時(shí)間：2022-05-02 12:39:33
序論：在您撰寫管理會(huì)計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
目前，雖然關(guān)于精益管理會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)不少，但大家對(duì)精益管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不盡統(tǒng)一。概括起來，精益管理會(huì)計(jì)（LeanAccounting）有兩種不同的理解：一是指如何應(yīng)用精益概念消除管理會(huì)計(jì)職能中所有多余活動(dòng)的集合體；二是指如何修正傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以促進(jìn)精益生產(chǎn)方式（LeanProduction/LeanManufacturing）實(shí)施的各種活動(dòng)。
一、精益管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生背景和概述
如前文所述，在精益生產(chǎn)方式下，企業(yè)活動(dòng)圍繞價(jià)值流展開。完整的價(jià)值流要求由一名價(jià)值流管理人員進(jìn)行管理，他要對(duì)整個(gè)價(jià)值流發(fā)生的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，相應(yīng)的就要求與價(jià)值流活動(dòng)范圍一致的所有管理會(huì)計(jì)活動(dòng)為之服務(wù)。這種管理會(huì)計(jì)具備以下特征：成本核算的對(duì)象按照價(jià)值流而不是產(chǎn)品或生產(chǎn)步驟確定，每一個(gè)價(jià)值流都有獨(dú)立的利潤(rùn)表，以便價(jià)值流管理人員對(duì)其負(fù)責(zé)的價(jià)值流實(shí)施直接控制，并一旦企業(yè)遭遇腐敗風(fēng)險(xiǎn)，輕則給股東利益造成損失，重則觸犯刑法、身陷囹圄，這樣的例子不勝枚舉。所以，中國(guó)的企業(yè)管理者一定要認(rèn)識(shí)到這一問題的嚴(yán)重性，且不可為了一時(shí)利益鋌而走險(xiǎn)。
要化解腐敗風(fēng)險(xiǎn)，最主要是要建立健全現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)運(yùn)作和流程，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，使得企業(yè)資源和活動(dòng)在價(jià)值流中的作用透明起來。
二、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)
前不久，中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭阿里巴巴因?yàn)榧儇浛刂茊栴}，遭到一些品牌商和消費(fèi)者的聯(lián)合起訴，先擱置官司輸贏以及由此造成的損失不說，有關(guān)其平臺(tái)商品質(zhì)量的質(zhì)疑，直接損害了阿里巴巴的聲譽(yù)。中國(guó)食品領(lǐng)域和房地產(chǎn)領(lǐng)域的質(zhì)量問題也越來越受到消費(fèi)者的關(guān)注。
中國(guó)企業(yè)要想在此次轉(zhuǎn)型升級(jí)期，順利平穩(wěn)轉(zhuǎn)型，必須正視質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的危害，必須加強(qiáng)質(zhì)量管理。
三、數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)
數(shù)據(jù)是21世紀(jì)最寶貴的資源，很多企業(yè)都擁有海量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)一方面可以為企業(yè)帶來不少潛在利益，但另一方面對(duì)這些數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存則面臨不少風(fēng)險(xiǎn)。世界范圍內(nèi)，發(fā)生數(shù)據(jù)泄露的新聞不絕如縷。
中國(guó)企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中，特別是IT企業(yè)，必須對(duì)數(shù)據(jù)安全給予足夠的重視。在弄清楚主要的風(fēng)險(xiǎn)類別之后，就該考慮如何有效控制各種風(fēng)險(xiǎn)。在所有風(fēng)險(xiǎn)類別中，與戰(zhàn)略相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)更加重要而富有挑戰(zhàn)性。
2008年前后從華爾街開始的席卷全球的金融危機(jī)是因?yàn)槠髽I(yè)采用高風(fēng)險(xiǎn)高收益的戰(zhàn)略，但卻沒有將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制到位，沒有讓這些風(fēng)險(xiǎn)變得可見可管理。一些大公司比如BP（英國(guó)石油公司），也采用了高風(fēng)險(xiǎn)高收益戰(zhàn)略，在墨西哥灣的淺海里面勘探開發(fā)石油，但在獲得較高回報(bào)的同時(shí)也忽略了風(fēng)險(xiǎn)控制。
與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理滯后，是管理會(huì)計(jì)師為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、增加價(jià)值的機(jī)遇，也就是說，管理會(huì)計(jì)師應(yīng)該扮演這樣的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)者和風(fēng)險(xiǎn)管理者的角色，管理好戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)以及不在企業(yè)可完全控制范圍內(nèi)的外部風(fēng)險(xiǎn)等。
（一）全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理一般以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在此基本上編制預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表。它是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等價(jià)值流相關(guān)的總體計(jì)劃，是整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的細(xì)化。全面預(yù)算管理于20世紀(jì)20年代在美國(guó)大型企業(yè)中獲得有效應(yīng)用。
（二）作業(yè)成本法
作業(yè)成本法是隨著企業(yè)間接成本的提升而逐步發(fā)展起來的一種管理會(huì)計(jì)理論。在傳統(tǒng)成本核算方法中，成本直接分配到核算的產(chǎn)品或服務(wù)中，20世紀(jì)80年代后隨著企業(yè)間接成本比重提升以及間接費(fèi)用的成本動(dòng)因復(fù)雜多樣，傳統(tǒng)簡(jiǎn)單的分配方法導(dǎo)致成本分配嚴(yán)重不合理。作業(yè)成本法把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象，使產(chǎn)品或服務(wù)成本（特別是間接成本）能夠更加科學(xué)地分配。作業(yè)成本法的缺陷是設(shè)計(jì)和實(shí)施成本較高。隨著企業(yè)所處的環(huán)境、技術(shù)等發(fā)生了劇烈變化，關(guān)注內(nèi)部成本和收益的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)缺乏外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，難以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需求，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。1981年，英國(guó)學(xué)者西蒙提出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論，該理論是在確立企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，制定并實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)。
（三）經(jīng)濟(jì)增加值
經(jīng)濟(jì)增加值是為了適應(yīng)追求公司股東利益最大化的需要而發(fā)展起來的一種管理會(huì)計(jì)理論，美國(guó)斯特恩•斯圖爾特管理咨詢公司于1982年提出經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)理論。經(jīng)濟(jì)增加值采用稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)與資本成本的差額作為評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)，充分考慮了投入資本的機(jī)會(huì)成本。經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算需要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)雜的調(diào)整，調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)因企業(yè)而異。
（四）平衡計(jì)分卡
針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的局限性，1992年卡普蘭和諾頓創(chuàng)建了平衡計(jì)分卡分析工具。平衡計(jì)分卡由財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面組成，旨在實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、滯后指標(biāo)與領(lǐng)先指標(biāo)以及企業(yè)內(nèi)部績(jī)效與外部表現(xiàn)間的平衡。目前，平衡計(jì)分卡已由簡(jiǎn)單業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具進(jìn)化為戰(zhàn)略管理工具。平衡計(jì)分卡需設(shè)計(jì)參數(shù)及權(quán)重，主觀性較強(qiáng)，且涉及面廣，執(zhí)行難度較大。
二、海外管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用
在不同發(fā)展階段，海外管理會(huì)計(jì)理論在不同的企業(yè)得到不同程度的應(yīng)用。20世紀(jì)20年代，全面預(yù)算管理在通用電氣、杜邦、通用汽車公司得到成功應(yīng)用并得以推廣。目前，全面預(yù)算管理逐漸發(fā)展成為兼具控制、評(píng)價(jià)、激勵(lì)等功能的綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的管理工具，并已成為西方國(guó)家企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)管理控制和對(duì)其子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。作業(yè)成本法自20世紀(jì)80年代被提出后便得到應(yīng)用，在1995~1997年間達(dá)到應(yīng)用高峰。到20世紀(jì)90年代末，作業(yè)成本法的運(yùn)用因出現(xiàn)失敗而備受質(zhì)疑。當(dāng)前，海外企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用持謹(jǐn)慎性態(tài)度。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)被公認(rèn)為是20世紀(jì)末以來管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域最熱門的研究領(lǐng)域之一，在大型企業(yè)（如戴爾、蘋果）中得到廣泛應(yīng)用，且趨于將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)融入到企業(yè)的信息系統(tǒng)中。不過，由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵十分豐富，目前海外并未形成統(tǒng)一、完整的理論體系，這使其在實(shí)踐中推廣應(yīng)用受限。經(jīng)濟(jì)增加值已在世界500強(qiáng)企業(yè)中獲得廣泛使用，如西門子、索尼、可口可樂等。1993年，IBM、GM、運(yùn)通、西爾斯百貨等公司的總裁被裁，就是因?yàn)檫@些公司的重要股東“加州公務(wù)員退休基金”以經(jīng)濟(jì)增加值作為衡量企業(yè)績(jī)效的重要依據(jù)并否決了管理層，可見經(jīng)濟(jì)增加值業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之功效。平衡計(jì)分卡是海外企業(yè)采用率最高的一種管理會(huì)計(jì)工具。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，平衡計(jì)分卡全球企業(yè)平均采用率高達(dá)50%左右，其中，美國(guó)企業(yè)為60%左右。在具體指標(biāo)設(shè)計(jì)方面，平衡計(jì)分卡在不同的企業(yè)有不同的應(yīng)用。
三、對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)的建議
從建國(guó)初期到改革開放前相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論基本上是照搬前蘇聯(lián)以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)模式。改革開放以來，我國(guó)逐步引入平衡記分卡、作業(yè)成本法、本量利分析工具，企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平得以明顯提升。但整體而言，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)本土化進(jìn)程較慢，至今仍未形成一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并運(yùn)用于實(shí)踐的管理會(huì)計(jì)理論體系。在新形勢(shì)下，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系本土化建設(shè)應(yīng)朝以下幾個(gè)方面努力：
