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【摘要】本文以行為科學在平衡記分卡中的成功應(yīng)用為例，指出現(xiàn)代管理會計的職能在本質(zhì)上是一種行為職能，重視人的行為研究應(yīng)該成為現(xiàn)代管理會計發(fā)展的一個基本方向。
從20世紀50年代起，西方會計執(zhí)業(yè)界運用行為科學研究的成果，開始進行會計行為的研究，并逐漸形成會計學的一個分支——行為會計學，其中行為科學在管理會計中的應(yīng)用是其研究的重要內(nèi)容之一。
一、行為科學的含義及主要理論
人們對行為科學有著不同的理解。廣義的行為科學是指：“包括用類似于其他自然科學的試驗和觀察的方法對人和低等動物在自然和社會環(huán)境中的行為進行研究的任何學科，得到公認的行為科學有心理學、社會學、社會人類學以及在觀點和方法與之類似的其他學科的部分”（1982美國管理百科全書第三版）。即把行為科學理解為社會科學或社會科學各學科中對人（動物）行為研究成果的集合。從狹義上來講，人們通常將行為科學理解為借用社會科學各門類中某些原理的行為研究成果去研究企業(yè)管理的學科，即組織行為學。美國管理學會1970年出版的《管理手冊》中將行為科學定義為：“運用心理學和社會學的理論、方法和技術(shù)對管理中人的方面及人際關(guān)系進行的研究?！毙袨榭茖W發(fā)展成為一門獨立的學科是從1924年的霍桑實驗開始的，特別是梅奧等人對職工的行為及心理的研究為后來的人際關(guān)系學說奠定了基礎(chǔ)。
行為科學的發(fā)展可分為兩個階段：早期的行為科學和后期的行為科學。早期的行為科學又被稱為人際關(guān)系學說，著重研究職工在生產(chǎn)中的人際關(guān)系，研究作為“社會人”的職工及其社會需要的滿足問題；后期行為科學在很多方面比人際關(guān)系學說更加細致和深入，主要集中于個體行為和組織行為。主要理論有麥格雷格的X理論與Y理論、馬斯洛的需要層次理論、赫茨伯格的激勵——保健理論、麥克利蘭的三種需要理論、弗魯姆的期望理論、羅伯特·豪斯的目標——途徑理論、亞當斯的公平理論、庫爾特·盧引的團體動力學說、莫雷諾的團體成員關(guān)系分析理論等。其中最廣為人知的是馬斯洛的需要層次理論和赫茨伯格的激勵——保健理論。
（一）馬斯洛的需要層次理論認為每個人都有五個層次的需要
這五個層次的需要為生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實現(xiàn)需要。生理需要和安全需要稱為較低級的需要；社交需要、尊重需要和自我實現(xiàn)需要稱為較高級的需要。隨著現(xiàn)代公司的不斷發(fā)展，許多公司的工作條件（安全、基本生理需要）和薪金對于人的較低層次的需求來說，一般都是可以接受的，基本上是“令人滿意”的。用馬斯洛的觀點來看，雖然不存在完全獲得滿足的需要，但那些獲得基本滿足的需要也不再具有激勵作用，未滿足的需要才是影響人的行為的主要因素，因此集中力量改進工作環(huán)境的因素不大可能導致優(yōu)異的成績。
（二）美國心理學家雷德里克·赫茨伯格提出雙因素理論，即“保健因素——激勵因素”的理論及啟示
赫茨伯格通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，導致員工極端不滿意的因素主要有：公司的管理政策；技術(shù)監(jiān)督系統(tǒng)；與主管的關(guān)系；工作條件；薪金；與公司的關(guān)系；個人生活；與下屬的關(guān)系；地位；工作安全。他認為，當這些工作環(huán)境和條件不具備時，會使員工感到不滿意，會降低員工的工作積極性和熱情。如果具備這些條件，雖然能維持員工的現(xiàn)狀，但不會因此而提高其積極性。以上各種因素稱為保健因素。同時，赫茨伯格也發(fā)現(xiàn)使員工感到極端滿意的激勵因素主要有：工作富有成就感；工作成績能得到認可；工作本身富有挑戰(zhàn)性；職務(wù)上的責任感；個人發(fā)展的可能性。他認為，這些因素的改善能夠激發(fā)和調(diào)動員工的積極性和熱情，會經(jīng)常性地提高員工的工作效率。如果這些因素沒有處理好，也能引起員工的不滿，但是影響不是很大。赫茨伯格的雙因素理論可給公司管理層帶來如下啟示：1.告知一個事實，采取了某項激勵措施之后并不一定就能帶來滿意，更不等于勞動生產(chǎn)率就一定能夠提高。2.滿足各種需要所引起的激勵深度和效果是不一樣的。物質(zhì)需要的滿足是必要的，沒有它會導致不滿，但是即使獲得滿足，它的作用往往也是有限和不能持久的。3.要調(diào)動人的積極性，不僅要注意物質(zhì)利益和工作條件等外部因素，更重要的是要注意工作的安排，量才錄用，使其各得其所。注意對人的精神鼓勵，給予表揚和認可，注意給人以成長、發(fā)展、晉升的機會。用這些內(nèi)在因素來調(diào)動人的積極性，才能起到更大的激勵作用，并維持更長的時間。
二、行為科學在管理會計中的應(yīng)用
實際上，從科學管理之父泰羅根據(jù)工人“搬運生鐵試驗”總結(jié)出的“科學管理方法”而得來的標準成本、預(yù)算控制和差異分析法，到現(xiàn)在的增值管理會計、環(huán)境管理會計的研究，行為科學始終伴隨著管理會計的形成和發(fā)展。只是以古典管理理論為基礎(chǔ)形成的現(xiàn)代管理會計以服務(wù)于企業(yè)利潤最大化為目的，局限于提供以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟信息，對人的激勵局限于經(jīng)濟利益。以行為科學為基礎(chǔ)的現(xiàn)代管理會計致力于：
（一）協(xié)助企業(yè)正確地進行目標多樣化的決策，決策方法由最優(yōu)化準則向最滿意準則轉(zhuǎn)變。
（二）協(xié)助企業(yè)做好縱向各個層次的多目標之間的協(xié)調(diào)配合，以達到企業(yè)總體目標與各級、各部門以至組織成員個人目標之間的協(xié)調(diào)一致。
（三）改變過去靠行政命令強制進行管理控制為主的做法，取而代之以充分發(fā)揮各種激勵因素的作用，采取最有效的激勵措施激勵、引導企業(yè)各部門、各單位以至組織成員為實現(xiàn)企業(yè)的總體目標做出最大的貢獻。同時，使他們感到他們各自的目標和需要也可以從中得到最大的滿足。
（四）用多樣化的指標體系進行業(yè)績的計量、評價和控制，最有效地調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各級、各單位、各部門以及組織內(nèi)部各個成員的積極性，促使他們以最好的狀態(tài)完成預(yù)定的目標體系。平衡記分卡的應(yīng)用就是一個管理會計與行為科學相結(jié)合得很好的例子。
三、行為科學在平衡記分卡中的應(yīng)用
（一）平衡記分卡的原理
平衡記分卡起源于1992年美國哈佛大學教授羅伯特·S·卡普蘭和復興方案國際咨詢企業(yè)總裁大衛(wèi)·P·諾頓對十二家大型企業(yè)的業(yè)績評價體系的成功經(jīng)驗的總結(jié)。平衡記分卡是一個績效衡量系統(tǒng)，它的功能在于識別和監(jiān)控企業(yè)各個層級上的關(guān)鍵衡量指標，主要目的是將管理層制定的戰(zhàn)略與運作層面的活動整合起來，通過在四個常常沖突的衡量指標值中實現(xiàn)平衡而發(fā)揮作用。這四個衡量指標是：企業(yè)的財務(wù)健康度、客戶滿意度、內(nèi)部流程的優(yōu)化、學習和成長。至于為什么是四個指標而不是五個、六個指標，難以通過數(shù)理方法進行證明，包括平衡記分卡的創(chuàng)始人卡普蘭和諾頓在內(nèi)的許多人也都難以給予明確的回答。從1992年起，平衡記分卡被廣泛應(yīng)用于實踐中。1996年，卡普蘭與諾頓在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了題為《將平衡記分卡作為戰(zhàn)略管理系統(tǒng)來使用》的文章。自此，平衡記分卡逐漸被財富1000強中近半數(shù)的企業(yè)組織采用。這些企業(yè)逐漸認識到平衡記分卡不僅僅是一個績效衡量系統(tǒng)，而且是一個戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。那么，為什么來自經(jīng)驗總結(jié)的平衡記分卡會具有如此廣泛的代表性，在全世界得到推廣并能在不同的企業(yè)發(fā)揮作用呢？一方面是由于它緊密圍繞公司戰(zhàn)略制定業(yè)績指標，注重貫穿四個維度的指標之間的因果關(guān)系，并強調(diào)主要指標之間的相互平衡；另一方面是由于它在應(yīng)用中十分重視“人的行為”，戰(zhàn)略目標的傳遞、業(yè)績指標的理解、獎勵機制以及支持系統(tǒng)無不體現(xiàn)出行為科學中的有關(guān)理論，這符合現(xiàn)代管理理論、管理方式的發(fā)展趨勢，也符合現(xiàn)代管理會計的發(fā)展趨勢。
（二）平衡記分卡中體現(xiàn)出的行為科學
1.提倡共同參與
