時間：2022-10-02 11:28:45
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由此，高等教育機構(gòu)和各類高校就必須加強高校教育成本管理。管理水平的高低直接影響教育資源的利用效率乃至高校的生存和發(fā)展，如何加強高校教育成本管理也因此成為近年來我國教育發(fā)展的重要課題之一。
一、高校教育成本的涵義及構(gòu)成
（一）高校教育成本的涵義
教育成本是從經(jīng)濟學(xué)上移植而來的。最早對成本進行闡述的是馬克思，馬克思認(rèn)為成本的本質(zhì)是生產(chǎn)商品所消耗的生產(chǎn)要素的價值。根據(jù)國內(nèi)的研究，教育成本是指教育過程中所消耗的物化勞動和活勞動的價值總和，從理論上說是指培養(yǎng)每名學(xué)生所耗費的全部費用。因此教育成本可以界定為用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費的教育資源的價值，或者說是以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的，為培養(yǎng)學(xué)生由社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。這一概念規(guī)定了只有用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費的資源才能構(gòu)成教育成本。因此教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費的教育資源的價值，它既表現(xiàn)為以貨幣支出形式的教育資源耗費價值，也包括因資源用于教育而造成的價值損失。前者稱為教育的直接成本或?qū)嶋H成本，后者可稱為教育的間接成本或機會成本。
根據(jù)教育成本的本質(zhì)可以知道，高等學(xué)校的教育成本就是指高校在教育活動中為培養(yǎng)專門人才所耗費的物化勞動、活勞動的價值總和。高校教育成本可以定義為高校在教育活動中為培養(yǎng)高級專門人才所耗費的物化勞動和活勞動的價值總和，核算的僅是高校為培養(yǎng)每個學(xué)生所耗費的全部費用，是狹義的教育成本。
（二）高校教育成本的構(gòu)成
高校教育成本通常由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)成本和科研支出六部分構(gòu)成。
1.人員支出，主要指支付給教職工的各類勞動報酬及繳納的各項社會保險費等，包括基本工資、津貼補貼、職工福利費、獎金、社會保障支出等。
2.公用支出，是指為培養(yǎng)高等教育對象所發(fā)生的日常運行及管理方面的支出。包括辦公費、印刷費、水電費、郵電費、交通及差旅費、會議及培訓(xùn)費、招待費、福利費、勞務(wù)費、維修費和專用材料費等。
3.對個人和家庭的補助支出，是指向個人發(fā)放的各項補貼和用于離退休人員的工資性支出，包括離休費、退休費、撫恤金、困難補助、探親路費、住房補貼及學(xué)生獎助學(xué)金等。
4.固定資產(chǎn)成本，是指高校的房屋、建筑物、教學(xué)科研儀器設(shè)備、圖書、公用設(shè)備等的折舊費。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)。各類房屋建筑物應(yīng)提折舊；對于已投入使用但未辦理竣工決算的房屋建筑物，可按暫估價值入賬并計提折舊；土地使用費按合同使用年限平均分?jǐn)?。各類設(shè)備按分類折舊率計提折舊，按設(shè)備購置年限已經(jīng)提取完折舊的設(shè)備，不再計提。
5.無形資產(chǎn)成本，是指高校為提高學(xué)校聲譽、擴大學(xué)校影響所花費的宣傳費用及研究開發(fā)、購入無形資產(chǎn)的投入和支出。主要包括知識成本、人力資源無形資產(chǎn)成本、商標(biāo)權(quán)成本、專利權(quán)成本、非專利技術(shù)成本、著作權(quán)成本、商譽成本、土地使用權(quán)成本等。
6.科研支出，是指高等學(xué)校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù)，以及所屬科研機構(gòu)發(fā)生在講學(xué)研究過程中的支出。主要包括工資、津貼、課題調(diào)研費、會務(wù)費、圖書資料和設(shè)備購置費及成果鑒定費等。由于科研費用很多為教學(xué)和科研共用，可按一定比例扣除后把用于教學(xué)的部分計入教育成本。
明確了高校教育成本及其構(gòu)成后，以此為基礎(chǔ)，筆者認(rèn)為高校的生均培養(yǎng)成本即是高校培養(yǎng)一個標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生的平均教育成本。二、高校教育成本核算的現(xiàn)狀
在我國，對高校教育成本管理進行探索始于20世紀(jì)90年代?！翱平膛d國”戰(zhàn)略的實施給高等教育發(fā)展提供了良好的機遇，教育資源缺乏與資源浪費并存的矛盾，使高等教育發(fā)展面臨著嚴(yán)重挑戰(zhàn)。
（一）高校教育成本核算尚缺乏動力
從高校領(lǐng)導(dǎo)進行成本核算的主觀意識上來看，目前還較為缺乏成本核算的動力。
1.目前高校的資金來源大部分仍以財政撥款為主，同時由于高校屬于非盈利單位，從未進行過成本的核算，在成本核算方面沒有強烈的內(nèi)在需求，長期以來一直缺乏對成本的管理，高等教育成本的內(nèi)容和范圍也一直缺乏公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。因此要進行核算就需要重新整理原有的會計資料，并且需要對固定資產(chǎn)進行重新評估，這無疑會給高校的財務(wù)核算工作帶來一定困難，增加其復(fù)雜性。因此一些高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏主動進行成本核算的主觀意識，認(rèn)為高校的主要目的就是為社會培養(yǎng)高質(zhì)量的學(xué)生和提供高水平的科研成果；學(xué)校最關(guān)注的兩大課題是教學(xué)和科研，成本管理類的機構(gòu)只有服務(wù)和輔助功能，財務(wù)管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。由于成本核算的理念一直沒有被學(xué)校重視，也就認(rèn)識不到成本核算對于高校管理的必要性和意義。2.高等教育成本核算缺乏動力的另一個原因就是高教管理體制的問題。目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務(wù)管理，高等教育的行政機構(gòu)也尚未把教育成本的核算和管理作為評估高?？冃У闹匾笜?biāo)，且未成立教育成本管理的有關(guān)機構(gòu)。因此相關(guān)的各項財務(wù)會計規(guī)章制度也就沒有明確要求對高校教育成本進行核算,這對高校成本核算工作的開展不僅未起到促進作用，且使高校進行成本核算缺乏動力和外界壓力。因此制度上缺乏成本核算要求,導(dǎo)致相應(yīng)的賬務(wù)核算體系設(shè)置缺乏，進而沒有統(tǒng)一的高校教育成本核算方法，使高校教育成本的核算難以有效實施。
（二）高校教育成本核算的操作較為復(fù)雜