（一）管理會(huì)計(jì)理論體系的本土化
從管理會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用中可知，海外管理會(huì)計(jì)理論在不同國(guó)家、不同時(shí)期的不同企業(yè)中的應(yīng)用并不相同，管理會(huì)計(jì)分析工具的參數(shù)、指標(biāo)設(shè)計(jì)亦有差異。因此，我國(guó)要建立起中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。我國(guó)管理會(huì)計(jì)已有不少實(shí)踐，但目前僅限于經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，缺乏對(duì)本土化經(jīng)驗(yàn)的進(jìn)一步挖掘，應(yīng)在充分吸收海外管理會(huì)計(jì)理論精華的基礎(chǔ)上提煉出一套中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論。
（二）管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用的本土化
管理會(huì)計(jì)源于實(shí)踐并與實(shí)踐相結(jié)合。中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系體現(xiàn)在將海外管理會(huì)計(jì)理論與中國(guó)國(guó)情和發(fā)展階段相結(jié)合，與中國(guó)大力發(fā)展混合所有制和“走出去”戰(zhàn)略相結(jié)合，建立符合中國(guó)實(shí)際并提高企業(yè)會(huì)計(jì)和決策管理水平的管理會(huì)計(jì)理論體系。
（三）管理會(huì)計(jì)理論研究主體的本土化
從海外管理會(huì)計(jì)理論的研究歷史來看，管理會(huì)計(jì)理論的提出離不開智力因素的推動(dòng)。中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系的研究主體，既有政府部門、企業(yè)單位，也有高校科研院所等事業(yè)單位。事業(yè)單位作為我國(guó)特殊國(guó)情的產(chǎn)物，承擔(dān)了行政機(jī)構(gòu)的部分社會(huì)責(zé)任，特別是在財(cái)政部主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作、負(fù)責(zé)建立管理會(huì)計(jì)指引體系的背景下，事業(yè)單位在研究管理會(huì)計(jì)理論方面大有可為。同時(shí)，事業(yè)單位作為聯(lián)系政府和企業(yè)的橋梁，在熟悉雙方管理會(huì)計(jì)研究需求方面發(fā)揮獨(dú)到作用。在建立中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系中，中國(guó)可以形成諸如研究基地、流動(dòng)研究站等形式的產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟，發(fā)揮多方研究和實(shí)踐優(yōu)勢(shì)，共同推動(dòng)中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展。
四、對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)的建議
海外管理會(huì)計(jì)理論對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)產(chǎn)生很大影響。1999年，原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委在國(guó)有大中型企業(yè)中推行全面預(yù)算管理；2010年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委將經(jīng)濟(jì)增加值作為中央企業(yè)業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)；2013年9月，財(cái)政部在企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度中推行作業(yè)成本法；2014年10月，財(cái)政部了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。我國(guó)管理會(huì)計(jì)指引已從簡(jiǎn)單的推廣理論應(yīng)用發(fā)展到全面推行體系建設(shè)階段，下一步將提升管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)的質(zhì)量。
（一）加快制定管理會(huì)計(jì)理論準(zhǔn)則，建立完善的基本指引
管理會(huì)計(jì)理論準(zhǔn)則是管理會(huì)計(jì)指引體系的基礎(chǔ)，為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供概念指導(dǎo)。美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了《管理會(huì)計(jì)公告》，加拿大管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了《管理會(huì)計(jì)指南》，英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了《管理會(huì)計(jì)正式術(shù)語》，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)了《管理會(huì)計(jì)概念公告》等，每個(gè)國(guó)家管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容不盡相同。財(cái)政部作為主導(dǎo)指引體系建設(shè)的主管部門，應(yīng)結(jié)合外國(guó)經(jīng)驗(yàn)制定適合于我國(guó)的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（二）建立完善企業(yè)反饋機(jī)制，提高應(yīng)用指引的可操作性
應(yīng)用指引體系建設(shè)目的在于推廣管理會(huì)計(jì)中成熟的理念、工具為企業(yè)所用，提高企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力。應(yīng)用指引需在滿足一般性企業(yè)需求的前提下，充分考慮各類企事業(yè)單位及特殊行業(yè)的實(shí)踐情況，并對(duì)企業(yè)應(yīng)用這些理念、工具的詳細(xì)反饋進(jìn)行梳理，形成案例庫(kù)沉淀。同時(shí)，應(yīng)用指引需解釋管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用條件以及在不同條件下產(chǎn)生的效果、存在的問題等，從而使應(yīng)用指引可以真正指導(dǎo)實(shí)踐。
（三）增強(qiáng)應(yīng)用指引對(duì)環(huán)境變化的適應(yīng)性
海外管理會(huì)計(jì)理論的生命力在于其適應(yīng)性。美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的《管理會(huì)計(jì)公告》既包括基本概念的規(guī)定，也包括管理會(huì)計(jì)方法、活動(dòng)的介紹，亮點(diǎn)在于其根據(jù)環(huán)境的變化逐步加入了環(huán)境會(huì)計(jì)、金融工具、電子商務(wù)、提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力等內(nèi)容。鑒于財(cái)政部的《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》剛剛出臺(tái)，建議財(cái)政部在借鑒海外發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)有效做法、科學(xué)總結(jié)我國(guó)先進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，本著先急后緩、先一般業(yè)務(wù)后特殊業(yè)務(wù)、“成熟一批，一批”等原則，逐步研究一系列的應(yīng)用指引，并保持應(yīng)用指引的開放性，隨著實(shí)踐的發(fā)展不斷修正完善指引。
（四）加強(qiáng)指引體系的主體建設(shè)
除財(cái)政部等部委外，還應(yīng)發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)及科研院所的主體建設(shè)作用。國(guó)外的行業(yè)協(xié)會(huì)、科研院所在管理會(huì)計(jì)指引中發(fā)揮了重要作用，如美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本國(guó)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在全球推出注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師考試，引領(lǐng)人才導(dǎo)向。雖然我國(guó)國(guó)情有所不同，但是行業(yè)協(xié)會(huì)及科研院所主體建設(shè)作用的發(fā)揮將大力促進(jìn)指引體系的建立完善。對(duì)于行業(yè)協(xié)會(huì)，需提高其行業(yè)研究及監(jiān)管能力，可出版具有洞察力、時(shí)效性的刊物并形成合理的管理會(huì)計(jì)師考核機(jī)制，引領(lǐng)理論發(fā)展前沿及人才導(dǎo)向；對(duì)于科研院所，需加大產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，并提供專家咨詢，為應(yīng)用指引獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。
五、對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)及信息化建設(shè)的建議
改革開放以來，我國(guó)逐步建立了自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并建立了以初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)師為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)職稱體系,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師為主體的中介會(huì)計(jì)服務(wù)體系，以高校、科研院所、事業(yè)單位等為主體的會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)體系，會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量快速擴(kuò)張。相對(duì)于國(guó)外而言，我國(guó)會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)與質(zhì)量有待提高，企業(yè)會(huì)計(jì)人員大多從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作，從事管理會(huì)計(jì)工作的比例很低。在當(dāng)今大數(shù)據(jù)、云計(jì)算快速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)以管理會(huì)計(jì)提升管理能力及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的需求與管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的數(shù)量、質(zhì)量不足形成強(qiáng)烈對(duì)比。我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)及信息化建設(shè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面努力：
（一）建立科學(xué)合理的人才能力框架并完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系
目前，管理會(huì)計(jì)人才需要具備哪些能力以及采用怎樣的方式來培養(yǎng)和考察這些能力尚不明確，因而需要盡快建立明確科學(xué)的人才能力框架、培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)體系。
（二）加快我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才的職業(yè)化和專業(yè)化建設(shè)
我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才的職業(yè)化和專業(yè)化水平與海外發(fā)達(dá)國(guó)家差距明顯。美國(guó)有著完善的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師考試評(píng)定機(jī)制；且企業(yè)內(nèi)管理會(huì)計(jì)人才占到90%，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只有10%。在我國(guó)，外管局培訓(xùn)中心雖然與美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合推出了注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師考試并取得一定效果，但還是缺乏被廣泛認(rèn)可的規(guī)范性組織，來主導(dǎo)管理會(huì)計(jì)人才評(píng)定；我國(guó)企業(yè)內(nèi)管理會(huì)計(jì)人才僅占15%，大部分財(cái)務(wù)人員從事傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)記錄、核算工作。應(yīng)優(yōu)化、創(chuàng)新我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)模式，制定多方面的人才培養(yǎng)計(jì)劃，適時(shí)推出我國(guó)管理會(huì)計(jì)師的考試評(píng)定機(jī)制，縮小我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才職業(yè)化、專業(yè)化水平與海外的差距。
