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關(guān)鍵詞： 二維條碼；RFID；現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機；衛(wèi)生監(jiān)督；
近年來，現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機以其便捷、實惠的特點正日漸深入居民百姓生活，其水質(zhì)衛(wèi)生安全狀況也深受百姓關(guān)注。為推行在“企業(yè)自律、行業(yè)管理、政府監(jiān)管、社會監(jiān)督”的衛(wèi)生監(jiān)督科學(xué)管理模式下，本文開創(chuàng)性地將物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用于與百姓健康密切相關(guān)的現(xiàn)制現(xiàn)售水的衛(wèi)生監(jiān)督工作中，實現(xiàn)實時監(jiān)管、及時干預(yù)、智能查詢、科技引領(lǐng)等目標(biāo)。
1.目前現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機衛(wèi)生監(jiān)管中存在的問題：
現(xiàn)制現(xiàn)售水這一新型供水形式在上海方興未艾，由于它的便捷和廉價，逐漸成為市民的飲水新選擇，其水質(zhì)衛(wèi)生安全也隨之成為市民關(guān)注的熱點問題[1]。自動售水機大都放置于居民小區(qū)門口、主要交通要道口等處，直接陳列在大氣中灌裝，環(huán)境安全沒有保障[2]。而目前，
由于現(xiàn)制現(xiàn)售水經(jīng)營單位衛(wèi)生法律法規(guī)意識淡薄，自身管理能力不高，一定程度上影響現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機的衛(wèi)生管理質(zhì)量。存在問題主要表現(xiàn)為售水機周圍有垃圾桶等污染源、防護門有損壞、部分機器未在“上海市現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機信息公開”系統(tǒng)平臺中、相關(guān)信息不符或設(shè)置地址重復(fù)等[3]。自動售水機的衛(wèi)生狀況和監(jiān)督管理成為政府和百姓關(guān)注的重點[4]。對消費者來說，了解現(xiàn)制現(xiàn)售水衛(wèi)生質(zhì)量的唯一途徑來自于經(jīng)營公司和供水站的公示內(nèi)容[1]。
2.二維條碼和RFID聯(lián)合應(yīng)用的構(gòu)建方法
2.1 自主研發(fā)了一種現(xiàn)制現(xiàn)售水衛(wèi)生監(jiān)督監(jiān)測信息查詢識別裝置[5] [6]，內(nèi)含具有唯一標(biāo)識信息的RFID電子標(biāo)簽和二維條碼。
2.2 在現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機上安裝自主研發(fā)的“現(xiàn)制現(xiàn)售水衛(wèi)生監(jiān)督監(jiān)測信息查詢識別裝置”。
2.3 在手持終端內(nèi)安裝同時具備條碼識別和射頻識別功能的軟件，衛(wèi)生監(jiān)督員通過手持終端開著日常監(jiān)管。
2.4 市民群眾通過使用智能手機，掃描二維碼查看相關(guān)信息。
3.聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機衛(wèi)生監(jiān)管中的應(yīng)用：
物聯(lián)網(wǎng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，二維條碼和射頻識別技術(shù)（RFID）是新一代的自動識別技術(shù)。二維條碼起源于20世紀(jì)80年代，憑借其高密度、大容量、抗磨損等特點，彌補了一維條碼的不足，拓寬了其應(yīng)用領(lǐng)域；并且具有制作簡單、收集信息速度快、準(zhǔn)確率高、信息量大、成本低和條碼設(shè)備方便易用等優(yōu)點。RFID技術(shù)起源于20世紀(jì)40年代，是自動識別技術(shù)的一種高級形式，具有非接觸性、信息容量大、通訊距離長、識讀速度快、環(huán)境適應(yīng)性強以及可同時識讀多個對象等特點；可以反復(fù)修改數(shù)據(jù)，循環(huán)使用標(biāo)簽，應(yīng)用成本較低等優(yōu)點。因此，本文在兼顧比較二維條碼和RFID技術(shù)二者在數(shù)據(jù)存儲、應(yīng)用成本、識讀效率、識別使用等方面的特點，通過聯(lián)合應(yīng)用二維條碼和RFID技術(shù)，可以實現(xiàn)優(yōu)勢互補的協(xié)調(diào)作用。
3.1 RFID
3.1.1 衛(wèi)生監(jiān)督員通過手持終端遠距離、非接觸的方式，快速識別掃描現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機上的RFID感應(yīng)器，讀取RFID感應(yīng)器中的識別號信息。
3.1.2 根據(jù)RFID識別檢索現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機信息數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，判斷是否存在與識別號相匹配的數(shù)據(jù)；
3.1.3 信息數(shù)據(jù)匹配：
3.1.3.1 衛(wèi)生監(jiān)督員根據(jù)手持終端顯示的信息數(shù)據(jù)，與現(xiàn)場的現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機的型號、所在地理位置、經(jīng)營單位名稱和衛(wèi)生許可信息等進行核實，開展現(xiàn)場監(jiān)督檢查，并根據(jù)現(xiàn)場監(jiān)督檢查的實際情況制作監(jiān)督檢查筆錄。
3.1.3.2 衛(wèi)生監(jiān)督員可以將現(xiàn)場衛(wèi)生監(jiān)督監(jiān)結(jié)果，通過手持終端遠程上髦寥市統(tǒng)一的業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺[7]――《衛(wèi)生監(jiān)督綜合應(yīng)用信息系統(tǒng)》的現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機信息數(shù)據(jù)庫，形成衛(wèi)生監(jiān)督歷史監(jiān)管數(shù)據(jù)。
3.1.3.3 對現(xiàn)場監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的， 則可以生成現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機責(zé)令整改通知書 ，并可遠程發(fā)送至現(xiàn)制現(xiàn)售水經(jīng)營單位郵箱，責(zé)令經(jīng)營單位及時進行整改。
3.1.4 信息數(shù)據(jù)不匹配：
3.1.4.1 手持終端顯示錯誤信息，提示衛(wèi)生監(jiān)督員被監(jiān)督檢查的現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機可能存在問題，并根據(jù)實際情況制作監(jiān)督檢查筆錄，還可移送相關(guān)職能部門。
3.1.4.2 手持終端無信息數(shù)據(jù)，則提示發(fā)現(xiàn)無證現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機，衛(wèi)生監(jiān)督員及時查處無證經(jīng)營等違法行為，確保居民生活飲用水衛(wèi)生安全。
3.2 二維碼
3.2.1 通過手持智能手機掃描現(xiàn)制現(xiàn)售水衛(wèi)生監(jiān)督監(jiān)測信息查詢識別裝置上的二維條碼，對二維條碼中加密的現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機信息數(shù)據(jù)進行解碼后，智能手機則自動鏈接至 “上海衛(wèi)生監(jiān)督”網(wǎng)站，并顯示 “上海市現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機信息公示” [3]網(wǎng)頁中該現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機的信息。