“參與”本質(zhì)上是一種激勵機制，參與為員工和較低層次的管理人員提供了在企業(yè)管理中表達自己意見的機會，因而有利于提高他們工作的積極性和主動性。平衡記分卡幫助企業(yè)尋找成功的關(guān)鍵因素，建立綜合衡量的指標，然而，指標的選擇和確定需要根據(jù)企業(yè)的實際狀況而定，并根據(jù)狀況的變化不斷調(diào)整。在這個過程當中，平衡記分卡提倡企業(yè)全體員工的共同參與，如企業(yè)將制定的戰(zhàn)略目標在內(nèi)部信息網(wǎng)上公布，并通過E-mail收集公司各級員工的反饋信息，使員工都主動地參與到戰(zhàn)略的制定中來；同樣，在目標的分解過程中，也要根據(jù)各部門討論的結(jié)果和員工反饋回來的信息，確定指標的主要負責部門和主要支持部門。這樣做的好處是：（1）對參與者來說，通過參與，實際上將“自我”融入到工作中，有利于提高士氣，增強組織的凝聚力。因為可以將他們參加執(zhí)行標準的測定看成是其對執(zhí)行標準的認同，可增強其主人翁的責任感。（2）員工的參與可以降低其與指標相關(guān)的壓力和擔心，因為參與者已經(jīng)知道指標是合理的和可達到的。讓執(zhí)行者參與指標的制定和考核，他們執(zhí)行起來就不僅知其然而且還知其所以然，完成指標時會更加順利、積極、有效率和效果，并可以在執(zhí)行中更好地修正和完善現(xiàn)有的指標。平衡記分卡中的參與性融合了行為科學的理念，是滿足組織成員受尊重和自我完善需要的手段。
2.注重團結(jié)協(xié)作
在平衡記分卡的獎勵機制中，每個員工的經(jīng)濟利益不但與自己的平衡記分卡的完成情況有關(guān)，還與本部門的指標完成情況有關(guān)，與整個企業(yè)戰(zhàn)略目標的完成情況有關(guān)。通過平衡記分卡創(chuàng)造出了一種激勵環(huán)境來激勵人們，確立了這樣的行為準則：進入組織的成員不能脫離整個組織而有所作為，也不能脫離組織而各行其是，在組織和成員之間形成了一種同舟共濟、患難與共的關(guān)系；組織的每個成員只有為整體目標的實現(xiàn)做出最大貢獻，成員的個人目標才能從中得到最大的滿足；組織的上下級之間均以組織目標與組織成員個人目標兩者之間的“協(xié)調(diào)一致性”作為一切行為的出發(fā)點，這正是組織行為觀的核心。為了有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，各部門之間需要經(jīng)常溝通，員工除了完成自己的指標，還要幫助本部門的其他員工完成指標，形成團結(jié)協(xié)作的精神，滿足了員工“感情和歸屬上的需要”。
3.通過學習提高員工實現(xiàn)目標的期望幾率
期望幾率模式是美國科學家佛魯姆提出的。他認為，一個人對某一個行動成果的評價和此人對這一行動導致后果的可能性大小的判斷共同作用，決定了此人采取某一行動內(nèi)驅(qū)力的強度，激勵力促使人們采取行動，行動取得成果，通過成果得到滿足。因此，為了激勵職工，組織管理當局應(yīng)該一方面讓職工知道行動成果的強度；另一方面要幫助職工實現(xiàn)其期望，提高他的期望幾率，以提高激勵力。平衡記分卡中的學習和成長正是通過投資于雇員培訓、改進技術(shù)和提高學習能力來提高員工的工作能力，提高他們實現(xiàn)目標的期望幾率，進而激發(fā)員工的工作熱情。例如，殼牌油有限公司通過對銷售人員在技術(shù)知識方面的培訓，使“外行認為你是內(nèi)行，內(nèi)行認為你不外行”。此外，還通過銷售技巧、個人能力等方面的培養(yǎng)，全面提高銷售人員的工作能力，從而幫助員工更好地完成指標，激發(fā)了員工的工作熱情。
4.通過支持系統(tǒng)實現(xiàn)自發(fā)的反饋
精細化財務(wù)管理有四個重要特征，分別是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標；以三個轉(zhuǎn)變?yōu)楹诵?；以拓展財?wù)管理領(lǐng)域，深化財務(wù)管理內(nèi)容為重點；以科學的管理制度為平臺。1、目標。精細化財務(wù)管理在企業(yè)運行生產(chǎn)的過程中不斷對財務(wù)工作實施拓展，從而挖掘生產(chǎn)經(jīng)營活動的內(nèi)在價值，增加財務(wù)活動的高效益，達到企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展的目的。2、核心。三個轉(zhuǎn)變首先是財務(wù)工作職能的轉(zhuǎn)變，主要是從記賬核算型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變；其次是工作領(lǐng)域的轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)核算向全過程、全方位的靜態(tài)控制轉(zhuǎn)變；最后是財務(wù)工作作風的轉(zhuǎn)變，從機關(guān)型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。3、重點。主要是對財務(wù)管理的內(nèi)容進行細化和整理，進一步提高管理水平和工作質(zhì)量，對管理領(lǐng)域?qū)嵤┩卣?，使得管理工作更加程序化，具體化，在企業(yè)預(yù)算指導下對財務(wù)管理工作進行計劃、決策、實施、控制和優(yōu)化整合，將財務(wù)管理與生產(chǎn)經(jīng)營快速融合，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。4、平臺。建立健全管理工作監(jiān)督機制，加強管理制度的建設(shè)，細化崗位職責，使得企業(yè)在管理過程中實現(xiàn)人治向法治過度的管理。
二、管理會計和精細化管理之間的關(guān)系。
管理會計主要是指為企業(yè)內(nèi)部管理、控制、監(jiān)督和決策等生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)的會計，它在企業(yè)運行的過程中注重市場的發(fā)展變化，重點立足企業(yè)內(nèi)部的管理，對企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展情況進行規(guī)劃和預(yù)測。精細化管理是一種新型的管理理念，它的管理手段是信息化，管理標準是數(shù)據(jù)化，在管理的過程中一般注重專業(yè)化和系統(tǒng)化，此外，精細化管理在管理的過程中將被服務(wù)者的需求作為服務(wù)焦點，這樣的管理模式能為企業(yè)帶來更多的效益，也能加強企業(yè)的競爭力。管理會計作為企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)，主要利用最基礎(chǔ)的核算資料進行算賬，為了能夠有效履行自身的職責，在算賬過程中要做到仔細，而精細化管理的核心就是算細賬，首先對核算單元進行細分，對數(shù)據(jù)仔細觀察，然后通過數(shù)據(jù)了解過去工作情況，找出工作中的薄弱環(huán)節(jié)，對一些弱勢管理進行改進。這樣的管理方法符合管理會計的要求，兩者之間密不可分，只有將精細化管理和管理會計相結(jié)合才能為企業(yè)管理帶來更好的成果。
三、精細化管理在管理會計內(nèi)部核算中的作用。
精細化管理的模式可以借助于財務(wù)會計和管理會計的規(guī)則對內(nèi)部核算體系進行完善。采用精細化的管理模式可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理中的內(nèi)部核算體系，主要表現(xiàn)在四個方面，首先是核算人員的轉(zhuǎn)換上，精細化管理模式會將會計人員充實到核算崗位上，其次是核算方式的變化，以前管理中的核算為統(tǒng)計核算，精細化管理模式的應(yīng)用會將統(tǒng)計核算轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫼怂?，緊接著是核算內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，精細化管理擴充了成本核算的領(lǐng)域，由以前的部分成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)橥耆杀竞怂?。除此之外，精細化管理還加大了成本考核力度，除了礦業(yè)公司統(tǒng)一控制的成本之外，其他的各項成本指標都由各單位進行分攤控制。與此同時，還將單位的內(nèi)部成本劃分為三個部分，分別是直接成本、輔助成本和虛擬成本。精細化管理模式在核算中實現(xiàn)了核算主體的下移，按照層次進行分類核算，從而更加體現(xiàn)了管理精細的特點。
四、發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部銀行作用，促進企業(yè)管理的精細化。
1.會計管理是處理企業(yè)利益關(guān)系的途徑。
企業(yè)的生存和發(fā)展存在一個生態(tài)系統(tǒng)當中，企業(yè)的利益關(guān)系涉及到政府、股東、債權(quán)人、客戶和供應(yīng)商等多方面的利益關(guān)系。企業(yè)的利益關(guān)系是以企業(yè)的組建為起點，整個經(jīng)濟活動貫穿于企業(yè)生存發(fā)展的全過程。而企業(yè)的會計管理在整個利益關(guān)系的確立，各方產(chǎn)權(quán)的界定，經(jīng)營成果的確定、企業(yè)凈收益的分配當中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用，這些活動是企業(yè)的利益關(guān)系的表現(xiàn)形式。當企業(yè)在解散時處理剩余財產(chǎn)時，企業(yè)會計管理確認各股東之間的權(quán)益劃分并對企業(yè)的利益關(guān)系進行清算。這些活動的主要操作者都是企業(yè)的會計管理部門，企業(yè)的會計管理工作貫穿于企業(yè)的各項重要經(jīng)濟事項環(huán)節(jié)，通過會計管理活動將企業(yè)與股東之間的利益緊密的相連接。