盡管理論界目前已經(jīng)展開對高校教育成本核算的研究，許多研究者對成本的項目設(shè)置、核算范圍、核算步驟等方面進行了研究說明，但從實踐來看，要真正進行成本核算，在操作層面上由于其復(fù)雜性還存在一定的困難。第一，從目前高校財務(wù)會計的制度原則來看，并不適合進行成本核算，舉例來說，高校財務(wù)會計在會計核算期間上采用的年度與學(xué)生的培養(yǎng)周期并不一致，而要進行成本核算需要具有統(tǒng)一的會計期間。第二，要正確地反映當(dāng)期的實際收入和費用、成本，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行會計核算，但是按照現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和高等學(xué)校會計制度的要求，高校會計核算實行收付實現(xiàn)制，即要求以現(xiàn)金是否收到或支出為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)會計主體收入和成本費用，這顯然不能滿足成本核算和管理的要求。第三，在會計科目的設(shè)置上，目前高校財務(wù)會計還無法滿足成本核算的需要。
三、如何加強高校教育成本核算
（一）健全高校成本核算體系的管理
健全管理是完善高校成本核算體系、加強高校成本管理的根本。首先，應(yīng)完善高等學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量的評估指標(biāo)體系，把高校教育成本指標(biāo)作為評估體系中的重要考核指標(biāo)，并由國家統(tǒng)一規(guī)定教育成本指標(biāo)體系，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)實際需要，高等學(xué)?？梢栽鲈O(shè)教育成本指標(biāo)，以滿足高等學(xué)校的成本管理和財務(wù)管理。其次，建立高校成本管理的相應(yīng)準(zhǔn)則、制度和辦法。從目前應(yīng)用于高等學(xué)校的許多規(guī)章制度來看，已經(jīng)滯后于高校的發(fā)展和管理的需要，不再適合當(dāng)前的實際情況，影響了教育成本的正確核算和管理。因此應(yīng)對高校成本核算做出明確的要求，并從上到下建立高等教育成本核算準(zhǔn)則以及教育成本核算的實施辦法。再次，強化高校成本的預(yù)算管理。高校財務(wù)預(yù)算是高校年度綜合的財務(wù)收支計劃，是高校財務(wù)管理工作的基本依據(jù)，其編制依據(jù)是教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和教學(xué)目標(biāo)任務(wù)。加強高校的成本預(yù)算管理，就是要依據(jù)收支平衡、略有結(jié)余的原則編制財務(wù)預(yù)算，合理配比支出預(yù)算中的經(jīng)費和成本支出。
關(guān)鍵詞：高校；培養(yǎng)成本；辦學(xué)效益； 財務(wù)管理；成本核算
中圖分類號：G647.5 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-8500（2012）11-0102-02
高校是國家培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重要基地，是國家教育的重要組成分。長期以來，由于計劃經(jīng)濟體制的影響，國家對教育實行“大包攬”的方式，即包招生、包分配、包投資等，學(xué)校完全依附于教育及各主管部門，成為只抓教學(xué)的“專業(yè)部門”，而在財務(wù)上就只管要錢、花錢，毫無競爭意識、市場意識、效益意識。對國家下?lián)艿慕?jīng)費，學(xué)校只管使用，至于支出是否必要和合理，則無人關(guān)心，高校沒有成本核算的內(nèi)在壓力和外在動力。高校進行成本核算是社會主義市場經(jīng)濟對高校管理體制改革的要求，是建立高校成本補償機制的基礎(chǔ)。隨著人們對高等教育需求的日益迫切，招生規(guī)模不斷擴大，有限的教育資源捉襟見肘。隨著教育投資體制的不斷改革，學(xué)校逐步成為獨立的法人主體，教育的資金來源也從單一財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲阑I措資金。經(jīng)費緊缺已是學(xué)校普遍存在的問題，學(xué)校也面臨辦學(xué)的危機感。高校有了籌措經(jīng)費的壓力，必然關(guān)注經(jīng)費的使用。正因為如此，很多學(xué)校在注重辦學(xué)質(zhì)量的同時，已逐步認(rèn)識到辦學(xué)經(jīng)濟效益的重要性。教育市場化已逐步形成。大學(xué)教育實行收費涉及千家萬戶，收取多少，使用是否合理，必為廣大群眾所關(guān)心。因此，加強學(xué)校管理，減少浪費，充分利用學(xué)校資源，提高辦學(xué)經(jīng)濟效益，通過積累逐步改善辦學(xué)條件已成為學(xué)校管理的重要組成部分，而高校教育成本的研究又是加強學(xué)校財務(wù)管理的重要內(nèi)容。高校必須轉(zhuǎn)變觀念，在日常運行中重視經(jīng)營理念，強化成本控制意識，實現(xiàn)高等教育效益最大化。
一、高校成本的構(gòu)成
眾所周知，高校是培養(yǎng)人才的地方。高校培養(yǎng)人才的同時，需要開展科研、社會服務(wù)等各種活動，以至于形成以教學(xué)活動為主體，以服務(wù)教學(xué)的活動為補充的辦學(xué)模式。目前我國形成的教學(xué)、科研、社會服務(wù)三位一體的辦學(xué)模式，決定著高?？偝杀緫?yīng)由教育成本、科研成本和社會服務(wù)成本構(gòu)成。
教育成本是對象化了的教育費用，是為培養(yǎng)一定種類和數(shù)量的人才所發(fā)生的各項教育費用。而教育的耗費通常是由勞動資料耗費和活勞動耗費組成的，因此，教育成本應(yīng)主要由直接物質(zhì)費用、直接人工費用、教管費用組成。直接物質(zhì)費用是教學(xué)單位為培養(yǎng)某類人才所發(fā)生的物質(zhì)費用，包括教師資料講義費、各項實習(xí)實驗費等；直接人工費用是教學(xué)單位為培養(yǎng)某類人才所發(fā)生的人工費用，包括教學(xué)人員工資、獎金、津貼以及福利費等；教管費用是教學(xué)單位為組織和管理教學(xué)所發(fā)生的費用，包括教學(xué)單位管理人員的工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、差旅費、運輸費等。直接物質(zhì)費用、直接人工費用必須直接計入教育成本，教管費用則應(yīng)分配計入教育成本。
科研成本是科研單位為進行某一課題的研究活動而生的各項費用，主要包括直接物質(zhì)費用、直接人工費用、科管費用。這三個項目的內(nèi)容分別與教育成本相對應(yīng)項目的內(nèi)容基本類似。
社會服務(wù)成本是高校為社會生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或提供某一項服務(wù)所發(fā)生的各項費用，主要包括直接材料費、制造費用。這三個項目的內(nèi)容分別與制造企業(yè)的制造成本（生產(chǎn)成本）相對應(yīng)的項目內(nèi)容一致。
二、高校成本核算的必要性
