時(shí)間：2024-04-06 10:01:22
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；本質(zhì)特征；公允價(jià)值會(huì)計(jì)；確認(rèn)計(jì)量；差異分析
中圖分類號(hào)：1234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006―723x(2012)01―0094―03
當(dāng)2007年的信貸危機(jī)導(dǎo)致全球金融危機(jī)后，美國(guó)金融機(jī)構(gòu)紛紛將造成世界經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的始作俑者歸咎于《公允價(jià)值計(jì)量》(FAS No，157)，[1]并積極游說(shuō)政府中止執(zhí)行該準(zhǔn)則。美國(guó)SEe在2008年年底發(fā)表的《市值會(huì)計(jì)研究》(Study onMark―To―Market Accounting)中支持FAS No，157：任何對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)運(yùn)用的質(zhì)疑，只會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的透明性并增加市場(chǎng)的不確定性，是對(duì)投資者隱藏金融機(jī)構(gòu)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。因此，金融危機(jī)非FAS No.157所致，不應(yīng)中止其執(zhí)行。SEC的研究報(bào)告是對(duì)上市公司執(zhí)行FAS No.157的影響分析，事實(shí)是否如此，需要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征進(jìn)行分析。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征 會(huì)計(jì)是人類社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，是一個(gè)人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，各子系統(tǒng)因其本質(zhì)特征不同而從不同角度、不同層次將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)整合成各利益集團(tuán)所需的會(huì)計(jì)信息，以反映、控制特定主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部資源配置緊密相關(guān)
Pareto提出的資源最優(yōu)配置僅限于市場(chǎng)運(yùn)用價(jià)格機(jī)制對(duì)稀缺資源的最優(yōu)配置。但是，資源配置的腳步并未停止，而是隨資源流入企業(yè)而繼續(xù)進(jìn)行配置。Coase認(rèn)為企業(yè)的本質(zhì)是對(duì)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的取代，資源配置可在市場(chǎng)和企業(yè)兩種相互補(bǔ)充的替代形式中進(jìn)行。20世紀(jì)20年代之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，其最終生成的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)外為相關(guān)利益集團(tuán)公告可用貨幣量化的企業(yè)內(nèi)部資源配置的狀況和優(yōu)化成果(即會(huì)計(jì)信息)，成為企業(yè)外部信息使用者的信息來(lái)源。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有相對(duì)獨(dú)立性
任何一門學(xué)科都有其本質(zhì)特征，并在其發(fā)展過程中秉承其本質(zhì)特征，客觀環(huán)境的變化只是學(xué)科體系內(nèi)基于本質(zhì)特征的調(diào)整，這是置身于客觀環(huán)境的學(xué)科發(fā)展所具有的相對(duì)獨(dú)立性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在反映瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)也具有其相對(duì)獨(dú)立性，不隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而隨意改變其本質(zhì)特征。否則，隨波逐流的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將在發(fā)展的道路上迷失方向，成為用來(lái)支持任何觀點(diǎn)的工具。
(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，財(cái)務(wù)報(bào)告又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心產(chǎn)出，三者之間的關(guān)系可利用集合論總結(jié)為。
1.歷史性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征
20世紀(jì)70年代，APB Statement No.4指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是“以貨幣定量的方式提供有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也是提供引起該資源及義務(wù)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史”。FASB在1978年的SFAC No.1中闡明“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)情況ASB在sP(Statement of Principlesfor Financial Reporting)中闡述“財(cái)務(wù)報(bào)表提供的財(cái)務(wù)信息主要是歷史的，無(wú)法反映可能提高或削弱報(bào)告主體經(jīng)營(yíng)成果的未來(lái)事項(xiàng)和交易，也無(wú)法預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的潛在變化對(duì)企業(yè)造成的影響”。2001年4月，IASB在修訂的Framework中強(qiáng)調(diào)，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括報(bào)告主體控制的經(jīng)濟(jì)資源，傳達(dá)報(bào)告期間優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源配置的能力，有助于預(yù)測(cè)報(bào)告主體未來(lái)取得現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的能力。葛家澍(2003)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一門歷史科學(xué)，通過其報(bào)表反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的真實(shí)圖像，提供該企業(yè)的歷史會(huì)計(jì)信息。
以上文獻(xiàn)均強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有歷史性的特征，主要提供報(bào)告主體的歷史會(huì)計(jì)信息，反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)，評(píng)估受托責(zé)任，以助于經(jīng)濟(jì)決策。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告繼承財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征
歷史性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，且不受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要元素的財(cái)務(wù)報(bào)告，理應(yīng)繼承財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，充分體現(xiàn)歷史性，最大限度地如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)。但是，即使利益集團(tuán)干擾準(zhǔn)則的制定，也不應(yīng)突破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史性的本質(zhì)特征，否則會(huì)撼動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根基。
二、歷史性財(cái)務(wù)報(bào)告的主要判斷依據(jù)
(一)最低限度地運(yùn)用判斷、估計(jì)
Paton認(rèn)為價(jià)值是高度不確定的，財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在具有不確定性的價(jià)值及其有關(guān)的交易和事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，不可避免地會(huì)摻入判斷和估計(jì)，降低財(cái)務(wù)報(bào)告如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)的能力。為減少估計(jì)和判斷帶給財(cái)務(wù)報(bào)告的“副作用”， Statement No.4主張確認(rèn)要與可驗(yàn)證的交易數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)，同時(shí)運(yùn)用一致和有序的方式，最低限度地運(yùn)用估計(jì)來(lái)最大限度地反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)。
(二)不預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征決定財(cái)務(wù)報(bào)告的基本職能，即如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)，忠實(shí)地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史，而非預(yù)測(cè)未知。ASB在sP中便明確闡述：“財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息主要是歷史的，因此無(wú)法反映可能提高或削弱報(bào)告主體經(jīng)營(yíng)成果的未來(lái)事項(xiàng)和交易，也無(wú)法預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的潛在變化對(duì)企業(yè)造成的影響”。雖然預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)并提供相關(guān)信息會(huì)有利于理性決策，但財(cái)務(wù)報(bào)告的核心仍要以反映為主，不能越俎代庖，把對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)強(qiáng)加于己身。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)表以歷史成本會(huì)計(jì)為主
