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關(guān)鍵詞：稅收；征管模式；風(fēng)險防范
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-2101（2012）04-0030-04隨著稅收制度的改革和稅制結(jié)構(gòu)的不斷完善，我國稅收征管模式也適應(yīng)時代的要求不斷地發(fā)展變化?！耙约{稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強(qiáng)化管理”的現(xiàn)行模式提高了征管的專業(yè)化、規(guī)范化程度，形成了征收、管理、稽查相互制約的機(jī)制，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)。但隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和稅收管理理念的更新，現(xiàn)行征管模式逐漸暴露出一些稅收風(fēng)險。
一、現(xiàn)行稅收征管模式存在的風(fēng)險
（一）未完全依法治稅的風(fēng)險
稅收征管活動必須依據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行，即稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅、納稅人納稅都應(yīng)以法律規(guī)定為準(zhǔn)繩和依據(jù)。但我國現(xiàn)行稅收征管模式是一個以完成“稅收收入計劃數(shù)”為中心的征管模式，從而在實際工作中造成了一定的負(fù)面影響：首先它使相當(dāng)一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)主要以完成稅收計劃數(shù)為考核整體稅收工作的重要指標(biāo)，以完成或超額完成上級下達(dá)的計劃為最終目標(biāo)。其次，它使“任務(wù)治稅”凌駕于“依法治稅”之上，常常是完成計劃指標(biāo)時少征少查，達(dá)不到計劃指標(biāo)時多征多查，從而對納稅人難以實現(xiàn)依法征收、依率計征。
（二）稅源管理的風(fēng)險
現(xiàn)行稅源管理采取的是屬地管理原則。屬地管理中的稅源管理沒有對稅源進(jìn)行分類管理，也沒有對行業(yè)實行專業(yè)化管理，管而不精造成了稅收風(fēng)險。表現(xiàn)在：第一，容易造成漏征漏管現(xiàn)象。一些地區(qū)的稅務(wù)部門不從實際出發(fā)，片面按照行政區(qū)域進(jìn)行稅源管理，各種性質(zhì)、各種類型、各種規(guī)模的企業(yè)一并管理，眉毛胡子一把抓，導(dǎo)致管而不精，稅源管理出現(xiàn)空檔。第二，征管能力不匹配。不管是大企業(yè)集團(tuán)，還是個體工商戶，均由屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，尤其表現(xiàn)在對大企業(yè)的管理上，不能形成以強(qiáng)對強(qiáng)、以優(yōu)對優(yōu)的格局，以致不能做到應(yīng)收盡收。
（三）信息化的風(fēng)險
1. 信息化水平不高帶來的風(fēng)險。我國現(xiàn)行稅收征管模式雖然要求以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，但稅務(wù)系統(tǒng)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平不高，表現(xiàn)在：第一，由于我國目前的稅收征管手段和業(yè)務(wù)流程主要是針對傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易方式作出的，忽視了信息化對稅收工作的規(guī)范、簡化作用，制約了稅收管理的科學(xué)性和合理性。第二，稅收征管的軟件科技含量不高，兼容性較差，不能滿足各個管理層次的需要。第三，數(shù)據(jù)管理質(zhì)量不高，忽視原始數(shù)據(jù)收集的全面性和準(zhǔn)確性，缺乏數(shù)據(jù)及時傳遞和規(guī)范存儲的機(jī)制，造成數(shù)據(jù)管理混亂。第四，沒有在全面了解各環(huán)節(jié)工作的基礎(chǔ)上開發(fā)業(yè)務(wù)軟件，致使辦事環(huán)節(jié)多、重復(fù)勞動多，信息傳輸衰減，在一定程度上造成資源的損失和浪費[1]。
2. 信息共享機(jī)制尚未建立存在的風(fēng)險。我國稅收“信息割據(jù)”現(xiàn)象比較突出，表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部兩個方面：第一，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部尚未建立統(tǒng)一的信息平臺。由于納稅人的經(jīng)營行為可能涉及到中央稅、共享稅和（或）地方稅的繳納，而國稅和地稅系統(tǒng)之間尚未建立起統(tǒng)一的信息平臺。國稅、地稅部門各自均是從自身的工作出發(fā)，采集和使用納稅信息，沒有完全形成共享機(jī)制，造成稅源監(jiān)控信息分散，執(zhí)法成本增加，同時也造成納稅人重復(fù)報送數(shù)據(jù)資料，增加納稅成本。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他相關(guān)部門之間信息共享機(jī)制尚未實現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與財政、海關(guān)、工商、銀行等部門未建立橫向聯(lián)網(wǎng)的稅源監(jiān)控體系，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握納稅人相關(guān)信息，容易造成納稅人逃稅行為的發(fā)生。
（四）納稅申報制度的風(fēng)險
按時申報、如實申報是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但現(xiàn)行申報制度暴露出稅收流失的風(fēng)險：第一，一些納稅人不申報或拒不申報。例如，一些地區(qū)的增值稅一般納稅人零、負(fù)申報率高達(dá)46%，小規(guī)模納稅人的零申報率近40%，且存在大量低稅負(fù)申報現(xiàn)象，造成了大量稅款的流失[2]。第二，不按期申報。特別是一些新辦的小型企業(yè)，往往是等到稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催促申報甚至給予處罰時，才進(jìn)行申報，導(dǎo)致了稅收征管效率的降低。第三，申報數(shù)據(jù)的真實性難以甄別。稅務(wù)服務(wù)廳窗口人員在受理申報時，只能就申報表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯審核，并通過發(fā)票驗舊模塊將申報數(shù)據(jù)與發(fā)票使用情況進(jìn)行比對，對納稅申報的真實性無法延伸審核，使納稅人利用造假賬、賬外賬等手段進(jìn)行偷稅、逃稅有了可乘之機(jī)。
（五）納稅服務(wù)的風(fēng)險
在現(xiàn)行稅收征管模式中將納稅服務(wù)放在了基礎(chǔ)地位，但在實踐中納稅服務(wù)制度還不夠完善。一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位，沒有真正樹立起“以納稅人為中心”的服務(wù)理念，沒有將“以納稅人滿意為目標(biāo)”作為征管工作的出發(fā)點，在要求納稅人“誠信納稅”的同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)“誠信征稅”的評價機(jī)制也不完善，沒有形成和諧的征納關(guān)系[3]。二是納稅服務(wù)的形式陳舊。例如，稅法“告知”服務(wù)的主要途徑，依然是通過在服務(wù)大廳看公告和詢問窗口工作人員，但隨著電子申報等多種申報方式的推行，原有的告知服務(wù)方式已經(jīng)不適應(yīng)新的稅收征管方式的要求。
（六）執(zhí)法人員素質(zhì)不高的風(fēng)險
執(zhí)法人員素質(zhì)的高低對征管質(zhì)量具有十分重要的影響。目前我國稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，造成了以下執(zhí)法風(fēng)險：第一，由于一些稅務(wù)人員的文化素質(zhì)不高，對財稅知識掌握不透、業(yè)務(wù)水平低，造成在納稅檢查時難以查深、查透，無法保證稅收執(zhí)法檢查的效果，削弱了稅務(wù)稽查的力度。第二，部分稅務(wù)人員工作效率低下，無形中增加了稅收成本。第三，有些稅務(wù)人員不嚴(yán)格執(zhí)法，不能廉潔從政，公正執(zhí)法。
二、國外防范稅收征管風(fēng)險的經(jīng)驗
（一）美國
