時間：2024-03-28 14:41:36
序論：在您撰寫銷售利潤分析時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：食糖 營銷策略
食糖產(chǎn)品的整體概念主要涵蓋了核心價值部分、有形價值部分以及附加價值部分等內(nèi)容。其中，核心價值就是食糖產(chǎn)品的核心作用所在及其所能夠迎合的客戶的現(xiàn)實(shí)需求；而有形價值就是食糖產(chǎn)品的核心價值的實(shí)際表現(xiàn)效果，具體囊括了食糖產(chǎn)品的包裝、規(guī)格等各個層面；附加價值就是在進(jìn)行食糖產(chǎn)品的銷售的過程中所涉及到的相關(guān)的服務(wù)價值等等。由此看來，食糖產(chǎn)品營銷策略主要涵蓋了產(chǎn)品線擴(kuò)展策略、品牌與商標(biāo)策略、包裝與標(biāo)志策略以及產(chǎn)品組合策略等等。
具體來說，通過實(shí)現(xiàn)食糖包裝與標(biāo)志方面的差異化，能夠在一定程度上改變食糖產(chǎn)品的價值以及銷售情況。食糖生產(chǎn)制造公司能夠借助于選取厚度非常大的塑編包裝袋、搞好食糖裝包過程的管理、保證食糖包裝的外袋口縫線封閉嚴(yán)謹(jǐn)、確保食糖包裝內(nèi)外袋縫口的距離合理等等各種各樣的方式，來確保食糖在歷經(jīng)長距離的運(yùn)輸以及多次的卸裝后依然可以保持完好，不會出現(xiàn)食糖撒落的問題，防止由于包裝不當(dāng)而造成的食糖受潮污染、重量減少等一系列的現(xiàn)象的發(fā)生，在這種情況下，一定能夠得到客戶特別是要求較高的食品飲料加工公司的支持。與此同時，也能夠借助于外觀獨(dú)特清新的外包裝袋印刷圖案或者是使用區(qū)別于當(dāng)前常見的包裝袋的彩色包裝的途徑，來最大限度地凸顯出食糖生產(chǎn)制造公司的品牌包裝，從而能夠?qū)崿F(xiàn)食糖生產(chǎn)制造公司產(chǎn)品差異化的目的，提高食糖生產(chǎn)制造公司的銷售利潤。
二、食糖價格營銷策略對銷售利潤的影響分析
食糖產(chǎn)品定價策略對于食糖產(chǎn)品在市場中的被接受程度發(fā)揮著非常重要的決定性作用，對于食糖產(chǎn)品的銷售利潤有著非常巨大的影響。在食糖產(chǎn)品定價的過程中，一定要結(jié)合食糖生產(chǎn)制造公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況的現(xiàn)狀，選擇有針對性的科學(xué)合理的定價方法。具體來說，一般可以使用的食糖定價方法涵蓋了以成本為導(dǎo)向的定價方法，如成本加成定價方法；以及以競爭為導(dǎo)向的定價方法，包括常見的折扣定價、分區(qū)定價、心理定價和差別定價等等。因?yàn)樵诋?dāng)今市場競爭日趨激烈的形勢下，食糖市場面臨同質(zhì)化競爭的問題，食糖生產(chǎn)制造公司有必要選擇以競爭為導(dǎo)向的定價策略，結(jié)合市場行情來進(jìn)行定價銷售。宜選擇市場跟隨者的姿態(tài)，采取順價銷售的方式。應(yīng)該通過三分法來開展不同時期的定價銷售，也就是說，在春節(jié)消費(fèi)旺季之前，將大約三分之一的產(chǎn)量銷售出去，在本榨季結(jié)束前，將大約三分之一的產(chǎn)量銷售出去，在下一榨季開始前，再將大約三分之一的產(chǎn)量銷售出去。售價格則選擇隨行就市定價這種定價方法，科學(xué)有效地結(jié)合市場競爭者的定價情況，同時借鑒南寧、柳州、昆明、大宗幾大批發(fā)市場和鄭州商品交易所行情。三分法的銷售模式，非常符合食糖市場的價格變化情況，能夠取得非常良好的銷售效果。
三、食糖渠道營銷策略對銷售利潤的影響分析
食糖營銷渠道策略是食糖生產(chǎn)制造公司選擇何種類渠道來實(shí)現(xiàn)食糖從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移的一種營銷策略。產(chǎn)品營銷渠道主要涵蓋了長渠道、短渠道、寬渠道和窄渠道等各種各樣的方式，在進(jìn)行食糖營銷渠道的選擇的過程中，必須綜合權(quán)衡營銷渠道的管理以及渠道成員特性等不同的因素。在食糖市場不斷發(fā)展的新形勢下，食糖生產(chǎn)制造公司也可以通過直接渠道銷售給工業(yè)用戶。
在現(xiàn)階段，雖然食糖營銷渠道主要是通過經(jīng)銷商進(jìn)行銷售的間接渠道，考慮到食糖生產(chǎn)制造公司的最終目標(biāo)市場是食品加工業(yè)用戶群體，所以，必須科學(xué)有效地把握渠道終端的工業(yè)用戶，從而更加科學(xué)有效地管理整個渠道架構(gòu)以及渠道中的經(jīng)銷商成員。由此看來，食糖生產(chǎn)制造公司必須在保持當(dāng)前發(fā)展的前提之下，直接銷售給終端工業(yè)用戶，大幅度地提高工業(yè)用戶的直接采購量，并且有效地控制經(jīng)銷商間接渠道銷售的份額。
四、食糖批發(fā)市場和食糖期貨營銷策略對銷售利潤的影響分析
