時(shí)間：2024-04-18 09:58:11
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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì);專業(yè)勝任能力;需求框架
一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)面臨的新變化、新挑戰(zhàn)
(一)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的新變化
21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)開始走向深層次的專業(yè)化(Professionalism),并且隨著內(nèi)部審計(jì)定義和職責(zé)范圍的拓展而不斷發(fā)展。根據(jù)2001年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)的最新定義,內(nèi)部審計(jì)的最新變化體現(xiàn)在三個方面:第一,內(nèi)審服務(wù)由確認(rèn)服務(wù)向確認(rèn)與咨詢服務(wù)并舉轉(zhuǎn)變;第二,內(nèi)審的目的是為企業(yè)增加價(jià)值;第三,內(nèi)審關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理流程。與新定義相對應(yīng),IIA又提出了內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的定義:一個部門、分支、咨詢小組或者其他從業(yè)人員提供的獨(dú)立、客觀保證和咨詢服務(wù),其目的是改善組織的運(yùn)營并增加組織的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作業(yè)通過提供系統(tǒng)、完整的方式評價(jià)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理流程等的效率,從而有助于組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的這些新變化會對內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生什么影響呢?
(二)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的新挑戰(zhàn)
內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的新定義對于內(nèi)部審計(jì)人員也提出了新的要求和挑戰(zhàn),內(nèi)部審計(jì)師既要幫助客戶開發(fā)優(yōu)秀的業(yè)務(wù)系統(tǒng)并提供客觀的評價(jià)、鑒證等確認(rèn)服務(wù),又要為同樣的系統(tǒng)提供咨詢建議,并嘗試在兩者之間找到不同組合的平衡點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)一方面是協(xié)助經(jīng)理及其團(tuán)隊(duì);另一方面是為公司整體服務(wù)并經(jīng)常向獨(dú)立的審計(jì)委員會進(jìn)行報(bào)告。因此,內(nèi)部審計(jì)將在公司治理、控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面變得不可替代,也將越來越受到公司權(quán)力機(jī)構(gòu)、高級管理層的重視。
結(jié)合我國內(nèi)審發(fā)展現(xiàn)狀,我國內(nèi)部審計(jì)人員將面臨三大挑戰(zhàn)。第一個挑戰(zhàn)是專業(yè)知識與管理能力的更新與提高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、企業(yè)內(nèi)控制度的完善、外部制約機(jī)制的加強(qiáng)、內(nèi)部管理水平的提高,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù),內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價(jià)與咨詢方向拓展,因此內(nèi)審人員在企業(yè)中的定位也應(yīng)從以監(jiān)督為主的角色向以評價(jià)與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色轉(zhuǎn)變。在這一過程中,內(nèi)審人員不僅要通曉財(cái)務(wù)及審計(jì)知識,還應(yīng)熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃,精通公司各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)及經(jīng)營管理方面的知識,了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,并通過實(shí)踐積累管理經(jīng)驗(yàn)與能力,具有較高的專業(yè)勝任能力,以適應(yīng)并完成內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的新變化。
第二個挑戰(zhàn)是內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識的提高。隨著新的內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理,內(nèi)部審計(jì)也轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)。與以往內(nèi)審發(fā)展的各階段相比,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)審人員的要求和挑戰(zhàn)更高。IIA1999-2000年度主席約翰遜(Howard Johnson)認(rèn)為,在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段,內(nèi)審人員除了具備廣博的知識并有強(qiáng)烈的求知欲之外,還應(yīng)當(dāng)化被動為主動,主動確認(rèn),分析風(fēng)險(xiǎn),尋找問題所在,尋找服務(wù)機(jī)會,力求讓自己提供的服務(wù)具有前瞻性和彈性,公平表達(dá),并與組織內(nèi)部各單位及各階層管理者建立良好的合作關(guān)系。
第三個挑戰(zhàn)是溝通和人際交往協(xié)調(diào)能力的提高。新定義對于內(nèi)審的定位是為組織增加價(jià)值,因此內(nèi)審人員的工作不光是為了尋找問題,更要能夠幫助企業(yè)帶來價(jià)值增值。因此內(nèi)審人員在保持原有的獨(dú)立性和客觀性的基礎(chǔ)上,要善于處理人際關(guān)系,善于協(xié)調(diào)組織內(nèi)部各方之間的利益,建立良好的溝通聯(lián)系,提高自身的組織協(xié)調(diào)能力。
這些新的變化與挑戰(zhàn),無疑對我國內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出新的要求?，F(xiàn)實(shí)是,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量相對有限、知識結(jié)構(gòu)單一、技術(shù)不精。而面臨的任務(wù)卻復(fù)雜多樣。那么,如何更好地調(diào)動并發(fā)揮內(nèi)審人員的專業(yè)能力以提高企業(yè)管理水平和實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值,成為越來越值得關(guān)注和研究的問題。目前我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德基本原則、概念框架、專業(yè)勝任能力的相關(guān)研究還很少,不利于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際操作。沒有對內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的評價(jià)、培訓(xùn)和考核標(biāo)準(zhǔn),不利于提高我國內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),更不利于提高企業(yè)的管理水平。因此,本文將在闡述內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)與內(nèi)容的基礎(chǔ)上,構(gòu)建需求框架,通過構(gòu)建專業(yè)能力需求框架,可以為企業(yè)聘用、評價(jià)優(yōu)秀的內(nèi)審人員提供一種思路和標(biāo)準(zhǔn),并對現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)審人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)提供方向。
二、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)闡釋
(一)專業(yè)勝任能力內(nèi)涵
專業(yè)勝任能力(Competency)是David Mc Celand于1973年首次提出的。他認(rèn)為,勝任能力是個體所擁有的導(dǎo)致在某一工作崗位上取得出色業(yè)績的潛在的深層次特征,這種能力有助于將某一工作中表現(xiàn)優(yōu)異者與表現(xiàn)平庸者區(qū)別開來。它不同于專業(yè)能力(Capability),后者僅是用來表現(xiàn)能力的專業(yè)知識、專業(yè)技術(shù)、專業(yè)價(jià)值、道德和需要展現(xiàn)專業(yè)勝任能力的態(tài)度。
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的界定,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會制定了很多國際標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。比如1999年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架》(Competency Framework for Internal Audit,簡稱CFIA),其中討論了使內(nèi)部審計(jì)人員能夠稱職完成任務(wù)所應(yīng)具備的屬性,包括兩種類型,即認(rèn)知技能和行為技能,前者被細(xì)分為技術(shù)技能、分析設(shè)計(jì)技能和鑒別技能,后者被細(xì)分為個人技能、人際技能和組織技能;2004年頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(Standards for the Professional Practice of Internal Auditing,簡稱SPPIA),其中包含有《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》(Internal Audit Code of Ethnics),它不再對內(nèi)審人員行為規(guī)范進(jìn)行簡單羅列,而是分為兩個層次,即基本要求和行為規(guī)則,其中基本要求包括正直、客觀、保密和勝任,行為規(guī)則是對基本要求的細(xì)化;2009年又頒布了《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(International Professional Practices Framework,簡稱IPPF),其中的“職業(yè)道德規(guī)范”是根據(jù)2001年內(nèi)部審計(jì)新定義調(diào)整的,并確定為“強(qiáng)制推行部分”。
我國對于專業(yè)勝任能力的研究起步于20世紀(jì)90年代,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于2003年制定頒布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,在一般準(zhǔn)則中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力,遵循職業(yè)道德規(guī)范,保持獨(dú)立性和客觀性,并具有較強(qiáng)的人際交往技能。2003年內(nèi)審協(xié)會還參考IIA的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》頒布了我國的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》,結(jié)合我國道德文化觀念和我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況制定了11條規(guī)范。但是目前,我國針對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的法規(guī)還很欠缺,相關(guān)框架還沒有形成。
(二)專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)
根據(jù)Mc Celand的專業(yè)勝任能力模型(如圖1所示),人的專業(yè)勝任能力包括海面上的冰山和海面下的深層次部分。海面上是人的顯性勝任能力,包括基本行為表現(xiàn)、所具有的知識和一部分能力,海面下是人的隱性勝任能力,包括隱性的能力和職業(yè)素養(yǎng)(其中包括動機(jī)、特質(zhì)和自我概念①)。
本文借鑒專業(yè)勝任能力模型,構(gòu)建我國內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容(如圖2所示)。本文認(rèn)為,一個合格的內(nèi)部審計(jì)人員的綜合勝任能力是由四方面構(gòu)成。首先是動機(jī),動機(jī)是指內(nèi)審人員的工作態(tài)度和積極性程度。之所以將它放到金字塔圖的最低端,因?yàn)椤皠訖C(jī)”直接決定了內(nèi)審人員的工作方向和其他素質(zhì)具備的前提及可能性。沒有工作的動機(jī),其他素質(zhì)都沒有存在的可能,即使存在,也不能最大化發(fā)揮。其次是職業(yè)道德,這一勝任能力是在愿意從事內(nèi)審職業(yè)之后產(chǎn)生的,它涵蓋了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)中所應(yīng)具備的道德規(guī)范和底線,并制約著后面素質(zhì)發(fā)揮和應(yīng)用的方向,是后面技能和知識存在的基礎(chǔ),一個職業(yè)道德有問題的內(nèi)審人員即使技能突出、知識淵博,沒有了職業(yè)道德的規(guī)范,也是不具備內(nèi)審人員的勝任能力的。再次是技能,這是開展內(nèi)審工作的技術(shù)基礎(chǔ),它決定了一個內(nèi)審人員是不是具備開展各項(xiàng)工作的能力,包括對知識的獲取能力,因此它比知識要素更為重要。最后是知識,是一個內(nèi)審人員應(yīng)該具備的各種知識的總和,它是在技能基礎(chǔ)上獲取和拓展的。
內(nèi)部審計(jì)人員的四部分專業(yè)勝任能力之間是相互聯(lián)系、相互辯證的。動機(jī)和職業(yè)道德是內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的保證,內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)的高低,是影響內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵,只有具備職業(yè)道德的內(nèi)審人員,才能體現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性,才能充分發(fā)揮內(nèi)審對于企業(yè)的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證的作用。技能是內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的核心,具備相應(yīng)的專業(yè)技能是開展審計(jì)工作的前提條件,如何更好地把專業(yè)知識運(yùn)用到審計(jì)工作中、如何通過審計(jì)工作整合已知和未知的知識是比掌握知識本身更重要的技能。因此,只有具備了相應(yīng)的技能,才能夠?qū)嵤徲?jì)并提高審計(jì)知識的持續(xù)獲取能力、提高咨詢服務(wù)能力,適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域拓展的需要。