（三）打造多層次管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍
推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教育改革，加強(qiáng)會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)的同時(shí)，重視管理會(huì)計(jì)人員的再教育。加強(qiáng)與國(guó)外的交流，并發(fā)揮高等院校作用，進(jìn)行教學(xué)模式改革，為管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展供應(yīng)充足的人才隊(duì)伍。
（四）完善管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，將管理會(huì)計(jì)內(nèi)化于企業(yè)信息化系統(tǒng)中
（一）管理會(huì)計(jì)在彩票管理機(jī)構(gòu)中的應(yīng)用現(xiàn)狀
改革開放以后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立和繁榮發(fā)展，及諸多學(xué)者的艱辛努力，管理會(huì)計(jì)通過外國(guó)著作翻譯、學(xué)者研究、企業(yè)考察學(xué)習(xí)、外企投資等渠道開始逐步為國(guó)內(nèi)所了解和接受。由于傳入時(shí)間較短，管理會(huì)計(jì)目前在我國(guó)仍只是在部分地區(qū)、部分領(lǐng)域、部分企業(yè)得到比較零星、分散的應(yīng)用，沒有形成比較系統(tǒng)、全面的管理體系。而管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用就更寥寥無幾，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍然占據(jù)目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的主流地位，彩票管理機(jī)構(gòu)也是如此。2012年財(cái)政部新頒布的《彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理辦法》和2013年的《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，也僅僅是在過去會(huì)計(jì)核算管理的基礎(chǔ)上，對(duì)部分內(nèi)容和核算方法作出了調(diào)整和改動(dòng)。對(duì)彩票管理機(jī)構(gòu)中管理會(huì)計(jì)的推廣和應(yīng)用仍然任重而道遠(yuǎn)，需要彩票管理機(jī)構(gòu)自身、職能部門和社會(huì)各界的共同推動(dòng)。
（二）當(dāng)前管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用存在的問題
1.管理會(huì)計(jì)理論研究薄弱，缺乏思想基礎(chǔ)
管理會(huì)計(jì)在西方國(guó)家經(jīng)歷了上百年的發(fā)展，經(jīng)過一代又一代學(xué)者的不斷摸索和研究，并在企業(yè)的應(yīng)用實(shí)踐中豐富和完善，已經(jīng)形成較為成熟的管理體系。反觀國(guó)內(nèi)，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立較晚，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展也不過才短短三十多年的時(shí)間，企業(yè)本身的發(fā)展歷程和經(jīng)驗(yàn)并不足以為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和成熟提供更多更豐富的案例和應(yīng)用環(huán)境。而且，由于管理會(huì)計(jì)涉及到數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)等分析工具，許多學(xué)者在研究過程中偏重于理論模型的構(gòu)建，忽視同國(guó)情、企情的結(jié)合，導(dǎo)致管理模型缺乏應(yīng)用市場(chǎng)。
2.彩票管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理不完善
彩票市場(chǎng)是一種特殊的市場(chǎng)，有其自身的運(yùn)行規(guī)律和管理特點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)彩票機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理上遵照的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然而其發(fā)行、銷售卻屬于一種市場(chǎng)行為。這種經(jīng)營(yíng)行為同財(cái)務(wù)管理在某種程度上的背離也造成了彩票管理機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和推廣的難度。同時(shí)事業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，如事業(yè)單位的管理體制、權(quán)責(zé)利體系、內(nèi)部管理制度、工作方法、目標(biāo)管理等會(huì)讓發(fā)源于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的管理會(huì)計(jì)存在水土不服的現(xiàn)象。彩票管理機(jī)構(gòu)內(nèi)控建設(shè)的薄弱也為管理會(huì)計(jì)的實(shí)施添加了阻礙，如業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制、獎(jiǎng)池管理、資金歸集與分配、收入管理、結(jié)余管理、檔案管理等存在不規(guī)范、不合理、亟待完善之處，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也使得管理會(huì)計(jì)的行為模型失準(zhǔn)。
3.管理會(huì)計(jì)人員建設(shè)滯后
管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的實(shí)務(wù)技能，涉及到企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、行為科學(xué)、信息等多方面的知識(shí)，相對(duì)而言較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)人員的素質(zhì)要求更高、更全面。然而目前由于市場(chǎng)上對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重緊缺，影響了管理會(huì)計(jì)的實(shí)施應(yīng)用和推廣。許多高校的管理會(huì)計(jì)課程設(shè)置簡(jiǎn)單且內(nèi)容落后，達(dá)不到優(yōu)秀人才培養(yǎng)的效果。而社會(huì)上對(duì)管理會(huì)計(jì)的再教育又尚未形成成熟規(guī)范的體系，一些單位的管理會(huì)計(jì)人員其實(shí)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中轉(zhuǎn)崗過來。人才的嚴(yán)重匱乏使得管理會(huì)計(jì)在彩票管理機(jī)構(gòu)中的應(yīng)用愈發(fā)顯得步履維艱，阻礙重重。
4.財(cái)務(wù)管理信息化水平亟待提高
管理會(huì)計(jì)涉及到大量、復(fù)雜財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理和分析，其模型的建立、分析和預(yù)測(cè)也是一項(xiàng)任務(wù)繁重的工程。而且管理會(huì)計(jì)因?yàn)橐獙?duì)彩票管理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行前瞻性預(yù)測(cè)，需要涉及到不同部門的信息，需要各部門之間加以配合和支持。然而，目前彩票管理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)管理（發(fā)行、銷售等）雖然已經(jīng)依托計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)電子化處理，但信息化發(fā)展程度較日益增長(zhǎng)的業(yè)務(wù)規(guī)模仍相對(duì)滯后，且財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)在適應(yīng)彩票業(yè)務(wù)特質(zhì)上仍有不足，在數(shù)據(jù)的采集、分析、傳遞、資源共享等上還有所欠缺，最終會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施效果造成負(fù)面影響。
二、探索加強(qiáng)彩票管理機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策和措施
（一）樹立管理會(huì)計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究
管理會(huì)計(jì)作為一種為國(guó)外企業(yè)證明先進(jìn)和有效的會(huì)計(jì)方法，應(yīng)該得到國(guó)內(nèi)學(xué)者和企事業(yè)單位的足夠重視。應(yīng)加大管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的推介和宣傳力度，通過組織專題研討會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)觀摩、課題研究等方式擴(kuò)大國(guó)內(nèi)同西方發(fā)達(dá)國(guó)家在管理會(huì)計(jì)上的交流，提高和深化國(guó)內(nèi)各界對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。積極借鑒西方的學(xué)術(shù)成果，加快我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究步伐，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論模型同企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的融合，提高管理會(huì)計(jì)模型的準(zhǔn)確性、實(shí)用性。財(cái)政部門和會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用指導(dǎo)，制定實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系。政府應(yīng)會(huì)同財(cái)政、體育、民政等加強(qiáng)對(duì)彩票管理機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐探索，推動(dòng)彩票管理機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和實(shí)施。
（二）加快彩票管理機(jī)構(gòu)改革，健全內(nèi)部控制建設(shè)
目前彩票管理機(jī)構(gòu)實(shí)行的職能管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)合一的管理模式，這種既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員的管理模式容易滋生內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)權(quán)力尋租、腐敗等違規(guī)行為，也由于其雙重管理身份給管理會(huì)計(jì)的實(shí)施和應(yīng)用造成了難度。應(yīng)加快彩票管理機(jī)構(gòu)改革，緊抓事業(yè)單位分類改革的機(jī)遇，推進(jìn)彩票管理機(jī)構(gòu)管理和經(jīng)營(yíng)職能分離，按照管理的要求和職能特點(diǎn)構(gòu)建起科學(xué)、規(guī)范的制度和業(yè)務(wù)流程，建立起權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一的管理體系。彩票管理機(jī)構(gòu)應(yīng)健全內(nèi)部控制制度建設(shè)，健全彩票的發(fā)行、銷售、收入管理、支出管理、資金歸集與分配、結(jié)余管理等管理和監(jiān)督措施，建立起科學(xué)完善的會(huì)計(jì)體系，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性，為管理會(huì)計(jì)實(shí)施和模型的準(zhǔn)確適用奠定基礎(chǔ)。
（三）建立職業(yè)資格考試制度，注重管理會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)
