時間：2024-04-03 10:55:31
序論：在您撰寫出口退稅的會計核算時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、營改增增值稅科目變化及會計處理
（一）增設(shè)增值稅會計科目
在應(yīng)交稅費科目下增設(shè)了一個二級科目：“增值稅留底稅額”和兩個三級科目：應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）和應(yīng)交增值稅（減免稅款）。
（二）營改增特殊事項會計處理
（1）試點納稅人差額征稅會計處理。有些原本享受營業(yè)稅的差額征收優(yōu)惠條件的納稅人，營改增后成為了增值稅一般納稅人。由于試點初期只在部分地區(qū)進行，因此這部分增值稅納稅人無法取得支付給非試點區(qū)對價的增值稅抵扣憑證。造成既無法享受營業(yè)稅優(yōu)惠，又要對銷售額全額征稅增值稅，稅負很可能會增加。為了解決這一問題，財稅﹝2012﹞13規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款，在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）新科目中列支。用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。小規(guī)模納稅人的會計處理：按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
（2）增值稅期末留抵稅額會計處理。試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月初，應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額中抵扣增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣金額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中“其他流動資產(chǎn)”項目列示。
（三）營改增稅收優(yōu)惠會計處理
（1）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。對于小規(guī)模納稅人一樣適用，核算過程同一般納稅人，只是在涉及增值稅科目時，一律使用“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”。需要特別指出小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅可能產(chǎn)生借方余額，需根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。而不是在應(yīng)交稅費上填列負數(shù)。
（2）取得過渡性財政扶持資金會計處理。試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。
二、出口直接免退稅企業(yè)增值稅科目簡化核算
（一）營改增增值稅日常申報填報要求變動
（1）目前增值稅填報要求。在增值稅改革過程中，為了對增值稅進、銷項加強真?zhèn)舞b別和監(jiān)督，稅務(wù)機構(gòu)增添了許多稅控手段和設(shè)備。日常申報表及填報要求逐年也隨之發(fā)生變化。現(xiàn)行日常稅務(wù)申填報時，要求將本期認證通過的發(fā)票（輔導(dǎo)期一般納稅人除外），無論用作何種用途，一律作為本期申報抵扣的進項稅金。如果該納稅人是進行網(wǎng)上認證的，這些數(shù)據(jù)應(yīng)與網(wǎng)上認證系統(tǒng)當月認證全部通過的數(shù)據(jù)保持一致。當月按稅法不能進行抵扣的，一律從“進項轉(zhuǎn)出”明細表中填寫相關(guān)金額。
而出口退稅的實務(wù)操作中，稅務(wù)機構(gòu)要求企業(yè)必須在購貨專用發(fā)票開具后的30個工作日內(nèi)進行認證，通過后方能執(zhí)行后續(xù)的退稅程序。用作出口退稅申報的專用發(fā)票納入了認證系統(tǒng)，必須作為本期申報的進項稅金。但由于這部分金額是并不允許抵扣當期銷項稅額，因此同時需要在進項稅額轉(zhuǎn)出中填列。舉例說明，A公司當月認證系統(tǒng)數(shù)據(jù)匯總?cè)绫恚?）所示。
則當月申報表，正確的填列應(yīng)該如下：附表二第2/35行 金額：1 100 000.00 稅額：187 000.00附表二第17行 金額： 100 000.00 稅額：17 000.00主表匯總后本期進項稅額為187 000.00，進項轉(zhuǎn)出為17 000.00，本期應(yīng)抵扣稅額為170 000.00。
（2）會計核算要求。相關(guān)準則和規(guī)定中對適用免、抵、退辦法的納稅人有明確的規(guī)定，按購貨專用發(fā)票稅額借記“應(yīng)交 稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，在申報退稅時，按當期應(yīng)納稅額和按退稅率計算出的“免、抵、退”稅額孰小，得出的可退稅款借記“其他應(yīng)收款——出口退稅”；出口貨物“免、抵、退”稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；如有差額則借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”。而“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）”僅核算的是退稅率和征收率之間的差額，即不能取得國家退稅的部分，同時借記購貨成本。用上述A公司的例子如表（2）所示。
假設(shè)本期沒有任何銷售記錄，即不存在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”的情況下，用T字形賬戶反映在會計賬簿，表示如下：
從上述的舉例中發(fā)現(xiàn)：申報表上需要填寫的“進項轉(zhuǎn)出”是17 000.00；而會計賬簿對應(yīng)明細賬簿的金額只有800.00；盡管都符合現(xiàn)行的準則和規(guī)定，但在數(shù)據(jù)核對及內(nèi)外部數(shù)據(jù)一致性上存在差異。更重要的是，退稅申報有另外單獨的網(wǎng)上申報系統(tǒng)，數(shù)據(jù)同海關(guān)數(shù)據(jù)，稅控數(shù)據(jù)核對相符后，方給出退稅申報結(jié)果，即企業(yè)才能確定“可退稅金額”。因此，在增值稅日常申報當月，有可能無法及時確認“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）”的準確數(shù)字，將即無法及時在會計賬簿中反映本期真正可以作為進項稅額的數(shù)據(jù)。
（二）出口退稅簡化核算
一、營改增增值稅科目變化及會計處理
（一）增設(shè)增值稅會計科目
在應(yīng)交稅費科目下增設(shè)了一個二級科目：“增值稅留底稅額”和兩個三級科目：應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）和應(yīng)交增值稅（減免稅款）。
（二）營改增特殊事項會計處理
（1）試點納稅人差額征稅會計處理。有些原本享受營業(yè)稅的差額征收優(yōu)惠條件的納稅人，營改增后成為了增值稅一般納稅人。由于試點初期只在部分地區(qū)進行，因此這部分增值稅納稅人無法取得支付給非試點區(qū)對價的增值稅抵扣憑證。造成既無法享受營業(yè)稅優(yōu)惠，又要對銷售額全額征稅增值稅，稅負很可能會增加。為了解決這一問題，財稅﹝2012﹞13規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款，在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）新科目中列支。用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。小規(guī)模納稅人的會計處理：按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