3.2.2 根據(jù)智能手機顯示信息，可以當(dāng)場核對被查詢的現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機的地點、經(jīng)營單位名稱以及衛(wèi)生許可信息、自動售水機名稱和型號等信息。
3.2.3 通過智能手機顯示信息，查看被查詢現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機的衛(wèi)生監(jiān)督歷史“水質(zhì)抽檢”、“監(jiān)督巡查”信息；市民群眾可以根據(jù)查詢結(jié)果了解其歷史監(jiān)督、監(jiān)測結(jié)果，還可以根據(jù)實際情況決定是否進行投幣買水。
3.2.4 如果市民群眾發(fā)現(xiàn)顯示信息與現(xiàn)場信息存在不一致的情況，可以在“水質(zhì)投訴”，通過智能手機立即進行在線投訴舉報；也可撥打衛(wèi)生監(jiān)督投訴舉報電話，對現(xiàn)制現(xiàn)售水經(jīng)營單位的存在問題進行投訴舉報。
4 分析與討論
飲用水的衛(wèi)生安全是保障市民群眾健康的基本要求。不能僅僅依靠政府，還需要廣大群眾的廣泛參與，生活飲用水保護領(lǐng)域的公眾參與制定已成為國際社會和大多數(shù)國家所普遍接受的準(zhǔn)則[8]。目前，市民群眾飲用水主要來源于集中式供水（包括管道分質(zhì)供水）、二次供水、現(xiàn)制現(xiàn)售水。監(jiān)管部門一定要加強證后監(jiān)督檢查，改變對企業(yè)的日常監(jiān)管模式，不符合要求的要堅決取締[3]。而加強衛(wèi)生監(jiān)督信息化建設(shè)是建設(shè)服務(wù)型政府、促進政務(wù)公開、履行政府服務(wù)職能的必然要求[9]。衛(wèi)生信息化目標(biāo)必須有正確的定位，它描述的應(yīng)該是衛(wèi)生信息化建設(shè)能為其利益相關(guān)者解決什么問題？能為衛(wèi)生服務(wù)對象帶來什么好處？能為衛(wèi)生服務(wù)提供者帶來什么好處？能為公共衛(wèi)生帶來什么好處？能為衛(wèi)生改革帶來什么好處？[10]計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，為衛(wèi)生監(jiān)督信息管理模式的轉(zhuǎn)變提供了必要的物資條件和技術(shù)支持[9]。
物聯(lián)網(wǎng)，即通過裝置在各類物體上的RFID，傳感器、二維碼等，經(jīng)過接口與無線網(wǎng)絡(luò)相連，從而給物體賦予“智能”，實現(xiàn)人與物體的溝通和對話，也可以實現(xiàn)物體與物體相互間的溝通和對話，這種將物體聯(lián)接起來的網(wǎng)絡(luò)被稱為“物聯(lián)網(wǎng)”[12]。隨著物聯(lián)網(wǎng)感知設(shè)備的不斷豐富，借助手機、PDA等智能設(shè)備可以極大擴展節(jié)點獲取數(shù)據(jù)的途徑和能力[13]。本文將物聯(lián)網(wǎng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)――二維條碼和RFID認證識別聯(lián)合運用于現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機的監(jiān)管工作中，可實現(xiàn)衛(wèi)生監(jiān)管的科學(xué)、精確，有序、高效，公開、互動。
4.1 實時監(jiān)控、及時查處，確保飲水衛(wèi)生安全。由于每臺自動售水機上安裝了現(xiàn)制現(xiàn)售水衛(wèi)生監(jiān)督監(jiān)測信息查詢識別裝置，其具有唯一標(biāo)識信息的感應(yīng)器，所以衛(wèi)生監(jiān)督員可以通過手持終端，以遠距離、非接觸的方式快速識別該自動售水機的型號、衛(wèi)生許可信息、所在地理位置、經(jīng)營管理單位等相關(guān)有效信息，可以及時發(fā)現(xiàn)和查處無證經(jīng)營等違法行為，確保居民生活飲用水衛(wèi)生安全。
4.2 智能查詢、社會參與，提升監(jiān)管透明度。公眾對生活飲用水狀況了解的越詳細、越真實，就越能提高公眾保護生活飲用水的意識[8]。通過現(xiàn)制現(xiàn)售水衛(wèi)生監(jiān)督監(jiān)測信息查詢識別裝置上的“二維碼”，方便市民群眾即時、全面地查詢、掌握到所在小區(qū)自動售水機的歷史衛(wèi)生監(jiān)管情況、水質(zhì)檢測情況。通過信息共享及時了解和跟進轄區(qū)內(nèi)自動售水機的發(fā)展和動態(tài)[14]，提升了監(jiān)管透明度，也使經(jīng)營公司對違法行為有所顧忌；市民群眾還可通過手機進行網(wǎng)上投訴，有效增強了社會監(jiān)督的力度。
4.3 即時公示、及時干預(yù)，全面提升監(jiān)管效能。衛(wèi)生監(jiān)督員通過手持終端將現(xiàn)場監(jiān)督檢查信息上傳至全市統(tǒng)一的業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺[5]，鏈接到“上海市現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機信息公開”系統(tǒng)平臺[3]，市民群眾就能及時掌握所在小區(qū)現(xiàn)制現(xiàn)售水的衛(wèi)生監(jiān)督情況；對經(jīng)營單位存在一些違規(guī)行為，衛(wèi)生監(jiān)督員當(dāng)場通過手持終端發(fā)送至現(xiàn)制現(xiàn)售水經(jīng)營管理單位的電子郵箱，責(zé)令經(jīng)營單位及時進行整改；在現(xiàn)制現(xiàn)售水經(jīng)營單位整改完成后，衛(wèi)生監(jiān)督員對整改情況進行復(fù)查，并將復(fù)查結(jié)果上傳、公示，全面提升衛(wèi)生監(jiān)督監(jiān)管效能。
4.4 科技引領(lǐng)、創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，開創(chuàng)科學(xué)監(jiān)管新模式。通過物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的信息互換、管理、識別等功能，豐富現(xiàn)有衛(wèi)生監(jiān)督的手段，使衛(wèi)生監(jiān)督執(zhí)法工作更加智能、高效、便民、透明，初步構(gòu)建了“企業(yè)自律、行業(yè)管理、政府監(jiān)管、社會監(jiān)督”監(jiān)督管理模式，真正提高嘉定區(qū)衛(wèi)生監(jiān)督的工作質(zhì)量、效率和效果，實現(xiàn)從數(shù)字衛(wèi)監(jiān)向智慧衛(wèi)監(jiān)的轉(zhuǎn)變，為建立科學(xué)管理模式打下了堅實的基礎(chǔ)。
人在移動感知中的作用會引起物聯(lián)網(wǎng)的新變革，人不僅是信息數(shù)據(jù)的消費者，同樣是感知數(shù)據(jù)的參與者，是物聯(lián)網(wǎng)移動感知服務(wù)的提供者和受用者[13]。物聯(lián)網(wǎng)是今后網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的方向，是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的延伸。通過物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在衛(wèi)生監(jiān)督執(zhí)法領(lǐng)域的應(yīng)用，能夠幫助衛(wèi)生監(jiān)督人員實現(xiàn)對現(xiàn)制現(xiàn)售水自動售水機的智能化管理，實現(xiàn)衛(wèi)生監(jiān)督執(zhí)法過程信息化、監(jiān)督監(jiān)測結(jié)果公開化、執(zhí)法程序科學(xué)化、服務(wù)溝通人性化。？
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一、簡述“營改增”政策
（一）簡述我國增值稅發(fā)展歷程
根據(jù)我國增值稅的發(fā)展歷程，可以將我國增值稅的發(fā)展劃分未三個階段：第一階段：繳納增值稅的范圍將貨物和加工修理修配勞務(wù)加入其中時間為1994年，由此我國第一稅種為增值稅增值稅；第二階段：2009年增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型增值稅，將固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍；第三階段：全面實施增值稅政策，解決營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，使得我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。
