時(shí)間：2022-09-15 06:50:06
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一些事業(yè)單位缺乏行之有效的基建財(cái)務(wù)管理制度，基建財(cái)務(wù)工作未能充分發(fā)揮監(jiān)督職能。項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，憑主觀意志辦事、暗箱操作時(shí)有發(fā)生，回避監(jiān)督回避?chē)?guó)家有關(guān)法律法規(guī)?；?xiàng)目財(cái)務(wù)行為不規(guī)范，手續(xù)不完備，基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理質(zhì)量不高，財(cái)務(wù)人員難以核實(shí)工程成本和項(xiàng)目進(jìn)度，導(dǎo)致虛假列支和報(bào)銷(xiāo)工程款現(xiàn)象。內(nèi)部控制薄弱，缺少內(nèi)部稽查制度和授權(quán)審批制度，不相容職務(wù)未分離。工作中，不能對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)法相互制約，工程成本無(wú)法控制，項(xiàng)目收益無(wú)人管，工程質(zhì)量不過(guò)關(guān)。事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)察力量薄弱，資金管理存在漏洞。有些事業(yè)單位基建項(xiàng)目主要體現(xiàn)社會(huì)價(jià)值，產(chǎn)生社會(huì)效益，經(jīng)濟(jì)價(jià)值難以體現(xiàn)，投資較高，收益較低，經(jīng)濟(jì)績(jī)效也就難以考核。
二、加強(qiáng)事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
雖然事業(yè)單位基建的財(cái)務(wù)管理工作存在一定的問(wèn)題，但是隨著基建財(cái)務(wù)管理意識(shí)的形成、人員素質(zhì)的提高、機(jī)制的建立健全，基建財(cái)務(wù)管理必將越來(lái)越走向成熟。
（一）創(chuàng)新事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理理念，提高財(cái)務(wù)管理人員素養(yǎng)
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新觀念，提高基建財(cái)務(wù)管理意識(shí)。深刻認(rèn)識(shí)基建財(cái)務(wù)管理工作的重要性和意義，充分發(fā)揮基建財(cái)務(wù)的管理職能。事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理要全過(guò)程參與基本建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、工程建設(shè)、項(xiàng)目驗(yàn)收、竣工決算等工作，在各個(gè)階段發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的全面滲透。加強(qiáng)事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理工作，重視高素質(zhì)的基建財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)和人才培養(yǎng)，定期進(jìn)行人員培訓(xùn)和人才交流。預(yù)防由于財(cái)務(wù)人員核算錯(cuò)誤或違規(guī)造成的損失，防控會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，降低事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)成本。全面提升基建財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，樹(shù)立崗位責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)理論知識(shí)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，爭(zhēng)取掌握工程預(yù)算學(xué)、工程造價(jià)學(xué)等多學(xué)科專(zhuān)業(yè)知識(shí)。熟悉基建項(xiàng)目的實(shí)施全過(guò)程，編制、審核及應(yīng)用工程概算、預(yù)算，把控項(xiàng)目資金使用，做好項(xiàng)目竣工決算。
（二）完善事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理機(jī)制，推進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化進(jìn)程
建立健全事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理體系，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕ㄘ?cái)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序。提高資金利用率，保證基建項(xiàng)目概算、預(yù)算、決算的科學(xué)性、合理性、準(zhǔn)確性。加強(qiáng)制度創(chuàng)新，深化改革，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，建立和完善與時(shí)俱進(jìn)的事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體系，使事業(yè)單位基本建設(shè)各項(xiàng)工作有章可循。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)應(yīng)與基建工程概算明細(xì)項(xiàng)目相銜接。嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)項(xiàng)目資金的審批撥付程序，必須嚴(yán)格按照國(guó)家投資計(jì)劃和批復(fù)內(nèi)容執(zhí)行。按照新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求，將事業(yè)單位基本建設(shè)投資納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，同時(shí)保持基建項(xiàng)目單獨(dú)建賬獨(dú)立核算，實(shí)現(xiàn)雙軌制，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算更加完整、真實(shí)。這種方法既能提供更多有利于決策的會(huì)計(jì)信息，又能在基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工、結(jié)算、決算等工作時(shí)提供便利。加強(qiáng)事業(yè)單位基建項(xiàng)目成本核算、考核、分析，降低基建成本，提高投資效益，有效節(jié)約國(guó)家資源，同時(shí)保證基建項(xiàng)目成本核算的真實(shí)性、完整性和可靠性。
（三）加強(qiáng)基建項(xiàng)目預(yù)算和決算的管理
事業(yè)單位基建項(xiàng)目應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)概預(yù)算約束，工程經(jīng)費(fèi)不得用于工程項(xiàng)目外支出。編制概預(yù)算時(shí)，基本建設(shè)投資規(guī)模要適度，結(jié)構(gòu)要合理。堅(jiān)決杜絕基建項(xiàng)目超概預(yù)算現(xiàn)象發(fā)生，實(shí)行概算控制，預(yù)算管理，統(tǒng)籌安排項(xiàng)目資金使用。事業(yè)單位應(yīng)定期編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表，在建設(shè)過(guò)程中對(duì)預(yù)算進(jìn)行控制，為編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算做好日常準(zhǔn)備。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo)，在工程竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制和上報(bào)工作。及時(shí)、規(guī)范地進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作，避免加大工程成本。建設(shè)項(xiàng)目竣工后，應(yīng)按基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的要求，及時(shí)組織項(xiàng)目驗(yàn)收工作，辦理資產(chǎn)的移交手續(xù)，及時(shí)入賬固定資產(chǎn)，保障基建賬目的真實(shí)性和有效性。
（四）強(qiáng)化事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理的審計(jì)和監(jiān)督
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);建設(shè)項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管理
1基建財(cái)務(wù)方面存在的問(wèn)題
第一,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。基本項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主要存在建賬不規(guī)范,使用會(huì)計(jì)科目不準(zhǔn)確,項(xiàng)目建設(shè)成本核算不完整等問(wèn)題。
第二,沒(méi)有開(kāi)設(shè)銀行專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)建設(shè)資金或者多頭開(kāi)戶(hù)。財(cái)政部要求,同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目,不論其建設(shè)資金來(lái)源性質(zhì),必須在同一賬戶(hù)核算和管理。在實(shí)際工作中有的建設(shè)單位沒(méi)有專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)建設(shè)資金,而是把建設(shè)資金混同在其他資金賬戶(hù)中一并核算;有的單位由于項(xiàng)目資金來(lái)源渠道、性質(zhì)不同,造成多頭開(kāi)戶(hù),對(duì)同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目在幾個(gè)銀行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)核算建設(shè)資金,違背了基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定。
第三,對(duì)施工單位墊付工程款不合規(guī)。按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求,在項(xiàng)目尚未批準(zhǔn)開(kāi)工以前,可以支付前期工作費(fèi)用(但不得支付工程款);計(jì)劃任務(wù)書(shū)已經(jīng)批準(zhǔn),初步設(shè)計(jì)和概算尚未批準(zhǔn)的,可以支付必要的施工費(fèi)用;施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)金的,建設(shè)單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款。備料款一般不得超過(guò)當(dāng)年建筑安裝工作量所需資金的25%。建設(shè)單位支付的備料款,應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)情況,陸續(xù)沖抵工程款。
第四,預(yù)留工程的質(zhì)量保證金不規(guī)范。按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定,“建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金,待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算”。有些建設(shè)單位沒(méi)按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金,工程質(zhì)量有問(wèn)題時(shí)很難向施工單位找回應(yīng)扣回的款項(xiàng),起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。
第五,建設(shè)單位管理費(fèi)支出不規(guī)范。按照基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的要求,對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)應(yīng)實(shí)行“總額控制,據(jù)實(shí)列支”,有些單位的此項(xiàng)費(fèi)用超預(yù)算較多,擠占建設(shè)成本,有的單位按計(jì)提金額列支,有的單位卻是從別的賬戶(hù)列轉(zhuǎn)支出,違反了建設(shè)單位管理費(fèi)的使用規(guī)定。
第六,資金籌措不及時(shí)。地方配套資金到位遲緩,嚴(yán)重影響了建設(shè)進(jìn)度及上級(jí)撥付資金的使用效益;工程價(jià)款結(jié)算不合規(guī),沒(méi)有嚴(yán)格按照計(jì)量支付制度支付工程價(jià)款,而是為施工單位大額墊付資金,不按工程進(jìn)度撥付建設(shè)資金;對(duì)工程結(jié)余資金管理不合規(guī)定。
2基建項(xiàng)目全過(guò)程的財(cái)務(wù)管理
2.1抓好基本建設(shè)前期管理是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵
基本建設(shè)項(xiàng)目前期是基本建設(shè)程序中的重要階段,是項(xiàng)目成敗的基礎(chǔ)。為了確保基本建設(shè)項(xiàng)目決策的全面性和客觀性,財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督要抓好以下方面:①在項(xiàng)目建設(shè)階段。要根據(jù)國(guó)家、行業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)稅政策、企業(yè)收入結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況審核項(xiàng)目,對(duì)設(shè)計(jì)單位招投標(biāo)的審核和過(guò)程的監(jiān)督,對(duì)項(xiàng)目前期費(fèi)用預(yù)算的審核與支持的控制。由于前期工作具有階段性、變動(dòng)性和隨時(shí)中斷性,必須對(duì)具體費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制。②在項(xiàng)目可行性論證階段。煤炭基本建設(shè)項(xiàng)目,財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督的重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)上是否可行、項(xiàng)目概算是否合理合規(guī)、資金來(lái)源是否可信合法。因此,不僅要根據(jù)國(guó)家通用的指標(biāo)判斷項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性,還要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)稅政策進(jìn)行綜合論證;還要根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)項(xiàng)目概算進(jìn)行審核,防止“釣魚(yú)”和虛高,并認(rèn)真審核融資方案,提出投融資合理組合方案;要結(jié)合基本建設(shè)項(xiàng)目的行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行分析,從源頭上防止工程項(xiàng)目虧損,確保企業(yè)又好又快發(fā)展。③在立項(xiàng)審批階段。財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督的重點(diǎn)是“防腐”、“防變”。要強(qiáng)化費(fèi)用預(yù)算的控制,敢于否決不合規(guī)項(xiàng)目,防止發(fā)生“超額”費(fèi)用,防止通過(guò)行賄過(guò)關(guān)。更要防止為了過(guò)關(guān),隨意修改項(xiàng)目基礎(chǔ)指標(biāo),造成建設(shè)項(xiàng)目先天缺陷。