一方面，高校辦學(xué)主體地位的確立，要求高校進行成本核算。隨著我國市場經(jīng)發(fā)展，教育產(chǎn)業(yè)化，高校被推向了市場，我國高等教育法以法律的形式明確了高等學(xué)校的辦學(xué)主體地位，同時確立了以財政撥款為主，其他多渠道籌措教育經(jīng)費的體制。這樣，就打破了計劃經(jīng)濟體制下國家對教育實行大包攬的管理體制，讓高校根據(jù)市場需求、社會需要來培養(yǎng)專業(yè)人才，同時也改變了各高校不思內(nèi)部挖潛，事事依賴國家的不良傳統(tǒng)，高校要想生存發(fā)展，就必須樹立成本意識，進行成本核算。
市場經(jīng)濟的一個重要特征就是優(yōu)勝劣汰。高校作為一個獨立的法人主體，同樣置身于市場經(jīng)濟的大潮中，競爭是不可避免的。如何在競爭中求得生存和發(fā)展是學(xué)校普遍關(guān)注的問題，因此學(xué)校除了在提高教學(xué)質(zhì)量上狠下工夫外，經(jīng)濟效益也成為辦學(xué)的重要因素。因為投入的相對有限和需求的不斷擴大之間的矛盾一時還無法解決，同時，學(xué)校的硬件也需不斷改善、更新，也需不斷追加投入。這些都要求學(xué)校使有限的資金發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益，都有賴于學(xué)校經(jīng)濟效益的提高。為此，正確核算教育的成本，控制不合理支出，減少浪費，提高學(xué)校辦學(xué)經(jīng)濟效益是保證高校在競爭中取勝的一個重要方面，也是保證學(xué)校良性發(fā)展的重要基礎(chǔ)。
高等教育實行收費制后，收費標(biāo)準(zhǔn)成為學(xué)校、社會、學(xué)生和家長關(guān)注的焦點，收費標(biāo)準(zhǔn)如何確定的問題就備受關(guān)注。從理論上來講，高校收費標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)培養(yǎng)成本的一定比例確定的，但目前收費標(biāo)準(zhǔn)的確定由教育廳與物價部門統(tǒng)一下文執(zhí)行，其計算依據(jù)不明確；在我國的高等教育成本補償機制中，政府、社會、個人均負(fù)有一定的責(zé)任和義務(wù)，成本如何補償，是否得到足額補償？這些都需要進行成本核算來實現(xiàn)。隨著教育體制改革的不斷深入，各高?？梢愿鶕?jù)自己的辦學(xué)條件，在國家規(guī)定的范圍內(nèi)自主確定收費標(biāo)準(zhǔn)，而這些都必須依靠教育成本的核算。
三、高校成本核算應(yīng)遵循的原則
1.實際成本計價原則。實際成本是指培養(yǎng)不同層次人才實際投入的人、財、物的貨幣表現(xiàn)值。按實際成本計價方法核算，方法簡單，成本計算結(jié)果也較準(zhǔn)確。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在學(xué)生培養(yǎng)期間，教育投入與受益對象的培養(yǎng)進度往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時期內(nèi)，均為一次性投入，這些投入可以培養(yǎng)很多期學(xué)生。一般情況下，投入在先，實施培養(yǎng)在后。因此，先開支的費用應(yīng)按比例計入當(dāng)期和以后各期教育成本中去，而不能將當(dāng)期開支的所有費用全部計入當(dāng)期的教育成本中去。
四、高校成本核算內(nèi)容
1.高校成本核算對象。成本核算對象是指在核算教育成本過程中為歸集和分配各種費用而確定的承擔(dān)費用的產(chǎn)品。顯然，高等學(xué)校的“產(chǎn)品”是合格的畢業(yè)生。因此，合格的畢業(yè)生就應(yīng)該是教育成本的核算對象。
2.高校成本計算期。教育成本核算期間是指核算、報告教育成本的周期。從正確的核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運作周期為成本核算的期間比較適當(dāng)。如將教育產(chǎn)品定義為學(xué)生接受到的一定時間的教育服務(wù)，學(xué)期或?qū)W年為成本的核算周期比較適合。如將教育產(chǎn)品定義為各級畢業(yè)生，則各級畢業(yè)生的培養(yǎng)周期作為教育成本的核算周期比較合適。本人認(rèn)為，教育成本期間的劃分不同于企業(yè)會計期間的劃分，
不能采用公歷年制，應(yīng)采用培養(yǎng)周期和學(xué)年制。因為學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，學(xué)費的收取也是按學(xué)年收取的。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對象入校至畢業(yè)的時間，學(xué)年制是指從每年9月1日至次年的8月31日的時間。這與西方國家高校以學(xué)年為會計期間保持了一致。以學(xué)年作為成本計算期，雖然與我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和高校會計制度規(guī)定以公歷年度核算的要求不一致，但我們可以將教育成本與其他財務(wù)報告分別編制，即教育成本以學(xué)年度，其他財務(wù)報告按公歷年度。
3.教育成本項目。教育成本項目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計算的準(zhǔn)確性。教育成本按計入方式不同分為直接成本項目和間接成本項目兩大類。直接成本是指適宜于直接計入培養(yǎng)對象的各項費用。主要包括 （1）學(xué)生費用，即學(xué)校直接用于學(xué)生事務(wù)的各項費用開支。如學(xué)生的獎學(xué)金、文體活動費、醫(yī)療費、對貧困生的減免款等。（2）教學(xué)費用，即學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生在教學(xué)過程中發(fā)生的各項費用開支。如教學(xué)及教輔人員的工資及附加費、社會保障費、師資培訓(xùn)費、教學(xué)設(shè)備購置費、修繕費以及教學(xué)用固定資產(chǎn)的折舊費等。間接費用是間接用于培養(yǎng)學(xué)生的費用，應(yīng)該按一定的比例分配到教育成本中去。它又可以分為三類：（1）行政管理支出，即學(xué)校的行政管理部門為完成學(xué)校的行政管理任務(wù)而發(fā)生的支出。如行政管理人員的工資及附加費、社會保障費、職工教育費、辦公費、工會經(jīng)費等。（2）科研支出，即學(xué)校為完成科研任務(wù)而發(fā)生的支出。（3）教學(xué)輔助支出，即學(xué)校的圖書館、計算中心、分析測試中心等為支持教學(xué)、科研而發(fā)生的支出。
五、高校成本核算的指標(biāo)體系
1.高校成本核算應(yīng)設(shè)置的科目。高校成本核算應(yīng)設(shè)置的科目，包括“預(yù)提費用”、“待攤費用”、“累計折舊”、“成本補償資金”、“總成本”、“基本費用”等。其中“成本補償資金”科目主要核算辦學(xué)成果、教育經(jīng)費的余超情況、補償情況，“總成本”科目主要核算全校各個會計期間的全部成本，即按前面介紹的教育成本項目歸集教育成本，并將“基本費用”賬戶余額轉(zhuǎn)至“總成本”賬戶的借方計算教育成本，再由月末“總成本”賬戶轉(zhuǎn)至“成本補償資金”賬戶的借方。“成本補償資金”的貸方則記入學(xué)校用于教育的各種收入（包括財政的各種投入及本單位的各種收入）。年終該賬戶若是貸方余額，則說明學(xué)校收支平衡，略有結(jié)余，辦學(xué)成本支出得到了相應(yīng)的補償，如果是借方余額則說明入不敷出，急需資金進行補償。