（二）簡述“營改增”內(nèi)涵
原來繳納營業(yè)稅的相關(guān)企業(yè)現(xiàn)全面改革繳納增值稅，因為經(jīng)濟不斷發(fā)展，國務(wù)院為適應(yīng)經(jīng)濟的高速發(fā)展，使其稅制更加合理化、規(guī)范化而進行的一項重要措施?！盃I改增”政策的首次提出是在“十二五”期間。我國實施“營改增”政策的主要目的是解決重復(fù)征稅的問題，使其稅負負擔(dān)減輕，從而可以實現(xiàn)我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。具體來說建筑業(yè)，實施“營改增”可以有效解決重復(fù)征稅問題。
二、“營改增”對建筑業(yè)財務(wù)管理的表層影響
“營改增”的從字面上理解就是原來繳納營業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)在改成繳納增值稅，這樣可以避免對建筑業(yè)營業(yè)稅的重復(fù)征稅。而“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的表層影響，主要體現(xiàn)為對稅收的影響。第一點，因營業(yè)稅改為增值稅導(dǎo)致計稅依據(jù)發(fā)生改變。就是將營業(yè)稅的計稅依據(jù)改成增值稅的計稅依據(jù)，在營業(yè)過程中所征的全額的稅為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，對新增值額的征稅是增值稅的計稅依據(jù)；第二點，稅率和征收率也會發(fā)生相應(yīng)變化。全面實施“營改增”后，國家因此調(diào)整了各行業(yè)的稅率和征收率，同時依據(jù)不同規(guī)模的納稅人也做出部分調(diào)整；第三點，稅收征管主體發(fā)生改變。地方稅務(wù)局是營業(yè)稅的稅收征管主體，國家稅務(wù)局是增值稅的稅收征管主體；第四點也為最后一點，增值稅應(yīng)納稅額從國家整體來看，應(yīng)納稅額發(fā)生小幅度的降低。
三、“營改增”對建筑業(yè)財務(wù)管理的深層意義
上述所講的“營改增”對財務(wù)管理的表層意義還只是停留在營業(yè)稅與增值稅表層含義之上，而“營改增”對企業(yè)經(jīng)營管理的深層次意義，會全面涉及到建筑業(yè)的財務(wù)管理，故對有關(guān)建筑業(yè)在“營改增”的深層次影響下做以下分析。我國建筑業(yè)原來實施營業(yè)稅，但是營業(yè)稅存在重復(fù)征稅問題，同時存在聯(lián)營掛靠、非法轉(zhuǎn)包的行為，不利于建設(shè)合理的市場秩序。故全面實施“營改增”有重要意義。
（一）使得企業(yè)稅負負擔(dān)減小
我國實施“營改增”政策有一個重要的原因就是為了解決重復(fù)征稅，使得企業(yè)稅負負擔(dān)減小，從而促進生產(chǎn)經(jīng)營活動可持續(xù)。原來建筑業(yè)采用營業(yè)稅時，稅率為3%，現(xiàn)在實施“營改增”后，稅率為11%。雖然營業(yè)稅稅率較低，但存在重復(fù)征稅的問題，實施增值稅后，雖然稅率大幅度提高，但是可以依據(jù)增值稅專用發(fā)票進行抵扣。
（二）使得企業(yè)的運營規(guī)模擴大
我國實行的增值稅為消費型增值稅。消費型增值稅在計算稅款時，購入固定資產(chǎn)增值稅稅額可以進行抵扣。此做法這可以縮小建筑企業(yè)投資成本，使得資金流轉(zhuǎn)速度加快，有利于投資新設(shè)備和改造新技術(shù)。
（三）稅務(wù)管理和財務(wù)核算要求加大
實施“營改增”后對在稅務(wù)方面最直接的影響為企業(yè)需要購置稅控裝置，并且增值稅計征復(fù)雜，需要加強專業(yè)人員的培訓(xùn)。實施“營改增”后建筑業(yè)需要規(guī)范會計核算方法，實施“營改增”之后，在施工的各個環(huán)節(jié)都會涉及增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)核算。
四、實施“營改增”后應(yīng)對方法
（一）系統(tǒng)培訓(xùn)員工
實施“營改增”后，企業(yè)十分關(guān)注進項稅額的抵扣問題，因為其直接影響著企業(yè)稅負的大小。增值稅相對于營業(yè)稅來講，對于專用發(fā)票有嚴(yán)格規(guī)定，所以需要系統(tǒng)培訓(xùn)員工，使其能更好的適應(yīng)期工作。具體措施可以從以下幾方面入手：第一，加強新的增值稅抵扣政策的學(xué)習(xí)教育，第二，系統(tǒng)培訓(xùn)專用發(fā)票在開具、認證等環(huán)節(jié)的技巧；第三，系統(tǒng)培訓(xùn)企業(yè)運行環(huán)節(jié)中所有涉及到增值稅項目的人員。
（二）謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商
建筑業(yè)企業(yè)，該行業(yè)有一特點即存在多種成本費用，現(xiàn)在實施“營改增”后，應(yīng)該盡量使得這些成本費用的進項稅額都可以進行抵扣，所以，作為建筑業(yè)企業(yè)，應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商。具體做法為選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的，減輕稅負壓力。
（三）進行稅收籌劃，稅收負擔(dān)減輕
“營改增”后，為了減少建筑業(yè)等企業(yè)的稅收負擔(dān)，更好的進行財務(wù)管理，應(yīng)該進行稅收籌劃。具體方法可以從以下幾點進行思考：第一，進項稅額的最大化抵扣；第二點，正確選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人，從而降低稅負。建筑業(yè)企業(yè)在進行施工時，可以選擇勞務(wù)外包等方式，有助于取得增值稅專用發(fā)票，總而增加增值稅進項稅額。
（四）創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境
在“營改增”后，建筑業(yè)原來繳納營業(yè)稅是地方稅務(wù)局征收，現(xiàn)在繳納增值稅是國家稅務(wù)局征收，企業(yè)要時刻關(guān)注稅務(wù)總局的相關(guān)信息，遵守國家相關(guān)稅收政策，創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。
五、結(jié)語
中國稅制試題
課程代碼：00146
請考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。
選擇題部分
注意事項：
1.答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱、姓名、準(zhǔn)考證號用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規(guī)定的位置上。
2.每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對應(yīng)題目的答案標(biāo)號涂黑。如需改動，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號。不能答在試題卷上。
一、單項選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)
在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯涂、多涂或未涂均無分。
1.從稅法效力分類角度來看，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》屬于
A.稅收規(guī)章 B.稅收法規(guī)
C.稅收法律 D.稅收條約
2.稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的對象是
A.稅收法律關(guān)系的主體 B.稅收法律關(guān)系的客體
C.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 D.稅收法律關(guān)系的效力
3.直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人負擔(dān)水平的稅制要素是