美國防范稅收征管風(fēng)險的主要做法：（1）設(shè)立納稅人識別號。美國每個納稅人均擁有不同的納稅人識別號碼，納稅人識別號碼是美國稅收征管工作的基礎(chǔ)。（2）計算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用。一方面，征管網(wǎng)絡(luò)貫穿于納稅申報、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅款征收、違法處罰等全過程，比如，計算機(jī)征管系統(tǒng)能夠及時地自動檢索出未按期納稅的納稅人。對于這類人國稅局將發(fā)出催繳通知，限定納稅人在10日繳清稅款和罰款或向國稅局陳述理由，否則國稅局的“自動征收系統(tǒng)”將把違法信息傳遞給大區(qū)的國稅局，隨即采取各種法定的強(qiáng)制執(zhí)行措施。另一方面，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅涵蓋了征納雙方的信息，而且還涵蓋了工商、海關(guān)、財政、金融等政府公共部門的信息，實現(xiàn)了社會信息資源的共享，有力地監(jiān)控了稅源[4]。（3）對納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。美國根據(jù)納稅人的不同類型，設(shè)置了大中型企業(yè)局、小型和私營企業(yè)局、工資和投資局、免稅與政府實體局；其中大中型企業(yè)局按照主要行業(yè)又劃分為通訊技術(shù)和媒體分局、金融和財務(wù)服務(wù)分局、重工業(yè)、建筑和交通分局、自然資源分局、零售食品和醫(yī)藥分局，以便根據(jù)不同類型和行業(yè)的特點負(fù)責(zé)稅款的征收、稽查和審計等。（4）強(qiáng)化納稅評估。美國在加強(qiáng)政府部門信息溝通并獲取了可靠信息的基礎(chǔ)上，依托計算機(jī)系統(tǒng)，利用業(yè)務(wù)能力特別強(qiáng)的審計力量，評估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源控管能力[5]。（5）重視稅務(wù)審計。由于納稅人自行申報納稅和現(xiàn)代化征管手段的應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)得以將主要力量放在了稅務(wù)審計上，其審計人員占到了全體稅務(wù)人員的50%。稅務(wù)審計人員均具有優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化水平，審計過程、事后處理、司法等環(huán)節(jié)高度專業(yè)化協(xié)作分工，從而最大程度地保證了稅務(wù)審計的質(zhì)量和公正性。對審計發(fā)現(xiàn)的逃稅處罰非常嚴(yán)厲，起到了極大的震懾力，有效遏制了逃稅行為[6]的發(fā)生。
（二）加拿大
加拿大防范稅收征管風(fēng)險的主要做法：（1）建立納稅人稅務(wù)登記號。加拿大為便于對納稅人的稅務(wù)信息資料進(jìn)行歸類管理，而給每個納稅人都設(shè)立了稅務(wù)登記號。對于個人而言，由聯(lián)邦政府人力資源部發(fā)放的終身號碼——社會保險號即為稅務(wù)登記號。（2）實行“納稅人自我評估，自行繳納稅款”的稅收征收形式。加拿大稅法要求納稅人主動向稅務(wù)部門申報收入種類和數(shù)目，并自行計算應(yīng)繳稅款。對于不按時報送納稅資料的行為，稅務(wù)部門有權(quán)進(jìn)行處罰；此外還對納稅資料保留有6年的審查權(quán)利，并規(guī)定納稅人對稅務(wù)部門提出的納稅異議負(fù)有舉證責(zé)任。（3）建立了信息共享機(jī)制。稅務(wù)部門與政府其他職能部門以及公司之間建立了嚴(yán)密的全國共享的網(wǎng)絡(luò)體系，實現(xiàn)了資源共享和部門間信息交換，加強(qiáng)了對納稅申報、稅款繳納等納稅義務(wù)履行情況的管理，提高了納稅評估的準(zhǔn)確性，也保證了決策的科學(xué)性和可行性。（4）具有先進(jìn)的風(fēng)險評估系統(tǒng)。加拿大案頭審計對象的選擇主要來源于風(fēng)險評估系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過計算機(jī)可以從成千上萬的納稅申報數(shù)據(jù)中篩選出需要審計的申報表，審計人員運(yùn)用專業(yè)判斷完成風(fēng)險分析，從而確定審計對象的范圍和步驟。加拿大稅務(wù)審計人員占了稅務(wù)人員總數(shù)的30%左右，其審計的重點是公司，尤其是大公司[7]。（5）實施完善的納稅服務(wù)。加拿大稅務(wù)部門非常重視納稅服務(wù)建設(shè)，設(shè)置了以客戶滿意為核心的服務(wù)體系，先后提出了41項服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，且其達(dá)標(biāo)情況每年要在遞交給議會的年度報告中逐項匯報，以提高納稅積極性。
（三）日本
日本防范稅收征管風(fēng)險的主要做法：（1）進(jìn)行分類納稅申報。日本為了貫徹落實自行申報納稅制度，采取了白色申報制度和藍(lán)色申報制度。對一般的納稅人使用白色納稅申報表，并加強(qiáng)對其建賬建制的宣傳指導(dǎo)和監(jiān)督；而對納稅意識強(qiáng)、賬冊健全、無偷逃稅等違法行為的納稅人使用藍(lán)色納稅申報表，并給予這類納稅人各種各樣的稅收優(yōu)惠，以資引導(dǎo)和鼓勵。這種申報制度的實施對引導(dǎo)納稅人自覺申報納稅起到了十分有效的作用，其法人藍(lán)色申報的普及率達(dá)到了90%以上，大大提高了納稅人的納稅意愿和稅收征管的效率[8]。（2）嚴(yán)密的稅務(wù)稽查。日本實行嚴(yán)密的稅務(wù)調(diào)查與稽查制度，主要分為任意調(diào)查和強(qiáng)制調(diào)查。任意調(diào)查是對規(guī)模較大的納稅人進(jìn)行的常規(guī)性調(diào)查，主要是通過計算機(jī)手段，根據(jù)概率和收集的信息，對申報納稅的真實性進(jìn)行調(diào)查，糾正不實申報，實現(xiàn)公平課稅。這種調(diào)查須征得納稅人的同意，是非強(qiáng)制性的，是稅務(wù)稽查的主要工作。強(qiáng)制調(diào)查是對故意偷逃稅的納稅人，并且隨機(jī)調(diào)查不能掌握其真實情況的納稅人采用的方式。這種調(diào)查的稽查官雖然占比較小，但其調(diào)查效率非常高[9]。（3）高效的計算機(jī)管理系統(tǒng)。在國稅廳，各國稅局以及稅務(wù)署形成了完整、全面的計算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，該系統(tǒng)根據(jù)征管工作需要統(tǒng)一開發(fā)運(yùn)行；并且稅務(wù)署根據(jù)工作需要經(jīng)常對職員進(jìn)行計算機(jī)知識和操作的培訓(xùn)，保證工作人員能夠適應(yīng)稅收征管現(xiàn)代化的需要。（4）良好的稅務(wù)協(xié)助體系。為了優(yōu)化對各類納稅人的服務(wù)，日本在國稅局設(shè)立了稅務(wù)咨詢室，由專人負(fù)責(zé)納稅人的咨詢和處理納稅人反映的意見。為提高納稅人納稅意識，建立納稅人與稅務(wù)局的信賴關(guān)系，稅務(wù)局在各種宣傳媒體上常常播報與日常生活密切相關(guān)的稅收題材短片[10]。
從上述國家的稅收征管措施來看，他們都有一套成功的經(jīng)驗值得我們借鑒，比如，注重依法治稅、自行納稅申報規(guī)范、征管手段的現(xiàn)代化與信息化、強(qiáng)化納稅評估、以查代管和以查促征、具有良好的納稅服務(wù)體系等，由此不但降低了稅收成本，而且提高了依法納稅率，降低了稅收流失的風(fēng)險。
三、征管風(fēng)險的防范措施
（一）堅持依法治稅原則
堅持依法治稅，第一，要完善稅收征管的相關(guān)法律制度。國外發(fā)達(dá)國家在實踐中不斷完善稅收法律、法規(guī)，形成了較為全面的稅收征管法律制度，為實現(xiàn)應(yīng)收盡收提供了基本條件。我國目前的稅收法律層次較低，多數(shù)稅收法律規(guī)范是以規(guī)范性文件、規(guī)章的形式零散出臺，不具有統(tǒng)一性，影響了稅法的權(quán)威性。第二，堅持依法治稅。即要嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，完善稅收征收、管理、稽查等工作，正確行使稅收執(zhí)法權(quán)。一是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，開展稅收征管工作。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限和法定程序開展稅收征管活動，規(guī)范使用稅務(wù)執(zhí)法文書，加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理等征管工作。二是要堅持依法征稅，不以“稅收計劃數(shù)”為考核目標(biāo)。一方面要做到應(yīng)收盡收，堅決防止和制止越權(quán)減免稅的現(xiàn)象，杜絕人情稅，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，將該收的稅收上來；另一方面要堅決不收過頭稅，不該收的稅堅決不收。
（二）實行稅源分類分級管理