在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和推廣的過程中，管理會(huì)計(jì)人才的儲(chǔ)備和培養(yǎng)是不可或缺的一環(huán)。應(yīng)從高校培養(yǎng)抓起，改革高校會(huì)計(jì)專業(yè)和課程設(shè)置，轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)模式，對(duì)接國(guó)內(nèi)外先進(jìn)研究成果，提高課程的實(shí)務(wù)操作能力，做好管理會(huì)計(jì)人才的初級(jí)培養(yǎng)工作。同時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)和推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的社會(huì)教育、職業(yè)教育和后續(xù)教育發(fā)展，財(cái)政、人保等部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)職業(yè)教育機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，將管理會(huì)計(jì)教育納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育課程計(jì)劃。職能部門應(yīng)加快開展管理會(huì)計(jì)職業(yè)技能鑒定，推行管理會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書制度，強(qiáng)化對(duì)管理會(huì)計(jì)的資格準(zhǔn)入和人才培養(yǎng)，培育和完善管理會(huì)計(jì)勞動(dòng)資源市場(chǎng)。鼓勵(lì)彩票管理機(jī)構(gòu)將管理會(huì)計(jì)人員工資同職業(yè)資格證書掛鉤，提高會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情和積極性。彩票管理機(jī)構(gòu)自身也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)和教育，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)保障，提供學(xué)習(xí)環(huán)境，搭建人才晉升渠道，建立專家?guī)?，?yōu)化人才管理。
（四）推進(jìn)彩票機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，促進(jìn)實(shí)施環(huán)境改善
彩票管理機(jī)構(gòu)應(yīng)加快彩票業(yè)務(wù)管理大平臺(tái)的開發(fā)建設(shè)，促進(jìn)彩票管理不同業(yè)務(wù)平臺(tái)的對(duì)接和融合，整合信息資源和管理渠道，優(yōu)化管理效率，提高經(jīng)濟(jì)效益。在財(cái)務(wù)信息平臺(tái)的構(gòu)建上，應(yīng)按照業(yè)務(wù)流程規(guī)范科學(xué)進(jìn)行系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)，并按照管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和要求加注相應(yīng)模塊，提供管理會(huì)計(jì)管理接入端口。推動(dòng)辦公系統(tǒng)自動(dòng)化，促進(jìn)中心同各部門、中心同各基層中心之間的交流和工作協(xié)同，逐步取消公文運(yùn)行方式，實(shí)現(xiàn)無紙化、信息化辦公，提升工作效率、節(jié)省辦公成本。將風(fēng)險(xiǎn)控制納入財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)各站點(diǎn)的銷售信息實(shí)時(shí)監(jiān)控和統(tǒng)計(jì)，建立報(bào)告系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息平臺(tái)的實(shí)施過程中應(yīng)注重權(quán)限管理體系的建立，加強(qiáng)彩票管理信息的權(quán)限管理，注重網(wǎng)絡(luò)管理安全。
三、結(jié)語
1.管理會(huì)計(jì)的概念
要研究管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系，首先要對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性加以界定，這也是管理會(huì)計(jì)理論中一個(gè)最基本的論題。只有從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，才能更好與其他學(xué)科進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)而構(gòu)建出一個(gè)富有邏輯性的管理會(huì)計(jì)理論體系。
對(duì)于管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的界定，不論是國(guó)際上進(jìn)行廣義與俠義的劃分，還是國(guó)內(nèi)的信息系統(tǒng)論與管理活動(dòng)論的劃分，大體方面都是一致的。筆者認(rèn)為從管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)展方向來看，它都是將來趨于廣義的管理會(huì)計(jì)，不再局限于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科， 而是融合諸如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸多學(xué)科，結(jié)合能為管理所服務(wù)的各種方法，以更好的為提升企業(yè)價(jià)值所服務(wù)的管理學(xué)科。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義
西方學(xué)術(shù)界單獨(dú)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的嚴(yán)格定義不多，但對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)概念，西方學(xué)術(shù)界中比較有影響力的論點(diǎn)主要有：藝術(shù)論、信息系統(tǒng)論、服務(wù)活動(dòng)論、歷史信息論等幾類觀點(diǎn)。直到1970年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)的第4號(hào)報(bào)告中指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它在一定的范圍內(nèi)，持續(xù)性地以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)，以及改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(AICPA1970)。
二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系
1.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
管理會(huì)計(jì)最初是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)派生出來的， 并從兩方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了突破，即復(fù)式記賬原理與貨幣時(shí)間價(jià)值，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列為會(huì)計(jì)學(xué)科的兩大領(lǐng)域，自然與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所區(qū)分。本文綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究得出管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要有以下區(qū)別。
管理會(huì)計(jì)為了反映企業(yè)整體及內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)狀況，所以其核算主體一般按責(zé)任單位進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)而滿足企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)與經(jīng)營(yíng)決策之前的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)方面的分析。介于管理會(huì)計(jì)的未來性，及所涵蓋信息的廣泛性，以及度量尺度的多樣性(貨幣、產(chǎn)量、時(shí)間、成長(zhǎng)性等量度)，在進(jìn)行信息處理時(shí)需要用到更多復(fù)雜的現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，結(jié)合統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等相關(guān)學(xué)科運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理技術(shù)，得出對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有用的結(jié)果。
2.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
雖然從狹義上講管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩個(gè)分支，但在實(shí)踐中二者并非完全獨(dú)立的，而是有著極其密切的聯(lián)系，主要如下：
(1)總體目標(biāo)一致。
(2)服務(wù)對(duì)象的契合。從企業(yè)“經(jīng)濟(jì)增加值”的角度來講，不論是對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告還是內(nèi)部的核算監(jiān)管活動(dòng)，都是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，只是服務(wù)的側(cè)重點(diǎn)不同，不能將其對(duì)立。二者相互配合、補(bǔ)充，才能更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
(3)主要資料來源具有交互性。管理會(huì)計(jì)為了更好地規(guī)劃和控制企業(yè)未來一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，作出相關(guān)管理決策，必須取得大量的資料，包括各類財(cái)務(wù)信息以及相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息資料，其中財(cái)務(wù)資料為作出預(yù)測(cè)決策等的首要信息依據(jù)，由都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)物。
三、管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)展趨勢(shì)
基于以上分析，筆者認(rèn)為，在當(dāng)前動(dòng)態(tài)環(huán)境中管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)乃至其他相關(guān)學(xué)科均不再是獨(dú)立運(yùn)行的，其邊界已由清晰固定變?yōu)槟：陌l(fā)展的。管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)該是圍繞價(jià)值提升與價(jià)值管理的本質(zhì)和企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)橫向與縱向的整體融合。橫向上，將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、公司理財(cái)?shù)认嚓P(guān)學(xué)科進(jìn)行融合，并結(jié)合統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等學(xué)科，充分運(yùn)用各自的處理方法與技術(shù)，實(shí)現(xiàn)理論、技術(shù)與實(shí)踐的融合，推進(jìn)管理體系的創(chuàng)新與一體化建設(shè);縱向上，以戰(zhàn)略導(dǎo)向及價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行整合，三者本質(zhì)上都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值提升的，相互統(tǒng)一、促進(jìn)，形成新的管理會(huì)計(jì)綜合體系。
總之，管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)展趨勢(shì)為圍繞企業(yè)價(jià)值提升的本質(zhì)，經(jīng)橫向?qū)W科整合與內(nèi)部縱向整合，理論、實(shí)踐、技術(shù)、方法等融合的綜合管理會(huì)計(jì)體系，更好地指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步。
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1.中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)與展望
2.內(nèi)嵌于組織管理活動(dòng)的管理會(huì)計(jì):邊界、信息特征及研究未來
3.基于環(huán)境不確定性的管理會(huì)計(jì)對(duì)策研究
4.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合優(yōu)勢(shì)探究
5.管理會(huì)計(jì)的變遷管理與創(chuàng)新探索
6.清單管理嵌入管理會(huì)計(jì)體系探索
7.管理會(huì)計(jì)邊界與管理會(huì)計(jì)報(bào)告的理論定位
8.論管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對(duì)策
9.呈報(bào)格式、個(gè)人能力與管理會(huì)計(jì)信息決策價(jià)值:一項(xiàng)定價(jià)決策的實(shí)驗(yàn)研究
10.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展的理論研究
11.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的PDCA循環(huán)研究
12.企業(yè)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法的排斥效應(yīng)、后續(xù)變革與影響因素——基于國(guó)有企業(yè)情景的案例調(diào)查
13.國(guó)有商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)變革中的“西學(xué)東漸”與外資的知識(shí)傳授
14.管理會(huì)計(jì):基本理論、內(nèi)容與方法
