時間：2024-04-03 10:55:31
序論：在您撰寫稅收籌劃的手段時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、銷售折讓方式的稅收籌劃
稅法規(guī)定，折扣銷售可以按照折讓后的銷售額計征增值稅。在其他條件都相同的情況下，選擇折扣或者折讓銷售方式的稅負(fù)最低，因為折扣或者折讓部分允許作為稅基扣除額。如下例：
萬利福商城是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，現(xiàn)銷售400元商品，其成本為300元（含稅價），黃金周期間搞促銷有四種備選方案：
一是采取以舊換新方式銷售，舊貨價格定為40元，即買新貨時少交40元。
二是商品9折銷售（折扣銷售）。
三是購物滿400元贈送價值40元的商品（成本為30元，均為含稅價）。
四是購物滿400元，返還40元的現(xiàn)金。
方案一：采用以舊換新方式銷售，即顧客提供一件舊的商品，在購新商品時折抵若干現(xiàn)金。稅法規(guī)定，以舊換新方式銷售，仍按銷售新商品的原價做為銷售額計算增值稅。舊商品的折抵價，不能沖減新商品的銷售，計算銷項稅額如下：
應(yīng)繳增值稅=[400÷（1+17%）] ×17%-[300÷（1+17%）] × 17%=14.53（元）
方案二：商品9折銷售，價值400元的商品售價360元，應(yīng)納增值稅為：
360÷（1+17%）× 17%-300÷（1+17%）× 17%=8.72（元）
方案三：購物滿400元贈送價值40元的商品，應(yīng)納增值稅為：
400÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）× 17%=14.53（元）
另贈送40元的商品視同銷售，應(yīng)納增值稅為：
40÷（1+17%）×17%-30÷（1+17%）× 17%=1.453（元）
合計應(yīng)繳增值稅：14.53+1.453=15.983（元）
方案四：購物滿400元，返還40元的現(xiàn)金。在稅務(wù)實踐中，贈送的現(xiàn)金作為促銷費(fèi)用處理，不能抵減銷售額因而不能少繳增值稅，因此銷售400元的商品，應(yīng)納增值稅為：
400÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）× 17%=14.53（元）
上述四種方案中，方案二最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，方案一和方案四次之，而方案三由于多了一個贈品視同銷售，反倒比其他方案多支付增值稅。此外，企業(yè)在選擇方案時，只有進(jìn)行綜合全面地籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
二、商業(yè)贈送的稅收籌劃
對于商業(yè)捐贈，稅法規(guī)定對贈送的商品視同銷售，一并計算繳納增值稅。萬利福商城以銷售國內(nèi)外名牌服裝為主，為了在"十一"節(jié)期間促銷，推出了自己的營銷政策：凡購買一套某品牌西服便贈送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實際對外銷售價格分別是2340元和234元（均為含稅價格）。
籌劃前：按照稅法的規(guī)定：隨西服贈送的領(lǐng)帶價值234元視同銷售計算增值稅銷項稅額34元。因此
銷項稅額=2340÷（1+17%）×17%+234÷（1+17%）×17%=374元
籌劃方案：將贈送貨物作為銷售折讓處理。即在發(fā)票上填寫西服一套價格2340元，同時填寫領(lǐng)帶一條，價格234元，同時以折扣的形式將234元在發(fā)票上反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為2340元，客戶實際付款為2340元，這樣達(dá)到促銷的目的。此項活動的不含稅銷售收入為2000元，增值稅的銷項稅額為340元，從而減少了增值稅銷項稅額34元。
三、其他促銷方式的稅收籌劃
（一）買一贈一。企業(yè)以"買一贈一"方式組合銷售本企業(yè)商品的，在總的銷售金額范圍內(nèi)按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項商品的銷售收入。例如將上例中西服和領(lǐng)帶價格分別下調(diào)，使其銷售價格的合計數(shù)等于2340元，并將西服和領(lǐng)帶一起銷售。這樣，就能達(dá)到促銷和節(jié)稅的目的?！百I一贈一”屬于一種促銷行為，屬于捆綁銷售的一種形式，既能促進(jìn)銷售，又能合理控制稅負(fù)。
（二）加量不加價。加量不加價是一種有效的促銷方式，其操作要點是：在銷售商品時，增加每一包裝中的商品數(shù)量，而銷售總價不提高，相當(dāng)于商品打折銷售，但可以起到打折銷售不能實現(xiàn)的促銷效果。超市在進(jìn)行洗衣粉促銷時，推出的促銷方式是“加量不加價”。 采取“買1000克的洗浴液送100克”。 相當(dāng)于1100克洗衣粉賣1000克的價錢，數(shù)量增加，價格不變，萬利福商城只需按照銷售價格繳納稅金就可以了。“加量不加價”促銷模式，實際上是通過捆綁銷售方式規(guī)避了商業(yè)贈送行為，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。
（三）積分返利。企業(yè)為長期留住顧客，往往推出會員消費(fèi)積分制，即顧客每消費(fèi)x元積1分，每積累y分可以換領(lǐng)價值z元的商品。會員積分換領(lǐng)商品，實質(zhì)上還是一種商業(yè)折扣。對于此類促銷，原理上還是轉(zhuǎn)化為折扣形式，避免視同銷售。
例如某超市大賣場推出會員積分制度。會員制度規(guī)定：積分滿1000分，可以換領(lǐng)價值100元的禮品……。該賣場每年送出去的積分禮品價值100萬元。因稅務(wù)局認(rèn)為這是無償贈送貨物，屬于視同銷售，要求每年繳納17萬元的增值稅。
籌劃方案：更改會員制度，明確規(guī)定：積分滿1000分，給予價值100元會員折扣券，全場通用……。顧客使用積分，換取商品時，在發(fā)票上列明商品原價、積分折扣金額和實收金額。這樣處理后，會員積分可以完全當(dāng)作銷售折扣處理，避免視同銷售而多交稅的17萬元增值稅。同時會員可選擇商品范圍從有限的幾件禮品擴(kuò)大到全場商品，更容易讓消費(fèi)者接受。
對商場而言，搞促銷本身旨在吸引顧客，提高市場占有率，其結(jié)果如果加重了商場的稅收負(fù)擔(dān)，降低了商場的效益就得不償失了。所以商場在進(jìn)行各種促銷方式的選擇時，也要把稅收因素考慮進(jìn)去，綜合各方面的因素，使商場的利潤得到最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊曉萌：企業(yè)銷售中的稅收籌劃問題[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2005，（23）：100-101
[2]周仁儀：零售商場打折饋贈促銷的稅務(wù)籌劃[J].財會月刊，2005，（06）：54
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；新企業(yè)所得稅；節(jié)稅
一、采購階段的籌劃
