時間：2022-10-13 01:40:00
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1.企業(yè)管理人員缺乏先進(jìn)的企業(yè)管理理念，財務(wù)人員未能對作業(yè)成本管理形成科學(xué)、全面的認(rèn)識，作業(yè)成本管理意識薄弱。
大部分企業(yè)管理人員錯誤地認(rèn)為，成本管理屬于財務(wù)人員的工作范圍，與他們沒有多大關(guān)系。部分財務(wù)人員對于作業(yè)成本法的認(rèn)識不夠深入，認(rèn)為這種管理方法過于復(fù)雜和繁瑣，相對于傳統(tǒng)成本計算手段而言，作業(yè)成本法的成本計算過程十分繁復(fù)，導(dǎo)致財務(wù)人員引入該成本核算方法的積極性很低，造成作業(yè)成本法無法在企業(yè)管理工作中充分發(fā)揮其積極作用。
2.目前，我國還沒有形成有利于應(yīng)用作業(yè)成本法的良好條件。
要運用作業(yè)成本法，企業(yè)就必須要將產(chǎn)品視作生產(chǎn)經(jīng)營活動的中心，重視原材料采購、產(chǎn)品銷售等各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，針對各個環(huán)節(jié)給予科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督管理，嚴(yán)格控制各個階段的工作，然而，現(xiàn)階段大部分企業(yè)沒能成功構(gòu)建完善的生產(chǎn)銷售控制體系，無法為作業(yè)成本法的有效運用創(chuàng)造有利環(huán)境。
3.缺乏強大的技術(shù)支持。
企業(yè)要運用作業(yè)成本法，就必須要不斷引進(jìn)各種高科技信心技術(shù)，雖然近年來我國的信息科學(xué)技術(shù)水平得到很大提高，會計電算化在企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用得已經(jīng)很廣泛，金蝶、用友等財務(wù)軟件的應(yīng)用也越來越普遍和成熟，但是目前還沒有研發(fā)出專門服務(wù)于企業(yè)成本控制的科技信息技術(shù)，無法為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供有效技術(shù)支撐。
二、加強作業(yè)成本會計核算與管理的策略
(一)提高企業(yè)作業(yè)成本核算意識
企業(yè)要在目前實施成本核算的基礎(chǔ)上，加強作業(yè)成本核算意識，首先要根據(jù)“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，重新歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用。其次針對企業(yè)經(jīng)營管理工作，采用全員成本管理方法，企業(yè)所有員工均應(yīng)明確自己的具體作業(yè)成本中心的責(zé)任，積極主動地在工作過程中加強作業(yè)成本管理，養(yǎng)成良好的作業(yè)成本控制意識。最后企業(yè)必須要針對生產(chǎn)制造各作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源包括材料、動力、設(shè)備等各項工作制定科學(xué)、系統(tǒng)的管理制度，形成科學(xué)的管理規(guī)范，重視對企業(yè)資源、能源等消耗的控制。
(二)重視人才培養(yǎng)
作業(yè)成本法是一種科學(xué)的成本管理方法，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須要高度重視該管理方法的推廣應(yīng)用，同時引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)人員積極配合成本管理工作，提高作業(yè)成本法管理工作的積極性。企業(yè)必須不斷強化對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，使其掌握與作業(yè)成本法相關(guān)的各種基礎(chǔ)知識，讓他們進(jìn)一步了解作業(yè)成本法的核算方法，明白實施該管理方法的積極作用，鼓勵其積極參與到作業(yè)成本法的學(xué)習(xí)中。在引入作業(yè)成本法的初始階段，企業(yè)應(yīng)該對國內(nèi)外應(yīng)用作業(yè)成本法的成功案例進(jìn)行分析和借鑒，綜合考慮企業(yè)自身實際狀況，穩(wěn)定推進(jìn)作業(yè)成本法應(yīng)用。
(三)加強部門聯(lián)系，重視政府支持
企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)綜合分析具體的產(chǎn)品成本狀況，將相關(guān)信息及時反饋給相應(yīng)部門及領(lǐng)導(dǎo)，不同部門針對企業(yè)成本實施深入分析及有效整合，盡可能在第一時間將非增值作業(yè)終止，減少相應(yīng)部門成本。所以，企業(yè)必須要調(diào)動全體員工的力量，為作業(yè)成本核算體系的制定和完善以及成本歸集改善工作提供有效支持，作業(yè)成本法應(yīng)用不僅僅是財務(wù)人員的事，同時也是整個企業(yè)的事。另外，企業(yè)要積極尋求政府的支持和投入，例如爭取政府在管理技術(shù)創(chuàng)新等方面的經(jīng)濟(jì)支持，推動企業(yè)作業(yè)成本法的技術(shù)研究開發(fā)工作。通過這種方式，不但能夠?qū)崿F(xiàn)對作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用，還能夠促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。
(四)加強作業(yè)成本差異分析
企業(yè)成本控制的最終環(huán)節(jié)是要實施事后分析以及總結(jié)。針對作業(yè)成本，事后分析值得是針對實際發(fā)生的不同作業(yè)法以及預(yù)先制定完成的成本標(biāo)準(zhǔn)，開展有效對比和分析，將存在的差異計算出來，同時，再此前提下對引發(fā)差異的原因進(jìn)行綜合分析，針對具體責(zé)任進(jìn)行科學(xué)落實，從而推動成本責(zé)任考核工作，并為新標(biāo)準(zhǔn)以及新方法的制定提供參考。成本差異分析指的是企業(yè)形成成本后，針對日常生產(chǎn)經(jīng)營中存在的差異進(jìn)行總結(jié)歸納，全面分析和研究，挖掘引發(fā)成本變動的原因，采取針對性措施進(jìn)行及時糾正和改進(jìn)，進(jìn)一步明確具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為下一個成本控制環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本確定提供有效依據(jù)，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)成本的減少，提升總體經(jīng)濟(jì)效益。針對作業(yè)成本控制工作，建議采用定期報告制度，全面了解不同成本資料的控制狀況，明確實際成本以及目標(biāo)成本之間存在的差異，研究引發(fā)差異的原因，制定科學(xué)措施進(jìn)行偏差糾正，為企業(yè)獎懲工作的開展提供參考。通常，成本控制中的事中控制在綜合性以及全面性上相對比較缺乏，所以，這些缺陷必須要通過加強事后控制進(jìn)行有效彌補。作業(yè)成本的時候分析實際上是事中控制的延續(xù)，同時也可以看作是對企業(yè)成本控制的監(jiān)督以及總結(jié)，通過這種方式提高新標(biāo)準(zhǔn)以及新方法制定的科學(xué)性和有效性。作業(yè)成本法要求在成本事后控制中，針對傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及傳統(tǒng)預(yù)算制度的具體運行方式進(jìn)行歸納和改進(jìn)，實施作業(yè)實行差異分析。研究事前控制以及事中控制存在的問題，進(jìn)一步對成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補充和完善，為下一環(huán)節(jié)的成本控制提供有效指導(dǎo)，這同時也是事后控制的主要目標(biāo)。所以，企業(yè)必須要編制科學(xué)的作業(yè)成本報表，并在實踐過程中對報表進(jìn)行補充完善。