15.基于“元素流-價(jià)值流”分析的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究
16.基于EVA的價(jià)值管理會(huì)計(jì)整合框架——一種系統(tǒng)性與針對(duì)性視角的探索
17.管理會(huì)計(jì)變革與創(chuàng)新的實(shí)地研究
18.淺析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用
19.中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究框架
20.論行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建
21.行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用研究
22.管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展方向探討
23.淺析管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合
24.中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)
25.行為動(dòng)機(jī)、環(huán)境不確定性與管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)
26.管理會(huì)計(jì)研究評(píng)述與邊界擴(kuò)展——基于理論與實(shí)務(wù)焦點(diǎn)對(duì)比分析的研究
27.我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問題和對(duì)策
28.管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的問題及對(duì)策
29.管理會(huì)計(jì)研究方法體系框架的構(gòu)建與應(yīng)用——基于國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有研究成果的初步分析
30.中國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐:過去、現(xiàn)在與未來
31.管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望——先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法在中國(guó)應(yīng)用狀況調(diào)查
32.會(huì)計(jì)-稅收差異、盈余管理與證券市場(chǎng)估值
33.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合——基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角
34.基于高校管理會(huì)計(jì)的研究
35.我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展存在的問題與對(duì)策
36.理論、經(jīng)理層行為與管理會(huì)計(jì)研究——基于理論的管理會(huì)計(jì)研究綜述
37.基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的管理會(huì)計(jì)框架重構(gòu)
38.論管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
39.大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的機(jī)遇、挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)
40.財(cái)務(wù)共享服務(wù)下管理會(huì)計(jì)信息化有效實(shí)施策略
41.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的管理會(huì)計(jì)發(fā)展思路
42.試論企事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展路徑
43.供給側(cè)改革與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新
44.我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才體系建設(shè)存在問題和對(duì)策
45.政府干預(yù)下的會(huì)計(jì)權(quán)力配置與管理會(huì)計(jì)信息決策有用性
46.基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)決策方法研究
47.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展和亟待解決的幾個(gè)問題
48.以人為本、行為價(jià)值與人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制研究
49.管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀與前瞻
50.大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的變革
51.加快發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì) 促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)
52.當(dāng)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用
53.管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與研究范式
54.新形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合
55.大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展探究
56.管理會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)與評(píng)析
57.環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南研究的最新進(jìn)展
58.喪失相關(guān)性的會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)的持續(xù)性變革
59.在公立醫(yī)院精細(xì)化管理中實(shí)施管理會(huì)計(jì)
60.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究
61.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐:1978年至2008年
62.組織文化、環(huán)境不確定性與管理會(huì)計(jì)信息認(rèn)知
63.管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)困境與對(duì)策
64.“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代管理會(huì)計(jì)信息化研究——基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)視角
65.管理會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用現(xiàn)狀和成功實(shí)踐
66.提高會(huì)計(jì)信息可比性能抑制盈余管理嗎?
67.基于仿生學(xué)原理的人本管理會(huì)計(jì)工藝的構(gòu)建——一個(gè)三維立體結(jié)構(gòu)分析范式
68.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的問題
69.非經(jīng)常性損益、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更與ST公司盈余管理
70.論高水平管理會(huì)計(jì)的本土研究
71.實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及中國(guó)未來的研究方向——基于價(jià)值管理視角
72.論管理會(huì)計(jì)的“中國(guó)特色”
73.管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中的問題及對(duì)策
74.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對(duì)策
75.依托內(nèi)部控制建設(shè) 提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平
76.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展
77.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問題及對(duì)策
78.管理會(huì)計(jì)在財(cái)政治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀與思路
79.我國(guó)大學(xué)管理會(huì)計(jì)課程教了什么?——基于國(guó)內(nèi)主流管理會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容分析
80.論推進(jìn)高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型
81.論管理會(huì)計(jì)工具整合系統(tǒng)
82.中國(guó)管理會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)、現(xiàn)狀與未來
83.改善和提高公共部門績(jī)效的會(huì)計(jì)使命——關(guān)于建立公共部門管理會(huì)計(jì)的基本思考
84.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法體系研究
85.加大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思考
86.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的研究
87.我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問題及對(duì)策
88.完善公司治理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新
89.管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史演進(jìn)
90.論管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用
91.管理會(huì)計(jì)信息化國(guó)內(nèi)研究綜述
92.國(guó)外環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展綜述
93.管理會(huì)計(jì)之演進(jìn):基于價(jià)值鏈視角的研究
94.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用探討
95.會(huì)計(jì)理論和制度在自然資源管理中的系統(tǒng)應(yīng)用——澳大利亞水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究及其對(duì)我國(guó)的啟示
96.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合研究
97.管理會(huì)計(jì)的時(shí)間評(píng)價(jià)與應(yīng)用
98.價(jià)值管理的新方法:基于價(jià)值流的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)
國(guó)外管理會(huì)計(jì)學(xué)者在研究中大量引入經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。1986年,Watts和Zimmerman在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中指出:“本書旨在介紹建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)性會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的重要理論和方法論?！痹摃榻B了有效市場(chǎng)假說、資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型、市場(chǎng)失靈、公共產(chǎn)品、信息不對(duì)稱、企業(yè)理論、公共選擇、管制理論及契約理論等在會(huì)計(jì)理論研究中的應(yīng)用。齊默爾曼(2000)以機(jī)會(huì)成本概念和組織理論作為管理會(huì)計(jì)研究的基本框架,寫出《決策與控制會(huì)計(jì)》。