在現(xiàn)階段，食糖批發(fā)市場和食糖期貨營銷策略對銷售利潤的影響也是非常巨大的。食糖同時既是大宗商品又是產(chǎn)品。一方面，食糖能夠像大宗商品那樣在期貨市場賣出保值，達(dá)到賺取利潤的目的，食糖生產(chǎn)制造公司也能夠借助于套期保值的方式來解決對沖現(xiàn)貨市場價格下跌的問題，可以將其作為食糖現(xiàn)貨營銷的重要輔助辦法。另一方面，食糖能夠像產(chǎn)品那樣流向現(xiàn)貨市場進(jìn)行消化，現(xiàn)貨銷售更有利于達(dá)到科學(xué)有效地回收資金的目的。由此看來，對于食糖生產(chǎn)制造公司來說，現(xiàn)貨銷售仍應(yīng)是產(chǎn)品營銷的非常關(guān)鍵的方法之一。
五、結(jié)束語
在市場經(jīng)濟(jì)體制日益健全的新形勢下，伴隨著食糖市場供求情況的不斷變化，食糖營銷策略對銷售利潤的影響也正在變得更大，這就對于食糖生產(chǎn)制造公司的營銷水平及其食糖產(chǎn)品提出了更高的要求。由此看來，在今后的工作中，食糖生產(chǎn)制造公司必須通過差異化營銷策略等各種各樣的營銷策略來不斷地提升自身的市場競爭優(yōu)勢，從而更好地應(yīng)對市場形勢。
參考文獻(xiàn)：
[1]王蕾.論食糖流通渠道變革中的批發(fā)商轉(zhuǎn)型[J].商業(yè)時代.2007（12）
[2]張霓，劉漢德. 食糖市場營銷戰(zhàn)略分析[J].甘蔗糖業(yè)，2006（06）
[3]郭國慶，成棟主編.市場營銷[M].中國人民大學(xué)出版社，2002
摘要：本文借助2003-2011年度貴州茅臺、五糧液、瀘州老窖、沱牌舍得、山西汾酒、水井坊、衡水老白干7家中高端白酒企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采用聯(lián)立方程組模型，對白酒企業(yè)廣告、集中、績效三者間的反向因果關(guān)系和反應(yīng)程度進(jìn)行了實(shí)證研究。
關(guān)鍵詞：市場份額；廣告密度；銷售利潤率
一、引言
本論文以SCP理論為基礎(chǔ)，選擇我國中高端白酒企業(yè)為對象，利用7個中高端白酒企業(yè)2003-2011年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)用聯(lián)立方程組模型實(shí)證白酒企業(yè)市場份額、廣告密度和銷售利潤率相互作用的程度以及三者之間的反向因果關(guān)系是如何存在的，有一定的創(chuàng)新性。
二、模型的選擇與數(shù)據(jù)來源
（一）模型的選擇
單方程計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型，適用于單一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究，解釋其中的單向因果關(guān)系。但是本文中高端白酒企業(yè)市場份額、廣告密度、銷售利潤率三者之間的關(guān)系是相互依存、互為因果的，并不是單一方程描述的簡單的單向因果關(guān)系，這時就需用聯(lián)立方程組模型才能描述清楚。其次，根據(jù)這三者之間的內(nèi)生性，通過單個方程回歸得到的結(jié)果是無效有偏的，所以選擇聯(lián)立方程組模型來判斷三者之間的反應(yīng)程度是合理的。
（二）數(shù)據(jù)來源
本文的研究中主要涉及到的企業(yè)營業(yè)收入、廣告費(fèi)用、利潤總額的數(shù)據(jù)均來自我國茅臺、五糧液、瀘州老窖、沱牌舍得、山西汾酒、水井坊、衡水老白干7家中高端白酒上市公司2003-2011年的財(cái)務(wù)報表，主要根據(jù)以下幾個標(biāo)準(zhǔn)對白酒企業(yè)進(jìn)行篩選：第一，剔除被ST、PT和數(shù)據(jù)缺失或賬面數(shù)據(jù)不正常的公司；第二，各企業(yè)年報中現(xiàn)金流量表附錄中包括廣告宣傳費(fèi)；第三，主營業(yè)務(wù)在2003-2011年均為白酒產(chǎn)業(yè)。
三、實(shí)證分析
（一）模型設(shè)定
本文以產(chǎn)業(yè)組織理論為基礎(chǔ)，并借鑒國內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)研究，建立市場份額、廣告密度、銷售利潤率三個方程，構(gòu)成聯(lián)立方程模型：
MSi=α0+α1*PROi+α2*ADi+μi1??????????????????（1）ADi=β0+β1*MSi+β2*LagPROi+β3*ADi-1+μi2?????（2）PROi=ε0+ε1*MSi+ε2*LagADi+ε3*TOi+μi3??????（3）
其中α0，β0，ε0為常數(shù)項(xiàng)，μi1，μi2，μi3為隨機(jī)干擾項(xiàng)，下標(biāo)i為時間。
在聯(lián)立方程組模型中，第一個模型市場份額方程（MS）用于描述銷售利潤率（PRO），廣告密度（AD）對中高端白酒企業(yè)的影響。第二個模型廣告密度方程（AD）用于刻畫上期銷售利潤率（LagPRO）和市場份額（MS）對廣告密度的影響。第三個模型銷售利潤率方程（PRO）試圖來解釋市場份額（MS）、上期廣告密度（LagAD）和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（TO）如何影響中高端白酒企業(yè)的銷售利潤率（PRO）。
（二）實(shí)證結(jié)果及其分析
根據(jù)模型回歸結(jié)果表4所示，聯(lián)立方程組模型中的三個方程中市場份額、廣告密度、銷售利潤率三者之間是互為因果，相互影響的。