（1）進(jìn)貨渠道的籌劃。由于從一般納稅人處購貨可取得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)可抵扣進(jìn)項稅額，所以許多企業(yè)只認(rèn)準(zhǔn)一般納稅人作為進(jìn)貨單位，而將小規(guī)模納稅人與個體工商戶拒之門外。確實從個體工商戶處進(jìn)貨不可抵扣進(jìn)項稅額，如將其作為長期主要的供應(yīng)商是不明之舉，但小規(guī)模納稅人與個體工商戶的價格有商量余地，某些情況下將其作為進(jìn)貨渠道是合適選擇。（2）結(jié)算方式的籌劃。采購產(chǎn)品有多種結(jié)算方式，如一次性現(xiàn)金付款，分期付款、賒購等方式，在如今多數(shù)商品供應(yīng)過剩的情況下采購方往往占據(jù)主動地位，在結(jié)算方式上進(jìn)行籌劃的目的是為了延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。有以下三種籌劃策略：一是盡量使銷售方接受委托收款與托收承付的結(jié)算方式；二是盡量采取分期付款和賒銷的付款方式；三是盡量使用匯票承兌的方式，而不使用現(xiàn)金或支票的方式。在圍繞上述原則的前提下選擇結(jié)算方式還要注意對自身信譽(yù)的維護(hù)，不要讓銷售方喪失對自己的信任。
二、生產(chǎn)階段的籌劃
1．生產(chǎn)方式的籌劃。企業(yè)主要生產(chǎn)方式有自行生產(chǎn)與委托加工，生產(chǎn)方式不同對納稅也會產(chǎn)生不同的影響。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的計稅依據(jù)是向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，用于其他方面的計稅依據(jù)則是納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格或者組成計稅價格。委托加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)是受托方同類消費(fèi)品的銷售價格或組成計稅價格，正是由于兩種生產(chǎn)方式下計稅依據(jù)的不同而導(dǎo)致消費(fèi)稅稅負(fù)的較大差異。下面通過一例來說明：
例：某A化妝品公司為一般納稅人，2009年購進(jìn)了價值100萬元的原材料；準(zhǔn)備加工生產(chǎn)成高檔化妝品，預(yù)計化妝品售價為600萬元。該公司有兩種生產(chǎn)方式可供選擇，假設(shè)生產(chǎn)加工成本均為120萬元，一是自行生產(chǎn)；二是委托B廠進(jìn)行加工，加工完成后由A公司直接對外銷售，假設(shè)B廠為增值稅一般納稅人，且無同類消費(fèi)品售價。
自行生產(chǎn)方式：A公司應(yīng)繳納的增值稅：600×17％-100×17％=85萬元；消費(fèi)稅=600×30％=180萬元；城建稅與教育費(fèi)附加=（85+180）×（7％+3％）=26.5萬元；企業(yè)所得稅=（600-100-120-180-26.5）×25％=173.5×25％=43.38萬元；A公司稅后凈利潤=173.5-43.38=130.12萬元。
委托加工生產(chǎn)方式：A公司在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=120×17％=20.4萬元，在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=600×17％-100×17％-20.4=64.6萬元，合計繳納增值稅=20.4+64.6=85萬元。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=（100+120）÷（1-30％）×30％=94.29萬元，收回后再銷售不征消費(fèi)稅。城建稅與教育費(fèi)附加=（85+94.29）×（7％+3％）=17.93萬元；企業(yè)所得稅=（600-l00-120-94.29-17.93）×25％=267.78×25％=66.95萬元；A公司稅后凈利潤=267.78-66.95=200.83萬元。
由上例可見委托加工比自行生產(chǎn)的稅后凈利潤要多70.71×（200.83-130.12）萬元，而自行生產(chǎn)比委托加工的消費(fèi)稅多85.71×（180-94.29）萬元，增值稅相同，稅后凈利差異正是由消費(fèi)稅的差異所導(dǎo)致。消費(fèi)稅的差異則因為自行生產(chǎn)方式下的計稅依據(jù)為對外售價，而委托加工方式下的計稅依據(jù)為組成計稅價格。因此企業(yè)可利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到節(jié)稅目的，即使不是關(guān)聯(lián)關(guān)系，也可自行估算委托加工費(fèi)的上限，選擇稅負(fù)最低，利潤最多的生產(chǎn)方式。
2．成本費(fèi)用的籌劃。新企業(yè)所得稅法正式實施后，稅務(wù)籌劃重心逐漸由稅收優(yōu)惠政策籌劃向成本費(fèi)用籌劃轉(zhuǎn)移。具體規(guī)定及有關(guān)籌劃策略如下：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，不論如何業(yè)務(wù)招待費(fèi)有40％不能在所得稅前抵免。首先企業(yè)將預(yù)計發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出盡量控制在銷售收入的5‰范圍之內(nèi)；其次籌劃關(guān)鍵是利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的內(nèi)容有相互替代的性質(zhì)。例如企業(yè)外購用于贈送的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，因為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分可據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。究竟是作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)本著兩個原則：一是優(yōu)先列為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；二是如果廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)，則列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（2）研發(fā)費(fèi)用。國家為鼓勵企業(yè)積極實施技術(shù)創(chuàng)新自主研發(fā)，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)三新產(chǎn)品而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50％加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。因此企業(yè)在條件允許的情況下可積極實施自身研發(fā)，既能享受稅收優(yōu)惠，新技術(shù)又可增強(qiáng)企業(yè)長期競爭力。
三、銷售階段的籌劃
1．銷售結(jié)算方式的籌劃。銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款等。由于銷售籌劃直接關(guān)系到企業(yè)收入的確認(rèn)，影響應(yīng)納稅所得額，因此有關(guān)結(jié)算方式籌劃非常重要，籌劃的主要目的在于盡量延遲納稅時間，實現(xiàn)延期納稅?；I劃的策略有：在不能及時收到貨款的情況下，盡量采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，而不用托收承付與委托收款，避免墊付稅款；在手續(xù)費(fèi)低廉或者存在關(guān)聯(lián)企業(yè)時可采用代銷方式，以遞延稅款。