（2）增值稅期末留抵稅額會計處理。試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月初，應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額中抵扣增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣金額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中“其他流動資產(chǎn)”項目列示。
（三）營改增稅收優(yōu)惠會計處理
（1）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。對于小規(guī)模納稅人一樣適用，核算過程同一般納稅人，只是在涉及增值稅科目時，一律使用“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”。需要特別指出小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅可能產(chǎn)生借方余額，需根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。而不是在應(yīng)交稅費上填列負數(shù)。
（2）取得過渡性財政扶持資金會計處理。試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。
二、出口直接免退稅企業(yè)增值稅科目簡化核算
（一）營改增增值稅日常申報填報要求變動
（1）目前增值稅填報要求。在增值稅改革過程中，為了對增值稅進、銷項加強真?zhèn)舞b別和監(jiān)督，稅務(wù)機構(gòu)增添了許多稅控手段和設(shè)備。日常申報表及填報要求逐年也隨之發(fā)生變化?，F(xiàn)行日常稅務(wù)申填報時，要求將本期認證通過的發(fā)票（輔導(dǎo)期一般納稅人除外），無論用作何種用途，一律作為本期申報抵扣的進項稅金。如果該納稅人是進行網(wǎng)上認證的，這些數(shù)據(jù)應(yīng)與網(wǎng)上認證系統(tǒng)當月認證全部通過的數(shù)據(jù)保持一致。當月按稅法不能進行抵扣的，一律從“進項轉(zhuǎn)出”明細表中填寫相關(guān)金額。
而出口退稅的實務(wù)操作中，稅務(wù)機構(gòu)要求企業(yè)必須在購貨專用發(fā)票開具后的30個工作日內(nèi)進行認證，通過后方能執(zhí)行后續(xù)的退稅程序。用作出口退稅申報的專用發(fā)票納入了認證系統(tǒng)，必須作為本期申報的進項稅金。但由于這部分金額是并不允許抵扣當期銷項稅額，因此同時需要在進項稅額轉(zhuǎn)出中填列。舉例說明，A公司當月認證系統(tǒng)數(shù)據(jù)匯總?cè)绫恚?）所示。
則當月申報表，正確的填列應(yīng)該如下：附表二第2/35行 金額：1 100 000.00 稅額：187 000.00附表二第17行 金額： 100 000.00 稅額：17 000.00主表匯總后本期進項稅額為187 000.00，進項轉(zhuǎn)出為17 000.00，本期應(yīng)抵扣稅額為170 000.00。
（2）會計核算要求。相關(guān)準則和規(guī)定中對適用免、抵、退辦法的納稅人有明確的規(guī)定，按購貨專用發(fā)票稅額借記“應(yīng) 交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，在申報退稅時，按當期應(yīng)納稅額和按退稅率計算出的“免、抵、退”稅額孰小，得出的可退稅款借記“其他應(yīng)收款——出口退稅”；出口貨物“免、抵、退”稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；如有差額則借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”。而“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）”僅核算的是退稅率和征收率之間的差額，即不能取得國家退稅的部分，同時借記購貨成本。用上述A公司的例子如表（2）所示。
假設(shè)本期沒有任何銷售記錄，即不存在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”的情況下，用T字形賬戶反映在會計賬簿，表示如下：
從上述的舉例中發(fā)現(xiàn)：申報表上需要填寫的“進項轉(zhuǎn)出”是17 000.00；而會計賬簿對應(yīng)明細賬簿的金額只有800.00；盡管都符合現(xiàn)行的準則和規(guī)定，但在數(shù)據(jù)核對及內(nèi)外部數(shù)據(jù)一致性上存在差異。更重要的是，退稅申報有另外單獨的網(wǎng)上申報系統(tǒng)，數(shù)據(jù)同海關(guān)數(shù)據(jù)，稅控數(shù)據(jù)核對相符后，方給出退稅申報結(jié)果，即企業(yè)才能確定“可退稅金額”。因此，在增值稅日常申報當月，有可能無法及時確認“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）”的準確數(shù)字，將即無法及時在會計賬簿中反映本期真正可以作為進項稅額的數(shù)據(jù)。
（二）出口退稅簡化核算
摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國出口退稅機制在實踐過程中不斷進行調(diào)整，出口退稅對企業(yè)會計核算也產(chǎn)生著重要的影響。結(jié)合出口退稅的相關(guān)概念，在分析我國出口退稅相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上提出具有針對性的意見和建議，從而更好地減小出口退稅政策給企業(yè)帶來的不利影響，幫助企業(yè)融入到世界經(jīng)濟一體化之中去，促使企業(yè)能夠走出一條健康穩(wěn)健的可持續(xù)發(fā)展道路。
關(guān)鍵詞 ：出口退稅 企業(yè)會計核算 影響 應(yīng)對
自上世紀我國改革開放以來，經(jīng)濟獲得了長遠的發(fā)展，我國進出口經(jīng)營權(quán)也逐步得以放開，越來越多的企業(yè)在此基礎(chǔ)上獲得了進出口經(jīng)營權(quán)，在一定程度上促使我國進出口貿(mào)易實現(xiàn)了一個新的跨越，進入了一個新的發(fā)展階段。在這樣的大背景下，我國在2004年1月退出了新的出口退稅機制，將出口退稅率平均下調(diào)3個百分點。在2006年推行的相關(guān)機制中，對相關(guān)產(chǎn)品進行了口退稅調(diào)整。出口退稅率的不斷調(diào)整給我國企業(yè)帶來了影響，同時也給會計核算帶來了一些列的變化。所以如何更好的應(yīng)對出口退稅機制給企業(yè)帶來的不良影響已經(jīng)成為當前應(yīng)當注意的問題，也是企業(yè)發(fā)展所要解決的問題，本文就對出口退稅對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響和應(yīng)對方法進行闡述。
一、出口退稅的概念及其基本原則
（一）出口退稅的概念
所謂的出口退稅就是指出口貨物退（免）稅，是以報關(guān)出口貨物為對象，主要退還其在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的各種稅費，例如增值稅、消費稅等等，或者免征應(yīng)納稅額。出口退稅是當前國際市場貿(mào)易中被較多采用的，能夠被各國普遍接受的稅收政策之一，主要是為了鼓勵各國在出口產(chǎn)品過程中的公平競爭。我國當前使用的出口退稅管理辦法中規(guī)定，具有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在進行出口或者出口產(chǎn)品時，除特殊規(guī)定外，可以在貨物進行報關(guān)出口后，憑在財務(wù)上做銷售的憑證，按月份到稅務(wù)機關(guān)申請批準退還，或者免征應(yīng)納稅額。
（二）出口退稅的基本原則