(五)促進(jìn)作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的有效結(jié)合
作業(yè)成本法在可控成本中具有很大的優(yōu)勢，而其它可控性差的成本因素依然可以采用傳統(tǒng)成本法。比如，一個科技密集型企業(yè)通常需要經(jīng)過數(shù)個生產(chǎn)作業(yè)步驟，且重視非財務(wù)變量，如產(chǎn)品的設(shè)計、零件數(shù)量、運輸距離等，就應(yīng)該應(yīng)用作業(yè)成本法，能夠最大限度的控制成本因素，達(dá)到優(yōu)化生產(chǎn)過程，降低成本的目的，并考慮企業(yè)中其它不可控成本因素采用傳統(tǒng)成本法；而其它勞動密集型企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)過程若步驟簡單，耗時又不長時，可以考慮繼續(xù)采用傳統(tǒng)成本法，而對于生產(chǎn)過程中所需消耗的多種材料則使用作業(yè)成本法，最大程度的消除人為因素帶來的損失。這樣將兩種成本法進(jìn)行有機的結(jié)合，充分發(fā)揮出兩者的優(yōu)勢，互相彌補，既可以提高企業(yè)成本計算過程中的準(zhǔn)確性，為企業(yè)決策層提供更多的真實成本信息，又成功的降低了成本消耗。
(六)科學(xué)開展作業(yè)成本核算，發(fā)揮其對于企業(yè)的積極作用
（一）成本核算體系的建設(shè)工作較為缺乏
目前，隨著新醫(yī)院會計制度不斷的深入實施，其在工作的范圍上擴展到醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程，提高了對醫(yī)院成本控制核算的力度，以達(dá)到降低醫(yī)院在經(jīng)營活動上的成本浪費，促使醫(yī)院高層管理者對醫(yī)院整體實現(xiàn)有效的控制管理工作。但是，我國部分醫(yī)院在對經(jīng)營活動進(jìn)行成本會計核算工作時，普遍只存在事前或者事后，沒有做好全過程、全方面的成本核算工作，進(jìn)而導(dǎo)致成本會計核算沒有形成完整的體系，削弱了成本會計核算工作對醫(yī)院整體的控制管理，造成成本問題頻繁出現(xiàn)在某一細(xì)小環(huán)節(jié)上。另外，部分醫(yī)院雖然對成本會計核算體系進(jìn)行摸索與建設(shè)工作，但是在實際的實施過程中，只是簡單的對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集與整理，沒有真正的在成本會計核算、分析以及評價上形成系統(tǒng)的體系，進(jìn)而造成了成本會計核算工作的整體效果被削弱，同時也不能發(fā)揮出對醫(yī)院整體的核算控制力度。
（二）缺乏必要的成本會計核算意識
目前在我國大部分醫(yī)院屬于事業(yè)單位，在經(jīng)營活動上不以贏利為目的，組織布局上主要由國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，因此也就造成了我國部分醫(yī)院在成本會計核算上較為缺乏相關(guān)工作意識，即使是國家實行了《新醫(yī)院會計制度》也沒有進(jìn)行相關(guān)的完善工作，從而導(dǎo)致成本會計核算工作對醫(yī)院成本的控制管理失去效用。而另一方面，部分醫(yī)院在財政撥款的管理工作上沒有足夠的重視，相對于企業(yè)來說，醫(yī)院在成本會計核算的分析指標(biāo)上較為缺乏經(jīng)驗，也沒有形成整套的體系，進(jìn)而造成醫(yī)院在實際的運行上只能參考其他醫(yī)院或者企業(yè)經(jīng)驗，而這又恰恰阻礙了醫(yī)院在成本會計核算上分析指標(biāo)的完善工作，使相關(guān)問題出現(xiàn)循環(huán)死結(jié)的現(xiàn)象。
（三）內(nèi)部成本會計核算人員素質(zhì)較低
近幾年來，隨著我國對醫(yī)療衛(wèi)生體制進(jìn)行不斷的完善改革工作，醫(yī)院在成本會計核算工作上的難度也在提高，因此醫(yī)院對財務(wù)會計人員的數(shù)量與質(zhì)量都在不同程度的提高（注：《新》實行后，對會計的要求有所提高）。然而，我國部分醫(yī)院在財務(wù)會計人員的選用上依然停留在以前的業(yè)務(wù)需求上，在相關(guān)考核項目上對現(xiàn)代人才的選用造成了巨大的阻礙。另外，醫(yī)院對現(xiàn)有的財務(wù)會計人員在培訓(xùn)教育工作上也不重視，進(jìn)而導(dǎo)致我國醫(yī)院內(nèi)部會計核算人員越發(fā)的缺乏新的核算理念，在相關(guān)的核算工作上跟不上實際問題的出現(xiàn)，最后導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部核算工作逐漸流于形式。
二、提高醫(yī)院會計成本核算工作的相關(guān)對策
（一）建立健全會計成本核算體系
醫(yī)院只有在遵從我國相關(guān)的法律法規(guī)前提下，根據(jù)自身的實際情況進(jìn)行會計成本核算體系的建立健全工作，才能提高醫(yī)院在成本核算層面的規(guī)范化以及全面化。而在醫(yī)院成本會計核算體系建立的過程中，相關(guān)的建立人員與管理者要深入到醫(yī)護(hù)人員中去，通過約談、建議以及探索等形式真正的找出問題的所在，并根據(jù)相關(guān)問題進(jìn)行實際的建設(shè)工作。而對于已經(jīng)建立成本會計核算的醫(yī)院，要對成本管理制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善工作，規(guī)范好成本會計核算的相關(guān)程序以及流程，提高其對醫(yī)院經(jīng)營活動全過程的成本控制管理力度，細(xì)致入微地做好成本控制管理工作。最后，在成本會計核算的過程中，要將醫(yī)院在業(yè)務(wù)活動上產(chǎn)生的每一筆資金納入到成本核算的工作上，對相關(guān)費用在預(yù)算計劃、用途以及結(jié)算上進(jìn)行核算，對不符合實際情況的業(yè)務(wù)資金及時進(jìn)行糾正。
（二）提高全面的成本會計核算意識
目前，隨著醫(yī)患問題在社會上的不斷蔓延，醫(yī)院在管理工作上一些細(xì)小的失誤也會被無限放大進(jìn)行對待。因此，醫(yī)院實行全面的成本會計核算工作已經(jīng)成為建設(shè)工作的必然要求，對自身在經(jīng)營活動上實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展也有著重大的意義。因此，醫(yī)院要提高對內(nèi)部的工作人員在成本會計核算工作上的認(rèn)識力度，加強醫(yī)院文化建設(shè)方面的成本控制意識。另外，醫(yī)院還要提高科室與科室、部門與部門之間的合作能力，在遵從相關(guān)的業(yè)務(wù)流程以及成本會計核算的前提下，對內(nèi)部全體員工在成本會計核算上加大監(jiān)督力度，保證所進(jìn)行的每項業(yè)務(wù)核算工作都能在會計核算體系的監(jiān)督中進(jìn)行，從而提高醫(yī)院內(nèi)工作人員的成本會計核算意識，建立全方面的核算體系。
（三）提高內(nèi)部會計人員的知識技能與職業(yè)素質(zhì)
近幾年來，隨著《新醫(yī)院會計制度》在我國全面的鋪行，我國在醫(yī)療衛(wèi)生的改革工作也在不斷進(jìn)入新的臺階。