縱向看圖2的四個要素,下面要素是上面要素的基礎(chǔ),而上面要素是下面要素的表象。因此,越接近下面的要素越重要,它構(gòu)成整個專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ);越接近上面的要素越綜合,它是在下面要素實(shí)現(xiàn)之后的表現(xiàn)。研究表明,真正能夠把優(yōu)秀內(nèi)審人員與一般內(nèi)審人員相區(qū)別的是基礎(chǔ)部分,比如第1、2部分。具體結(jié)構(gòu)見表1。
(三)專業(yè)勝任能力的主要內(nèi)容
1. 動機(jī)
(1)良好的工作態(tài)度
積極進(jìn)取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵他人、更具活力、積極表達(dá)意見并與管理當(dāng)局討論重要問題、決心做出非凡成就,有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。
(2)主動服務(wù)的意識
主動與領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門溝通,加深其對內(nèi)審人員的重視和依賴,防止被邊緣化。
2. 職業(yè)道德
職業(yè)道德是顯示個體屬于某個專業(yè)領(lǐng)域的合格成員所需要具備的職業(yè)品性,包括專業(yè)行為和道德標(biāo)準(zhǔn)。2009年1月IIA頒布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(IPPF)中在“職業(yè)道德規(guī)范”中對內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)定了四個基本要求,分別是誠信、客觀、保密和勝任。這四個要求、原則及其行為規(guī)則較好地涵蓋了內(nèi)部審計(jì)人員所需要具備的職業(yè)道德內(nèi)容。但是本文認(rèn)為“勝任”是與技能和知識相關(guān)的,因此本文關(guān)于職業(yè)道德的主要內(nèi)容調(diào)整為三個部分:價(jià)值觀、職業(yè)操守和職業(yè)進(jìn)取,并包括了IPPF的其他三個要求,具體內(nèi)容見表2。事實(shí)上,我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2003年頒布的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德的要求基本上就是從這幾個角度搭建的,并且與我國國家審計(jì)署(2003)對于審計(jì)師專業(yè)品質(zhì)(包括獨(dú)立性、客觀性、穩(wěn)健與謹(jǐn)慎、熟練的專業(yè)技能、保守秘密和遵守廉政紀(jì)律)的規(guī)定相吻合。
3. 技能
關(guān)于內(nèi)審人員的技能,IIA1999年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架》(CFIA)中已經(jīng)清晰地討論了內(nèi)部審計(jì)人員能夠稱職完成任務(wù)所應(yīng)具備的能力屬性,包括認(rèn)知技能與行為技能(見表3)。
這六種技能很好地概括和詮釋了內(nèi)部審計(jì)人員所需具備的能力,具體內(nèi)容見表4。這是CFIA列出的不同技能對內(nèi)部審計(jì)人員的要求,對于實(shí)務(wù)工作者在識別合格的應(yīng)聘者、制訂培訓(xùn)計(jì)劃和提拔人員時(shí)十分有用。
4. 知識
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)知識體系,我國一直很重視,并且通過《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育實(shí)施辦法》等法規(guī)對內(nèi)部審計(jì)人員在開展具體審計(jì)活動要具備的相關(guān)領(lǐng)域知識作了相關(guān)規(guī)定。如應(yīng)具備經(jīng)營管理、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等知識。但是,這些規(guī)定相對分散和凌亂,沒有形成體系。因此,本文根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)知識體系所關(guān)注的問題(比如內(nèi)審的角色是什么、提供增值服務(wù)需要何種能力素質(zhì)等),借鑒陳佳俊、賀穎奇(2009)的研究成果,結(jié)合我國內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)要求,將職業(yè)知識系統(tǒng)劃分為四個部分,即職業(yè)基礎(chǔ)知識、執(zhí)業(yè)技能知識、職業(yè)環(huán)境知識及經(jīng)驗(yàn),見表5。
三、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力需求框架構(gòu)建
我國內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力主要內(nèi)容的構(gòu)建是為了選擇、聘用合格甚至優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員為企業(yè)所用,也是為了對現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行管理、培訓(xùn)和評價(jià)。因此,本文搭建了專業(yè)勝任能力的需求框架。
根據(jù)圖3, 對內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的需求判斷源于勝任實(shí)務(wù)和關(guān)鍵角色。其中勝任實(shí)務(wù)是個人根據(jù)其具備的顯性勝任能力體現(xiàn)在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)操作中的勝任程度,關(guān)鍵角色是個人根據(jù)其具備的隱性勝任能力體現(xiàn)在不同角色工作中的勝任能力,關(guān)鍵角色和勝任實(shí)務(wù)在專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)下相互結(jié)合,得出內(nèi)審人員是否勝任的結(jié)論。
在這個需求框架中,由于內(nèi)審人員所處的角色不同,其具備執(zhí)業(yè)能力特性和權(quán)力不同,承擔(dān)的責(zé)任不同,完成的任務(wù)不同,業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果也不同。在我國,并沒有對內(nèi)部審計(jì)人員按照勝任能力進(jìn)行測評和分類。但事實(shí)上,現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)人員可以被劃分為三種類別,剛從事內(nèi)部審計(jì)的新員工、勝任的內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理人員。因此,針對不同階段的內(nèi)審人員,專業(yè)勝任能力的需求內(nèi)容也需要有所區(qū)別。鑒于此,本文參考針對公共部門的內(nèi)部審計(jì)能力模型構(gòu)建了如下的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn),可以將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為五個等級,依據(jù)每個等級對內(nèi)審人員的要求來判斷內(nèi)審人員的勝任能力。
四、結(jié)論及啟示
本文根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的最新變化以及對內(nèi)審人員的新挑戰(zhàn),構(gòu)建了一個內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力模型,其中包括四個專業(yè)勝任能力要素,分別是動機(jī)、職業(yè)道德、技能和知識。并在此基礎(chǔ)上,搭建了一個需求框架。
通過內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力模型和需求框架的構(gòu)建,本文為內(nèi)審人員提供了一個專業(yè)勝任能力的標(biāo)準(zhǔn),量化企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)人員的招聘、培訓(xùn)、評價(jià)和考核的操作,并為未來內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展提供了方向。
我國對于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)的相關(guān)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)還不健全,內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)對審計(jì)職業(yè)的規(guī)劃與評價(jià),因此提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)勢在必行。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控和服務(wù)增值的意識,創(chuàng)新工作能力,發(fā)揮自身的主觀能動性和積極性,并培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)師與企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門和管理人員的溝通能力和溝通技巧,真正成為為企業(yè)提供價(jià)值增值的專家。
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2007年以來美國次貸危機(jī)、全球性金融風(fēng)暴乃至經(jīng)濟(jì)危機(jī)的蔓延，讓人們深刻地認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。而2008年發(fā)生的金融業(yè)最大的職務(wù)舞弊案例――法國興業(yè)銀行舞弊案，其主要原因是興業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制“嚴(yán)重缺失”。而縱觀我國，近年來，我國上市公司內(nèi)部控制的問題也是層出不窮，遠(yuǎn)的有銀廣夏、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、ST猴王、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐、黎明股份、鄭百文、東方電子，近的有億安科技、春都、“德隆航母”、三鹿集團(tuán)、中航油等，還有眾多的“高管失蹤”事件。這些問題的出現(xiàn)，除了我國資本市場的不規(guī)范因素外，更深層次的原因就是上市公司內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷。內(nèi)部控制已成為時(shí)下內(nèi)部審計(jì)師、企業(yè)管理層、各國政府，以及相關(guān)監(jiān)管部門矚目的焦點(diǎn)。
自從1875年德國Friedrich Krupp公司設(shè)立了較為完整的內(nèi)部審計(jì)制度以來，大型股份公司普遍建立了內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，監(jiān)督、評價(jià)、防護(hù)和反饋成為其四個重要職能。安然、世通事件在全球范圍內(nèi)引起了人們對內(nèi)部審計(jì)的重視。2002年8月，美國紐約證券交易所要求所有上市公司必須建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在中國，內(nèi)部審計(jì)受到重視。早在1985年，國家審計(jì)署就要求大中型國有單位設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；2002年，中國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)建議上市公司建立內(nèi)部審計(jì)制度。2003年5月實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確指出國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是公司治理機(jī)制的重要組成部分，具有樞紐地位。本文從內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系出發(fā)，界定內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用，并為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮對內(nèi)部控制的作用提出一些建議。
二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的涵義 從內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出其在內(nèi)部控制方面的作用。2003年國際內(nèi)審協(xié)會修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》提出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)幫助組織評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素、幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系；評價(jià)控制的效率與效果、促進(jìn)控制的不斷改善，以此來幫助組織保持有效的控制；評價(jià)并改進(jìn)機(jī)構(gòu)的治理程序，為組織的治理作貢獻(xiàn)。1992年美國反財(cái)務(wù)欺詐委員會下屬內(nèi)部控制專門研究委員會COSO對內(nèi)部控制的界定在目前世界范圍內(nèi)認(rèn)可度很高，它認(rèn)為內(nèi)部控制包括五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，其中監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的正常工作和固有職責(zé)。英國的Cadbury報(bào)告、加拿大的COCO報(bào)告、日本的《企業(yè)內(nèi)部控制大綱》、南非的King報(bào)告、法國的Vienot報(bào)告和我國的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號》等都從不同角度對內(nèi)部控制進(jìn)行了詮釋。從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的含義來看，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相互滲透的，內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的演變一直與人們對內(nèi)部控制概念認(rèn)識的發(fā)展交織在一起。