模型中市場份額回歸方程（1）的擬合優(yōu)度為0.9150，可調(diào)整擬合優(yōu)度為0.8809，擬合效果良好。廣告密度的系數(shù)為-0.7501，且在0.1的水平上顯著，說明廣告密度的增加并不能使中高端白酒企業(yè)占有更高的市場份額。這與本文提出的假設(shè)1的判斷是相反，主要原因是，首先樣本企業(yè)為中高端產(chǎn)品企業(yè)群，市場對其需求量的增長速度要低于整個行業(yè)市場需求量的增長速度，所以其市場份額提高并不明顯；其次，從系數(shù)上來看廣告密度每提高1單位，市場份額將降低0.7501個單位，影響程度不是很明顯，因此可以推斷，對于中高端白酒企業(yè)而言，已經(jīng)在行業(yè)中擁有一定的市場份額，消費(fèi)者基礎(chǔ)比較穩(wěn)定，所以企業(yè)想要提高市場份額，大規(guī)模的廣告投入已經(jīng)不是最優(yōu)選擇。
銷售利潤率的系數(shù)為-0.3262，并且在0.01的水平上顯著，表明銷售利潤率每減少1單位，會使市場份額增加0.3262個單位。樣本企業(yè)銷售利潤率的增加并未對市場份額的提高起到促進(jìn)作用，因此接受假設(shè)3。由此結(jié)論可以看出，我國中高端白酒企業(yè)市場份額的提高是建立在犧牲銷售利潤率的基礎(chǔ)之上的，其發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)了偏差。
模型中廣告密度回歸方程（2）的擬合優(yōu)度為0.9364，可調(diào)整擬合優(yōu)度為0.8888，取得了良好的擬合效果。市場份額的系數(shù)為0.7409，在0.1的水平上顯著。表明中高端白酒企業(yè)市場份額的提高會刺激其投入更多的廣告支出。上期的銷售利潤率的系數(shù)為0.2435，在0.01的水平上顯著，即當(dāng)上期的銷售利潤率提高時，會刺激樣本企業(yè)本期投入更多的廣告費(fèi)用，以創(chuàng)造更高的績效，該實(shí)證結(jié)論的得出進(jìn)一步證明假設(shè)2的提出是合理的，說明我國中高端白酒企業(yè)代表市場行為的廣告密度與代表市場績效的銷售利潤率之間存在反向作用。
模型中銷售利潤率回歸方程（3）的擬合優(yōu)度為0.9494，可調(diào)整擬合優(yōu)度為0.9114，擬合效果良好。結(jié)果顯示，市場份額每增加1單位，銷售利潤率會減少2.5018個單位，結(jié)果在0.01的水平上顯著，表明市場份額對銷售利潤率是顯著的負(fù)向影響。在市場份額回歸方程中已經(jīng)得到市場份額的提高時建立在犧牲銷售利潤率的基礎(chǔ)之上的結(jié)論，通過市場份額對銷售利潤率的反應(yīng)程度分析，進(jìn)一步證明了我國中高端白酒企業(yè)市場份額和銷售利潤率是相背而行的。
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的系數(shù)是0.24634，并且在0.01的水平上顯著，表明總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率對銷售利潤率呈正向影響，這與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高證明企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)意義是相符的。
四、結(jié)論與展望
本文通過計(jì)量分析，對市場份額、廣告密度和銷售利潤率的相互作用以及銷售利潤率廣告密度市場份額的單向因果關(guān)系進(jìn)行了研究，最后得出結(jié)論：我國中高端白酒企業(yè)廣告密度的增加并不能使其占有更高的市場份額；銷售利潤率的提高會刺激企業(yè)于本期投入更多的廣告費(fèi)用；銷售利潤率的增加并未帶動市場份額的提高，二者相背而行。根據(jù)上述結(jié)論，對我國中高端白酒企業(yè)提出以下幾點(diǎn)建議。第一，改變廣告宣傳重點(diǎn)。第二，保證產(chǎn)品質(zhì)量，進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新。第三，正確處理市場份額與銷售利潤率的關(guān)系。（作者單位：天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 利潤操縱；中小企業(yè)；會計(jì)手段
一、引言
企業(yè)作為整個國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其利潤不只是自身生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的反映，也是企業(yè)外部環(huán)境條件的綜合反映；其利潤數(shù)據(jù)的真實(shí)程度不僅影響國家的財(cái)政收入，而且影響國家經(jīng)濟(jì)政策的制定。近年來，企業(yè)會計(jì)報表造假問題一直是國內(nèi)資本市場關(guān)注的焦點(diǎn)。究其原因，除因企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)低下或失誤造成企業(yè)盈虧核算不實(shí)外，還存在人為操縱利潤的情況，并且在某些領(lǐng)域表現(xiàn)的比較突出。