目前我國的稅收征管主要是屬地化管理，忽略了稅源的分類管理，而要想解決稅收應(yīng)收盡收的問題，就必須對稅源進(jìn)行合理分類。我國可以參考美國的做法，結(jié)合我國實際，對納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。在堅持屬地管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅源的分級分類管理，抓住重點，建立和完善重點稅源監(jiān)控機(jī)制，以做到應(yīng)收盡收。實行分類分級管理就是根據(jù)稅收風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律和類型，依據(jù)納稅人行業(yè)地位、規(guī)模、跨域經(jīng)營、稅收貢獻(xiàn)等，對稅源進(jìn)行科學(xué)分類，實施專業(yè)化管理。例如，對企業(yè)的稅源管理，可以根據(jù)企業(yè)的大小、類型將企業(yè)分為大企業(yè)、中小企業(yè)及個體工商戶等零散稅源。大企業(yè)具有稅源大、管理內(nèi)容多、適用政策復(fù)雜以及對稅務(wù)人員管理水平和管理技能要求高等特點，對大企業(yè)的管理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出專業(yè)化。因此，大企業(yè)或跨國企業(yè)多、稅收規(guī)模大的省、市，可以設(shè)立大企業(yè)稅收管理局或者各市直屬分局，專司大企業(yè)的稅收管理，大企業(yè)局應(yīng)承擔(dān)60%以上的稅源管理。對于中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由區(qū)（縣）級稅務(wù)部門承擔(dān)稅收管理工作。在城市市區(qū)、縣城區(qū)設(shè)立重點稅源稅收管理局（分局）對中小企業(yè)的稅源實行管理。對于個體工商戶等零散稅源，由于其規(guī)模較小、稅收貢獻(xiàn)少，由基層稅務(wù)所征收更為方便。總之，對企業(yè)的稅源管理要做到“抓大、控中、管小”，將稅源管理職責(zé)在不同層級、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理分工，實行分級管理。
（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)
針對我國征管中的信息化風(fēng)險，我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，采取以下措施：
第一，針對信息化水平不高的問題，一是要加大計算機(jī)硬件設(shè)施的投入，加強(qiáng)硬件建設(shè)，不斷提高計算機(jī)設(shè)備和各類網(wǎng)絡(luò)設(shè)備購置完善率，同時效仿日本做法，不斷地對稅務(wù)人員的計算機(jī)應(yīng)用技能進(jìn)行更新式的培訓(xùn)；二是要在全面了解各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容的前提下，利用計算機(jī)，簡化、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，同時開發(fā)適用于征管各環(huán)節(jié)、各層次的應(yīng)用軟件，借鑒美國等國家的做法，將計算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于征管各環(huán)節(jié)，提高征管效率；三是要強(qiáng)化原始數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，加強(qiáng)對問題的跟蹤、分析和處理，提高問題解決的效率。
第二，針對信息不共享的問題，可以建設(shè)一個國稅、地稅互相連接的網(wǎng)絡(luò)，同時該網(wǎng)絡(luò)又如美國、加拿大一樣，能與工商、海關(guān)、財政、銀行等其他相關(guān)部門相互連接，保證各地各級稅務(wù)機(jī)關(guān)真實、完整地獲取各種征管信息。為此，首先可以借鑒美國、加拿大等國家的經(jīng)驗，對納稅人建立統(tǒng)一的納稅人識別號，這是依托計算機(jī)監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件[11]。其次，利用網(wǎng)管業(yè)務(wù)平臺，對納稅人建立信息數(shù)據(jù)庫，及時采集、整理和錄入納稅人的數(shù)據(jù)信息，為納稅人建立檔案，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中處理、分析和應(yīng)用。再次，規(guī)定第三方納稅協(xié)助義務(wù)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠確切掌握納稅人的各類稅務(wù)信息，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的質(zhì)量和效率。
（四）強(qiáng)化納稅評估
美國稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取了納稅人全面、可靠信息的基礎(chǔ)上，依托計算機(jī)系統(tǒng)，評估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源控管能力。針對我國納稅申報制度存在的各種問題，借鑒先進(jìn)國家的做法，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步完善納稅評估制度：第一，明確分工。總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主要側(cè)重稅源總量和稅負(fù)變化的宏觀分析與監(jiān)控，分析宏觀稅負(fù)、地區(qū)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)，定期稅負(fù)情況，為基層稅負(fù)機(jī)關(guān)納稅評估提供依據(jù)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門則是納稅評估工作的主要承擔(dān)者，負(fù)責(zé)對稅負(fù)異常的納稅人進(jìn)行納稅評估[12]。第二，組建專業(yè)納稅評估隊伍，編寫行業(yè)納稅評估指引，認(rèn)真測算行業(yè)預(yù)警值，科學(xué)設(shè)置評估指標(biāo)，建立評估模型，拓展評估方法。第三，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和稅源的大小，對各類企業(yè)采取不同的評估方法。對于評估后的同類企業(yè)進(jìn)行比較并進(jìn)行信用等級評定，其后借鑒日本的藍(lán)色申報制度，引導(dǎo)納稅人自覺自愿地履行納稅義務(wù)。
（五）突出并加強(qiáng)稅務(wù)稽查
發(fā)達(dá)國家95%以上的納稅人都能自覺申報納稅，再加之現(xiàn)代化征管技術(shù)手段的普遍應(yīng)用，致使諸如美國稅務(wù)機(jī)關(guān)將50%的征管力量放在了稅務(wù)審計上，加拿大稅務(wù)審計人員占到了稅務(wù)人員總數(shù)的30%，日本也具有高效而嚴(yán)密的稅務(wù)稽查系統(tǒng)。從我國目前的實際情況看，納稅人納稅意識普遍不強(qiáng)，稅收違法案件時有發(fā)生，因此在現(xiàn)行征管模式中更需要突出并加強(qiáng)稅務(wù)稽查，以形成稽查的震懾效應(yīng)。首先，應(yīng)明確稅務(wù)稽查部門的職責(zé)，充實稅務(wù)稽查隊伍，提高稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，在總結(jié)經(jīng)驗、研究新的稽查方法的基礎(chǔ)上，突出稅務(wù)審計重點，將稽查力量主要投放在一些大企業(yè)和偷漏稅較多的行業(yè)上；再次，嚴(yán)格處罰措施，改變淺查、輕處的一貫做法，讓納稅人感到申報納稅是一種法律義務(wù)，草率和僥幸往往會遭受法律的嚴(yán)懲，以保證現(xiàn)行稅收征管模式的運(yùn)行；最后，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計監(jiān)督，促使稅務(wù)人員執(zhí)法守法，使稅務(wù)稽查健康發(fā)展。
（六）優(yōu)化納稅服務(wù)體系
國外發(fā)達(dá)國家均十分重視征納雙方的關(guān)系，重視對納稅人的服務(wù)態(tài)度和服務(wù)質(zhì)量。我國現(xiàn)行的稅收征管模式雖然將納稅服務(wù)作為基礎(chǔ)，但納稅服務(wù)意識相比國外還很淡薄。為了提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收流失的風(fēng)險，必須強(qiáng)化納稅服務(wù)。第一，樹立服務(wù)理念。對于促使征納雙方法律關(guān)系平等的理念已經(jīng)不能完全體現(xiàn)服務(wù)意識，要想提高服務(wù)意識，就必須樹立“納稅人至尊”的理念，學(xué)習(xí)加拿大將納稅人做為“顧客”、稱為“客戶”的做法，努力打造“服務(wù)型稅務(wù)”，并借鑒加拿大的做法確立一套以客戶滿意為核心的服務(wù)指標(biāo)體系，以打造稅務(wù)人員的服務(wù)意識。第二，創(chuàng)新服務(wù)方式，改進(jìn)服務(wù)手段。一是精簡辦稅程序，實行限時辦理，采取方便納稅人的“一站式”服務(wù)辦稅方式；二是推進(jìn)國稅、地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)制度化，最大限度地方便各類納稅人；三是建立健全上門辦稅、網(wǎng)上辦稅等多元化辦稅服務(wù)方式，最大限度地滿足納稅人多樣化的辦稅需求。第三，加強(qiáng)宣傳咨詢。一方面依托現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)拓展稅法宣傳渠道，按照不同的受眾群體，明確不同的宣傳重點和宣傳策略，通過在線訪談、留言回訪、編制手機(jī)報等形式提高宣傳時效；另一方面可以借鑒日本的經(jīng)驗，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立專門的稅務(wù)咨詢室，由專人負(fù)責(zé)納稅人的咨詢并處理納稅人反映的意見，以形成良好的互動關(guān)系，建立納稅人與稅務(wù)人員的信賴關(guān)系。