2.會計管理是企業(yè)進行內(nèi)部管理的重要工具。
企業(yè)的投資者為了追求企業(yè)利益的最大化，尋求或者其他投資方式以獲取更好的利益，必須加強企業(yè)的內(nèi)部管理，降低企業(yè)經(jīng)營成本，以實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。會計管理是企業(yè)內(nèi)部管理水平提高的重要職能，企業(yè)經(jīng)濟效益的提高的重要工具就是企業(yè)會計管理活動。企業(yè)的會計管理與企業(yè)經(jīng)濟效益的提高具有密切的關(guān)系，因此，企業(yè)應(yīng)該充分地發(fā)揮會計管理的職能，更好地為企業(yè)的股東權(quán)益的實現(xiàn)而服務(wù)。企業(yè)的會計管理活動通過利用會計的預(yù)測和決策職能，為企業(yè)的投資和經(jīng)營活動提供依據(jù)，通過科學的核算、分析、反饋、考核企業(yè)的經(jīng)濟往來數(shù)據(jù)，為企業(yè)的經(jīng)濟活動提供控制職能，并通過決算和會計報告形式，對企業(yè)的經(jīng)濟成果進行反映，從而促進企業(yè)投資目標和經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。
二、當前企業(yè)會計管理工作中的問題
1.會計管理規(guī)范化程度低。
會計管理工作在企業(yè)管理中的地位日益凸顯，但是由于企業(yè)會計管理在企業(yè)中還不夠規(guī)范，影響到了企業(yè)會計管理效率的提升。首先是企業(yè)會計管理制度尚未建設(shè)和完善。不健全的會計管理制度影響企業(yè)會計管理方法的實施和會計管理流程的規(guī)范。其次是會計管理工作流程的不規(guī)范。由于企業(yè)缺乏健全的會計工作流程設(shè)計，造成企業(yè)會計管理工作存在混亂，影響會計的監(jiān)督職能的發(fā)揮，造成企業(yè)的實際經(jīng)營狀況難以真實反映。再次，企業(yè)會計管理的工作模式不合理，企業(yè)的管理者在經(jīng)濟活動的開展當中，不按照流程辦事，忽視會計工作，影響企業(yè)會計管理水平提升。最后，企業(yè)的會計管理機構(gòu)的設(shè)置和企業(yè)會計管理人員的配置存在不合理的地方，造成企業(yè)會計管理人員的責任和權(quán)利無法明確，制約了會計管理工作的開展。
2.會計管理人員的素質(zhì)參差不齊。
現(xiàn)代企業(yè)管理離不開優(yōu)秀的管理人才，企業(yè)會計管理活動亦是如此，現(xiàn)代企業(yè)會計管理需要一批高素質(zhì)的、具有綜合素質(zhì)和品德的會計管理人員。但是，許多企業(yè)在會計管理人員的引進和培養(yǎng)方面存在諸多問題，企業(yè)會計管理隊伍的素質(zhì)嚴重不足，欠缺具有經(jīng)濟、金融、會計、財務(wù)、管理、法律等綜合知識的高素質(zhì)會計管理人員，會計人員的財經(jīng)職業(yè)法規(guī)和自身品德修養(yǎng)意識淡薄，容易給企業(yè)的會計管理帶來違法亂紀的現(xiàn)象和巨大的風險隱患。另外，一些企業(yè)在會計人員的培訓方面缺乏足夠重視，對企業(yè)會計管理人員的培訓工作嚴重缺乏，會計管理人員也缺乏自主學習的熱情和積極性，影響現(xiàn)代企業(yè)會計管理工作開展。
3.現(xiàn)代管理方法的應(yīng)用不夠。
科學的會計管理方法是推動企業(yè)會計管理效率提升的重要手段。但是目前許多企業(yè)在會計管理中，缺少對科學的會計管理方法的運用，例如作業(yè)成本法、全面質(zhì)量控制法等先進的會計管理方法得不到重視和利用，企業(yè)的會計管理依舊是傳統(tǒng)的記賬、核算和報告，忽視了對企業(yè)會計信息的分析、預(yù)測功能的運用。另外，企業(yè)在會計管理活動中忽視了先進的管理技術(shù)的運用，諸如會計管理信息系統(tǒng)和會計軟件等，造成企業(yè)的會計管理工作效率和會計信息質(zhì)量得不到提升，影響企業(yè)經(jīng)濟效益的改善。
4.會計核算方法簡單。
企業(yè)的會計管理工作具有嚴謹性、科學性和完整性的要求，但是企業(yè)在會計核算的過程當中，由于企業(yè)會計核算方法過于簡單，企業(yè)會計核算過分重視記賬和核算，忽視了會計監(jiān)督和會計數(shù)據(jù)分析，造成企業(yè)的會計信息存在失真的情況，不利于企業(yè)對會計原始數(shù)據(jù)的有效控制，影響企業(yè)會計信息的真實性和可靠性。
三、推動會計管理方法在企業(yè)中有效應(yīng)用的對策
1.完善會計基礎(chǔ)工作，優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理環(huán)境。
為了提高企業(yè)的會計管理在企業(yè)中的運用效果，必須重視加強企業(yè)的內(nèi)部管理，完善企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境，加強企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，促進企業(yè)會計管理作為企業(yè)管理的重要構(gòu)成部分，能夠科學有效地發(fā)揮作用。首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)置科學的內(nèi)部治理機構(gòu)并且明確各機構(gòu)的職能及相互關(guān)系。嚴格按照公司法的相關(guān)規(guī)定，確立股東大會和董事會在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的決策權(quán)，落實企業(yè)經(jīng)營決策機構(gòu)對于企業(yè)各項經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)的決策權(quán)。保證監(jiān)事會對企業(yè)董事會的經(jīng)營管理決策的執(zhí)行實施監(jiān)督權(quán)，其中應(yīng)該重點加強企業(yè)會計的監(jiān)督職能的發(fā)揮。其次，企業(yè)應(yīng)該進一步完善企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范企業(yè)會計管理的流程，建立并完善企業(yè)會計管理的相關(guān)制度，完善企業(yè)財務(wù)會計報告制度，通過科學合理的會計職能部門設(shè)置并強化會計制度的監(jiān)督和制約機制，促進企業(yè)會計管理對企業(yè)經(jīng)營決策的監(jiān)督權(quán)和信息支持作用發(fā)揮，推動現(xiàn)代企業(yè)會計管理水平和地位的提高。
2.強化會計人員職業(yè)意識，提高職業(yè)素養(yǎng)。先進的會計管理水平的提高和科學的會計管理方法的運用離不開高素質(zhì)的會計管理人員。因此，企業(yè)應(yīng)該重視提高會計管理人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。首先，
為了促進會計管理人員勝任現(xiàn)代企業(yè)會計管理工作，必須重視和加強會計人員的專業(yè)知識，還要提高會計人員對金融、經(jīng)濟、企業(yè)制度、證券市場等專業(yè)知識的掌握，促進企業(yè)會計管理與國際慣例的接軌。另外，為了進一步提高企業(yè)會計管理方法在現(xiàn)代企業(yè)管理中的運用，必須加強會計管理人員對于先進的會計管理方法的運用，例如經(jīng)濟增加值，全面質(zhì)量管理方法、資產(chǎn)評估方法、企業(yè)盈利預(yù)測的方法等?，F(xiàn)代企業(yè)會計管理人員應(yīng)該不斷地加強自身學習，掌握多方面的綜合知識，才能夠促進會計方法的有效實施和會計管理工作的順利開展。另外，現(xiàn)代企業(yè)管理面臨諸多的風險和危機，企業(yè)會計管理人員應(yīng)該重視加強對國家有關(guān)的法律、法規(guī)、政策的學習，加強自身職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，從而降低企業(yè)會計管理的道德風險和法律政策風險，推動企業(yè)健康發(fā)展。
3.強化會計制度,重視會計核算。
企業(yè)會計管理是以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益為根本目的的。因此，必須重視加強企業(yè)的會計核算，降低企業(yè)成本。企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，應(yīng)該重視加強企業(yè)會計制度的建設(shè)，依照國家的財經(jīng)會計法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理的實際情況，開展企業(yè)會計制度的完善和落實。企業(yè)的會計核算是企業(yè)會計管理活動最基礎(chǔ)、最重要的環(huán)節(jié)，為了提高企業(yè)的資金管理水平、提升企業(yè)資金運營效率，強化對企業(yè)資金安全的監(jiān)督，必須提高企業(yè)的會計核算水平，采用科學的會計核算方法，推動企業(yè)會計核算質(zhì)量提升，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟管理的目標。