2.2強(qiáng)化基本建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程管理是財(cái)務(wù)管理的核心
第一,資金籌措方案和投資計(jì)劃(預(yù)算)落實(shí)。煤炭基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)資金來(lái)源主要由項(xiàng)目資本金、借入資金構(gòu)成。要審核自有資本金是否到位,列入年度預(yù)算中的貨幣資金預(yù)算;要審核招商引資的資本金出資合同(協(xié)議)是否簽署,與工程計(jì)劃是否匹配;要審核政府撥款或補(bǔ)助文件或批文是否拿到,如果不到位有無(wú)其他資金補(bǔ)充;要審核借入資金是否有銀行出具貸款承諾意向書(shū),國(guó)外銀行貸款或國(guó)際金融組織貸款或發(fā)行債券的方案是否經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn);要審核年度投資計(jì)劃(預(yù)算)是否落實(shí)。只有資金與計(jì)劃落實(shí)了,才能同意開(kāi)工建設(shè)。保證項(xiàng)目進(jìn)入實(shí)施階段能夠按計(jì)劃、按進(jìn)度及時(shí)供應(yīng)資金,確保建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施。
第二,強(qiáng)化基本建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理。要審核參與競(jìng)標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,如資金實(shí)力與現(xiàn)金流量狀況、償債能力與企業(yè)信貸情況,以確認(rèn)其有足夠財(cái)務(wù)履約能力,保證項(xiàng)目能夠按合同約定的工期完成,提高投資效果;要審核參與競(jìng)標(biāo)企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)度,通過(guò)人民銀行、各類(lèi)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行社會(huì)信譽(yù)度調(diào)查,了解其未決訴訟、歸還貸款、往來(lái)拖欠、設(shè)備工藝等情況,對(duì)其進(jìn)行客觀評(píng)價(jià);要參與標(biāo)的審核與招標(biāo)全過(guò)程的監(jiān)督特別是招標(biāo)說(shuō)明書(shū)的制定,要將雙方約定的資金、工期、驗(yàn)收方法、材料供應(yīng)、付款方式、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及押金規(guī)定清楚。
第三,強(qiáng)化基本建設(shè)項(xiàng)目建造過(guò)程的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督。要建立健全完善的內(nèi)部控制制度,提高建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督的工作質(zhì)量,保證建設(shè)項(xiàng)目資金監(jiān)管有章可循,有法可依,提高建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理工作水平。通過(guò)內(nèi)部控制制度明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)分工,實(shí)現(xiàn)各職能部門(mén)及各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互牽制,互相制約。特別要健全人、財(cái)、物管理制度、工程驗(yàn)收制度,用制度來(lái)規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理工作。監(jiān)督制度的執(zhí)行,要按照制定的各項(xiàng)制度定期和不定期對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金管理、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量等進(jìn)行檢查,并對(duì)現(xiàn)存的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià),不斷完善內(nèi)部控制制度。
2.3做好基本建設(shè)項(xiàng)目完工決算是財(cái)務(wù)管理的重心
煤炭基本建設(shè)項(xiàng)目按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容和設(shè)計(jì)全部完成后,要求組織項(xiàng)目完工驗(yàn)收、移交投產(chǎn),為確保建設(shè)項(xiàng)目新增資產(chǎn)價(jià)值正確全面反映投資者權(quán)益,要抓好竣工驗(yàn)收和調(diào)試投產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督。要按照單項(xiàng)工程合同約定的工期、質(zhì)量進(jìn)行,特別要注重投產(chǎn)調(diào)試驗(yàn)收情況,保證基建項(xiàng)目移交的完好性。抓好完工項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的清理。基本建設(shè)項(xiàng)目完工驗(yàn)收后,應(yīng)對(duì)各種固定資產(chǎn)、設(shè)備、材料、債權(quán)債務(wù)及時(shí)清理和移交,并辦理規(guī)范的交接手續(xù),做到工完賬清。做好基建項(xiàng)目尾工款的管理和監(jiān)督。在基本建設(shè)項(xiàng)目主要工程完工驗(yàn)收后,仍然會(huì)有部分零星工程在建,此時(shí)容易發(fā)生管理松懈現(xiàn)象,要像對(duì)待主體工程一樣的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和付款程序。對(duì)于工程質(zhì)量保證金,必須達(dá)到合同規(guī)定的保證年限,經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收確認(rèn)后,方可付款。要抓好基建項(xiàng)目決算的管理和監(jiān)督。嚴(yán)格按照財(cái)政法規(guī)編制決算報(bào)告和決算編制說(shuō)明,對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用情況、項(xiàng)目完成晴況、預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析與評(píng)價(jià);要按規(guī)定分配處理結(jié)余資金和結(jié)余物資,預(yù)留好尾工款和質(zhì)量保證金。
水利基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是水利基本建設(shè)項(xiàng)目，核算的重點(diǎn)是正確反映水利基本建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況。水利部水建199815號(hào)文關(guān)于印發(fā)《水利水電工程設(shè)計(jì)概（估）算費(fèi)用構(gòu)成及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》的通知中，對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目概（預(yù)）算項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，新增了一些費(fèi)用項(xiàng)目，《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)這些新增項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題應(yīng)予補(bǔ)充完善，制定具體的處理辦法，如新增加的項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等。若在“待攤投資——建設(shè)單位管理費(fèi)”科目中同建設(shè)單位經(jīng)常費(fèi)合并核算，則不能正確完整地反映概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，實(shí)際工作中，有的在“待攤投資”科目下增設(shè)二級(jí)科目“項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)”單獨(dú)進(jìn)行核算，但在編制年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個(gè)項(xiàng)目中的問(wèn)題。另外，前期工作統(tǒng)籌費(fèi)、定額編制管理費(fèi)等都涉及到這樣的問(wèn)題。因此國(guó)家有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的概（預(yù)）算的制度改變后，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度也要有相應(yīng)明確改變后的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。因此，建議在會(huì)計(jì)制度中應(yīng)明確：①“待攤投資”的二級(jí)科目按概（預(yù)算）項(xiàng)目設(shè)置，在編制年度財(cái)務(wù)決算時(shí)將相近的費(fèi)用合并填入財(cái)政部的格式?jīng)Q算報(bào)表中，在編表說(shuō)明中作詳細(xì)說(shuō)明；②按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上已明確的“待攤投資”二級(jí)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上沒(méi)有的待攤投資項(xiàng)目全部記入“待攤投資”——其他待攤投資，在反映概（預(yù)）算執(zhí)行情況和編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)應(yīng)詳細(xì)分開(kāi)，或設(shè)置其他待攤投資輔助核算；③《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上的待攤投資項(xiàng)目完全按照概（預(yù)）算項(xiàng)目及時(shí)修改，做到完全對(duì)應(yīng)一致。通過(guò)上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，又能符合財(cái)政部年度決算報(bào)表的要求。
財(cái)政部財(cái)基字19984號(hào)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》明確了國(guó)有建設(shè)單位留成收入如何取得，對(duì)建設(shè)單位留成收入的使用也做了原則上的規(guī)定，即：30％用于職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)，70％用于組織和管理建設(shè)項(xiàng)目方面的開(kāi)支，非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目留成收入的余額轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。但《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有明確如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。建議有關(guān)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)明確按下列辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：①30％用于職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)的部分，從“留成收入”科目分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目中，開(kāi)支時(shí)，再?gòu)摹皯?yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目中列支，這樣福利和獎(jiǎng)勵(lì)的部分總量從賬面上得到了控制；②用于組織建設(shè)管理方面開(kāi)支直接在“留成收入”科目中核算，用于建設(shè)管理方面的支出就能完整地反映；③項(xiàng)目竣工再將各科目結(jié)余數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位“其他收入”。
水利基本建設(shè)項(xiàng)目很多是公益性的，且多需地方配套資金。在地方財(cái)政困難的地方，很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金。農(nóng)民的投勞或投物是有價(jià)值的，但沒(méi)有制度規(guī)定對(duì)農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價(jià)，《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》也沒(méi)有規(guī)定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的水利基本建設(shè)項(xiàng)目干脆就不對(duì)這部分資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣就不能正確反映水利基本建設(shè)項(xiàng)目的投資來(lái)源和建設(shè)成本，因此在有關(guān)制度上應(yīng)加以明確。建議按下列辦法處理：①計(jì)價(jià)時(shí)可以按概算上對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的價(jià)值計(jì)價(jià)，也可以按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值計(jì)價(jià)，按概算上對(duì)應(yīng)的價(jià)值計(jì)價(jià)數(shù)量的確定一定要按工程價(jià)款結(jié)算量確定，程序要一致；②由項(xiàng)目建設(shè)單位和需要提供項(xiàng)目配套資金的投資主體共同與項(xiàng)目建設(shè)單位的上一級(jí)主管單位報(bào)批確定；③項(xiàng)目建設(shè)單位根據(jù)上一級(jí)主管批準(zhǔn)的數(shù)額，同時(shí)增加工程投資和配套資金的來(lái)源。
