工可以自覺的提升自身的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)；最后，可以在報社推行輪崗制度，將工作人員的崗位進行不定期的調(diào)整與交換，以抑制不良行為的產(chǎn)生和發(fā)展。
（四）創(chuàng)造新型的資金管理報社的日常工作中會涉及到很多與廣告公司的業(yè)務(wù)往來，而這些業(yè)務(wù)普遍都涉及到資金問題，因此，報社應(yīng)該將這些廣告公司，包括發(fā)行部門等設(shè)計到資金管理的要素整合起來，利用內(nèi)部會計控制制度，建立起專門的部門對這些業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一的管理。報社可以建立起一些專門的銀行賬戶，對這些業(yè)務(wù)所涉及到的資金進行分類管理，并加強對這些業(yè)務(wù)資金動態(tài)流轉(zhuǎn)的掌握與管理，確保報社中資金的安全與明確。此外，報社還可以利用內(nèi)部會計控制制度，對報社中的資金進行優(yōu)化配置，以提高報社有效走進的使用效率。
組織機構(gòu)是內(nèi)部會計控制任務(wù)的承擔(dān)部門。組織機構(gòu)控制是在設(shè)計組織機構(gòu)方案時，將一些具有控制功能的措施結(jié)合進去，使組織機構(gòu)一開始就具有防護性控制的功能，防止內(nèi)部控制的“先天不足”。電力企業(yè)組織機構(gòu)控制的主要措施包括：
1.職責(zé)權(quán)限的明確劃分
電力企業(yè)組織機構(gòu)控制的目的，就是要通過制定合理的組織機構(gòu)、確切的崗位責(zé)任和規(guī)范的工作人員守則等措施，使得整個單位不但各部門分工明確，而且崗位責(zé)任還能清楚地說明各部門以及個別工作人員應(yīng)有的職權(quán)及其應(yīng)負的責(zé)任。一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，管理部門就能夠據(jù)此追究負有責(zé)任的有關(guān)部門和人員。合理的組織結(jié)構(gòu)分工是維護單位財產(chǎn)物資的重要條件。每個企業(yè)的單位結(jié)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制和相互檢查的要求，各個部門的職責(zé)和權(quán)限必須得到授權(quán)并不受外部的干擾。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。通過職責(zé)劃分、權(quán)責(zé)明確可以在一定程度上預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。
2.不相容職務(wù)的分離
所謂不相容職務(wù)指的是不同時由一人兼任的職務(wù)。在電力企業(yè)，記賬與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)審批、財物保管之間分別都屬于不相容職務(wù)，不能由一人兼任，否則發(fā)生舞弊行為的可能性就會大大增強。實際上，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的經(jīng)辦與審批之間、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管之間也是不相容職務(wù)。在設(shè)計組織機構(gòu)方案時，將不相容職務(wù)交給不同部門或人員去處理，可以在一定程度上預(yù)防差錯、舞弊的發(fā)生，如錢賬的分管，錢物的分管等措施，就可以起到相互監(jiān)督、相互牽制的作用。電力企業(yè)在進行會計工作的機構(gòu)、崗位設(shè)置時，應(yīng)當(dāng)堅持不相容職務(wù)分離的原則，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督形成相互制衡的機制。一般來說，單位內(nèi)部不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。具體而言應(yīng)實行如下分離：授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務(wù)相分離；保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)相分離；記錄明細賬和記錄總賬的職務(wù)相分離；登記日記賬和登記總賬的職務(wù)相分離。判斷組織機構(gòu)控制的功能是否健全，主要檢查上述不相容職務(wù)是否在組織機構(gòu)中有明確的分工。
二、會計記錄控制
電力企業(yè)會計記錄控制是在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中采取一定的措施，以確保會計記錄達到真實和完整的要求。會計記錄控制的主要措施包括：
1.建立嚴(yán)格的憑證制度。憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的文件，也是明確經(jīng)濟責(zé)任的原始憑據(jù)，其功能是傳遞有關(guān)信息，包括原始憑證和記賬憑證。良好的憑證制度要求憑證種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號。首先，一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都要通過取得或填制合法的原始憑證加以反映，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不應(yīng)處于憑證的監(jiān)督之外。其次，要設(shè)計良好的憑證格式，不僅能全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，還須能反映出各個部門共同處理的手續(xù)，體現(xiàn)出不同部門的權(quán)力和責(zé)任。再次，對用于記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有憑證都應(yīng)按照順序統(tǒng)一、連續(xù)編號。憑證編號便于對業(yè)務(wù)的查詢，可以有效地避免記錄的重復(fù)或遺漏，同時，對于偽造或銷毀憑證試圖掩蓋的行為，也能起到一定程度的防范作用。最后，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證填制、審核人員的分工，完善原始憑證和記賬憑證的裝訂保管手續(xù)等。