隨著當前我國經(jīng)濟形勢的不斷變化，我國結(jié)合自身經(jīng)濟情況，在推動改革、促進發(fā)展的基礎(chǔ)上建立新的出口退稅機制。經(jīng)過近年來的發(fā)展，新機制取得了良好的發(fā)展成果，有效實現(xiàn)了預(yù)期目標，不斷緩解了企業(yè)的壓力，大大減少了企業(yè)財務(wù)成本支出，充分調(diào)動了企業(yè)生產(chǎn)以及出口的積極性，有效實現(xiàn)了資源的合理配置，推動了對外貿(mào)易等多方面工作的開展，促使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)健康穩(wěn)定可持續(xù)快速發(fā)展。自2004年來以來，我國的出口退稅政策不斷呈現(xiàn)“組合拳”，進一步促進了企業(yè)外貿(mào)增長方式的進一步轉(zhuǎn)變，加強出口產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級。在我國出口退稅機制的相關(guān)政策調(diào)整中，對于行業(yè)可以實現(xiàn)重要調(diào)整，可以對我國的出口貿(mào)易發(fā)展起到積極作用。那么，出口退稅所遵循的原則有哪些呢，下面進行闡述：
首先，公平稅負原則。主要指在中央、地方以及中外企業(yè)等多層次、多方面所承擔的稅負應(yīng)當是公平的，一致的。其次，屬地原則，主要是指企業(yè)出口退稅的辦理程序方面所要遵循的是所在地出口原則，在其所屬地出口退稅機構(gòu)辦理相關(guān)申請批復(fù)手續(xù)。最后，宏觀調(diào)控原則。主要是指國家及其各級商務(wù)部門所進行的積極調(diào)查研究，對于及時發(fā)現(xiàn)的問題進行解決，會同其他相關(guān)部門對問題共同研究解決辦法，針對這個過程中的新問題、新情況不斷進行相關(guān)措施的完善，與此同時，針對當前出口退稅情況進行相關(guān)配套措施和方法的建立及完善，為我國企業(yè)出口退稅機制的完善不斷進行宏觀的調(diào)控。
二、我國出口退稅對企業(yè)會計核算帶來的影響
每一次的出口退稅制度都會給我國宏觀經(jīng)濟以及相關(guān)企業(yè)帶來不同程度的影響，這種影響表現(xiàn)在多個方面，企業(yè)會計核算也不例外。
（一）出口退稅對企業(yè)成本核算帶來影響
根據(jù)相關(guān)機構(gòu)的統(tǒng)計計算可以看出，出口退稅每下調(diào)一個百分點就相當于企業(yè)在出口貨物過程中成本增加1個百分點，那么就2004年下調(diào)的3個百分點來說，企業(yè)在出口貨物過程中的出口成本則相應(yīng)的增加3個百分點，對企業(yè)產(chǎn)品競爭形成了及其不利的影響因素。不僅如此，部分企業(yè)在進行出口貨品報價時一般都會在原有的苦口稅率的基礎(chǔ)上進行，但是面對調(diào)整的出口退稅政策只有將已有價格進行調(diào)整，價格調(diào)整過程也給企業(yè)帶來對外協(xié)商的影響，往往給企業(yè)形象和企業(yè)的成本核算帶來某些方面的問題，數(shù)據(jù)很難實現(xiàn)準確性。
（二）新一輪的出口退稅對企業(yè)造成的影響分析
低于新一輪的出口退稅政策來講，對于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的出口退稅進行了調(diào)整，這對于企業(yè)，特別是對于三資企業(yè)和民營企業(yè)的影響都較大。國企相對于三資企業(yè)和民營企業(yè)來講僅，所占比例很小，所以自2005以后的出口退稅政策調(diào)整的主要影響對象為三資企業(yè)和民營企業(yè)，這些企業(yè)在核算方面大大降低了利潤空間，但是還處于相對的合理期，不會對企業(yè)的發(fā)展形成實質(zhì)性的影響。對于出口退稅相關(guān)行業(yè)政策的調(diào)整給企業(yè)的資源配置帶來了影響，同時也不可避免的給企業(yè)的會計核算帶來新的挑戰(zhàn)。
三、出口退稅影響下企業(yè)會計核算得以提高的策略
（一）不斷完善企業(yè)會計核算內(nèi)部管理制度
不斷加強會計核算內(nèi)部管理制度可以進一步確保降低運作的成本。因為出口退稅需要一個周期才能實現(xiàn)，為了更好地消除因為出口退稅給公司資金周轉(zhuǎn)帶來的影響，因此企業(yè)財務(wù)部門一定要加強對業(yè)務(wù)流程的整體監(jiān)控，從各個環(huán)節(jié)著手，對收匯、付款以及相關(guān)退稅信息管理等等多方面進行業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)控和控制。收匯要求會計核算人員制定收匯計劃，通過既定的財務(wù)出運信息，對照收匯計劃和實際收匯數(shù)量做好數(shù)據(jù)比對后及時提供信息，做到數(shù)據(jù)提供的科學(xué)性。在付款過程中，企業(yè)會計核算要對公司整體資金性安排，根據(jù)出口退稅周期進行資金的合理配置。不僅如此，作為企業(yè)會計核算部門要在退稅信息獲取方面積極與上級相關(guān)管理部門進行積極的溝通，及時了解最新出口退稅相關(guān)政策法規(guī)，及時向企業(yè)提供決策信息。這些方面的工作僅僅是出口退稅前提下，企業(yè)會計核算所要加強的部分工作內(nèi)容之一，不僅僅要在操作程序方面的科學(xué)性，更重要的就是企業(yè)會計核算管理制度，要不斷加強貨物進出的管理，完善貨物、財務(wù)交接手續(xù)，通過在進一步成本管理的基礎(chǔ)上進行核算，不斷為企業(yè)的更好發(fā)展提供良好的前提和基礎(chǔ)。
（二）不斷做好出口退稅的會計審核基礎(chǔ)性工作
出口退稅對于某些企業(yè)來說至關(guān)重要，因此，出口退稅工作是進出口財務(wù)管理工作中較為重要的組成部分。為了進一步提高企業(yè)會計核算工作的工作質(zhì)量，做好企業(yè)的退稅工作就要從基礎(chǔ)抓起，首先就是要求企業(yè)會計核算人員了解出口退稅流程，并根據(jù)具體環(huán)節(jié)準備好所需要的憑證，特別是增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)以及報關(guān)單等等，這些票據(jù)對于會計核算來說至關(guān)重要，這是加強會計審計核算工作的基礎(chǔ)性、前提性要求。要加強有效憑證在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的有效性，防止出現(xiàn)因為之后而造成的退稅不足，甚至因為無法實現(xiàn)出口退稅而給企業(yè)帶來重要損失。除此之外，企業(yè)財務(wù)部門要加強對業(yè)務(wù)相關(guān)部門領(lǐng)用的核銷單做好領(lǐng)取登記以及日后的檢查工作，確保出口退稅工作的有效開展同時不斷提高企業(yè)會計核算準確性。
總結(jié)：
為了進一步提高企業(yè)會計核算對出口退稅政策的調(diào)整，為了能夠更好地為企業(yè)進行科學(xué)決策而提供基礎(chǔ)性意見和建議，更是為了實現(xiàn)企業(yè)能夠在市場經(jīng)濟中快速穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)一定切實提高會計核算的科學(xué)性和準確性。我國于2014 年實施新一輪的出口退稅制度，制度的變化必然會給企業(yè)的會計核算帶來一定程度的影響，因此，企業(yè)會計核算人員要進一步加強對出口退稅政策的解讀以及對于企業(yè)的會計核算方式的及時調(diào)整，這是有利于企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟的一個必要前提。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)調(diào)整出口貨品思路，在政策引導(dǎo)的前提下充分利用出口退稅杠桿實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展，減少出口退稅政策對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的負面影響。
參考文獻：
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[2] 鄧君韜. 出口退稅營改增會計核算解析[J]. 新會計.2014(10) .