二、水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算方面的問(wèn)題
水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的審計(jì)、審批等問(wèn)題現(xiàn)有的制度難以操作，需要加以完善。
竣工財(cái)務(wù)決算需要審計(jì)，有關(guān)的制度都作了規(guī)定，但竣工財(cái)務(wù)決算是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，還是由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)或者由社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)等未予明確；如果由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，應(yīng)由哪一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)；所有審計(jì)的權(quán)威性是否都一樣；如由社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)，是項(xiàng)目法人（建設(shè)單位）委托，還是由主管部門(mén)委托，還是由財(cái)政部門(mén)委托。相關(guān)制度上對(duì)上述存在的問(wèn)題沒(méi)有一個(gè)完整的規(guī)定。因此，建議竣工財(cái)務(wù)決算不能由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性相對(duì)較差，竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)由主要投資主體的審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)，主要投資主體的審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接審計(jì)，社會(huì)審計(jì)組織應(yīng)由上一級(jí)主管單位委托才能對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。
關(guān)于竣工財(cái)務(wù)決算審批權(quán)限，財(cái)政部財(cái)基字19984號(hào)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》已作了相關(guān)的規(guī)定，但由主管部門(mén)審批的竣工財(cái)務(wù)決算因主管部門(mén)有很多級(jí)次，竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)由哪一級(jí)的主管部門(mén)審批，相關(guān)制度未作規(guī)定；對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的編制期限，有關(guān)制度上已作了規(guī)定，但竣工財(cái)務(wù)決算的審批期限相關(guān)制度未作規(guī)定。建議水利基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算由審批項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)概算機(jī)關(guān)的同級(jí)財(cái)政（財(cái)務(wù)）部門(mén)審批，審批期限為3個(gè)月。
三、水利基本建設(shè)資金在開(kāi)戶(hù)方面的問(wèn)題
國(guó)家為了加強(qiáng)水利基本建設(shè)資金的監(jiān)督與管理，對(duì)中央水利基本建設(shè)資金在銀行開(kāi)戶(hù)的管理一直是嚴(yán)格的，不主張多開(kāi)戶(hù)。然而，按現(xiàn)行有關(guān)制度，對(duì)財(cái)政預(yù)算內(nèi)專(zhuān)項(xiàng)資金（國(guó)債資金）、水利建設(shè)基金、地方配套資金等不同性質(zhì)的建設(shè)資金管理都要求單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，單獨(dú)管理，因此，對(duì)有多種建設(shè)資金的建設(shè)項(xiàng)目是可以開(kāi)設(shè)多個(gè)賬戶(hù)的，臨時(shí)賬戶(hù)還不包括在內(nèi)，給財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)不便。為了解決這個(gè)問(wèn)題，建議有關(guān)制度中規(guī)定“一個(gè)會(huì)計(jì)主體只能開(kāi)設(shè)一個(gè)基本賬戶(hù)，臨時(shí)賬戶(hù)根據(jù)實(shí)際情況經(jīng)上一級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)后方可開(kāi)設(shè)”。
四、財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方面的問(wèn)題
水利部作為本次財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的試點(diǎn)單位，水利基本建設(shè)資金實(shí)行了財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種形式，在實(shí)際執(zhí)行中尚存在下列問(wèn)題，需要在完善有關(guān)制度或細(xì)則時(shí)充分考慮水利工程特點(diǎn)，以利工程順利實(shí)施。
財(cái)政直接支付環(huán)節(jié)太多、授權(quán)支付因銀行與國(guó)庫(kù)結(jié)算的原因下午不辦理財(cái)政授權(quán)支付結(jié)算業(yè)務(wù)，影響了工程結(jié)算資金及時(shí)到達(dá)承包商賬戶(hù)，對(duì)工程建設(shè)帶來(lái)不利影響。
水利基本建設(shè)項(xiàng)目戰(zhàn)線長(zhǎng)，建設(shè)地點(diǎn)分散，按照財(cái)政部《中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》的規(guī)定，水利基本建設(shè)單位只能在預(yù)算單位所在地專(zhuān)業(yè)銀行開(kāi)設(shè)零余額和小額現(xiàn)金賬戶(hù)，開(kāi)戶(hù)行和工程結(jié)算地點(diǎn)相距太遠(yuǎn)，給每月的結(jié)算帶來(lái)了很大的困難。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)財(cái)務(wù)本金財(cái)務(wù)目標(biāo)
理論是系統(tǒng)化的理性認(rèn)識(shí)，是對(duì)研究的客觀對(duì)象的本質(zhì)及其與周?chē)h(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中表現(xiàn)出的規(guī)律性進(jìn)行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)是人們基于對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，通過(guò)思維活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財(cái)務(wù)理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，梳理財(cái)務(wù)理論研究的基本脈絡(luò)，指導(dǎo)和推動(dòng)財(cái)務(wù)實(shí)踐的發(fā)展。
構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點(diǎn)問(wèn)題。邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建一門(mén)學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，即該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論范疇，它不僅是理論體系的一個(gè)組成部分，而且對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點(diǎn)對(duì)理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響，不同的邏輯起點(diǎn)會(huì)形成不同的理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先必須正確選擇邏輯起點(diǎn)。
一、構(gòu)成財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)
1．邏輯起點(diǎn)必須具有內(nèi)生性。首先它作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財(cái)務(wù)理論最基本的出發(fā)點(diǎn)，是財(cái)務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，所以它應(yīng)當(dāng)具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個(gè)財(cái)務(wù)理論研究的主線，從而使整個(gè)理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。
2．邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。作為理論研究的起點(diǎn)，需要其本身的可知性，如果研究起點(diǎn)本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構(gòu)建起來(lái)的理論體系也必然經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)。
3．邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)由多要素有機(jī)構(gòu)成的開(kāi)放的信息系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)環(huán)境之間存在著信息與能量的交換。但財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境之間進(jìn)行信息與能量的交換必須要有一個(gè)中介，只有通過(guò)財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)的連接，才能從復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境抽象出某些內(nèi)容供財(cái)務(wù)系統(tǒng)處理；也只有通過(guò)這個(gè)橋梁建立起來(lái)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)才是嚴(yán)密而有用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，由此構(gòu)建起來(lái)的財(cái)務(wù)理論體系才是嚴(yán)密而科學(xué)的理論體系。
4．邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實(shí)證性研究，從而使現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論更具實(shí)踐性和可操作性。又因?yàn)樨?cái)務(wù)理論是從財(cái)務(wù)實(shí)踐中來(lái)，又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐，并在財(cái)務(wù)實(shí)踐中得到檢驗(yàn)，從而不斷完善和發(fā)展，這決定了財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)不僅要在財(cái)務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點(diǎn)和統(tǒng)馭的作用，還必須將財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐密切聯(lián)系起來(lái)。
二、當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)的評(píng)述
1．本質(zhì)起點(diǎn)論。“這種觀點(diǎn)形成于20世紀(jì)80年代我國(guó)財(cái)務(wù)理論初建時(shí)期。當(dāng)時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)的存廢問(wèn)題存在很大的爭(zhēng)議，財(cái)務(wù)理論工作者在形成財(cái)務(wù)獨(dú)立論的過(guò)程中，從財(cái)務(wù)的本質(zhì)研究出發(fā)，奠定了財(cái)務(wù)理論的基石（郭復(fù)初，1997）?！背诌@種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，“財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)理論要素中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)?！?、“本質(zhì)是事務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)活動(dòng)區(qū)別于其他活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理學(xué)，區(qū)別于其他學(xué)科的根本標(biāo)志（張兆國(guó)、宋麗夢(mèng)、吳衛(wèi)星，1999）?！薄ⅰ耙载?cái)務(wù)本質(zhì)作為研究財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)，正是理論結(jié)合實(shí)際，理性認(rèn)識(shí)源于感性認(rèn)識(shí)的體現(xiàn)（楊淑娥、王愛(ài)芳，2000）。”雖然財(cái)務(wù)本質(zhì)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的內(nèi)在規(guī)律性，是推理論證其他范疇的基礎(chǔ)之一。但由于財(cái)務(wù)本質(zhì)是一個(gè)純粹的理論范疇，它不能聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境、財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐，并且它如同真理一樣，無(wú)法讓人們完全懂得，只能無(wú)限地接近，即不具可知性。因此不應(yīng)將其作為邏輯起點(diǎn)。