（二）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要要素之一 自從1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的第12屆大會聲明明確內(nèi)部控制制度包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)就開始被視為是內(nèi)部控制框架中的重要要素之一。國外的研究，如Carcello，Hermanson和Raghunandan（2005）認(rèn)為美國證監(jiān)會（SEC）近年來的指引和強(qiáng)制性動作都反映出這樣一種傾向：內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多，如汪國銀、林鐘高（2005）認(rèn)為，公司治理是企業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)，提供了企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動的環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制活動的一部分受到公司治理的制約；陳艷利、劉英明（2004）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。
（三）內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的控制 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的特殊方式，其在內(nèi)部控制框架中具有獨(dú)特身份，即內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分，又具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對獨(dú)立的身份，肩負(fù)對其他內(nèi)部控制要素進(jìn)行再控制的職責(zé)。建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分（Cadbury報(bào)告，1992）。內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的控制主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)利用自身的獨(dú)立性和對本企業(yè)情況的了解，以及在長期審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn)，通過監(jiān)督業(yè)務(wù)活動和管理活動是否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，評價(jià)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性，針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使組織以合理的成本促進(jìn)有效控制，達(dá)到改善組織內(nèi)部管理狀況的目的。內(nèi)部審計(jì)人員以其專業(yè)知識能夠保證內(nèi)部控制測試的順利進(jìn)行，美國IMA的調(diào)查報(bào)告中就指出，內(nèi)部審計(jì)部門對于測試內(nèi)部控制起關(guān)鍵作用。自上世紀(jì)90年代起，內(nèi)部審計(jì)就開始大量做內(nèi)部控制自我評估工作。在這種工作方式下，內(nèi)部審計(jì)作為主導(dǎo)，其它相關(guān)部門同時(shí)參加，共同完成對內(nèi)部控制健全性和有效性的檢查。這種工作方式最能說明內(nèi)部審計(jì)的之內(nèi)加之外的獨(dú)特身份。后薩班斯時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的控制功能日益凸現(xiàn)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不僅可以作為控制直接作用于被控制對象，也可以通過對控制的再控制間接作用于被控制對象。
（四）內(nèi)部控制對內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn) 從內(nèi)部控股要素的發(fā)展歷史來看，早期的單要素內(nèi)部牽制關(guān)心的只是資產(chǎn)及其記錄的安全，兩要素的內(nèi)部控制將關(guān)心資產(chǎn)及其記錄安全之外的內(nèi)部管理控制納入了控制視野，隨后，控制環(huán)境又得到關(guān)注。兩要素和三要素的內(nèi)部控制已經(jīng)不僅關(guān)注資產(chǎn)及其記錄的安全問題，而且還要關(guān)注組織的經(jīng)營管理問題，這就大大拓寬了內(nèi)部控制的范圍。五要素和八要素內(nèi)部控制的提出，又將控制重心進(jìn)一步轉(zhuǎn)移到組織的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制重心的變化，引發(fā)了內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的變化，同時(shí)也造成了內(nèi)部審計(jì)工作重心的轉(zhuǎn)移。美國內(nèi)部審計(jì)學(xué)者布林克在回顧IIA的歷史時(shí)指出，內(nèi)部審計(jì)最該關(guān)注的就是“內(nèi)部控制”，內(nèi)部審計(jì)的理論構(gòu)建應(yīng)以內(nèi)部控制概念為中心。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制比任何其他因素更能決定內(nèi)部審計(jì)的形式。一個良好的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開展，有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，更有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計(jì)、財(cái)務(wù)信息失真，管理人員責(zé)任不明確，管理出現(xiàn)混亂等，不僅會加重內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。有調(diào)查表明，大型組織的內(nèi)部審計(jì)，大多已經(jīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)營效益和效率等內(nèi)容作為自己的重要工作內(nèi)容。隨之內(nèi)部審計(jì)大類型也日益豐富，出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)、經(jīng)營導(dǎo)向?qū)徲?jì)和業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，甚至出現(xiàn)了業(yè)績導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
三、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用
（一）評價(jià)職能：特殊優(yōu)勢 隨著風(fēng)險(xiǎn)管理和治理結(jié)構(gòu)的完善，內(nèi)部控制被提高到公司戰(zhàn)略的高度，與企業(yè)的經(jīng)營管理完全融合在一起，內(nèi)部控制的充分性和有效性直接關(guān)系到財(cái)務(wù)與運(yùn)營信息的可靠性與完整性、運(yùn)營的效率與效果。由于內(nèi)部控制具有內(nèi)在和外在的局限性，如內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)考慮到成本效益原則、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)可能不涉及臨時(shí)性或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)等導(dǎo)致內(nèi)部控制不能發(fā)揮效應(yīng)等，都會影響到內(nèi)部控制的效果，所以需要第三方對內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織、人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面獨(dú)立于被審計(jì)單位，不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，因此在評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)具有較強(qiáng)的客觀性、公正性和權(quán)威性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般受企業(yè)審計(jì)委員會或CEO直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部控制評審中發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議更容易受到高層領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，從而得到有效執(zhí)行；雖然內(nèi)部審計(jì)具有同體監(jiān)督的特點(diǎn)，其獨(dú)立性是相對的，但正是其具有的這種相對的獨(dú)立性，使其既有別于內(nèi)部控制體系中的其他部門，又不同于社會審計(jì)，在對內(nèi)部控制評價(jià)中具有特殊地位和優(yōu)勢。
（二）監(jiān)督職能：常規(guī)工作 從內(nèi)部控制的構(gòu)成來看，企業(yè)內(nèi)部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的系統(tǒng)。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)改進(jìn)離不開監(jiān)督，所以COSO框架和ERM框架都將監(jiān)督作為內(nèi)部控制組成要素之一，并且置于框架的最頂端。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行是否有效的重要過程。從要素來看，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，是實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。從職能來看，內(nèi)部審計(jì)處于相對獨(dú)立的地位，在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，又貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)管理活動中，了解和熟悉企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營過程，在內(nèi)部控制的構(gòu)成要素中實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督最為合適。有效的內(nèi)部控制將合理保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動。內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制履行監(jiān)督職能的直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。
（三）咨詢職能：努力方向 隨著內(nèi)部審計(jì)范圍向風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域的拓展，內(nèi)部控制評價(jià)的重要地位并沒有被削弱，而是得到了加強(qiáng)。而且，內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略地位的變化要求內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)再以一個檢查者的立場對被審計(jì)者的風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)行評價(jià)，而是要以一個咨詢顧問的身份，促進(jìn)并組織審計(jì)客戶對自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)行自我評價(jià)，使風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制成為所有管理層共同承擔(dān)的責(zé)任。
四、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的啟示
（一）獨(dú)立性與客觀性的保證 IIA2001年頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架，提出了內(nèi)部審計(jì)的新定義，在定義中用“獨(dú)立、客觀”取代了此前60年所有定義中都沒有改變的“獨(dú)立”。在屬性標(biāo)準(zhǔn)中對獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行了區(qū)分：前者指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，后者指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。獨(dú)立性是和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)發(fā)生的環(huán)境有關(guān)的，反映的是審計(jì)小組和個人所處的環(huán)境，其價(jià)值在于它創(chuàng)造了使內(nèi)部審計(jì)人員保持最大客觀性的環(huán)境，它是保證審計(jì)人員客觀、公正、或免除偏見地從事審計(jì)活動的先決條件，是審計(jì)工作的基礎(chǔ)?？陀^性是與評估、判斷及決策質(zhì)量有關(guān)的，保持一種不偏不倚的精神狀態(tài)，反映的是內(nèi)部審計(jì)小組和個人的特征，客觀性可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員及小組更容易處理與被審計(jì)單位之間的關(guān)系。在公司組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)部門屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，在日常活動中要服從于公司管理當(dāng)局的指揮。雖然這有助于結(jié)合公司經(jīng)營管理的需要對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，但同時(shí)也形成了評價(jià)者（內(nèi)部審計(jì)）與被評價(jià)者（管理當(dāng)局及其所實(shí)施的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)呈報(bào)）角色混同的矛盾現(xiàn)象，不利于內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬副總經(jīng)理和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的比例最高，體現(xiàn)了“高管層”主導(dǎo)的基本特征，尚未達(dá)到IIA在《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求的歸屬“董事會與高管層”雙重管理的標(biāo)準(zhǔn)。因此，公司在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律要求建立并發(fā)揮好審計(jì)委員會的職能；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)隸屬于審計(jì)委員會和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)制，在特殊情況下可以越過管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告，這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。而為了保持客觀性，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也對內(nèi)部審計(jì)人員提出了幾點(diǎn)要求：（1）不應(yīng)該參加任何有可能損害或者假定會損害它們無偏見的評估的活動或關(guān)系；（2）不應(yīng)該接受任何可能損害或假定會損害他們職業(yè)判斷的東西；（3）應(yīng)該披露所有知道的重要事實(shí)，只要如果不披露將會歪曲對所審查的活動的報(bào)告。