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分析，以期更好地促進(jìn)政策落實，減低相關(guān)風(fēng)險。
一、稅收管理風(fēng)險點分析
風(fēng)險點之一，增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購入的固定資產(chǎn)在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣。
可能采取的做法：一是將前期購入并且尚未索取發(fā)票的固定資產(chǎn)，在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，抵扣稅款；二是將XX年1月1日以前購入，已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn)，將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；三是以假進(jìn)貨退回的名義，請銷售方開具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，再開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；四是將前期購入并且取得增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)，發(fā)票開具日期未超過90天的，在XX年1月1日以后認(rèn)證抵扣，發(fā)票開具日期超過90天的，退回銷售方重新開具并認(rèn)證抵扣。
風(fēng)險點之二，增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進(jìn)行抵扣。
可能采取的做法：一是將購入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產(chǎn)以及電腦、摩托車等用作集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)，變換產(chǎn)品名稱，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣；二是在購入為建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等非抵扣范圍的固定資產(chǎn)時，將購入的鋼材、水泥等建筑用材料以及其他固定資產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；三是將非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目等購入固定資產(chǎn)取得的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。
風(fēng)險點之三，增值稅一般納稅人企業(yè)將其他納稅人購入的固定資產(chǎn)用作本企業(yè)進(jìn)行抵扣。
可能采取的做法：一是將其相關(guān)聯(lián)的小規(guī)模納稅人或增值稅免稅項目納稅人購入固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；二是非法買入其他納稅人開具的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。
風(fēng)險點之四，增值稅小規(guī)模納稅人將前期實現(xiàn)的銷售，延遲到XX年1月1日以后申報納稅。
可能采取的做法：一是將應(yīng)在XX年1月1日以前確認(rèn)的銷售，推遲到XX年1月1日以后確認(rèn)，按3%的稅率申報納稅；二是將XX年1月1日以前已確認(rèn)實現(xiàn)的銷售用紅字普通發(fā)票沖回，在XX年1月1日以后，再重新確認(rèn)銷售收入，按3%的稅率申報納稅。
上述問題，嚴(yán)重違法了稅收法律，直接影響稅收收入，應(yīng)當(dāng)引起重視，并且通過加強(qiáng)日常稅收征管，嚴(yán)防稅收管理風(fēng)險。
二、加強(qiáng)稅收管理風(fēng)險點管理的對策建議
（一）對購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要突出加強(qiáng)“三流”審核
一要加強(qiáng)“票據(jù)流”的審核。對企業(yè)XX年1月1日以后購入固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，一方面，要認(rèn)真審核其票面貨物所填列名稱，是否是抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，是否是本企業(yè)生產(chǎn)所用的固定資產(chǎn)，防止生活用的固定資產(chǎn)或其他企業(yè)的固定資產(chǎn)在本企業(yè)進(jìn)行抵扣；另一方面，要認(rèn)真審核開具發(fā)票時間與企業(yè)購貨驗收入庫時間是否一致，防止在前期購進(jìn)的貨物在XX年1月1日以后申報抵扣。
二要加強(qiáng)“實物流”的審查。對單筆金額較大，或累計金額較大的固定資產(chǎn)專用發(fā)票，在加強(qiáng)票面審核的同時，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬逐一核對，要深入企業(yè)，查看實物，驗明生產(chǎn)廠家，查明具體用途，并與購貨合同進(jìn)行一一核對，防止虛假購進(jìn)，騙取抵扣稅款。
三要加強(qiáng)“資金流”審查。一方面，要審核購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來源，特別是短期內(nèi)進(jìn)行大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)，要審核其資金是政府投資、銀行貸款，還是自籌資金、社會融資等，其中，對政府投資要審核固定資產(chǎn)立項批文；對銀行貸款要審核銀行貸款協(xié)議；對自籌資金和社會融資，更要加強(qiáng)全面的評估和檢查，防止企業(yè)弄虛作假。另一方面，要審核購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金去向，是否按規(guī)定付款，是否付給了增值稅專用發(fā)票所列的銷售企業(yè)，防止從第三方取得發(fā)票。
對購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)，除了要加強(qiáng)一定時點上的“三流”審核外，還要加強(qiáng)后續(xù)跟蹤監(jiān)控。一方面，要對固定資產(chǎn)投入使用情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，看其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售方面是否有明顯變化，投入產(chǎn)出是否配比，防止虛假投入；另一方面，還要對固定資產(chǎn)處分情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。
（二）對銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強(qiáng)紅字普通發(fā)票監(jiān)控
在加強(qiáng)紅字增值稅專用發(fā)票監(jiān)控的同時，特別要對機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè)在XX年1月1日前后開具的紅字普通發(fā)票的監(jiān)控，要逐份查明原因，是否是真實退貨，有無實際收到所退貨物，是否將貨款全部退給購貨方，防止企業(yè)虛假沖回以前年度銷售，重新開具增值稅專用發(fā)票給購貨方抵扣稅款。
一、正確理解現(xiàn)代化稅收征管體系
如何理解現(xiàn)代化的稅收征管體系，筆者認(rèn)為其主要包含以下五個方面內(nèi)容：
稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了風(fēng)險管理的概念，對不同稅收風(fēng)險的納稅人實施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險管理策略，就是要建立“統(tǒng)一分析、分類應(yīng)對”的風(fēng)險管理體系，既對不同風(fēng)險等級的納稅人分別采取風(fēng)險提示、納稅評估、稅務(wù)稽查等手段，識別和消除納稅人的稅收風(fēng)險，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)化為事前防范，從而促進(jìn)征納雙方的稅法遵從度。