4.采用科學的會計管理辦法和手段。
【關(guān)鍵詞】管理會計；更新；決策；發(fā)展
一、管理會計觀念的更新
（一）企業(yè)價值觀念的更新
21世紀是知識經(jīng)濟時代，知識經(jīng)濟時代的企業(yè)管理是知識管理。與傳統(tǒng)企業(yè)管理一般只重視規(guī)章制度不同，知識經(jīng)濟時代企業(yè)的知識管理是強調(diào)以企業(yè)文化建設(shè)為重點的“軟”管理。而價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來。企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造，必然對管理會計控制系統(tǒng)設(shè)計帶來影響，促使管理會計的系統(tǒng)設(shè)計更多地考慮到人的因素，以適應(yīng)戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍，有效地實現(xiàn)其過程控制。
（二）企業(yè)整體觀念的更新
企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)從總體上來說目標是一致的，但有時也會發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進行分析。整體觀念的樹立，有利于增強企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運作，增強內(nèi)部組織間目標的一致性，減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析，而要通過對過程的控制，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務(wù)。
（三）動態(tài)管理觀念的更新
在當今的信息技術(shù)時代，由于計算機的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高，企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應(yīng)變策略。管理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)，必須服從于企業(yè)經(jīng)營管理的需要。要樹立動態(tài)管理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進行相應(yīng)的調(diào)整，不斷地分析、比較和選擇，在動態(tài)中尋找最佳的平衡點。
（四）戰(zhàn)略導向觀念的更新
現(xiàn)代管理會計以整個行業(yè)和競爭對手為參照物，積極尋求本企業(yè)的成本優(yōu)勢，以提高企業(yè)的競爭地位，避免了傳統(tǒng)管理會計視野過于狹隘、沒有從戰(zhàn)略上考慮成本的缺陷。企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得主要有成本領(lǐng)先、差異化和集中化3種戰(zhàn)略方式。為獲得和保持持續(xù)競爭優(yōu)勢，企業(yè)有時甚至不惜犧牲短期經(jīng)濟利益。企業(yè)高層決策者要站在戰(zhàn)略的高度，以是否有利于企業(yè)取得競爭優(yōu)勢、未來利潤和市場價值指導決策。
（五）可持續(xù)發(fā)展觀念的更新
可持續(xù)發(fā)展是指“不以犧牲子孫后代的利益為代價來滿足當代人的需要”。可持續(xù)發(fā)展理論強調(diào)的是財富的保值性和利益的整體性。知識經(jīng)濟時代，競爭升級，企業(yè)領(lǐng)導必須從國有企業(yè)虧損、破產(chǎn)、倒閉的現(xiàn)實命運中吸取教訓，認真領(lǐng)會并充分利用現(xiàn)代管理會計中的可持續(xù)發(fā)展思想來指導決策，使企業(yè)立于不敗之地?，F(xiàn)代管理會計從某種意義上說就是可持續(xù)發(fā)展會計，其長期價值最大化目標、以人為本、注重智力投資的管理理念和過程評價與非財務(wù)評價相結(jié)合的戰(zhàn)略業(yè)績評價方法等均包含了豐富的可持續(xù)發(fā)展思想，是幫助企業(yè)領(lǐng)導形成可持續(xù)發(fā)展觀念的良好工具。會計
（六）市場導向觀念的更新
在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定，產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標準化，市場需求變化周期較長，個性化需求較少，競爭主要體現(xiàn)在市場占有率的高低方面。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部管理方面，注重通過控制產(chǎn)品成本實現(xiàn)管理會計的目標，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。進入信息時代后，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟環(huán)境變化和市場競爭日益激烈，科學技術(shù)飛速發(fā)展，使得企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代加快，產(chǎn)品經(jīng)濟壽命縮短。隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求呈現(xiàn)小批量、多品種、易變化的特點。因此，企業(yè)必須更新觀念，密切關(guān)注市場需求，加強研究市場動態(tài)，根據(jù)市場需求及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲取市場競爭優(yōu)勢。
二、管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展
管理會計研究在不同的時期有不同的焦點，并且無不受到其技術(shù)方法變革的影響。它大致經(jīng)歷了如下4個階段：第一階段強調(diào)成本確認，主要注重成本核算的真實和精確；第二階段強調(diào)成本相關(guān)性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三階段強調(diào)成本決策分析功能，主要強調(diào)成本管理的戰(zhàn)略價值；第四階段強調(diào)成本的行為面，主要強調(diào)多人決策情形下各行為層面的激勵和考評。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，管理會計的內(nèi)容應(yīng)從以下幾方面加以調(diào)整與拓展：
（一）成本管理方面
從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。新的經(jīng)濟環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重點，拓展成本控制視角。企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識，技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)價值中占較大的部分，產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。成本管理的重心應(yīng)當逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。
為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，1.在管理會計中傳統(tǒng)的成本計算方法必須作革命性的變革——以“產(chǎn)品”為中心的成本計算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計算所代替。通過對作業(yè)成本的確認、計量，盡可能及時為消除“不增加價值的作業(yè)”、改進“可增加價值的作業(yè)”提供有用信息，從而使相關(guān)的損失、消費減少到最低限度。2.從戰(zhàn)略意義上考慮，管理會計可以包含以下成本管理：通過適度的投資規(guī)模來降低成本；通過市場調(diào)研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣性的廣度來降低成本；通過合理的研究開發(fā)政策，按照所得大于所費的原則降低企業(yè)總體成本；通過合理勞動力投入來降低企業(yè)成本。
（二）決策分析與評價方面