（二）內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的保證 內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制作用的發(fā)揮還有賴于內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的保證。根據(jù)賀穎奇等（2006）的調(diào)查資料，我國內(nèi)部審計(jì)人員對財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、會計(jì)法與會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法、稅法、審計(jì)準(zhǔn)則等領(lǐng)域的知識比較熟悉；對公司治理、戰(zhàn)略管理、管理會計(jì)與管理審計(jì)、組織行為/管理溝通、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)及其審計(jì)等領(lǐng)域的知識不熟悉。其他學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)不合理、知識老化、復(fù)合型人才少；內(nèi)部審計(jì)人力資源管理上，審計(jì)人力資源利用不盡合理，人員管理機(jī)制簡單化。根據(jù)調(diào)查問卷資料顯示，占75%的單位的內(nèi)部審計(jì)人員均以本科及以下學(xué)歷組成；內(nèi)部審計(jì)部門只有會計(jì)知識人員組成的占25%（陳丹萍，2007）。可見單一的知識結(jié)構(gòu)影響了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍和深度，同時(shí)制約了內(nèi)部審計(jì)作用的進(jìn)一步發(fā)揮。因此，應(yīng)該科學(xué)合理地配備內(nèi)部審計(jì)人員，尤其要努力使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成合理，同時(shí)強(qiáng)化職業(yè)道德意識，加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)。使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用。
（三）積極開展內(nèi)部控制自我評估傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理念下，內(nèi)部審計(jì)主要功能是幫助企業(yè)高管層確認(rèn)經(jīng)營活動中是否存在問題。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是查錯糾弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改內(nèi)部審計(jì)定義時(shí)，第一次提出了組織內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比較，增加價(jià)值要求審計(jì)內(nèi)容向決策層面延伸，審計(jì)方式從事后走向事中和事前，審計(jì)職能定位從確認(rèn)走向咨詢。因此，內(nèi)部審計(jì)為現(xiàn)代內(nèi)部控制提供保證與咨詢服務(wù)可以開展控制自我評估（Control Self-Assessment，簡稱CSA）。內(nèi)部控制自我評估是在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的推動下公司不定期或定期的對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。自20世紀(jì)90年代中期起，CSA已成為許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的一部分。IIA2002年對北美4500位來自各種組織的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)增值實(shí)務(wù)方面的調(diào)查，其結(jié)果顯示CSA被列作“當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)”的第二位，而在“未來將越來越重要的實(shí)務(wù)”中排名第一（Roth J.，2003）。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對下級部門和其他人員進(jìn)行評價(jià)，主要了解下級部門和其他人員的知識結(jié)構(gòu)、組織紀(jì)律性、對企業(yè)是否有歸屬感、對內(nèi)部控制制度能否積極接受并加以執(zhí)行。評價(jià)時(shí)應(yīng)抓住主要問題，即給內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性帶來風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵人員的敗德行為，一般根據(jù)其背景資料、日常出勤情況、有無違紀(jì)記錄等作出評價(jià)。英國特恩布爾報(bào)告（Turnbull Report，1999）認(rèn)為，在對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估時(shí)，應(yīng)特別考慮以下幾個問題：（1）自上次評估以來，重要風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度所發(fā)生的變化，以及公司對這些商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境變化所做出反應(yīng)的能力。（2）管理層對內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)督的范圍和質(zhì)量，以及內(nèi)部審計(jì)功能和其他保證方式的工作狀況如何。（3）就監(jiān)督的結(jié)果與董事會交流的程度和頻率，以便在公司內(nèi)建立起累計(jì)評估體系，對內(nèi)部控制狀況及風(fēng)險(xiǎn)管理有效程度加以評估。（4）期間內(nèi)任一時(shí)間所確認(rèn)的重大控制失敗或弱點(diǎn)，及其所導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的不可遇見的結(jié)果及或有事項(xiàng)的程度，以及對公司財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績產(chǎn)生的重大影響。（5）公司公開報(bào)告程序的有效性。一旦知道內(nèi)部控制中所存在的重大失敗或弱點(diǎn)，董事會應(yīng)決定這種失敗或弱點(diǎn)是如何產(chǎn)生的，并對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行重新評估。
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木桶效應(yīng)又稱木桶原理或短板理論，是由美國管理學(xué)家彼得提出來的，其核心內(nèi)容為：一只木桶的盛水量取決于最短的那一塊木板的長度。木桶效應(yīng)蘊(yùn)含以下三個推論：其一，只有桶壁上的所有木板都足夠高，木桶才能盛滿水；其二，只要桶壁上有一塊木板不夠高，木桶里的水就不可能是滿的；其三，只有木桶的底板、側(cè)板自身有足夠的結(jié)實(shí)度及相互之間有足夠的緊密結(jié)合度，才能保證木桶盛水功能的完備，不漏水。木桶效應(yīng)以人們所熟知的生活常識，形象、巧妙地揭示出整體優(yōu)化面臨的共性問題，即最佳結(jié)構(gòu)選擇問題：整體的實(shí)力和競爭力取決于整體內(nèi)各部分有機(jī)組合而成的結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)的變化制約著整體的發(fā)展變化，最終導(dǎo)致整體性能的改變。木桶效應(yīng)的形象生動及其蘊(yùn)含的深厚哲理使得它被引用的頻率越來越高、應(yīng)用的范圍也越來越廣。木桶效應(yīng)中的“木桶”不僅可象征企業(yè)或其內(nèi)審機(jī)構(gòu)等實(shí)體性組織；也可象征組織的某項(xiàng)職能，如內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)職能著眼于組織整體，較內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更為宏觀，也是本文的立足點(diǎn)。如果將內(nèi)部審計(jì)職能看作一只木桶，影響內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的目標(biāo)、組織、行為及管理等四大因素猶如組成木桶的四大板塊，任何一個板塊成為短板或存在漏洞，都會產(chǎn)生木桶溢出的負(fù)效應(yīng)，制約內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮，因此，需要應(yīng)用系統(tǒng)管理理論方法將這四大因素科學(xué)管理起來，避免短板或漏洞的產(chǎn)生，保障內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮。
二、內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)管理模式分析
系統(tǒng)管理理論，把管理對象看成是特定的系統(tǒng)，以系統(tǒng)思想為指導(dǎo)，以系統(tǒng)功能最佳為目標(biāo)，運(yùn)用系統(tǒng)管理方法，把握住系統(tǒng)的組成要素及要素之間的聯(lián)系，對各要素進(jìn)行高效率的計(jì)劃、組織、指導(dǎo)和控制，及時(shí)調(diào)整和控制系統(tǒng)的運(yùn)行，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)全過程的動態(tài)優(yōu)化管理，最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)。根據(jù)系統(tǒng)管理理論，設(shè)計(jì)系統(tǒng)管理模式的一般方法是先進(jìn)行系統(tǒng)的總體設(shè)計(jì)，然后進(jìn)行各子系統(tǒng)或具體問題的研究。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)主要包括目標(biāo)、組織、行為和管理等要素，各要素之間存在著錯綜復(fù)雜的內(nèi)在聯(lián)系，且各要素本身又是由若干子要素組成的子系統(tǒng)，構(gòu)成一個完整的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。
1.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)。
目標(biāo)系統(tǒng)是內(nèi)部審計(jì)所要達(dá)到的最終狀態(tài)的描述系統(tǒng)。由于內(nèi)部審計(jì)是隸屬于企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)職能，企業(yè)的每一項(xiàng)職能都要圍繞企業(yè)的核心目標(biāo)而用力，國際及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了恰當(dāng)定位，即為了組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?？梢姡瑑?nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)目標(biāo)而存在，為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)包含系統(tǒng)目標(biāo)、子目標(biāo)和可執(zhí)行目標(biāo)三個層次，其中系統(tǒng)目標(biāo)即企業(yè)目標(biāo)；子目標(biāo)即開展的每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的總括性目標(biāo)，向上與系統(tǒng)目標(biāo)銜接一致；可執(zhí)行目標(biāo)用于確定審計(jì)項(xiàng)目的詳細(xì)構(gòu)成，向上與項(xiàng)目目標(biāo)銜接一致，應(yīng)具有可操作性，便于審計(jì)人員具體執(zhí)行，通過“自上而下”及“自下而上”雙向控制，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)整個內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的目的。
2.內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)。
內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)是由參與完成審計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的個人和機(jī)構(gòu)組成。內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)具有開放性，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是把握突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性原則；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會或者最高管理層的關(guān)系，根據(jù)第2302號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會或者最高管理層存在組織隸屬關(guān)系，應(yīng)當(dāng)接受董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告，保持良好的關(guān)系，積極尋求其對審計(jì)工作的理解與支持，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性及審計(jì)工作開展的便利性；三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員相對于同層級管理機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)具有相對的獨(dú)立性和權(quán)威性，便于審計(jì)工作開展。