2．環(huán)境起點(diǎn)論?！碍h(huán)境決定一切，存在決定一切。財(cái)務(wù)目標(biāo)都是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人們對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí)，有什么樣的財(cái)務(wù)環(huán)境，就必然有什么樣的財(cái)務(wù)理論（陳興述，2000）。”、“財(cái)務(wù)管理環(huán)境是對(duì)財(cái)務(wù)管理有影響的一切因素的總和?！薄ⅰ坝惺裁礃拥睦碡?cái)環(huán)境，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的理財(cái)模式，也就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)理論體系（王化成，2000）?！钡P者認(rèn)為將其作為邏輯起點(diǎn)是不合適的，因?yàn)樨?cái)務(wù)環(huán)境只是研究財(cái)務(wù)理論的背景，是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是財(cái)務(wù)理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。而且，財(cái)務(wù)環(huán)境雖具有可知性，但它不能將其自身與財(cái)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)，更不能聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐，也不能推導(dǎo)出其他財(cái)務(wù)范疇。
3．假設(shè)起點(diǎn)論?！叭魏我婚T(mén)獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的，然而在財(cái)務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點(diǎn)”、“假設(shè)對(duì)任何學(xué)科都是非常重要的，因?yàn)樗鼮楸緦W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)和奠定了基礎(chǔ)（陸建橋，1995）?！庇捎谪?cái)務(wù)假設(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，故財(cái)務(wù)假設(shè)具有聯(lián)系財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐、聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導(dǎo)出其它財(cái)務(wù)范疇，即不是財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)要素。因此將其作為邏輯假設(shè)也是不合理的。
4．產(chǎn)權(quán)起點(diǎn)論?！爱a(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟(jì)制度的基石，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為起約束作用，財(cái)務(wù)管理作為意向經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，必然收到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財(cái)務(wù)管理模式，可以說(shuō)，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，因此，研究財(cái)務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手（王仲兵，1994）?！钡a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)本身并不是一個(gè)財(cái)務(wù)范疇，無(wú)法從中推出其他財(cái)務(wù)范疇，更不用說(shuō)對(duì)其他標(biāo)準(zhǔn)的滿足了。
5．目標(biāo)起點(diǎn)論?！叭魏喂芾矶际怯心康牡男袨椋?cái)務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)高效的管理，我認(rèn)為，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)（王化成，1994）?！薄ⅰ柏?cái)務(wù)目標(biāo)具有內(nèi)生性，不是財(cái)務(wù)系統(tǒng)之外的范疇，而是財(cái)務(wù)理論中最簡(jiǎn)單，最基本的范疇?！薄ⅰ袄碡?cái)目標(biāo)能夠很好地聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和理財(cái)環(huán)境”、“理財(cái)目標(biāo)能夠?qū)⒇?cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐較好地結(jié)合（李勝楠，2002）?！?/p>
6．本金起點(diǎn)論。“所謂本金，是指為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)（郭復(fù)初，1993）?！?、“本金是財(cái)務(wù)理論的基本細(xì)胞”、“本金起點(diǎn)論符合邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，彌補(bǔ)了前述不同起點(diǎn)理論的種種不足（郭復(fù)初，1997）?！?/p>
三、構(gòu)建新的邏輯起點(diǎn)——本金與目標(biāo)雙起點(diǎn)論
通過(guò)對(duì)以上各種不同起點(diǎn)理論的分析，筆者認(rèn)為，應(yīng)以財(cái)務(wù)本金為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)，以財(cái)務(wù)目標(biāo)為財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)，并將其聯(lián)系統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下來(lái)構(gòu)建新的財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)。
1．財(cái)務(wù)本金是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)。本金是為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)。本金的投入、產(chǎn)出與增值的過(guò)程是不斷追求經(jīng)濟(jì)效率的過(guò)程，是本金的運(yùn)動(dòng)軌跡，也是財(cái)務(wù)資金區(qū)別于其他社會(huì)資金的規(guī)律性區(qū)別，由本金的概念可引出財(cái)務(wù)本質(zhì)是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財(cái)務(wù)的內(nèi)容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內(nèi)生性，是推理論證其他財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論范疇的基礎(chǔ)。因此，將本金作為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
2．財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)。首先，財(cái)務(wù)目標(biāo)符合構(gòu)成財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即：①財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的要求的反映，也是財(cái)務(wù)系統(tǒng)滿足財(cái)務(wù)環(huán)境的要求的標(biāo)準(zhǔn)，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。②財(cái)務(wù)目標(biāo)在理論上部分的決定了財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)所需的保證系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)假設(shè)、財(cái)務(wù)原則和財(cái)務(wù)方法，在實(shí)務(wù)上引導(dǎo)著財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)是聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐的紐帶。③不同的客觀環(huán)境決定了不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)，但這種目標(biāo)是客觀需要在人的主觀上的反應(yīng)，它能為人們所知，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)具有可知性。④財(cái)務(wù)目標(biāo)也是推理論證其他財(cái)務(wù)范疇的基礎(chǔ)之一。其次，財(cái)務(wù)目標(biāo)理論是通過(guò)理論與實(shí)踐、系統(tǒng)與環(huán)境的結(jié)合而形成的，它最能反映財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的行為目的。第三，財(cái)務(wù)應(yīng)用理論包括行為理論和規(guī)范理論，而財(cái)務(wù)目標(biāo)是行為理論的活動(dòng)起點(diǎn)和終點(diǎn)；而規(guī)范理論的作用是約束和激勵(lì)財(cái)務(wù)行為，使其達(dá)到行為目標(biāo)；以目標(biāo)理論為起點(diǎn)能使行為理論和規(guī)范理論之間構(gòu)成相互聯(lián)系、邏輯嚴(yán)密的財(cái)務(wù)應(yīng)用理論結(jié)構(gòu)。由此可以看出財(cái)務(wù)目標(biāo)作為整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向，能夠成為財(cái)務(wù)運(yùn)用理論的最高層次和邏輯起點(diǎn)。
3．財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)最終都統(tǒng)一在人類(lèi)社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的財(cái)務(wù)環(huán)境中。財(cái)務(wù)環(huán)境是研究財(cái)務(wù)理論的背景，是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，并且和財(cái)務(wù)目標(biāo)共同決定財(cái)務(wù)對(duì)象。因此，將財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下來(lái)構(gòu)建新的財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)才能構(gòu)建起系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)理論。
4．財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
雙邏輯起點(diǎn)論不僅可以彌補(bǔ)其他起點(diǎn)理論的不足，而且可以揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分發(fā)揮本金起點(diǎn)論和目標(biāo)起點(diǎn)論的優(yōu)勢(shì)，使得以此構(gòu)建的財(cái)務(wù)理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰?，F(xiàn)初步提出我國(guó)財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的框架構(gòu)建：
財(cái)務(wù)環(huán)境
財(cái)務(wù)本金理論
財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論
財(cái)務(wù)本質(zhì)理論
財(cái)務(wù)職能理論
財(cái)務(wù)對(duì)象理論
財(cái)務(wù)環(huán)境理論
財(cái)務(wù)主體理論
財(cái)務(wù)假設(shè)理論
財(cái)務(wù)學(xué)科理論
財(cái)務(wù)發(fā)展史
行為理論
籌資理論與方法
投資理論與方法
收益分配理論與方法
財(cái)務(wù)目標(biāo)理論
財(cái)務(wù)應(yīng)用理論
規(guī)范理論
約束規(guī)范
組織規(guī)范
激勵(lì)規(guī)則
主要參考文獻(xiàn)：
1、程德興、王振玉.試論財(cái)務(wù)管理理論研究的邏輯起點(diǎn).經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)論，2001：3：11～13
2、陳興述.論財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)與基本框架.理論探索，2000：7：8～10
3、郭復(fù)初等.財(cái)務(wù)通論.第1版.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，1997：212
4、李勝楠.試論現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn).財(cái)會(huì)月刊，2002：1
5、陸建橋.試論財(cái)務(wù)假設(shè).四川會(huì)計(jì)，1995：2
6、宋慧莉.財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)及理論體系初探.財(cái)會(huì)研究，2003：2：32～34
7、王仲兵.謅議證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)公開(kāi)制度.黑龍江財(cái)專(zhuān)學(xué)報(bào)，1994：4
8、王化成.論財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu).財(cái)會(huì)月刊，2000：4
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)財(cái)務(wù)本金財(cái)務(wù)目標(biāo)
理論是系統(tǒng)化的理性認(rèn)識(shí)，是對(duì)研究的客觀對(duì)象的本質(zhì)及其與周?chē)h(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中表現(xiàn)出的規(guī)律性進(jìn)行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)是人們基于對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，通過(guò)思維活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財(cái)務(wù)理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，梳理財(cái)務(wù)理論研究的基本脈絡(luò)，指導(dǎo)和推動(dòng)財(cái)務(wù)實(shí)踐的發(fā)展。