A.納稅人 B.征稅對象
C.稅率 D.納稅環(huán)節(jié)
4.通過市場買賣行為，稅負由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁，這種轉(zhuǎn)嫁方式屬于
A.前轉(zhuǎn) B.后轉(zhuǎn)
C.消轉(zhuǎn) D.混轉(zhuǎn)
5.如果某國稅制采取累進稅率，收入多的多征稅，收入少的少征稅，沒有收入的免予征稅。該稅制符合
A.稅務(wù)行政原則 B.社會公平原則
C.國民經(jīng)濟原則 D.財政政策原則
6.個人應(yīng)該繳納的稅收，必須明確規(guī)定，不可含混不清，這體現(xiàn)了亞當(dāng)·斯密所提出的
A.平等原則 B.確實原則
C.便利原則 D.節(jié)約原則
7.下列關(guān)于稅制改革基本思路的表述中，錯誤的是
A.高稅率 B.寬稅基
C.簡稅制 D.嚴(yán)征管
8.核定營業(yè)稅計稅價格的公式為
A.計稅價格=營業(yè)成本×(1+成本利潤率)
B.計稅價格=營業(yè)成本×(1+營業(yè)稅稅率)
C.計稅價格=營業(yè)成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
D.計稅價格=營業(yè)成本×(1+營業(yè)稅稅率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
9.某公司進口一臺設(shè)備，成交價格為10萬元，運達我國輸入地點的運費為1萬元，保險費、手續(xù)費等共計2萬元。關(guān)稅稅率為20%，該公司應(yīng)納關(guān)稅為
A.2萬元 B.2.2萬元
C.2.4萬元 D.2.6萬元
10.煙葉稅的征收機關(guān)為
A.煙草專賣局 B.財政機關(guān)
C.國家稅務(wù)機關(guān) D.地方稅務(wù)機關(guān)
11.除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，準(zhǔn)予稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)為不得超過工資薪金總額的
A.2% B.2.5%
C.5% D.14%
12.在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，下列支出可以在稅前扣除的是
A.向投資者支付的股息 B.稅收滯納金
C.贊助支出 D.壞賬損失
13.下列各項所得中，免征個人所得稅的是
A.加班工資 B.季度獎
C.保險賠款 D.股息收入
14.下列選項中，不屬于資源稅征稅范圍的是
A.地下水 B.原油
C.天然氣 D.鹽
15.下列不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的是
A.城市 B.縣城
C.工礦區(qū) D.農(nóng)村
16.就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)總額課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人的遺產(chǎn)稅類型屬于
A.總遺產(chǎn)稅制 B.分遺產(chǎn)稅制
C.混合遺產(chǎn)稅制 D.綜合遺產(chǎn)稅制
17.我國車船稅的稅率形式采取
A.比例稅率 B.累進稅率
C.幅度稅額 D.累退稅率
18.甲、乙、丙三人簽訂了一份購銷合同，丁為擔(dān)保人。以上四人中，不需要繳納印花稅的是
A.甲 B.乙
C.丙 D.丁
19.納稅人所在地為縣城的，其繳納城市維護建設(shè)稅的稅率為
A.1% B.3%
C.5% D.7%
20.我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的特點是
A.以財產(chǎn)稅為主體 B.以資源稅為主體
C.以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體 D.以流轉(zhuǎn)稅和財產(chǎn)稅并重為雙主體
二、多項選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)
在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯涂、多涂、少涂或未涂均無分。
21.從形式特征來看，稅收具有
A.無償性 B.強制性
C.靈活性 D.固定性
E.返還性
22.差別比例稅率的形式主要包括
A.產(chǎn)品差別比例稅率 B.時間差別比例稅率
C.行業(yè)差別比例稅率 D.地區(qū)差別比例稅率
E.質(zhì)量差別比例稅率
23.稅收法治原則的內(nèi)容包括
A.稅收的程序規(guī)范原則 B.稅收收入充足原則
C.征收內(nèi)容明確原則 D.稅收征收耗費最小原則
E.稅收有利資源配置原則
24.根據(jù)對固定資產(chǎn)進項稅額的不同處理，可將增值稅分為
A.生產(chǎn)型 B.收入型
C.全面型 D.現(xiàn)代型
E.消費型
25.下列關(guān)于營業(yè)稅的表述正確的有
A.委托加工業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅
B.有價證券買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為計稅營業(yè)額
C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
D.納稅人銷售不動產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
E.保險業(yè)的納稅期限為一個季度
26.企業(yè)所得稅的納稅人包括
A.股份制企業(yè) B.事業(yè)單位
C.個人獨資企業(yè) D.外商投資企業(yè)
E.合伙企業(yè)
27.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入中屬于應(yīng)稅收入的有
A.租金收入 B.特許權(quán)使用費收入
C.接受捐贈收入 D.財政撥款
E.稅收返還款
28.下列行為需要繳納契稅的有
A.國有土地使用權(quán)出讓 B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓
C.房屋買賣 D.房屋贈與
E.房屋交換
29.下列憑證免征印花稅的有
A.繳納印花稅的憑證抄本
B.將財產(chǎn)無償贈給政府所立的書據(jù)
C.無息貸款合同
D.房地產(chǎn)管理部門與企業(yè)簽訂的租賃合同
E.財產(chǎn)保險合同
30.公共收費包括
A.證照性收費 B.懲罰性收費
C.補償性收費 D.集資性收費
E.過橋費
非選擇題部分
注意事項：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、簡答題(本大題共4小題，每小題5分，共20分)
31.簡述價內(nèi)稅的概念及其優(yōu)缺點。
32.簡述對所得額實行分類征稅制的概念及其優(yōu)缺點。
33.簡述房產(chǎn)稅的概念及其征收范圍。
34.簡述車輛購置稅的特點。
四、計算題(本大題共5小題，每小題6分，共30分)
35.甲食品企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年2月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)銷售食品給一般納稅人，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元;
(2)零售食品給消費者，取得含稅價款58500元;
(3)向農(nóng)民收購糧食，收購憑證上注明的收購價款80000元;
(4)從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進食品添加劑，取得普通發(fā)票上注明的價款10000元;
(5)從一般納稅人企業(yè)購進白糖，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款20000元。
要求：(1)計算甲食品企業(yè)2013年2月的銷項稅額;
(2)計算甲食品企業(yè)2013年2月的進項稅額。
36.甲化妝品公司委托乙化妝品廠加工一批化妝品，委托加工該批化妝品所耗用的原材料價格為100000元，支付加工費40000元;另外，甲化妝品公司從國外進口一批化妝品，關(guān)稅完稅價格為175000元?；瘖y品的關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為30%。