1.醫(yī)院的高層管理者要從自身出發(fā)，提高對我國相關(guān)規(guī)章制度的研究與探討力度，通過自身對成本會計核算知識體系的認(rèn)識能力，提高醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)會計人員選用過程的合理化，通過引進(jìn)高素質(zhì)會計人才帶動醫(yī)院內(nèi)會計核算能力的整體提高并鞭策原有員工的積極性。
2.醫(yī)院要不定期的對內(nèi)部會計人員進(jìn)行培訓(xùn)教育工作，提高相關(guān)會計人員與時俱進(jìn)的知識理念，與此同時還可以通過邀請高校教授以及相關(guān)專家進(jìn)行專題的講座，提高內(nèi)部會計人員在成本分析層面上能力。而隨著會計電算化在醫(yī)院內(nèi)部的普及，還要提高內(nèi)部會計人員在電算化方面的能力，進(jìn)而實現(xiàn)全面成本會計核算工作。
3.針對事業(yè)單位共有的毛病，醫(yī)院還要加強對會計人員在工作上績效的考核，把工資以及職位升遷與工作績效進(jìn)行掛鉤，而對于部分怠工人員實行辭退制度，進(jìn)而激發(fā)內(nèi)部會計核算人員的競爭意識，提高會計人員的知識技能與職業(yè)素質(zhì)。
（四）提高會計核算工作在成本預(yù)測方面的能力
目前，我國醫(yī)院在成本會計核算工作的過程中，一般要求對醫(yī)院內(nèi)相關(guān)的衛(wèi)生醫(yī)用材料實行消耗定額管理，進(jìn)而實現(xiàn)對各科室業(yè)務(wù)費用的限定，而在辦公費用的分配上則以包干為主，使相關(guān)消耗浪費問題可以得到有效控制。因此，醫(yī)院內(nèi)的財務(wù)會計人員要提高對未來市場的預(yù)測能力，利用本身對未來市場的掌握做好預(yù)算工作，從而制訂出未來一定時期內(nèi)醫(yī)院在物品選購上的預(yù)算計劃與科室研發(fā)經(jīng)費的分配計劃，進(jìn)而在實際市場與工作上實現(xiàn)對等參考，提高醫(yī)院在資金成本上的利用率，避免出現(xiàn)會計預(yù)算與實際情況偏差過大的現(xiàn)象。
三、結(jié)語
企業(yè)在房屋開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出，應(yīng)按房屋成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。房屋的成本核算對象，應(yīng)結(jié)合開發(fā)地點、用途、結(jié)構(gòu)、裝修、層高、施工隊伍等因素加以確定：
1.一般房屋開發(fā)項目，以每一獨立編制設(shè)計概（預(yù)）算，或每一獨立的施工團(tuán)預(yù)算所列的單項開發(fā)工程為成本核算對象。
2.同一開發(fā)地點，結(jié)構(gòu)類型相同的群體開發(fā)項目，開竣工時間相近，同一施工隊伍施工的，可以合并為一個成本核算對象，于開發(fā)完成算得實際開發(fā)成本后，再按各個單項工程概預(yù)算數(shù)的比例，計算各幢房屋的開發(fā)成本。
3.對于個別規(guī)模較大、工期較長的房屋開發(fā)項目，可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要，按房屋開發(fā)項目的部位劃分成本核算對象。
開發(fā)企業(yè)對房屋開發(fā)成本的核算，應(yīng)設(shè)置如下幾個成本項目：
（1）土地征用及拆遷補償費或批租地價；（2）前期工程費；（3）基礎(chǔ)設(shè)施費；（4）建筑安裝工程費；（5）配套設(shè)施費；（6）開發(fā)間接費。其中土地征用及拆遷補償費是指房屋開發(fā)中征用土地所發(fā)生的土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費，以及有關(guān)地上、地下物拆遷補償費，或批租地價。前期工程費是指房屋開發(fā)前期發(fā)生的規(guī)劃設(shè)計、項目可行性研究、水文地質(zhì)勘察、測繪等支出?；A(chǔ)設(shè)施費是指房屋開發(fā)中各項基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生的支出，包括道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、照明、綠化、環(huán)衛(wèi)設(shè)施等支出。建筑安裝工程費是指列入房屋開發(fā)項目建筑安裝工程施工圖預(yù)算內(nèi)的各項費用支出（包括設(shè)備費用）。配套設(shè)施費是指按規(guī)定應(yīng)計入房屋開發(fā)成本不能有償轉(zhuǎn)讓公共配套設(shè)施如鍋爐房、水塔、居委會、派出所、幼托、消防、自行車棚、公廁等支出。開發(fā)管理費是指應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費用。
二、房屋開發(fā)成本的核算
（一）土地征用及拆遷補償費或批租地價
房屋開發(fā)過程中發(fā)生的土地征用及拆遷補償費或批租地價。能分清成本核算對象的，應(yīng)直接計入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“土地征用及拆遷補償費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款‘等賬戶的貸方。
房屋開發(fā)過程中發(fā)生的自用土地征用及拆遷補償費，如分不清成本核算對象的，應(yīng)先將其支出先通過“開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行匯集，待土地開發(fā)完成投入使用時，再按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本”賬戶的貸方。
房屋開發(fā)占用的土地，如屬企業(yè)綜合開發(fā)的商品性土地的一部分，則應(yīng)將其發(fā)生的土地征用及拆遷補償費，先在“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行匯集，待土地開發(fā)完成投入使用時，再按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配計入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”賬戶的貸方。如開發(fā)完成商品性土地已經(jīng)轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶，則在用以建造房屋時，應(yīng)將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的土地征用及拆遷補償費記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的貸方。
（二）前期工程費
房屋開發(fā)過程中發(fā)生的規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究以及水文地質(zhì)勘察、測繪、場地平整等各項前期工程支出，能分清成本核算對象的，應(yīng)直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“前期工程費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。應(yīng)由兩個或兩個以上成本核算對象負(fù)擔(dān)的前期工程費，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“前期工程費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。
（三）基礎(chǔ)設(shè)施費