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性是被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)的貨幣化形式。某種可用貨幣計(jì)量的屬性同確認(rèn)相結(jié)合形成該計(jì)量屬性會(huì)計(jì)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是把公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債及其變動(dòng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表予以確認(rèn)。反之，若公允價(jià)值量的對(duì)象未納入財(cái)務(wù)報(bào)表，則不是公允價(jià)值會(huì)計(jì)。
三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響
在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，本文結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論來(lái)分析公允價(jià)值會(huì)計(jì)的缺陷。為方便分析，僅以IFRS9前的金融資產(chǎn)為例。
(一)離開會(huì)計(jì)主體的計(jì)量不能反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)。
科學(xué)或理論研究根植于各種基礎(chǔ)假設(shè)之上。Paton認(rèn)為價(jià)值是高度不確定的，財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在具有不確定性的價(jià)值及其有關(guān)的交易和事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，通過會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)(會(huì)計(jì)分期)、貨幣計(jì)量架構(gòu)的三維空間對(duì)價(jià)值及其變化進(jìn)行度量。該空間以會(huì)計(jì)主體為計(jì)量的前提基礎(chǔ)，規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍，如實(shí)反映該主體發(fā)生的交易和事項(xiàng)的價(jià)值及其變化，與該主體無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)不能進(jìn)入該空間，也不能離開會(huì)計(jì)主體而隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍。
FAS No.157強(qiáng)調(diào)“公允價(jià)值是一種以市場(chǎng)為前提的計(jì)量，而不是以特定主體為前提的”，不僅把與企業(yè)無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)納入三維空間內(nèi)，而且還以市場(chǎng)為計(jì)量的前提基礎(chǔ)，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)告
的空間范圍。金融資產(chǎn)持有期間的后續(xù)確認(rèn)都是市場(chǎng)中其他主體的交易行為，與會(huì)計(jì)主體無(wú)關(guān)，以市場(chǎng)為計(jì)量前提只會(huì)擾亂財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)在邏輯，無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。
(二)金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)收益不應(yīng)予以確認(rèn)
由于IASB采用廣義收入的概念界定企業(yè)收益，收益確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)以該資產(chǎn)在所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給對(duì)方作為界定的標(biāo)準(zhǔn)。雖然金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)可確認(rèn)為收益，但金融資產(chǎn)持有期間的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移，其公允價(jià)值變動(dòng)情況無(wú)法按IASB的規(guī)定得以確認(rèn)。仍以期權(quán)為例，由于期權(quán)交易雙方的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，致使雙方面臨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬存在明顯差異，而且只有在期權(quán)真正被執(zhí)行時(shí)才發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。雙方在期權(quán)執(zhí)行前的承諾并不等于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值及其持有期間的收益都不符合收益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，不但使會(huì)計(jì)信息的可比性下降，還會(huì)影響投資者決策。
(三)金融資產(chǎn)持有期間收益擾亂財(cái)務(wù)報(bào)表之間邏輯關(guān)系
公允價(jià)值是某時(shí)點(diǎn)的估計(jì)值，性質(zhì)上等同于未來(lái)預(yù)期現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，蘊(yùn)含多種未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)因素和不確定性，是金融資產(chǎn)未來(lái)趨勢(shì)在當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的體現(xiàn)。本文認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間的前后兩期變化情況確認(rèn)為持有期間收益，會(huì)擾亂財(cái)務(wù)報(bào)表之間的邏輯關(guān)系。
一是，當(dāng)期收入與費(fèi)用配比得到的凈收益屬于特定期間的計(jì)量指標(biāo)，是已實(shí)現(xiàn)交易和事項(xiàng)的凈收益；金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是包含各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素的未來(lái)各期現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，其持有期間的變動(dòng)是對(duì)未來(lái)各期現(xiàn)金流量折現(xiàn)值的預(yù)期變化，變動(dòng)的差值便是持有期間的預(yù)期收益，與已實(shí)現(xiàn)的、可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的期間凈收益無(wú)關(guān)。二是，相互無(wú)關(guān)的收益指標(biāo)最終形成混合收益=特定會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)收益是未來(lái)預(yù)期變化的未實(shí)現(xiàn)總收益，相加的結(jié)果沒有意義。
綜上所述，公允價(jià)值會(huì)計(jì)引入財(cái)務(wù)報(bào)告后，并未從根本上實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，反而使會(huì)計(jì)信息帶來(lái)順周期效應(yīng)，致使報(bào)表波動(dòng)較以前更為劇烈。本文認(rèn)為公允價(jià)值并非無(wú)過，應(yīng)更謹(jǐn)慎地分析其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列報(bào)等披露問題。
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進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮，國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益密切。在緊急危機(jī)爆發(fā)之后，我國(guó)受到了危機(jī)余波的沖擊，國(guó)內(nèi)企業(yè)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)受到了影響。不同國(guó)家的學(xué)者對(duì)公允價(jià)值有著完全不同的看法。一些學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值毫無(wú)意義，一些學(xué)者確認(rèn)為公允價(jià)值可以彰顯投資市場(chǎng)的透明度。為了發(fā)揮公允價(jià)值的積極作用，我國(guó)學(xué)者必須把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行精確分析。
二、公允價(jià)值概述
1.內(nèi)涵
所謂的公允價(jià)值，就是當(dāng)天交易產(chǎn)品或資產(chǎn)所需要支付的價(jià)值。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)報(bào)告中占據(jù)著重要位置，是投資者參考的依據(jù)。在核算公允價(jià)值的過程中，需要對(duì)產(chǎn)品或資產(chǎn)的交易環(huán)境進(jìn)行測(cè)評(píng)，判斷買賣雙方的交易意愿。在公平交易的背景下，二者所?f調(diào)的價(jià)格，就是最終的公允價(jià)值。
2.來(lái)源
對(duì)公允價(jià)值的來(lái)源進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值主要源自市場(chǎng)價(jià)格和未來(lái)的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)。市場(chǎng)價(jià)格比較容易把握，在獲取市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，需要對(duì)市場(chǎng)報(bào)價(jià)進(jìn)行獲取和驗(yàn)證，將市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值的基礎(chǔ)。現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的難度比較大，在現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的過程中，需要計(jì)算產(chǎn)品或資產(chǎn)的折現(xiàn)率，以及市場(chǎng)價(jià)格的虧損率等等。