2.高校成本核算的指標(biāo)體系。高校成本的核算有學(xué)年教育成本、學(xué)年平均每生教育成本、每屆學(xué)生平均每生教育成本三個重要的指標(biāo)。
（1）學(xué)年教育總成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生所發(fā)生的全部教育成本。其計算公式為：
教育總成本=直接成本+間接成本
（2）學(xué)年生均教育成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生的生均教育成本。其計算公式為：
學(xué)年生均教育成本=直接成本+間接成本某學(xué)年在校學(xué)生人數(shù)
（3）某屆學(xué)生生均教育成本是指某屆畢業(yè)生在校期間全部的生均教育成本。其計算公式為：
（一）成本核算理念缺失
長期以來，我國高校的定位為“非盈利性公共事業(yè)單位”，政府對高校實行“全額撥款”制，高校的日常財務(wù)管理活動風(fēng)險較低，無需考慮和計算盈虧。因此，很多高校在日常的財務(wù)管理活動中，并沒有將成本核算納入工作體系中，成本核算的理念也十分陳舊。一是成本核算概念模糊。由于沒有進行過成本核算活動，因此很多高校對成本核算的概念、必要性沒有明確的界定，而理論和概念上理解的缺失，也使得很多高校在日常的成本核算實踐中顯得“不知所措”。二是成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。在傳統(tǒng)體制下，很多高校財務(wù)部門的日常工作僅僅是學(xué)費收支、工資發(fā)放等內(nèi)容，長期缺乏成本核算的創(chuàng)新理念和意識也使得新形勢下很多高校的成本核算標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。例如，核算對象、核算周期、核算方式等標(biāo)準(zhǔn)都未統(tǒng)一，因此，在實際的成本核算操作過程中顯得“舉步維艱”。
（二）成本核算體制不健全
第一，組織結(jié)構(gòu)體制不完善。很多高校并沒有構(gòu)建專門的成本核算部門，也沒有專業(yè)的成本核算財務(wù)人員，在實際操作中，大多依靠原有的財務(wù)人員完成，這在無形中為財務(wù)人員的工作增加了難度。成本核算是一項十分專業(yè)的工作，它需要有專業(yè)的核算知識作為輔助，而現(xiàn)有財務(wù)人員大多沒有接受過專門的成本核算業(yè)務(wù)培訓(xùn)，因此，業(yè)務(wù)素質(zhì)很難適應(yīng)成本精確核算的要求。第二，信息管理體制不完善。由于缺乏對核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一認(rèn)識，很多高校的成本核算過程也顯得較為分散化，很多工作僅僅流于形式，也沒有構(gòu)建起完善的信息化核算管理平臺，核算的初步工作大多依靠人力手工完成，再輸入電腦進行簡單計算，其精確性、可靠性大打折扣。因此，在高校成本核算過程中，建立完善的成本核算信息管理體制和信息管理平臺勢在必行。
（三）成本核算方法不科學(xué)
目前，很多高校在進行成本核算時，存在方式方法不科學(xué)的問題，簡單的“報賬式”核算、“比對式”核算等方法層出不窮，上述方法僅僅是簡單財務(wù)統(tǒng)計的延伸，并不能夠起到對高校教育、運營、社會等成本支出的精確核算和控制，也難以真正反映出高校的實際運行成本。因此，采用更為科學(xué)、有效的方法對高校成本進行核算顯得至關(guān)重要。
二、高校成本核算模式優(yōu)化構(gòu)建的思考
（一）核算理念模式：推陳出新
理念缺失是影響我國高校成本核算有效性的重要因素，結(jié)合現(xiàn)狀，應(yīng)從以下幾方面著手，以“推陳出新”的方式優(yōu)化核算理念。一方面，明確成本核算概念。成本核算與一般的財務(wù)統(tǒng)計有著顯著區(qū)別，需對具體的成本核算概念進行充分界定，明確高校成本核算的原則、方向等內(nèi)容，從而為具體的成本核算工作提供理論指導(dǎo)。另一方面，統(tǒng)一成本核算標(biāo)準(zhǔn)。首先，統(tǒng)一成本核算對象。以教育成本為例，各高校應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，以專業(yè)、年級作為對象的劃分標(biāo)準(zhǔn)，編訂詳盡的核算對象參照體系，從而為后期的核算工作奠定基礎(chǔ)。其次，統(tǒng)一成本核算周期?？蓪⒊杀竞怂阒芷谂c現(xiàn)行會計年度進行統(tǒng)一，規(guī)定高校成本的核算周期為1年。再次，確定成本核算項目。成本核算項目是進行具體核算的精確參照，對其進行確定有著鮮明的實際意義。仍以教育成本為例，可按照分類規(guī)劃的思想，將教師工資、學(xué)生獎學(xué)金、校園基礎(chǔ)設(shè)施修繕費等納入其中，并構(gòu)建具體的核算分類指標(biāo)體系，從而為核算工作提供統(tǒng)一的依據(jù)。
（二）核算體制模式：健全規(guī)范
一方面，健全現(xiàn)有的高校成本核算體制。首先，構(gòu)建專業(yè)的成本核算部門。各級高校應(yīng)設(shè)立更為獨立的成本核算部門，并引進專業(yè)的成本核算技術(shù)人才，結(jié)合本校發(fā)展中的實際情況，對成本進行精確核算，從而突出成本核算的精確性、專業(yè)性。其次，構(gòu)建高效的信息化成本核算管理體系。將成本核算納入高校財務(wù)信息化管理范疇中，構(gòu)建智能化的信息化成本核算管理平臺，實現(xiàn)成本核算的自動化管理，從而為提升成本核算的效率奠定基礎(chǔ)。另一方面，對高校成本核算體制進行規(guī)范化管理。例如，建立成本核算信息披露機制、構(gòu)建成本核算動態(tài)監(jiān)管機制等，對高校成本核算活動進行規(guī)范化管理，保證高校成本核算體制在公平、公正、透明的環(huán)境下運行，防止成本核算過程中的腐敗滋生。
（三）核算方法模式：科學(xué)高效
應(yīng)將“科學(xué)高效”的理念納入高校核算方法模式的構(gòu)建中，摒棄落后、低效的成本核算方法，不斷革新成本核算方式，實現(xiàn)高校成本核算的高效化。筆者認(rèn)為，高校成本核算方法應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)成本核算方法進行“無縫對接”，將現(xiàn)代企業(yè)中廣泛應(yīng)用的ABC法、DABC法引入高校成本核算中，構(gòu)建科學(xué)的成本核算模式。
三、總結(jié)
1．沒有核算標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可比性