房屋開發(fā)過程中發(fā)生的供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、綠化、環(huán)衛(wèi)設(shè)施以及道路等基礎(chǔ)設(shè)施支出，一般應(yīng)直接或分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“基礎(chǔ)設(shè)施費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。如開發(fā)完成商品性土地已轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶，則在用以建造房屋時，應(yīng)將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)設(shè)施費（按歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)的還應(yīng)包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的前期工程費和開發(fā)間接費）計入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的貸方。
（四）建筑安裝工程費
房屋開發(fā)過程中發(fā)生的建筑安裝工程支出，應(yīng)根據(jù)工程的不同施工方式，采用不同的核算方法。采用發(fā)包方式進(jìn)行建筑安裝工程施工的房屋開發(fā)項目，其建筑安裝工程支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)承付的已完工程價款確定，直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”等賬戶的貸方。如果開發(fā)企業(yè)對建筑安裝工程采用招標(biāo)方式發(fā)包，并將幾個工程一并招標(biāo)發(fā)包，則在工程完工結(jié)算工程價款時，應(yīng)按各項工程的預(yù)算造價的比例，計算它們的標(biāo)價即實際建筑安裝工程費。
如某開發(fā)企業(yè)將兩幢商品房建筑安裝工程進(jìn)行招標(biāo)，標(biāo)價為1080000元，這兩幢商品房的預(yù)算造價為；
101商品房630000元
102商品房504000元
合計1134000元
則在工程完工結(jié)算工程價款時，應(yīng)按如下方法計算各幢商品房的實際建筑安裝工程費：
某項工程實際建筑安裝工程費＝工程標(biāo)價×該項工程預(yù)算造價÷各項工程預(yù)算造價合計
設(shè)例中：
101商品房1080000元×630000元÷1134000元＝600000元
102商品房1080000元×504000元÷1134000元＝480000元
采用自營方式進(jìn)行建筑安裝工程施工的房屋開發(fā)項目，其發(fā)生的各項建筑安裝工程支出，一般可直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等賬戶的貸方。如果開發(fā)企業(yè)自行施工大型建筑安裝工程，可以按照本章第二節(jié)所述設(shè)置“工程施工”、“施工間接費用”等賬戶，用來核算和歸集各項建筑安裝工程支出，月末將其實際成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶，并記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目。企業(yè)用于房屋開發(fā)的各項設(shè)備，即附屬于房屋工程主體的各項設(shè)備，應(yīng)在出庫交付安裝時，記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“庫存設(shè)備”賬戶的貸方。
（五）配套設(shè)施費
房屋開發(fā)成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費是指開發(fā)小區(qū)內(nèi)不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施支出。在具體核算時，應(yīng)根據(jù)配套設(shè)施的建設(shè)情況，采用不同的費用歸集和核算方法。
1.配套設(shè)施與房屋同步開發(fā)，發(fā)生的公共配套設(shè)施支出，能夠分清并可直接計入有關(guān)成本核算對象的，直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“配套設(shè)施費”項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”等賬戶的貸方。如果發(fā)生的配套設(shè)施支出，應(yīng)由兩個或兩個以上成本核算對象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)先在“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶先行匯集，
待配套設(shè)施完工時，再按一定標(biāo)準(zhǔn)（如有關(guān)項目的預(yù)算成本或計劃成本），分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“配套設(shè)施費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的貸方。
2.配套設(shè)施與房屋非同步開發(fā)，即先開發(fā)房屋，后建配套設(shè)施。或房屋已開發(fā)等待出售或出租，而配套設(shè)施尚未全部完成，在結(jié)算完工房屋的開發(fā)成本時，對應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費，可采取預(yù)提的辦法。即根據(jù)配套設(shè)施的預(yù)算成本（或計劃成本）和采用的分配標(biāo)準(zhǔn)，計算完工房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施支出，記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“配套設(shè)施費”成本項目，并記入“開發(fā)成本——房屋
開發(fā)成本“賬戶的借方和”預(yù)提費用“賬戶的貸方。預(yù)提數(shù)與實際支出數(shù)的差額，在配套設(shè)施完工時調(diào)整有關(guān)房屋開發(fā)成本。
（六）開發(fā)間接費
企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位為開發(fā)各種開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，應(yīng)先通過“開發(fā)間接費用”賬戶進(jìn)行核算，每月終了，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本。應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費用，應(yīng)自“開發(fā)間接費用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方，并記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對象的“開發(fā)間接費”成本項目。
三、房屋開發(fā)成本核算舉例
如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在某年度內(nèi)，共發(fā)生了下列有關(guān)房屋開發(fā)支出（單位：元）：
101102152182
商品房商品房出租房周轉(zhuǎn)房
支付征地拆遷費10000080000
結(jié)轉(zhuǎn)自用土地征地拆遷費7500075000
應(yīng)付承包設(shè)計單位前期