要求：(1)計算甲公司委托加工化妝品應(yīng)納的消費稅稅額;
(2)計算甲公司進口化妝品應(yīng)納的消費稅稅額。
37.某企業(yè)為有限責(zé)任公司，2012年度的財務(wù)資料如下：
(1)實現(xiàn)貨物銷售收入2000萬元;
(2)銷售成本為1000萬元;
(3)管理費用200萬元，其中業(yè)務(wù)招待費50萬元;
(4)營業(yè)外支出100萬元，其中公益性捐贈支出50萬元;
(5)銷售稅金及附加10萬元。
要求：(1)計算準(zhǔn)予稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額;
(2)計算準(zhǔn)予稅前列支的公益性捐贈金額;
(3)計算2012年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。
38.王先生為中國居民納稅人，2013年5月份的收入如下：
(1)勞務(wù)報酬收入20000元;
(2)中獎收入30000元;
(3)稿酬收入50000元。
要求：(1)計算勞務(wù)報酬收入應(yīng)納的個人所得稅稅額;
(2)計算中獎收入應(yīng)納的個人所得稅稅額;
(3)計算稿酬收入應(yīng)納的個人所得稅稅額。
39.A公司購買一塊土地的使用權(quán)，成交價格為1500萬元;B公司贈與C公司房屋一幢，該房屋的市場價格為200萬元;D公司與E公司交換房產(chǎn)，D公司房產(chǎn)價值為300萬元，E公司房產(chǎn)價值為200萬元，E公司向D公司支付差價100萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%。
要求：(1)計算A公司應(yīng)繳納的契稅稅額;
(2)計算C公司應(yīng)繳納的契稅稅額;
(3)計算E公司應(yīng)繳納的契稅稅額。
課程代碼：00141
請考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。
選擇題部分
注意事項：
1.答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱、姓名、準(zhǔn)考證號用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規(guī)定的位置上。
2.每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對應(yīng)題目的答案標(biāo)號涂黑。如需改動，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號。不能答在試題卷上。
一、單項選擇題(本大題共25小題，每小題1分，共25分)
在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯涂、多涂或未涂均無分。
1.關(guān)于“第三世界國家”的稱謂，下列說法中錯誤的一項是
A.具有更多的地理和歷史涵義
B.是世界上的貧困國家對現(xiàn)存的不合理的國際經(jīng)濟秩序斗爭的產(chǎn)物
C.這些國家在經(jīng)濟上都處在不發(fā)達狀態(tài)
D.這些國家都是從原來的殖民地和半殖民地獲得獨立和解放的
2.按照聯(lián)合國發(fā)展委員會公布的人類發(fā)展指數(shù)，如果一個國家的人類發(fā)展指數(shù)為0.85，則說明這一國家處于
A.低度人類發(fā)展 B.中度人類發(fā)展
C.高度人類發(fā)展 D.無法確定
3.發(fā)展經(jīng)濟學(xué)家霍利斯·錢納里的代表理論是
A.經(jīng)濟成長階段論 B.兩部門模型理論
C.國際依附理論 D.發(fā)展模式變換理論
4.新增長理論強調(diào)
A.物質(zhì)資本積累 B.技術(shù)進步是一個內(nèi)生變量
C.規(guī)模收益遞減 D.技術(shù)進步是一個外生變量
5.功能分配也叫要素收入分配，它最注重的是在總體國民收入中，單個個人從
A.各要素中獲得收入是多少 B.某個要素中獲得收入是多少
C.各要素收入所占的百分比 D.某個要素收入所占的百分比
6.發(fā)展中國家的人口狀況將決定世界人口的增長水平、數(shù)量和結(jié)構(gòu)，其人口增長的狀況和特點是
A.人口死亡率不斷上升 B.人口出生率特別高
C.人口年齡結(jié)構(gòu)老化 D.不需要多長時間就可以實現(xiàn)人口穩(wěn)定
7.1798年出版的《人口原理》一書的作者是
A.托達羅 B.熊彼特
C.納克斯 D.馬爾薩斯
8.教育在收入分配方面的一個重要作用在于
A.擴大社會收入分配差距 B.促進平均分配
C.縮小社會收入分配差距 D.提高受教育者和未受教育者的收入水平
9.根據(jù)托達羅人口遷移模型，農(nóng)村向城市流動的勞動力規(guī)模取決于城市和農(nóng)村的
A.人口的相對密度 B.實際收入水平的差異
C.失業(yè)率 D.預(yù)期收入差距
10.強制性儲蓄屬于
A.公共儲蓄 B.私人儲蓄
C.外國援助 D.外國私人儲蓄
11.熊彼特的創(chuàng)新理論認為，進行創(chuàng)新活動的企業(yè)家需要
A.擁有自己的資產(chǎn) B.自身是資本家
C.具有遠見卓識 D.自身是天資聰明的發(fā)明家或技術(shù)專家
12.市場失靈即市場機制不能正常發(fā)揮其作用，是因為
A.政府過度干預(yù) B.缺乏政府管制
C.市場經(jīng)濟理論自身存在缺陷 D.現(xiàn)實的市場達不到理論上的嚴(yán)格條件
13.與發(fā)展中國家相比，發(fā)達國家的稅收結(jié)構(gòu)具有的特點是
A.直接稅的比重比較低
B.對關(guān)稅收入的依賴程度比較高
C.直接稅是發(fā)展中國家稅收收入的主要來源
D.稅收對收入的變化不具有高度彈性
14.下列選項中屬于發(fā)展中國家財政支出存在的主要問題是
A.財政支出的增加帶來了相應(yīng)的公共投資的增長
B.經(jīng)常性支出過小，但一些必要的經(jīng)常性開支又常常過多
C.巨大的補貼使發(fā)展中國家經(jīng)濟的資源配置出現(xiàn)低效率
D.在生產(chǎn)上的補貼支出主要出于增加就業(yè)的目的
15.一個功能完善、運行順利的金融系統(tǒng)通過風(fēng)險的分散和分擔(dān)以及提供不同風(fēng)險等級的資產(chǎn)，可以把總體的金融風(fēng)險貼水減少到
A.零 B.正數(shù)
C.負數(shù) D.無窮小
16.假設(shè)在某個發(fā)展中國家名義利率為2%，通貨膨脹率為7%，則實際利率為
A.-7% B.-5%
C.5% D.9%
17.關(guān)于農(nóng)業(yè)的作用，以下說法錯誤的是
A.為以城市產(chǎn)業(yè)工人為中心的非農(nóng)業(yè)部門的人口提供糧食
B.只是為工業(yè)部門提供各種服務(wù)，屬于輔的作用
C.通過以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為主的初級產(chǎn)品出口，為經(jīng)濟發(fā)展提供緊缺的外匯
D.為儀器加工、煙草、紡織、制革等工業(yè)部門提供原材料
18.根據(jù)誘致技術(shù)變革理論，技術(shù)進步是由下列哪一項因素所引導(dǎo)的?
A.政府干預(yù) B.創(chuàng)新意識
C.市場力量 D.社會文化
19.某個產(chǎn)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)部門之間的“聯(lián)系效應(yīng)”可以用下列哪一項進行衡量?
A.該產(chǎn)業(yè)自身的需求價格彈性和收入彈性
B.與其“前向聯(lián)系”產(chǎn)業(yè)的需求價格彈性和收入彈性
C.與其“后向聯(lián)系”產(chǎn)業(yè)的需求價格彈性和收入彈性
D.與其所有“前向聯(lián)系”和“后向聯(lián)系”產(chǎn)業(yè)的需求價格彈性和收入彈性
20.古典學(xué)派的比較成本理論和新古典學(xué)派的要素稟賦理論的共同特征是
A.都是以各國勞動生產(chǎn)率差異為基礎(chǔ)
B.都以各國生產(chǎn)要素供給的不同狀況為前提
C.都假定各國生產(chǎn)技術(shù)是變化的
D.都假定生產(chǎn)要素只能在國內(nèi)流動，不能在國際間流動
21.假設(shè)A產(chǎn)品世界價格為200美元，該產(chǎn)品生產(chǎn)中勞動力的附加價值是30美元，剩下投入品的總價值是170美元，某國對該產(chǎn)品征收15%的關(guān)稅，則該國A產(chǎn)品的有效保護率為
A.10% B.50%
C.100% D.150%
22.下列選項中，哪一項是造成發(fā)展中國家債務(wù)危機的原因?