三、將公允價(jià)值計(jì)量引入企業(yè)的必要性
1.優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告
首先，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告。在企業(yè)進(jìn)行交易的過程中，合約成為重要的交易形式，產(chǎn)品或資本被記錄在合約之中，不再具有實(shí)體形態(tài)，傳統(tǒng)的歷史成本逐漸落后于時(shí)展的潮流。如果在此時(shí)應(yīng)用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只能在合約真正具備法律效率時(shí)，才能計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)告之中，但是在合約過程中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)出現(xiàn)虧損情況。在引入公允價(jià)值計(jì)量之后，可以在合約未履行之前，把合約期間發(fā)生的業(yè)務(wù)計(jì)入到會(huì)計(jì)報(bào)告之中，對(duì)資本或產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行判斷，實(shí)現(xiàn)合作雙方的信息互通。
2.提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
其次，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在未應(yīng)用公允價(jià)值前，企業(yè)在核算經(jīng)營(yíng)效益時(shí)，需要計(jì)算收入與投資費(fèi)用的差額。事實(shí)上，企業(yè)除了交易環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用和收益外，資產(chǎn)流動(dòng)環(huán)節(jié)也會(huì)產(chǎn)生成本和效益。應(yīng)用公允價(jià)值后，企業(yè)在核算經(jīng)營(yíng)效益時(shí)更加全面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅要計(jì)算收入成本差額，還要計(jì)算交易資產(chǎn)或產(chǎn)品的公允價(jià)值，以及在市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變化之后，公允價(jià)值的增幅和降幅。經(jīng)過會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)報(bào)告的精確性將大大提升，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告，可以確定自身的發(fā)展方向，提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.維護(hù)企業(yè)實(shí)物資本
再次，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以維護(hù)企業(yè)實(shí)物資本。不同企業(yè)的生產(chǎn)能力不盡相同，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的循環(huán)生產(chǎn)，需要把投入的生產(chǎn)能力進(jìn)行大規(guī)模回收。在應(yīng)用傳統(tǒng)歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，生產(chǎn)能力并沒有計(jì)入到核算范圍之內(nèi)。在引入公允價(jià)值計(jì)量之后，生產(chǎn)能力是重要的核算內(nèi)容，需要對(duì)生產(chǎn)能力的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行預(yù)估，并根據(jù)生產(chǎn)能力的市場(chǎng)價(jià)格制定回收方案，保障企業(yè)的有效權(quán)益。
4.解決收益分配問題
此外，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以解決收益分配問題。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，很容易出現(xiàn)收益分配不均問題，導(dǎo)致企業(yè)和投資者發(fā)生矛盾，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于一些非實(shí)物資產(chǎn)，我國(guó)并沒有形成嚴(yán)格的劃分標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只能按照歷史成本進(jìn)行估算，根據(jù)資產(chǎn)的歷史成本進(jìn)行劃分。值得注意的是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處在不斷的變化之中，上述分配原則很容易導(dǎo)致利益超分配的問題出現(xiàn)。在調(diào)和企業(yè)和投資者之間矛盾的過程中，公允價(jià)值計(jì)量的作用得到了凸顯。公允價(jià)值可以計(jì)算資產(chǎn)的實(shí)時(shí)價(jià)值，優(yōu)化資產(chǎn)分配。
5.提高會(huì)計(jì)決策質(zhì)量
最后，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以提高會(huì)計(jì)決策質(zhì)量。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)決策時(shí)，需要以會(huì)計(jì)報(bào)告作為依據(jù)。在會(huì)計(jì)報(bào)告中，公允價(jià)值計(jì)量是最重要的參考項(xiàng)目之一。一方面，公允價(jià)值計(jì)量可以提升會(huì)計(jì)報(bào)告的精確性，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者制定科學(xué)的發(fā)展決策；另一方面，公允價(jià)值計(jì)量可以彌補(bǔ)歷史成本核算的不足，提高企業(yè)會(huì)計(jì)決策的質(zhì)量和水平。
我認(rèn)為，古今中外，財(cái)政就是國(guó)家財(cái)政、政府財(cái)政，因其天然具有公共屬性，所以也是公共財(cái)政，它們是同義的。但是，隨著生產(chǎn)力水平、經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)體制的演進(jìn)，不同的國(guó)家財(cái)政又會(huì)有不同的模式（類型）?，F(xiàn)在大家所說(shuō)的“公共財(cái)政”一詞是從西方引進(jìn)的，把它作為國(guó)家財(cái)政在西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一種模式，突出它是一種市場(chǎng)型財(cái)政，卻又有著特殊的意義。
“公共財(cái)政”一詞是英文PublicFinance的直譯?！睹绹?guó)傳統(tǒng)辭典》對(duì)Finance有兩種解釋：一是指資金或其他財(cái)產(chǎn)的管理科學(xué)，二是指對(duì)資金、銀行業(yè)、投資和信貸的管理。一般的英漢辭典則通常把Finance譯為金融、融資或財(cái)務(wù)。因此，如果Finance一詞單獨(dú)使用，那么它的主要意思可以理解為我們通常所說(shuō)的財(cái)務(wù)管理，而這種財(cái)務(wù)管理既可以發(fā)生在私人部門，如家庭、企業(yè)、銀行的資金管理：也可以發(fā)生在公共部門，主要是政府部門的資金管理。在Finance一詞前加上限定詞Public，此時(shí)的Finance就超越了“私人性”，而具有特定的“公共性”?？梢?，單從字面上理解，PublicFinance指的就是公共的或公共部門的財(cái)務(wù)管理。由于國(guó)家（或政府）是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中最為主要、對(duì)社會(huì)公眾有著最為廣泛、持久而深刻影響的公共部門，因此，用PublicFinance來(lái)代表國(guó)家（或政府）的分配行為或收支活動(dòng)，是容易為人們所接受的。所以，應(yīng)當(dāng)把PublicFinance譯為“財(cái)政”，因?yàn)樨?cái)政就是指國(guó)家（或政府）的分配行為或收支活動(dòng)。我于1987年在把馬斯格雷夫（Musgrave，R．A．）的PublicFinanceInTheoryandPractice編譯為《美國(guó)財(cái)政理論與實(shí)踐》一書時(shí)，就把PublicFinance譯為“財(cái)政”。也正因如此，假如把PublicFinance直譯為“公共財(cái)政”，有的學(xué)者認(rèn)為那是畫蛇添足，多此一舉。
不過，人們會(huì)問，如果PublicFinance是專指國(guó)家（或政府）的財(cái)政活動(dòng)的話，那么為什么不直截了當(dāng)?shù)卦贔inance的前面用Government加以限定，卻偏偏要冠以Public一詞呢？據(jù)張馨同志的考證，PublicFinance一詞一直到1892年才被英國(guó)的巴斯塔布爾（Bastable，C．F．）首次用來(lái)概括“財(cái)政（學(xué)）”這一范疇。而在PublicFinance被廣泛采用的前后，財(cái)政（學(xué)）被冠以GovernmentFinance的不在少數(shù)，而且迄今為止仍然有之。這樣，如果把PublicFinance和GovernmentFinance放在一起進(jìn)行比較，那么將PublicFinance譯為公共財(cái)政（學(xué)），用以特指市場(chǎng)型的財(cái)政，以突出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的國(guó)家（或政府）財(cái)政活動(dòng)的公共性，不失為一個(gè)貼切的譯法，足可以接受的。
有的學(xué)者提出，自從1959年馬斯格雷夫出版了被奉為經(jīng)典著作的《財(cái)政學(xué)原理：公共經(jīng)濟(jì)研究》首次引入了公共經(jīng)濟(jì)（PublicEconomy）的概念，特別是1964年和1965年分別以法文和英文出版的《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)：國(guó)家經(jīng)濟(jì)作用理論概念》和《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)》，直接以公共經(jīng)濟(jì)學(xué)（PublicEconomics）為書名。自此以后，多數(shù)財(cái)政學(xué)著作把PublicFinance或GovernmentFinance改稱為公共經(jīng)濟(jì)學(xué)或公共部門經(jīng)濟(jì)學(xué)（PublicSectorEconomics）。而這種改名，絕不僅僅是單純意義上的名字的改換，而是研究的范圍、領(lǐng)域、方法、指導(dǎo)思想、所要說(shuō)明的問題等等都有實(shí)質(zhì)性的變化。照此說(shuō)來(lái)，與西方國(guó)家財(cái)政學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀相比較，“公共財(cái)政”的提法多少顯得有些“滯后”了。