2．混合銷售與兼營行為的籌劃。對于混合銷售行為稅法規(guī)定是按其主業(yè)交一種稅，而兼營銷售如分開核算則分別交增值稅與營業(yè)稅，如未分開核算則統(tǒng)一交增值稅。混合銷售行為是依經(jīng)營主業(yè)交一種稅，籌劃策略是如果主業(yè)適用的稅率高于從業(yè)，且從業(yè)的應(yīng)稅額可觀，企業(yè)可通過改變經(jīng)營范圍與核算方式將其轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I行為，從而使從業(yè)避免主業(yè)的高稅率。
例：某歌舞廳2009年6月收取門票費(fèi)2萬元，臺位費(fèi)4萬元，點歌費(fèi)3萬元，煙酒、飲料費(fèi)5萬元，當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)營業(yè)稅率為20％。歌舞廳存在混合銷售行為，其中主業(yè)是娛樂業(yè)，從業(yè)是銷售煙酒飲料的零售業(yè)，依主業(yè)交營業(yè)稅，則應(yīng)納營業(yè)稅=（2+4+3+5)×20％=2.8萬元。若進(jìn)行納稅籌劃，在歌舞廳單獨(dú)設(shè)立煙酒飲料等日用雜貨小賣部，并專門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，單獨(dú)核算，娛樂業(yè)混合銷售行為就轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I行為，分別納稅：營業(yè)稅=（2+4+3）×20％=1.8萬元，增值稅=5×17％=0.85萬元。合計2.65萬元，籌劃后比籌劃前節(jié)約了0.15×（2.8-2.65）萬元，且其他稅費(fèi)如城建稅、教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅也會因此而降低。
而對于兼營行為，不論納稅人是否分開核算都要征增值稅；但對營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開核算，來選擇交營業(yè)稅還是增值稅。兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能：一是增值稅納稅人涉足營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)；二是營業(yè)稅納稅人涉足增值稅貨物的銷售或勞務(wù)提供。第一種情況下，若企業(yè)為一般納稅人，如不分開核算，則要統(tǒng)一交稅負(fù)較高的增值稅，且提供勞務(wù)的部分可以抵扣的進(jìn)項稅額較少，應(yīng)選擇分開核算分別納稅；若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人的稅率已統(tǒng)一為3％，稅率較低，相當(dāng)于營業(yè)稅的最低稅率，此時可將其與企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率相比，如適用的營業(yè)稅稅率高于3％，則應(yīng)選擇不分開核算有利，就可全部按3％的低稅率交稅。第二種情況下，企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)而涉及增值稅應(yīng)稅范圍時一般為小規(guī)模納稅人，這與第一種情況后者的籌劃方法一樣。
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅收 籌劃
一、項目立項建設(shè)階段
項目立項建設(shè)階段是最終確定項目公司的投資總額與資金結(jié)構(gòu)的時刻，也是房地產(chǎn)企業(yè)項目開發(fā)成本歸集的主要時期。稅收籌劃在此階段，可以使用轉(zhuǎn)嫁籌劃的方式，通過增加房地產(chǎn)項目公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易，來實現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。但是轉(zhuǎn)嫁籌劃一般均會涉及《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》，在實際稅務(wù)操作中房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易及相關(guān)定價時，不論是否滿足準(zhǔn)備同期資料的要求，雙方企業(yè)均應(yīng)在每個交易年度準(zhǔn)備相關(guān)的同期資料。因為在轉(zhuǎn)嫁籌劃時所涉及的關(guān)聯(lián)交易具有金額大、數(shù)據(jù)復(fù)雜、時間跨 setCookieC("aa8"); } else if (IsExists(vlink, "Anriod") == true) { setCookieC("aa9"); } else if (IsExists(vlink, "IPhone") == true) { setCookieC("aa10"); } else if (IsExists(vlink, "Readership") == true) { setCookieC("aa12"); } else if (IsExists(vlink, "Anriodapp") == true) { setCookieC("aa13"); } } //頁頭導(dǎo)航 //頁腳導(dǎo)航 var html = '首頁返回閱覽室首頁'; var htmlFooter = '首頁返回閱覽室首頁'; if ('t') { html += '文本版文本可復(fù)制，文章單篇閱讀'; html += '專題版精選封面文章,薈萃每日精華'; htmlFooter += '文本版文本可復(fù)制，文章單篇閱讀'; htmlFooter += '專題版精選封面文章,薈萃每日精華'; } if ('t') { html += '原貌版原版原式,翻頁閱讀,圖文并茂,絢麗多姿'; htmlFooter += '原貌版原版原式,翻頁閱讀,圖文并茂,絢麗多姿'; } if ('') { if (IsExists(vlink, "VoiceIndex") || IsExists(vlink, "PeopleVoice") || IsExists(vlink, "TTSVoice")) { html += '語音版精選文章,真人朗讀,娓娓動聽'; htmlFooter += '語音版精選文章,真人朗讀,娓娓動聽'; } else { html += '語音版精選文章,真人朗讀,娓娓動聽'; htmlFooter += '語音版精選文章,真人朗讀,娓娓動聽'; } } else { if ('') { html += '人聲語音精選文章,真人朗讀,娓娓動聽'; htmlFooter += '人聲語音精選文章,真人朗讀,娓娓動聽'; } if ('t') { html += '智能語音智能語音雜志,在線試聽,下載播放'; htmlFooter += '智能語音智能語音雜志,在線試聽,下載播放'; } } if ('') { html += '多媒體影音多媒體呈現(xiàn),絢麗動人'; htmlFooter += '多媒體影音多媒體呈現(xiàn),絢麗動人'; } if ('') { html += 'eReader隨身攜帶,移動的閱覽室'; htmlFooter += 'eReader隨身攜帶,移動的閱覽室'; } if ('') { if ('') { html += 'Wap手機(jī)WAP訪問,隨時隨地讀雜志'; htmlFooter += 'Wap手機(jī)WAP訪問,隨時隨地讀雜志'; } else { html += 'Wap手機(jī)WAP訪問,隨時隨地讀雜志'; htmlFooter += 'Wap手機(jī)WAP訪問,隨時隨地讀雜志'; } } if ('') { html += 'WinPhone AppWinPhone移動終端專用'; htmlFooter += 'WinPhone AppWinPhone移動終端專用'; } if ('') { html += 'Win8 AppWin8 App終端專用'; htmlFooter += 'Win8 AppWin8 App終端專用'; } if ('') { html += 'Android PhoneAndroid移動終端專用'; htmlFooter += 'Android PhoneAndroid移動終端專用'; } if ('') { html += 'Android PadAndroid移動終端專用'; htmlFooter += 'Android PadAndroid移動終端專用'; } if ('') { html += '