3.內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)。
內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)是由完成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目或任務(wù)、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)所有必需的內(nèi)部審計(jì)活動構(gòu)成的，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)制度、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作方案制定、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施以及審計(jì)建議落實(shí)等。這些活動之間存在各種各樣的邏輯聯(lián)系，構(gòu)成一個有序的動態(tài)系統(tǒng)，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的行為系統(tǒng)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是應(yīng)包括實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)必需的所有工作，并將它們納入計(jì)劃和控制過程中；二是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及制度實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，保證審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施程序化、規(guī)范化；三是保證內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)其他機(jī)構(gòu)、部門及個人行為之間良好的協(xié)調(diào)。
4.內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)。
內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)是指為使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到應(yīng)有的效果，對內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、組織及行為系統(tǒng)所采取的控制措施總和。為最終確保內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)從總體上應(yīng)完成如下工作：一是對內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行策劃、論證和控制，使之與企業(yè)目標(biāo)相統(tǒng)一；二是對內(nèi)部審計(jì)的行為系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)劃和控制，使之符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及制度的規(guī)定，保障審計(jì)質(zhì)量；三是對內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)置、協(xié)調(diào)和指揮，使之保持相對的獨(dú)立性和權(quán)威性，利于審計(jì)工作開展及審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
三、結(jié)語
20世紀(jì)90年代，美國學(xué)者考特?派瑞提出能力素質(zhì)冰山模型，指出能力素質(zhì)是組織機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，獲得成功，而對組織內(nèi)個體所需具備的個性特征(職業(yè)素養(yǎng)、能力和知識)的綜合要求。它與績效有關(guān)聯(lián)，這些因素的整合引出的是可觀察、可測量的行為，并可以通過培訓(xùn)等手段得到提高；知識是員工為了順利地完成自己的工作所需要知道的東西，如：專業(yè)知識、技術(shù)知識或商業(yè)知識等，它包括員工通過學(xué)習(xí)和以往的經(jīng)驗(yàn)所掌握的事實(shí)、信息以及對事物的看法；能力則是員工為了實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)、有效地利用自己掌握的知識而需要的能力，如：手工操作能力、邏輯思維能力或社交能力等。通過反復(fù)的訓(xùn)練和不斷的經(jīng)驗(yàn)累積，員工可以逐漸掌握必要的能力；職業(yè)素養(yǎng)則是指組織在員工個人素質(zhì)方面的要求，如職業(yè)價(jià)值觀、道德、態(tài)度等。能力素質(zhì)框架是將這些能力素質(zhì)按內(nèi)容、按角色或是按崗位有機(jī)的組合在一起，可廣泛運(yùn)用于人力資源管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，如：員工招聘、員工發(fā)展、績效管理以及薪酬管理等。
二、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對于能力框架的研究
20世紀(jì)80年代末，基于職業(yè)會計(jì)師能力素質(zhì)的概念，全球各主要國家的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體紛紛都在發(fā)展、制定符合自身的能力框架、標(biāo)準(zhǔn)。國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC)指出，沒有完整的勝任能力框架，就不會有適當(dāng)?shù)臅?jì)教育、準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和后續(xù)培訓(xùn)體系，這對職業(yè)會計(jì)師的培養(yǎng)是非常不利的。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)在1999年完成全球內(nèi)部審計(jì)勝任能力框架(CFIA)，并在2004年加入IFAC。
為了適應(yīng)國際內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的迅猛發(fā)展態(tài)勢，找出行業(yè)發(fā)展中的核心競爭能力，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會發(fā)起了全球內(nèi)部審計(jì)勝任能力框架(CFLA)的研充其目的是讓內(nèi)部審計(jì)人員在處理同內(nèi)部審計(jì)人員知識和能力素質(zhì)方面的問題時(shí)，具備與時(shí)俱進(jìn)的思維。該研究項(xiàng)目歷時(shí)三年，從全球內(nèi)部審計(jì)行業(yè)、內(nèi)部審計(jì)知識行業(yè)未來、最佳實(shí)務(wù)、勝任能力以及勝任能力評估等六個視角考察了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)。研究表明，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)存在以下個亟待解決的問題：
1 內(nèi)部審計(jì)未來的角色是什么，誰將是其主要客戶?
2 內(nèi)部審計(jì)如何在實(shí)務(wù)中體現(xiàn)自身價(jià)值?
3 從內(nèi)部審計(jì)角色的前景及功能來看，提供增值服務(wù)需要何種能力素質(zhì)?
4 如何評定能力素質(zhì)?
研究人員評價(jià)了當(dāng)時(shí)全球商業(yè)環(huán)境的變化及其對內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的影響，指出內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)受與日俱增的變化影響其未來角色由全球及組織機(jī)構(gòu)的變化決定，未來的組織機(jī)構(gòu)有可能整合其所有的風(fēng)險(xiǎn)保障系統(tǒng)，這將影響內(nèi)部審計(jì)的工作方式。內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的原則、運(yùn)營以及結(jié)構(gòu)的絕大多數(shù)內(nèi)容都將發(fā)生變化。基于研究，他們重新界定了內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)是一個過程，組織機(jī)構(gòu)在這個過程中要確認(rèn)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)暴露，并以動態(tài)變化的方式理解并恰當(dāng)管理這些風(fēng)險(xiǎn)。”研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值聲明闡述了內(nèi)部審計(jì)如何提供服務(wù)來增加組織價(jià)值。這些服務(wù)的潛在價(jià)值可根據(jù)完成制定目標(biāo)的能力素質(zhì)來表現(xiàn)，而既定的目標(biāo)將有助于實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)的目標(biāo)。換句話說，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值聲明要與審計(jì)專家及專業(yè)人員的意見相符，同時(shí)要有最佳實(shí)務(wù)相配合。為此，研究人員開始考慮迎接新挑戰(zhàn)所需的能力素質(zhì)，隨后設(shè)計(jì)出新課程，用以培養(yǎng)適應(yīng)新角色的實(shí)務(wù)人員，并在CFIA中指出“勝任能力框架既能為開發(fā)新的課程及后續(xù)教育工作提供重要的工具，也能為決定實(shí)務(wù)人員的能力素質(zhì)以及驗(yàn)證課程的有效陡提供應(yīng)用技術(shù)?！?/p>
總的來說，CFIA使得內(nèi)部審計(jì)未來的實(shí)務(wù)更加清晰。實(shí)務(wù)人員可從研究中獲得關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新看法，這會有助于實(shí)務(wù)人員預(yù)測變化并分析其對組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)行業(yè)，以及對職業(yè)的可能影響。此外，CFIA概括了實(shí)務(wù)人員需要具備的專業(yè)能九使他們能成功地提供增值服務(wù)，評估能力素質(zhì)并在執(zhí)業(yè)過程中得到發(fā)展。
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能以及內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，著重在CFIA的“能力素質(zhì)：最佳實(shí)務(wù)與勝任的實(shí)務(wù)人員”研究模塊中闡述。這份研究詳細(xì)討論了內(nèi)部審計(jì)的工作實(shí)質(zhì)，以及勝任的內(nèi)部審計(jì)角色的個性特征及其實(shí)務(wù)人員，它的研究成果“內(nèi)部審計(jì)能力素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)”可以作為評定內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績以及最大限度地發(fā)揮審計(jì)職能的標(biāo)桿，可以拓展到各組織機(jī)構(gòu)的資源當(dāng)中，這份研究框定了內(nèi)部審計(jì)教育、培訓(xùn)的框架，可以促進(jìn)全球內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的溝通。
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的研究小組通過采用綜合法，即聯(lián)系現(xiàn)實(shí)的職業(yè)任務(wù)績效，來分析職業(yè)知識、技能和態(tài)度，分析勝任的內(nèi)部審計(jì)職能及實(shí)務(wù)人員。它通過劃分內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域、界定內(nèi)部審計(jì)職能、描述能力素質(zhì)單元、要素及績效標(biāo)準(zhǔn)、列出個性特征以及各關(guān)鍵角色(內(nèi)部審計(jì)新人、勝任的內(nèi)部審計(jì)人員以及內(nèi)部審計(jì)管理人員)的職責(zé)權(quán)限，相應(yīng)界定出具有競爭力的六項(xiàng)能力素質(zhì)單元及其所屬的27個要素，理論框架圖見圖1。
如圖1所示，理論框架圖首先界定受環(huán)境因素控制的各個實(shí)務(wù)領(lǐng)域以及職能定義；其次，界定詳細(xì)的分任務(wù)的能力素質(zhì)單元和要素；第三，列出業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)提示、關(guān)鍵的工作角色，以及能力素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的每個要素的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，列出一系列提示的標(biāo)準(zhǔn)作為評估的指南；第四，工作角色的交互影響對能力要素的要求；第五，疏理工作角色，對內(nèi)部審計(jì)新人、勝任的內(nèi)部審計(jì)人員以及內(nèi)部審計(jì)管理人員這三個角色所涉及的內(nèi)容進(jìn)行簡要概述。
當(dāng)然，在運(yùn)用基于職能的分析方法時(shí)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的研究小組同時(shí)將三個關(guān)鍵角色所需的知識、技能、態(tài)度等個性特征聯(lián)系起來，并將個性特征區(qū)分為認(rèn)知技能與行為技能兩大類，其中認(rèn)知技能由技術(shù)性技能、分析／設(shè)計(jì)技能、評價(jià)技能構(gòu)成；行為技能由個人技能、人際技能以及組織技能構(gòu)成。
三、對我國內(nèi)審行業(yè)建立能力框架的啟示
通過國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)對勝任能力框架的建設(shè)，發(fā)現(xiàn)它與各國職業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)所采用的勝任能力方法相似之處很多，而內(nèi)審能力框架已經(jīng)在很多國家有了成功的實(shí)踐。在所有國家中，新西蘭的方法被公認(rèn)為具有開創(chuàng)性意義。新西蘭的經(jīng)驗(yàn)說明了職業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)如何將各大利益相關(guān)方集中在一起，推動職業(yè)勝任能力方法的開展，以面對日益激烈的全球競爭。它的借鑒意義和經(jīng)驗(yàn)在于：
1 讓所有利益相關(guān)方盡早參與到會計(jì)師職業(yè)教育模式討論中是很重要的。
2 會計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有一個清晰的愿景和使命。
3 要清楚地界定職業(yè)會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)勝任能力。