構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點(diǎn)問(wèn)題。邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建一門(mén)學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，即該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論范疇，它不僅是理論體系的一個(gè)組成部分，而且對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點(diǎn)對(duì)理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響，不同的邏輯起點(diǎn)會(huì)形成不同的理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先必須正確選擇邏輯起點(diǎn)。
一、構(gòu)成財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)
1．邏輯起點(diǎn)必須具有內(nèi)生性。首先它作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財(cái)務(wù)理論最基本的出發(fā)點(diǎn)，是財(cái)務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，所以它應(yīng)當(dāng)具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個(gè)財(cái)務(wù)理論研究的主線，從而使整個(gè)理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。
2．邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。作為理論研究的起點(diǎn)，需要其本身的可知性，如果研究起點(diǎn)本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構(gòu)建起來(lái)的理論體系也必然經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)。
3．邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)由多要素有機(jī)構(gòu)成的開(kāi)放的信息系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)環(huán)境之間存在著信息與能量的交換。但財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境之間進(jìn)行信息與能量的交換必須要有一個(gè)中介，只有通過(guò)財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)的連接，才能從復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境抽象出某些內(nèi)容供財(cái)務(wù)系統(tǒng)處理；也只有通過(guò)這個(gè)橋梁建立起來(lái)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)才是嚴(yán)密而有用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，由此構(gòu)建起來(lái)的財(cái)務(wù)理論體系才是嚴(yán)密而科學(xué)的理論體系。
4．邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實(shí)證性研究，從而使現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論更具實(shí)踐性和可操作性。又因?yàn)樨?cái)務(wù)理論是從財(cái)務(wù)實(shí)踐中來(lái)，又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐，并在財(cái)務(wù)實(shí)踐中得到檢驗(yàn)，從而不斷完善和發(fā)展，這決定了財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)不僅要在財(cái)務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點(diǎn)和統(tǒng)馭的作用，還必須將財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐密切聯(lián)系起來(lái)。
二、當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)的評(píng)述
1．本質(zhì)起點(diǎn)論?！斑@種觀點(diǎn)形成于20世紀(jì)80年代我國(guó)財(cái)務(wù)理論初建時(shí)期。當(dāng)時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)的存廢問(wèn)題存在很大的爭(zhēng)議，財(cái)務(wù)理論工作者在形成財(cái)務(wù)獨(dú)立論的過(guò)程中，從財(cái)務(wù)的本質(zhì)研究出發(fā)，奠定了財(cái)務(wù)理論的基石（郭復(fù)初，1997）。”持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，“財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)理論要素中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)。”、“本質(zhì)是事務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)活動(dòng)區(qū)別于其他活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理學(xué)，區(qū)別于其他學(xué)科的根本標(biāo)志（張兆國(guó)、宋麗夢(mèng)、吳衛(wèi)星，1999）?！薄ⅰ耙载?cái)務(wù)本質(zhì)作為研究財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)，正是理論結(jié)合實(shí)際，理性認(rèn)識(shí)源于感性認(rèn)識(shí)的體現(xiàn)（楊淑娥、王愛(ài)芳，2000）。”雖然財(cái)務(wù)本質(zhì)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的內(nèi)在規(guī)律性，是推理論證其他范疇的基礎(chǔ)之一。但由于財(cái)務(wù)本質(zhì)是一個(gè)純粹的理論范疇，它不能聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境、財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐，并且它如同真理一樣，無(wú)法讓人們完全懂得，只能無(wú)限地接近，即不具可知性。因此不應(yīng)將其作為邏輯起點(diǎn)。
2．環(huán)境起點(diǎn)論?！碍h(huán)境決定一切，存在決定一切。財(cái)務(wù)目標(biāo)都是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人們對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí)，有什么樣的財(cái)務(wù)環(huán)境，就必然有什么樣的財(cái)務(wù)理論（陳興述，2000）?！薄ⅰ柏?cái)務(wù)管理環(huán)境是對(duì)財(cái)務(wù)管理有影響的一切因素的總和?！薄ⅰ坝惺裁礃拥睦碡?cái)環(huán)境，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的理財(cái)模式，也就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)理論體系（王化成，2000）?！钡P者認(rèn)為將其作為邏輯起點(diǎn)是不合適的，因?yàn)樨?cái)務(wù)環(huán)境只是研究財(cái)務(wù)理論的背景，是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是財(cái)務(wù)理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。而且，財(cái)務(wù)環(huán)境雖具有可知性，但它不能將其自身與財(cái)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)，更不能聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐，也不能推導(dǎo)出其他財(cái)務(wù)范疇。
3．假設(shè)起點(diǎn)論。“任何一門(mén)獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的，然而在財(cái)務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點(diǎn)”、“假設(shè)對(duì)任何學(xué)科都是非常重要的，因?yàn)樗鼮楸緦W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)和奠定了基礎(chǔ)（陸建橋，1995）?！庇捎谪?cái)務(wù)假設(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，故財(cái)務(wù)假設(shè)具有聯(lián)系財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐、聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導(dǎo)出其它財(cái)務(wù)范疇，即不是財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)要素。因此將其作為邏輯假設(shè)也是不合理的。
4．產(chǎn)權(quán)起點(diǎn)論?！爱a(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟(jì)制度的基石，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為起約束作用，財(cái)務(wù)管理作為意向經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，必然收到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財(cái)務(wù)管理模式，可以說(shuō)，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，因此，研究財(cái)務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手（王仲兵，1994）?！钡a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)本身并不是一個(gè)財(cái)務(wù)范疇，無(wú)法從中推出其他財(cái)務(wù)范疇，更不用說(shuō)對(duì)其他標(biāo)準(zhǔn)的滿足了。
5．目標(biāo)起點(diǎn)論?！叭魏喂芾矶际怯心康牡男袨椋?cái)務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)高效的管理，我認(rèn)為，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)（王化成，1994）?！?、“財(cái)務(wù)目標(biāo)具有內(nèi)生性，不是財(cái)務(wù)系統(tǒng)之外的范疇，而是財(cái)務(wù)理論中最簡(jiǎn)單，最基本的范疇。”、“理財(cái)目標(biāo)能夠很好地聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和理財(cái)環(huán)境”、“理財(cái)目標(biāo)能夠?qū)⒇?cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐較好地結(jié)合（李勝楠，2002）。”
6．本金起點(diǎn)論?！八^本金，是指為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)（郭復(fù)初，1993）?！?、“本金是財(cái)務(wù)理論的基本細(xì)胞”、“本金起點(diǎn)論符合邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，彌補(bǔ)了前述不同起點(diǎn)理論的種種不足（郭復(fù)初，1997）?！?/p>
三、構(gòu)建新的邏輯起點(diǎn)——本金與目標(biāo)雙起點(diǎn)論
通過(guò)對(duì)以上各種不同起點(diǎn)理論的分析，筆者認(rèn)為，應(yīng)以財(cái)務(wù)本金為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)，以財(cái)務(wù)目標(biāo)為財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)，并將其聯(lián)系統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下來(lái)構(gòu)建新的財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)。
1．財(cái)務(wù)本金是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)。本金是為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)。本金的投入、產(chǎn)出與增值的過(guò)程是不斷追求經(jīng)濟(jì)效率的過(guò)程，是本金的運(yùn)動(dòng)軌跡，也是財(cái)務(wù)資金區(qū)別于其他社會(huì)資金的規(guī)律性區(qū)別，由本金的概念可引出財(cái)務(wù)本質(zhì)是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財(cái)務(wù)的內(nèi)容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內(nèi)生性，是推理論證其他財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論范疇的基礎(chǔ)。因此，將本金作為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