2.嚴(yán)格規(guī)定會計記錄的程序。電力企業(yè)應(yīng)在會計準(zhǔn)則和會計制度的指導(dǎo)下，從本單位會計工作的實際出發(fā)，建立合理的會計記錄程序，切實做到從填制憑證開始，經(jīng)過登記賬簿，直至編制報表的全過程均以詳細的書面形式予以規(guī)定。同時，這一切記錄程序要有助于全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。
3.嚴(yán)格執(zhí)行記錄的復(fù)核工作。復(fù)核一般分為兩種，一種是將記錄與所記的財產(chǎn)相核對，即賬實核對；另一種是記錄之間的相互核對，即賬證核對、賬賬核對、賬表核對。通過對已完成的記錄進行復(fù)核，做到“證、賬、表、實”四相符，能進一步保證記錄的正確性和可靠性，因此復(fù)核工作必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能流于形式。
三、業(yè)務(wù)處理程序控制
1.1對內(nèi)部會計控制制度認(rèn)識不到位
有的醫(yī)院對內(nèi)部控制認(rèn)識不清，把經(jīng)濟責(zé)任當(dāng)成內(nèi)部控制的全部，醫(yī)院內(nèi)部控制松散薄弱；有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度，但由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，或者只把內(nèi)部控制當(dāng)成財務(wù)部門一家的事情，沒有樹立全醫(yī)院一盤棋的思想，沒有充分發(fā)揮各部門和全院上下的合力，致使內(nèi)部控制的執(zhí)行乏力；有的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)封建家長作風(fēng)嚴(yán)重，無視民主決策和財經(jīng)紀(jì)律，干擾財務(wù)管理，致使內(nèi)部會計管理制度無法得到真正有效的落實，起不到應(yīng)有的效果。
1.2內(nèi)部會計監(jiān)督評價機制不健全
醫(yī)院沒有建立健全內(nèi)部會計控制制度監(jiān)督的評價機制，在標(biāo)準(zhǔn)和體系上沒有統(tǒng)一，檢查監(jiān)督和評價工作沒有真正落到實處，大多流于表面和形式；財務(wù)管理制度不健全，不相容職務(wù)混合在一起，如單位出納兼著復(fù)核，采購員兼著保管員，致使權(quán)責(zé)不明，專職財務(wù)人員不足，記賬、保管、經(jīng)辦沒有設(shè)置專人專崗；由于制約失衡，揮霍浪費現(xiàn)象突出；多年的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。
1.3醫(yī)院會計人員素質(zhì)不高
在計劃經(jīng)濟條件下，醫(yī)院會計業(yè)務(wù)相對比較簡單，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，醫(yī)院會計內(nèi)部控制面臨的形勢發(fā)生了重大變化，而醫(yī)院會計人員現(xiàn)有的素質(zhì)和技能遠遠不能適應(yīng)社會需求。部分會計人員法律意識和法制觀念不強，道德意識淡薄，圖謀個人或局部私利，在財務(wù)上弄虛作假，使醫(yī)院蒙受損失。會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，只能作日結(jié)月清、記賬等的工作，對現(xiàn)代計算機技術(shù)知之甚少，對財務(wù)的預(yù)測、分析、計劃、決策等能力嚴(yán)重缺乏。
2醫(yī)院建立健全內(nèi)部會計控制制度的對策
2.1加強職務(wù)管理，嚴(yán)格不相容職務(wù)的分離
幾個職務(wù)由同一個人擔(dān)任，很容易導(dǎo)致錯誤及舞弊行為的發(fā)生，而又不易暴露并追究其責(zé)任，不相容職務(wù)產(chǎn)生危害是內(nèi)部會計控制應(yīng)力求避免的。醫(yī)院的經(jīng)濟活動大致可分為以下5個步驟：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等，以上每一步驟應(yīng)由獨立的人或部門來執(zhí)行，從而保證不相容職務(wù)分設(shè)，有利于改善和加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制。因此，醫(yī)院要適當(dāng)增加崗位設(shè)置，加強不相容職務(wù)分離控制。
2.2加強人員管理，提高會計人員素質(zhì)
通過教育提高會計人員的職業(yè)道德水平，增強其職業(yè)的神圣感和認(rèn)同感，更好地完成本職工作。通過教育提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，會計人員水平低下，直接影響到會計信息的準(zhǔn)確性，影響決策的科學(xué)性。第一，要加強對會計人員的職業(yè)道德和法律法規(guī)教育，幫助樹立正確的利益觀，做到廉潔自律、奉公守法，提高政策水平；第二，要加強對會計人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，不斷更新會計觀念，提高業(yè)務(wù)技能；第三，要通過建章立制，強化業(yè)績考核，獎勤罰懶，獎優(yōu)罰劣，激勵會計人員的工作熱情，挖掘潛能，提高工作效率。