工程費30000300003000030000
應(yīng)付承包施工企業(yè)基礎(chǔ)
設(shè)施工程款90000750007000070000
應(yīng)付承包施工企業(yè)建筑
安裝工程款600000480000450000450000
分配配套設(shè)施費（水塔）80000650006000060000
預(yù)提配套設(shè)施費（幼托）80000720006400064000
分配開發(fā)間接費用82000660006200062000
則在用銀行存款支付征地拆遷費時，應(yīng)作：
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本180000
貸：銀行存款180000
結(jié)轉(zhuǎn)出租房、周轉(zhuǎn)房使用土地應(yīng)負(fù)擔(dān)的自用土地齊發(fā)成本時，應(yīng)作：
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本150000
貸：開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本150000
將應(yīng)付設(shè)計單位前期工程款入賬時，應(yīng)作：
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本120000
貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款120000
將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款入賬時，應(yīng)作：
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本305000
貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款305000
將應(yīng)付施工企業(yè)建筑安裝工程款入賬時，應(yīng)作：
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本1980000
貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款1980000
分配應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的水塔配套設(shè)施支出時，應(yīng)作：
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本265000
貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本——水塔265000
預(yù)提應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的幼托設(shè)施支出時，應(yīng)作：
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本280000
貸：預(yù)提費用——預(yù)提配套設(shè)施費280000
分配應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費用時，應(yīng)作：
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本272000
貸：開發(fā)間接費用272000
同時應(yīng)將各項房屋開發(fā)支出分別記入各有關(guān)房屋開發(fā)成本明細(xì)分類賬。
四、已完房屋開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對已完成開發(fā)過程的商品房、代建房、出租房、周轉(zhuǎn)房，應(yīng)在竣工驗收以后將其開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。會計人員應(yīng)根據(jù)房屋開發(fā)成本明細(xì)分類賬記錄的完工房屋實際成本，記入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的借方和“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的貸方?！伴_發(fā)產(chǎn)品”賬戶應(yīng)按房屋類別分別設(shè)置商品房、代建房、出租房、周轉(zhuǎn)房等二級賬戶，并按各成本核算對象進(jìn)行明細(xì)分類核算。設(shè)例中，應(yīng)將完工驗收的商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房的開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的情方，作如下分錄入賬：
一、醫(yī)院全成本會計核算的產(chǎn)生原因和必要性
1、實行醫(yī)院成本會計核算是適應(yīng)社會對醫(yī)院醫(yī)療成本核算的需要。
現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)價格定價多少是合理的,我們沒有依據(jù),同時非營利醫(yī)療機構(gòu)在享受政府財政補助的同時,卻步履艱難,這是因為醫(yī)療機構(gòu)沒有做成本核算,或是做了也是停留在內(nèi)部核算職工獎金的水平上,無法解決醫(yī)院對成本核算的現(xiàn)實需求與體制改革的需要。一個社會如果沒有成本記錄,不會有一個很完善的能夠保證客觀的定價系統(tǒng),所有的管理手段在市場經(jīng)濟(jì)下都是脆弱的,是社會系統(tǒng)的一部分,只有在全社會基礎(chǔ)上取得平均成本后,在平均成本的基礎(chǔ)上,才會有醫(yī)院合理的成本價格。成本核算應(yīng)是社會行為,不是醫(yī)院單獨的行為。
2、實行醫(yī)院成本會計核算是醫(yī)院自身發(fā)展的需要。
我國醫(yī)院可分為非營利醫(yī)院和營利醫(yī)院,其中大部分為非營利醫(yī)院。他們二者的目標(biāo)是一致的,就是以最小的投入獲得最大的利益,包括利潤和社會效益。成本核算是一種代表資源的合理配置的管理方法,對資源的利用、效益、成本指標(biāo)進(jìn)行綜合合理評價。醫(yī)院應(yīng)在堅持社會效益第一的前提下增收節(jié)支,用最低的成本提供最好的服務(wù)。
二、醫(yī)院成本核算應(yīng)并入會計核算體系
醫(yī)院存在成本核算與會計核算各自獨立和相互脫節(jié)的現(xiàn)狀,但成本核算不應(yīng)在會計核算體外運行,醫(yī)院應(yīng)改變這種狀況,使以財務(wù)會計核算為核心的成本核算工作更加程序化、規(guī)范化?！稌嫹ā芬?guī)定醫(yī)院必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算,收入、支出、費用、成本的計算應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)進(jìn)行會計核算。因此成本核算的大部分?jǐn)?shù)據(jù)應(yīng)從會計資料中取得,以保證取得數(shù)據(jù)的及時性、真實性、完整性、合理性。減少數(shù)據(jù)傳遞及核算環(huán)節(jié),提高工作效率和準(zhǔn)確率。成本會計核算可使醫(yī)院的成本核算及考核工作,更加及時、準(zhǔn)確、直觀,為醫(yī)院管理層和科室管理提供準(zhǔn)確依據(jù),提高決策的科學(xué)化水平。成本會計核算增加了臨床科室、行政后勤科室之間,相互監(jiān)督、相互制約的透明度。
三、醫(yī)院成本會計核算的對象
醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身管理需要,借鑒企業(yè)成本核算與成本管理的成熟經(jīng)驗和做法,制訂行之有效的成本會計核算方法,包括建立成本管理網(wǎng)絡(luò),規(guī)范核算單位的收入、費用項目和收支范圍,健全成本會計制度,建立成本考核指標(biāo)體系,開展成本效益的分析評價工作等。醫(yī)院實行成本會計核算,包括醫(yī)療成本核算和藥品成本核算。下面我們主要指醫(yī)療成本核算,醫(yī)療成本費用分為直接費用和間接費用。
直接費用,即醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動中可以直接計入醫(yī)療支出的費用。包括醫(yī)療科室開支的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、藥品費、業(yè)務(wù)費、修繕費、購置費、租賃費和其他費用。
輔助科室中能明確為醫(yī)療服務(wù)的科室或班組的費用支出,如一般醫(yī)院的營養(yǎng)食堂、洗衣房等的支出,基本上是為醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù)的,可直接計入醫(yī)療支出。
提取修購基金應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門分別計入醫(yī)療支出。
間接費用,即不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費用。包括醫(yī)院行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項支出,以及職工教育費、咨詢訴訟費、壞賬準(zhǔn)備、科研費、報刊雜志費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷、利息支出、銀行手續(xù)費、匯兌損益等。
間接費用按醫(yī)療科室的人員比例進(jìn)行分?jǐn)?并按支出明細(xì)項目逐項進(jìn)行分配。為醫(yī)院經(jīng)營構(gòu)建成本優(yōu)勢和價格競爭優(yōu)勢,醫(yī)院要在深化、細(xì)化科室成本核算的基礎(chǔ)上,重點做好成本控制工作。四、醫(yī)院成本會計核算的科目設(shè)置與成本歸集
在醫(yī)院醫(yī)療收入明細(xì)科目下設(shè)各臨床、醫(yī)技科室明細(xì)科目,除包括內(nèi)科、外科、婦科、兒科等臨床科室外,也應(yīng)包括檢驗、放射、手術(shù)室、功能檢查(心電圖、腦電圖、內(nèi)窺鏡、超聲波……)、理療、同位素、放療,以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務(wù)的診斷、治療科室。門診部掛號費也暫作直接臨床處理。
從可操作的角度出發(fā),保持與現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》口徑一致,在現(xiàn)有的醫(yī)院會計科目基礎(chǔ)上可增設(shè)“直接臨床成本”、“間接服務(wù)費用”、和“管理費用”三個科目作為成本會計核算的賬戶。
“直接臨床成本”賬戶用多欄式賬頁,按醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室設(shè)一級明細(xì)科目,醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室人員基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶。其他各項間接費用可根據(jù)發(fā)生的地點或部門經(jīng)過一定的分?jǐn)偝绦蜣D(zhuǎn)入該賬戶。“直接臨床成本”賬戶除包括內(nèi)科、外科、婦科、兒科等臨床科室外,也應(yīng)包括檢驗、放射、手術(shù)室、功能檢查(心電圖、腦電圖、內(nèi)窺鏡、超聲波……)、理療、同位素、放療,以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務(wù)的診斷、治療科室。門診部掛號費也暫作直接臨床處理。該賬戶期末將各科室項目成本匯總后轉(zhuǎn)入“醫(yī)療支出”科目和對應(yīng)的明細(xì)科目,保證與現(xiàn)有的科目設(shè)置的銜接和項目成本的核算。
“間接服務(wù)費用”賬戶用多欄式賬頁,鍋爐房、洗衣房、供應(yīng)室、修理室、藥劑科室等不直接為病人提供醫(yī)療、診斷服務(wù),而是為臨床醫(yī)技各科提供必要的勞務(wù)供應(yīng)的科室所發(fā)生的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶,期末通過匯集后,按提供勞務(wù)的種類和情況,經(jīng)過一定的分配方法,用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室。
“管理費用”賬戶用多欄式賬頁,行政管理部門與后勤部門的所發(fā)生的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶。期末經(jīng)過一定的分配方法,用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室與各“間接服務(wù)費用”科室。
醫(yī)院本期發(fā)生的各項費用通過費用的分配,均已歸集到“直接臨床成本”科目,這樣就可得出各科室的實際總成本,期末如能匯集該科室所完成的各種勞務(wù)量(醫(yī)療或診斷工作量)的合計數(shù),即可算出其出單位成本。
五、醫(yī)院成本會計核算的發(fā)展
（一）礦山企業(yè)成本預(yù)算難以依靠會計核算進(jìn)行有效約束
部分礦山企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時都是通過對上年預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行微調(diào)，沒有充分考慮到成本的變動情況和實際管理需要，造成礦山企業(yè)成本預(yù)算管理不準(zhǔn)確。而且在實際的管理過程中，不少礦產(chǎn)企業(yè)的費用成本控制不嚴(yán)格，浪費現(xiàn)象較為突出，缺少必要的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督約束手段。在礦山企業(yè)專項礦山開采過程中，成本預(yù)算管理存在著重視撥款以及預(yù)算的審核，而輕視實際執(zhí)行以及管理的監(jiān)督約束，在項目資金使用上效率和效益都難以保障。
（二）礦山企業(yè)成本預(yù)算管理跟會計核算之間存在核算科目不協(xié)調(diào)的情況
礦山企業(yè)在會計核算中使用結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的會計科目，要求企業(yè)的項目作業(yè)單獨核算、單獨記賬。但是在實際的成本預(yù)算管理中，礦山企業(yè)的所有收支項目都已經(jīng)納入到了財務(wù)綜合預(yù)算中，對后者實行項目支出的會計核算處理，兩個賬目實行并賬核算。同時礦山企業(yè)的會計核算科目在設(shè)置上較為單一，不能夠有效滿足礦山企業(yè)成本預(yù)算管理的需求，需要進(jìn)一步細(xì)化。
二、進(jìn)一步推動礦山企業(yè)成本預(yù)算管理及會計核算協(xié)調(diào)性的建議措施
（一）積極推進(jìn)信息化建設(shè)，搭建礦山企業(yè)成本預(yù)算管理及會計核算共用信息平臺，提高管理效率