[3] 鄧傳立.一般納稅人小企業(yè)出口退稅的會計處理[J].時代金融.2013(29) .
一、下面就有關(guān)出口退稅的基本概念、出口政策，及會計核算做簡要介紹：
1.出口退稅
是對報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅及消費稅。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國普遍接受的一種稅收措施，其目的在于鼓勵各國出口貨物的公平競爭。本文所討論的僅指增值稅的出口退稅問題，消費稅不在此討論范圍。
2.征收率和退稅率
征收率：增值稅一般納稅人基本稅率為17%，另有銷售糧食、食用植物油等為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%。
退稅率：是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，它體現(xiàn)著國家在一定時期的財政、價格和對外貿(mào)易政策，體現(xiàn)著出口貨物的實際征收水平和在國際市場上的競爭能力。退稅率的高低，影響和刺激國民經(jīng)濟的發(fā)展速度，也關(guān)系到國家、出口企業(yè)的經(jīng)濟利益。我國自1985年實行出口退稅政策以來，1995年—1996年出口退稅率調(diào)低為3%、6%、9%，1998年—2002年出口退稅率調(diào)高到5%、6%、13%、15%、17%，2004年又平均調(diào)低了3百分點，2006年出口退稅調(diào)整重點在于調(diào)低或取消高污染、高能耗、資源型產(chǎn)品和附加值低、出口量大、容易引發(fā)國際貿(mào)易糾紛的產(chǎn)品的出口退稅率，提高了重要技術(shù)裝備、高科技產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品的出口退稅率。政府已將出口退稅機制作為一種宏觀調(diào)控我國對外進出口貿(mào)易的重要手段，來達到調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。
3.零退稅率：對于出口國家禁止出口（如天然牛黃、麝香等）或特定的情況下出口的貨物（援外出口貨物及計劃外卷煙等）、高能耗、高污染、資源性既二高一資產(chǎn)品不予退稅的出口貨物（如普通硅酸鹽水泥、墨盒等）。不退則征，零退稅率貨物要交納增值稅銷項稅。
4.出口貿(mào)易的主要有二種方式：(1)自營出口：是指經(jīng)外貿(mào)易部門批準，享有進出口貨物經(jīng)營權(quán)的公司和企業(yè)，可以將自產(chǎn)和收購的貨物直接辦理出口，包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口等（九龍公司符合自營出口條件）。(2)出口：指外貿(mào)企業(yè)受客戶委托辦理進出口稅收業(yè)務(wù)，收取一定費，并承擔相應(yīng)的責任；而價格和其他合同條款的最終決定權(quán)屬于生產(chǎn)企業(yè)，進出口盈虧和履約責任最終由生產(chǎn)企業(yè)承擔。
二、企業(yè)的會計核算方法
公司因出口業(yè)務(wù)主要服務(wù)于國外工程的特殊性，所以會計核算適用于本公司業(yè)務(wù)。
1.會計科目的設(shè)置：公司增設(shè)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款”、“其他應(yīng)收款—海運費、其他應(yīng)收賬款——應(yīng)收單位款—（綜合管理：保險費、產(chǎn)地認證費等）”；
2.賬務(wù)處理：
(1)貨物驗收入庫時：借：庫存商品
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅
貸：應(yīng)付賬款—**客商（或銀行存款）(2)貨物出口報關(guān)收到報關(guān)單時確認收入，同時確認成本：借：應(yīng)收賬款—**國外客商（美元金額）
貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷—**國外客商（項目）借：主營業(yè)務(wù)成本—外銷—**國外客商（項目）
貸：庫存商品
(3)收到美元貨款收匯時：
借：銀行存款—外部銀行（美元金額）
貸：應(yīng)收賬款—**國外客商（美元金額）(4)收到美元同時申報計算出口退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本：本月應(yīng)退稅額=購進貨物的計稅價格*退稅率
提取出口退稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)增值稅征稅率和退稅率之差，將其轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=購進貨物計稅價格*征退稅率之差。同時，做退稅分錄如下：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口退稅
主營業(yè)務(wù)成本—外銷—**客商（項目）
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口退稅(5)收到退稅款時，根據(jù)銀行單據(jù)：借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)科目余額
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額
(7)視同內(nèi)銷的零退稅率出口商品的賬務(wù)處理
由于出口商品中常有國家限制出口的零退稅率貨物，根據(jù)出口貨物“不退則征”原則，零退稅率貨物按內(nèi)銷核算，需繳納增值稅。賬務(wù)處理簡述如下：
①商品驗收入庫時
借：庫存商品
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅
貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）—**客商
②收到國外美元匯款收匯時
計算視同內(nèi)銷貨物銷項稅額，銷項稅額=出口貨物FOB價（折算為人民幣金額）/1.17*17%
借：應(yīng)收賬款—**國外客商（美元金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷—**國外客商
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅（）借：主營業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷—**國外客商
貸：庫存商品
③計算當期增值稅應(yīng)納稅額：
本月增值稅應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷的銷項稅額-當期內(nèi)銷的進項稅額
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金
貸：銀行存款④月底時：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅（內(nèi)銷）
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金
因為本公司出口退稅業(yè)務(wù)運營比較短，再則不同地區(qū)對出口退稅的會計核算方法要求不是完全一樣，所以本文只是針對十三局九龍公司業(yè)務(wù)進行探討.