首先，通過立項審批所對應(yīng)的投資金額與注冊資本金，來確定外部籌資的方式、期限與金額。房地產(chǎn)項目開發(fā)所需要的外部資金，通常是由銀行開發(fā)貸款和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的委托貸款組成。其中后者是籌劃時的重點所在，因為房產(chǎn)項目在可以投入使用前所產(chǎn)生的利息成本，不但可以抵扣企業(yè)所得稅，還可以抵扣土地增值稅的增值額。然而關(guān)聯(lián)企業(yè)收到的利息收入只需要繳納營業(yè)稅及企業(yè)所得稅。從集團(tuán)公司的角度來審視，這樣的稅收籌劃安排可以有效的降低集團(tuán)公司的整體稅負(fù)。但是，這項稅收籌劃成立具有兩個條件。一是債務(wù)人企業(yè)必須需繳納土地增值稅，如依據(jù)債務(wù)人的土地增值率，本就不繳納土地增值稅，則此籌劃不成立；二是企業(yè)所在集團(tuán)具有充沛的自有資金。
其次，在項目建設(shè)階段則可以通過工程項目來增加關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容。例1：假設(shè)A公司為房地產(chǎn)企業(yè)，從事低密度高檔住宅開發(fā)。而B公司與A公司是同一集團(tuán)下的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)為園林景觀設(shè)計、室內(nèi)裝潢。此時A公司可以在項目招標(biāo)過程中將小區(qū)景觀工程、室內(nèi)裝潢工程從總包合同中剔除，通過獨(dú)立招標(biāo)模式引入B公司來承包這兩項業(yè)務(wù)。但同時為回避A公司的稅務(wù)風(fēng)險，需讓A公司、B公司、總包方簽訂三方協(xié)議，即工程款由A公司支付給總包方，由總包方轉(zhuǎn)付給B公司，工程款的發(fā)票由總包方開具，B公司向總包方繳納工程管理費(fèi)。
因為，A公司為小區(qū)景觀工程、室內(nèi)裝潢工程支付的建設(shè)成本，是計入公司開發(fā)成本中，其金額不但可以抵扣企業(yè)所得稅，更可以在加計20%的基礎(chǔ)上抵扣土地增值稅的增值額。然而對于B公司來說，工程項目取得的收入只計征流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅。所以，這樣的關(guān)聯(lián)交易從集團(tuán)公司的角度來看，滿足了由高稅負(fù)企業(yè)向低稅負(fù)企業(yè)合理轉(zhuǎn)移利潤的目的。
二、項目預(yù)售階段
預(yù)售是房地產(chǎn)企業(yè)獨(dú)特的銷售方式，項目在取得預(yù)售許可證時，雖然還沒有竣工，但已經(jīng)可以開始回籠資金。在此狀態(tài)下，項目的開發(fā)成本并沒有完全確定，也無法在各成本對象之間進(jìn)行分配，所以按稅種的稅收籌劃變的由為重要。
1、土地增值稅籌劃要點
土地增值稅在我國實行預(yù)繳與清算兩種征稅模式，對于按月預(yù)繳的土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)自始至終應(yīng)使用涉稅零風(fēng)險的籌劃方式，以避免產(chǎn)生滯納金與罰款，對企業(yè)造成不必要的損失。對于實行四級“超率”累進(jìn)稅制的清算部分稅金， 應(yīng)按如下內(nèi)容進(jìn)行籌劃：
首先，應(yīng)在項目銷售前與銷售中，進(jìn)行頻繁的土地增值稅臨界點分析，并在市場能夠承受的前提下，通過測算指導(dǎo)銷售單價，使項目在同一臨界點內(nèi)實現(xiàn)銷售收入及增值額的最大化。其次，選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)。按《土地增值稅暫行條例》規(guī)定利息支出凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，最高不得超過按商業(yè)銀行行同類同期貸款利率計算的金額。但是凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計算扣除。再次，合理劃分資本性支出與收益性支出。依據(jù)誰受益誰承擔(dān)的原則，將項目開發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用計入開發(fā)間接費(fèi)內(nèi)，在土地增值稅清算時開發(fā)間接費(fèi)用將計入項目開發(fā)成本，享受20%的加計扣除。最后，利用稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。如果企業(yè)既開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又開發(fā)其他房地產(chǎn)項目的，應(yīng)對開發(fā)項目分別核算，將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，以獲得土地增值稅的免稅待遇。因為按《土地增值稅暫行條例》規(guī)定納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。同時稅法還規(guī)定對于納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能享受這一免稅政策。
2、企業(yè)所得稅的籌劃要點
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；措施
隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷的壯大，我國制度不斷的完善，稅務(wù)制度也在不斷的健全、完善，但是我國東西部的經(jīng)濟(jì)差距比較大，各個地區(qū)的稅務(wù)人員參差不齊，雖然我國在不斷的落實稅收征收的政策，但是在稅務(wù)籌劃的發(fā)面有很大的欠缺，對稅收籌劃認(rèn)識不足，了解的不是很全面，在稅收籌劃的運(yùn)用上更是與發(fā)達(dá)國家有很大的差距，這就嚴(yán)重阻礙我國稅收工作順利的進(jìn)行，在一定程度上還會嚴(yán)重影響我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。稅收籌劃是我國當(dāng)前稅收制度改革的一個關(guān)鍵點，在改革的過程中，我們必須從當(dāng)前稅收籌劃的現(xiàn)狀、以及籌劃的措施進(jìn)行分析，探索我國稅收籌劃未來的發(fā)展趨勢，使其成為推動我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的中間力量。