應(yīng)該肯定，西方財(cái)政理論的研究的確在近幾十年來(lái)已經(jīng)有了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。但也應(yīng)當(dāng)看到，盡管公共經(jīng)濟(jì)學(xué)或公共部門經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)政府與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間關(guān)系的研究，已經(jīng)擴(kuò)展、突破了原有的內(nèi)容和方法，但是，對(duì)國(guó)家（或政府）的分配行為或收支活動(dòng)的分析，仍然是公共經(jīng)濟(jì)學(xué)或公共部門經(jīng)濟(jì)學(xué)中最具份量的組成部分，而這也正是不少財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)著作相繼改名之后，卻仍有許多著作使用PublicFinance的原因，此其一。其二，“公共財(cái)政”一詞的提出和興起，是在我國(guó)歷經(jīng)多年的財(cái)政經(jīng)濟(jì)改革，在原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)稅體制已經(jīng)發(fā)生了深刻變革之后，試圖對(duì)逐步走向完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)政模式及其特征進(jìn)行理論概括的產(chǎn)物。在我國(guó)財(cái)政改革與財(cái)政理論發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況下，提出“公共財(cái)政”一詞，并將其作為國(guó)家財(cái)政在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一種模式（類型），的確有助于標(biāo)識(shí)我國(guó)財(cái)政職能轉(zhuǎn)化的方向，有利于財(cái)政定位，是有著特殊的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義的。
近幾年來(lái)，張馨同志撰寫、出版了《公共財(cái)政論綱》等專著，發(fā)表了許多論述公共財(cái)政的文章，在財(cái)政本質(zhì)與財(cái)政模式（類型）的關(guān)系問題上有了新的突破，對(duì)國(guó)家分配論的繼承與發(fā)展作出了突出的貢獻(xiàn)，受到了學(xué)術(shù)界與政府部門的肯定和重視。對(duì)此，我感到十分高興。我曾于1999年3月6日在《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》發(fā)表《我所理解的“公共財(cái)政”一文，正式提出“為公共財(cái)政叫好”?？傊?，對(duì)于“公共財(cái)政’這一提法，我是持贊成態(tài)度的。
二、公共財(cái)政與國(guó)家財(cái)政的關(guān)系
我之所以對(duì)“公共財(cái)政”范疇及其原理加以肯定，是因?yàn)樗鼜慕?jīng)濟(jì)體制的角度出發(fā)，正確把握了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政模式（類型）及其涵義、特征。不過，盡管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)體制，并無(wú)姓“資”姓“社”之分，資本主義可以用，社會(huì)主義也可以用，這就決定了與之相適應(yīng)的公共財(cái)政可以作為我國(guó)財(cái)政改革的一個(gè)主要模式；但是，我們也應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，而這一經(jīng)濟(jì)體制是以社會(huì)主義為方向并將其作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)的，這就決定了對(duì)我國(guó)財(cái)政模式的把握不能不顧及我國(guó)的社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系或經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此，公共財(cái)政作為對(duì)發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政模式（類型）的一種理論概括，固然不失其積極意義，但它作為我國(guó)財(cái)政改革的目標(biāo)模式，卻是失之片面的。
那么，哪個(gè)概念才能正確把握我國(guó)財(cái)政改革的現(xiàn)狀及其目標(biāo)呢？我認(rèn)為，從現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)體制的角度考慮，還是要強(qiáng)調(diào)“國(guó)家財(cái)政”一詞。一方面，國(guó)家與財(cái)政有著天然的聯(lián)系，沒有無(wú)國(guó)家的財(cái)政，也沒有任何財(cái)政可以離開國(guó)家而存在，國(guó)家財(cái)政作為一個(gè)一般范疇，可以涵蓋公共財(cái)政范疇。這樣，在總括我國(guó)財(cái)政的基本特征的同時(shí)，不至于因?yàn)閺?qiáng)調(diào)國(guó)家財(cái)政，而忽視對(duì)構(gòu)建公共財(cái)政框架的倡導(dǎo)；也不至于因?yàn)槌珜?dǎo)建立公共財(cái)政，而脫離我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家與社會(huì)主義國(guó)家的生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系現(xiàn)實(shí)。另一方面，和公共財(cái)政的提法相似，使用“國(guó)家財(cái)政”一詞，雖然看似有同義重復(fù)之虞——財(cái)政本來(lái)就是指國(guó)家的分配行為或收支活動(dòng)，在財(cái)政前面加上“國(guó)家”二字是缺乏必要的，然而，使用“國(guó)家財(cái)政”一詞卻有助于反映我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)改革過程中的兩個(gè)重要事實(shí)：第一，我國(guó)的市場(chǎng)化改革進(jìn)程主要是由政府自身主動(dòng)推進(jìn)的，對(duì)財(cái)政改革來(lái)說(shuō)同樣如此；第二，多年以來(lái)，我國(guó)財(cái)政一直存在“兩個(gè)比重”偏低的情況，需要通過政府，尤其是中央政府的權(quán)威對(duì)這種局面加以改觀，以“建立穩(wěn)固、平衡和強(qiáng)大的國(guó)家財(cái)政”（總書記為《領(lǐng)導(dǎo)干部知識(shí)讀本》一書所作的批語(yǔ)）。由此可見，在現(xiàn)實(shí)情況下，使用古今中外都存在的“國(guó)家財(cái)政”這個(gè)“財(cái)政一般”范疇，還有其特定的時(shí)代內(nèi)涵。
在說(shuō)明了堅(jiān)持“國(guó)家財(cái)政”范疇的必要性之后，這里還有必要對(duì)公共財(cái)政與國(guó)家財(cái)政之間的關(guān)系作進(jìn)一步的辨析。前面已經(jīng)提到，國(guó)家財(cái)政與財(cái)政是一致的，財(cái)政就是國(guó)家財(cái)政，國(guó)家財(cái)政也就是財(cái)政；而公共財(cái)政特指市場(chǎng)型的財(cái)政，因此，國(guó)家財(cái)政包含公共財(cái)政，公共財(cái)政是財(cái)政或國(guó)家財(cái)政的從屬概念或者說(shuō)是子概念。一般說(shuō)來(lái)，公共財(cái)政以彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈為出發(fā)點(diǎn)，集中于從事非營(yíng)利性的公共服務(wù)活動(dòng)；但由于在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，公有制經(jīng)濟(jì)居于主體地位，現(xiàn)實(shí)中存在著的數(shù)量巨大的國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)，以及我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，導(dǎo)致了在公共財(cái)政之外，還必須有一塊活躍于經(jīng)營(yíng)性、競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的國(guó)有資本財(cái)政。而公共財(cái)政與國(guó)有資本財(cái)政這兩個(gè)既互相區(qū)別又互相聯(lián)系的有機(jī)統(tǒng)一體，就構(gòu)成了我國(guó)國(guó)家財(cái)政的現(xiàn)實(shí)模式，所即謂的“雙重結(jié)構(gòu)（或雙元）財(cái)政”（其中以公共財(cái)政模式為主）。
“國(guó)家財(cái)政”范疇的使用，引發(fā)了一個(gè)問題，那就是，如何概括計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政模式（類型—）？張馨同志提出，人類歷史所存在的經(jīng)濟(jì)體制有三種類型：自然經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，與之相適應(yīng)，從財(cái)政活動(dòng)的目的出發(fā)，國(guó)家（或政府）的財(cái)政活動(dòng)可以劃分為三種類型：家計(jì)財(cái)政、公共財(cái)政和國(guó)家財(cái)政。用“家計(jì)財(cái)政”來(lái)概括自然經(jīng)濟(jì)型財(cái)政的提法是否恰當(dāng)，這里暫不討論；但是用“國(guó)家財(cái)政”來(lái)概括計(jì)劃型財(cái)政，我認(rèn)為是欠妥的。張馨同志指出，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)只是國(guó)家和政府的行政附屬物，個(gè)人只是企業(yè)或單位的行政附屬物，整個(gè)社會(huì)以國(guó)家和政府為中心形成一個(gè)大企業(yè)，企業(yè)和個(gè)人的活動(dòng)只是服從于和圍繞著國(guó)家與政府的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃來(lái)開展，從而財(cái)政也只是服從于和圍繞著國(guó)家的需要而活動(dòng)的，這就具有了“國(guó)家”財(cái)政的性質(zhì)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，張馨同志對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中的財(cái)政活動(dòng)的總體狀況的分析和判斷大體是正確的，值得商榷的是用“國(guó)家財(cái)政”來(lái)概括計(jì)劃型的財(cái)政這一做法。我認(rèn)為，財(cái)政與國(guó)家之間存在密不可分的這一觀念已經(jīng)是深入人心的了，再用古今中外皆有的“國(guó)家財(cái)政”這樣一個(gè)帶有“財(cái)政一般”意義的范疇來(lái)界定帶有特定含義的計(jì)劃型財(cái)政，很容易導(dǎo)致概念使用上的混亂和人們的誤解。比如，人們?cè)诜穸ㄓ?jì)劃型財(cái)政時(shí)，就會(huì)把“國(guó)家財(cái)政”這個(gè)“財(cái)政一般”也一并否定掉了。