（一）出口退稅的概念
所謂的出口退稅就是指出口貨物退（免）稅，是以報關(guān)出口貨物為對象，主要退還其在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的各種稅費，例如增值稅、消費稅等等，或者免征應(yīng)納稅額。出口退稅是當前國際市場貿(mào)易中被較多采用的，能夠被各國普遍接受的稅收政策之一，主要是為了鼓勵各國在出口產(chǎn)品過程中的公平競爭。我國當前使用的出口退稅管理辦法中規(guī)定，具有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在進行出口或者出口產(chǎn)品時，除特殊規(guī)定外，可以在貨物進行報關(guān)出口后，憑在財務(wù)上做銷售的憑證，按月份到稅務(wù)機關(guān)申請批準退還，或者免征應(yīng)納稅額。
（二）出口退稅的基本原則
隨著當前我國經(jīng)濟形勢的不斷變化，我國結(jié)合自身經(jīng)濟情況，在推動改革、促進發(fā)展的基礎(chǔ)上建立新的出口退稅機制。經(jīng)過近年來的發(fā)展，新機制取得了良好的發(fā)展成果，有效實現(xiàn)了預(yù)期目標，不斷緩解了企業(yè)的壓力，大大減少了企業(yè)財務(wù)成本支出，充分調(diào)動了企業(yè)生產(chǎn)以及出口的積極性，有效實現(xiàn)了資源的合理配置，推動了對外貿(mào)易等多方面工作的開展，促使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)健康穩(wěn)定可持續(xù)快速發(fā)展。自2004年來以來，我國的出口退稅政策不斷呈現(xiàn)“組合拳”，進一步促進了企業(yè)外貿(mào)增長方式的進一步轉(zhuǎn)變，加強出口產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級。在我國出口退稅機制的相關(guān)政策調(diào)整中，對于行業(yè)可以實現(xiàn)重要調(diào)整，可以對我國的出口貿(mào)易發(fā)展起到積極作用。那么，出口退稅所遵循的原則有哪些呢，下面進行闡述：首先，公平稅負原則。主要指在中央、地方以及中外企業(yè)等多層次、多方面所承擔的稅負應(yīng)當是公平的，一致的。其次，屬地原則，主要是指企業(yè)出口退稅的辦理程序方面所要遵循的是所在地出口原則，在其所屬地出口退稅機構(gòu)辦理相關(guān)申請批復(fù)手續(xù)。最后，宏觀調(diào)控原則。主要是指國家及其各級商務(wù)部門所進行的積極調(diào)查研究，對于及時發(fā)現(xiàn)的問題進行解決，會同其他相關(guān)部門對問題共同研究解決辦法，針對這個過程中的新問題、新情況不斷進行相關(guān)措施的完善，與此同時，針對當前出口退稅情況進行相關(guān)配套措施和方法的建立及完善，為我國企業(yè)出口退稅機制的完善不斷進行宏觀的調(diào)控。
二、我國出口退稅對企業(yè)會計核算帶來的影響
每一次的出口退稅制度都會給我國宏觀經(jīng)濟以及相關(guān)企業(yè)帶來不同程度的影響，這種影響表現(xiàn)在多個方面，企業(yè)會計核算也不例外。
（一）出口退稅對企業(yè)成本核算帶來影響
根據(jù)相關(guān)機構(gòu)的統(tǒng)計計算可以看出，出口退稅每下調(diào)一個百分點就相當于企業(yè)在出口貨物過程中成本增加1個百分點，那么就2004年下調(diào)的3個百分點來說，企業(yè)在出口貨物過程中的出口成本則相應(yīng)的增加3個百分點，對企業(yè)產(chǎn)品競爭形成了及其不利的影響因素。不僅如此，部分企業(yè)在進行出口貨品報價時一般都會在原有的苦口稅率的基礎(chǔ)上進行，但是面對調(diào)整的出口退稅政策只有將已有價格進行調(diào)整，價格調(diào)整過程也給企業(yè)帶來對外協(xié)商的影響，往往給企業(yè)形象和企業(yè)的成本核算帶來某些方面的問題，數(shù)據(jù)很難實現(xiàn)準確性。
（二）新一輪的出口退稅對企業(yè)造成的影響分析
低于新一輪的出口退稅政策來講，對于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的出口退稅進行了調(diào)整，這對于企業(yè)，特別是對于三資企業(yè)和民營企業(yè)的影響都較大。國企相對于三資企業(yè)和民營企業(yè)來講僅，所占比例很小，所以自2005以后的出口退稅政策調(diào)整的主要影響對象為三資企業(yè)和民營企業(yè)，這些企業(yè)在核算方面大大降低了利潤空間，但是還處于相對的合理期，不會對企業(yè)的發(fā)展形成實質(zhì)性的影響。對于出口退稅相關(guān)行業(yè)政策的調(diào)整給企業(yè)的資源配置帶來了影響，同時也不可避免的給企業(yè)的會計核算帶來新的挑戰(zhàn)。
三、出口退稅影響下企業(yè)會計核算得以提高的策略
（一）不斷完善企業(yè)會計核算內(nèi)部管理制度
不斷加強會計核算內(nèi)部管理制度可以進一步確保降低運作的成本。因為出口退稅需要一個周期才能實現(xiàn)，為了更好地消除因為出口退稅給公司資金周轉(zhuǎn)帶來的影響，因此企業(yè)財務(wù)部門一定要加強對業(yè)務(wù)流程的整體監(jiān)控，從各個環(huán)節(jié)著手，對收匯、付款以及相關(guān)退稅信息管理等等多方面進行業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)控和控制。收匯要求會計核算人員制定收匯計劃，通過既定的財務(wù)出運信息，對照收匯計劃和實際收匯數(shù)量做好數(shù)據(jù)比對后及時提供信息，做到數(shù)據(jù)提供的科學(xué)性。在付款過程中，企業(yè)會計核算要對公司整體資金性安排，根據(jù)出口退稅周期進行資金的合理配置。不僅如此，作為企業(yè)會計核算部門要在退稅信息獲取方面積極與上級相關(guān)管理部門進行積極的溝通，及時了解最新出口退稅相關(guān)政策法規(guī)，及時向企業(yè)提供決策信息。這些方面的工作僅僅是出口退稅前提下，企業(yè)會計核算所要加強的部分工作內(nèi)容之一，不僅僅要在操作程序方面的科學(xué)性，更重要的就是企業(yè)會計核算管理制度，要不斷加強貨物進出的管理，完善貨物、財務(wù)交接手續(xù)，通過在進一步成本管理的基礎(chǔ)上進行核算，不斷為企業(yè)的更好發(fā)展提供良好的前提和基礎(chǔ)。
（二）不斷做好出口退稅的會計審核基礎(chǔ)性工作
出口退稅對于某些企業(yè)來說至關(guān)重要，因此，出口退稅工作是進出口財務(wù)管理工作中較為重要的組成部分。為了進一步提高企業(yè)會計核算工作的工作質(zhì)量，做好企業(yè)的退稅工作就要從基礎(chǔ)抓起，首先就是要求企業(yè)會計核算人員了解出口退稅流程，并根據(jù)具體環(huán)節(jié)準備好所需要的憑證，特別是增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)以及報關(guān)單等等，這些票據(jù)對于會計核算來說至關(guān)重要，這是加強會計審計核算工作的基礎(chǔ)性、前提性要求。要加強有效憑證在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的有效性，防止出現(xiàn)因為之后而造成的退稅不足，甚至因為無法實現(xiàn)出口退稅而給企業(yè)帶來重要損失。除此之外，企業(yè)財務(wù)部門要加強對業(yè)務(wù)相關(guān)部門領(lǐng)用的核銷單做好領(lǐng)取登記以及日后的檢查工作，確保出口退稅工作的有效開展同時不斷提高企業(yè)會計核算準確性。
四、總結(jié)
（一）出口退稅的概念
所謂的出口退稅就是指出口貨物退（免）稅，是以報關(guān)出口貨物為對象，主要退還其在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的各種稅費，例如增值稅、消費稅等等，或者免征應(yīng)納稅額。出口退稅是當前國際市場貿(mào)易中被較多采用的，能夠被各國普遍接受的稅收政策之一，主要是為了鼓勵各國在出口產(chǎn)品過程中的公平競爭。我國當前使用的出口退稅管理辦法中規(guī)定，具有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在進行出口或者出口產(chǎn)品時，除特殊規(guī)定外，可以在貨物進行報關(guān)出口后，憑在財務(wù)上做銷售的憑證，按月份到稅務(wù)機關(guān)申請批準退還，或者免征應(yīng)納稅額。