一、融資以及利潤的合理分配
1.近幾年我國經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，我國的金融市場以及現(xiàn)貨市場發(fā)展的相對成熟，納稅的人大部分都采用現(xiàn)貨工具融資的較多，主要是金融機(jī)構(gòu)的貸款、同業(yè)拆借、內(nèi)部融資、債券融資、股票融資、內(nèi)部積累等其他的方式。企業(yè)要想長期穩(wěn)定的發(fā)展就必須追求最大化的利潤，最大化的減少成本，這是企業(yè)長期發(fā)展的終級目標(biāo)，而籌資的成本作為稅收籌劃的重要衡量指標(biāo)，我們可以從稅收籌劃的方面進(jìn)行分析，可以將效率的好壞依次的排列為：債券融資、股票融資、內(nèi)部積累、金融機(jī)構(gòu)貸款、同業(yè)拆借、內(nèi)部融資、這樣排列的主要原因在于當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部融資機(jī)構(gòu)比較多，很容易增加融資的成本，同時也會因為稅負(fù)的分散而降低負(fù)債抵稅效應(yīng)。這是是我國傳統(tǒng)的融資方式，當(dāng)前我國市場不斷的進(jìn)行細(xì)分，租賃公司也是快速的發(fā)展，尤其是對那些價格相對比較高，使用次數(shù)比較少的機(jī)械設(shè)備，如：私人飛機(jī)、貨輪、大型的機(jī)器等，一些大中型的企業(yè)就采用租賃的這一融資方式，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，租賃主要有兩種形式，一種是經(jīng)營的租賃，另一種是融資租賃，從表面上來看很難看出哪種租賃更能達(dá)到最好的稅務(wù)籌劃效果。融資租賃的設(shè)備折舊一般在稅前扣除，經(jīng)營租賃可以沖減企業(yè)的利潤，因此企業(yè)在稅收籌劃的過程中應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)發(fā)展的狀況，通過精確的計算之后選取合理的租賃籌劃方式。
2.我國企業(yè)的利潤分配籌劃?，F(xiàn)階段我國的企業(yè)稅前利潤的用途主要在兩個方面，一方面是要留存收益，為擴(kuò)大企業(yè)以后的經(jīng)營發(fā)展做充分的準(zhǔn)備，另一方面彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損，依據(jù)我國的稅法，稅前彌補(bǔ)虧損有五年的期限，如果還一直虧損，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)难娱L利潤補(bǔ)虧的期限。同時企業(yè)可以采取收購虧損企業(yè)的方式，來達(dá)到中和企業(yè)利潤的目標(biāo)，這樣就可以減少或免除企業(yè)所應(yīng)繳的稅。當(dāng)前很多企業(yè)都在采用資產(chǎn)計價和攤銷的方式以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利來延長企業(yè)的補(bǔ)虧期限。企業(yè)虧損彌補(bǔ)后，依據(jù)國家的稅法，繳納相應(yīng)的所得稅，然后進(jìn)行利潤的分配。當(dāng)前我國在企業(yè)股利分配的過程中一直都有很大的爭論，從理論的方面進(jìn)行分析，不論是上市公司的個人還是企業(yè)法人，在進(jìn)行股利分配的過程中都必須按照國家的相關(guān)稅務(wù)法律，繳納個人所得稅。
二、未來我國稅收籌劃的發(fā)展趨勢
1.不斷的完善稅務(wù)會計獨(dú)立于財務(wù)核算體制。企業(yè)中的財務(wù)人員主要是進(jìn)行成本費(fèi)用的計算、經(jīng)營利潤的確認(rèn)、稅金核算、納稅申報、稅收的籌劃等工作。隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，我國的企業(yè)也迅速的崛起，稅務(wù)會計人員近幾年被廣大的企業(yè)所認(rèn)可，加重了對稅務(wù)會計人員的認(rèn)識，但是稅務(wù)會計人員在對企業(yè)稅收籌劃的過程中，企業(yè)并沒有徹底的對納稅籌劃成本進(jìn)行嚴(yán)格的審核，所以當(dāng)前企業(yè)在審核的過程中應(yīng)該遵循相應(yīng)的原則，稅務(wù)會計不能死板的對稅收進(jìn)行籌劃，在籌劃的過程中應(yīng)該熟悉我國相應(yīng)的稅收法律法規(guī)，并且合理的運(yùn)用稅收的知識，為企業(yè)提供一個合理科學(xué)的籌劃策略，加快企業(yè)的快速發(fā)展。
2.企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距比較大，導(dǎo)致我國的稅務(wù)執(zhí)法人員參差不齊，所以當(dāng)前我國應(yīng)該加強(qiáng)對稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)，提升稅務(wù)執(zhí)法人員的自身素質(zhì)，豐富稅務(wù)執(zhí)法人員的相關(guān)知識，提升稅務(wù)執(zhí)法人員的工作能力，尤其是西部比較落后的地區(qū)，國家更應(yīng)該加強(qiáng)對稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)工作，提升稅務(wù)執(zhí)法人員的工作態(tài)度，使其能真正的在理論角度認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，合理科學(xué)的稅收籌劃策略可以在確保國家稅收收入正常的情況下，減少企業(yè)自身稅負(fù)，減少企業(yè)的成本，這樣不僅可以促進(jìn)大型企業(yè)以及事業(yè)的良性發(fā)展，同時還能規(guī)范我國稅收的秩序，使我國稅收制度不斷的健全，與發(fā)達(dá)國家相接軌。3.健全完善我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息。當(dāng)前社會是信息化的時代，所以我們應(yīng)該充分的利用互聯(lián)網(wǎng)，不斷的完善稅收機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，可以有效的提升稅務(wù)機(jī)關(guān)申報、納稅等工作，同時還能有效的提升稅收的執(zhí)行效率以及稅收的完成效率，而且還可以利用信息平臺不斷的更新稅務(wù)的法律法規(guī)，達(dá)到普法的目的，企業(yè)可以將其作為稅收籌劃的主要理論依據(jù)。
三、結(jié)語
雖然我國經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，但是我國的稅收籌劃還處于初期的發(fā)展階段，與發(fā)達(dá)國家相比較還有很大的差距，尤其是企業(yè)對其更是了解甚少，這就需要我國的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)宣傳，使我國稅務(wù)籌劃走上快速良性的發(fā)展通道，做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，促進(jìn)我國企業(yè)的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]談消費(fèi)稅的納稅籌劃[J].張惠玲.冶金財會.2013(02).