通過納稅評估，運(yùn)用柔性手段幫助納稅人消除稅收風(fēng)險，促進(jìn)納稅人稅法遵從，明確了納稅評估在稅收征管中的重要地位。
更加突出納稅服務(wù)工作在稅收征管工作中的特殊作用。
把稅務(wù)稽查作為風(fēng)險應(yīng)對的重要手段。
實行分級分類的稅收專業(yè)性管理，以此為基礎(chǔ)，把重點稅源管理作為著力點。
二、企業(yè)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的因素分析
（一）從企業(yè)稅法遵從度角度分析
稅法遵從是指納稅人在法定時間內(nèi)自覺的申報應(yīng)納稅款及相關(guān)資料并履行納稅義務(wù)，是即為納稅遵從，否則即為不遵從。
雖然大部分企業(yè)法律意識較強(qiáng)，能夠自覺遵從稅法，但由于我國原有稅收征管手段相對落后，部分企業(yè)違法行為未被發(fā)現(xiàn)，違法成本相對較低，致使部分企業(yè)管理層鋌而走險違反稅法，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險大大增加。
（二）從企業(yè)內(nèi)部控制稅務(wù)籌劃角度分析
部分企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，業(yè)務(wù)流程細(xì)節(jié)的設(shè)計更多地考慮的是業(yè)務(wù)的需要，忽視了稅務(wù)的事前籌劃從而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部控制稅務(wù)籌劃的好壞將直接影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
（三）從會計核算角度分析
會計核算工作涉及票、帳、表三個層面，會計核算結(jié)果是企業(yè)申報稅款以及稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的主要依據(jù)。
1、從涉稅票據(jù)層面的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析
票據(jù)核算是會計核算的起點，票據(jù)在會計核算中涉及量大面廣，票據(jù)上的任何問題都可能會涉及稅務(wù)風(fēng)險。國家新修訂的《發(fā)票管理辦法》對發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，但企業(yè)管理層往往對發(fā)票管理不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)的涉稅風(fēng)險非常高。
2、從賬務(wù)處理層面進(jìn)行分析
會計準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)在一些具體問題的處理上存在差異，有些差異為時間性差異，有些差異為永久性差異，針對這些差異財務(wù)人員一定要準(zhǔn)確理解政策，正確處理業(yè)務(wù)，防止稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
3、從財務(wù)報表層面進(jìn)行分析
財務(wù)報表是呈現(xiàn)在人們面前的最直接的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果，是財務(wù)報表使用人最直接、最直觀的了解企業(yè)的途徑。財務(wù)報表的勾稽關(guān)系、財務(wù)報表與同行業(yè)對比、與上年度對比，將會產(chǎn)生很多財務(wù)分析指標(biāo)；財務(wù)報表信息被采集到稅務(wù)征管系統(tǒng)后，信息處理中心將根據(jù)預(yù)設(shè)好的各種數(shù)據(jù)模型進(jìn)行比較分析，對超過預(yù)警值的指標(biāo)推送到基層稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行評估處理。
三、稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制
企業(yè)能夠產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險原因多種多樣，所以企業(yè)要防范和有效控制稅務(wù)風(fēng)險也應(yīng)該是全方位多角度的。企業(yè)要實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的防范和有效控制至少做到以下幾點：
（一）企業(yè)管理層要有高度的社會責(zé)任感，自覺遵守稅法規(guī)定，切實履行納稅義務(wù)，避免偷逃騙稅情況的發(fā)生
同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)大大的提高了發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)違法行為的幾率，所以企業(yè)管理層要自覺遵守稅法規(guī)定，避免自己主觀原因造成的稅務(wù)風(fēng)險。
（二）企業(yè)管理層要加強(qiáng)企業(yè)日常管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高員工素質(zhì)
企業(yè)應(yīng)該聘用稱職的財務(wù)人員，重視財務(wù)人員控制涉稅工作的能力提升，掌握站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度識別納稅風(fēng)險的方法，精通稅收政策、對行業(yè)稅收政策進(jìn)行梳理、分析，稅企發(fā)生爭議時要運(yùn)用掌握的稅收政策有理有據(jù)的爭取稅收利益。
企業(yè)在日常工作中要注重票、帳、表全流程涉稅風(fēng)險控制，樹立“小發(fā)票、大風(fēng)險”的意識，嚴(yán)格控制假發(fā)票，虛開發(fā)票，不符合規(guī)定發(fā)票入賬；通過對報表進(jìn)行分析，自查有無異常業(yè)務(wù)，對異常指標(biāo)能否進(jìn)行合理、合法的解釋，對涉稅風(fēng)險進(jìn)行自我評估，進(jìn)而化解涉稅風(fēng)險。
（三）要充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的各種納稅服務(wù)，重視稅企的溝通協(xié)調(diào)
稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)重點是將最新的稅收政策及其解讀及時告知納稅人，建立一種經(jīng)常性的溝通、交流、協(xié)商機(jī)制，實現(xiàn)稅企之間的良性互動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)，彌補(bǔ)稅收政策信息不對稱所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險；通過經(jīng)常性的溝通、交流、協(xié)商機(jī)制，妥善解決稅企爭議，從而避免因稅企爭議而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。
一、我國稅收征收管理風(fēng)險因素分析
（一）非可控性稅收征管風(fēng)險
非可控性稅收征管風(fēng)險，主要是指外部風(fēng)險因素。外部風(fēng)險因素其主要是指產(chǎn)生于稅務(wù)部門外部的風(fēng)險也可稱之為稅收征管外部風(fēng)險。外部因素使得稅收征管偏離預(yù)期目標(biāo)，導(dǎo)致稅收損失發(fā)生。主要包括稅收征管法律依據(jù)的實操性與規(guī)范性風(fēng)險因素、社會大眾法律維權(quán)意識的高低的風(fēng)險因素及征收過程中不同區(qū)域的風(fēng)俗習(xí)慣等。
（二）可控性稅收征管風(fēng)險
與非可控性稅收征管風(fēng)險不同，可控性稅收征管風(fēng)險是稅收部門內(nèi)部風(fēng)險因素。可控性稅收征管風(fēng)險可結(jié)合具體征管工作的實際情況，對風(fēng)險因素進(jìn)行把控。主要包括：
1.現(xiàn)行稅收征管制度科學(xué)性?，F(xiàn)行稅收征管制度科學(xué)性中的風(fēng)險因素主要原因是制度設(shè)計與實際運(yùn)行情況是否相符。如果制度與現(xiàn)實脫節(jié)，將會影響征稅工作的效率。
稅收管理員制度。國家雖然出臺了《稅收管理員制度（試行）》等相關(guān)制度文件，但該制度是稅源管理的權(quán)宜之計。整個制度中對管理員職責(zé)的設(shè)計過于理想化，很多實際運(yùn)營過程中的職責(zé)根本沒有抓手，無法操作執(zhí)行，導(dǎo)致理想與現(xiàn)實的脫節(jié)，潛在稅收管理成本有所加大。
現(xiàn)行納稅評估體系科學(xué)性有待提高?，F(xiàn)行納稅評估體系以實際征稅管理中企業(yè)申報的納稅信息數(shù)據(jù)為依據(jù)，評估指標(biāo)是理想化企業(yè)運(yùn)行中繳稅行為，往往與實際脫節(jié)。因為在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)中，從中小企業(yè)、個體私營企業(yè)到大型股份或合資企業(yè)，普遍存在會計信息虛假虛報的情況，這就使得納稅評估體系實際運(yùn)行效果不理想，有違必要的納稅評估體系科學(xué)性。