（二）出口退稅的基本原則
隨著當前我國經(jīng)濟形勢的不斷變化，我國結(jié)合自身經(jīng)濟情況，在推動改革、促進發(fā)展的基礎(chǔ)上建立新的出口退稅機制。經(jīng)過近年來的發(fā)展，新機制取得了良好的發(fā)展成果，有效實現(xiàn)了預(yù)期目標，不斷緩解了企業(yè)的壓力，大大減少了企業(yè)財務(wù)成本支出，充分調(diào)動了企業(yè)生產(chǎn)以及出口的積極性，有效實現(xiàn)了資源的合理配置，推動了對外貿(mào)易等多方面工作的開展，促使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)健康穩(wěn)定可持續(xù)快速發(fā)展。自2004年來以來，我國的出口退稅政策不斷呈現(xiàn)“組合拳”，進一步促進了企業(yè)外貿(mào)增長方式的進一步轉(zhuǎn)變，加強出口產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級。在我國出口退稅機制的相關(guān)政策調(diào)整中，對于行業(yè)可以實現(xiàn)重要調(diào)整，可以對我國的出口貿(mào)易發(fā)展起到積極作用。那么，出口退稅所遵循的原則有哪些呢，下面進行闡述：首先，公平稅負原則。主要指在中央、地方以及中外企業(yè)等多層次、多方面所承擔的稅負應(yīng)當是公平的，一致的。其次，屬地原則，主要是指企業(yè)出口退稅的辦理程序方面所要遵循的是所在地出口原則，在其所屬地出口退稅機構(gòu)辦理相關(guān)申請批復(fù)手續(xù)。最后，宏觀調(diào)控原則。主要是指國家及其各級商務(wù)部門所進行的積極調(diào)查研究，對于及時發(fā)現(xiàn)的問題進行解決，會同其他相關(guān)部門對問題共同研究解決辦法，針對這個過程中的新問題、新情況不斷進行相關(guān)措施的完善，與此同時，針對當前出口退稅情況進行相關(guān)配套措施和方法的建立及完善，為我國企業(yè)出口退稅機制的完善不斷進行宏觀的調(diào)控。
二、我國出口退稅對企業(yè)會計核算帶來的影響
每一次的出口退稅制度都會給我國宏觀經(jīng)濟以及相關(guān)企業(yè)帶來不同程度的影響，這種影響表現(xiàn)在多個方面，企業(yè)會計核算也不例外。
（一）出口退稅對企業(yè)成本核算帶來影響
根據(jù)相關(guān)機構(gòu)的統(tǒng)計計算可以看出，出口退稅每下調(diào)一個百分點就相當于企業(yè)在出口貨物過程中成本增加1個百分點，那么就2004年下調(diào)的3個百分點來說，企業(yè)在出口貨物過程中的出口成本則相應(yīng)的增加3個百分點，對企業(yè)產(chǎn)品競爭形成了及其不利的影響因素。不僅如此，部分企業(yè)在進行出口貨品報價時一般都會在原有的苦口稅率的基礎(chǔ)上進行，但是面對調(diào)整的出口退稅政策只有將已有價格進行調(diào)整，價格調(diào)整過程也給企業(yè)帶來對外協(xié)商的影響，往往給企業(yè)形象和企業(yè)的成本核算帶來某些方面的問題，數(shù)據(jù)很難實現(xiàn)準確性。
（二）新一輪的出口退稅對企業(yè)造成的影響分析
低于新一輪的出口退稅政策來講，對于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的出口退稅進行了調(diào)整，這對于企業(yè)，特別是對于三資企業(yè)和民營企業(yè)的影響都較大。國企相對于三資企業(yè)和民營企業(yè)來講僅，所占比例很小，所以自2005以后的出口退稅政策調(diào)整的主要影響對象為三資企業(yè)和民營企業(yè)，這些企業(yè)在核算方面大大降低了利潤空間，但是還處于相對的合理期，不會對企業(yè)的發(fā)展形成實質(zhì)性的影響。對于出口退稅相關(guān)行業(yè)政策的調(diào)整給企業(yè)的資源配置帶來了影響，同時也不可避免的給企業(yè)的會計核算帶來新的挑戰(zhàn)。
三、出口退稅影響下企業(yè)會計核算得以提高的策略
（一）不斷完善企業(yè)會計核算內(nèi)部管理制度
不斷加強會計核算內(nèi)部管理制度可以進一步確保降低運作的成本。因為出口退稅需要一個周期才能實現(xiàn)，為了更好地消除因為出口退稅給公司資金周轉(zhuǎn)帶來的影響，因此企業(yè)財務(wù)部門一定要加強對業(yè)務(wù)流程的整體監(jiān)控，從各個環(huán)節(jié)著手，對收匯、付款以及相關(guān)退稅信息管理等等多方面進行業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)控和控制。收匯要求會計核算人員制定收匯計劃，通過既定的財務(wù)出運信息，對照收匯計劃和實際收匯數(shù)量做好數(shù)據(jù)比對后及時提供信息，做到數(shù)據(jù)提供的科學(xué)性。在付款過程中，企業(yè)會計核算要對公司整體資金性安排，根據(jù)出口退稅周期進行資金的合理配置。不僅如此，作為企業(yè)會計核算部門要在退稅信息獲取方面積極與上級相關(guān)管理部門進行積極的溝通，及時了解最新出口退稅相關(guān)政策法規(guī)，及時向企業(yè)提供決策信息。這些方面的工作僅僅是出口退稅前提下，企業(yè)會計核算所要加強的部分工作內(nèi)容之一，不僅僅要在操作程序方面的科學(xué)性，更重要的就是企業(yè)會計核算管理制度，要不斷加強貨物進出的管理，完善貨物、財務(wù)交接手續(xù)，通過在進一步成本管理的基礎(chǔ)上進行核算，不斷為企業(yè)的更好發(fā)展提供良好的前提和基礎(chǔ)。
（二）不斷做好出口退稅的會計審核基礎(chǔ)性工作
出口退稅對于某些企業(yè)來說至關(guān)重要，因此，出口退稅工作是進出口財務(wù)管理工作中較為重要的組成部分。為了進一步提高企業(yè)會計核算工作的工作質(zhì)量，做好企業(yè)的退稅工作就要從基礎(chǔ)抓起，首先就是要求企業(yè)會計核算人員了解出口退稅流程，并根據(jù)具體環(huán)節(jié)準備好所需要的憑證，特別是增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)以及報關(guān)單等等，這些票據(jù)對于會計核算來說至關(guān)重要，這是加強會計審計核算工作的基礎(chǔ)性、前提性要求。要加強有效憑證在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的有效性，防止出現(xiàn)因為之后而造成的退稅不足，甚至因為無法實現(xiàn)出口退稅而給企業(yè)帶來重要損失。除此之外，企業(yè)財務(wù)部門要加強對業(yè)務(wù)相關(guān)部門領(lǐng)用的核銷單做好領(lǐng)取登記以及日后的檢查工作，確保出口退稅工作的有效開展同時不斷提高企業(yè)會計核算準確性。
四、總結(jié)
關(guān)鍵詞:企業(yè);出口退稅;會計分錄;新稅收制度;新企業(yè)會計準則
中圖分類號:F230 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)05-0124-02
引言
一筆完整的會計核算分錄包括會計科目、借貸方向和交易金額三個基本要素,出口退稅業(yè)務(wù)的會計核算分錄也不例外,其中,“借貸方向”直接影響到不同會計要素的增減變化,在會計分錄中不太會出錯;由于目前很多稅收法規(guī)和條款對出口退稅金額給出了明確的計算方法①,“交易金額”的部分也有法可依;然而“科目設(shè)置”的問題卻較突出。來自政策層面的規(guī)定政出多門、不盡相同,企業(yè)在運用相關(guān)規(guī)定設(shè)置科目時必然帶有一定的隨意性,此外,理論界對此也有不同的看法。因此,我們有必要總結(jié)目前正在實施和執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定,借鑒已有的理論研究成果,從出口退稅業(yè)務(wù)流程的經(jīng)濟實質(zhì)以及會計與稅收基礎(chǔ)理論出發(fā),探討相關(guān)政策規(guī)定的合理性和規(guī)范性,從而找到一套較科學(xué)的會計科目去刻畫企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù),這也正是本文的研究動機。