A.盲目征稅 B.貿(mào)易條件改善
C.大量資本流入 D.發(fā)達國家轉(zhuǎn)嫁危機的結(jié)果
23.根據(jù)美國經(jīng)濟學(xué)家錢納里和斯特勞特的“兩缺口模型”，大多數(shù)發(fā)展中國家在經(jīng)濟發(fā)展過程中
A.存在著國內(nèi)資源不足問題，應(yīng)該對外開放積極利用外部資源
B.政府沒有必要調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)
C.跨國公司及外債負擔(dān)過重會對經(jīng)濟產(chǎn)生消極影響
D.政府干預(yù)沒有必要
24.在亞洲金融危機中，中國受到的沖擊比較小，其主要原因之一是
A.中國的對外負債非常少
B.中國在金融自由化上采取了審慎的政策
C.中國經(jīng)濟的規(guī)模足以抵御危機的沖擊
D.意識到了危機的可能性，提前采取了防范措施
25.目前世界經(jīng)濟中貿(mào)易區(qū)域化主要發(fā)生在
A.北美區(qū)域、亞洲區(qū)域、歐盟區(qū)域 B.南美區(qū)域、亞洲區(qū)域、歐盟區(qū)域
C.北美區(qū)域、南美區(qū)域、歐盟區(qū)域 D.北美區(qū)域、南美區(qū)域、亞洲區(qū)域
二、多項選擇題(本大題共5小題，每小題2分，共10分)
在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯涂、多涂、少涂或未涂均無分。
26.發(fā)展中國家貧困問題的分布所具有的共同特征包括
A.貧困人口大多數(shù)生活在農(nóng)村地區(qū) B.弱勢人口占相當(dāng)大的部分
C.最貧困的人口中超過70%是婦女 D.最貧困的人口中超過70%是老人
E.工業(yè)活動中分布的貧困人口最多
27.關(guān)于絕對收入、永久收入和階級收入三種假說，下列說法中正確的有
A.三者從不同方面解釋了私人儲蓄的格局問題
B.三者從不同方面解釋了公司儲蓄的格局問題
C.三者的共同點在于他們把收入作為儲蓄的主要決定因素
D.三者的共同點在于他們把人口年齡結(jié)構(gòu)作為儲蓄的主要決定因素
E.絕對收入和永久收入假說的提出者是凱恩斯，階級收入假說的提出者是卡爾多
28.為縮小與發(fā)達國家的知識差距，發(fā)展中國家可以采取的措施有
A.吸收并借鑒發(fā)達國家現(xiàn)有的知識
B.創(chuàng)造一支高素質(zhì)的勞動隊伍
C.必須創(chuàng)造適應(yīng)發(fā)展中國家本地情況的知識
D.縮小國內(nèi)的知識差距
E.增加對產(chǎn)品、服務(wù)和規(guī)章制度方面的知識
29.在選擇征稅商品時，無論是征收進出口關(guān)稅還是貨物稅，為了保證限度的稅收收入，最少的征稅成本，必須遵循的經(jīng)濟和行政管理原則有
A.必須能夠控制逃稅
B.商品價格的需求價格彈性應(yīng)當(dāng)很高
C.商品的收入需求彈性應(yīng)當(dāng)比較高
D.為達到多征稅的目的，對大眾消費品征稅
E.為達到公平的目的，對富人消費的商品征稅
30.通過發(fā)展國內(nèi)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)部分工業(yè)品，以“替代”原來需要進口的工業(yè)品，這種“進口替代”戰(zhàn)略
A.是提升本國產(chǎn)業(yè)國際競爭力的必由之路 B.是占領(lǐng)國際市場的重要戰(zhàn)略
C.是一種“內(nèi)向型”經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略 D.要以豐富資源為基礎(chǔ)
E.對技術(shù)和資本要求較高
非選擇題部分
注意事項：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、名詞解釋題(本大題共5小題，每小題3分，共15分)
31.吉尼集中比率
32.人口增長的隱蔽勢頭
33.教育深化
34.通貨膨脹
35.產(chǎn)業(yè)革命
四、簡答題(本大題共5小題，每小題6分，共30分)
36.簡述索洛的新古典增長模型的特點。
37.簡述發(fā)展中國家失業(yè)問題的特點。
38.簡述20世紀(jì)80年代所出現(xiàn)的新經(jīng)濟增長理論的理論意義。
39.簡述可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展的基本含義。
40.簡述發(fā)展中國家的農(nóng)業(yè)所面臨的三大主題。
五、論述題(本大題共2小題，每小題10分，共20分)
［DOI］10．13939/j．cnki．zgsc．2017．30．052
企業(yè)的風(fēng)險除了來自市場經(jīng)營外，還來自稅收，稅收作為企業(yè)成本，是與企業(yè)利益密切相關(guān)的。掌握和理解國家財稅政策，正確有技巧地簽訂合同，高效節(jié)能設(shè)定企業(yè)業(yè)務(wù)流程，是能夠合理合法降低稅收成本，減少涉稅風(fēng)險，創(chuàng)造企業(yè)財富，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
1 合同控稅簡述
隨著經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)對稅收成本越來越重視，希望通過稅收籌劃的手段達到企業(yè)稅收負擔(dān)最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經(jīng)濟效益。企業(yè)稅收不是由財務(wù)部憑空做出來的，而是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項隨著業(yè)務(wù)流程的發(fā)生而產(chǎn)生的，業(yè)務(wù)又是按業(yè)務(wù)部門事先簽訂的合同發(fā)生的。因此，凡是要控制和降低稅收成本，合同簽訂環(huán)節(jié)是不容忽視的，必須正確簽訂合同。
合同控稅的范圍非常廣泛，既要分析各項稅負，又要分析每項條款、每個細節(jié)對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響。結(jié)合現(xiàn)今的實際情況，財政部、國家稅務(wù)局的財稅〔2016〕36號文，從2016年5月1日起開始的，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的背景下，對企業(yè)簽訂合同同樣有著重大影響。隨著營改增業(yè)務(wù)的全面展開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等一般納稅人也可以抵扣進項稅，特別是房地產(chǎn)和建筑業(yè)還存在老項目和新項目之分，涉及的稅率和核算方法截然不同，在合同中有必要根據(jù)企業(yè)的稅收籌劃需求，前瞻性地在合同明確，雙方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，是老項目還是新項目，稅率是一般征收還是簡易征收，是全額征收還是差額征收，價格是含稅價還是不含稅價，開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票等具體要求，做到提前布局，未雨綢繆，把企業(yè)的稅收風(fēng)險成本控制在可控范圍之內(nèi)。
要通過簽訂合同達到減少稅收成本的目的，企業(yè)財稅人員的作用是不容忽視的。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之初，財稅人員有必要參與其中，詳細了解整個業(yè)務(wù)的流程細節(jié)，掌握業(yè)務(wù)活動的真實具體情況，與業(yè)務(wù)人員一起進行充分研究討論。同時財稅人員憑著自己的一雙慧眼，以豐厚的財經(jīng)專業(yè)知識為基礎(chǔ)，分析業(yè)務(wù)所涉及的國家法律法規(guī)及規(guī)章制度，論證合同簽訂適用法律的正確和可行性，確保經(jīng)濟合同既符合企業(yè)的利益，又符合國家財經(jīng)法規(guī)，助力于企業(yè)提高經(jīng)濟效益，節(jié)約稅收成本，達到合同控稅的目的。
2 合同控稅在企業(yè)中的合理運用
2．1合同控稅的運用
合同管理是企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要環(huán)節(jié)，在實務(wù)中，隨著國家法律法規(guī)日益規(guī)范和完善，財稅工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，對簽訂合同直接影響企業(yè)的稅負承擔(dān)有了清晰的認識，合同控稅的重要作用在經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程日趨明顯，被廣泛運用到實際工作中。