2.3加強內(nèi)部控制，完善制度優(yōu)化措施
要對原有的制度進行全方位的梳理審核，對已完全不能適應(yīng)時代要求的予以廢止，對不合理的進行修訂，對欠缺的要進行補充完善，從而建立一套和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的科學(xué)合理的會計內(nèi)部控制制度。要從三個層面建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系，一是加強醫(yī)院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約；二是加強事后監(jiān)督，強化崗位和業(yè)務(wù)核查，建立程序化、規(guī)范化的管理體系；三是成立審計委員會，加強部門內(nèi)部控制。
2.4加強責(zé)任追究，保障內(nèi)部控制執(zhí)行
層出不窮的違法違紀(jì)案件表明，單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力是一個重要原因。內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，除要有完善的制度外，尤其要對違反者及時進行責(zé)任追究，并按規(guī)定予以嚴(yán)格處罰，這是保障內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的必要條件。院長作為內(nèi)部控制制度執(zhí)行第一責(zé)任人，要加強管理和監(jiān)督，要承擔(dān)內(nèi)部控制制度失效造成損失的責(zé)任。內(nèi)部審計部門要加強稽查，及時發(fā)現(xiàn)并處理違規(guī)現(xiàn)象，對有問題瞞報、虛報或疏于監(jiān)管的，應(yīng)追究其相應(yīng)責(zé)任。
3結(jié)語
(一)內(nèi)部會計控制制度不健全，執(zhí)行乏力
1.制度不健全。一是制度老舊、過時，出現(xiàn)滯后現(xiàn)象，現(xiàn)行制度中對業(yè)務(wù)規(guī)程的控制制度多，對人員的責(zé)任控制少，尤其是對管理層的控制更少，如有的高校制定的崗位責(zé)任制，只規(guī)定了工作范圍、職責(zé)權(quán)限，但沒有制定違反責(zé)任制的獎懲內(nèi)容，這就起不到約束作用;二是內(nèi)部會計控制制度的制定程序不規(guī)范，會計控制制度缺乏系統(tǒng)性、完整性，不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。因此，內(nèi)部會計制度不合理、不健全，會計控制形成盲區(qū)和死角，內(nèi)部會計控制制度本身存在缺陷。
2.內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行乏力。內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行情況較差;內(nèi)部審計缺乏獨立性，未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況、考核和獎懲力度疲軟，人為削弱了執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性。因此，要加強對高校管理層的內(nèi)部控制宣傳，提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識。
(二)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督力度不夠
一是有些高校的內(nèi)部會計控制缺乏有效的監(jiān)督機制。有些單位未設(shè)立專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自己進行監(jiān)督檢查，各級財政部門對高校內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導(dǎo)致監(jiān)督力度的欠缺，影響內(nèi)部會計控制制度在高校經(jīng)濟工作中發(fā)揮重要作用。權(quán)利和責(zé)任要同時賦予，并要有監(jiān)督的機制。二是高校內(nèi)部審計有待加強，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計思路與市場經(jīng)濟發(fā)展要求不相適應(yīng)。在高校內(nèi)部審計工作發(fā)展中，存在著對內(nèi)部審計工作的重要性和作用認(rèn)識不足的問題，反映在職責(zé)定位不清晰，工作制度不規(guī)范，審計觀念陳舊，審計方法和手段單一、落后、人員少，素質(zhì)偏低等問題，甚至有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，高校不是生產(chǎn)經(jīng)營單位，內(nèi)審作用不大，可能會阻礙高校改革并導(dǎo)致審計與其他相關(guān)職能部門的矛盾，會束縛財務(wù)部門工作的正常運行，在某種程度上，對傳統(tǒng)的簡單的“事后”審計監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)，因而導(dǎo)致高校內(nèi)審思路狹窄，不能適應(yīng)現(xiàn)階段高校經(jīng)濟發(fā)展的需要。三是高校由于經(jīng)費來源以財政為主，長期以來受計劃經(jīng)濟影響和以往資金管理模式的影響，學(xué)校事業(yè)支出不要求對培養(yǎng)成本進行核算，也無需考核學(xué)校的辦學(xué)效益，經(jīng)濟意識和防范意識不強，外來風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險加大，缺少防范措施。
二、高校內(nèi)部會計控制的改善措施