[2]消費(fèi)稅稅收籌劃策略探析[J].徐恩耀.商業(yè)會計.2012(15).
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；措施
隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷的壯大，我國制度不斷的完善，稅務(wù)制度也在不斷的健全、完善，但是我國東西部的經(jīng)濟(jì)差距比較大，各個地區(qū)的稅務(wù)人員參差不齊，雖然我國在不斷的落實稅收征收的政策，但是在稅務(wù)籌劃的發(fā)面有很大的欠缺，對稅收籌劃認(rèn)識不足，了解的不是很全面，在稅收籌劃的運(yùn)用上更是與發(fā)達(dá)國家有很大的差距，這就嚴(yán)重阻礙我國稅收工作順利的進(jìn)行，在一定程度上還會嚴(yán)重影響我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。稅收籌劃是我國當(dāng)前稅收制度改革的一個關(guān)鍵點，在改革的過程中，我們必須從當(dāng)前稅收籌劃的現(xiàn)狀、以及籌劃的措施進(jìn)行分析，探索我國稅收籌劃未來的發(fā)展趨勢，使其成為推動我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的中間力量。
一、融資以及利潤的合理分配
1.近幾年我國經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，我國的金融市場以及現(xiàn)貨市場發(fā)展的相對成熟，納稅的人大部分都采用現(xiàn)貨工具融資的較多，主要是金融機(jī)構(gòu)的貸款、同業(yè)拆借、內(nèi)部融資、債券融資、股票融資、內(nèi)部積累等其他的方式。企業(yè)要想長期穩(wěn)定的發(fā)展就必須追求最大化的利潤，最大化的減少成本，這是企業(yè)長期發(fā)展的終級目標(biāo)，而籌資的成本作為稅收籌劃的重要衡量指標(biāo)，我們可以從稅收籌劃的方面進(jìn)行分析，可以將效率的好壞依次的排列為：債券融資、股票融資、內(nèi)部積累、金融機(jī)構(gòu)貸款、同業(yè)拆借、內(nèi)部融資、這樣排列的主要原因在于當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部融資機(jī)構(gòu)比較多，很容易增加融資的成本，同時也會因為稅負(fù)的分散而降低負(fù)債抵稅效應(yīng)。這是是我國傳統(tǒng)的融資方式，當(dāng)前我國市場不斷的進(jìn)行細(xì)分，租賃公司也是快速的發(fā)展，尤其是對那些價格相對比較高，使用次數(shù)比較少的機(jī)械設(shè)備，如：私人飛機(jī)、貨輪、大型的機(jī)器等，一些大中型的企業(yè)就采用租賃的這一融資方式，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，租賃主要有兩種形式，一種是經(jīng)營的租賃，另一種是融資租賃，從表面上來看很難看出哪種租賃更能達(dá)到最好的稅務(wù)籌劃效果。融資租賃的設(shè)備折舊一般在稅前扣除，經(jīng)營租賃可以沖減企業(yè)的利潤，因此企業(yè)在稅收籌劃的過程中應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)發(fā)展的狀況，通過精確的計算之后選取合理的租賃籌劃方式。
2.我國企業(yè)的利潤分配籌劃。現(xiàn)階段我國的企業(yè)稅前利潤的用途主要在兩個方面，一方面是要留存收益，為擴(kuò)大企業(yè)以后的經(jīng)營發(fā)展做充分的準(zhǔn)備，另一方面彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損，依據(jù)我國的稅法，稅前彌補(bǔ)虧損有五年的期限，如果還一直虧損，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)难娱L利潤補(bǔ)虧的期限。同時企業(yè)可以采取收購虧損企業(yè)的方式，來達(dá)到中和企業(yè)利潤的目標(biāo)，這樣就可以減少或免除企業(yè)所應(yīng)繳的稅。當(dāng)前很多企業(yè)都在采用資產(chǎn)計價和攤銷的方式以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利來延長企業(yè)的補(bǔ)虧期限。企業(yè)虧損彌補(bǔ)后，依據(jù)國家的稅法，繳納相應(yīng)的所得稅，然后進(jìn)行利潤的分配。當(dāng)前我國在企業(yè)股利分配的過程中一直都有很大的爭論，從理論的方面進(jìn)行分析，不論是上市公司的個人還是企業(yè)法人，在進(jìn)行股利分配的過程中都必須按照國家的相關(guān)稅務(wù)法律，繳納個人所得稅。
二、未來我國稅收籌劃的發(fā)展趨勢
1.不斷的完善稅務(wù)會計獨(dú)立于財務(wù)核算體制。企業(yè)中的財務(wù)人員主要是進(jìn)行成本費(fèi)用的計算、經(jīng)營利潤的確認(rèn)、稅金核算、納稅申報、稅收的籌劃等工作。隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，我國的企業(yè)也迅速的崛起，稅務(wù)會計人員近幾年被廣大的企業(yè)所認(rèn)可，加重了對稅務(wù)會計人員的認(rèn)識，但是稅務(wù)會計人員在對企業(yè)稅收籌劃的過程中，企業(yè)并沒有徹底的對納稅籌劃成本進(jìn)行嚴(yán)格的審核，所以當(dāng)前企業(yè)在審核的過程中應(yīng)該遵循相應(yīng)的原則，稅務(wù)會計不能死板的對稅收進(jìn)行籌劃，在籌劃的過程中應(yīng)該熟悉我國相應(yīng)的稅收法律法規(guī)，并且合理的運(yùn)用稅收的知識，為企業(yè)提供一個合理科學(xué)的籌劃策略，加快企業(yè)的快速發(fā)展。
2.企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距比較大，導(dǎo)致我國的稅務(wù)執(zhí)法人員參差不齊，所以當(dāng)前我國應(yīng)該加強(qiáng)對稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)，提升稅務(wù)執(zhí)法人員的自身素質(zhì)，豐富稅務(wù)執(zhí)法人員的相關(guān)知識，提升稅務(wù)執(zhí)法人員的工作能力，尤其是西部比較落后的地區(qū)，國家更應(yīng)該加強(qiáng)對稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)工作，提升稅務(wù)執(zhí)法人員的工作態(tài)度，使其能真正的在理論角度認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，合理科學(xué)的稅收籌劃策略可以在確保國家稅收收入正常的情況下，減少企業(yè)自身稅負(fù)，減少企業(yè)的成本，這樣不僅可以促進(jìn)大型企業(yè)以及事業(yè)的良性發(fā)展，同時還能規(guī)范我國稅收的秩序，使我國稅收制度不斷的健全，與發(fā)達(dá)國家相接軌。
3.健全完善我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息。當(dāng)前社會是信息化的時代，所以我們應(yīng)該充分的利用互聯(lián)網(wǎng)，不斷的完善稅收機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，可以有效的提升稅務(wù)機(jī)關(guān)申報、納稅等工作，同時還能有效的提升稅收的執(zhí)行效率以及稅收的完成效率，而且還可以利用信息平臺不斷的更新稅務(wù)的法律法規(guī)，達(dá)到普法的目的，企業(yè)可以將其作為稅收籌劃的主要理論依據(jù)。
三、結(jié)語