為適應(yīng)高校成本費用管理的需要，新《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的核算，并對支出做了進一步的細(xì)分，區(qū)分了教育、科研、行政、后勤、離退休支出，使高校成本核算具備了一定基礎(chǔ)，但高校財務(wù)制度和會計制度都沒有規(guī)定成本核算的具體方法以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，如成本要素的確定、折舊和攤銷的期限等。缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，必然導(dǎo)致成本核算中的各行其是，使計算出來的成本很難得到的認(rèn)可。因而，導(dǎo)致不同高校之間的橫向比較也難以實施，缺乏相應(yīng)的參考價值。
2．成本歸集困難，隨意性較大
高校成本核算一直以來未得到推行，有其內(nèi)在的特殊原因。與企業(yè)會計制度相比較而言，后者具有較為成熟的成本核算體系，成本核算和會計核算融為一體。而高校成本核算，則與日常的會計業(yè)務(wù)處于一種相對分離的狀態(tài)，導(dǎo)致在會計核算中難以直接體現(xiàn)出成本對象來。加之成本對象如果只到學(xué)校一級，則核算相對簡單，但會因?qū)W校性質(zhì)不同、專業(yè)區(qū)別，導(dǎo)致生均成本結(jié)果出現(xiàn)偏差，使成本核算效果大打折扣。如綜合性學(xué)校和專業(yè)性學(xué)校之間，綜合性學(xué)校會由于平均效應(yīng)，致使生均成本降低，與專業(yè)性學(xué)校之間的比較就會失去科學(xué)性。綜合性學(xué)校內(nèi)部院系之間也無法進行比較。成本對象如到院系或?qū)I(yè)一級，在實際工作中也面臨很多困難。如院系共用的教室、設(shè)備如何分?jǐn)?同一院系不同專業(yè)的共用教師工資、日常公用費用如何分?jǐn)?分?jǐn)偤笥秩绾魏腿粘嫼怂阆嚆暯拥鹊取＿@些問題的存在，給高校成本核算帶來較大的困難，使得成本歸集缺乏必要的依據(jù)，進而產(chǎn)生較大的隨意性。
3．核算周期不同，存在差異性
高校的會計核算是按照自然年度來進行的，而其學(xué)生的入學(xué)和離校是按照學(xué)年進行的，兩者之間的不同步，因而則產(chǎn)生出核算的周期性差別，進而產(chǎn)生出生均成本的差異性，難以全面系統(tǒng)的反映成本對象的支出。
二、解決高校成本核算的辦法及措施
1．制定核算規(guī)則，出臺相關(guān)制度
國家應(yīng)盡快針對高校成本核算出臺相應(yīng)的規(guī)范，統(tǒng)一核算基礎(chǔ)。如折舊和攤銷的期限、成本核算方法、成本分析指標(biāo)等。在信息可比的前提下，實現(xiàn)學(xué)校間的相互比較與評價，并向社會及時公布，接受社會方面的監(jiān)督，從而體現(xiàn)高校成本核算的目的及現(xiàn)實意義。（本文來自于《包頭職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報》雜志?！栋^職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報》雜志簡介詳見）
2．結(jié)合日常會計核算，實現(xiàn)電算化計算
為了能夠更準(zhǔn)確的進行高校成本核算，特別是以專業(yè)作為核算對象時，成本核算應(yīng)與高校日常會計核算相結(jié)合，在完成日常會計業(yè)務(wù)的同時，實現(xiàn)成本核算。如重新設(shè)計報賬單據(jù)，增加成本核算對象欄，按照成本對象在支出和折舊攤銷等相關(guān)科目里下設(shè)明細(xì)科目，或進行輔助核算，日常報賬時將與成本核算對象直接相關(guān)的支出計入相關(guān)明細(xì)科目中，對間接相關(guān)的一些支出采用學(xué)生數(shù)進行分配后直接計入相關(guān)支出明細(xì)科目中，對于共用的房屋、設(shè)備采用課時量或使用量作為分配率進行折舊攤銷額的分配，每月底按照成本對象進行統(tǒng)計，計算出月成本。這樣成本核算與日常業(yè)務(wù)就可以融為一體，切實實現(xiàn)以專業(yè)等為對象的更細(xì)一級成本核算，使成本可追溯，讓成本核算更具信服力。為減輕會計工作人員的工作量，適應(yīng)會計電算化發(fā)展的需求，各院校應(yīng)盡可能采用會計電算化來進行核算與統(tǒng)計。
3．雙周期核算并行，滿足各方需要
考慮到高校成本核算時間上的特殊性，我們建議應(yīng)實行學(xué)年制和自然年度雙周期制的核算方式，這樣符合學(xué)校成本核算的實際，利于工作的展開。
三、總結(jié)
學(xué)校食堂的成本核算管理是保證學(xué)生利益得到保障的核心內(nèi)容，本篇文章主要是探討加強食堂成本核算管理方面一些問題。
關(guān)鍵詞：
隊伍配備；財務(wù)管理；成本核算
一、首先建立健全一支高校餐飲經(jīng)理帶頭人
策略的籌劃及執(zhí)行者,是為管理部門提供增值服務(wù)的，管理者要有了解高校餐飲相關(guān)各方面環(huán)節(jié)內(nèi)容，對餐飲場所功能性的設(shè)計、炊事機械的安全操作使用、原材料招標(biāo)程序的采購、原材料初加工、切配烹飪、窗口售飯的服務(wù)、職工文化教育的提高、員工身體健康的關(guān)心，工作態(tài)度的要求等環(huán)節(jié)。經(jīng)理對食堂工作特性是否具有全方位遼解，所用員工技能高低以及對餐飲品質(zhì)的要求標(biāo)準(zhǔn)的遼解是衡量食堂經(jīng)理是否稱職的重要標(biāo)準(zhǔn)。
二、有一個集體原材料采購和保管核算員驗收的隊伍
首先建立采購規(guī)章制度，從程序手續(xù)上建立完美，配備思想素質(zhì)覺悟高，綜合技術(shù)集一身的同志，通過上網(wǎng)、微信定時遼解周邊高校采購行情，貨比三家，采購價謙物美的原材料，實行學(xué)校招標(biāo)采購制度，把好第一關(guān)、保管核算員按驗收制度驗收和領(lǐng)用原材料、把好第二關(guān)，嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校財務(wù)制度，按合法手續(xù)做帳報帳保證學(xué)生、教職工利益得到保證，把好第三關(guān)。
三、高校食堂成本核算內(nèi)容
我校從2013年啟用了采購核算系統(tǒng)，從食堂的訂貨、領(lǐng)用原材料、水電汽、人員工資、管理費提取等發(fā)生的直接成本、間接成本費用，都能在采購核算軟件電腦中全面反映。核算部門將對各部門食堂每天、每月營業(yè)數(shù)據(jù)進行匯總、分析、計算出食堂經(jīng)營的直接成本、間接成本、營業(yè)收入等各項業(yè)績指標(biāo)。
1.直接成本。直接成本核算是指直接食品原材料（葷菜、蔬菜、米、面、油、調(diào)料、豆類、干貨、飲品等），是指食堂生產(chǎn)加工成品菜所需的雞、魚、鴨、肉、各種蔬菜、米、面、油、調(diào)料、干貨等相關(guān)費用，是食堂最原始的直接成本支出的組成。
2.間接成本。間接成本核算是指（水電汽、低置易耗品、人員工資、績效工資、保險、辦公用品等）間接成本是指食堂經(jīng)營生產(chǎn)加工相關(guān)聯(lián)所必須支出的各項費用。
3.毛利率指標(biāo)。毛利率指標(biāo)是指高校食堂的制定的經(jīng)營直按成本按規(guī)定性質(zhì)下達不同的毛利率指標(biāo)，本學(xué)校規(guī)定集體食堂經(jīng)營直接成本60%，外包食堂直接成本55%，上下浮動2%，作為測算食堂每月經(jīng)營效益的依據(jù)。