此外，拘泥于從財(cái)政目的的角度劃分財(cái)政類型，會(huì)在邏輯上產(chǎn)生這樣的問題：既然家計(jì)財(cái)政服從于領(lǐng)主或君主的（私人）需要，公共財(cái)政服從于公共需要，而國(guó)家財(cái)政服從于國(guó)家需要，要么，國(guó)家是公共性質(zhì)的還是私人性質(zhì)的？如果說(shuō)國(guó)家需要是公共需要，那么國(guó)家財(cái)政與公共財(cái)政又有什么區(qū)別：如果說(shuō)國(guó)家需要是私人需要，那么是國(guó)家財(cái)政好像與家計(jì)財(cái)政又沒什么兩樣。而如果這兩種說(shuō)法都不成立，那么國(guó)家就該是公共性與私人性的混合體了。依據(jù)的國(guó)家觀，國(guó)家財(cái)政的確兼有公共性和私人性的成分，但是，按照同樣的邏輯，那么公共財(cái)政、家計(jì)財(cái)政又何嘗不同時(shí)具有公共性和私人性呢？而無(wú)論答案如何，都將有違按照同一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)財(cái)政模式（類型）進(jìn)行劃分的初衷。
因此，我認(rèn)為，不妨根據(jù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的財(cái)政大包大攬的特性，用“大一統(tǒng)財(cái)政”來(lái)概括計(jì)劃型財(cái)政或許會(huì)更加合適些。
三、公共財(cái)政論的引進(jìn)與本土化問題
我一向主張，對(duì)待，既要堅(jiān)持，又要發(fā)展。既反對(duì)“僵化論”，又反對(duì)“過時(shí)論”。對(duì)待西方的東西，必須學(xué)習(xí)、分析、吸收、借鑒。既反對(duì)“排斥論”，又反對(duì)“照搬論”。早在80年代，我就率先編譯了馬斯格雷夫的《美國(guó)財(cái)政理論與實(shí)踐》，撰寫并出版了《比較財(cái)政學(xué)》、《國(guó)際稅收導(dǎo)論》和《財(cái)政學(xué)原理》等著作，為引進(jìn)、吸收、借鑒西方財(cái)政理論做了一些工作。我認(rèn)為，從財(cái)政活動(dòng)的起因、客體、目的、模式和決策等五個(gè)角度看，西方財(cái)政理論是由市場(chǎng)失靈論、公共產(chǎn)品論、公共需要論、公共財(cái)政論和公共選擇論等共同組成的。這些理論先后被引進(jìn)我國(guó)，并得以論述和宣傳。但近幾年來(lái)，大家都集中到“公共財(cái)政論”這一提法上來(lái)，把公共財(cái)政論作為西方財(cái)政理論的總稱或代稱。
公共財(cái)政論是根植于西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)土壤之上的財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)。公共財(cái)政論的引進(jìn)在我國(guó)已經(jīng)有一段較長(zhǎng)的歷史，但是，它在我國(guó)的真正崛起和本土化卻是1990年代以后的事情。之所以如此，其主要是受學(xué)說(shuō)生存與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)土壤決定的。
“為民”，是財(cái)政工作的根本宗旨。公共財(cái)政的基本原則是“取之于民，用之于民”，其實(shí)質(zhì)就是民生財(cái)政。如何充分發(fā)揮財(cái)政的職能作用，在“做大蛋糕”的基礎(chǔ)上“分好蛋糕”，讓人民群眾更多地享受改革開放和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的成果，是衡量財(cái)政工作是否圍繞中心、服務(wù)大局的重要標(biāo)準(zhǔn)。這就要求我們必須堅(jiān)持把實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化和保障、改善民生作為財(cái)政工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，把理財(cái)為民的宗旨和要求貫穿于財(cái)政工作的始終，統(tǒng)籌兼顧，突出重點(diǎn)，確保財(cái)政資金向民生事業(yè)傾斜，向困難地區(qū)和弱勢(shì)群體傾斜，不斷滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需求。近年來(lái)，堅(jiān)持富民強(qiáng)區(qū)并重、富民優(yōu)先的總體要求，把“惠民生”作為頭等大事，逐年加大就業(yè)、社會(huì)保障、教育、文化、醫(yī)療衛(wèi)生、保障性住房等民生投入，多層次、全方位提高居民收入，全區(qū)各級(jí)財(cái)政用于民生方面的支出已由2007年的618億元增長(zhǎng)到2011年的1956億元，年均遞增33.4%，民生投入占本年度財(cái)政支出的比重由57.1%增加到65.4%，有力地促進(jìn)了自治區(qū)各項(xiàng)民生事業(yè)的發(fā)展。
“法治”，是做好財(cái)政工作必須遵循的基本原則。公共財(cái)政是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的財(cái)政運(yùn)行模式，法治是公共財(cái)政的基本特征。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，財(cái)政收支規(guī)模越來(lái)越大，公共財(cái)政涉及面越來(lái)越廣，社會(huì)各界對(duì)財(cái)政部門依法行政依法理財(cái)?shù)年P(guān)注度也越來(lái)越高。面對(duì)新形勢(shì)、新任務(wù)和新要求，財(cái)政部門和財(cái)政干部必須牢固樹立法治觀念，加快推進(jìn)依法行政依法理財(cái)，建立健全財(cái)政法律制度體系，將財(cái)政收支活動(dòng)納入法制化軌道，確保公共財(cái)政的公平性、公益性和規(guī)范性；堅(jiān)持依法行政依法理財(cái)，從根本上逐步理順財(cái)政分配關(guān)系，進(jìn)一步完善公共財(cái)政體系，讓公共財(cái)政在“陽(yáng)光”下規(guī)范運(yùn)行，更好地發(fā)揮財(cái)政宏觀調(diào)控職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)較快發(fā)展。
“精細(xì)”，是做好財(cái)政工作的基本要求。財(cái)政工作的特殊性，決定了做好財(cái)政工作必須講科學(xué)、求精細(xì)。加強(qiáng)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理，必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，把科學(xué)、精細(xì)的理念和要求體現(xiàn)到財(cái)政管理的方方面面，落實(shí)到每個(gè)項(xiàng)目的審批、每個(gè)數(shù)據(jù)的審核、每項(xiàng)資金的撥付等具體環(huán)節(jié)，通過細(xì)節(jié)管理，努力推動(dòng)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理能力、水平的提高。
“績(jī)效”，是財(cái)政管理工作追求的永恒目標(biāo)。財(cái)政工作是經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”，是國(guó)家履行各項(xiàng)職能的重要保障，涉及到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的方方面面，其工作績(jī)效如何，直接關(guān)系到國(guó)家發(fā)展大計(jì)和千家萬(wàn)戶的福祉。因此，必須牢固樹立績(jī)效理念，把績(jī)效管理與評(píng)價(jià)貫穿預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，細(xì)化預(yù)算編制，量入為出、有保有壓，保障公共支出，壓縮一般性開支，確保收支平衡；切實(shí)加快預(yù)算收支進(jìn)度，保證財(cái)政資金及時(shí)足額發(fā)放到位，充分發(fā)揮“四兩撥千斤”的引導(dǎo)作用，最大限度地發(fā)揮財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，強(qiáng)化財(cái)政資金運(yùn)行全過程的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正運(yùn)行中的偏差和問題，積極預(yù)防和查處違法、違規(guī)、違紀(jì)行為，有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)政資金運(yùn)行安全、高效。
“廉潔”，是財(cái)政干部的基本職業(yè)操守。財(cái)政部門承擔(dān)著為國(guó)理財(cái)、為民服務(wù)的重任，財(cái)政干部清正廉潔尤為重要。財(cái)政干部必須樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀和權(quán)力觀、地位觀、利益觀，把黨和人民賦予的權(quán)力看作是為人民群眾服務(wù)的責(zé)任，講道德、淡名利、重操守，堅(jiān)持原則，管住小節(jié)，做到政治上清醒、經(jīng)濟(jì)上清楚、生活上清白，堅(jiān)守好自己的精神家園。
現(xiàn)代財(cái)政理論的主流觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)家財(cái)政的本質(zhì)是提供公共物品(public goods)，以滿足社會(huì)公共需要，公共物品應(yīng)是財(cái)政的主要作用范圍。因此。國(guó)家財(cái)政也叫做公共財(cái)政。
為了說(shuō)明公共物品和公共財(cái)政問題，現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)從市場(chǎng)缺陷的角度。主要按照生產(chǎn)、提供和消費(fèi)、享用兩個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)，把所有物品和勞務(wù)劃分為私人物品和公共物品兩大類。對(duì)公共物品的具體定義各有不同，但各種定義都承認(rèn)和肯定公共物品具有兩個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)或兩個(gè)基本特征，一是公共物品具有非排他性：二是公共物品具有非競(jìng)爭(zhēng)性。
從靜態(tài)來(lái)看，在一個(gè)社會(huì)中完全具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的公共物品，可以稱為純粹的公共物品。不完全具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的公共物品，可以稱為相對(duì)公共物品。