(一)提高認(rèn)識，高度重視，增強內(nèi)部會計控制觀念
一是按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制規(guī)范》(試行)第六條的規(guī)定“單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)”。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強其內(nèi)部控制知識的掌握，強調(diào)真實性意識;強調(diào)不相容職務(wù)分離的意識;強調(diào)授權(quán)審批意識，樹立內(nèi)部控制意識。單位負責(zé)人在內(nèi)部控制體系的建立、體系的運行和監(jiān)督管理三個方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用、承擔(dān)總責(zé)任，只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，才能從本單位的實際出發(fā)，制定出一套行之有效的內(nèi)部會計控制制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。二是負責(zé)內(nèi)部會計控制的高校財會人員，提高對會計內(nèi)控制度建設(shè)的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的內(nèi)部會計控制意識，要加強職業(yè)道德修養(yǎng)，增強工作責(zé)任心和使命感，履行崗位職責(zé)，帶頭建立與完善有效的內(nèi)控制度，促進高校內(nèi)控制度的建設(shè)，形成良好的運行機制，使內(nèi)控制度能夠更好、更全面地得到貫徹與落實。
(二)建立健全和完善內(nèi)部會計控制制度、加強執(zhí)行力度
1.健全內(nèi)部會計控制制度。《會計法》第二十七條規(guī)定“國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)安全穩(wěn)定。”內(nèi)控的對象是經(jīng)濟活動，“以預(yù)算為主線，以資金為核心”結(jié)合高校的實際情況，制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，建立起涉及高校經(jīng)營所有方面和所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制制度。要符合有關(guān)法律、行政法規(guī)、地方法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件以及內(nèi)部制度。單位對會計控制的要求是:嚴(yán)格按照法律規(guī)定進行會計機構(gòu)建立和人員配備，落實崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離;加強會計基礎(chǔ)工作管理，按法定要求編制和提供財務(wù)信息，建立財會部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制。
2.健全內(nèi)部會計制度。一是預(yù)防控制為主，事后監(jiān)督為輔。如機構(gòu)組織控制、會計職責(zé)、崗位控制、會計單據(jù)憑證、簿記、報告控制、會計程序、政策準(zhǔn)則控制等。二是注重內(nèi)部控制方法。適合單位的內(nèi)部會計控制方法有:不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、全面預(yù)算控制、內(nèi)部報告控制。三是注重選擇關(guān)鍵控制點。可選擇貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、工程項目控制、收支審批控制等關(guān)鍵點。
3.加強內(nèi)部會計制度執(zhí)行力。貫徹落實內(nèi)部會計控制制度，要有專門機構(gòu)及人員負責(zé)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察審計的作用，建立財會部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制，通過制定完善制度、實施措施和執(zhí)行程序，合理保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，進行確保內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施。
(三)加強內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查，建立完善的監(jiān)督和評價機制
單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)控建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)控的有效性，對于發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，及時加以改進。對會計監(jiān)督的執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度都對內(nèi)部會計控制作用的發(fā)揮有著重大的影響。
1.財務(wù)部門建立健全內(nèi)部會計控制監(jiān)督檢查制度。建立內(nèi)控制度的監(jiān)督檢查制度，并使之成為自我約束，自我完善的機制。建立不相容崗位相互分離制度，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制;建立內(nèi)部報告控制制度，全面的反映活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告。