所謂利潤操縱，是指企業(yè)的管理階層運(yùn)用自己的信息優(yōu)勢，有針對性地選擇會計(jì)政策，借助于會計(jì)上的技術(shù)處理，采用違規(guī)甚至違法的方式，人為地對利潤進(jìn)行虛增與虛減的行為。目前，人們大多都在關(guān)注上市公司的利潤操縱行為，幾乎沒有人去關(guān)注中小企業(yè)的利潤操縱行為。事實(shí)上，中小企業(yè)操縱利潤的現(xiàn)象也十分普遍，進(jìn)行利潤操縱的手段也可謂“十八般武藝，各顯其能”。本文首先從財(cái)務(wù)會計(jì)的角度，對中小企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的常見手段進(jìn)行分析，加以歸類，然后就其中的五種主要手段進(jìn)行案例分析。
二、中小企業(yè)利潤操縱的會計(jì)手段分析
（一）通過掛賬處理進(jìn)行利潤操縱
1.利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤
一般而言，應(yīng)收賬款，特別是3年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益，然而，企業(yè)對本應(yīng)在當(dāng)期轉(zhuǎn)為壞賬的應(yīng)收賬款進(jìn)行掛賬，就能帶來“利潤”。另外，在我國，不少中小企業(yè)為了虛增銷售收入而虛列應(yīng)收賬款，往往通過虛假銷售、提前確認(rèn)銷售或有意擴(kuò)大賒銷范圍等方法調(diào)整利潤總額。這些銷售無法取得現(xiàn)金，就表現(xiàn)為應(yīng)收賬款占用的增加。
2.利用應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)利潤
盡量推遲企業(yè)應(yīng)付賬款的支付，有利于企業(yè)對流動資產(chǎn)的管理，使企業(yè)有更多的可控資金進(jìn)行經(jīng)營，從而增加因加速資金周轉(zhuǎn)而帶來的利潤。正是基于這一目的，在實(shí)際操作中，常有企業(yè)故意開出缺乏有效文件的各種票據(jù)，致使“應(yīng)付票據(jù)”金額流入“應(yīng)付賬款”，并對該“應(yīng)付賬款”采取強(qiáng)行拖欠，從而享受對流動資產(chǎn)的“管理”而帶來的不道德利潤。
3.利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)利潤
預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款作為一項(xiàng)負(fù)債，企業(yè)必須以產(chǎn)品、勞務(wù)等形式償還。按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時，預(yù)收賬款必須進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。但是，有些中小企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，故意將預(yù)收賬款掛賬，致使當(dāng)期利潤減少。
4.利用預(yù)付賬款調(diào)節(jié)利潤
企業(yè)在預(yù)付貨款時，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到所購物品或接受提供的勞務(wù)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票、賬單等列明的金額，借記“材料采購”或“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“預(yù)付賬款”。對于那些對方不出具發(fā)票的業(yè)務(wù)，只要業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，也應(yīng)填制相應(yīng)的憑證，進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理。有些中小企業(yè)對于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的預(yù)付賬款故意不按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，致使會計(jì)利潤虛增。
5.利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤
現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項(xiàng)，正常情況下，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額不應(yīng)過大。然而，許多中小企業(yè)這兩個科目的期末余額往往和應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的余額不相上下，甚至超過這些科目的余額。這說明這些公司可能正在利用“其他應(yīng)收款”賬戶隱藏潛虧，費(fèi)用掛賬，抬高利潤，或利用“其他應(yīng)付款”賬戶隱瞞收入，調(diào)節(jié)企業(yè)的賬面利潤，達(dá)到利潤操縱的目的。因此，會計(jì)界戲稱其他應(yīng)收款為公司的“垃圾桶”，其他應(yīng)付款為公司的“聚寶盆”。