四、高等學(xué)校食堂成本核算的類型
1.從核算性質(zhì)來分：集體食堂主要分析營業(yè)收入的提高，人均營業(yè)額的%比，直接成本、調(diào)料領(lǐng)用%的控制，間接成本的使用情況，比如水電汽、人員工資、績效工資都是對集體食堂進行考核的依據(jù)。也是為食品的定價核算和食堂經(jīng)營目標(biāo)控制核算提供依據(jù)。單菜的定價是指根據(jù)單個菜品的直接成本、間接成本和毛利率的各項規(guī)定，根據(jù)菜品的質(zhì)量和原材料采購價格、各種費用的攤銷來測算，科學(xué)合理制定菜品的銷售價格。根據(jù)食堂經(jīng)營性質(zhì)，在下達經(jīng)營利潤目標(biāo)基礎(chǔ)上，將食堂當(dāng)日（月）實際發(fā)生的直接成本、間接成本和營業(yè)收入做成經(jīng)營報表進行對比分析，分析食堂銷售的經(jīng)營收入、經(jīng)營支出等控制情況進行核算，最終分析食堂經(jīng)營盈虧。外包食堂本學(xué)校只控制經(jīng)營直接成本內(nèi)容，所有原材料由本學(xué)校集體采購和驗收，間接成本由外包食堂經(jīng)理自己核算控制。
2.從核算日期性質(zhì)來分：主要分為每天成本核算、每月成本核算。每天成本核算是指每天將食堂所發(fā)生的各種原材料直接成本和間接成本的人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品與相同核算日期時間內(nèi)的餐費收入進行比對分析經(jīng)營情況。每月成本核算是指每月將食堂實際發(fā)生各項原材料直接成本和間接成本的人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品與同期月度餐費收入進行比對分析經(jīng)營情況，考核測算食堂每日、每月實現(xiàn)經(jīng)營產(chǎn)值和盈虧情況，同時能夠分析出食堂在經(jīng)營服務(wù)銷售過程中直接成本、間接成本費用的控制是否符合規(guī)定和要求。
五、高校食堂成本核算層次
高校食堂成本核算管理是一門管理科學(xué)。它涉及食堂原材料采購加工、銷售、儲存管理、必須建立一整套成本核算管理的規(guī)章制度，并嚴(yán)格按照ISO9001指導(dǎo)書規(guī)范操作工作流程，食堂成本核算工作人員必須配備懂財務(wù)管理，有責(zé)任感和有愛崗敬業(yè)精神的工作人員擔(dān)當(dāng)，這是使用食堂成本核算管理員上崗的最基本要求。
1.高等學(xué)校食堂原材料采購與食堂烹飪、驗收、倉庫保管、窗口銷售必須區(qū)分管理，這也是提高食堂成本核算和管理的重要手段，目前本校飲服中心設(shè)立中心采購部，專門從事原材料的集中采購，大型物資由學(xué)校招標(biāo)辦公室負(fù)責(zé)對外招標(biāo)，中標(biāo)單位全面實行了網(wǎng)上訂貨配送機制，原材料實行多人員自助采購相結(jié)合。這樣有利于增加原材料采購的透明度，降低采購成本。
2.學(xué)校食堂原材料驗收與領(lǐng)用的管理，是防止學(xué)校食堂物資出現(xiàn)不必要的損失的重要措施，各項米、面、油、葷、蔬菜等物資驗收，監(jiān)督是指學(xué)校食堂在采購原材料驗收時，后勤保障處飲服中心采購人員、食堂經(jīng)理、校區(qū)保管核算員共同參加對購買的食堂原料質(zhì)量、數(shù)量、價格的驗證過程。保障處、飲服中心督察部門通過市場、微信、網(wǎng)上的調(diào)研，價格的對比調(diào)研，對采購部門采購的原材料質(zhì)量、數(shù)量、價格作出測評，是否采購的物品貨比三家，價格是否合理，原材料是否質(zhì)好、價廉，大種物資是否按學(xué)校有關(guān)規(guī)定，定期上網(wǎng)招標(biāo)，學(xué)校采購招標(biāo)部門參與招標(biāo)程序，做好大種物資中標(biāo)工作，也是把好學(xué)校食堂成本核算和食品安全的一個防范措施。
3.科學(xué)合理地確定伙食直接成本與間接成本結(jié)構(gòu)比例，是提高學(xué)校食堂成本核算、引導(dǎo)學(xué)生合理的消費的指導(dǎo)方向舵，本校集體食堂伙食成本規(guī)定直接成本占60%（含原料成本53%和調(diào)料成本7%），外包班級55%。間接成本占35—40%（水電占?xì)赓M用占7%，人工成本占25%，其它占8%。）食堂應(yīng)根據(jù)自身的實際情況安排菜肴高中低檔比例（2比6比2），科學(xué)合理地確定學(xué)校食堂直接成本與間接成本結(jié)構(gòu)比例。
4.保障處飲服中心核算部門的監(jiān)督是加強各食堂成本核算規(guī)范化管理的重要保證，核算部門的監(jiān)督是中心核算部門對食堂所有原材料、帳務(wù)的全方位監(jiān)控，由于校區(qū)保管核算員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的財務(wù)知識培訓(xùn)，人員素質(zhì)參差不齊，在成本核算操作準(zhǔn)確性、帳物管理、資料歸檔、存放保管等會出現(xiàn)不規(guī)范的現(xiàn)象，以我校ISO9001規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來檢驗校區(qū)保管核算員各項工作，只有不定期開展核算部門、監(jiān)督部門的檢查，及時糾正存在問題，才能提高校區(qū)保管核算員成本核算規(guī)范化操作水平，其中心核算部監(jiān)督具體做法是：對校區(qū)保管核算員進行財務(wù)知識、倉庫管理知識和食堂成本核算規(guī)范化操作培訓(xùn)；不定期開展各校區(qū)庫存帳物的核對；校區(qū)倉庫原材料的盤點；各校區(qū)食堂原材料計劃申請單、收支領(lǐng)用單的查驗。
5.我校保障處飲服中心采購核算軟件應(yīng)用是提高各校區(qū)食堂成本核算效率和效益的管理方法，我校采購核算系統(tǒng)軟件應(yīng)用，是指校我食堂各項原材料采購的訂購、驗收、領(lǐng)用、營業(yè)收入的核算記錄。通過我校2013年引進采購核算操作系統(tǒng)，在計算機上完成所有操作，隨時核算各食堂經(jīng)營狀況，為中心領(lǐng)導(dǎo)作出決策提供相關(guān)數(shù)據(jù)。
六、高校餐飲食堂成本核算分為的內(nèi)容
高校餐飲食堂成本核算主要包括食堂每品種菜核算、日成本、月成本核算三種核算方法：
1.單菜核算。每種菜肴定價核算是在生產(chǎn)加工基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計量單一菜品份量標(biāo)準(zhǔn)，按照單個菜品原材料直接成本和間接成本分?jǐn)偙壤?，計算出單個菜品所支出費用，最后算出單一食品的銷售價格。
2.每天成本核算。食堂每天實際使用的生產(chǎn)加工成品菜所需的直接成本費用，是指雞、魚、鴨、肉、各種蔬菜、米、面、油、調(diào)料、干貨等相關(guān)，間接成本費用是指包括人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品等費用進行匯總核算，并根據(jù)食堂每天營業(yè)收入與實際每天成本匯總進行對比分析，測算出食堂每日經(jīng)營控制狀況，是否在控制經(jīng)營盈虧范圍內(nèi)。