管理的重心在決策。從決策分析方面來看，傳統(tǒng)管理會計在進行決策分析時，注重把模型運用和結(jié)果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析和結(jié)果計算的取數(shù)過程，以致影響到會計信息的準確性。從決策評價標準方面來看，目前管理會計所采用的決策評價標準主要是利潤最大化（成本費用最小化）和現(xiàn)金凈流量最大。這些利潤、成本和現(xiàn)金標準是特定時代的產(chǎn)物，從企業(yè)管理目標來看，上述決策標準已經(jīng)過時，至少是很不全面。新時期管理會計的中心課題是在不確定條件下對企業(yè)價值的評估，管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而企業(yè)價值又是企業(yè)現(xiàn)實與未來收益、有形與無形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟走勢與外部資本市場的綜合表現(xiàn)。所以，現(xiàn)實的管理會計決策離不開利潤、成本、現(xiàn)金等標準，但還要綜合考慮各種難以或無法計量的因素。
（三）人力資源管理方面
堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮的問題。管理會計在進行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制的過程中，必須將提供的會計信息與對人的管理結(jié)合起來。具體要做到：1.進行人的行為研究，采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案，激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性，使人在開始行動之前就有積極的行為意識，在行為過程中能做到有意識地自覺控制。2.對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因為量化后的人力資源數(shù)據(jù)有助于各項管理措施的操作。3.進行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣，能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益。但是，若不進行科學的可行性分析，也會出現(xiàn)投資失誤，給企業(yè)造成損失。此外，對人力資源投資的分析與評價，還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素，使企業(yè)資金的分配更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功好利行為。
（四）風險管理方面
由于管理會計著重研究全局的、長遠的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須考慮風險因素。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬大，風險也越大。企業(yè)的任何一項行為都有一定的風險，企業(yè)可能因冒風險而獲得巨額利潤，也可能招致巨額經(jīng)濟損失。企業(yè)風險的管理主要是在經(jīng)營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等方式分散風險。
三、推進管理會計改革和發(fā)展的途徑
（一）重視管理會計系統(tǒng)的環(huán)境因素
環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。一方面，公司治理理論對管理會計的對象、任務(wù)和特征提供了一個新的認識思路；另一方面，也正因為管理會計系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監(jiān)事會的構(gòu)成和功能更加完善，勢必會更有效地發(fā)揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會經(jīng)濟環(huán)境下管理會計的定位問題，既要創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進一步發(fā)展管理會計，又要使管理會計的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。
（二）管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合
在管理活動中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成?，F(xiàn)在這兩個方面都存在嚴重的不足，尤其是創(chuàng)新體制往往沒有及時地得到規(guī)范。例如，較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司是否應(yīng)設(shè)立審計委員會；審計委員會的權(quán)限和職責如何清晰地界定以使其保持相當?shù)莫毩⑿?；審計委員會的運作如何與管理會計系統(tǒng)相互配合以降低監(jiān)督成本，這些都需要進行探討和實踐。會計
（三）充分認識會計信息的“準公共物品”性質(zhì)
公開披露的財務(wù)會計信息和管理會計信息在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此，政府機構(gòu)不僅要關(guān)注財務(wù)會計信息，對管理會計信息的規(guī)范性同樣應(yīng)予以關(guān)注。從信息市場的角度來說，會計信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成“買方市場”。然而，無論是財務(wù)會計報告還是管理會計報告，任何改進若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補、勞民傷財。因此，筆者建議設(shè)立專門機構(gòu)使會計信息的需求調(diào)研經(jīng)常化。除不斷改進財務(wù)會計報告外，還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理以及需要公開的管理會計信息的披露提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規(guī)范性和管理會計實務(wù)運作的效率。
（四）大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計
戰(zhàn)略管理會計即管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合，它不是管理會計的某個分支，而是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。作為決策支持系統(tǒng)，戰(zhàn)略管理會計是外向型的綜合信息系統(tǒng)，研究的是與戰(zhàn)略管理相關(guān)的多樣化信息，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，提供關(guān)于企業(yè)外部市場和競爭者的信息。同時，用戰(zhàn)略的觀點來看待內(nèi)部信息，強調(diào)運用各種相關(guān)的財務(wù)信息與非財務(wù)信息，幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。戰(zhàn)略管理會計采用多元化的信息處理方法，如作業(yè)成本法、價值鏈分析、對手分析、環(huán)境分析、預(yù)警分析等等。戰(zhàn)略管理會計以其新興的思想、理論和方法，開始了管理會計的一場革命。從目前來看，它拓展了管理會計的范圍，適應(yīng)了戰(zhàn)略管理的需要，注重企業(yè)的長遠目標及整體利益的最大化，對多樣化的信息從多方位、多角度進行綜合分析和研究，代表著管理會計的發(fā)展趨勢。
在新的世紀、新的經(jīng)濟和管理環(huán)境下，可以預(yù)見，管理會計的發(fā)展既前程遠大，風光無限，又任重道遠。開拓創(chuàng)新將更加艱巨。筆者深信，在各方的努力和支持下，管理會計一定能發(fā)展成為一門系統(tǒng)、完善且具有指導性、實用性的科學，一定能在世界經(jīng)濟、國家經(jīng)濟、企業(yè)經(jīng)濟管理中發(fā)揮越來越重要的作用。
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［3］莫甲.管理會計發(fā)展方向探討［J］.合作經(jīng)濟與科技，2008，（4）：86-87.
（一）保證所提供信息的可靠性與實用性
在企業(yè)管理者進行管理決策時，需要面對大量的企業(yè)數(shù)據(jù)信息，在這些信息當中，有很多內(nèi)容的可靠性并不高，實用性也不強，這會對決策者決策的準確性產(chǎn)生影響。管理會計所提供的信息是企業(yè)財務(wù)信息與市場經(jīng)營信息的綜合產(chǎn)物，其每一條信息都是經(jīng)過管理會計充分分析而得出的，所以可靠性是非常高的。當這樣的信息提供給決策者，不僅可以讓決策者全面掌握企業(yè)的實際情況，還能讓決策者更好地洞悉市場的發(fā)展動向，從而幫助決策者更好地進行企業(yè)及市場健康狀態(tài)分析，進一步保證所提供信息的可靠性與實用性。
（二）提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率