2.稅收部門專業(yè)分工體系有待提高。我國稅收部門先行的內(nèi)部管理體制是強(qiáng)調(diào)分工，按照稅收分工條線的職責(zé)開展部門工作。專業(yè)化分工可以實現(xiàn)專業(yè)高效，但是我們也應(yīng)看到，過分強(qiáng)調(diào)分工，對于稅收職責(zé)交叉部分會出現(xiàn)相互推諉扯皮現(xiàn)象，不同分工部門間信息對稱性較差，綜合協(xié)調(diào)運(yùn)營成本高。管理部門、征收部門、稽查部門往往權(quán)限混淆、職責(zé)不明晰、以部門自身利益為出發(fā)點，使得稅收征管工作效率較低。
3.監(jiān)督管理機(jī)制有待改進(jìn)。稅源監(jiān)管不到位。稅源監(jiān)管的作用是使稅收實現(xiàn)“應(yīng)收盡收”，防止稅源流失的問題。因此，對稅源的監(jiān)管是十分重要的稅收管理工作。同時，人員風(fēng)險因素也是風(fēng)險產(chǎn)生的重點因素。對實際稅收征管人員執(zhí)法行為的監(jiān)管制度與機(jī)制不健全，形成實際操作風(fēng)險。
4.技術(shù)風(fēng)險因素。征收軟件不統(tǒng)一。我國現(xiàn)行的稅收征收管理過程中，不同的環(huán)節(jié)按照實際需求使用不同的運(yùn)行軟件。從每一環(huán)節(jié)來看，效率可能會有所提高，但是從整體環(huán)節(jié)來看，軟件并不兼容，自成體系，為整體匯總、分析工作造成了很大的困難。
數(shù)據(jù)采集質(zhì)量較低。主要表現(xiàn)為數(shù)據(jù)采集質(zhì)量較低，數(shù)據(jù)并不精準(zhǔn)。有的數(shù)據(jù)甚至是偽造的，缺乏真實性。這有技術(shù)人員原因，也有企業(yè)虛報會計數(shù)據(jù)信息的原因。
二、我國稅收征收管理風(fēng)險問題的解決對策
（一）加強(qiáng)制度的約束力及監(jiān)管力度
根據(jù)稅收征管的實際情況，實施修改修訂現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度，及時的將新情況、新問題及解決對策編入制度，只有積極做到與時俱進(jìn)，制度能夠反映現(xiàn)實情況并涵蓋現(xiàn)實可能發(fā)生的情況，才能實際提高工作效率。同時，加強(qiáng)稅收征管風(fēng)險工作的監(jiān)督管理，通過內(nèi)部監(jiān)管，外部檢查的多種有效手段，切實查找問題并積極解決。
（二）統(tǒng)一軟件運(yùn)轉(zhuǎn)系統(tǒng)
要實現(xiàn)整個稅收系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整、橫縱向間可傳遞，就必須統(tǒng)一運(yùn)行軟件的標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一軟件運(yùn)行系統(tǒng)，在大的運(yùn)行系統(tǒng)中通過不同模塊的設(shè)計，來實現(xiàn)不同部門不同運(yùn)轉(zhuǎn)功能的實現(xiàn)，當(dāng)然，各子模塊之間、子模塊與大系統(tǒng)之間不能存在沖突，要彼此兼容有序。對數(shù)據(jù)的錄入及采集標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定，提高實際分析的能力。只有數(shù)據(jù)科學(xué)、軟件分析系統(tǒng)可共享，才能為稅收征管風(fēng)險工作作出分析及信息共享的貢獻(xiàn)。
（三）強(qiáng)化整體稅收征管管理的工作原則
積極樹立風(fēng)險防范意識，這是做好稅收風(fēng)險管理工作的起點。要實現(xiàn)對整個稅收征管風(fēng)險防范的一致高度共識，明確風(fēng)險防范的意義、目標(biāo)，從思想上加強(qiáng)未來行動的執(zhí)行力。風(fēng)險管理要常抓不懈，實現(xiàn)風(fēng)險全流程管理，將風(fēng)險控制作為稅收征管管理工作的一項重要部分，要時刻關(guān)注風(fēng)險的突發(fā)性、不可預(yù)測性，同時，也要積極化解潛在的風(fēng)險事件和風(fēng)險因素。
（四）建立完善相應(yīng)的組織架構(gòu)
建立完善相應(yīng)的組織架構(gòu)，這是做好稅收風(fēng)險管理工作的保證。根據(jù)實際稅收工作中面臨的風(fēng)險因素，設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行專門應(yīng)對。同時，要設(shè)置風(fēng)險管理崗位人員，通過不同條線、不同部門風(fēng)險崗位人員的設(shè)置，開展風(fēng)險信息對接、風(fēng)險應(yīng)對經(jīng)驗對策交流借鑒工作，實現(xiàn)風(fēng)險管理的有效防范。
（五）實施稅收征管風(fēng)險評估
實施稅收征管風(fēng)險評估，這是做好稅收風(fēng)險管理工作的關(guān)鍵。這是符合風(fēng)險管理工作的開展原則的。風(fēng)險管理一定要做好事前的預(yù)估評估工作，通過事前調(diào)查給出預(yù)判，并形成相應(yīng)的解決預(yù)案。一旦風(fēng)險發(fā)生，可通過前期的評估的準(zhǔn)備開展相應(yīng)工作，實現(xiàn)風(fēng)險管理工作的可控。
（六）設(shè)計科學(xué)有效的稅收征管風(fēng)險控制體系
借鑒國外先進(jìn)的稅收征管風(fēng)險控制體系設(shè)置情況，積極進(jìn)行合理改進(jìn)。目前主流的稅收征管風(fēng)險管理控制的主要步驟為：確定稅收征管風(fēng)險控制目標(biāo)、利用軟件錄入實際信息、測算并識別稅收征管風(fēng)險、根據(jù)不同的風(fēng)險制定不同的解決控制預(yù)案、對風(fēng)險管理實際效果的后評估。我國的稅收征管風(fēng)險工作要根據(jù)實際運(yùn)行情況，不斷完善上述環(huán)節(jié)。
〔關(guān)鍵詞〕稅收行政執(zhí)法風(fēng)險防范
一、稅收行政執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式及特征
（一）稅收行政執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式
1.應(yīng)作為而不作為?；鶎佣悇?wù)工作人員在日常管理工作中往往由于對制度和政策的理解把握不到位，應(yīng)履行的職責(zé)未履行從而導(dǎo)致稅收執(zhí)法風(fēng)險。2.不應(yīng)作為而亂作為。基層稅務(wù)人員在稅收行政執(zhí)法的過程中隨意執(zhí)法、濫用職權(quán)，憑感覺、憑經(jīng)驗、憑關(guān)系執(zhí)法；在稅收行政執(zhí)法過程中重實體、輕程序；在執(zhí)法程序上出現(xiàn)偏差，違反規(guī)定，不按程序操作，最終導(dǎo)致發(fā)生稅收行政執(zhí)法風(fēng)險。
（二）稅收行政執(zhí)法風(fēng)險的特征
1.執(zhí)法風(fēng)險呈現(xiàn)增多態(tài)勢。近年來，國務(wù)院大力推進(jìn)簡政放權(quán)，大量稅收審批事項改為備案管理，對稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提出了新的要求。但從目前的情況看，由于后續(xù)管理制度不完備且監(jiān)管體系尚未建立，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅收優(yōu)惠等備案后的管理缺少措施和辦法。2.基層執(zhí)法風(fēng)險集中多發(fā)。近年來，大量稅收行政執(zhí)法風(fēng)險也主要發(fā)生在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，且被追究責(zé)任的執(zhí)法人員大多是從事稅收管理的具體工作。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面對廣大納稅人，這使具有稅收執(zhí)法權(quán)限的一線稅務(wù)干部風(fēng)險隱患較高，再加上基層機(jī)關(guān)日管工作繁雜，稍有不慎便會出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險。3.執(zhí)法風(fēng)險往往涉及多人。隨著全面依法治國的推進(jìn)，司法機(jī)關(guān)工作力度不斷加大，社會監(jiān)督力量不斷擴(kuò)張，納稅人維權(quán)意識不斷提高，使稅收行政執(zhí)法風(fēng)險越來越大，已形成的執(zhí)法習(xí)慣可能引發(fā)問題，一些不自覺的行為可能演變成案件，稅務(wù)干部執(zhí)法風(fēng)險相伴的案件呈現(xiàn)易發(fā)多發(fā)態(tài)勢且往往涉案人數(shù)眾多。4.執(zhí)法風(fēng)險多發(fā)生于日常管理。稅收行政執(zhí)法風(fēng)險具有一定的隱蔽性，稅收行政執(zhí)法風(fēng)險案件的暴露，除稅務(wù)工作人員被檢舉外，主要源于納稅人發(fā)生稅收違法行為，造成國家稅款重大損失后，由檢察機(jī)關(guān)倒查稅務(wù)人員的責(zé)任引發(fā)，最后認(rèn)定稅務(wù)人員在日常管理中未正確履行職責(zé)。
二、發(fā)生稅收行政執(zhí)法風(fēng)險的原因