3.月成本核算。是按以上每天消耗原材料綜合匯總計算出各個食堂每月實際收支經(jīng)營狀況，是食堂每月經(jīng)營情況的匯總經(jīng)營情況的分析。
目前,全國高校尚未建立起統(tǒng)一的教育成本核算方法,原因主要有以下三個方面:一是國家沒有出臺相關(guān)的條文政策,高校教育成本的核算一直處于擱淺狀態(tài);二是高校會計制度存在問題,由于收付實現(xiàn)制,以及固定資產(chǎn)折舊等問題,難以準(zhǔn)確反映高校當(dāng)期財務(wù)狀況,無法合理地核算高校教育成本;三是高校教育成本的核算體系缺乏必要的理論指導(dǎo),特別是高校教育成本的核算范圍的難以界定,使各高校在進行成本核算時無從著手。因此,將高校教育成本的核算范圍進行清晰的界定是實施高校教育成本的首要條件。
二、高校教育成本范圍界定的理論基礎(chǔ)
高等學(xué)校教育成本,與高校教育事業(yè)支出的外延不同,是指高等學(xué)校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所直接消耗的教育費用,包括人員經(jīng)費、教學(xué)業(yè)務(wù)費、行政經(jīng)費、學(xué)生事務(wù)支出、教學(xué)及實驗設(shè)備和用房等固定資產(chǎn)折舊、圖書資料攤銷等費用,它是綜合反映學(xué)校管理水平和辦學(xué)經(jīng)濟效益的一項重要指標(biāo)。進行高校教育成本核算必須明確計入高校教育成本的費用支出范圍,即哪些支出可以計入,哪些不能計入。根據(jù)高校教育成本的定義,凡是高校為提供教學(xué)服務(wù)或培養(yǎng)學(xué)生而支出的費用都應(yīng)計入高校教育成本,凡是高校提供教學(xué)服務(wù)與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費用支出就不能計入高校教育成本。根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》的規(guī)定,高等學(xué)校支出包括四大項:事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出。本研究對高校支出的四大項進行具體分析,界定高校教育成本核算的范圍。
三、高校教育成本核算范圍研究
1.教育事業(yè)支出
教育事業(yè)支出是指高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動發(fā)生的各項支出,主要有包括以下幾個方面:(1)教學(xué)支出。是指高等學(xué)校各教學(xué)單位為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過程中的支出,包括教學(xué)人員的工資福利費、教學(xué)水電費、實習(xí)實驗費、教學(xué)所用固定資產(chǎn)等折舊費及修繕費等。教學(xué)是學(xué)校的主要任務(wù),其支出也是向?qū)W生提供教育服務(wù)的主要成本構(gòu)成。所以教學(xué)支出可以直接全部計入高校教育成本。(2)行政管理部門支出。行政管理支出是指學(xué)校各行政管理部門為了保障學(xué)校教學(xué)活動正常運行所發(fā)生的各項支出,包括行政人員工資、福利費、行政辦公室所分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊費、修繕費、大修理費用以及日常辦公經(jīng)費等費用支出。行政管理部門主要包括人事處、財務(wù)處、學(xué)生處、教務(wù)處等。一般部門的行政管理費用支出的多少與提育服務(wù)的多少沒有直接關(guān)系,可以將其視為企業(yè)的管理費用,作為期間費用進行處理,而不計入高校教育成本。教務(wù)處是與教學(xué)活動密切相關(guān)的單位,是教學(xué)活動的管理單位,類似于企業(yè)生產(chǎn)車間的管理部門,其發(fā)生的費用支出應(yīng)該計入高校教育成本。(3)離退休人員各項支出。目前,盡管有很多學(xué)校的離退休人員未參與離退休統(tǒng)籌基金,所以離退休人員部分支出仍是由學(xué)校自己承擔(dān)的,但是與當(dāng)期教育服務(wù)無關(guān),不應(yīng)納入教育成本核算,而應(yīng)作為費用從收入中扣減。(4)后勤等相關(guān)費用。后勤支出是否計入高校教育成本要按后勤集團的業(yè)務(wù)性質(zhì)來區(qū)分。屬于全部社會化的后勤支出都是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的,與學(xué)校提供教學(xué)服務(wù)無關(guān),所以其支出不應(yīng)計入教學(xué)成本。而部分社會化或沒有社會化的后勤支出有部分或全部是由學(xué)校支出的,就應(yīng)相應(yīng)的部分或全部計入高校教育成本。(5)學(xué)生事務(wù)支出。學(xué)生事務(wù)支出包括獎學(xué)金、助學(xué)金等。有的學(xué)者認(rèn)為這些支出相當(dāng)于學(xué)校收入的轉(zhuǎn)移支付,與學(xué)校提供教育服務(wù)無關(guān),不應(yīng)計入教育成本。但本文認(rèn)為,高校對學(xué)生的獎學(xué)金是高校的一種實際發(fā)生的支出,與高校的教學(xué)活動密切相關(guān),是對高校學(xué)費收入的一種再分配,并且此支出在一定程度上起到了激勵學(xué)生、鼓勵學(xué)生開展優(yōu)秀競爭的作用,所以獎學(xué)金和助學(xué)金是否計入高校教育成本,取決于獎學(xué)金和助學(xué)金的資金來源。獎學(xué)金根據(jù)來源不同可以分為校內(nèi)獎學(xué)金和校外獎學(xué)金。校內(nèi)獎學(xué)金是學(xué)校從收入中支出一部分作為獎學(xué)金發(fā)放,這部分獎學(xué)金其激勵的是整個學(xué)校的學(xué)生,應(yīng)由全部在校生承擔(dān),計入教育成本。外部獎學(xué)金雖然名目很多,有企業(yè)在高校設(shè)置的獎學(xué)金也有專家學(xué)者在高校設(shè)置的獎學(xué)金等等,但這部分金不是高校進行教學(xué)服務(wù)所必須的,而且各學(xué)校之間差異很大,所以不應(yīng)計入高校教育成本。同樣助學(xué)金類似于獎學(xué)金,高校從學(xué)費收入中計提的那部分助學(xué)金,其支出需要由全校學(xué)生共同承擔(dān),計入高校教育成本;對于外部的助學(xué)金屬于專款專用,不應(yīng)計入高校教育成本。
2.科研事業(yè)支出