（二）通過收入確認(rèn)進(jìn)行利潤操縱
正確確認(rèn)企業(yè)某一會計(jì)期間的收入是正確核算企業(yè)利潤的基本條件。對收入的確認(rèn)，關(guān)鍵在于確認(rèn)相應(yīng)的手續(xù)是否完備以及入賬時間是否合理。然而，有些企業(yè)卻利用收入確認(rèn)進(jìn)行利潤操縱，常見的手段主要有三種，即提前確認(rèn)收入、遞延確認(rèn)收入、創(chuàng)造收入事項(xiàng)。
1.提前確認(rèn)收入
按照會計(jì)慣例，收入應(yīng)在賺取過程已經(jīng)完成和交易已經(jīng)發(fā)生以后才可以確認(rèn)和記錄，但企業(yè)管理當(dāng)局為了在年度結(jié)束時能給利益關(guān)系人一份滿意的答卷，往往提前開具銷售發(fā)票，在未來存在巨大不確定性時仍確認(rèn)為收入或在仍需提供進(jìn)一步服務(wù)時確認(rèn)收入。比如，有些企業(yè)在收到款項(xiàng)時就馬上確認(rèn)為收入，而不管未來是否仍需提供服務(wù)。再比如，有些企業(yè)在所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，客戶有可能退貨或買方有可能拒付貨款的情況下就確認(rèn)收入。這些手段都有一個共同點(diǎn)，就是提前確認(rèn)了收入，從而達(dá)到虛增利潤的目的。
2.遞延確認(rèn)收入
相對提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)收入正好相反。它是將本期確認(rèn)的收入推遲到未來期間確認(rèn)，企業(yè)一般會在當(dāng)前收益較為充裕而未來收益預(yù)計(jì)可能下降時才會使用這種利潤操縱手段。遞延收入可以平滑企業(yè)的收益，使企業(yè)收益呈現(xiàn)一種穩(wěn)定上升的趨勢，但這會誤導(dǎo)投資者高估本期收益。具體手段與提前確認(rèn)收入的手段正好相反，在此不再贅述。
3.創(chuàng)造收入事項(xiàng)
為達(dá)到增加利潤的目的，有些中小企業(yè)甚至“制造”經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為地增加收入事項(xiàng)，被業(yè)內(nèi)人士稱為“無中生有法”。具體來說，有以下幾種：
（1）對開增值稅銷售發(fā)票，達(dá)到既虛增收入和利潤，又規(guī)避增值稅交納負(fù)擔(dān)的目的。
（2）虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，不惜承擔(dān)繳納增值稅的代價，虛增收入，達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。
（3）突然放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，延長信用期限，把風(fēng)險較大的客戶也作為賒銷的對象，把以后年份的銷售提前到當(dāng)年，從而創(chuàng)造出沒有現(xiàn)金的“利潤”。
（三）通過會計(jì)變更進(jìn)行利潤操縱
1.利用存貨計(jì)價方法的選擇調(diào)節(jié)利潤
存貨計(jì)價方法的選擇直接關(guān)系到某一期間的存貨成本在損益表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的分配。目前，在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計(jì)價法三種方法。存貨計(jì)價方法的不同，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，從而影響到期末資產(chǎn)計(jì)價及損益確認(rèn)的合理性，進(jìn)而影響到期間稅收負(fù)擔(dān)及相關(guān)財(cái)務(wù)比率，因此存貨計(jì)價方法的選擇是中小企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的常見手段之一。
2.利用應(yīng)收賬款壞賬比例變更調(diào)節(jié)利潤
《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備金的提取方法、提取比例等由公司自行確定。而在我國，目前大多數(shù)中小企業(yè)都采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，故改變應(yīng)收賬款壞賬比例就成為調(diào)節(jié)利潤的“法寶”。在應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重較大的情況下，不僅虛增了當(dāng)期利潤，也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價值。
3.利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇調(diào)節(jié)利潤