2．財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)。首先，財(cái)務(wù)目標(biāo)符合構(gòu)成財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即：①財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的要求的反映，也是財(cái)務(wù)系統(tǒng)滿足財(cái)務(wù)環(huán)境的要求的標(biāo)準(zhǔn)，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。②財(cái)務(wù)目標(biāo)在理論上部分的決定了財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)所需的保證系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)假設(shè)、財(cái)務(wù)原則和財(cái)務(wù)方法，在實(shí)務(wù)上引導(dǎo)著財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)是聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐的紐帶。③不同的客觀環(huán)境決定了不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)，但這種目標(biāo)是客觀需要在人的主觀上的反應(yīng)，它能為人們所知，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)具有可知性。④財(cái)務(wù)目標(biāo)也是推理論證其他財(cái)務(wù)范疇的基礎(chǔ)之一。其次，財(cái)務(wù)目標(biāo)理論是通過(guò)理論與實(shí)踐、系統(tǒng)與環(huán)境的結(jié)合而形成的，它最能反映財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的行為目的。第三，財(cái)務(wù)應(yīng)用理論包括行為理論和規(guī)范理論，而財(cái)務(wù)目標(biāo)是行為理論的活動(dòng)起點(diǎn)和終點(diǎn)；而規(guī)范理論的作用是約束和激勵(lì)財(cái)務(wù)行為，使其達(dá)到行為目標(biāo)；以目標(biāo)理論為起點(diǎn)能使行為理論和規(guī)范理論之間構(gòu)成相互聯(lián)系、邏輯嚴(yán)密的財(cái)務(wù)應(yīng)用理論結(jié)構(gòu)。由此可以看出財(cái)務(wù)目標(biāo)作為整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向，能夠成為財(cái)務(wù)運(yùn)用理論的最高層次和邏輯起點(diǎn)。
3．財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)最終都統(tǒng)一在人類(lèi)社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的財(cái)務(wù)環(huán)境中。財(cái)務(wù)環(huán)境是研究財(cái)務(wù)理論的背景，是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，并且和財(cái)務(wù)目標(biāo)共同決定財(cái)務(wù)對(duì)象。因此，將財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下來(lái)構(gòu)建新的財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)才能構(gòu)建起系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)理論。
4．財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
雙邏輯起點(diǎn)論不僅可以彌補(bǔ)其他起點(diǎn)理論的不足，而且可以揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分發(fā)揮本金起點(diǎn)論和目標(biāo)起點(diǎn)論的優(yōu)勢(shì)，使得以此構(gòu)建的財(cái)務(wù)理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰。現(xiàn)初步提出我國(guó)財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的框架構(gòu)建：
財(cái)務(wù)環(huán)境
財(cái)務(wù)本金理論
財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論
財(cái)務(wù)本質(zhì)理論
財(cái)務(wù)職能理論
財(cái)務(wù)對(duì)象理論
財(cái)務(wù)環(huán)境理論
財(cái)務(wù)主體理論
財(cái)務(wù)假設(shè)理論
財(cái)務(wù)學(xué)科理論
財(cái)務(wù)發(fā)展史
行為理論
籌資理論與方法
投資理論與方法
收益分配理論與方法
財(cái)務(wù)目標(biāo)理論
財(cái)務(wù)應(yīng)用理論
規(guī)范理論
約束規(guī)范
組織規(guī)范
激勵(lì)規(guī)則
主要參考文獻(xiàn)：
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本文作者：鄭皎工作單位：山西大學(xué)工程學(xué)院
國(guó)內(nèi)物業(yè)公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析
筆者近來(lái)對(duì)國(guó)內(nèi)一些物業(yè)公司進(jìn)行了研究和分析，對(duì)目前我國(guó)物業(yè)公司財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀做了如下歸納。(一)目前國(guó)內(nèi)物業(yè)公司財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀第一，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范。目前國(guó)內(nèi)很多物業(yè)公司由于會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范，未按會(huì)計(jì)制度設(shè)置明細(xì)賬、會(huì)計(jì)資料手續(xù)不完備、會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)亂等現(xiàn)象導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作無(wú)法順利進(jìn)行，甚至有些公司沒(méi)有清晰準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表為管理者提供分析材料。第二，財(cái)務(wù)管理制度不健全。從國(guó)內(nèi)物業(yè)公司總體上看，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理比較薄弱，整個(gè)行業(yè)至今沒(méi)有一套完整規(guī)范的財(cái)務(wù)管理辦法，導(dǎo)致很多企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有制定公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度。第三，投融資手段比較局限。長(zhǎng)期以來(lái)物業(yè)公司受“物業(yè)管理不過(guò)是看大門(mén)、打掃衛(wèi)生、水電維修”等之類(lèi)井底之蛙的觀念影響，籌資困難是當(dāng)前很多物業(yè)管理企業(yè)，尤其是中小物業(yè)公司的頭號(hào)難題。本身物業(yè)行業(yè)利潤(rùn)率就偏低，再加上經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較單一，這就導(dǎo)致在籌資渠道和籌資方式上的選擇余地非常小。沒(méi)有足夠的資金支持，物業(yè)公司就選不到好的投資項(xiàng)目。第四，營(yíng)運(yùn)資金管理水平較低。目前國(guó)內(nèi)很多物業(yè)公司由于對(duì)資金管理不善，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)周期變長(zhǎng)，滯留資金多，不僅影響企業(yè)的盈利能力，也影響了企業(yè)整體的資金營(yíng)運(yùn)水平。(二)物業(yè)公司在財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題第一，財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)普遍偏低。很多物業(yè)公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，物業(yè)公司對(duì)財(cái)會(huì)人員不需要太高的要求，只要會(huì)簡(jiǎn)單的日常收支記賬足矣。這就造成物業(yè)公司財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)偏低、水平不高，甚至無(wú)證上崗、沒(méi)有會(huì)計(jì)技術(shù)資格證的現(xiàn)象也普遍存在。第二，財(cái)務(wù)管理制度過(guò)于多元化。有些規(guī)模較大的物業(yè)公司擁有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，有能力制定較完善的財(cái)務(wù)管理制度供本企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。但是有好多物業(yè)公司由于組建方式不同，參照上級(jí)主管單位的財(cái)務(wù)管理制度也多種多樣，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一完整的標(biāo)準(zhǔn)供參照?qǐng)?zhí)行。第三，投融資管理缺乏科學(xué)性。物業(yè)公司受自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和資質(zhì)等級(jí)的限制，往往缺少好的投資項(xiàng)目，即使遇到好的投資項(xiàng)目，由于沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的決策者進(jìn)行客觀、科學(xué)的分析，大多是靠感覺(jué)進(jìn)行決策，也沒(méi)有組建好的投資管理團(tuán)隊(duì)，經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致這些項(xiàng)目面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。隨著物業(yè)管理需求的增大，物業(yè)管理也逐漸走向市場(chǎng)化和專(zhuān)業(yè)化，這就要求投融資管理者必須具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力和項(xiàng)目管理能力。第四，資金管理力度不夠強(qiáng)。由于物業(yè)公司缺乏專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，往往在項(xiàng)目的資金投入前沒(méi)有去做充分的調(diào)查研究等準(zhǔn)備工作，缺乏項(xiàng)目在事前、事中、事后的控制，導(dǎo)致項(xiàng)目的資金回收期變長(zhǎng)，甚至有的資金無(wú)法回收，造成資金的大量積壓或流失，影響了資金的使用效率，從而降低了企業(yè)整體的盈利水平。(三)有效解決存在問(wèn)題的途徑第一，提升財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)。定期培訓(xùn)是很多優(yōu)秀企業(yè)采用的提高人員素質(zhì)最直接有效的途徑。此外，公司還應(yīng)按業(yè)務(wù)的需要合理配置財(cái)會(huì)人員，要求財(cái)會(huì)人員必須持證上崗，對(duì)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)要嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作執(zhí)行，有條件的企業(yè)還可以在社會(huì)上公開(kāi)招聘有豐富經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)工作者。第二，制定和健全財(cái)務(wù)管理制度。物業(yè)公司要想充分落實(shí)好理財(cái)?shù)淖?，就必須建立一套科學(xué)的、完整的、規(guī)范的、適合本企業(yè)生存發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度和自我約束機(jī)制，只有這樣才能有效規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。第三，拓展和開(kāi)發(fā)新的投融資渠道。物業(yè)公司作為盈利性質(zhì)的服務(wù)型企業(yè)，只靠物業(yè)費(fèi)的收入是不夠的，必須拓寬服務(wù)經(jīng)營(yíng)的范圍，才可能創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。但是物業(yè)公司多為中小型企業(yè)，盡可能選取中短期投資，減少長(zhǎng)期投資。另外，物業(yè)公司在做好內(nèi)部籌資的同時(shí)也應(yīng)該積極去探索外部籌資的渠道，例如，銀行貸款。第四，加強(qiáng)企業(yè)資金管理能力。資金是企業(yè)賴(lài)以生存的根本，企業(yè)沒(méi)有資金，如同人沒(méi)有血液。因此，首先，要提高企業(yè)的成本控制意識(shí)，要求勞動(dòng)密集型的物業(yè)公司必須合理利用人力資源，減少不必要的成本支出。其次，物業(yè)公司應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范控制系統(tǒng)。最后，物業(yè)公司應(yīng)配備專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)資金進(jìn)行有效管理，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行合理分配。
構(gòu)建物業(yè)公司科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系