科研支出是否計入高校教育成本學(xué)術(shù)界有不同的觀點。有的學(xué)者認(rèn)為高校教學(xué)活動、科研活動是相互融合、相互促進并交叉進行的,科研活動對教學(xué)活動有著重要的影響,應(yīng)當(dāng)將科研支出部分或者全部計入高校教育成本。有的學(xué)者認(rèn)為科研支出與培養(yǎng)學(xué)生沒有直接聯(lián)系,不應(yīng)計入高校教育成本。本文的觀點是根據(jù)科研支出的經(jīng)費來源不同區(qū)別對待是否計入教育成本。學(xué)校自己承擔(dān)的科研如校長基金等科研項目支出,由于其費用完全由學(xué)校承擔(dān),其效益也由學(xué)校和在校生所受用,這部分支出應(yīng)計入高校的教育成本;向外單位或者上級申請的課題研究,其經(jīng)費來源于外單位,學(xué)校收取相應(yīng)比例管理費來抵銷科研期間占用學(xué)校資源等,但是其研究過程和研究成果也或多或少的受益于在校生,所以應(yīng)部分計入高校教育成本,其具體比例參照,2005年國家發(fā)展改革委印發(fā)的關(guān)于《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》中規(guī)定科研收入按照30%計入高校的教育成本。
3.經(jīng)營支出
由于校辦企業(yè)是學(xué)校以營利為目的而開辦的,與學(xué)校的教育服務(wù)無關(guān),并且按照現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定,校辦企業(yè)己經(jīng)實行了“獨立核算、自負(fù)盈虧”的財務(wù)管理體制,所以其相關(guān)的費用支出不應(yīng)計入高校教育成本。
4.對附屬單位補助支出
高校附屬單位如醫(yī)院、附屬中小學(xué)、幼兒園所占用房屋、設(shè)備,以及學(xué)校支付給附屬單位的補支出等,由于這部分支出與教學(xué)無關(guān),所以不應(yīng)計入高校教育成本。
5.結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出
凡是為提供教學(xué)服務(wù)或培養(yǎng)學(xué)生而發(fā)生的基建支出應(yīng)計入高校教育成本。
四、結(jié)論
摘 要 高校教育成本的核算關(guān)系到社會、國家以及高校的和諧發(fā)展，本文就高校教育成本核算的幾個相關(guān)問題進行探討，希望能有助于高校加強成本管理，進一步提升高校的管理水平。
關(guān)鍵詞 高校 教育成本 核算方法
目前，高校的教育成本核算已成為教育部重點研究的課題之一，具有重大的實踐價值和理論意義。一方面，該問題的研究可以為學(xué)校收取學(xué)費提供一個有說服力的依據(jù)，對近些年來學(xué)費不斷上漲，很多人要求公開教育成本做出一個回應(yīng)。另一方面，該問題的研究也可以解決目前高校教育資源利用率不高的問題，通過核算高校教育成本，提高高校加強成本管理的意識，增強高校的發(fā)展?jié)摿?。筆者認(rèn)為，高校的成本核算要關(guān)注以下幾個問題。
一、要統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識
高校教育成本核算關(guān)系到政府教育資源的投入，也關(guān)系到若干家庭高校教育的投入，同時也關(guān)系到中國高等教育的未來。各級相關(guān)政府部門包括教育部、各省教育主管部門，乃至各個高校都要正面認(rèn)識該問題，而不應(yīng)回避。
誠然，高等教育的并軌以及高校的擴招，加大了教育資源的需求，而政府在高等教育資源上的配置非常有限，不僅促使高校提高了教育收費的標(biāo)準(zhǔn)，也助長了學(xué)校盲目擴建、追求規(guī)模、發(fā)展趨同的不當(dāng)行為。
目前，諸多高校負(fù)債經(jīng)營，財務(wù)狀況惡化，而老百姓教育負(fù)擔(dān)過重的現(xiàn)狀不得不使我們考慮高校教育資源的投入以及高校教育資源的利用。這就要求教育部及各級教育主管部門不僅要事實求實地核算教育成本，給出一個準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，同時在此基礎(chǔ)上加大對高等教育資源的投入力度；而且還要積極監(jiān)督高校資源的使用，提高其效率。
二、要正確劃分高校的各項職能和支出
正確的區(qū)分高校職能和支出關(guān)系到教育成本核算的正確與否。目前，高校的辦學(xué)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，高校職能變得復(fù)雜，高校活動變得多樣，高校的支出也變得更加多元化。表現(xiàn)如下：
社會職能支出：諸多高校在搞好教學(xué)的同時，也承擔(dān)了諸多的社會職能，其承擔(dān)的社會成本支出過于沉重，譬如：在職和退休教師的住房、醫(yī)療、子女教育等福利支出。高校履行這方面的職能是一種社會職能，其支出就不應(yīng)該計入教育成本。
學(xué)校發(fā)展支出：在目前的高等教育資源配置的指揮棒下，高校之間的競爭一方面表現(xiàn)為科研實力，另一方面表現(xiàn)為學(xué)校的規(guī)模。為了提高自身的競爭力，許多高校加大了科研的投入，對科研能力突出的教師給予重獎，經(jīng)常舉辦提高教師科研水平的講座或培訓(xùn)；同時，花重金聘請高水平人才的加盟以及不顧自身實力的盲目貸款搞基礎(chǔ)建設(shè)。盡管這些支出在整個學(xué)校的支出中占有非常大的比例，且該項支出是提高教學(xué)質(zhì)量和水平的重要保障，但考慮到一方面沒有和學(xué)生的培養(yǎng)直接相關(guān)，另一方面如果直接計入也不符合會計核算中的收益性支出和資本性支出的原則，因此，不能直接計入教育成本。
學(xué)校行政支出：高校進行管理，發(fā)生行政支出，是必不可少的。但目前，我國高校普遍存在著行政成本過高的問題，而且還履行著非辦學(xué)性質(zhì)職能而發(fā)生的行政成本問題。行政成本過高，主要由于行政人員的龐大以及由于行政接待費用的高昂所致。這部分成本也不屬于真正意義上的辦學(xué)成本，也不應(yīng)該計入成本。
三、要采用適當(dāng)?shù)慕逃杀竞怂惴椒?/p>
除了要劃分各種支出，圈定教育成本的核算范圍以外，還要界定成本核算的時間范圍和空間范圍并選定正確適當(dāng)?shù)慕逃杀竞怂惴椒?。首先，要劃分成本核算的期間，也就是核算、報告教育成本的周期。建議將教育成本核算周期為學(xué)年。因為學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，政府對教育的撥款是學(xué)年（年度）撥付的，學(xué)費是按學(xué)年收取的。將幾年學(xué)年的教育成本相加，很容易得到各級畢業(yè)生培養(yǎng)周期的教育成本。其次，要確定教育成本核算的主體，以整個學(xué)校為成本核算主體還是以各個院系作為核算主體。建議以整個學(xué)校為成本核算主體，因為院系不能獨立提供教育產(chǎn)品并且沒有經(jīng)濟上的獨立性。最后，成本核算的方法采用，筆者認(rèn)為，可以采用作業(yè)成本法，因為高校教育成本的支出很多都是間接直接，沒有明確的歸屬對象。
四、完善教育成本核算的體制
教育成本的核算因為涉及到政府各級部門、學(xué)校以及家庭等各方的利益。不應(yīng)該由單獨某一方實施和裁定。建議：其一，由教育部牽頭成立一個教育成本核算的工作組或者委員會，邀請各方代表參與和監(jiān)督；其二，實施教育成本核算的“陽光”政策，將成本核算的過程和結(jié)果予以公布，接受社會輿論的監(jiān)督，或者舉行大規(guī)模的聽證會。
總而言之，高校教育成本的核算關(guān)系到社會、國家以及高校的和諧發(fā)展，我們要從思想上、從成本的核算方法以及成本核算程序等方面予以重視，真正使高校從復(fù)雜的職能或任務(wù)中解脫出來，回歸辦學(xué)屬性和教育屬性，提高其競爭力。
參考文獻：