按照我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)可使用的折舊方法一般為直線折舊法和加速折舊法。在固定資產(chǎn)使用早期，將折舊方法從加速法改為直線法，會導(dǎo)致當(dāng)期和以后各期固定資產(chǎn)折舊率的下降以及利潤的相應(yīng)提升。因?yàn)槎惙▽Ω黝惞潭ㄙY產(chǎn)折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率只會增加會計(jì)利潤卻不會增加應(yīng)稅利潤，對現(xiàn)金流量也不會有影響，從而企業(yè)樂于通過變更折舊方法操縱利潤。
4.利用固定資產(chǎn)使用年限變更調(diào)節(jié)利潤
固定資產(chǎn)折舊年限一般由行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或稅法以上下限的方式框定一個彈性區(qū)間，如我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定通用機(jī)械設(shè)備的折舊年限為11~14年，通用動力設(shè)備11~18年，生產(chǎn)用房屋30~40年。在固定資產(chǎn)凈值及折舊方法一定的前提下，由于影響固定資產(chǎn)使用壽命的因素較多，使固定資產(chǎn)使用年限很難準(zhǔn)確估計(jì)，相對其他類型的會計(jì)估計(jì)變更而言，企業(yè)更容易為固定資產(chǎn)使用年限的變更找到理由，從而也能更堂而皇之地利用這種手段進(jìn)行利潤操縱。
三、案例分析
前文，筆者總結(jié)了中小企業(yè)利潤操縱的常見會計(jì)手段，現(xiàn)以某中學(xué)的校辦印刷廠為例，結(jié)合實(shí)際的會計(jì)數(shù)據(jù)，對其中五種主要的手段進(jìn)行進(jìn)一步分析。
（一）企業(yè)基本情況
某中學(xué)的校辦印刷廠創(chuàng)建于1988年，當(dāng)時僅有3名職工，固定資產(chǎn)是學(xué)校傳達(dá)室旁邊的一間小平房和一臺價值4 400元的四開印刷機(jī)，注冊資金僅為1萬元，經(jīng)營范圍是鉛字表格印刷。經(jīng)過二十余年的發(fā)展，截止到2009年底，企業(yè)擁有職工16人，其中學(xué)校事業(yè)編制的4人，校辦工業(yè)公司的合同制工人4人，城市下崗職工5人，農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員3人（人員詳細(xì)構(gòu)成情況如表1）。現(xiàn)有固定資產(chǎn)28萬元，實(shí)收資本35萬元，年產(chǎn)值59萬元。經(jīng)營范圍發(fā)展為塑料印刷、燙金壓盒、對開四色膠印等。
（二）對該企業(yè)利潤操縱的會計(jì)分析
由于該印刷廠是學(xué)校所有，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和工廠的經(jīng)營者出于贏得榮譽(yù)和獲取貸款等動機(jī)，為了在會計(jì)賬面上出現(xiàn)較多的利潤，常常采用以下手段對利潤進(jìn)行操縱。
1.應(yīng)收賬款長期掛賬
該印刷廠2006年至2009年期末應(yīng)收賬款賬齡表如表2。
作為小型印刷企業(yè)，其應(yīng)收賬款大部分可以在1年之內(nèi)收回，超過2年的應(yīng)收賬款收回的可能性較小。根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定對于超過3年的應(yīng)收賬款，應(yīng)作壞賬處理；對于雖然不到3年，但是經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款亦應(yīng)作壞賬處理，這主要體現(xiàn)了會計(jì)核算的穩(wěn)健性。經(jīng)粗略測算，該企業(yè) 從2006年到2009年，壞賬損失分別為50 026元、55 600元、57 820元、59 890元（包括上年度的累計(jì)數(shù)），則應(yīng)在當(dāng)年記入管理費(fèi)用的壞賬損失分別為：15 206元
［2006年棉紡五廠正式宣布破產(chǎn)，其欠款15 206元無法收回；另34 820（50 026-15 206）元應(yīng)在上幾個年度作壞賬處理］、5 574元（55 600-50 026）、2 220元（57 820-55 600）、2 070元（59 890-57 820）。表3為調(diào)整后的應(yīng)收賬款凈額。
壞賬損失入賬，其對應(yīng)的會計(jì)科目為管理費(fèi)用，由于管理費(fèi)用的增加，使得當(dāng)期利潤減少，其數(shù)額如表4。
2.虛增銷售收入
2006年年末虛開銷售收入發(fā)票43 229元，并于2007年年初用紅字沖回，2006年收入虛增43 229元，而使2007年利潤減少43 229元；2009年又將未實(shí)現(xiàn)的銷售收入25 273元（剛接到訂單，但是還沒有下工作單）提前入賬，使得當(dāng)期利潤虛增25 273元，2010年則利潤相應(yīng)減少25 273元?，F(xiàn)將虛增的銷售收入剔除，其利潤總額如表5所示。
3.少攤費(fèi)用