在管理會(huì)計(jì)研究中,經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)概念的使用比例非常高(50%),經(jīng)濟(jì)學(xué)成為解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種工具,或是用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)理論的一種手段。同時(shí),許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家也認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)的重要作用?？扑?1990)認(rèn)為,會(huì)計(jì)理論是企業(yè)理論的一部分,在經(jīng)濟(jì)研究中,應(yīng)很好地利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠讓經(jīng)濟(jì)理論定量化,所以經(jīng)濟(jì)學(xué)家應(yīng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué),理解會(huì)計(jì)數(shù)字的含義。國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)者除了對(duì)純會(huì)計(jì)理論進(jìn)行探討外,也做了很多基于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的研究。20世紀(jì)80年代到90年代初,會(huì)計(jì)理論研究中所應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論幾乎都是經(jīng)濟(jì)學(xué),尤為著名的是“過程的控制與觀念的總結(jié)”。這一時(shí)期,會(huì)計(jì)學(xué)界也引入了西方的一些會(huì)計(jì)理論,但側(cè)重于從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行規(guī)范論述,并沒有涉及過多的經(jīng)濟(jì)理論。此時(shí)對(duì)管理理論、組織行為學(xué)理論等卻引入較多,如“會(huì)計(jì)管理”的創(chuàng)立以及會(huì)計(jì)行為學(xué)的研究。筆者認(rèn)為,《會(huì)計(jì)研究》1992年第6期發(fā)表的《科斯定理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(劉峰、黃少安,1992),標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的開始。此后,有會(huì)計(jì)學(xué)者介紹了實(shí)證研究方法,瓦茨、齊默爾曼的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》有了中文譯本?！督?jīng)濟(jì)研究》刊載的相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)論文也是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的文章,主要是利用國(guó)外成熟的模型對(duì)中國(guó)市場(chǎng)進(jìn)行檢驗(yàn),其中所用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論大都來自于國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)企業(yè)理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論和管制理論等進(jìn)行了深入研究,發(fā)表了一些富有創(chuàng)見的成果。
近年來,公司治理理論成為會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)用的主要理論,在會(huì)計(jì)論文中出現(xiàn)的頻率很高。我國(guó)的《會(huì)計(jì)研究》雜志是一本具有較大影響的學(xué)術(shù)刊物,該刊自1981年以來,已刊載一定數(shù)量的管理會(huì)計(jì)方面的論文。我們選取1981～2000年《會(huì)計(jì)研究》上中與管理會(huì)計(jì)(包括成本會(huì)計(jì)、成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等)有關(guān)的363篇論文,進(jìn)行有關(guān)涉及基礎(chǔ)理論研究的描述性統(tǒng)計(jì),剔除管理會(huì)計(jì)與其他理論結(jié)合的199個(gè)樣本,表2表明,經(jīng)濟(jì)學(xué)在國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究中出現(xiàn)的次數(shù)最多,應(yīng)用頻率最高。
二、借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度、廣度與深度
(一)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度———以研究方法為例
會(huì)計(jì)的研究方法根源于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法。規(guī)范與實(shí)證會(huì)計(jì)研究像經(jīng)濟(jì)學(xué)研究一樣,把規(guī)范法和實(shí)證法引入會(huì)計(jì)研究中。下面我們將對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法以及規(guī)范會(huì)計(jì)研究在20世紀(jì)的歷史進(jìn)程與實(shí)證會(huì)計(jì)研究的邏輯推演進(jìn)行簡(jiǎn)單的回顧。最早區(qū)分規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)與實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的是西尼爾,而對(duì)實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析做出更嚴(yán)格區(qū)分的是大衛(wèi)•休謨,他提出所謂的“休謨判別法”:從事實(shí)性、陳述性的說明不能推導(dǎo)出規(guī)范性、倫理性的說明,亦即不能從“是”中推導(dǎo)出“應(yīng)當(dāng)”。休謨提出了實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析的判別標(biāo)準(zhǔn),即實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析研究“是”與“不是”的問題,規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析研究“應(yīng)當(dāng)”與“不應(yīng)當(dāng)”的問題。同樣,規(guī)范會(huì)計(jì)研究著重于說明會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”,而不限于說明會(huì)計(jì)“是什么”,因而規(guī)范會(huì)計(jì)研究不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是從邏輯性方面概括說明怎樣才是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。規(guī)范會(huì)計(jì)理論的主要研究方法有演繹推理法和歸納推理法兩種。
(1)演繹推理法
它是從一定的會(huì)計(jì)基本概念出發(fā),推導(dǎo)出研究對(duì)象的邏輯性結(jié)構(gòu)。演繹法的推導(dǎo)程序?yàn)?大前提—推導(dǎo)結(jié)論—驗(yàn)證—具體問題。其主要步驟為:確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)或目標(biāo);說明會(huì)計(jì)基本假設(shè)或目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用;根據(jù)既定會(huì)計(jì)假設(shè)和目標(biāo),推導(dǎo)相關(guān)的會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)基本概念;以會(huì)計(jì)基本原則或會(huì)計(jì)基本概念來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),規(guī)定會(huì)計(jì)的具體處理程序。演繹法的優(yōu)點(diǎn)是,可以保持相關(guān)會(huì)計(jì)概念之間的內(nèi)在聯(lián)系,使會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。其缺點(diǎn)是,推理的正確性取決于假設(shè)前提,如果假設(shè)前提錯(cuò)誤,則整個(gè)推理得出的理論結(jié)構(gòu)將是錯(cuò)誤的。
(2)歸納推理法
其特點(diǎn)是,通過對(duì)大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察,然后加以分類,從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系,再把它們組織或表述為理論。歸納法的推導(dǎo)程序?yàn)?觀察—分類—概括—驗(yàn)證。歸納法的優(yōu)點(diǎn)在于,它不受預(yù)定的模式束縛,把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)之上。但是,該方法的正確性取決于觀察對(duì)象的代表性。由于選擇觀察對(duì)象的范圍和代表性不同,得出的結(jié)論也不一定準(zhǔn)確。在20世紀(jì)70年代以前,西方會(huì)計(jì)理論研究主要是以會(huì)計(jì)假設(shè)為前提,推導(dǎo)出會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)處理程序。70年代以后,隨著新技術(shù)革命、決策理論及行為科學(xué)等新興學(xué)科向會(huì)計(jì)領(lǐng)域的滲透,會(huì)計(jì)理論研究主要以會(huì)計(jì)為前提,推導(dǎo)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究作為一個(gè)與傳統(tǒng)規(guī)范會(huì)計(jì)研究特點(diǎn)迥異的研究學(xué)派,其目的不在于提出會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)做什么”,而在于解釋會(huì)計(jì)“是什么”、“為何是這樣”,并據(jù)以預(yù)測(cè)未來的會(huì)計(jì)行為及其影響(羅勇、賈鴻,1998),它是根據(jù)實(shí)際效用或現(xiàn)實(shí)因果關(guān)系來選擇會(huì)計(jì)概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的基本步驟為:(1)提出理論假說和有關(guān)假設(shè)條件;(2)建立理論模型并得出主要結(jié)論;(3)對(duì)理論假設(shè)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證;(4)解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。提倡在會(huì)計(jì)理論中引入實(shí)證研究的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家M.C.Jensen,他在1976年發(fā)表的《關(guān)于會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)管制現(xiàn)狀的反映》中指出:“由于規(guī)范的理論占優(yōu)勢(shì),會(huì)計(jì)研究是不科學(xué)的。”實(shí)證會(huì)計(jì)研究能解釋已存在的會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)“為什么會(huì)是這樣”,以及為什么會(huì)計(jì)人員要從事這樣的工作。自1968年鮑爾和布朗具有代表性的文章發(fā)表之后,實(shí)證研究成為西方會(huì)計(jì)研究的主流,也使得管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究成為可能。管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究可以表述為:實(shí)證研究認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),而這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)大部分以經(jīng)驗(yàn)研究為依據(jù)的研究的基礎(chǔ);以對(duì)假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn)代替研究人員的價(jià)值判斷,對(duì)預(yù)先提出的理論性假設(shè)不是進(jìn)行一般性的推演,而是采用可觀察、可檢驗(yàn)的實(shí)際證據(jù)來進(jìn)行檢驗(yàn)和說明;實(shí)證會(huì)計(jì)研究以定量分析為主,廣泛采用精準(zhǔn)的計(jì)量和數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法,分析實(shí)際數(shù)據(jù),對(duì)假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn),這使管理會(huì)計(jì)研究的結(jié)論具有較高的準(zhǔn)確性。
(二)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣度———以理論為例