本文因篇幅有限，沒有一一列舉，僅通過分析合伙企業(yè)一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，合伙企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)在此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的運用，從合同控稅的角度，論證比較不同合同簽訂方法下稅負影響程度，以案例形式分析說明合同控稅在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中不可忽視的重要作用。
2．2合伙企業(yè)的財稅制度
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第三條規(guī)定：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
第四條規(guī)定合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：①合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。②合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
綜上所述，由于合伙企業(yè)“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)是不繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)將利潤分配給各合伙人，由各合伙人按分得的利潤自行繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。并且，合伙企業(yè)可以按合伙協(xié)議約定比例分配各合伙人利潤，也可以按合伙人協(xié)商比例分配利潤。
2．3合伙企業(yè)合同控稅案例分析
案情介紹：甲、乙、丙三個有限責(zé)任公司成立某企業(yè)管理中心（有限合伙企業(yè)），某商業(yè)服務(wù)行業(yè)，甲是普通合伙人，乙、丙是有限合伙人，合伙協(xié)議約定，甲公司全權(quán)負責(zé)商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)，按業(yè)務(wù)量提取傭金，同時執(zhí)行合伙事務(wù)，是合伙企業(yè)執(zhí)行人。甲公司與有限合伙企業(yè)就商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)，面臨以下兩種合同簽訂方法：
(1)第一種合同簽訂方法：甲公司就全權(quán)負責(zé)的商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)與合伙企業(yè)簽訂《商業(yè)服務(wù)合同》，合同約定甲企業(yè)按完成業(yè)務(wù)量計提傭金，10000萬元以內(nèi)按10%，10000萬元以上按20%，預(yù)計第一年甲公司能完成20000萬元的服務(wù)業(yè)務(wù)。
(2)第二種合同簽訂方法：根據(jù)財稅〔2008〕159號文，合伙協(xié)議可以約定利潤分配比例，也可以協(xié)商利潤分配比例。因此甲公司可以事先與合伙企業(yè)協(xié)商，甲公司每年預(yù)計完成業(yè)務(wù)獲得的傭金額，通過合伙協(xié)議約定，以利潤分配方式給甲公司。
2．4涉及稅負分析
第一種合同簽訂方法的稅負分析，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件的規(guī)定，一般納稅人的服務(wù)的增值稅稅率為6%。以第一年為例，要承擔(dān)的稅負如下：
增值稅=（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）×6%=169．81（萬元）
城建及附加稅=169．81×10%=16．98（萬元）
企業(yè)所得稅=［（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）-16．98］×25%=(2830．19-16．98)×25%=703．3（萬元）
第二種合同簽訂方法的稅負分析，由于合伙協(xié)議未約定服務(wù)費為傭金，而是約定作為利潤分配給甲公司，屬于投資收益，不構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)，只繳納企業(yè)所得稅。要承擔(dān)的稅負如下：
企業(yè)所得稅=（10000×10%+10000×20%）×25%=750（萬元）
從以上分析可知，第二種合同簽訂方法，A公司可以節(jié)省稅負（169．81+16．98+703．3）-750=140．09（萬元）
3 合同控稅在稅收籌劃中的意義
綜上所述，從稅收籌劃的戰(zhàn)略角度，合同控稅應(yīng)從業(yè)務(wù)流程的開始環(huán)節(jié)著手，有技巧地簽訂合同，才能對稅收成本的降低起到?jīng)Q定作用。但簽訂合同不是紙上談兵，更不是空穴來風(fēng)，需要對企業(yè)具體業(yè)務(wù)要有全面充分的了解，還需要企業(yè)財稅人員有扎實的專業(yè)知識判斷能力。
通過對合同簽訂的設(shè)計，分析不同合同簽訂情況下，涉及的各項稅種、總的稅負、納稅時點等對企業(yè)稅收成本的各項影響因素，能夠因地制宜地適用政策制度，制定出合理、合法的合同方案。因此正確理解并用好用足國家稅收政策，并把稅收政策的運用，提前到合同簽訂環(huán)節(jié),是我們每個財稅工作者應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。
參考文獻：
一、單項選擇題
1.下列不屬于市場失靈表現(xiàn)的是(D)
A.收入分配不公B.防治傳染性疾病
C.國防科技研究D.企業(yè)降低成本提高競爭力
2.以下不屬于造成壟斷的原因的是(D)
A.成本遞減B.規(guī)模報酬遞增
C.產(chǎn)品之間的差別D.行業(yè)內(nèi)的廠商很少
3.財政分配的主體是(C)
A.家庭B.社會團體與組織C.政府D.企業(yè)
4.財政分配區(qū)別于其他分配范疇的基本特征是(A)
三、名詞解釋
1.市場失靈
2.壟斷
3.外部性
4.財政
5.財政職能
6.資源配置職能
7.收入分配職能
8.經(jīng)濟穩(wěn)定
四、簡答題
1.什么是市場失靈?其主要表現(xiàn)是什么?
2.簡述財政的基本特征。
3.如何理解資源配置?
4.簡述資源配置的主要內(nèi)容。
5.簡述財政實現(xiàn)資源配置職能的手段和機制。
6.財政參與國民收入分配的原因是什么?
7.簡述財政實現(xiàn)收入分配職能的手段和機制。
五、論述題
1.試論述財政的資源配置職能。
2.試論述財政的收入分配職能。
3.試論述財政的經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展職能。
A.財政分配的主體是國家或政府B.分配的對象是社會產(chǎn)品與服務(wù)
C.目的是滿足社會公共需要D.分配具有歷史性
5.財政分配的目的是(D)
A.為了建設(shè)社會主義強大國家B.為了合理配置資源，提高經(jīng)濟效益
C.為了實現(xiàn)國家政治經(jīng)濟職能D.為了滿足社會公共需要
6.下列哪種觀點主張“財政活動體現(xiàn)的是以國家(或政府)為主體的分配關(guān)系”(A)
A.國家分配論B.價值分配論C.國家資金運動論D.社會共同需要論
7.財政是一個A，是以國家為主體的分配活動。
A.經(jīng)濟范疇B.政治范疇C.社會范疇D.法律范疇
8.運用有限的資源能形成的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)和地區(qū)結(jié)構(gòu)，達到優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)的目的，屬于財政職能中的(B)
A.收入分配B.資源配置C.物價穩(wěn)定D.經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展
9.當(dāng)前，各國普遍使用的公平收入分配的指標(biāo)是(C)
A.恩格爾系數(shù)B.收入彈性系數(shù)C.基尼系數(shù)D.價格指數(shù)
10.以下屬于財政資源配置功能的是(C)
A.征收個人所得稅B.建立社會保障制度
C.公共投資D.控制貨幣供應(yīng)量
11.作為市場人的企業(yè)，與其納稅責(zé)任相對應(yīng)的權(quán)利是(C)。
A.產(chǎn)品和服務(wù)定價B.銷售產(chǎn)品和服務(wù)收費
C.享受政府提供的公共服務(wù)D.自主選擇投資