剖析稅收行政執(zhí)法風(fēng)險存在的原因，既有稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員自身的原因，也有外部環(huán)境的影響。
（一）個人原因
1.認(rèn)識不夠到位。部分基層稅務(wù)干部對于稅收行政執(zhí)法風(fēng)險的思想重視程度不夠、認(rèn)識不到位，風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，很多干部具有思維慣性，在稅收行政執(zhí)法行為中有很大的隨意性。2.干部能力不足。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)社會迅速變化，稅收相關(guān)的政策文件數(shù)量眾多且變化較快，若稅務(wù)干部不能及時跟進(jìn)并適應(yīng)政策環(huán)境變化，很容易導(dǎo)致稅收行政執(zhí)法行為在合法性合理性方面出現(xiàn)問題，進(jìn)而引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。3.傳統(tǒng)文化的影響。部分基層稅務(wù)干部比較重視生活中的人情和關(guān)系，在執(zhí)行稅收政策中，會受到較多人情因素的影響，出現(xiàn)一些政策執(zhí)行走樣、變通的問題，這些做法明顯與稅收法定要求相悖。4.變通應(yīng)對考核?？冃Э己耸谴龠M(jìn)工作的有效手段，但在實際工作中，部分稅務(wù)干部存在為了達(dá)到考核指標(biāo)要求，而出現(xiàn)越俎代庖的行為，甚至代替納稅人進(jìn)行申報，一旦企業(yè)出現(xiàn)實際收入或者因違法查處引發(fā)問題，就會給基層稅務(wù)干部增加非常大的稅收行政執(zhí)法風(fēng)險。5.主觀違法違紀(jì)行為。個別稅務(wù)干部缺乏法律意識，主觀上為了一己私利，在納稅人處“吃、拿、卡、要”，或者濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊而導(dǎo)致國家稅款流失，破壞了稅收征管秩序，進(jìn)而產(chǎn)生了稅收行政執(zhí)法風(fēng)險。
（二）外部環(huán)境影響
1.工作量大而人少。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，納稅人戶數(shù)成倍增長，但稅務(wù)人員數(shù)量卻相對不變，使得各級稅務(wù)干部普遍感受工作量大大增加，在落實稅收管理制度時，往往不能完全按照規(guī)定要求來做。2.納稅人納稅遵從度不強(qiáng)。在市場經(jīng)濟(jì)中，納稅人有追求個人利益的強(qiáng)烈動機(jī)，因此當(dāng)逃稅的利益大于逃稅風(fēng)險時，納稅人很可能會做出違法行為，以獲取更多利益，稅務(wù)部門的行政執(zhí)法行為增加的同時也相應(yīng)的增加了執(zhí)法風(fēng)險。3.形勢發(fā)展增加執(zhí)法風(fēng)險。隨著時代的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式日新月異，日益復(fù)雜化，納稅人偷逃稅形式多樣，手段翻新，日趨隱蔽化，這些都增加了稅務(wù)部門稅源監(jiān)控、稅務(wù)檢查的難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險。4.部門配合不力增加執(zhí)法風(fēng)險?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》雖然規(guī)定了工商、銀行、公安、法院等相關(guān)部門有配合稅務(wù)執(zhí)法的義務(wù)，卻未明確相關(guān)法律責(zé)任，或責(zé)任難以劃分，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)納稅人有稅收違法行為，在與這些部門進(jìn)行協(xié)調(diào)時存在一定難度，執(zhí)法效果難盡人意。
三、如何防范稅收行政執(zhí)法風(fēng)險
面對執(zhí)法風(fēng)險較大這一突出問題，需要加以系統(tǒng)應(yīng)對，及早采取措施和辦法以防范和化解潛在的稅收行政執(zhí)法風(fēng)險。
目前，稅務(wù)部門在稅收征管過程中，由于受年度稅收計劃任務(wù)的影響，普遍存在人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度的情況，致使收“過頭稅”、稅款滯留和違規(guī)“吸稅引稅”等問題比較突出，這給基層稅務(wù)人員帶來了執(zhí)法風(fēng)險。據(jù)我縣審計部門日前審計調(diào)查通報，我縣稅務(wù)部門為完成稅收計劃任務(wù)，發(fā)生多起征收“過頭稅”，如某化工企業(yè)一年實現(xiàn)的稅收在一季度全部上繳，使企業(yè)資金大量占用，有的甚至是企業(yè)應(yīng)繳稅款的1.55倍，通報中也通報了稅務(wù)部門存在稅款滯留和違規(guī)“吸稅引稅”等問題；如我縣經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)為完成稅收計劃任務(wù)，串通一氣，通過財政獎勵（或返還一定的比例）的辦法，違規(guī)“吸稅引稅”，將不屬于本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收吸到本鄉(xiāng)鎮(zhèn)來；也有收入形勢好的，基層稅務(wù)部門為了調(diào)節(jié)稅收計劃進(jìn)度，也使得許多應(yīng)征收稅源滯留在企業(yè)，當(dāng)上級檢查時，首先被追究的是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員，也帶來了執(zhí)法風(fēng)險。
稅務(wù)部門依據(jù)年度稅收計劃任務(wù)進(jìn)行征稅存在問題的確突出，這是因為年度計劃任務(wù)本身就存在問題，甚至已成為收取“過頭稅”、 稅款滯留和違規(guī)“吸稅引稅”等突出問題的罪魁禍?zhǔn)?。的確，“計劃指標(biāo)”存在“虛擬化”傾向，即其在定量或量化分配上缺乏科學(xué)而合理的依據(jù)。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)向下級稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)稅收完成“計劃指標(biāo)”的一般依據(jù)是，在上年度實際完成任務(wù)的基礎(chǔ)上遞增一定的比例，然后以部門為單位進(jìn)行分?jǐn)?，而基層稅?wù)機(jī)關(guān)為確保稅收計劃任務(wù)如期完成，則按照其內(nèi)部機(jī)構(gòu)甚至干脆按照人頭把所謂稅收任務(wù)進(jìn)行分解。然而，稅收額度的實際增長幅度，并不會依照如此人為的“稅收計劃”列支的比例發(fā)生，故而那些“計劃指標(biāo)”所核定的稅款征收任務(wù)就很難跟常理和法理相吻合，甚至?xí)a(chǎn)生矛盾和沖突。其實道理很簡單，稅款增長必須以納稅人的應(yīng)稅收入增長為其前提，但實際上具體到每一個納稅戶而言，肯定是有增有減，可事實上在“稅收計劃”的運(yùn)作下，必然會導(dǎo)致窮富“一竿敲”等苦樂不均現(xiàn)象的發(fā)生，最終導(dǎo)致一些納稅戶背負(fù)“過頭稅”的負(fù)擔(dān)，而另一些納稅戶卻必須依照稅務(wù)部門的“指令”，將稅源留在企業(yè)，以備來年不時之需。
稅務(wù)部門應(yīng)保證多少稅款入庫，應(yīng)具體取決于稅源的實際狀況，而這根本無法預(yù)先通過計劃進(jìn)行準(zhǔn)確核定，可現(xiàn)實中稅務(wù)部門偏偏就是依照年度稅收計劃進(jìn)行管理并執(zhí)行目標(biāo)考核的，所以一些稅務(wù)部門為完成上級下達(dá)的征管任務(wù)，對稅款入庫進(jìn)行人為控制或調(diào)節(jié)就成為其必然的選擇。其實，“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅”，作為稅收收入的原則，已成為《稅收征管法》的法律條款，故而稅務(wù)部門人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度或征收“過頭稅”的行為是典型的執(zhí)法犯法。而如此制定稅收“計劃指標(biāo)”的做法，不僅充滿了濃厚的人治色彩和執(zhí)法者對法律的游戲心態(tài)，而且也掩飾了征管過程中執(zhí)法質(zhì)量本身存在的諸多問題。尤其稅收“計劃指標(biāo)”的規(guī)定依據(jù)，既非來自于科學(xué)的權(quán)衡和度量，更非緣自于任何法律的規(guī)定和授權(quán)，而是緣自一種被政績或功利所左右的長官意志。而一些地方政府錯誤地執(zhí)行“以支定收”的財政管理機(jī)制，也造成稅收征管指標(biāo)交叉重疊，犬牙交錯，甚至出現(xiàn)了地方政府無視法律規(guī)定而干預(yù)稅收政策的現(xiàn)象。