4 在某些情況下，政府部門要擔(dān)負(fù)起規(guī)范整個會計(jì)師行業(yè)的責(zé)任，政府的責(zé)任主要是為職業(yè)會計(jì)師教育指明發(fā)展路徑。
內(nèi)部審計(jì)人員若要達(dá)到執(zhí)業(yè)上的勝任，實(shí)現(xiàn)整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)化過程，應(yīng)具備同其職業(yè)相關(guān)的一般性知識、具備開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)／任務(wù)相關(guān)的各種技能、將知識運(yùn)用到實(shí)際問題中的能力，并要界定內(nèi)部審計(jì)職能與工作的職業(yè)方法。當(dāng)然，前提基礎(chǔ)是運(yùn)用有效的方法建立能力框架、標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的職業(yè)資格互認(rèn)、后續(xù)教育培訓(xùn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)化進(jìn)程奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；手段與環(huán)節(jié)
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的的構(gòu)成要素之一，在集團(tuán)公司中具有重要的監(jiān)督作用，能夠加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的管理控制，提高集團(tuán)公司的經(jīng)營效率和工作質(zhì)量，從而促進(jìn)集團(tuán)公司的快速健康發(fā)展。所以說加強(qiáng)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)對集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)健康發(fā)展具有積極作用。
一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一
內(nèi)部審計(jì)具有天然的內(nèi)部監(jiān)督作用，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制管理制度的順利實(shí)施，但，它還能夠維持集團(tuán)公司的日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)對改善集團(tuán)公司的經(jīng)營效率、提高集團(tuán)公司的工作質(zhì)量等方面有積極的促進(jìn)作用?？梢哉f集團(tuán)公司順利實(shí)施內(nèi)部控制管理制度和維持日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的主要載體就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。
2.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相互依存、共同促進(jìn)
內(nèi)部審計(jì)與其它的內(nèi)部控制方式有相似之處但也有一個最大的不同，那就是內(nèi)部審計(jì)并不直接參與企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)營管理活動，所以不能說內(nèi)部審計(jì)是對其它內(nèi)部控制活動的簡單重復(fù)。內(nèi)部審計(jì)是對其它內(nèi)部控制的再控制，所以內(nèi)部審計(jì)是與內(nèi)部控制相互依存的。內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)步必將促進(jìn)內(nèi)部控制的進(jìn)步，內(nèi)部控制的加強(qiáng)也必然會使內(nèi)部審計(jì)不斷加強(qiáng)，所以又可以說內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相互促進(jìn)的。綜上所述，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，二者同進(jìn)同退。
二、加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的意義
1.保障了集團(tuán)公司日常事務(wù)的順利開展
為提高集團(tuán)公司對內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力，需要提高集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作不僅是內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成之一，也是內(nèi)部控制體系能否順利完成任務(wù)的確認(rèn)者。所以加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，不僅能夠保障集團(tuán)公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利開展，還為內(nèi)部審計(jì)工作履行職能、贏得發(fā)展機(jī)會開創(chuàng)了有利的條件。
2.影響了集團(tuán)公司的管理效率
現(xiàn)代企業(yè)管理制度在不斷地發(fā)展完善，現(xiàn)階段在集團(tuán)公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理強(qiáng)化、戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的有效手段就是內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)利用其天然的內(nèi)部監(jiān)督對內(nèi)部控制進(jìn)行客觀的評價(jià)，督促內(nèi)部控制體系的不斷優(yōu)化和完善，保障內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相互促進(jìn)，共同推動集團(tuán)公司管理效率的提高，促進(jìn)集團(tuán)公司內(nèi)部各項(xiàng)制度的完善，對集團(tuán)公司的健康長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響。
3.決定集團(tuán)公司治理制度能否發(fā)揮作用
內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作效率的高低影響集團(tuán)公司工作的效率，而且內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)這兩項(xiàng)工作的設(shè)計(jì)和完成情況還直接影響公司治理制度能否充分發(fā)揮作用。所以說，充分理解內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，深入挖掘二者之間的關(guān)系對集團(tuán)公司治理制度發(fā)揮效用的多少有著深刻的意義。
三、集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1.環(huán)境建設(shè)落后，內(nèi)部審計(jì)力度薄弱
近年來，國內(nèi)集團(tuán)公司在自身的內(nèi)部控制體系上取得了一些成就，尤其是在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制執(zhí)行上的成就尤為顯著。但是，受到傳統(tǒng)管理理念的影響，在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，對內(nèi)部控制效果的評估卻普遍不重視，使得內(nèi)部審計(jì)的力度薄弱。很多集團(tuán)公司在進(jìn)行內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)時(shí)未能使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入設(shè)計(jì)流程，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理無法發(fā)揮真實(shí)效用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)力度薄弱。還有些集團(tuán)公司過度的強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，忽視了其它方面的管理，僅僅將監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，容易造成審計(jì)部門與其它部門之間的矛盾，將內(nèi)部審計(jì)推向了其它部門管理的對立面，沒有為內(nèi)部審計(jì)營造出一個有利的環(huán)境。這些都給內(nèi)部審計(jì)工作的開展?fàn)I造了障礙，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，這也必然會造成內(nèi)部審計(jì)部門工作效率不高，從而又影響到了集團(tuán)公司的內(nèi)部控制。
2.內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失，內(nèi)審人員在觀念上存在偏差
一些集團(tuán)公司沒有建立起明確的可參考的內(nèi)部控制體系，在很大程度上影響了內(nèi)部審核人員的審核質(zhì)量。很多集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作要求分散于各類規(guī)章制度或文件中，缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部審核人員的工作重心偏移，將審核的重點(diǎn)放在糾錯和查找問題上，縮小了內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)涵。對集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的梳理再造、合理確認(rèn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)評估與分析這些重要的審計(jì)工作缺乏重視。導(dǎo)致審計(jì)工作的不完善。集團(tuán)公司對審計(jì)工作的流程缺乏詳細(xì)的描述，所以內(nèi)部審核工作人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，缺少可操作性的審核標(biāo)準(zhǔn)，以至于無法對公司內(nèi)部的控制情況進(jìn)行客觀的評價(jià)，給內(nèi)部審核人員的審核工作帶來困難。
3.內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識體系不夠全面
由于集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作會涉及公司日常運(yùn)營的方方面面，所以對內(nèi)部審核人員的知識有著較高的要求，要求他們有全面的知識體系。但是目前的內(nèi)審人員大多都是財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，知識面較單一。再加上，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)審人員的這些知識已經(jīng)難以符合內(nèi)部審計(jì)的要求了。
四、集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)對策
1.營造良好的內(nèi)審環(huán)境，提高內(nèi)審獨(dú)立性
集團(tuán)公司在發(fā)展的過程中都形成了具有自身特色的業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營管理方式，所以內(nèi)部審計(jì)工作的模式不是一成不變的。在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，各集團(tuán)公司都應(yīng)該完善與創(chuàng)新審計(jì)工作的工作方法和工作手段，對整個內(nèi)部審計(jì)工作甚至是內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入開發(fā)。將內(nèi)部審計(jì)工作作為一個單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行，站在項(xiàng)目管理的高度，充分經(jīng)營審計(jì)、成本審計(jì)等手段建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境。
2.完善業(yè)務(wù)流程再造，糾正內(nèi)審人員的認(rèn)識偏差
集團(tuán)公司應(yīng)該對內(nèi)部控制和內(nèi)部審核的流程進(jìn)行詳細(xì)的介紹，對內(nèi)部審核和內(nèi)部控制的流程提出明確的標(biāo)準(zhǔn)，讓內(nèi)部審核人員依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審核人員應(yīng)該調(diào)整將內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)僅放在糾錯和查找問題上，更加重視對風(fēng)險(xiǎn)分析和業(yè)務(wù)流程再造上。集團(tuán)公司還應(yīng)該制定出具有可操作性的審核標(biāo)準(zhǔn)，讓審計(jì)人員能夠?qū)緝?nèi)部的控制情況進(jìn)行客觀的評價(jià)，減少內(nèi)部審計(jì)人員的審核困難。
3.完善內(nèi)審人員的知識面
為了使內(nèi)審人員的素質(zhì)符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)部審計(jì)制度需要對內(nèi)審人員的知識面進(jìn)行完善，不斷提高內(nèi)審人員的科學(xué)文化素質(zhì)。內(nèi)審人員要多讀書、多請教、多觀察，提高知識水平。
五、結(jié)論
內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)具有相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。它們的設(shè)計(jì)和完成情況還直接或間接的影響著集團(tuán)公司日常工作效率的高低、影響公司日常事務(wù)的開展、影響公司治理制度效用的發(fā)揮。這些都可以說成是近幾年來集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的成就，但在這些成就下，依然還存在環(huán)境建設(shè)落后，內(nèi)部審計(jì)力度薄弱、內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失，內(nèi)審人員觀念上存在偏差、內(nèi)審人員知識體系不夠全面等問題，針對這些問題，集團(tuán)公司也提出了一一對應(yīng)的解決措施。例如，營造良好的內(nèi)審環(huán)境，提高內(nèi)審獨(dú)立性、完善業(yè)務(wù)流程再造，糾正內(nèi)審人員認(rèn)識偏差、完善內(nèi)審人員的知識面等。我們相信，在加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)后，集團(tuán)公司的管理將更加的完善和全面，集團(tuán)公司將有更好的發(fā)展。
作者:鄭永明 單位:平潭綜合實(shí)驗(yàn)國有資產(chǎn)投資集團(tuán)有限公司
參考文獻(xiàn):