伴隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，管理信息技術(shù)在企業(yè)管理中的作用越來越重要。對于礦山企業(yè)現(xiàn)代化管理來講，信息化平臺建設(shè)也是其中不可或缺的一部分。企業(yè)在日常的成本預(yù)算管理中需要對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、匯總，對這些信息進(jìn)行人工處理會耗費較大的時間和精力。因此，礦山企業(yè)要想有效協(xié)調(diào)成本預(yù)算管理跟自身會計核算，需要在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的大背景下積極搭建成本預(yù)算管理信息平臺，并緊緊圍繞礦山企業(yè)管理的實際特點，實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)信息的全過程、全方位以及多層次，將企業(yè)的礦產(chǎn)資源勘探、開采、銷售等多方面的信息數(shù)據(jù)都及時納入到企業(yè)的管理信息平臺中，有效提升成本預(yù)算管理的效率及效益，并在此基礎(chǔ)上逐步提升礦山企業(yè)成本預(yù)算管理信息平臺的數(shù)字化、科學(xué)化、信息化。在搭建礦山企業(yè)成本預(yù)算管理信息平臺時可以將企業(yè)ERP管理信息系統(tǒng)與企業(yè)作業(yè)成本預(yù)算之間進(jìn)行有效銜接，依靠計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提高其工作效率。
（二）強化礦山企業(yè)成本預(yù)算管理及會計核算科目設(shè)置科學(xué)性，重點對礦山企業(yè)廢置費用會計核算進(jìn)行完善
對于礦山企業(yè)來講，其會計核算中的資產(chǎn)項目性質(zhì)較為特殊，相應(yīng)的固定資產(chǎn)在進(jìn)行廢置處理時金額一般較高。在我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中對于礦山企業(yè)廢置項目的日常處理及核算規(guī)定較少，不夠具體，尤其是對于礦山企業(yè)廢置費用的會計核算范圍不明確。礦山企業(yè)在協(xié)調(diào)成本預(yù)算管理跟自身會計核算時往往存在著障礙。正是基于此，我國礦山企業(yè)在進(jìn)行會計核算時應(yīng)當(dāng)有效借鑒國際會計準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)折舊處理的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步完善財務(wù)核算制度，對固定資產(chǎn)廢置核算的指標(biāo)以及核算的范圍等進(jìn)一步明確，只有這樣，才能夠有效明確礦山企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊成本以及相應(yīng)的初始價值。
（三）結(jié)合礦山企業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行，強化跟企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)之間對比，及時查找問題，改進(jìn)提升
礦山企業(yè)應(yīng)當(dāng)將成本預(yù)算管理的重心落腳在企業(yè)作業(yè)成本資金的管理以及部門預(yù)算支出的控制上。對礦山企業(yè)的部門預(yù)算會計核算實時跟進(jìn)，強化對預(yù)算執(zhí)行情況的分析評價，并在此基礎(chǔ)上切實完善成本預(yù)算項目及數(shù)據(jù)的比照分析，以便及時查找問題進(jìn)行糾正。不僅如此，礦山企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)除了強化對會計處理的管理與控制之外，還應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)各項資產(chǎn)勘探的持續(xù)健康進(jìn)行。
三、總結(jié)
1.核算對象的不一致導(dǎo)致了物流成本數(shù)值不易衡量
物流企業(yè)的多環(huán)節(jié)和多群體合作性決定了其具有的特殊性和復(fù)雜性。國家在物流企業(yè)會計核算辦法中也沒有制定相關(guān)的規(guī)定，各個企業(yè)在對物流成本的認(rèn)識和理解上存在著不同程度的偏差，使得各個企業(yè)物流成本會計核算的對象不一致，從而使得成本內(nèi)涵不統(tǒng)一，企業(yè)最后做出的結(jié)果沒法進(jìn)行比較，各個企業(yè)的相對物流成本數(shù)值沒法進(jìn)行真正的衡量和比較。
2.對于物流成本的核算程序欠缺
在物流成本的核算過程中，沒有明確職責(zé)和權(quán)限，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督出現(xiàn)了松懈，相關(guān)工作人員責(zé)任感不夠，物流成本嚴(yán)重浪費，在很大程度上加大了物流管理成本。
3.物流成本財務(wù)核算體系有待完善
在當(dāng)前的會計制度下，在許多會計科目中分散著物流成本，與其他的費用混合計算，并沒有進(jìn)行單獨的核算，這就導(dǎo)致企業(yè)物流成本的核算與實踐情況不配套，相關(guān)的物流成本數(shù)據(jù)在企業(yè)的賬簿中查找不到，物流成本涉及的部門多，具體的賬簿建立到應(yīng)用存在很大困難。另外就是各種費用的混用，比如保管費用被計入物流成本費用，物流成本費用被計入采購成本費用等。在物流成本的實際計算過程中，必須根據(jù)已知信息進(jìn)行重新的調(diào)整，才能使得真正的物流費用得到合理的反映。
4.物流信息報表的不完整性，不能為領(lǐng)導(dǎo)層提供正確的依據(jù)
物流成本被分散到各種其他費用中，使得缺少期間費用的核算對象，這樣就造成了有投入?yún)s沒有相應(yīng)的產(chǎn)出對象，企業(yè)從會計報表中無法得到完整的物流成本信息，投資者或政府等也無法對此做出正確決策。
二、物流成本會計核算改進(jìn)對策
1.物流成本會計核算對象應(yīng)統(tǒng)一
對于物流成本會計核算來說，其對象是企業(yè)的物流活動中所產(chǎn)生的相關(guān)費用，企業(yè)要合理的確定好物流成本的核算項目，按照物流成本的基本屬性或是其他的標(biāo)準(zhǔn)，要能夠做到全面真實的反映企業(yè)在物流業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生的各種成本費用，在物流成本會計核算滿足本企業(yè)的前提下，做到企業(yè)間有橫向比較的可能性。
2.物流成本的核算程序和方法必須要建立和健全
建立和健全企業(yè)的物流成本控制崗位責(zé)任制，在物流成本的各種流程中，明確崗位職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任。相應(yīng)的會計核算制度應(yīng)被合理的制定，它是企業(yè)物流成本核算順利進(jìn)行的手段，制定核算的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，使得核算能夠統(tǒng)一規(guī)范、計量有度。專門的物流會計核算機構(gòu)應(yīng)被合理設(shè)置，它能夠保證企業(yè)的物流費用控制和監(jiān)管，杜絕浪費。物流費用開支的內(nèi)部審計工作必須要做好，防止浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
3.科學(xué)合理的會計核算體系要積極構(gòu)建
企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的實際情況，在現(xiàn)有的核算項目基礎(chǔ)上再適當(dāng)增加明細(xì)賬，以此來確定企業(yè)的物流成本核算科目，這樣可以使得企業(yè)會計核算的額外工作量被有效的避免。會計科目確定后，就需要進(jìn)行會計憑證的設(shè)計，記賬憑證根據(jù)會計業(yè)務(wù)的不同而類型各異，一般采用“借貸金額式”格式。賬簿在物流成本核算中，起到了計量和計算的載體功能，一般來說在選擇物流成本會計核算模式時，采用單軌制和雙軌制兩種模式。對會計科目和憑證進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置，選擇正確的會計核算模式，確定賬簿的各種格式和內(nèi)容是物流成本核算的關(guān)鍵。