因而，時下稅務(wù)部門執(zhí)行的稅收“計劃指標(biāo)”所顯示出的未卜先知的荒誕情形，顯然已嚴(yán)重背離了依法征稅的法制軌道。也就是說，在稅收“計劃指標(biāo)”主導(dǎo)下的征稅活動，反映出的是執(zhí)法者的意志已成為法律，而真正的法律反而成為被執(zhí)法者隨意虛擬的法律幻像。故而如此稅收“計劃”，正是導(dǎo)致“過頭稅”、 稅款滯留和違規(guī)“吸稅引稅”等違法行為發(fā)生的罪魁禍?zhǔn)?。因此，為了保護(hù)和減少基層稅務(wù)人員執(zhí)法的風(fēng)險，要擺脫這種罪魁禍?zhǔn)椎哪嗾?，筆者建議，上級主管部門，在下達(dá)稅收計劃時要充分調(diào)查研究，要使計劃符合實際，最好取消稅收計劃，而基層稅務(wù)部門在日常管理中，將稅收征管的重點由對稅收任務(wù)進(jìn)行考核轉(zhuǎn)向?qū)φ鞴苜|(zhì)量和執(zhí)法質(zhì)量進(jìn)行考核，對有應(yīng)作為而未作為的，要嚴(yán)懲不??；因為只有這樣，才能阻止 “過頭稅”、 稅款滯留和違規(guī)“吸稅引稅”等違法行為的發(fā)生，才能保證國家稅收政策得到不折不扣的落實和執(zhí)行。
關(guān)鍵詞 稅收專業(yè)化 改革 拒腐防腐 廉潔自律
中圖分類號：D903
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
武漢市武昌區(qū)地方稅務(wù)局稅收專業(yè)化管理改革，針對稅收管理員管戶制度的權(quán)力延伸空間太大，改革取消了稅收管理員管戶制度，減少了納稅人與稅收管理員直接接觸的機(jī)會，同時實行“外出派出單”管理，規(guī)范了稅收管理員外出下戶制度，稅收管理員的下戶行為處于實時的管理和監(jiān)控之下，較好地解決了稅收管理員“吃、拿、卡、要、報”的不廉潔問題，有效地減少了為稅不廉政的現(xiàn)象，做到廉潔自律，拒腐防腐。
稅收專業(yè)化管理改革，是以納稅人自覺申報納稅為主體，通過創(chuàng)新稅收知識培訓(xùn)和納稅技能輔導(dǎo)，使所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報；通過計算機(jī)對納稅申報的集約化處理、分析，找出未申報或中止申報的納稅人進(jìn)行催促催繳，同時強(qiáng)化納稅評估，將異常申報加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報；通過稅務(wù)稽查，加強(qiáng)執(zhí)法補(bǔ)救措施，實現(xiàn)規(guī)范管理，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導(dǎo)納稅人如實申報納稅，構(gòu)建引導(dǎo)納稅人依法納稅的服務(wù)管理體系，將納稅人的需求、稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求與和諧社會的需要有機(jī)地結(jié)合起來，做到目標(biāo)一致、協(xié)調(diào)有力、關(guān)系和諧。
今年初，武昌區(qū)地方稅務(wù)局確立了“先辦后審”的征管方式。這種征管方式堅持以人為本的思想，體現(xiàn)納稅服務(wù)的思路，優(yōu)化了征管工作的流程，對于貫徹國家稅務(wù)總局提出的“稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化”的管理要求，實現(xiàn)湖北省地稅局制定的“依法治稅、信息管稅、服務(wù)興稅、人才強(qiáng)稅、廉潔從稅”的發(fā)展戰(zhàn)略。實行“先辦后審”，標(biāo)志著稅收專業(yè)化管理改革進(jìn)入了“用改革的實踐提煉改革的理念，用改革的理念指導(dǎo)改革的實踐”的階段。改革的實踐要求我們必須更加注重對“改革理論的前置性調(diào)查研究”，及時總結(jié)經(jīng)驗，不斷發(fā)現(xiàn)新情況，解決新問題，從而豐富、擴(kuò)大、提煉、提升從“先審后辦”向“先辦后審”轉(zhuǎn)變的理論底蘊(yùn)和外延內(nèi)涵。
長期以來，由于各種因素的影響，我國社會稅收意識淡薄，納稅人對稅法的遵從度不高。與此相適應(yīng)，我國實行了以“先審后辦”為主的稅收管理方式，將審查置于辦理之前，將管理置于服務(wù)之前。這種稅收管理方式滯后于建設(shè)服務(wù)型機(jī)關(guān)、構(gòu)建和諧稅收的時代要求。對“先審后辦”歷史成因及存在問題深刻反思，在傳統(tǒng)的稅收征管方式中，由于稅收工作是以“先審后辦”為理念，征管工作流程突出了稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅管員的“審”，從而基層稅務(wù)局出現(xiàn)三個問題。
第一個問題是不應(yīng)該審。過去，基層稅務(wù)局在“把該做的事情做到位”的同時，忽略了“不該做的事情不能做”的問題，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員承擔(dān)了不該承擔(dān)的責(zé)任。以“企業(yè)白行匯算清結(jié)檢查報告”為例，本來是企業(yè)自己決定的涉稅申報事項，由企業(yè)白行申報、白行清結(jié)，自己承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但按“先審后辦”模式，企業(yè)提交匯算清結(jié)報告需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)科室、稅收管理員依次審核、簽章后才能開票。在這種模式下，如果企業(yè)提交的報告有問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員審核、簽章后就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這種本應(yīng)由企業(yè)自主承擔(dān)的責(zé)任變成稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員的責(zé)任，無疑是“引火燒身”、“替其買單”。
第二個問題是不得不審。按照“先審后辦”的要求，一旦納稅人提出要稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員對某一涉稅事項審核、簽章的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員就必須盡其審核、簽章的義務(wù)。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員明知不需審、不能審，卻不得不審。這種“審”，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員的“執(zhí)法安全”，給稅收工作帶來風(fēng)險。
第三個問題是審不清楚。一方面，因為企業(yè)的經(jīng)營情況十分復(fù)雜，涉及到方方面面，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員要想準(zhǔn)確掌握企業(yè)的經(jīng)營情況需要做大量的工作，而就“表”審“表”是無法“審”清楚的。另一方面，企業(yè)提供的信息，可能既有正確的信息，也有錯誤的信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收管理員就“表”審“表”，不可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的錯誤信息，而企業(yè)的錯誤信息將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅管員隨時要為此承擔(dān)不該承擔(dān)的責(zé)任和后果。
由此可見，實行“先審后辦”，既不能劃清稅企責(zé)任，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅管員和納稅人做了不該做的事情，承擔(dān)了不該承擔(dān)的責(zé)任，給稅務(wù)干部帶來廉政防范風(fēng)險；又不能解決“審”與“辦”的矛盾，使“審”有“隱患”，“辦”不及時、不到位。因此，“先審后辦”已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收征管的形勢，必須對此進(jìn)行重新設(shè)計。而實行“先辦后審”就是對“先審后辦”的改革，是對現(xiàn)代治稅專業(yè)化管理的制度性創(chuàng)新。
實行“先辦后審”，是從“以組織稅收收入為中心”擴(kuò)展到“以滿足納稅人合理需求為導(dǎo)向”，從“充分提高納稅人的稅法遵從度”延伸到“充分提高對納稅人的信任度”。具體而言，實行“先辦后審”，就必須相信納稅人，但相信納稅人要用稅收信用等級來考量。對納稅人的個性化服務(wù)，要根據(jù)納稅人的信用等級來“先辦后審”。
實行“先辦后審”，重點要解決稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的審批流于形式、征納雙方責(zé)任不清、納稅人等待時間長或“勤跑”稅務(wù)所找稅收管理員，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員存在潛在的涉稅風(fēng)險和腐敗風(fēng)險等問題。正是基于對“風(fēng)險”的防范，武昌區(qū)地稅局按照“辦稅前臺集中、服務(wù)外部拓展、業(yè)務(wù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)、質(zhì)量后臺控制、信息多方共享”的改革原則和“消化經(jīng)驗、轉(zhuǎn)化方案、優(yōu)化措施”的工作要求，積極穩(wěn)妥地對稅收專業(yè)化改革過程中的前期配套和后期管理不足問題從制度、機(jī)制上進(jìn)行“約束和堵漏”。