財(cái)務(wù)管理對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)都是至關(guān)重要的，在物業(yè)管理企業(yè)中更是如此。目前很多物業(yè)管理企業(yè)都是微利經(jīng)營(yíng)，有的甚至?xí)刑潛p，這就要求必須構(gòu)建一個(gè)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系供物業(yè)管理企業(yè)、尤其是中小型企業(yè)參照借鑒。(一)物業(yè)公司科學(xué)財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)建的必要性第一，科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系是立足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必要條件。目前物業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)管理的弱點(diǎn)就是財(cái)務(wù)管理體系不健全，這樣會(huì)導(dǎo)致決策層沒(méi)有科學(xué)的、準(zhǔn)確的、能夠反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的第一手資料可以參考。隨著我國(guó)物業(yè)管理的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，對(duì)物業(yè)公司財(cái)務(wù)管理體系的要求也越來(lái)越高，這就需要有健全的財(cái)務(wù)管理體系作保障。第二，科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系是加強(qiáng)企業(yè)管理的有效途徑。企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)都有計(jì)劃、協(xié)調(diào)運(yùn)作的作用，通過(guò)有明確職責(zé)、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制來(lái)貫徹落實(shí)。科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身設(shè)定的財(cái)務(wù)表現(xiàn)水平，同時(shí)還能不斷促進(jìn)管理水平的提高。第三，科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系是避開(kāi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。企業(yè)的生存全靠資金，不管是籌資還是投資，都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，要想科學(xué)的避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，就要有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員和科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，只有這樣才能在機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存的市場(chǎng)環(huán)境下，保證企業(yè)的良好發(fā)展。(二)物業(yè)公司科學(xué)財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建原則第一，真實(shí)可信，實(shí)事求是。企業(yè)的管理者每做出一個(gè)決策都要用科學(xué)的態(tài)度，以事實(shí)和正確的信息為基礎(chǔ)，這就要求企業(yè)提供的各類(lèi)信息必須是真實(shí)可靠的，尤其是各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須是真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確的。如果數(shù)據(jù)摻假，就會(huì)影響管理者和決策者的判斷，有可能造成不可挽回的損失。第二，系統(tǒng)管理，領(lǐng)導(dǎo)重視。在現(xiàn)代企業(yè)管理中采用系統(tǒng)的方法，就是將財(cái)務(wù)管理體系作為一個(gè)大系統(tǒng)，在管理的過(guò)程中要遵循其層次性、整體性、目的性的思想，對(duì)組成財(cái)務(wù)管理體系的各個(gè)子系統(tǒng)也要進(jìn)行監(jiān)管。第三，利益兼顧，持續(xù)發(fā)展?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)管理體系就是要兼顧投資人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、管理者、政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾等各相關(guān)主體的利益。實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和倡導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心內(nèi)容，因此，構(gòu)建科學(xué)的、合理的、可持續(xù)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理體系具有深遠(yuǎn)的意義。(三)物業(yè)公司科學(xué)財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)成要素第一，財(cái)務(wù)預(yù)算管理。預(yù)算管理是當(dāng)今社會(huì)信息化對(duì)財(cái)務(wù)管理的客觀要求。目前國(guó)內(nèi)很多物業(yè)公司掌握的信息比較滯后，信息反饋的能力也比較薄弱，使財(cái)務(wù)工作顯得很被動(dòng)。要想改變這種狀況，就應(yīng)該在預(yù)算管理上多下功夫，要在每個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目開(kāi)始之前，就有計(jì)劃有步驟地實(shí)施財(cái)務(wù)決策，圍繞項(xiàng)目編制出與項(xiàng)目有關(guān)的各種預(yù)算表，組成一個(gè)完整的預(yù)算體系。第二，財(cái)務(wù)成本控制。成本控制在財(cái)務(wù)管理中起著重要作用。物業(yè)管理企業(yè)開(kāi)展成本控制，可以事先限制各項(xiàng)費(fèi)用和消耗的發(fā)生，有計(jì)劃地控制成本的形成，使其不超過(guò)預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到降低成本、提高效率和效益的目的。按照成本控制的時(shí)間不同，可以分為事先控制、事中控制和事后控制。第三，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)。物業(yè)公司的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)實(shí)施后，為了檢驗(yàn)其實(shí)施效果，要對(duì)物業(yè)企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)水平、償債能力和未來(lái)發(fā)展能力四個(gè)方面內(nèi)容作出評(píng)價(jià)，以能準(zhǔn)確反映這四方面的各項(xiàng)定性指標(biāo)和各項(xiàng)定量作為評(píng)價(jià)依據(jù)，并將各項(xiàng)指標(biāo)與本地區(qū)甚至全國(guó)本行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較，得出一個(gè)客觀公正的評(píng)價(jià)結(jié)果。綜上所述，構(gòu)建一個(gè)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系在我國(guó)物業(yè)管理行業(yè)已是勢(shì)在必行，全面高效地建立以財(cái)務(wù)預(yù)算管理為前提，成本控制管理為重點(diǎn)，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)做保障的財(cái)務(wù)管理體系，為我國(guó)物業(yè)公司提供一個(gè)良好的借鑒。
一、基建財(cái)政財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題
財(cái)政收回原中國(guó)建設(shè)銀行代行的基建財(cái)政財(cái)務(wù)管理職能后，財(cái)政部門(mén)根據(jù)基建財(cái)務(wù)管理涉及領(lǐng)域?qū)?、政策性?qiáng)、技術(shù)要求高、延伸面寬的特點(diǎn)，結(jié)合本身熟悉財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)，在增強(qiáng)基建領(lǐng)域的宏觀調(diào)控能力，強(qiáng)化基建財(cái)務(wù)管理方面采取了一系列措施，如改革了基本建設(shè)經(jīng)營(yíng)性資金管理辦法，改變了過(guò)去以計(jì)劃代預(yù)算的辦法，簡(jiǎn)化了資金撥付程序，強(qiáng)化預(yù)算約束等。各有關(guān)主管部門(mén)也積極加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目管理，努力降低建設(shè)成本，提高投資效益，認(rèn)真做好國(guó)有建設(shè)單位年度財(cái)務(wù)決算的編審工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。目前，財(cái)政部門(mén)暫按預(yù)算級(jí)次實(shí)行中央和地方兩級(jí)管理基建投資和財(cái)務(wù)，其中中央級(jí)財(cái)政投資項(xiàng)目的資金委托項(xiàng)目所在地的經(jīng)辦建設(shè)銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，其財(cái)務(wù)監(jiān)督管理由財(cái)政部駐各地的專(zhuān)員辦事處負(fù)責(zé)，地方投資的建設(shè)項(xiàng)目的資金和財(cái)務(wù)管理，由地方財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)。在各級(jí)財(cái)政部門(mén)的努力下，基本實(shí)現(xiàn)了基建財(cái)政財(cái)務(wù)管理職能、業(yè)務(wù)管理工作運(yùn)轉(zhuǎn)的平穩(wěn)過(guò)渡。但是目前的管理體系同社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求相比還有相當(dāng)?shù)牟罹啵€有許多待完善的地方。財(cái)政基建財(cái)務(wù)管理工作在某些方面滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，突出表現(xiàn)在投資領(lǐng)域中存在一些問(wèn)題：
1、新開(kāi)工項(xiàng)目過(guò)多，投資規(guī)模大。投資規(guī)模應(yīng)同國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，應(yīng)控制在國(guó)家財(cái)力所能承受的范圍之內(nèi)。但在現(xiàn)行投資體制下，出于利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)，一些部門(mén)和單位，千方百計(jì)上項(xiàng)目，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，再加上審批制度不健全，導(dǎo)致新開(kāi)工項(xiàng)目過(guò)多，甚至有的低水平、重復(fù)性建設(shè)項(xiàng)目也能蒙混過(guò)關(guān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1991年到1995年，全國(guó)基建投資規(guī)模年均遞增31％，超過(guò)同期國(guó)民經(jīng)濟(jì)年均遞增12％的水平，大大超過(guò)了國(guó)家財(cái)務(wù)所能承受的能力。
2、建設(shè)資金不落實(shí)，投資缺口大。在大上基建項(xiàng)目的同時(shí)，基建資金不足卻是擺在建設(shè)單位面前的棘手問(wèn)題。有的基建項(xiàng)目是在資金來(lái)源不落實(shí)的情況下倉(cāng)促上馬的，項(xiàng)目開(kāi)工后基建資金遲遲不能到位；有的項(xiàng)目則是受建筑材料、設(shè)備價(jià)格、人員工資等市場(chǎng)因素變化，加上建設(shè)期間工期延長(zhǎng)，不可預(yù)料的地質(zhì)、地形等情況，工程建設(shè)所需資金超出預(yù)算的范圍；有的項(xiàng)目一開(kāi)始就搞“釣魚(yú)”工程，釣到多少資金就建多少，釣不到就擺在那里，處于半建半停的狀態(tài)，人為形成“胡子”工程，“半拉子”工程。
3、概預(yù)算審查不嚴(yán)，三超現(xiàn)象嚴(yán)重。投資領(lǐng)域內(nèi)普遍存在“三超”現(xiàn)象，即建設(shè)項(xiàng)目概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算?！叭爆F(xiàn)象形成主要有以下原因：一是有的建設(shè)項(xiàng)目不是嚴(yán)格按批準(zhǔn)的可行性報(bào)告開(kāi)展設(shè)計(jì)工作，編制設(shè)計(jì)概算，甚至有的設(shè)計(jì)部門(mén)為能多收設(shè)計(jì)費(fèi)人為抬高設(shè)計(jì)概算，使編制的概算一開(kāi)始就超計(jì)劃；二是人為壓縮概算。有的建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)始申報(bào)時(shí)為能申報(bào)，爭(zhēng)取上項(xiàng)目，或?yàn)闇p輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，人為壓縮概算、預(yù)算，一旦項(xiàng)目批下來(lái)，又把攤子鋪大；三是概預(yù)算審核不嚴(yán)。由于某些管理方面的原因，工程的概預(yù)算審核不嚴(yán)，或是審而不調(diào)，對(duì)有的建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算應(yīng)做調(diào)整的不及時(shí)調(diào)整或不調(diào)整，使實(shí)際施工遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原定的概預(yù)算。
4、基建投資成本高，投資效益差。目前施工管理普遍不嚴(yán)，施工質(zhì)量差，建設(shè)過(guò)程中損失浪費(fèi)嚴(yán)重，加上基建單位的財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低，會(huì)計(jì)核算、成本核算弱化，而伸向建設(shè)工程的收費(fèi)項(xiàng)目越來(lái)越多，標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越高，一個(gè)項(xiàng)目下來(lái)，各項(xiàng)稅費(fèi)開(kāi)支占總投資的30％左右。有的項(xiàng)目的基建資金很大一部分是通過(guò)貸款來(lái)的，投資期的利息負(fù)擔(dān)很重，建設(shè)成本過(guò)高，資產(chǎn)交付生產(chǎn)部門(mén)后效益往往不理想，有的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目成了重點(diǎn)浪費(fèi)項(xiàng)目。
5、基建資金分散，財(cái)政可控性差。改革開(kāi)放以來(lái)，隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，投資領(lǐng)域出現(xiàn)了投資主體多元化、投資資金來(lái)源多渠道的局面，其中屬于財(cái)政性的資金但由其它部門(mén)、單位掌握和支配的資金越來(lái)越大，相當(dāng)一部分資金脫離了財(cái)政預(yù)算管理的軌道，不少的部門(mén)、單位利用自己支配的資金大搞基本建設(shè)，大量的基建資金沒(méi)有按照基建程序來(lái)管理，基建資金的源頭失去控制，對(duì)基建投資規(guī)模膨脹起了推波助瀾作用，對(duì)整個(gè)投資計(jì)劃沖擊很大，不僅不利于財(cái)政監(jiān)督，而且分散了有限的財(cái)力，降低基建投資的整體效益。
二、產(chǎn)生問(wèn)題的根源分析
基建投資領(lǐng)域存在以上各種問(wèn)題，同我國(guó)現(xiàn)行的投資體制和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)未完全建立有著密不可分的聯(lián)系，究其原因主要有五個(gè)方面：
1、投資體制不健全，機(jī)制有缺陷。理論研究和基本建設(shè)實(shí)踐證明，一個(gè)科學(xué)的固定資產(chǎn)投資決策體系要由三個(gè)因素組成：一是行政約束機(jī)制，二是利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制，三是風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。這三個(gè)機(jī)制缺一不可。而目前我國(guó)投資體制，應(yīng)該說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制沒(méi)有真正形成，一項(xiàng)投資，在大多數(shù)投資者心目中，僅僅著眼于利益，而不注意風(fēng)險(xiǎn)，因此全國(guó)范圍內(nèi)形成投資沖動(dòng)，爭(zhēng)上項(xiàng)目，造成基建投資規(guī)模膨脹。