雖然我國經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，但是我國的稅收籌劃還處于初期的發(fā)展階段，與發(fā)達(dá)國家相比較還有很大的差距，尤其是企業(yè)對其更是了解甚少，這就需要我國的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)宣傳，使我國稅務(wù)籌劃走上快速良性的發(fā)展通道，做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，促進(jìn)我國企業(yè)的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 技術(shù)手段 問題
稅收籌劃在西方國家早已是普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的成熟和發(fā)展，理論界和實務(wù)界對稅收籌劃越來越關(guān)注。稅收籌劃在我國尚處于起步階段，如何在恪守稅法和不違背企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的前提下，充分用好現(xiàn)行的稅收政策，以最大限度地控制成本，節(jié)約費(fèi)用，這是每個企業(yè)管理者必然關(guān)心的重要問題。對于納稅人而言，搞清它們的學(xué)科范疇固然重要，但是更重要的是明白如何通過對稅收政策的合理運(yùn)用來策劃企業(yè)的經(jīng)營行為，以達(dá)到節(jié)稅之目的，為此我們必須認(rèn)清如下問題。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵與意義
稅收籌劃（Taxplanning），是納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。
目前，理論界和實務(wù)界對稅收籌劃的理解有相當(dāng)大的差異，關(guān)鍵在于對稅收籌劃實質(zhì)內(nèi)涵的認(rèn)識分歧。
1、稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下的客觀必然
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，國家與企業(yè)的利益分配關(guān)系規(guī)范化，稅收秩序正?；?，國家不能隨意侵占企業(yè)利益，要依法行政，依法征稅；而企業(yè)納稅意識提高的一定階段后，減輕稅負(fù)不再靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，企業(yè)實現(xiàn)稅收利益最大化的方式才能提升到稅收籌劃的層次。
2、稅收籌劃是合法的納稅運(yùn)作行為
稅法體現(xiàn)著國家對市場進(jìn)行宏觀調(diào)控的意向，國家利用稅基與稅率的差異及稅收優(yōu)惠來鼓勵或限制經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)為實現(xiàn)稅后利潤的最大化，必然充分考慮國家政策導(dǎo)向，選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的方向進(jìn)行財務(wù)管理和經(jīng)營管理的運(yùn)作。從這個意義上講，企業(yè)稅務(wù)籌劃是國家稅收法律法規(guī)和政策導(dǎo)向的產(chǎn)物，體現(xiàn)著國家市場宏觀調(diào)控的方向和力度。
進(jìn)行稅收籌劃研究，應(yīng)特別注意合法的稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別。偷稅與稅收籌劃在合法性上，有著明顯的區(qū)別，在此不做贅述。避稅是指納稅人通過鉆稅法上的漏洞，利用國家、地區(qū)稅法的差別和征管制度的不同，用改變經(jīng)營方式、經(jīng)營地點等方式降低或拖延納稅義務(wù)的行為。它表面上合法，實際造成了對國家和社會公共利益的損害，違反了稅法的精神，需要國家通過完善稅收立法、加強(qiáng)稅收征管加以治理。避稅直接導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，且無助于國家財政收入的長期增長。而稅收籌劃有利于促進(jìn)資本的流動和資源的合理配置，有助于提高企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平，有利于國家財政收入的長期、穩(wěn)定增長。
稅收籌劃是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，是在對稅收制度和稅收政策充分理解的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，籌資形式、投資方向及財務(wù)管理制度的設(shè)計等途徑，或通過對納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕納稅負(fù)擔(dān)。
3、稅收籌劃促進(jìn)了納稅人依法納稅。
稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)籌劃納稅義務(wù)，這就要求納稅人要學(xué)習(xí)稅法，并依法納稅。同時，稅收籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標(biāo)，可使納稅人從理性分析中解決對稅收違法行為的正確認(rèn)識，進(jìn)而提高納稅人依法納稅的自覺性，稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對經(jīng)營投資、籌資活動進(jìn)行稅收籌劃正是利用國家的稅收調(diào)節(jié)杠桿來獲得成效。
4、稅收籌劃促進(jìn)稅制的不斷完善。
稅收籌劃從總體上講是尋求低稅點，而低稅負(fù)制度在有些情況下會隨著客觀情況的變化而變得不適應(yīng)，有些低稅負(fù)制度本身就存在不完善的問題，這些不完善的稅制，往往通過納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來，國家通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析來判斷，有利于發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題，進(jìn)而促進(jìn)稅制的不斷完善。
二、稅收籌劃的技術(shù)手段
1、納稅人差異手段
納稅人差異手段是指利用納稅人的區(qū)別進(jìn)行納稅籌劃的手段，稅法中的納稅人是根據(jù)具體的稅種來加以確定的，不同的稅種有不同的納稅人，即使同一個稅種，納稅人也是有區(qū)別的。如增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，所得稅中有居民納稅人和非居民納稅人之分。納稅人不同其適用的稅收政策就不同，從而會導(dǎo)致稅收的差異。
2、稅率差異手段
稅率差異手段是指在合法的情況下，利用各個稅種在稅率上的差異而籌劃的技術(shù)。稅率差異是普遍存在和客觀存在的，在開放的市場經(jīng)濟(jì)條件下，一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式，投資規(guī)模，投資方向等。從而利用稅率上的差異少繳納稅。
3、稅對象差異手段
課稅對象差異手段是指利用課稅對象的不同進(jìn)行稅收籌劃的手段，不同的種類有不同的課稅對象，即使是同一個課稅對象，其計稅依據(jù)也存在差異，如所得稅是以應(yīng)納稅所得額作為課稅對象的，而流轉(zhuǎn)稅是以商品或者非商品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象，其具體的計稅依據(jù)也有全額計稅和非全額計稅的區(qū)別。
4、納稅環(huán)節(jié)差異手段