管理會計的基本職能除了為決策者提供全面、可靠的決策信息外，還可以依靠自身所提供的控制信息，來幫助企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，糾正生產(chǎn)經(jīng)營活動中的偏差，為企業(yè)的良好發(fā)展提供保障。管理會計雖與財務(wù)會計存在不同，但在其基本工作內(nèi)容中，仍有財務(wù)會計的預(yù)算等內(nèi)容，所以管理會計可以在結(jié)合所收集財務(wù)及市場經(jīng)營信息的基礎(chǔ)上，通過預(yù)算控制，找出企業(yè)實際發(fā)展情況與預(yù)計目標之間的差異，同時經(jīng)過對財務(wù)信息與經(jīng)營信息的綜合分析，找出差距出現(xiàn)的具體因素，提出解決方法，以實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營偏差的糾正，提高生產(chǎn)效率。
二、管理會計的功能性作用分析
（一）提供管理信息
在企業(yè)經(jīng)營過程中，要想實現(xiàn)發(fā)展目標，就必須在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中做好全面控制，保證經(jīng)濟行為的正確性。然而，企業(yè)管理者并無法實現(xiàn)全天候監(jiān)督施工行為，因此無法全面掌握企業(yè)經(jīng)營的實際情況，在這種情況下企業(yè)管理者想要實現(xiàn)對經(jīng)營行為的控制，就必須具有全面、正確的管理信息數(shù)據(jù)，管理會計正是為企業(yè)管理者提供管理信息數(shù)據(jù)的關(guān)鍵。在工作特性上管理會計不受會計法規(guī)及其固定程式等方面的約束，這在很大程度上拓寬了管理會計收集信息的渠道，加上管理會計各種技術(shù)方法的運用使其能夠保證信息數(shù)據(jù)的真實可靠，使企業(yè)管理者在進行各方工作時隨時隨地都能夠使用信息數(shù)據(jù)，且不用為數(shù)據(jù)信息的可靠性擔心，這對于提升企業(yè)管理者工作效率來說具有重要的推動作用。除此之外，管理會計還可以依靠自身的功能性來實現(xiàn)對信息的加工和處理，使信息數(shù)據(jù)能夠適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部運營的管理要求，進一步滿足企業(yè)管理者在預(yù)測、計劃、控制等方面的工作需求。
（二）參與經(jīng)營決策
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展背景下，面對激烈的市場競爭，管理者只有做出正確的決策才能保證企業(yè)在未來發(fā)展道路上順利的運轉(zhuǎn)和經(jīng)營，所以說管理者的決策水平會直接影響企業(yè)的發(fā)展前景。在管理者進行決策時，不僅需要充足可信資料的支持，還必須要有能夠幫助其做出正確決策的輔助環(huán)節(jié)。管理會計作為管理者提供決策信息的主要部門，能夠為管理者在決策方面提供更為直接的幫助，制定正確的決策方案，為企業(yè)科學、持久的發(fā)展提供支持。
（三）實施業(yè)績考核
企業(yè)完成發(fā)展、經(jīng)營目標需要一個時間段，在這一時間段中，很多因素都會對經(jīng)營過程產(chǎn)生影響，為避免不利因素影響最后的運行目標，企業(yè)管理者必須采取一定的措施。在這種需求背景下，管理會計的考核內(nèi)容就能夠發(fā)揮出自身的作用，依靠自身對運營過程的全面監(jiān)控，能夠?qū)崿F(xiàn)對每一經(jīng)營階段的業(yè)績考核。通過對運營現(xiàn)狀與預(yù)期目標、預(yù)算進行階段性對比和考核，幫助管理者分析企業(yè)運營計劃的實際狀態(tài)，并實現(xiàn)對未來發(fā)展方向的分析。目前以管理會計為基礎(chǔ)的業(yè)績考核管理控制系統(tǒng)已趨于成熟，在管理控制系統(tǒng)當中企業(yè)管理者可依靠業(yè)績考核制度來保證各階段運行狀態(tài)的正確性，對各部門的工作成果進行客觀、正確的評估，并根據(jù)企業(yè)運營的實際進程，隨時隨地做出發(fā)展決策調(diào)整，為企業(yè)發(fā)展計劃的調(diào)整提供了真實、全面的客觀依據(jù)。
三、管理會計體系應(yīng)用環(huán)節(jié)的問題分析
（一）理論體系不健全
任何學科的實際運用都需要以深入的理論研究為基礎(chǔ)，只有深入地研究理論才能夠使實踐更加的完善和成熟。我國的管理會計方法和理論是從西方國家引進而來的，目前國內(nèi)管理會計并沒有形成符合我國國情、具有中國特色的系統(tǒng)管理會計體系。查閱與管理會計基本理論相關(guān)的內(nèi)容，只有少部分內(nèi)容零散地分布在部分文獻資料中，缺乏系統(tǒng)性研究。目前的管理會計方法、技術(shù)操作性很低，缺乏創(chuàng)新性，針對我國目前已有的管理會計應(yīng)用經(jīng)驗也沒有從實踐和理論結(jié)合上進行案例的總結(jié)。所以，在我國由于管理會計理論的缺乏，制約了管理會計在實踐中的運用。
（二）認識程度不足
企業(yè)管理者對管理會計重視程度的高低，將會對管理會計在企業(yè)中的運用產(chǎn)生直接的影響。這完全取決于企業(yè)管理者的才干、學識以及決策時價值取向等等。在激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)管理者不僅要懂得經(jīng)營和管理方法，還要掌握財務(wù)和會計管理方法。目前，各企業(yè)的管理者與這一要求還是存在一定差距，這在很大程度上阻礙了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。此外，還存在一部分企業(yè)決策者的決策和做法只考慮眼前利益，而忽視了企業(yè)發(fā)展的長遠利益，這樣所做出的決定與管理會計的長遠利益發(fā)生沖突和矛盾，未能充分發(fā)揮出管理會計在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的作用。
（三）決策獨立性缺失
管理會計由兩大部分組成即決策會計和執(zhí)行會計，其中以決策會計為主。目前，我國正處在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換的過渡階段，社會主義市場體系尚不健全。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟特征主要表現(xiàn)在政府部門對企業(yè)經(jīng)營管理干預(yù)相對較多。在這種特定的情況下，非營利機構(gòu)和企業(yè)的投資決策，嚴重缺乏獨立性，這樣在給企業(yè)經(jīng)營管理者提供決策信息上沒有任何意義，進而使得管理會計無法在企業(yè)中普遍應(yīng)用。我國目前的管理會計主要是以引進和介紹國外理論為主，價格體制和金融體制還有待完善和提高，因此即便是先進的管理會計理念，在我國還是有些不適用。
（四）專業(yè)人才缺乏
管理型會計人才與傳統(tǒng)核算型會計人才相比較，無論是在知識積累量還是思維方式上，都處在更高的層面。但是由于我國管理會計在企業(yè)的應(yīng)用推廣較晚，加上管理會計本身還存在一些不足，使得我國會計人員在學習管理會計相關(guān)知識的渠道很窄，尤其是有很大一批會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)無法滿足管理會計對其的需求，使得管理會計雖然在企業(yè)中應(yīng)用，但是也僅僅是流于表面和形式，并未起到相應(yīng)的作用。
（五）應(yīng)用水平偏低
在我國企業(yè)會計工作中過于重視財務(wù)會計，工作重點主要集中在企業(yè)會計日常工作的循環(huán)上，忽視了管理會計在企業(yè)中的運用。絕大部分企業(yè)決策者和財務(wù)管理人員在思想觀念上十分陳舊，將會計工作簡單的理解為簡單地事前算賬和報賬，對管理會計的相關(guān)內(nèi)容了解甚少，更談不上在企業(yè)中普遍應(yīng)用了。在大部分企業(yè)中很少有設(shè)立專門的管理會計機構(gòu)人員，即便是個別企業(yè)已經(jīng)應(yīng)用管理會計，但在實際應(yīng)用中也只是將任務(wù)劃分為幾個小任務(wù)安排在財務(wù)會計等職能中，財務(wù)會計和管理會計并沒有進行詳細劃分，而是混為一體，將管理會計分解了，在企業(yè)中降低了管理會計應(yīng)用的效果。
四、加強管理會計體系建設(shè)水平的對策
（一）做好管理會計理論體系研究
在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展道路上，市場環(huán)境已經(jīng)逐步實現(xiàn)公開化、自由化，優(yōu)勝劣汰的競爭模式為企業(yè)帶來了良好的發(fā)展機遇。為了在激烈的市場競爭中實現(xiàn)突破，企業(yè)必須實現(xiàn)自身核心競爭力的提升。管理會計作為企業(yè)管理工作中最為關(guān)鍵的信息節(jié)點，實現(xiàn)了對企業(yè)各層級之間的有效聯(lián)系，控制各層級之間的信息傳達，提升各層級之間的溝通效果，最大限度保證了信息傳達的時效性和實效性，這對提升企業(yè)核心競爭力來說具有重要意義。從管理會計目前的發(fā)展水平來看，我國管理會計存在嚴重的理論與實際不符的情況，這對管理會計功能性的發(fā)揮是極為不利的。要想真正的將管理會計作用性發(fā)揮出來，就必須結(jié)合我國企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，做好對管理會計理論體系的研究，建立一套適應(yīng)我國國情并能指導企業(yè)實際工作的管理會計理論體系，使管理會計能夠獲得科學、有效的應(yīng)用。