從動(dòng)態(tài)來(lái)看，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，公共物品的范疇和內(nèi)容也不完全相同。例如，在物質(zhì)資料短缺狀況下，由于社會(huì)剩余產(chǎn)品非常有限，甚至連最基本的生活需要都無(wú)法滿足，國(guó)家財(cái)政的財(cái)力有限，必須集中有限的資金和剩余產(chǎn)品進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)，以保證最基本的生活需要。因此，公共物品的范圍很小，種類也很少，基本上只限于純粹的公共物品。在不同的國(guó)家和地區(qū)、不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，盡管公共物品的范圍和種類有所不同，但也存在一定的共同之處。特別是完全符合非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性標(biāo)準(zhǔn)和特征的公共物品，是任何社會(huì)都需要的。其中，需要由法律來(lái)維護(hù)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系的“公正”：需要由政府來(lái)提供的國(guó)防、社會(huì)治安、交通等方面的“安全”，是最具代表意義的公共物品。因此，“公正”和“安全”就成為最重要、最基本的兩種公共物品。
因此，對(duì)公共物品或公共需要的質(zhì)的界定，應(yīng)明確兩點(diǎn)：
1、公共物品是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)性的公共需要。它可能是全體國(guó)民的共同需要，也可能只是一部分人的需要：可能是勞務(wù)性的需要，也可能是物質(zhì)性的需要。不論那種情況，都是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)性的公共需要。
2、公共物品或公共需要主要由政府財(cái)政來(lái)提供，市場(chǎng)不可能提供公共物品，這一點(diǎn)無(wú)論是從公共物品的非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性特點(diǎn)來(lái)看，還是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷和外部負(fù)效應(yīng)來(lái)講都不難理解。
二、財(cái)政的公共屬性界定
以提供公共物品、滿足公共需要為主的財(cái)政。稱為公共財(cái)政。要界定是否屬于公共財(cái)政，除了必須首先對(duì)公共物品進(jìn)行界定之外，還必須明確以下兩個(gè)方面的問題：
1、財(cái)政的本質(zhì)取決于社會(huì)制度的本質(zhì)。財(cái)政是一種分配關(guān)系，所以，財(cái)政的本質(zhì)在于經(jīng)濟(jì)利益，即財(cái)政所體現(xiàn)和維護(hù)的根本經(jīng)濟(jì)利益，以及與此相關(guān)的社會(huì)地位、權(quán)力等其他社會(huì)范疇。
2、財(cái)政的公共屬性取決于財(cái)政的本質(zhì)。對(duì)財(cái)政是否具有公共屬性不能只看表面現(xiàn)象，而要看財(cái)政的利益本質(zhì)，盡管“公共財(cái)政”一詞最早由西方提出，盡管西方特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)政在公共性支出方面，特別是社會(huì)福利方面的支出已占其國(guó)家財(cái)政支出的相當(dāng)大的比重，甚至成為所謂的“福利國(guó)家”，但是，這些僅僅是表面現(xiàn)象，這些現(xiàn)象只是維護(hù)資本關(guān)系的具體方式，是維護(hù)少數(shù)資本階級(jí)利益的手段，可以設(shè)想，如果要維護(hù)少數(shù)“資本階級(jí)”利益的資本制度，這些所謂的高福利也就很難存在。至于以“安全”名義開支的龐大軍費(fèi)，則幾乎無(wú)一例外的帶有軍事侵略性質(zhì)，無(wú)論對(duì)于這些國(guó)家本身，還是對(duì)于全球其他國(guó)家來(lái)講，這樣的“公共安全物品”不但沒有公共物品意義上的“安全”意義，反而是一個(gè)“不安全”的重要因素。
按照上述分析，首先從公共物品來(lái)看，“公正”和“安全”在任何社會(huì)都需要由政府來(lái)提供，提供這兩種物品的支出就成為政府財(cái)政的重要支出，不同時(shí)代的財(cái)政，即使是奴隸社會(huì)、封建社會(huì)的財(cái)政，也都必須保證和維護(hù)這兩種公共物品的供給。這也成為不同時(shí)代的財(cái)政共性，或者說(shuō)，從“公正”和“安全”來(lái)講，不同時(shí)代的財(cái)政都具有公共性。
在資本主義社會(huì)，所有的“公正”和“安全”，從根本經(jīng)濟(jì)利益上講，是為了保護(hù)資本制度和資本關(guān)系，維護(hù)少數(shù)的“資本階級(jí)”的利益，是建立在“資本階級(jí)”的利益之下的“公正”和“安全”，不是全社會(huì)全體國(guó)民普遍意義上的一般“公正”與“安全”。因此，從本質(zhì)上講，資本主義國(guó)家的財(cái)政并不是公共財(cái)政，而是維護(hù)資本制度和資本關(guān)系的“資本財(cái)政”。
社會(huì)主義制度下的“公正”和“安全”，既不是帝王式的，也不是資本關(guān)系式的，而是建立在整個(gè)國(guó)家和全體國(guó)民利益基礎(chǔ)之上的，因而，社會(huì)主義的財(cái)政才是真正的公共財(cái)政。
三、社會(huì)主義財(cái)政的本質(zhì)屬性是公共財(cái)政
社會(huì)主義財(cái)政既不同于帝王式的“家財(cái)政”，也不同于資本主義社會(huì)維護(hù)少數(shù)資本階級(jí)利益的“資本財(cái)政”。社會(huì)主義的財(cái)政是真正維護(hù)全體國(guó)民利益的公共財(cái)政。
社會(huì)主義國(guó)家財(cái)政提供社會(huì)福利性的公共物品少和比重低，既有其歷史原因，也有主觀認(rèn)識(shí)失誤的原因。從歷史來(lái)看，截止到目前，世界上所有的社會(huì)主義國(guó)家，都是在經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)落后的基礎(chǔ)上建立的，到目前為止，現(xiàn)存的和曾經(jīng)實(shí)行社會(huì)主義制度的國(guó)家，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科學(xué)技術(shù)等領(lǐng)域。仍然處于落后狀況，國(guó)家財(cái)政還無(wú)力承擔(dān)和提供更多的社會(huì)福利性公共物品。全體國(guó)民的生活水平和各種社會(huì)保障水平的提高，從根本上都取決于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高。而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科學(xué)技術(shù)落后的狀況下，面臨著資金、技術(shù)市場(chǎng)等經(jīng)濟(jì)要素的短缺，必須通過國(guó)家財(cái)政集中有限的資源加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。因此，社會(huì)主義國(guó)家的財(cái)政在收支兩個(gè)方面都偏重于生產(chǎn)，特別是在財(cái)政支出方面，用于生產(chǎn)性的支出占財(cái)政總支出的相當(dāng)大比重，呈現(xiàn)為典型的“投資性”財(cái)政，而用于社會(huì)福利、社會(huì)保障等方面的支出則明顯偏低。這種現(xiàn)象不但使西方不承認(rèn)社會(huì)主義國(guó)家財(cái)政的公共性，就是在社會(huì)主義國(guó)家內(nèi)部，對(duì)財(cái)政的公共性也存在很多偏見。
社會(huì)主義的國(guó)家財(cái)政投資往往會(huì)涉及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，所提供的物品往往是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意義上的私人物品。因此，這種投資的公共性，或者說(shuō)這種投資所提供的公共物品并不完全符合公共物品的兩個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)或特征，因而其公共性并不明顯，但這不能否定其公共性質(zhì)。因?yàn)檫@種投資既不是帝王式的“家財(cái)政”投資，也不是維護(hù)少數(shù)資本階級(jí)利益的“資本財(cái)政”投資：不是為了少數(shù)人或局部地區(qū)的利益，而是為了整個(gè)國(guó)家和全體國(guó)民利益的財(cái)政投資，是真正的公共性投資。
從非競(jìng)爭(zhēng)性來(lái)看，社會(huì)主義國(guó)家的財(cái)政投資，雖然按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的眼光來(lái)看，已經(jīng)進(jìn)入了競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，所提供的很多都屬于私人物品，這似乎否定了社會(huì)主義財(cái)政的公共性。但事實(shí)上，社會(huì)主義國(guó)家的財(cái)政投資，特別是社會(huì)主義制度建立初期的國(guó)家財(cái)政投資并不存在競(jìng)爭(zhēng)，也就不具有競(jìng)爭(zhēng)性。這是因?yàn)樯鐣?huì)主義國(guó)家的財(cái)政投資是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是必須的，或者說(shuō)被迫的。在社會(huì)主義國(guó)家的發(fā)展過程中，由于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)濟(jì)處于極度短缺狀況，即使實(shí)行了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也很不發(fā)達(dá)，
民間的市場(chǎng)主體的投資力量也難以承擔(dān)起發(fā)展經(jīng)濟(jì)的主要投資任務(wù)，某些投資領(lǐng)域和項(xiàng)目基本上不存在民間投資主體，需要由國(guó)家財(cái)政集中有限的財(cái)力來(lái)完成這些投資。也就無(wú)所謂競(jìng)爭(zhēng)。
從非排他性來(lái)看，社會(huì)主義國(guó)家的生產(chǎn)性財(cái)政投資，如果按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的眼光來(lái)看，所提供的都屬于私人物品。這似乎也否定了社會(huì)主義財(cái)政的公共性。但是，如果聯(lián)系社會(huì)現(xiàn)實(shí)，就不難看出，這些私人物品正是社會(huì)公共利益的體現(xiàn)。這是因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)處于極度短缺的條件下，全社會(huì)最大的公共利益在于保證全體國(guó)民的基本生存生活需要。如果嚴(yán)格按照私人物品與公共物品的劃分，由市場(chǎng)來(lái)完成私人物品的供給，看似“公平”，實(shí)質(zhì)上是最大的不公平。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷導(dǎo)致多數(shù)人的貧困化，而有限的物品集中在少數(shù)人手中。這實(shí)質(zhì)上是犧牲大多數(shù)人的利益來(lái)?yè)Q取少數(shù)人的利益。顯然，這不但無(wú)法保證公共利益，反而是對(duì)公共利益的踐踏。而且，單靠市場(chǎng)和民間的力量根本無(wú)法保證經(jīng)濟(jì)意義上的所謂私人物品的供給。至于私人物品的排他性，則需要通過一定的行政手段來(lái)解決，以保證全體國(guó)民的基本生存生活需要。這正是“公平”的保證和體現(xiàn)。正是由于上述原因，就必須由政府通過財(cái)政投資手段，來(lái)保證全體國(guó)民的基本生存生活需要這個(gè)最大的公共物品。