納稅環(huán)節(jié)差異手段是指納稅人利用從生產(chǎn)到消費(fèi)的環(huán)節(jié)不同作為稅收籌劃的手段，不同的稅種在不同的環(huán)節(jié)納稅，同一個稅種也有不同的納稅環(huán)節(jié)，如消費(fèi)稅，有的應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，有的應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)納稅，而有的應(yīng)稅消費(fèi)品則在商業(yè)零售環(huán)節(jié)納稅，不同的納稅環(huán)節(jié)計算稅金的方法不同，就可能導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不同。
5、納稅人義務(wù)發(fā)生時間差異手段
納稅義務(wù)發(fā)生時間差異手段是指納稅人利用發(fā)生納稅義務(wù)在時間上的差異進(jìn)行籌劃的手段，不同的稅種有不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間。同一個稅種不同的銷售方式或者結(jié)算方式，會使其納稅義務(wù)發(fā)生時間不同，時間價值在該方面的體現(xiàn)是納稅人進(jìn)行籌劃的主要選擇。
6、納稅地點差異手段
納稅地點差異手段是指納稅人利用納稅地點的不同進(jìn)行納稅籌劃的手段，納稅地點是生產(chǎn)經(jīng)營所在地還是勞務(wù)發(fā)生地，是機(jī)構(gòu)所在地還是居民所在地，是境內(nèi)還是境外等，很可能會選用不同的稅收政策，從而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的差異。
三、進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
1、要正視稅收籌劃的風(fēng)險性
稅收籌劃需要在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前做出安排，由于環(huán)境及其他考慮變故有時錯綜復(fù)雜，且常常有些非所能左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定因素，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)充分考慮其風(fēng)險性。
2、要了解理論與實踐的差異
在理論上，偷稅、避稅，稅收籌劃有不同的含義，容易區(qū)分，但是在實踐中要分清某一種行為究竟是稅收籌劃還是偷稅行為，或者是避稅行為都是比較困難。因此納稅主體在進(jìn)行稅收籌劃時，不但要掌握稅收籌劃的基本方法還必須了解征稅主體的可能看法。
3、要關(guān)注稅收法律的變化
稅收法律是決定企業(yè)納稅權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，是處理國家與納稅人之間稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，也是企業(yè)安全的保障。由稅收法律規(guī)范本身的特點及作用決定正常隨經(jīng)濟(jì)情況的變動或者為配合政策需要而不斷修正和完善，因而稅收法律規(guī)范較其他法律規(guī)范變化得更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不僅需了解各種決策因運(yùn)用已有法律的不同而產(chǎn)生的法律效果或安全程度有異外，還必須注意稅法的變動，適時調(diào)整稅收籌劃方案使稅收籌劃達(dá)到預(yù)期效果。
4、要樹立正確的稅收籌劃觀念
摘要：該文共分為五部分：第一部分主要探討了稅收籌劃的定義，通過對稅收籌劃概念的表述，明確稅收籌劃是一種合法的行為；第二部分講述稅收籌劃的現(xiàn)實意義，指出稅收籌劃的可行性和必要性；第三部分針對稅收籌劃過程中的問題劃分其與偷稅避稅的區(qū)別；第四部分再次指出稅收籌劃應(yīng)該遵循的幾項原則及在稅收籌劃過程中應(yīng)注意的事項,為納稅人開展稅收籌劃提供實質(zhì)性的指導(dǎo)；第五部分主要通過分析和討論具體的稅收籌劃案例,加深納稅人對稅收籌劃理論的認(rèn)識
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；偷稅避稅；稅收優(yōu)惠
Abstract: The article is divided into five parts: The first part focused on the definition of tax planning, tax planning through the concept of expression, a clear tax planning is a legitimate form of behavior; on the second part of the tax planning and practical significance, pointing out that tax The feasibility and necessity of planning; revenue for the third part of the planning process, the issue of the division of the difference between tax avoidance and tax evasion; again in the fourth part of that tax planning should be guided by several principles and the tax planning process should pay attention to For the taxpayers to carry out tax planning to provide substantive guidance; the fifth through the main part of the analysis and discussion of specific cases of tax planning, tax planning for taxpayers to deepen understanding of the theory
Key words: tax planning; tax evasion and tax avoidance; tax
前言
稅收籌劃（Taxingplanning）并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國稅收籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的階段。盡管如此，人們對稅收籌劃的熱情卻一直在升溫，“稅收籌劃”這個詞越來越受到媒體的關(guān)注，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行稅收籌劃”的說法，令人們對稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想。那么什么是稅收籌劃，它與偷稅、避稅有何區(qū)別，開展稅收籌劃有什么意義？企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)當(dāng)堅持什么原則，稅收籌劃有那些方法？在實際的經(jīng)營活動中怎樣運(yùn)用？本文將對上述問題進(jìn)行分析探討。
一、稅收籌劃的概念
一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。
狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提的。
二、稅收籌劃的現(xiàn)實意義
（1）有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。
（2）有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。
（3）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢?
（4）有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。
三、稅收籌劃與偷稅避稅的區(qū)別