4.會計信息披露制度必須被完善
1.1是提高醫(yī)院社會地位和經(jīng)濟(jì)地位的需要
全成本核算能夠反映出醫(yī)院的醫(yī)療成果，并折射出醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。它能把醫(yī)務(wù)人員的勞動效益與病床使用率、設(shè)備利用率與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，達(dá)到人員的工作效益與經(jīng)濟(jì)效益的密切結(jié)合，并反映出醫(yī)療費用狀況，使醫(yī)務(wù)人員能樹立成本效益觀念，自覺遵循規(guī)章制度，達(dá)到減少浪費、降低成本費用，減輕病人負(fù)擔(dān)的目的，從而以高醫(yī)院效益并增強競爭力。
1.2是有效利用醫(yī)療設(shè)備資源的需要
醫(yī)療設(shè)備的閑置和重復(fù)購置導(dǎo)致設(shè)備資源的浪費，以全成本核算對設(shè)備進(jìn)行單機成本核算，并通過消耗成本與工作量的測算進(jìn)行投資論證，能有效掌握設(shè)備使用壽命及損耗情況，同時根據(jù)設(shè)備維護(hù)與更新，達(dá)到設(shè)備的統(tǒng)一管理和調(diào)配，進(jìn)而進(jìn)行再次資料利用。
2醫(yī)院全成本核算方法
為進(jìn)一步鞏固并深化實踐醫(yī)院全成本的核算，本文試就在其成本核算改革模式的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院的成本核算方法進(jìn)行詳細(xì)地以探討。
2.1科室成本核算法
科室成本核算法類似于工業(yè)企業(yè)成本核算中的分步法，即將醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中產(chǎn)生的成本，按照“產(chǎn)品生產(chǎn)步驟”---“醫(yī)療服務(wù)過程”，將成本逐步在各科室之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)[1]。醫(yī)院科室成本可根據(jù)各自發(fā)生費用分為直接成本與間接成本：直接成本即是直接計入醫(yī)院產(chǎn)品及相關(guān)醫(yī)療服務(wù)的成本，如工資與藥品采購等；間接成本即無法直接計入相關(guān)產(chǎn)品與相關(guān)醫(yī)療服務(wù)的成本，且需要使用一些成本分配方法計入全成本核算的費用。間接成本如何分配到各受益科室進(jìn)而細(xì)分到具體的醫(yī)療服務(wù)項目，是采用科室成本核算法進(jìn)行成本核算的關(guān)鍵[2]。一般將來有三種間接成本分配方法：
①直接分配法
即各間接成本科室根據(jù)直接成本科室接受的產(chǎn)品與服務(wù)的百分比進(jìn)行比例直接分配，各間接成本科室不再相互分配間接成本。其相關(guān)計算公式為：間接成本分配率=待分配間接成本總額/對外提供服務(wù)數(shù)量和×100%受益科室應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本=該科室接受的服務(wù)量×間接成本分配率此方法適用于間接成本科室相互提品或服務(wù)不多的情況，優(yōu)點在于計算簡捷，缺點是不能正確區(qū)分各間接成本科室應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
②雙重分配法
即對間接成本科室進(jìn)行費用的再次分配，除將間接成本科室中的受益科室（直接成本科室與間接成本科室包含在內(nèi)），還將另外一些間接成本科室分配的成本再一次分配到直接成本科室，進(jìn)行各間接成本科室的相互交換分配。其計算公式為：
交互分配率=該科室交互分配前成本總額/該科室提供服務(wù)總量×100%
某間接科室應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本=該科室實耗服務(wù)量×交互分配率
其次，在交互分配后計算直接成本科室的成本費用分配額，其公式為：
某間接科室交互分配后的實際成本=交互分配前成本額+分配轉(zhuǎn)入費用-分配轉(zhuǎn)出費用
對外分配率=交互分配后的實際成本/對外提供服務(wù)數(shù)量之和×100%
此方法適用于各間接科室交換服務(wù)量大且科室服務(wù)不平衡，需要進(jìn)行交互分配的情況下采用，缺點在于工作量大且計算復(fù)雜。
③代數(shù)分配法
此方法是以代數(shù)方程組為基礎(chǔ)，將間接成本科室之間的所有成本費用包含在內(nèi)，通過解聯(lián)立方程的方法獲得各間接成本科室的最終成本再一次性的將其分配到其他所有科室[3]。在方法雖然計算精確，并能正確區(qū)分各間接成本科室應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但計算也最為復(fù)雜。
2.2醫(yī)療服務(wù)項目核算法
醫(yī)療服務(wù)項目法多應(yīng)用于醫(yī)療服務(wù)定價、付費償還、醫(yī)院效益評估等，是將成本直接分?jǐn)偩唧w的單一醫(yī)療服務(wù)項目之中。但由于醫(yī)療服務(wù)類別眾多，工作量大，因此在實踐中應(yīng)該摒棄糟粕醫(yī)療服務(wù)項目，選取新興的、具備重要性的醫(yī)療服務(wù)項目進(jìn)行核算，以達(dá)到通過核算項目成本，根據(jù)服務(wù)的實際消耗來正確制定收費價格并安排預(yù)算。此流程理論可行，但在實踐中尚有一些問題有待于進(jìn)一步落實研究。譬如作業(yè)成本動因的確定需要醫(yī)院成本核算不斷實踐并加以完善；由于目前醫(yī)院成本核算的粗放型模式，還無法為項目核算法提供足夠的數(shù)據(jù)支持。
2.3病種成本核算法
病種成本核算法顧名思義就是以每一病種作為核算對象，根據(jù)每一病種的療效與費用進(jìn)行成本控制，并為單病種費用為基礎(chǔ)的付費方式提供成本數(shù)據(jù)。目前，病種成本的核算需要在科室成本核算和項目成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并分為歷史成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法兩種類型。
①歷史成本法
歷史成本法就是對病歷進(jìn)行回顧性分析，對相關(guān)治療費用（床日、藥費、輸血、輸氧費等）分?jǐn)偟讲》N治療所需的醫(yī)療服務(wù)項目成本上，并安一定的系數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偅瑲w集到單病種醫(yī)療成本。其公式為；
病種成本=（病種床日成本×床日數(shù)+檢查、治療單位項目成本×服務(wù)次數(shù)+藥品成本+輸血、氧氣費）/某病例數(shù)
②標(biāo)準(zhǔn)成本法
標(biāo)準(zhǔn)成本法是根據(jù)醫(yī)療服務(wù)項目、治療天數(shù)及承銷費用進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)療收費，有利于醫(yī)療相關(guān)人員節(jié)約成本并明確責(zé)任，但在運用標(biāo)準(zhǔn)法對病種進(jìn)行核算中還應(yīng)該注意以下問題：一是經(jīng)過抽樣分析制定某樣病種的標(biāo)準(zhǔn)治療天數(shù)；二是制定統(tǒng)一醫(yī)療收費標(biāo)準(zhǔn)并測算病種的醫(yī)療成本；三是通過病種診斷方案使其醫(yī)療項目標(biāo)準(zhǔn)化。