人是行為人,而委托人是行為影響的一方。人根據(jù)契約為委托人做事,委托人依據(jù)契約對(duì)人給予獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)的股票持有者與企業(yè)經(jīng)理的角色是不同的,后者是經(jīng)營(yíng)(run)企業(yè)并做出決策,而前者是在契約簽訂生效后擁有(own)企業(yè),對(duì)企業(yè)有剩余擁有權(quán)(residualclaimant)。剩余擁有權(quán)會(huì)產(chǎn)生剩余控制權(quán)(residualcontrol),這是一種可以后發(fā)制人的機(jī)動(dòng)權(quán)(Berle&Means,1932)。理論說明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有機(jī)會(huì)主義行為,這將導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)(Moralhazard)、成本(包括簽約成本、監(jiān)督成本、保證成本和剩余損失)的產(chǎn)生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,認(rèn)為成本是企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定因素,緣于管理人員不是企業(yè)的完全所有者這一事實(shí)。標(biāo)準(zhǔn)的委托—理論建立在兩個(gè)基本的假設(shè)之上:一是委托人對(duì)隨機(jī)的產(chǎn)出沒有直接的貢獻(xiàn)(即在一個(gè)參數(shù)化模型中,對(duì)產(chǎn)生的分布函數(shù)不起作用);二是人的行為不易直接被委托人觀察到(雖然有一些間接的信號(hào)可以利用)。在這兩個(gè)假設(shè)下,有兩個(gè)基本命題:(1)在任何滿足人參與約束及激勵(lì)相容約束而使委托人預(yù)期效用最大化的激勵(lì)合約中,人都必須承擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn);(2)如果人是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)中性者,那么就可以通過使人承擔(dān)完全風(fēng)險(xiǎn)(即使他成為惟一的剩余權(quán)益者)的辦法來達(dá)到最優(yōu)結(jié)果。委托問題的產(chǎn)生有四個(gè)原因,即授權(quán)和控制權(quán)分離、不確定性和分散投資風(fēng)險(xiǎn)、科層組織結(jié)構(gòu)中的信息不對(duì)稱以及有限理性和個(gè)人能力的約束(向榮、賈生化,2001)。委托人需要一種控制系統(tǒng)來使人按委托人的目標(biāo)來行事,這種控制系統(tǒng)包括三個(gè)部分:決策權(quán)的分配(誰負(fù)責(zé)做決策)、業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)(向誰報(bào)告何種信息)、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰(收集到的信息與人報(bào)酬之間的關(guān)系)。契約和決策的形成需要以信息為基礎(chǔ),而會(huì)計(jì)和審計(jì)正是與這種信息的收集和傳播有關(guān),因此,理論可以用于會(huì)計(jì)和審計(jì)研究中,以分析不同管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)程序的效率特點(diǎn)(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域問題的研究最有影響的學(xué)者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理論可以深入到會(huì)計(jì)學(xué)研究的各個(gè)領(lǐng)域(JensenMC,1986),其對(duì)管理會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面更為顯著。例如,在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中,用理論來解釋會(huì)讓我們更深地理解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與市場(chǎng)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)與非財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、相對(duì)基礎(chǔ)與絕對(duì)基礎(chǔ)等矛盾。
需要說明的是,股東雖然可以通過審計(jì)者加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)都對(duì)審查會(huì)計(jì)信息、降低信息風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)重要責(zé)任,但在現(xiàn)實(shí)中,由于內(nèi)部審計(jì)組織不夠健全,地位尚不獨(dú)立,民間審計(jì)會(huì)受到審計(jì)委托、審計(jì)費(fèi)用和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響,難以或不愿審查虛假會(huì)計(jì)信息,甚至出現(xiàn)審計(jì)師與企業(yè)合謀的問題(陳關(guān)亭,2001)。
(三)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的深度———以產(chǎn)權(quán)理論為例
我們首先對(duì)產(chǎn)權(quán)、交易等概念的歷史演進(jìn)及重要性做一個(gè)簡(jiǎn)要回顧,然后闡述管理會(huì)計(jì)借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的必要性。完全競(jìng)爭(zhēng)模型被構(gòu)建出來,該模型的基本前提假設(shè),如理、公司的規(guī)模不經(jīng)濟(jì)等,都是非常著名的。其假定還有一個(gè)與產(chǎn)權(quán)相關(guān)的隱含假定是支撐完全競(jìng)爭(zhēng)模型的基礎(chǔ):商品的供給與需求是決定價(jià)格的市場(chǎng)條件,對(duì)它們的利用反映了私人產(chǎn)權(quán)的制度安排;要實(shí)現(xiàn)完全競(jìng)爭(zhēng),所有的稀缺資源必須是私有的、明確的,并被有保障地?fù)碛小＿@是從完全競(jìng)爭(zhēng)模型或者近似完全競(jìng)爭(zhēng)的模型中推導(dǎo)出的結(jié)果,也是由私人分散控制資源而引起的。新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為,產(chǎn)權(quán)制度隱含在完美的假定中,在對(duì)與價(jià)格具有同樣作用的因素的研究中,對(duì)產(chǎn)權(quán)安排卻沒有給予足夠的重視。
1934年,康芒斯在《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出交易的范疇。他認(rèn)為,“使法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)和倫理學(xué)有相互聯(lián)系的單位必須本身含有沖突、依存和秩序這三項(xiàng)原則”,“這個(gè)相互的單位便是交易”,“一次交易,是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的最小單位”,交易“不是實(shí)際交貨那種意義的物品交易,它們是個(gè)人與個(gè)人之間對(duì)物質(zhì)的未來所有權(quán)的讓渡與取得,一切決定于社會(huì)集體的業(yè)務(wù)規(guī)則”,“交易是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移”。1937年,羅納德•科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社會(huì)成本問題》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全競(jìng)爭(zhēng)條件下,私人成本將等于社會(huì)成本”。后來有學(xué)者將其擴(kuò)展、引申為:如果市場(chǎng)交易費(fèi)用為零,不管權(quán)利初始安排如何,當(dāng)事人之間的談判將使資源配置實(shí)現(xiàn)最優(yōu);如果交易費(fèi)用不為零,不同的產(chǎn)權(quán)安排會(huì)帶來不同效率的資源配置,可以通過明確的產(chǎn)權(quán)之間的自愿交換來達(dá)到資源配置的最佳效率。
為了優(yōu)化資源配置,制度對(duì)產(chǎn)權(quán)的初始安排和重新安排是必要的?？扑苟ɡ碚f明,通過改善企業(yè)內(nèi)部組織制度和企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度,可以不斷地降低企業(yè)內(nèi)外部交易成本,提高企業(yè)效益。然而,交易、契約、產(chǎn)權(quán)的關(guān)系如何?哪些類型的交易適合于企業(yè)合約安排?哪些類型的交易適合于市場(chǎng)合約安排?威廉姆森(1985)從資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率三個(gè)方面區(qū)分了交易類型,認(rèn)為涉及高度專用性資產(chǎn)且經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的交易,適合于在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行。顯然,資產(chǎn)專用性對(duì)于為何通過企業(yè)配置資源給予了很好的解釋,但它不能解釋威廉姆森提到的作為“賣者”的企業(yè)為何存在。
借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展與邏輯演進(jìn),管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)代應(yīng)用必須滲透到制度經(jīng)濟(jì)學(xué)提及的眾多理論(如交易成本理論、產(chǎn)權(quán)理論和制度安排等),否則,“如果沒有產(chǎn)權(quán)的界定、劃分、保護(hù)、監(jiān)督等規(guī)則,沒有產(chǎn)權(quán)制度,產(chǎn)權(quán)的交易就難以進(jìn)行,產(chǎn)權(quán)制度的供給是人們進(jìn)行交易、優(yōu)化資源配置的前提”。
三、經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的啟示
(一)實(shí)證研究(計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué))的精度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究的啟示
無論管理會(huì)計(jì)(作業(yè)成本會(huì)計(jì)與作業(yè)成本管理、綜合記分卡、KAIZEN成本計(jì)算、產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算、行為會(huì)計(jì)、環(huán)境和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、智力資本管理會(huì)計(jì)等)的發(fā)展趨勢(shì)如何(余緒纓,2001),無論管理會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容由內(nèi)深化與向外擴(kuò)展如何并舉,無論管理會(huì)計(jì)的選擇指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性怎樣轉(zhuǎn)變,無論管理會(huì)計(jì)的貨幣性與非貨幣性分析怎樣結(jié)合,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、重點(diǎn)及難點(diǎn)研究,都需要計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的背景支持與后臺(tái)支撐。計(jì)量是會(huì)計(jì)的一種屬性,也是其最基本的特征。
(二)理論(信息經(jīng)濟(jì)學(xué))的廣度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的詮釋
傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)都假定信息是無成本的,或者至少不存在因信息而導(dǎo)致的成本差異。但是,信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具體情況而異,信息系統(tǒng)只能根據(jù)具體情況來加以選擇。理論在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上,從委托人與人獲取信息的角度,結(jié)合人的行為因素,在管理會(huì)計(jì)中得到應(yīng)用。
1.有助于管理會(huì)計(jì)人員在備選決策方案中做出正確選擇
在理論體系中,管理會(huì)計(jì)信息可以為兩種不同性質(zhì)的目標(biāo)服務(wù):(1)用于優(yōu)化委托人或人將采用的決策的環(huán)境進(jìn)行事前評(píng)估,即修正信息;(2)用于評(píng)價(jià)決策執(zhí)行的結(jié)果,以便在委托人或人之間按照契約的規(guī)定來分享上述成果,即業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。決策前信息和決策后信息的作用以及對(duì)委托人和人利益的影響,有助于管理會(huì)計(jì)人員在備選決策方案中做出正確的選擇。例如,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)人的最優(yōu)努力相關(guān),而人的努力不能被直接監(jiān)督,如果沒有建立業(yè)績(jī)與報(bào)酬相聯(lián)系的、能夠反映績(jī)效的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),就不能激勵(lì)人為委托人而努力工作。
2.對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐出現(xiàn)偏差的原因提供了一種可能的解釋
管理會(huì)計(jì)無論是理論還是實(shí)踐應(yīng)用都面臨現(xiàn)代企業(yè)存在的一系列委托關(guān)系:董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系、股東與董事會(huì)之間的委托關(guān)系、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)部門之間的委托關(guān)系、股東與審計(jì)者之間的委托關(guān)系等。從委托的機(jī)制來看,這種錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系決定著管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐出現(xiàn)偏差的可能性與原因。
(1)委托人與人的目標(biāo)、利益、風(fēng)險(xiǎn)不同
由于所有權(quán)與控制權(quán)彼此分離,現(xiàn)代企業(yè)存在著一系列關(guān)系。委托人和人因各自利益、目標(biāo)不同,所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也各異,在某些情況下,一方追求效用最大化時(shí),會(huì)損害另一方的效用最大化。
(2)契約的不完備與信息的不對(duì)稱