前面已經(jīng)提到，該印刷廠有4名管理人員是學(xué)校事業(yè)編制人員，人事檔案在學(xué)校，工資由財(cái)政直接發(fā)放。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，其工資應(yīng)當(dāng)記入管理費(fèi)用。按工人工資平均每月600元計(jì)算，每年應(yīng)減少28 800元的利潤，則在考慮到學(xué)校事業(yè)編制人員的工資后，企業(yè)的利潤總額如表6所示。
4.少攤原材料消耗
該印刷廠由于規(guī)模較小，沒有專職的保管人員，材料的出入庫手續(xù)不全，這為少攤材料虛增利潤提供了可乘之機(jī)。該企業(yè)的存貨①在逐年增加，表7為反映在會計(jì)賬上的原材料購、耗、存情況一覽表。
實(shí)際情況是：原材料早已經(jīng)消耗，只是沒有在會計(jì)賬上登記而已。2006年到2009年的原材料消耗分別為：92 203.71元、161 000.00元、211 785.00元、282 118.55元。經(jīng)盤點(diǎn)，2006年到2009年各年的原材料期初庫存分別為：30 725.00元、82 007.31元、28 060.00元、42 067.00元；2009年的期末結(jié)存為38 050.00元。印刷廠真實(shí)的原材料購、耗、存情況如表8。原材料消耗調(diào)整后的利潤總額如表9所示。
5.其他應(yīng)收款長期掛賬
該企事業(yè)單位有一筆其他應(yīng)收款11 125.70元，在2006年就已經(jīng)掛賬5年，當(dāng)事人于2006年死亡，根本無法收回，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)在2006年注銷，使當(dāng)期利潤總額減少11 125.70元。調(diào)整后的利潤總額如表10所示。
四、小結(jié)
當(dāng)前我國中小企業(yè)操縱利潤的現(xiàn)象比較普遍，進(jìn)行利潤操縱的手段也很多，這些手段可歸為不同的類別，每一個類別中又有多個具體的操作方法，然而，其結(jié)果不外乎四種情況：即利潤最大化、利潤最小化、利潤均衡化和利潤沖銷。
本文給出的案例表明，雖然我國常規(guī)業(yè)務(wù)的收入和費(fèi)用的會計(jì)準(zhǔn)則比較完善和成熟，但是，明顯違反公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的收入和費(fèi)用的會計(jì)處理仍然是中小企業(yè)虛構(gòu)會計(jì)利潤的主要手段。所以，虛假會計(jì)信息主要不是會計(jì)制度制定的問題，而是中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督問題。由于我國針對中小企業(yè)的相關(guān)監(jiān)管制度不夠健全，企業(yè)內(nèi)部治理法規(guī)和外部監(jiān)督力量都比較薄弱，所以，在提高我國會計(jì)信息質(zhì)量的道路上，除新會計(jì)制度的制定外，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理和外部力量的監(jiān)督和管理也是一個重要的環(huán)節(jié)。
【主要參考文獻(xiàn)】
［1］ 財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
［2］ 呂勁松，孔凡清.假賬大會診［M］.北京：中國審計(jì)出版社，2000：56.
［3］ 李琴，李文耀.論盈余管理的手段及其防范對策［J］.財(cái)會通訊（學(xué)術(shù)版），2008（2）：59.
［4］ 范春芳.對企業(yè)利潤操縱方法的會計(jì)分析［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2005（7）：56.
【關(guān)鍵詞】 腹腔鏡手術(shù)； 術(shù)后鎮(zhèn)痛； 碳酸利多卡因； 氟比洛芬酯
在腹腔鏡下進(jìn)行的婦科手術(shù)對于術(shù)后采用何種鎮(zhèn)痛方案以減輕患者疼痛臨床上仍存有爭議[1]。氟比洛芬酯屬于一種新型的經(jīng)脂微球包裹的一類非甾體類的抗炎藥，具有靶向聚集炎性反應(yīng)和手術(shù)切口等部位的藥理特征，主要通過使前列腺素的合成被抑制而產(chǎn)生鎮(zhèn)痛的作用[2]。碳酸利多卡因這種新型局麻藥是經(jīng)碳酸氫鈉與鹽酸利多卡因于CO2飽和時而制成，其pH值較鹽酸利多卡因有所增加，使酸性體液對神經(jīng)的刺激作用削弱，可在術(shù)中隨著CO2的逸出其pH值仍會增加，進(jìn)而使術(shù)后患者的疼痛隨之減輕[3]。本研究評價氟比洛芬酯聯(lián)合碳酸利多卡因不同方式給藥對腹腔鏡下婦科手術(shù)后鎮(zhèn)痛的效果，做如下報道。
1 資料與方法
1.1 一般資料 選擇沈陽醫(yī)學(xué)院附屬第二醫(yī)院2011年1月-2014年12月?lián)衿谛腥橄赂骨荤R婦科手術(shù)的90例患者，ASA Ⅰ～Ⅱ級，年齡25～53歲，身高153～170 cm，體重45～71 kg。排除標(biāo)準(zhǔn)：（1）手術(shù)時間<30 min或>90 min者；（2）平時口服鎮(zhèn)痛藥物者；（3）肥胖（體質(zhì)量指數(shù)>30 kg/m2）；（4）有藥物過敏史及胃十二指腸潰瘍史；（5）有糖尿病、高血壓、心臟病等疾病史；（6）出、凝血功能障礙者。本研究得到本院倫理委員批準(zhǔn)且患者均簽署知情同意書。隨機(jī)數(shù)字表法將患者分為三組，每組各