在21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)大潮中，各集團(tuán)公司都加強(qiáng)了對集團(tuán)公司的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)。集團(tuán)公司的內(nèi)部控制是集團(tuán)公司防范風(fēng)險(xiǎn)的有力手段，而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)。了解內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)對集團(tuán)公司的發(fā)展具有重要意義。但目前集團(tuán)公司在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)方面還存在一些問題，本文正是從集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系、意義、問題等方面出發(fā)分析出加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)措施。
關(guān)鍵詞：
集團(tuán)公司；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；手段與環(huán)節(jié)
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的的構(gòu)成要素之一，在集團(tuán)公司中具有重要的監(jiān)督作用，能夠加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的管理控制，提高集團(tuán)公司的經(jīng)營效率和工作質(zhì)量，從而促進(jìn)集團(tuán)公司的快速健康發(fā)展。所以說加強(qiáng)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)對集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)健康發(fā)展具有積極作用。
一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一
內(nèi)部審計(jì)具有天然的內(nèi)部監(jiān)督作用，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制管理制度的順利實(shí)施，但，它還能夠維持集團(tuán)公司的日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)對改善集團(tuán)公司的經(jīng)營效率、提高集團(tuán)公司的工作質(zhì)量等方面有積極的促進(jìn)作用?？梢哉f集團(tuán)公司順利實(shí)施內(nèi)部控制管理制度和維持日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的主要載體就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。
2.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相互依存、共同促進(jìn)
內(nèi)部審計(jì)與其它的內(nèi)部控制方式有相似之處但也有一個最大的不同，那就是內(nèi)部審計(jì)并不直接參與企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)營管理活動，所以不能說內(nèi)部審計(jì)是對其它內(nèi)部控制活動的簡單重復(fù)。內(nèi)部審計(jì)是對其它內(nèi)部控制的再控制，所以內(nèi)部審計(jì)是與內(nèi)部控制相互依存的。內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)步必將促進(jìn)內(nèi)部控制的進(jìn)步，內(nèi)部控制的加強(qiáng)也必然會使內(nèi)部審計(jì)不斷加強(qiáng)，所以又可以說內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相互促進(jìn)的。綜上所述，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，二者同進(jìn)同退。
二、加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的意義
1.保障了集團(tuán)公司日常事務(wù)的順利開展
為提高集團(tuán)公司對內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力，需要提高集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作不僅是內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成之一，也是內(nèi)部控制體系能否順利完成任務(wù)的確認(rèn)者。所以加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，不僅能夠保障集團(tuán)公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利開展，還為內(nèi)部審計(jì)工作履行職能、贏得發(fā)展機(jī)會開創(chuàng)了有利的條件。
2.影響了集團(tuán)公司的管理效率
現(xiàn)代企業(yè)管理制度在不斷地發(fā)展完善，現(xiàn)階段在集團(tuán)公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理強(qiáng)化、戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的有效手段就是內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)利用其天然的內(nèi)部監(jiān)督對內(nèi)部控制進(jìn)行客觀的評價(jià)，督促內(nèi)部控制體系的不斷優(yōu)化和完善，保障內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相互促進(jìn)，共同推動集團(tuán)公司管理效率的提高，促進(jìn)集團(tuán)公司內(nèi)部各項(xiàng)制度的完善，對集團(tuán)公司的健康長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響。
3.決定集團(tuán)公司治理制度能否發(fā)揮作用
內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作效率的高低影響集團(tuán)公司工作的效率，而且內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)這兩項(xiàng)工作的設(shè)計(jì)和完成情況還直接影響公司治理制度能否充分發(fā)揮作用。所以說，充分理解內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，深入挖掘二者之間的關(guān)系對集團(tuán)公司治理制度發(fā)揮效用的多少有著深刻的意義。
三、集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1.環(huán)境建設(shè)落后，內(nèi)部審計(jì)力度薄弱
近年來，國內(nèi)集團(tuán)公司在自身的內(nèi)部控制體系上取得了一些成就，尤其是在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制執(zhí)行上的成就尤為顯著。但是，受到傳統(tǒng)管理理念的影響，在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，對內(nèi)部控制效果的評估卻普遍不重視，使得內(nèi)部審計(jì)的力度薄弱。很多集團(tuán)公司在進(jìn)行內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)時(shí)未能使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入設(shè)計(jì)流程，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理無法發(fā)揮真實(shí)效用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)力度薄弱。還有些集團(tuán)公司過度的強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，忽視了其它方面的管理，僅僅將監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，容易造成審計(jì)部門與其它部門之間的矛盾，將內(nèi)部審計(jì)推向了其它部門管理的對立面，沒有為內(nèi)部審計(jì)營造出一個有利的環(huán)境。這些都給內(nèi)部審計(jì)工作的開展?fàn)I造了障礙，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，這也必然會造成內(nèi)部審計(jì)部門工作效率不高，從而又影響到了集團(tuán)公司的內(nèi)部控制。
2.內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失，內(nèi)審人員在觀念上存在偏差
一些集團(tuán)公司沒有建立起明確的可參考的內(nèi)部控制體系，在很大程度上影響了內(nèi)部審核人員的審核質(zhì)量。很多集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作要求分散于各類規(guī)章制度或文件中，缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部審核人員的工作重心偏移，將審核的重點(diǎn)放在糾錯和查找問題上，縮小了內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)涵。對集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的梳理再造、合理確認(rèn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)評估與分析這些重要的審計(jì)工作缺乏重視。導(dǎo)致審計(jì)工作的不完善。集團(tuán)公司對審計(jì)工作的流程缺乏詳細(xì)的描述，所以內(nèi)部審核工作人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，缺少可操作性的審核標(biāo)準(zhǔn)，以至于無法對公司內(nèi)部的控制情況進(jìn)行客觀的評價(jià)，給內(nèi)部審核人員的審核工作帶來困難。
3.內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識體系不夠全面
由于集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作會涉及公司日常運(yùn)營的方方面面，所以對內(nèi)部審核人員的知識有著較高的要求，要求他們有全面的知識體系。但是目前的內(nèi)審人員大多都是財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，知識面較單一。再加上，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)審人員的這些知識已經(jīng)難以符合內(nèi)部審計(jì)的要求了。
四、集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)對策
1.營造良好的內(nèi)審環(huán)境，提高內(nèi)審獨(dú)立性
集團(tuán)公司在發(fā)展的過程中都形成了具有自身特色的業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營管理方式，所以內(nèi)部審計(jì)工作的模式不是一成不變的。在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，各集團(tuán)公司都應(yīng)該完善與創(chuàng)新審計(jì)工作的工作方法和工作手段，對整個內(nèi)部審計(jì)工作甚至是內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入開發(fā)。將內(nèi)部審計(jì)工作作為一個單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行，站在項(xiàng)目管理的高度，充分經(jīng)營審計(jì)、成本審計(jì)等手段建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境。
2.完善業(yè)務(wù)流程再造，糾正內(nèi)審人員的認(rèn)識偏差
集團(tuán)公司應(yīng)該對內(nèi)部控制和內(nèi)部審核的流程進(jìn)行詳細(xì)的介紹，對內(nèi)部審核和內(nèi)部控制的流程提出明確的標(biāo)準(zhǔn)，讓內(nèi)部審核人員依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審核人員應(yīng)該調(diào)整將內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)僅放在糾錯和查找問題上，更加重視對風(fēng)險(xiǎn)分析和業(yè)務(wù)流程再造上。集團(tuán)公司還應(yīng)該制定出具有可操作性的審核標(biāo)準(zhǔn)，讓審計(jì)人員能夠?qū)緝?nèi)部的控制情況進(jìn)行客觀的評價(jià)，減少內(nèi)部審計(jì)人員的審核困難。
3.完善內(nèi)審人員的知識面
為了使內(nèi)審人員的素質(zhì)符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)部審計(jì)制度需要對內(nèi)審人員的知識面進(jìn)行完善，不斷提高內(nèi)審人員的科學(xué)文化素質(zhì)。內(nèi)審人員要多讀書、多請教、多觀察，提高知識水平。
五、結(jié)論
內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)具有相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。它們的設(shè)計(jì)和完成情況還直接或間接的影響著集團(tuán)公司日常工作效率的高低、影響公司日常事務(wù)的開展、影響公司治理制度效用的發(fā)揮。這些都可以說成是近幾年來集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的成就，但在這些成就下，依然還存在環(huán)境建設(shè)落后，內(nèi)部審計(jì)力度薄弱、內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失，內(nèi)審人員觀念上存在偏差、內(nèi)審人員知識體系不夠全面等問題，針對這些問題，集團(tuán)公司也提出了一一對應(yīng)的解決措施。例如，營造良好的內(nèi)審環(huán)境，提高內(nèi)審獨(dú)立性、完善業(yè)務(wù)流程再造，糾正內(nèi)審人員認(rèn)識偏差、完善內(nèi)審人員的知識面等。我們相信，在加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)后，集團(tuán)公司的管理將更加的完善和全面，集團(tuán)公司將有更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李紅星.集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)研究[J].中國商貿(mào)，2014，（29）：175.