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化難以預(yù)料,這不可避免地使會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定存在滯后性。這些法規(guī)、準(zhǔn)則不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所有的情況都包括在內(nèi),只能對(duì)會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)、總體原則以及不同的會(huì)計(jì)處理方式做出規(guī)定,而對(duì)會(huì)計(jì)處理程序和方法的規(guī)定則相對(duì)靈活,這使人在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)有很大的變通余地。契約的不完備再加上信息的不對(duì)稱,使得人可以利用占有會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)和契約的缺口,選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法,對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“加工”,對(duì)自身的業(yè)績(jī)進(jìn)行夸大,從而在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
(三)產(chǎn)權(quán)理論(制度經(jīng)濟(jì)學(xué))的深度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的提示
1.從交易費(fèi)用的定性到定量分析
制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究深度已經(jīng)滲透到管理會(huì)計(jì)研究層面能夠涉及的深度,如產(chǎn)權(quán)理論涉及的交易成本概念就屬于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容。在交易成本理論中,交易成本包括外部交易成本與內(nèi)部交易成本,涵蓋了監(jiān)督成本、信息取得成本、組織制度成本以及不確定性原因引起的成本等。這些都可以歸結(jié)為機(jī)會(huì)成本,即選擇不同制度形式的生產(chǎn)或消費(fèi)所損失的機(jī)會(huì)成本。在成本管理會(huì)計(jì)理論中,一個(gè)極其重要的組成部分是機(jī)會(huì)成本理論,這里的機(jī)會(huì)成本是指選擇最優(yōu)方案而舍棄次優(yōu)方案所喪失的收入,其實(shí)質(zhì)是選擇不同企業(yè)組織形式、生產(chǎn)要素配置與管理方式的問題,它貫穿于投資決策、生產(chǎn)組織和產(chǎn)品銷售等過程,是既定制度約束條件下的機(jī)會(huì)成本。對(duì)企業(yè)交易費(fèi)用、機(jī)會(huì)成本在定性基礎(chǔ)之上進(jìn)行定量研究,已成為管理會(huì)計(jì)的核算分析內(nèi)容。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究正在更為深入地展開,將會(huì)為管理會(huì)計(jì)的領(lǐng)域開辟新的研究空間。
2.以資產(chǎn)的流動(dòng)性劃分資產(chǎn)到從專用性角度劃分資產(chǎn)
資產(chǎn)的分類一般都遵循一個(gè)原則:以資產(chǎn)的流動(dòng)性為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類和管理。按流動(dòng)性劃分資產(chǎn)存在的一個(gè)很大問題是,信息使用者既不能獲得關(guān)于無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確價(jià)值計(jì)量信息,也不能獲得有價(jià)值的評(píng)估信息。其原因是:(1)存在不能獨(dú)立存在的無形資產(chǎn),這些無形資產(chǎn)與企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合無法分離,而能夠分離的無形資產(chǎn)價(jià)值又往往是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)有形資產(chǎn)的過程中體現(xiàn)出來的,所以人們難以清晰地界定其范圍;(2)流動(dòng)性劃分與無形資產(chǎn)的相關(guān)程度很低,按照流動(dòng)性進(jìn)行劃分的資產(chǎn)雖有利于描述有形資產(chǎn)的特性,但不能有效地描述無形資產(chǎn)的特征,也就是說,流動(dòng)性與無形資產(chǎn)的相關(guān)程度很低,信息使用者如果僅利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,是很難評(píng)價(jià)無形資產(chǎn)價(jià)值的。資產(chǎn)專用性并不是為描述無形資產(chǎn)而提出的,但從會(huì)計(jì)的角度看,專用性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行另一種分類,能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表中挖掘更多信息。我們可以對(duì)資產(chǎn)的專用性進(jìn)行一下回顧。
1985年,威廉姆森將描述交易的主要維度分為資產(chǎn)專用性、不確定性和交易次數(shù)。資產(chǎn)專用性,是指為支持某項(xiàng)特殊交易而進(jìn)行的耐久性投資。專用性資產(chǎn)一旦被用于某種交易,它就無法在不發(fā)生巨大損失的前提下轉(zhuǎn)移到其他交易中。由此可見,資產(chǎn)專用性表明資產(chǎn)有專門用途,其收益依賴于它所支持的專門交易。資產(chǎn)專用性包括地點(diǎn)專用性、實(shí)物資產(chǎn)專用性、人力資產(chǎn)專用性、完全為特定協(xié)議服務(wù)的資產(chǎn)專用性以及名牌商標(biāo)資產(chǎn)的專用性。交易的不確定性,是指由于交易雙方的協(xié)議不可能完全,在交易過程中就可能因?yàn)橐环降臋C(jī)會(huì)主義行為而出現(xiàn)一些預(yù)料不到的情況。在雙方進(jìn)行了專用性投資的情況下,由于不確定性的存在,雙方的交易關(guān)系更加復(fù)雜化,進(jìn)而出了對(duì)契約關(guān)系進(jìn)行調(diào)整的要求,并因此對(duì)組織與交易的匹配關(guān)系產(chǎn)生影響。交易發(fā)生頻率,是指交易雙方進(jìn)行交易的經(jīng)常性或重復(fù)程度。采用垂直一體化方式,能夠提高契約關(guān)系的穩(wěn)定性和調(diào)整性能,但垂直一體化會(huì)增加組織管理費(fèi)用。因此,只有對(duì)較高頻率的交易實(shí)行縱向一體化,在經(jīng)濟(jì)上才是合理的。需要補(bǔ)充的是,考量交易的另一主要維度應(yīng)涉及交易效率,交易效率對(duì)分工水平有十分重要的影響,它隨合約自、合約結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、產(chǎn)權(quán)保護(hù)程度和城市化程度的提高而提高。
四、結(jié)語
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及主要特征
“戰(zhàn)略管理”概念自從70年代末首次被提出以來，已成為理論界與實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)。對(duì)戰(zhàn)略管理的推崇引起了管理觀念模式的深刻變革，作為管理決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也逐步向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方向發(fā)展。盡管英國(guó)管理學(xué)家Simmonds在1981年就提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”，但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還處于摸索階段，對(duì)其內(nèi)涵的理解也還有分歧。Simmonds將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)描述為“提供并分析有關(guān)企業(yè)和其競(jìng)爭(zhēng)者的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”，強(qiáng)調(diào)注重外部環(huán)境以及企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的位置和趨勢(shì)，包括成本、價(jià)格、市場(chǎng)份額等，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)；Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究報(bào)告中將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)解釋為“提供并分析有關(guān)公司產(chǎn)品市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者成本及成本結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息，監(jiān)控一定期間內(nèi)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略”；而CIMA的正式術(shù)語將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“這樣的一種管理會(huì)計(jì)形式，它不僅重視內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還重視非財(cái)務(wù)信息和與外部相關(guān)的信息”；Clarke將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要因素歸結(jié)為“從戰(zhàn)略角度提供有關(guān)公司市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者信息，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息”。盡管對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義多種多樣，但它們有一個(gè)共同特征就是都涉及到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本要素，體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本特征。
其一，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重視外部環(huán)境，重視市場(chǎng)，將管理會(huì)計(jì)視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到外部環(huán)境。從價(jià)值鏈角度來講，成本動(dòng)因可能影響價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)，包括公司外部環(huán)節(jié)。也就是說，對(duì)于某個(gè)因素的變化，由傳統(tǒng)管理角度即公司內(nèi)部角度往往并不能看出它的好處，但它可能在價(jià)值鏈的前端或后端創(chuàng)造價(jià)值。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是“面向市場(chǎng)”甚至是“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)”的會(huì)計(jì)，因?yàn)槭袌?chǎng)是企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)、與對(duì)手面對(duì)面競(jìng)爭(zhēng)的場(chǎng)所，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將管理會(huì)計(jì)視野拓展，以有助于直接面對(duì)新的市場(chǎng)挑戰(zhàn)。在此思想下，必然涉及到有關(guān)市場(chǎng)的三個(gè)基本要素：競(jìng)爭(zhēng)者、顧客和產(chǎn)品。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要盡量獲取有關(guān)這三方面的信息，包括財(cái)務(wù)信息（如成本、價(jià)格等）和非財(cái)務(wù)信息（如產(chǎn)品青睞度或品牌忠誠(chéng)度等），這些信息與企業(yè)內(nèi)部收集的信息一樣，都是為了獲取持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
其二，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重整體性。戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評(píng)估跨部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理是由不同部門完成的，必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門運(yùn)作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)地，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)。
其三，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性。任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng)。為了適應(yīng)這種需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行“相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”，而且采取了一些新方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線和價(jià)值鏈分析等。
二、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之間的差異
（一）從管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象的范圍上看，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是內(nèi)向型的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是外向型的綜合信息系統(tǒng)。