我國的出口貨物稅收政策有三種形式:免稅并退稅,即貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅和消費稅,并將該貨物出口前實際承擔的稅收負擔,按規(guī)定退稅率予以退還;免稅不退稅,即出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅,由于貨物在出口的前一道環(huán)節(jié)免稅,因此也無須退稅;不免稅也不退稅,主要針對國家限制或禁止出口的貨物。由于“免稅”和“不退稅”都不涉及會計核算,因此,僅當出口企業(yè)享受“免稅并退稅”政策時才需要進行會計處理,這也就將本文的研究對象限制在出口“免稅并退稅”的會計核算分錄上。
根據(jù)2005年5月1日起施行的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(試行):生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物,以及有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口貨物,只要出口貨物滿足一定的條件②,可免并退增值稅,在退稅額計算的具體方法上,生產(chǎn)企業(yè)采用“免、抵、退”辦法,外貿(mào)企業(yè)采用“先征后退”辦法。有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口,以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費品時,可免并退消費稅。因此,本文只探討生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”增值稅以及外貿(mào)企業(yè)“又免又退”消費稅這三類業(yè)務(wù)的會計核算分錄,并重點關(guān)注其中的會計科目設(shè)置問題。
一、理論探討
(一)生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅
2009年版注冊會計師考試《稅法》教材(以下簡稱《稅法》教材)明確指出,生產(chǎn)型企業(yè)“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)主要涉及三筆會計分錄:
1.將“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”金額③計入借貸方,分錄為:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)
2.將“當期免抵稅額”金額④計入借貸方,分錄為:
借:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
3.將“當期應(yīng)退稅額”金額⑤計入借貸方,分錄為:
借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收補貼款
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
2009年版注冊會計師考試《會計》教材(以下簡稱《會計》教材)在第九章中指出,應(yīng)當在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目下分別設(shè)置“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄,反映貨物出口退稅。這些科目的設(shè)置和前述三筆會計分錄中的相關(guān)科目是一致的。2006年最新頒布《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》(以下簡稱《應(yīng)用指南》)在附錄中規(guī)定實行“免、抵、退”企業(yè)按應(yīng)收的出口退稅額,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”,從本質(zhì)上看,這和《稅法》教材中的第三筆分錄是一致的,只是后者將借方科目進一步細化到了“應(yīng)收補貼款”這個二級科目。對第三筆分錄借方科目的設(shè)置,理論界也有很多不同的提法:文飛虎(2005)選擇計入“應(yīng)收賬款”科目,韓曉晨(2009)將其細化到“應(yīng)收賬款―應(yīng)收出口退稅款”科目中,裴巨、張瑛(2005)、王高峰、鄧未冰(2006)、宋雷娟(2007)傾向于采用“應(yīng)收補貼款”科目,丁雪慧則(2009)建議在“其他應(yīng)收款”下設(shè)二級明細科目予以核算,梁繼先(2008)選擇了“其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅”科目。
對于上述政策規(guī)定和理論探討,筆者更傾向于采用“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”科目核算企業(yè)應(yīng)當獲得的出口退稅,原因有兩點:第一,“應(yīng)收賬款”科目用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的客戶收取的款項,包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費以及到期未能收款的商業(yè)承兌匯票。由此可見,這一科目更多用在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的經(jīng)營主體之間,而出口退稅的業(yè)務(wù)發(fā)生在經(jīng)營主體和行政主體(稅收部門)之間,是由國家特定時期特定的稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的,不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動,因此用“應(yīng)收賬款”科目來核算出口退稅并不恰當。第二,采用“應(yīng)收補貼款”或“其他應(yīng)收款-應(yīng)收補貼款”等科目核算出口退稅,其假設(shè)前提是出口退稅屬于政府補貼的范疇,然而“出口退稅”目前已經(jīng)成為世界各國擴大出口的通用手段,關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定認為:“免征某項出口產(chǎn)品的關(guān)稅,免征相同產(chǎn)品供內(nèi)銷時必須繳納的國內(nèi)稅,或退還所繳納數(shù)量相當?shù)年P(guān)稅或國內(nèi)稅,不能視為一種補貼?！贝送?《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》也明確指出,增值稅出口退稅不屬于政府補助。因此在科目設(shè)置中出現(xiàn)“補貼”一詞是不符合出口退稅經(jīng)濟本質(zhì)的。
《稅法》教材中第二筆分錄的科目設(shè)置和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定一致,在實務(wù)界得到廣泛應(yīng)用,但我們認為該分錄借方科目的設(shè)置值得商榷。
我們將第二筆分錄和第三筆分錄結(jié)合起來,得到如下的綜合分錄:
借:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)...(當期免抵稅額)
借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收補貼款.........................(當期應(yīng)退稅額)
貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口退稅)........(當期免抵退稅額)