（二）建立健全管理會計組織結(jié)構(gòu)
在管理會計發(fā)展方面我國起步較為緩慢，尚未真正構(gòu)成體系，也并未建立起管理會計組織結(jié)構(gòu)。但在管理會計發(fā)展健全的西方國家，管理會計協(xié)會早已建成，管理會計協(xié)會的有效建設(shè)，標志著管理會計時代的到來。通過對西方管理會計協(xié)會建立的成功經(jīng)驗分析，可以發(fā)現(xiàn)一個健全、規(guī)范的管理會計組織結(jié)構(gòu)，不僅可以將管理會計的功能性更好的發(fā)揮出來，還能促進管理會計更為有效的發(fā)展，這無論對管理會計本身來說，還是對本國經(jīng)濟發(fā)展都具有十分重要的促進意義。在建立我國管理會計組織結(jié)構(gòu)時，相關(guān)人員必須保證其符合我國國情，做到將先進經(jīng)驗融入到我國管理會計體制當中，建立起具有中國特色的管理會計體系。在專業(yè)技術(shù)方面需建立起管理會計師資格考試，并創(chuàng)辦管理會計師的相關(guān)刊物，使管理會計真正的融入到社會當中，成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分。
（三）科學制定管理會計相關(guān)制度
管理會計作為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展當中最為重要的管理手段，就必須依靠管理會計制度的配合才能夠發(fā)揮出自己的功能性，為企業(yè)帶來更好的效益發(fā)展。目前，我國管理會計尚未得到全面發(fā)展，在這種情況下很多企業(yè)都缺乏對管理會計的正確認識，在沒有管理會計制度的指導和約束下，企業(yè)根本無法實現(xiàn)對管理會計的有效應(yīng)用，就更不用提實現(xiàn)對企業(yè)管理方面的幫助了。由此可見，科學、健全的管理會計相關(guān)制度不僅是管理會計工作中不可或缺的部分，更是管理會計發(fā)展環(huán)節(jié)中最為重要的先決條件。在制定管理會計制度工作中，一方面要保證管理制度符合我國國情，符合企業(yè)的實際發(fā)展狀態(tài)；另一方面要保證其能夠在實際工作中做到對全方位工作的統(tǒng)籌管理，充分發(fā)揮自身在基于會計學角度發(fā)展上的管理優(yōu)勢，使企業(yè)的整體管理水平能夠得到質(zhì)的飛躍，實現(xiàn)對核心競爭力的提升，實現(xiàn)對規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的有效保護。
（四）加強管理會計專員技能培養(yǎng)
由于我國管理會計起步較晚，所以在管理會計專員培訓方面也存在諸多的不足。管理會計是依靠專員專業(yè)水平才能夠?qū)崿F(xiàn)作用性的工作內(nèi)容，因此管理會計專員的實際技能水平對管理會計的功能性發(fā)揮有著關(guān)鍵性影響。為了實現(xiàn)管理會計的有效發(fā)展，為我國經(jīng)濟市場發(fā)展帶來更多保障，加強管理會計專員的技能培養(yǎng)是必經(jīng)之路。在管理會計專員技能培養(yǎng)上，我們要注意當下管理會計發(fā)展環(huán)境所帶來的實際影響，以財務(wù)會計專員和企業(yè)管理專員為基礎(chǔ)的工作轉(zhuǎn)型，通過全面、有效的管理會計技能培訓，讓他們成為符合當下企業(yè)對管理會計需求的管理會計專員。在培訓途徑方面，以管理會計組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的社會管理會計專員培訓是重要的途徑，同時，各高校也需要開展管理會計專業(yè)課程的教學，為管理會計專員的培養(yǎng)提供全面的保障。另外，企業(yè)內(nèi)部也需要加強對管理會計專員的培養(yǎng)，通過實際調(diào)查來發(fā)現(xiàn)企業(yè)當中具有管理會計潛力的人才，積極組織他們進行管理會計的專業(yè)技能學習和進修，讓他們盡快成為具有專業(yè)管理會計水平的人才，為企業(yè)管理會計的有效實施提供保障，為企業(yè)核心競爭力的提升提供支持。
（五）建立獨立的管理會計管理機構(gòu)
首先，我國的管理會計使用最多的方法就是短期預(yù)算、本量利分析以及企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價等，比較單一。對無形資產(chǎn)管理會計的應(yīng)用、企業(yè)核心競爭力會計、新風險投融資管理會計、公司治理與管理會計、平衡計分卡等一些新理論的應(yīng)用比較少。第二，一些方法從理論上來看是比較完美的，但是模型設(shè)計的過于簡單化，不能夠解決實際問題。并且大部分模型仍然主要是為財務(wù)會計設(shè)計而不是為管理會計設(shè)計的。第三，在企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價的過程中，雖然采取的是一些比較先進的指標體系但是大部分是形式上的要求，對于企業(yè)本身來說并沒有采用新指標的原動力。第四，管理會計沒有受到足夠的重視和支持。一方面，企業(yè)對于已有的管理會計應(yīng)用經(jīng)驗缺乏系統(tǒng)性的總結(jié)和提高，一些企業(yè)僅僅側(cè)重于實際操作而沒有上升到理論的高度，所以不太容易進行教育推廣。另一方面，管理會計從業(yè)人員沒有足夠的投入，學者們也比較少進行深入的調(diào)查研究，很少去總結(jié)經(jīng)驗，長期以來各方面總是對財務(wù)會計給與了過多的重視。
二、管理會計對企業(yè)的作用
1.降低成本，增加效益。
對管理會計來說，主要是運用成本管理技術(shù)和現(xiàn)代質(zhì)量管理技術(shù)、現(xiàn)代制造技術(shù)等，對成本控制系統(tǒng)進行設(shè)計，進而對企業(yè)的生產(chǎn)營銷服務(wù)等業(yè)務(wù)流程進行改進，減少一些非增值的作業(yè)流程，對產(chǎn)品的盈利性進行分析，控制產(chǎn)品的成本，降低產(chǎn)品的費用支出，完善部門業(yè)績評價體系，促使企業(yè)業(yè)績水平逐漸達到最佳水平。
2.提高企業(yè)的核心競爭力。
管理會計應(yīng)是以客戶的滿意度為導向的。通過對生產(chǎn)過程的管理以改進產(chǎn)品的質(zhì)量，降低產(chǎn)品的單位成本，從產(chǎn)品的設(shè)計生產(chǎn)到銷售等一些列環(huán)節(jié)進行控制使其滿足內(nèi)部客戶及外部客戶的需求，不斷的開發(fā)出市場需要的產(chǎn)品，這樣既迎合了客戶也為企業(yè)賺取了利益和市場。
3.擴展企業(yè)的會計職能。
對于傳統(tǒng)財務(wù)會計來說，主要是通過對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行記錄和反映，編制公允的財務(wù)報表以外部利益相關(guān)者評價經(jīng)營業(yè)績、預(yù)測經(jīng)營前景和提供經(jīng)營決策支持等；而管理會計通過對大量的資源進行分析和比較，開展預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核工作，使各種資源在經(jīng)營管理中以最佳效率進行配置，做到人、財、物、崗位的高效搭配，達到提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理效率的目的。
4.調(diào)動企業(yè)的積極因素。
管理會計是以責權(quán)利相互統(tǒng)一作為依據(jù)的，對企業(yè)來說就是通過把各個部門和單位進行劃分，包括成本中心、利潤中心和投資中心，并且通過編制責任預(yù)算，進一步確定企業(yè)的責任目標，對工作績效進行考核，建立相應(yīng)的懲罰力度。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，不同層次的管理人員都有一定的決策權(quán)，這樣可以充分的調(diào)動管理人員的積極性和創(chuàng)造性。
三、管理會計在企業(yè)管理應(yīng)用中存在的問題
1.管理意識有待提高。
管理會計的行為和企業(yè)的核算行為不一樣，是對企業(yè)的一種管理行為。但是受到傳統(tǒng)觀念的影響，會計對管理的參與意識都比較薄弱。企業(yè)治理層對管理會計工作的重視程度也不夠高，對管理會計沒有一個正確的定位，管理會計所提供的方案資料也沒有的得到充分的重視和利用。這些因素大大影響了管理會計在企業(yè)當中的應(yīng)用。
2.管理會計理論體系不健全。
當前我國的管理會計理論還沒有形成一個和我國的實際情況相契合的理論體系，主要是我國的管理會計的理論和方法都是從西方引進的，本土化的吸收和利用尚不充分。國內(nèi)有影響的管理會計前沿理論研究成果也比較少，導致管理會計的整體發(fā)展與發(fā)達國家相比尚有差距；研究方法和技術(shù)過于墨守成規(guī)，缺乏一定的創(chuàng)造力。此外，雖然引進了西方的一些理論，但是應(yīng)用過于盲目沒有和我國的實際情況進行結(jié)合。
3.管理會計智能化水平低下。
我國管理會計目前智能化水平還比較落后，軟件系統(tǒng)還比較少。現(xiàn)階段的企業(yè)會計電算化軟件大多只適用于財務(wù)會計體系，且使用程度不高、效率低下，沒有事前預(yù)測、事中控制，只是被動的進行事后記賬。管理會計的智能化水平的缺乏導致工作效率太低，不能達到企業(yè)規(guī)定的要求。