2、考核制度不完善，領(lǐng)導(dǎo)工程多。我國(guó)這幾年投資體制改革，包括目前推行的項(xiàng)目法人責(zé)任制，都只停留在決策后的實(shí)施階段，沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目決策階段的責(zé)任問(wèn)題真正涉及到，造成責(zé)任制的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施不對(duì)稱(chēng)，而且即使有責(zé)任制，也沒(méi)有將基本建設(shè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)聯(lián)為一體，對(duì)投資的改換往往脫離開(kāi)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的改換而單獨(dú)進(jìn)行。由于決策階段責(zé)任不明，加上目前干部的考核制度存在某些方面的弊端，有的領(lǐng)導(dǎo)出于樹(shù)政績(jī)、樹(shù)形象考慮而盲目決策一些項(xiàng)目，或?yàn)闋?zhēng)取部分上級(jí)資金上了些可行性研究差的項(xiàng)目，資金雖爭(zhēng)取到了一點(diǎn)，但卻給地方財(cái)政帶來(lái)了沉重的包袱，畢竟大部分基建資金須由地方政府籌集，花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力卻難以取得應(yīng)有效果。因此，投資效益的問(wèn)題在投資領(lǐng)域少有人問(wèn)津。
3、預(yù)算約束不嚴(yán)，資金到位率差?；A(yù)算是保證投資計(jì)劃按時(shí)、按質(zhì)、保量完成的重要手段，主要包括基建支出預(yù)算和施工圖預(yù)算。目前投資領(lǐng)域中集中體現(xiàn)為預(yù)算約束不嚴(yán)，基建資金到位難于達(dá)到施工進(jìn)度的要求，其中自籌資金到位不足尤其突出，往往是財(cái)政資金用完以后，項(xiàng)目就停建。不少財(cái)政困難的縣市，財(cái)政基建資金集中在年底一次性撥，造成有的項(xiàng)目建設(shè)資金得不到滿足，而有的項(xiàng)目則資金閑置，財(cái)政宏觀調(diào)控的力度弱，有的縣市財(cái)政對(duì)上級(jí)追加的基建預(yù)算限于財(cái)力被挪用的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。在建設(shè)過(guò)程中預(yù)算往往得不到有效執(zhí)行。
4、機(jī)構(gòu)建設(shè)滯后，財(cái)務(wù)管理弱化。財(cái)政收回職能后必須配備相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和人員，積極開(kāi)展基建財(cái)務(wù)管理工作。目前的狀況是不少的財(cái)政部門(mén)尤其是縣市級(jí)財(cái)政部門(mén)人員機(jī)構(gòu)建設(shè)滯后于管理的需要。以贛州地區(qū)18個(gè)縣市為例，據(jù)統(tǒng)計(jì)，只有8個(gè)縣財(cái)政部門(mén)設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，并且都是與預(yù)算部門(mén)合署辦公，其人員由預(yù)算部門(mén)的人員兼任。從人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)看，除個(gè)別縣調(diào)入專(zhuān)門(mén)人員外，其余的原來(lái)都未涉及工程建設(shè)方面的業(yè)務(wù)；從各縣市開(kāi)展的工作看，除個(gè)別縣市業(yè)務(wù)開(kāi)展比較順利外，不少的縣市基建財(cái)務(wù)管理工作僅局限于撥付預(yù)算資金，編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，不能有效擔(dān)當(dāng)起管理基建財(cái)務(wù)的職能；從建設(shè)單位看，負(fù)責(zé)基建管理的人員不熟悉基建程序，對(duì)基建會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)核算比較陌生，財(cái)務(wù)管理混亂，有的地方基建財(cái)務(wù)管理工作處于無(wú)人管的狀態(tài)。
5、制度不夠健全，管理不夠規(guī)范。財(cái)政收回職能已有兩年，但在投資領(lǐng)域中并沒(méi)有制定出一套比較規(guī)范、完整的制度，大部分仍沿用當(dāng)時(shí)中國(guó)建設(shè)銀行代行職能的制度，針對(duì)目前的實(shí)際情況，不少的制度已不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另外一些部門(mén)、單位的法規(guī)、文件和財(cái)政有關(guān)法規(guī)、規(guī)定有沖突和矛盾，各主管部門(mén)和單位為維護(hù)本部門(mén)、本單位的利益各行其是，給管理帶來(lái)很大的難度。各級(jí)財(cái)政部門(mén)基建財(cái)務(wù)管理工作，由于缺少統(tǒng)一規(guī)范的制度指導(dǎo)自己的工作，都處于一種摸索前進(jìn)的過(guò)程，業(yè)務(wù)工作開(kāi)展被動(dòng)。
三、構(gòu)筑基建財(cái)政財(cái)務(wù)管理體系的設(shè)想
財(cái)政部門(mén)作為基建財(cái)務(wù)的主管部門(mén)，應(yīng)從深化改革入手，加強(qiáng)制度、業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)，逐步形成以提高投資效益為中心，基建財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心，按照“制度辦法統(tǒng)一、管理要求統(tǒng)一、撥款方式統(tǒng)一、會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一”的“四統(tǒng)一”要求，實(shí)行由建設(shè)項(xiàng)目所在地的財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一管理中央和地方投資建設(shè)項(xiàng)目資金和財(cái)務(wù)，避免機(jī)構(gòu)和管理重復(fù)，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基建財(cái)政財(cái)務(wù)管理體系，指導(dǎo)各級(jí)財(cái)政部門(mén)基建財(cái)務(wù)管理工作。這一體系主要應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：
1、規(guī)范財(cái)政職能。建立新的基建財(cái)務(wù)管理體系，首先是要按建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的要求，規(guī)范財(cái)政管理基建財(cái)務(wù)的職能。根據(jù)基建投資的特點(diǎn)，財(cái)政管理基本建設(shè)的職能應(yīng)包括：
第一，強(qiáng)化宏觀調(diào)控，參與投資計(jì)劃研究。財(cái)政作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要調(diào)控手段，要通過(guò)管理基本建設(shè)投資，參與投資計(jì)劃研究，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。實(shí)施宏觀調(diào)控職能，一是搞好投資規(guī)模總量控制；二是要制定好一定時(shí)期的投資重點(diǎn)，產(chǎn)業(yè)政策；三是要制定和實(shí)施政府的投資、融資改革，引導(dǎo)資金按市場(chǎng)的要求優(yōu)化配置；四是立法建制，規(guī)范新的管理模式。
第二，撥付配置基本建設(shè)資金。把有關(guān)的資金配置到基建項(xiàng)目上去。
第三，搞好財(cái)務(wù)管理，包括制定和實(shí)施基本建設(shè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理制度，確定各種收費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)成本控制，開(kāi)展效益評(píng)價(jià)。
第四，實(shí)行項(xiàng)目監(jiān)督管理。包括參與前期研究和招投標(biāo)管理，對(duì)項(xiàng)目工程概預(yù)算、決算進(jìn)行審查，搞好國(guó)有資產(chǎn)移交，對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督。
總之，通過(guò)規(guī)范財(cái)政職能的目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的財(cái)政財(cái)務(wù)管理。
2、強(qiáng)化預(yù)算約束。確立新的基建財(cái)政財(cái)務(wù)管理體系，必須加強(qiáng)基建預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算約束，嚴(yán)格按照《預(yù)算法》的要求辦事。一是要建立計(jì)劃和預(yù)算相結(jié)合的制度。財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)同計(jì)劃、城建等部門(mén)的協(xié)調(diào)，共同搞好投資計(jì)劃的制訂，防止以計(jì)劃代預(yù)算，重計(jì)劃輕預(yù)算等情況的發(fā)生，切實(shí)建立計(jì)劃和預(yù)算相配合和制約的機(jī)制。二是財(cái)政用于基建的支出要統(tǒng)一口徑，歸口管理，加強(qiáng)監(jiān)督，防止用款單位將單位經(jīng)費(fèi)和建設(shè)費(fèi)用混用，人為造成本部門(mén)內(nèi)部多口管理和項(xiàng)目資金來(lái)源復(fù)雜化，逐步向項(xiàng)目預(yù)算過(guò)渡。三是要把其它的基建資金、各專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)基金逐步納入財(cái)政預(yù)算管理，對(duì)投資規(guī)模和投資總量實(shí)施宏觀調(diào)控，保證建設(shè)資金及時(shí)到位，專(zhuān)款專(zhuān)用，在財(cái)務(wù)許可的情況下，按照“保證重點(diǎn)，兼顧一般”的原則，合理確定支出預(yù)算，并對(duì)支出預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，以及根據(jù)需要及時(shí)調(diào)整預(yù)算。
3、嚴(yán)格資金管理。資金管理是財(cái)務(wù)管理的核心，必須建立統(tǒng)一規(guī)范的資金管理辦法管理基建資金，實(shí)行源頭控制。一是要建立資金審查和專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)制度。凡對(duì)投資資金來(lái)源不落實(shí)，來(lái)源不合理或?qū)僦貜?fù)性、低水平建設(shè)的項(xiàng)目，財(cái)政部門(mén)應(yīng)協(xié)同有關(guān)部門(mén)一起，嚴(yán)格控制，計(jì)劃部門(mén)不得下達(dá)投資計(jì)劃，財(cái)政部門(mén)不安排預(yù)算，城建部門(mén)不發(fā)給開(kāi)工證。對(duì)末經(jīng)批準(zhǔn)擅自上項(xiàng)目的要按違紀(jì)處理，嚴(yán)格查處?；ㄙY金應(yīng)實(shí)行專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)。按照基建程序管理的要求，對(duì)屬于財(cái)政性的資金必須納入財(cái)政部門(mén)在銀行開(kāi)設(shè)的“基本建設(shè)資金專(zhuān)戶(hù)”，實(shí)行專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)。包括預(yù)算內(nèi)基建撥款、預(yù)算外用于基建的資金、用于基建的各專(zhuān)項(xiàng)事業(yè)費(fèi)、納入財(cái)政預(yù)算管理的專(zhuān)項(xiàng)基金。由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理和會(huì)計(jì)核算。其它的基建資金、銀行應(yīng)定期向財(cái)政部門(mén)報(bào)送有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，共同搞好基建資金的管理。二是規(guī)范資金撥付程序。財(cái)政部門(mén)應(yīng)制定相應(yīng)的資金撥付辦法來(lái)規(guī)范資金的撥付。建設(shè)單位按規(guī)定的程序每月向財(cái)政部門(mén)報(bào)送用款計(jì)劃，請(qǐng)領(lǐng)資金。財(cái)政部門(mén)應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的投資計(jì)劃、支出預(yù)算、施工進(jìn)度逐期撥付建設(shè)資金，保證資金及時(shí)足額到位。上級(jí)財(cái)政部門(mén)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政的基建資金可采取劃轉(zhuǎn)預(yù)算或劃轉(zhuǎn)資金形式，保證一些財(cái)政困難地方的基建資金及時(shí)到位。三是建立考核和獎(jiǎng)勵(lì)制度，監(jiān)督檢查資金的使用，評(píng)價(jià)建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理。
4、強(qiáng)化項(xiàng)目管理?；?xiàng)目管理是財(cái)務(wù)的重要內(nèi)容，也是一個(gè)難點(diǎn)，要求的技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性高。針對(duì)財(cái)政部門(mén)現(xiàn)有的人員力量，必須建立財(cái)政管理和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)辦理相結(jié)合，以財(cái)政部門(mén)委托業(yè)務(wù)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)給中介機(jī)構(gòu)辦理的管理模式，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施事前、事中、事后管理。
事前管理：一是要積極參與項(xiàng)目工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)審查、招投標(biāo)等管理工作，這是實(shí)施財(cái)政監(jiān)督，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，管好用好資金的前提；二是建立項(xiàng)目檔案，掌握一些必備的基礎(chǔ)資料。
事中管理：必須堅(jiān)持“四按”撥款原則保證資金用到實(shí)處。
事后管理：一是檢查工程設(shè)計(jì)、概預(yù)算執(zhí)行情況；二是建立項(xiàng)目跟蹤問(wèn)效制度；三是建立項(xiàng)目清理制度。工程竣工后，財(cái)政部門(mén)應(yīng)積極組織好殘值處理，基建收入上交，包干投資的結(jié)算等工作，不僅可以創(chuàng)造財(cái)政收入，還可以為以后基建撥款提供準(zhǔn)確的參考資料，擴(kuò)大財(cái)政部門(mén)管理基建財(cái)務(wù)的社會(huì)影響。