在這筆綜合會計分錄中,“其他應(yīng)收款”反映的是實際退稅額 ,“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”的金額為(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格)×出口貨物退稅率,即名義退稅額,于是“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”就成為名義退稅額(即“免、抵、退”稅全額)和實際退稅額(即“退”稅額)之間的“平衡器”。從會計角度看,這筆分錄的核算金額符合“有借必有貸,借貸必相等”的基本會計原理;從稅收角度看,該分錄核算的金額恰恰是財稅[2002]7號及國稅發(fā)[2002]11號所規(guī)定的“當期免抵稅額”。由此可見,“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目所核算的內(nèi)容并不像其三級科目中所稱的那樣,只有“抵減”的部分。事實上,宋雷娟(2007)也認為這個三級科目并不能完整地體現(xiàn)其所核算的金額,因此,她建議將其改成“出口產(chǎn)品免稅和抵稅減少內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。筆者認為,她的建議不無道理,只是太過復(fù)雜,可將其簡化為“當期免抵稅額”,使科目名稱與計入該科目的金額(即當期免抵稅額)一致,同時也能表現(xiàn)該科目作為“會計平衡器”的本質(zhì)(即貸方的“免、抵、退”稅減去借方的實際“退”稅)。
(二)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”增值稅及“又免又退”消費稅
對外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)中退增值稅和消費稅的會計處理方法,來自政策層面的規(guī)定主要有以下幾點:1993年財政部的《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》(財會字第83號)規(guī)定:企業(yè)出口適用零稅率的貨物,不計算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。同年,財政部的《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》(財會字第83號)規(guī)定:自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè),應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時,借記“應(yīng)收出口退稅”科目,貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅,作相反的會計分錄。1997年,國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅稅收處理問題批復(fù)》(國稅函21號)規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費稅退稅款,應(yīng)沖抵“商品銷售成本”,不直接并入利潤征收所得稅。
在當前的退稅機制和新會計準則體系下,以上的三個規(guī)定都存在一定的不足,具體分析如下:
首先,為了規(guī)避國際貿(mào)易爭端,中國企業(yè)出口貨物并不是真正的“零”稅率,而是一種“超低”稅率,即使在2008年財務(wù)部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高勞動密集型產(chǎn)品等商品的增值稅出口退稅率的通知》(財稅[2008]144號)之后,我們查詢由海關(guān)總署編著的2009年版《中華人民共和國進出口貨物征、退(免)稅對照手冊及法規(guī)匯編》時,仍然可以發(fā)現(xiàn),絕大多數(shù)出口貨物的法定征稅率遠高于其退稅率。《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》僅規(guī)定了那些征稅率等于退稅率(即“零稅率”)的出口商品,對于那些征稅率大于退稅率的商品,筆者建議可以借鑒《稅法》教材中生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的第一筆和第三筆會計分錄,具體而言,就是以出口貨物在前一環(huán)節(jié)負擔的增值稅①,借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”;以應(yīng)當獲得的退稅金額,借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”;在企業(yè)實際收到出口退稅時,再借記“銀行存款”,貸記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”。
其次,《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》和《關(guān)于企業(yè)出口退稅稅收處理問題批復(fù)》所規(guī)定的外貿(mào)企業(yè)出口退消費稅的會計核算分錄是一致的,即增加應(yīng)收款項,而減少商品出口成本。但是,根據(jù)2006年《應(yīng)用指南》附錄中的會計科目設(shè)置,目前“應(yīng)收出口退稅”和“商品銷售成本”已經(jīng)被取消了,此處可借鑒生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的科目設(shè)置,將前者改為“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,考慮到出口業(yè)務(wù)是外貿(mào)企業(yè)的主要經(jīng)營活動,建議將后者改為“主營業(yè)務(wù)成本”。
二、結(jié)論與建議
在研究生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅(增值稅和消費稅)業(yè)務(wù)的會計核算問題時,我們發(fā)現(xiàn)政策制訂者、理論研究者和實務(wù)操作者對相關(guān)會計分錄的科目設(shè)置存在一些分歧或爭議。我們對當前正在執(zhí)行的稅收和會計領(lǐng)域相關(guān)規(guī)定進行了理論分析,對出口退稅會計核算分錄提出如下建議:
在生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅稅業(yè)務(wù)中,以“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”金額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”;以“當期免抵稅額”金額,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(當期免抵稅額)”,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”;以“當期應(yīng)退稅額”金額,借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。
在外貿(mào)企業(yè)“先征后退”增值稅業(yè)務(wù)中,以出口貨物在前一環(huán)節(jié)已負擔的增值稅,借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”;以應(yīng)當獲得的退稅金額,借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。
在外貿(mào)企業(yè)“又免又退”消費稅業(yè)務(wù)中,以出口貨物在采購環(huán)節(jié)已負擔的消費稅,借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。
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[8] 中國注冊會計師協(xié)會.《稅法》教材[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2009.
[9] 中國注冊會計師協(xié)會.《會計》教材[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2009.
[10] 財政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知,財稅[2002]7號.