4.企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)與管理會計要求有一定差距。
因為國內(nèi)的一些企業(yè)沒有認識到管理會計的重要性，所以沒有招聘一些高水平的專職管理會計員工，放手給普通財務(wù)會計兼職，導致工作成果沒達到要求。部分管理會計人員知識結(jié)構(gòu)陳舊老化、應(yīng)用水平不高；大部分的企業(yè)財務(wù)人員對日常財務(wù)資料的處理僅限于事后記賬且分析能力較差，不能把有效的信息及時的通知給企業(yè)的決策者，這樣企業(yè)決策者就不能有效發(fā)揮自己的作用。
四、加強管理會計應(yīng)用的對策
1.強化管理會計的理論研究。
從國內(nèi)外的研究來看，我國對管理會計的理論研究還比較薄弱，學校的教學和理論研究還放在傳統(tǒng)的會計上，停留在西方的理論介紹上。值得注意的是，中國的國情和西方國家的是不一樣的，西方的管理會計在中國是否適用還需要實踐的檢驗。需要強化管理會計的理論研究以推廣前沿的管理會計方法，建立適合我國國情的管理會計體系。
2.積極推行管理會計規(guī)范化。
管理會計要規(guī)范化，這樣才能更好的在企業(yè)的管理中普及和更好的發(fā)揮作用。對于初學者和一般會計人員來說，在教材的選擇上應(yīng)盡量選擇規(guī)范化的教材。美國、英國等一些管理會計應(yīng)用比較成熟的國家，有專門的管理會計師協(xié)會，不定期相關(guān)的公告和指南，以助力管理會計規(guī)范化，有利于更多的人從事相關(guān)的實務(wù)和研究工作，對促進管理會計的發(fā)展也起到重要的作用。
3.逐步開發(fā)、應(yīng)用管理會計智能化技術(shù)。
管理會計涉及到許許多多的數(shù)據(jù)模型，如果單單使用人工進行分析會導致工作難度大大加強，所以管理會計采用智能化的技術(shù)非常重要。通過把管理會計分析問題的思路、模型、方法經(jīng)驗都固化到計算機軟件之中，將企業(yè)管理和財務(wù)管理軟件的功能，由采集型、核算型向管理型轉(zhuǎn)變，使其功能越來越強，來滿足信息化條件下管理會計的需求，大大提高企業(yè)的工作效率，也提高工作的精度。
4.加快培養(yǎng)管理會計人才隊伍。
管理會計人的人才隊伍建設(shè)是管理會計發(fā)展的關(guān)鍵組成部分之一。管理會計人才必須具備較寬的知識面和較強的應(yīng)變能力，具有較強的分析問題、解決問題的能力。要使管理會計人員具備以上能力需要大力加強管理會計業(yè)務(wù)培訓，建立高素質(zhì)的管理會計師資隊伍。此外還需要強化會計人員管理方面的意識，改變傳統(tǒng)會計只負責核算的觀念，從企業(yè)管理的角度提出財務(wù)建議。
五、結(jié)語
1.1構(gòu)建合理的會計核算模式來規(guī)避財務(wù)風險。企業(yè)的財務(wù)管理就是有效利用資金進行科學地投入和獲益，主要通過預(yù)算、進行開支，最后核算等工序來完成。幾個環(huán)節(jié)都很重要，對資金的流動和周轉(zhuǎn)以及盈利與否起著決定性作用，而且，每一環(huán)節(jié)的工作都準備充分并且在操作過程中的失誤極小，那么可以肯定，企業(yè)的風險也會大大降低。實現(xiàn)這一目標，企業(yè)就不得不利用先進科技的幫忙，減少人工失誤的同時，也優(yōu)化了管理體系，對企業(yè)的資源進行合理配置，節(jié)約了成本的消耗，提高了企業(yè)了內(nèi)部的工作效率，很好的實現(xiàn)了財務(wù)的監(jiān)督。
1.2建立外部的財務(wù)會計監(jiān)督模式來防控風險。
（1）內(nèi)部的監(jiān)督機制需要調(diào)整，外部的監(jiān)督機制同樣也需要構(gòu)建，注冊會計師一直以來都是現(xiàn)代企業(yè)會計管理中的重要外監(jiān)督機制，更好地適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟的需求。
（2）外部的監(jiān)督擺脫了企業(yè)的經(jīng)營者的束縛，因而具有內(nèi)部會計工作人員無法比擬的監(jiān)督優(yōu)勢。這種監(jiān)督可以有效地保證了會計的權(quán)威性、公正性、客觀性，避免因為小利益的誘惑而違紀違法，幫助不法分子侵吞財務(wù)。
2當前我國現(xiàn)代企業(yè)會計管理模式存在的問題
2.1會計監(jiān)督機制不健全。在會計內(nèi)部監(jiān)督上，最嚴重的現(xiàn)象就是監(jiān)督程序形式化。因為在企業(yè)內(nèi)部，財務(wù)上的管理是按照決策者的意圖進行的，企業(yè)里的會計監(jiān)督人員的人事和工資關(guān)系等都掌握在企業(yè)管理者手中。雖然我國注冊會計師都經(jīng)過了專業(yè)的培訓和考試，但由于外部環(huán)境的誘惑太大，其職業(yè)道德和法制觀念受到了巨大的沖擊。
2.2會計人員的合法權(quán)益難以保障?！稌嫹ā返膶嵤?，對于規(guī)范會計行業(yè)的經(jīng)濟犯罪行為起到了很大作用，違法人員也受到了相應(yīng)的懲處，但由于金錢的誘惑太大，一些企業(yè)領(lǐng)導者抵制不住誘惑而鋌而走險，指使或強制會計人員進行違法活動，而會計人員迫于壓力和其他的原因只好對領(lǐng)導的指示唯令是從。
2.3缺乏有效的信息共享機制。會計管理的監(jiān)管部門是多方面的，包括各地方財政、稅務(wù)、審計部門，他們在財務(wù)監(jiān)管方面都各自履行自己的責任。在發(fā)生問題后，各部門之間互相扯皮現(xiàn)象更是嚴重，根本沒有更深層次的交流。這樣就導致了會計監(jiān)管部門之間沒有形成有效的資源共享機制，缺乏有利的會計監(jiān)管合作，沒有形成一個多方面、多層次的聯(lián)合會計管理體系。
2.4會計監(jiān)管不具有直接獎懲權(quán)。經(jīng)常在企業(yè)內(nèi)部會有一些會計造假賬等情形的出現(xiàn)，雖然會計的監(jiān)管部門可以進行監(jiān)督和管理，但并沒有直接的懲罰權(quán)利，而且一般出現(xiàn)這種情況，監(jiān)督部門也不能立馬察覺和處理，只有等到問題嚴重了自動暴露之后，企業(yè)內(nèi)部才意識到問題的嚴重性。所以，會計監(jiān)督部門在這一問題上缺少一定的懲罰權(quán)，致使造價可以在上級的眼皮底下活動，影響了企業(yè)的管理質(zhì)量。
3新會計準則體系部分特點探析
3.1可操作性。在新會計準則體系中，應(yīng)用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則做出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。
3.2層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性。基本準則處于會計準則體系的最高層次，體準則處于會計準則體系的第二個層次。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準則和各項具體準則制定的、指導企業(yè)進行會計實務(wù)的操作指南。
3.3動態(tài)性。新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)。當實務(wù)中出現(xiàn)更科學的會計處理方法時，可以對應(yīng)用指南進行修訂，使新會計準則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學的會計處理方法。
4現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)風險及控制措施
4.1財務(wù)管理的目標定位不準，表現(xiàn)在把財務(wù)管理的唯一衡量標準設(shè)置為企業(yè)的盈利，而忽視了企業(yè)中各種利益主體的不同訴求；
4.2企業(yè)的財務(wù)關(guān)系不清晰，表現(xiàn)在成本控制不到位，財務(wù)核算不準確，內(nèi)部分工不明確；
4.3財務(wù)風險管理意識弱，表現(xiàn)在財務(wù)管理人員對風險的預(yù)測能力差；
4.4財務(wù)信息不準確，表現(xiàn)在核算對象不明確、會計期間混亂或者成本支出數(shù)目不準確?？刂破髽I(yè)的財務(wù)風險，需要科學合理的風險管理辦法，重視財務(wù)風險的防范工作具體應(yīng)注意幾個方面：
（1）明確財務(wù)管理目標。主要是將原來的一味追求企業(yè)的盈利而轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)各種利益主體不同利益訴求的平衡，并且考慮企業(yè)應(yīng)當承擔的社會責任。
（2）理清企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系是否清晰決定了財務(wù)風險控制的成效如何，企業(yè)各個部門必須理清自身的職責、地位和作用，把對各項財務(wù)風險的防范落實到具體崗位，各人分工明確、各司其職，一旦發(fā)現(xiàn)風險也可以有專人負責。
（3）強化財務(wù)風險意識?，F(xiàn)代企業(yè)會計從業(yè)人員的風險防范意識極其重要。主要表現(xiàn)在如果企業(yè)不對風險和收益進行有效評估，對未來可能面臨的巨大財務(wù)風險渾然不知，那么當實際風險來臨，