即使到了今天。雖然我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)基本確立，經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)具備了一定的規(guī)模和水平，民間的投資力量已經(jīng)有了很大提高，但是，相對(duì)于那些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大型、特大型的投資項(xiàng)目來(lái)講，民間的投資力量仍然顯的太小，還需要由國(guó)家通過財(cái)政手段來(lái)完成這些投資。因此，社會(huì)主義國(guó)家財(cái)政的合理投資本質(zhì)上仍然是公共性投資，所提供的仍然是公共物品。
當(dāng)然，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)成為一種普遍現(xiàn)象，市場(chǎng)機(jī)制會(huì)逐漸成為調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主導(dǎo)力量，民間的市場(chǎng)主體大量增加，民間的投資力量會(huì)達(dá)到一個(gè)相當(dāng)?shù)母叨龋軌虺袚?dān)起競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域的投資任務(wù)。在這個(gè)發(fā)展過程中，國(guó)家財(cái)政的生產(chǎn)性投資比重會(huì)逐漸減少，逐漸退出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，“投資型財(cái)政”的特征會(huì)逐漸淡化。與此同時(shí)，在國(guó)家財(cái)政支出中，用于“公正”、“安全”和社會(huì)福利性的公共物品支出比重會(huì)不斷提高間接體現(xiàn)的公共性財(cái)政會(huì)逐漸減少和降低，直接體現(xiàn)的公共性財(cái)政會(huì)逐漸增多和提高。
四、正確認(rèn)識(shí)社會(huì)主義財(cái)政的公共性
財(cái)政的本質(zhì)屬性取決于社會(huì)制度的本質(zhì)，隨著社會(huì)制度的變革而改變。從奴隸社會(huì)的“家財(cái)政”到資本主義社會(huì)的“資本財(cái)政”，再到社會(huì)主義的公共財(cái)政，說(shuō)明公共財(cái)政是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果。這種決定關(guān)系和變化過程，要求財(cái)政必須適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化而改變財(cái)政的具體作用范圍和作用方式。
我國(guó)的社會(huì)主義財(cái)政雖然屬于公共財(cái)政，但是，必須客觀地承認(rèn)，目前財(cái)政的許多運(yùn)作方式已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的變化和要求：已經(jīng)不能更好地體現(xiàn)公共財(cái)政的本質(zhì)。同其他領(lǐng)域的改革相比，我國(guó)公共財(cái)政體制的改革明顯滯后。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：
一方面，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)都已經(jīng)取得了突破性進(jìn)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)機(jī)制已經(jīng)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主導(dǎo)力量，民間力量基本上已經(jīng)能夠完成競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域的投資和私人物品的供給。但是，國(guó)家財(cái)政仍然在許多競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域進(jìn)行不合理的投資，特別是依靠行政壟斷進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)性投資，不但效益低，而且也影響了市場(chǎng)的公正、公平競(jìng)爭(zhēng)-從而影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和完善。
（一）基本公共服務(wù)均等化要求政府由建設(shè)型政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變
基本公共服務(wù)均等化的實(shí)現(xiàn)首先需要政府職能的轉(zhuǎn)變。所謂調(diào)整政府職能結(jié)構(gòu)，就是要將政府的主要職能從原來(lái)的過分關(guān)注經(jīng)濟(jì)建設(shè)的建設(shè)型政府，調(diào) 整為政府職能主要關(guān)注基本公共服務(wù)的服務(wù)型政府。服務(wù)型政府是一種全新的政府管理模式，其區(qū)別于管制型政府一個(gè)最顯著的特征，就是以公民為本位的政府。 ［17］
（二）基本公共服務(wù)均等化要求各級(jí)政府構(gòu)建堅(jiān)實(shí)的公共財(cái)政體系
要實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，必須有四大體制支撐，即公共財(cái)政制度、收入分配制度、城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)制度和公共服務(wù)型政府制度。從財(cái)政體制來(lái)講，首先要 向公共財(cái)政體制轉(zhuǎn)變，使其符合公共財(cái)政的基本特征和基本職能。其次要調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，加大對(duì)目前比較薄弱的基本公共服務(wù)領(lǐng)域的投入，同時(shí)加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支 付的力度，彌合東西部之間在公共服務(wù)上的差距，使其達(dá)到公開、公平、公共、民主和法制的要求。從收入分配來(lái)講，必須按照“保低”(保障并提高低收入者收入 水平)，“擴(kuò)中”(擴(kuò)大中等收入比重)，“控高”(調(diào)控過高收入)，“打非”(打擊并取締非法收入)的進(jìn)行收入分配體制改革，使收入差距擴(kuò)大的趨 勢(shì)得到根本性扭轉(zhuǎn)，從而減輕政府實(shí)施基本公共服務(wù)均等化的壓力。［18］
（三）加大縣級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)是推動(dòng)基本公共服務(wù)均等化的有力保障
有研究認(rèn)為，中西部地區(qū)某些縣基本公共服務(wù)均等化實(shí)施困難，原因在于其縣級(jí)財(cái)政的現(xiàn)狀與公共財(cái)政的差距。［19］縣級(jí)的財(cái)權(quán)與事權(quán)不對(duì)稱，財(cái) 政包袱重，“市管縣”的管理體制，進(jìn)一步加重了縣級(jí)財(cái)政的壓力財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理，縣級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)過重，財(cái)力偏緊使中西部地區(qū)縣級(jí)政府統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展時(shí)有 心無(wú)力。由此，近年各省積極實(shí)施“強(qiáng)縣擴(kuò)權(quán)”制度，目的就是為了加大縣級(jí)政府在縣域經(jīng)濟(jì)中的自主權(quán)。強(qiáng)縣擴(kuò)權(quán)最重要的就是要強(qiáng)化縣級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)大權(quán)，可以 有效實(shí)現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)的精簡(jiǎn)，降低行政運(yùn)行成本，促使政府職能合理定位，并提升整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)水平。［20］
陜西省于2007年起開始實(shí)行“強(qiáng)縣擴(kuò)權(quán)”試點(diǎn)。2008年一季度，15個(gè)擴(kuò)權(quán)縣（市）生產(chǎn)總值、工業(yè)總產(chǎn)值、社會(huì)消費(fèi)品零售總額比上年同期 平均增長(zhǎng)15.9%、28.7%、28.7%。擴(kuò)權(quán)縣直接辦理的審批、核準(zhǔn)、備案類項(xiàng)目大幅增加，發(fā)展環(huán)境更加寬松。神木抓住機(jī)遇，促進(jìn)了縣域經(jīng)濟(jì)快速發(fā) 展，順利跨入全國(guó)百?gòu)?qiáng)縣行列，從而改寫了陜西省沒有全國(guó)百?gòu)?qiáng)縣的歷史。
四、總結(jié)
西方學(xué)者認(rèn)為公共服務(wù)均等化是政府的天然責(zé)任，而我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)發(fā)展水平的制約，只能將范圍縮小至基本公共服務(wù)。隨著理論研究的深入 和各地廣泛的實(shí)踐，基本公共服務(wù)均等化理論必將越來(lái)越成熟。如何實(shí)現(xiàn)民生措施和制度的可持續(xù)發(fā)展，本文認(rèn)為只有通過轉(zhuǎn)變政府職能，構(gòu)建公共財(cái)政體系和擴(kuò)大 縣級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)職能，才能實(shí)現(xiàn)更大意義上的基本公共服務(wù)均等化。
在研究的過程中，本文認(rèn)為以下問題還應(yīng)進(jìn)行繼續(xù)深入地研究?；竟卜?wù)均等化的效果如何評(píng)價(jià)，隨著理論研究的不斷發(fā)展和各地基本公共服務(wù)均 等化措施的實(shí)行，這一領(lǐng)域必然會(huì)引起學(xué)者的關(guān)注。同時(shí)，各地政府積極推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，出臺(tái)了各種各樣的政策措施，這些舉措應(yīng)切實(shí)貫徹落實(shí)，使這些 惠民舉措真正為百姓帶來(lái)福利，而不是出于各級(jí)政府一時(shí)的“政績(jī)熱情”。
參考文獻(xiàn)：
［1］劉德吉．公共服務(wù)均等化的理念、制度因素及實(shí)現(xiàn)路徑：文獻(xiàn)綜述［J］．上海經(jīng)濟(jì)研究，2008，（4）：12.