（一）樹立人本增值內(nèi)部審計(jì)觀
觀念創(chuàng)新是理論與實(shí)務(wù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)物本風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)觀亟待向人本增值內(nèi)部審計(jì)觀轉(zhuǎn)換。高質(zhì)量的人力資源已經(jīng)成為促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心資源，人力資源投入企業(yè)后即形成人力資本，是一種富有創(chuàng)造性、價(jià)值增值性和可開發(fā)性的戰(zhàn)略資本。工業(yè)經(jīng)濟(jì)背景下的企業(yè)管理重視“物”和由此衍生的“物”的風(fēng)險(xiǎn)，資本保全是企業(yè)經(jīng)營的基本前提，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)把收入、利潤、E-VA、企業(yè)價(jià)值等物化財(cái)務(wù)指標(biāo)作為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，物質(zhì)資本的逐利性得到了充分體現(xiàn)。這個階段的內(nèi)部審計(jì)多聚焦于“物”的風(fēng)險(xiǎn)控制，例如舞弊風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等。知識經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)管理更加重視“人”和人的價(jià)值，重視約束與激勵并舉。物質(zhì)資本只能轉(zhuǎn)移價(jià)值，而依附于人身上的人力資本則是創(chuàng)造價(jià)值的唯一源泉。樹立人本增值內(nèi)部審計(jì)觀，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注點(diǎn)從風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，進(jìn)一步擴(kuò)展到價(jià)值管理系統(tǒng)。顯然這里的價(jià)值已經(jīng)不只是經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而是擴(kuò)展到社會價(jià)值乃至環(huán)境價(jià)值。人本增值內(nèi)部審計(jì)觀要求內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋商業(yè)生態(tài)環(huán)境分析、人本戰(zhàn)略的制定與實(shí)施、知識資本風(fēng)險(xiǎn)管理、全球范圍內(nèi)的供應(yīng)鏈優(yōu)化、企業(yè)人本文化建設(shè)、企業(yè)社會責(zé)任管理體系等。
（二）構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的公司治理內(nèi)部審計(jì)模式
內(nèi)部審計(jì)管理體系應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口向戰(zhàn)略決策前移［2］，治理與管理并重是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新趨勢。從賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)經(jīng)歷了長足的發(fā)展。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)全球化加速和市場競加劇，完善治理結(jié)構(gòu)、提高治理效率及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)治理層急需解決的重要問題，構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的公司治理內(nèi)部審計(jì)模式，是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其高級咨詢職能的重要手段。治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)相較于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)的是另一種分析路徑，即以治理分析作為審計(jì)的基礎(chǔ)程序、以完善全面風(fēng)險(xiǎn)治理為審計(jì)目標(biāo)［3］。該模式繼承了前導(dǎo)性分析的趨勢特征，對治理水平及戰(zhàn)略系統(tǒng)進(jìn)行分析，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有利于有效運(yùn)用審計(jì)手段和方法，推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的科學(xué)制定及有效執(zhí)行，同時(shí)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和提升治理效率。戰(zhàn)略導(dǎo)向公司治理內(nèi)部審計(jì)融通風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理三大環(huán)節(jié)，并與戰(zhàn)略密切關(guān)聯(lián)，能夠顯著提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)切入點(diǎn)高、輻射面廣，審計(jì)范圍既覆蓋全局，又體現(xiàn)戰(zhàn)略重心。戰(zhàn)略導(dǎo)向的公司治理內(nèi)部審計(jì)的主要審計(jì)內(nèi)容包括：治理結(jié)構(gòu)審計(jì)、治理機(jī)制審計(jì)、治理行為審計(jì)、戰(zhàn)略制定與執(zhí)行審計(jì)、權(quán)力審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。
（三）實(shí)施企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制文化審計(jì)
的文化戰(zhàn)略思想要求培育社會主義核心價(jià)值觀，弘揚(yáng)中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，重視意識形態(tài)工作，提升國家文化軟實(shí)力，建設(shè)社會主義文化強(qiáng)國［4］。文化是組織發(fā)展戰(zhàn)略的基石，既是控制環(huán)境要素，本身也是一種特殊的控制機(jī)制。文化戰(zhàn)略落實(shí)在企業(yè)微觀層面，要求建設(shè)先進(jìn)的企業(yè)文化。企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制文化是企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的體現(xiàn)，是控制社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)聲譽(yù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要保障。企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制文化包含企業(yè)社會責(zé)任、內(nèi)部控制和企業(yè)文化三個維度，是社會責(zé)任文化和內(nèi)部控制系統(tǒng)的有機(jī)合成，或社會責(zé)任內(nèi)部控制和企業(yè)文化的有機(jī)合成。QHSE（QualityHealthSafetyandEnvironment）管理體系、人力資源管理、質(zhì)量管理、客戶關(guān)系管理等都可以而且應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制文化的評估制度，明確評估內(nèi)容、方法和程序。從企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制精神文化、制度文化、行為文化和物質(zhì)文化四個方面來開展評估工作，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制文化的價(jià)值觀塑造、社會責(zé)任組織架構(gòu)、管理層重視程度、企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行情況、員工態(tài)度與行為、社會對企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制文化的認(rèn)可度等。通過實(shí)施企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制文化審計(jì)，幫助企業(yè)對構(gòu)建社會責(zé)任文化體系做一個長遠(yuǎn)整體的規(guī)劃，將企業(yè)社會責(zé)任文化從各個層面分階段循序漸進(jìn)地融入企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時(shí)幫助企業(yè)尋找社會責(zé)任和營運(yùn)發(fā)展的最佳結(jié)合點(diǎn)，使制度控制與文化控制相得益彰。
（四）開展基于知識資本的企業(yè)核心競爭力審計(jì)
圍繞知識資本建立競爭優(yōu)勢、培育核心競爭力，是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。企業(yè)開展基于知識資本的核心競爭力審計(jì)的訴求源于兩個方面，企業(yè)外部利益相關(guān)者對于企業(yè)是否具有核心競爭力以及核心競爭力的培育、維持和更新等重要信息的需求將日益增加，企業(yè)內(nèi)部治理層和管理層也急需這方面的信息來幫助企業(yè)進(jìn)行自我診斷分析，尋找薄弱環(huán)節(jié)并加以改進(jìn)［5］。資源不等同于能力，更不等同于核心競爭力。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)過多關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等資源審計(jì)，但對于能力審計(jì)，尤其是基于知識資本的核心競爭力的審計(jì)十分欠缺。內(nèi)部審計(jì)不只是企業(yè)的衛(wèi)士，更應(yīng)該成為醫(yī)士乃至謀士。開展基于知識資本的企業(yè)核心競爭力審計(jì)包括以下內(nèi)容：第一，知識資本審計(jì)。包括對人力資本、商譽(yù)和其他知識資本的審計(jì)，不僅考慮知識資本的數(shù)量、質(zhì)量和結(jié)構(gòu)，而且考慮不同知識資本之間的關(guān)聯(lián)和協(xié)同性。第二，知識資本和財(cái)務(wù)資本的配置和運(yùn)營審計(jì)。兩者在性質(zhì)時(shí)間、規(guī)模等維度是否匹配，綜合資本的運(yùn)營狀況。第三，核心競爭力審計(jì)。各種資本的配置和運(yùn)營情況是否能夠形成企業(yè)核心競爭力，是否對企業(yè)戰(zhàn)略起到支撐作用，以及存在的不足，并提出審計(jì)意見和建議。核心競爭力審計(jì)有助于形成和鞏固企業(yè)的核心價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供支持。
（五）大力發(fā)展信息化內(nèi)部審計(jì)
大數(shù)據(jù)、信息化技術(shù)與平臺的大量應(yīng)用，將會給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來質(zhì)的飛躍。信息化內(nèi)部審計(jì)主要是對信息化內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，“信息系統(tǒng)”是企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺［7］，“信息系統(tǒng)審計(jì)”是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對組織的信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程所進(jìn)行的審查與評價(jià)活動［8］。一些世界跨國公司發(fā)射商業(yè)衛(wèi)星，建立全球聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，在信息采集、分析、控制和利用方面，凸顯了強(qiáng)大的技術(shù)優(yōu)勢。我國如何發(fā)展信息化內(nèi)部審計(jì)？首先，推進(jìn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理和流程的信息化，構(gòu)建與企業(yè)整體信息化環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)信息化平臺，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)的全面聯(lián)網(wǎng)查詢、數(shù)據(jù)自動采集和遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控。其次，加強(qiáng)對信息化系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行及維護(hù)的審計(jì)，關(guān)注信息系統(tǒng)的可靠性和安全性。再次，實(shí)施信息化環(huán)境下的審計(jì)組織與管理，瓦解信息孤島，通過多元數(shù)據(jù)的采集和分析，內(nèi)部審計(jì)人員從原來的財(cái)務(wù)報(bào)表審查延伸到對企業(yè)整體的審計(jì)。最后，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，構(gòu)建各類審計(jì)分析模型和審計(jì)中間表，通過軟件、程序、系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)等實(shí)現(xiàn)快捷審計(jì)和實(shí)時(shí)審計(jì)。逐步使內(nèi)部審計(jì)信息化適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化與企業(yè)信息化同步發(fā)展。
（六）全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)國際化進(jìn)程
知識經(jīng)濟(jì)是全球一體化經(jīng)濟(jì)，各種資本、規(guī)則、文化、勞動和技術(shù)等要素都在跨界聯(lián)姻，不斷融合。知識的生產(chǎn)、共享和利用跨越時(shí)空，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代通信技術(shù)為各種資本要素的全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置提供了平臺，例如混合所有制的資本運(yùn)營模式就對傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)提出了挑戰(zhàn)。我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展在經(jīng)歷了規(guī)范化和職業(yè)化后，信息化和國際化將成為下一輪內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增長的動力。我國積極推動內(nèi)部審計(jì)國際化，有助于提高我國參與內(nèi)部審計(jì)國際事務(wù)的話語權(quán)，為我國企業(yè)走出國門參與國際化競爭奠定基礎(chǔ)。我國內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極考取國際注冊內(nèi)部審計(jì)師等執(zhí)業(yè)職格證書，掌握國際內(nèi)部審計(jì)的知識和技能，培養(yǎng)走向前臺和融入到國際化潮流的內(nèi)部審計(jì)師，提升國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定話語權(quán)，向國際內(nèi)部審計(jì)同仁傳達(dá)我國內(nèi)部審計(jì)的主張，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的交流與互動，提高我國內(nèi)部審計(jì)的地位和國際影響力。另外，由于我國與其他國家在政治法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境等方面存在差異，內(nèi)部審計(jì)人員須警惕來自國際的各種風(fēng)險(xiǎn)，提供解決問題的思路與方法，為我國企業(yè)參與國際化競爭提供支持。
（七）結(jié)語