12.通貨膨脹是屬于下列哪項因市場失靈而導(dǎo)致的宏觀經(jīng)濟問題(D)。
A.公共產(chǎn)品供給“搭便車”B.資源配置失衡
C.收入分配不公D.經(jīng)濟波動與失衡
13.關(guān)于混合經(jīng)濟，下列哪項理解是錯誤的(D)。
A.企業(yè)和個人提品和服務(wù)受市場供求關(guān)系影響
B.企業(yè)和個人提品和服務(wù)受政府財稅政策影響
C.政府提供服務(wù)受市場供求關(guān)系影響
D.政府提供服務(wù)是公共選擇的結(jié)果
14.關(guān)于資源配置效率，下列理解不正確的是(B)。
A.資源的組合B.基本生活品產(chǎn)出化
C.社會福利D.資源配置結(jié)果均衡
15.下列哪項不屬于政府財政職能手段(D)。
A.稅收制度B.社會保障制度
C.企業(yè)節(jié)能減排的財政補貼D.企業(yè)自主創(chuàng)新投入
16.下列關(guān)于經(jīng)濟發(fā)展的理解正確的有(D)。
A.經(jīng)濟增長B.GDP增長C.國民收入增長.D.經(jīng)濟、社會、環(huán)境的和諧進步
17.下列哪項不屬于經(jīng)濟社會發(fā)展的穩(wěn)定器(A)。
A.比例所得稅B.累進所得稅C.社會保障制度D.養(yǎng)老保險制度
二、判斷題
1.完整的市場體系是由家庭、企業(yè)和政府三個相對獨立的主體組成的，政府可以通過法律、行政和經(jīng)濟等手段，“凌駕”于市場之上介入和干預(yù)市場。(T)
2.一般認為，基尼系數(shù)處于0.4～0.5之間被視為合理區(qū)間，基尼系數(shù)越小越趨于公平。(F)
3.由于市場失靈的存在，政府對經(jīng)濟的干預(yù)越多越好。(F)
4.收入分配的核心問題是實現(xiàn)公平分配，因而財政的收入分配職能所要研究的問題，主要是確定顯示公平分配的標(biāo)準(zhǔn)和財政調(diào)節(jié)收入分配的特殊機制和手段。(T)
5.經(jīng)濟發(fā)展一定包含著經(jīng)濟增長，但經(jīng)濟增長不一定是經(jīng)濟發(fā)展。(T)
6.財政是一種經(jīng)濟行為或經(jīng)濟現(xiàn)象，這種經(jīng)濟行為和經(jīng)濟現(xiàn)象的主體是企業(yè)。(F)
7.社會主義市場經(jīng)濟條件下，起資源配置主導(dǎo)作用的仍然是計劃方式。(F)
8.充分就業(yè)是指全社會所有成年人就業(yè)。(F)
9.財政部門作為政府的一個經(jīng)濟部門，直接執(zhí)行政府的政治職能、社會職能和經(jīng)濟職能。(F)
10.單靠市場機制不可能解決收入分配的公平問題。(T)
三、名詞解釋
1.市場失靈
2.壟斷
3.外部性
4.財政
5.財政職能
6.資源配置職能
7.收入分配職能
8.經(jīng)濟穩(wěn)定
四、簡答題
1.什么是市場失靈?其主要表現(xiàn)是什么?
2.簡述財政的基本特征。
3.如何理解資源配置?
4.簡述資源配置的主要內(nèi)容。
5.簡述財政實現(xiàn)資源配置職能的手段和機制。
6.財政參與國民收入分配的原因是什么?
7.簡述財政實現(xiàn)收入分配職能的手段和機制。
五、論述題
1.試論述財政的資源配置職能。
一、相關(guān)概念簡述
漢語詞典將稅務(wù)定義為關(guān)于稅收的工作。很明顯，稅務(wù)的范疇是依托于稅收的范疇而界定的，因此，有必要先了解稅收的范疇。下面是一組稅收范疇的典型概括：定義一：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式；定義二：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進行的一系列經(jīng)濟活動，包括組織收入活動、調(diào)控活動、監(jiān)督管理活動等。可以看出，定義一側(cè)重于將稅收界定為一種財政收入，我們稱之為狹義稅收；定義二則側(cè)重將稅收界定為參與分配與再分配的一系列經(jīng)濟活動，我們稱之為廣義稅收。很顯然二者的描述有很大區(qū)別，對稅收范疇的理解尚有如此大的分歧，那么，以稅收為依托而界定的稅務(wù)范疇又怎么容易搞清楚呢？
二、稅務(wù)與稅收的區(qū)別與聯(lián)系
（一）二者使用存在分歧的一個例證。先看下面一組概念：稅務(wù)管理是國家以憲法、稅法和其他相關(guān)法律為依據(jù)，根據(jù)稅收運動的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動的全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)控，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的全部活動和過程。稅收管理是國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收運動的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動的全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的一種管理活動，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)合理化的一種活動，包括法制管理、征收、計劃管理、稅務(wù)行政管理等。當(dāng)然，也有很多學(xué)者將此定義為稅務(wù)管理。這兩個概念似乎大同小異，只是第二個概念的范圍稍微廣了些。
（二）存在分歧的原因分析。通過分析比較，我們認為存在分歧的原因在于：下定義者是基于對稅收范疇不同的理解而進行概念界定的。分析發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理與狹義稅收范疇，稅收管理與廣義稅收范疇似乎是一組相對應(yīng)依托的關(guān)系，狹義稅收將稅收界定為一種財政收入，根據(jù)稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作的定義，則可得出稅務(wù)就是組織財政收入的相關(guān)工作的結(jié)論，因此，在這種理解前提下，稅務(wù)管理就等同于稅收（狹義）管理。而廣義稅收范疇將稅收界定為參與分配與再分配的一系列經(jīng)濟活動，包括組織收入活動、調(diào)控活動、監(jiān)督管理活動等。由此，稅收管理的范疇除了包括對組織收入活動進行管理，還必須對調(diào)控、監(jiān)督等活動進行管理。至此，可以看出廣義的稅收管理比稅務(wù)管理（狹義稅收管理）的范疇更加寬廣。
（三）一個表象：稅務(wù)涵蓋的范圍受制于稅收概念的內(nèi)涵。根據(jù)現(xiàn)有稅務(wù)的概念，似乎稅務(wù)涵蓋的范圍受制于稅收概念的內(nèi)涵，亦即對稅務(wù)的理解受制于對稅收內(nèi)涵的把握，即若以狹義稅收范疇為依托，稅務(wù)的范疇就比較窄，若以廣義稅收范疇為依托，稅務(wù)的范疇就比較寬泛。我們這只是錯誤前提下的邏輯表象，實際情況并非如此。
三、稅務(wù)與稅收關(guān)系新認識
（一）對稅務(wù)概念的新認識
1、稅務(wù)的字面定義過于寬泛。有的定義表明，凡是與稅收相關(guān)的工作都應(yīng)該屬于稅務(wù)的范疇。事實上，稅收相關(guān)工作的范圍非常廣，遠非籌集財政收入那么狹隘，它還包括：稅收的立法、稅收收入的創(chuàng)造、稅收收入的使用、稅收調(diào)控經(jīng)濟、監(jiān)督管理經(jīng)濟運行等活動，后面這些工作是不是都屬于稅務(wù)的范疇呢？
2、現(xiàn)存含稅務(wù)稱謂的啟示。本文列舉了常見的一些含稅務(wù)稱謂，我們再來對他們稍作分析。諸如：受納稅人、扣繳義務(wù)人委托代為辦理稅務(wù)事項稱為稅務(wù)；稅務(wù)機關(guān)對納稅人納稅情況檢查、監(jiān)督稱為稅務(wù)稽查；稅務(wù)機關(guān)對是否履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他納稅事項進行審查稱為稅務(wù)檢查；納稅人在業(yè)務(wù)開始、結(jié)束或變更時向稅務(wù)機關(guān)辦理書面登記稱為稅務(wù)登記；對納稅活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的專業(yè)會計稱為稅務(wù)會計；對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和人員設(shè)置的工作稱為稅務(wù)行政。仔細分析這些含稅務(wù)的稱謂不難發(fā)現(xiàn)，它們無不與稅款的征收有關(guān)，大都圍繞組織收入活動而命名，很少涉及稅收立法、創(chuàng)稅、調(diào)控、監(jiān)督管理等活動，同時，這些稱謂大多與稅款征收的行政主體（稅務(wù)機關(guān)）有聯(lián)系。