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［4］董立人.論實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化的路徑選擇［J］.中國(guó)井岡山干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，（5）：83.
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［6］周明海.民生的關(guān)注與追尋——當(dāng)前基本公共服務(wù)均等化問題研究的主要觀點(diǎn)綜述［J］.蘭州學(xué)刊，2008，（4）：87-91.
［7］金興盛.讓所有人共享基本公共服務(wù)［J］.今日浙江，2008，（14）：44.
［8］“公共服務(wù)均等化”課題赴美加考察團(tuán).加拿大和美國(guó)基本公共服務(wù)均等化情況的考察［J］.宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2008，（2）：29-34.
［9］國(guó)家發(fā)展改革委宏觀經(jīng)濟(jì)研究院課題組.促進(jìn)我國(guó)的基本公共服務(wù)均等化［J］.宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2008，（5）：7.
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［14］井敏.試論推進(jìn)我國(guó)基本公共服務(wù)均等化的路徑選擇［J］.學(xué)習(xí)論壇，2008，（10）：53-55.
［15］陳文權(quán)，張欣.十七大以來(lái)我國(guó)理論界關(guān)于“基本公共服務(wù)均等化”的討論綜述［J］.云南行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，（5）：41-45.
［16］高尚全.基本公共服務(wù)均等化是促進(jìn)社會(huì)公平正義的關(guān)鍵［EB/OL］. chinareform.org.cn/cirdbbs/dispbbs.asp?BoardID=4&ID=163606&replyID=&skin=1.
［17］井敏.試析服務(wù)型政府的理論基礎(chǔ)［J］.學(xué)習(xí)論壇，2006，（10）：47-50.
［18］常修澤.公共服務(wù)均等化亟需體制支撐［J］.瞭望，2007，（7）：48-49.
（一）基本公共服務(wù)均等化要求政府由建設(shè)型政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變
基本公共服務(wù)均等化的實(shí)現(xiàn)首先需要政府職能的轉(zhuǎn)變。所謂調(diào)整政府職能結(jié)構(gòu)，就是要將政府的主要職能從原來(lái)的過分關(guān)注經(jīng)濟(jì)建設(shè)的建設(shè)型政府，調(diào) 整為政府職能主要關(guān)注基本公共服務(wù)的服務(wù)型政府。服務(wù)型政府是一種全新的政府管理模式，其區(qū)別于管制型政府一個(gè)最顯著的特征，就是以公民為本位的政府。 ［17］
（二）基本公共服務(wù)均等化要求各級(jí)政府構(gòu)建堅(jiān)實(shí)的公共財(cái)政體系
要實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，必須有四大體制支撐，即公共財(cái)政制度、收入分配制度、城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)制度和公共服務(wù)型政府制度。從財(cái)政體制來(lái)講，首先要 向公共財(cái)政體制轉(zhuǎn)變，使其符合公共財(cái)政的基本特征和基本職能。其次要調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，加大對(duì)目前比較薄弱的基本公共服務(wù)領(lǐng)域的投入，同時(shí)加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支 付的力度，彌合東西部之間在公共服務(wù)上的差距，使其達(dá)到公開、公平、公共、民主和法制的要求。從收入分配來(lái)講，必須按照“保低”(保障并提高低收入者收入 水平)，“擴(kuò)中”(擴(kuò)大中等收入比重)，“控高”(調(diào)控過高收入)，“打非”(打擊并取締非法收入)的進(jìn)行收入分配體制改革，使收入差距擴(kuò)大的趨 勢(shì)得到根本性扭轉(zhuǎn)，從而減輕政府實(shí)施基本公共服務(wù)均等化的壓力。［18］
（三）加大縣級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)是推動(dòng)基本公共服務(wù)均等化的有力保障
有研究認(rèn)為，中西部地區(qū)某些縣基本公共服務(wù)均等化實(shí)施困難，原因在于其縣級(jí)財(cái)政的現(xiàn)狀與公共財(cái)政的差距。［19］縣級(jí)的財(cái)權(quán)與事權(quán)不對(duì)稱，財(cái) 政包袱重，“市管縣”的管理體制，進(jìn)一步加重了縣級(jí)財(cái)政的壓力財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理，縣級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)過重，財(cái)力偏緊使中西部地區(qū)縣級(jí)政府統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展時(shí)有 心無(wú)力。由此，近年各省積極實(shí)施“強(qiáng)縣擴(kuò)權(quán)”制度，目的就是為了加大縣級(jí)政府在縣域經(jīng)濟(jì)中的自主權(quán)。強(qiáng)縣擴(kuò)權(quán)最重要的就是要強(qiáng)化縣級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)大權(quán)，可以 有效實(shí)現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)的精簡(jiǎn)，降低行政運(yùn)行成本，促使政府職能合理定位，并提升整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)水平。［20］
陜西省于2007年起開始實(shí)行“強(qiáng)縣擴(kuò)權(quán)”試點(diǎn)。2008年一季度，15個(gè)擴(kuò)權(quán)縣（市）生產(chǎn)總值、工業(yè)總產(chǎn)值、社會(huì)消費(fèi)品零售總額比上年同期 平均增長(zhǎng)15.9%、28.7%、28.7%。擴(kuò)權(quán)縣直接辦理的審批、核準(zhǔn)、備案類項(xiàng)目大幅增加，發(fā)展環(huán)境更加寬松。神木抓住機(jī)遇，促進(jìn)了縣域經(jīng)濟(jì)快速發(fā) 展，順利跨入全國(guó)百?gòu)?qiáng)縣行列，從而改寫了陜西省沒有全國(guó)百?gòu)?qiáng)縣的歷史。
四、總結(jié)
西方學(xué)者認(rèn)為公共服務(wù)均等化是政府的天然責(zé)任，而我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)發(fā)展水平的制約，只能將范圍縮小至基本公共服務(wù)。隨著理論研究的深入 和各地廣泛的實(shí)踐，基本公共服務(wù)均等化理論必將越來(lái)越成熟。如何實(shí)現(xiàn)民生措施和制度的可持續(xù)發(fā)展，本文認(rèn)為只有通過轉(zhuǎn)變政府職能，構(gòu)建公共財(cái)政體系和擴(kuò)大 縣級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)職能，才能實(shí)現(xiàn)更大意義上的基本公共服務(wù)均等化。
在研究的過程中，本文認(rèn)為以下問題還應(yīng)進(jìn)行繼續(xù)深入地研究?；竟卜?wù)均等化的效果如何評(píng)價(jià)，隨著理論研究的不斷發(fā)展和各地基本公共服務(wù)均 等化措施的實(shí)行，這一領(lǐng)域必然會(huì)引起學(xué)者的關(guān)注。同時(shí)，各地政府積極推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，出臺(tái)了各種各樣的政策措施，這些舉措應(yīng)切實(shí)貫徹落實(shí)，使這些 惠民舉措真正為百姓帶來(lái)福利，而不是出于各級(jí)政府一時(shí)的“政績(jī)熱情”。
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［10］駱建華.推進(jìn)城鄉(xiāng)公共服務(wù)均等化［n］.浙江日?qǐng)?bào)，2007—07—02（11）.
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［14］井敏.試論推進(jìn)我國(guó)基本公共服務(wù)均等化的路徑選擇［j］.學(xué)習(xí)論壇，2008，（10）：53-55.
［15］陳文權(quán)，張欣.十七大以來(lái)我國(guó)理論界關(guān)于“基本公共服務(wù)均等化”的討論綜述［j］.云南行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，（5）：41-45.
［16］高尚全.基本公共服務(wù)均等化是促進(jìn)社會(huì)公平正義的關(guān)鍵［eb/ol］. chinareform.org.cn/cirdbbs/dispbbs.asp?boardid=4&id=163606&replyid=&skin=1.
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