30例。各組患者一般情況、術(shù)畢至拔管時間、術(shù)后首次排氣時間比較，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P<0.05），具有可比性，見表1。
1.2 麻醉方法 患者麻醉前未給予任何用藥，入手術(shù)室后常規(guī)給予心電圖、心率、收縮壓、舒張壓及脈搏血氧飽和度（SpO2）監(jiān)測。麻醉誘導(dǎo)：給予0.5 μg/kg舒芬太尼、2 mg/kg丙泊酚靜脈注射，在患者的意識消失后接著給予1.5 mg/kg琥珀膽堿，在氣管插管操作完畢后給予5 mg順式阿曲庫銨，術(shù)中患者實(shí)施機(jī)械通氣并維持呼氣末二氧化碳分壓（PETCO2）處于35～45 mm Hg（1 mm Hg=0.133 kPa）。
麻醉維持：給予5～8 mg/（kg·h）的丙泊酚及0.2～0.3 μg/（kg·min）的瑞芬太尼維持，并視患者術(shù)中生命體征的變化情況對丙泊酚以及瑞芬太尼的劑量做相應(yīng)調(diào)整，肌松藥物則不再追加。術(shù)畢縫合切口時均預(yù)防性靜脈注射0.3 mg的雷莫司瓊；術(shù)畢縫合切口前停用丙泊酚，待患者潮氣量>300 mL、呼吸頻率>10次/min，意識及肌張力恢復(fù)可按指令進(jìn)行睜眼及握拳動作時，再將氣管導(dǎo)管拔除之后進(jìn)入麻醉后恢復(fù)室。
1.3 鎮(zhèn)痛方法 各組患者均采用腹腔鏡標(biāo)準(zhǔn)四孔法完成手術(shù)。對照1組術(shù)畢氣腹放氣時給予氟比洛芬酯100 mg靜脈注射。對照2組術(shù)畢氣腹放氣前以0.35%濃度的碳酸利多卡因100 mL沖洗手術(shù)部位的子宮或卵巢的表面以及盆腔的腹膜，沖洗完成后讓碳酸利多卡因在腹腔再停留約10 min，然后用吸引器將沖洗液吸除干凈后再給患者的氣腹放氣；縫合切口前使用0.87%濃度的碳酸利多卡因10 mL對術(shù)中腹腔鏡操作的4個孔實(shí)施局部浸潤，其中臍部孔給予7 mL，其余3個孔給予3 mL。觀察組聯(lián)合應(yīng)用對照1組及對照2組的方法，藥物濃度及劑量均相同。術(shù)后患者在恢復(fù)室中如疼痛的視覺模擬評分（VAS）>4分時，給予舒芬太尼5 μg靜脈注射進(jìn)行補(bǔ)救，在必要時可選擇重復(fù)注射；如患者回病房后疼痛的VAS評分>4分時，常規(guī)給予曲馬多100 mg靜脈注射鎮(zhèn)痛，必要時也可選擇重復(fù)注射。
1.4 評價指標(biāo) 記錄各組患者術(shù)后1、4、8、12以及24 h的VAS評分（范圍0～10分），如果VAS評分的時間正好是處于患者的睡眠時間，則需要在患者醒來后立即進(jìn)行補(bǔ)充評分；同時記錄各組患者術(shù)后鎮(zhèn)痛藥物使用情況以及術(shù)后惡心、嘔吐以及其他不良反應(yīng)發(fā)生情況。
1.5 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理 數(shù)據(jù)使用spss 18.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行分析，計(jì)數(shù)資料以百分率表示，組間比較采用 字2檢驗(yàn)；計(jì)量資料以（x±s）表示，兩間比較采用t檢驗(yàn)，P<0.05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。
2 結(jié)果
2.1 三組VAS評分比較 在術(shù)后1、4、8、12及24 h時，觀察組的VAS評分均較對照1組、對照2組顯著降低，比較差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P<0.05）；僅術(shù)后1 h時，對照2組VAS評分又較對照1組明顯降低，比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P<0.05），而其他時間點(diǎn)對照1組與對照2組VAS評分比較差異均無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05），見表2。
2.2 鎮(zhèn)痛藥物使用及不良反應(yīng)比較 觀察組患者術(shù)后無一例需要鎮(zhèn)痛，對照1組中5例術(shù)后需要鎮(zhèn)痛（4例在恢復(fù)室使用舒芬太尼，1例回病房后使用曲馬多），對照2組5例術(shù)后需要鎮(zhèn)痛（均在恢復(fù)室使用了舒芬太尼），觀察組術(shù)后鎮(zhèn)痛率與對照1組及對照2組比較，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P<0.05）。對照1組、對照2組需術(shù)后鎮(zhèn)痛的患者均未重復(fù)使用鎮(zhèn)痛藥物。對照1組術(shù)后惡心、嘔吐發(fā)生率分別為40.0%（12/30）、16.7%（5/30），對照2組分別為46.7%（14/30）、13.3%（4/30），觀察組分別為33.3%（10/30）、13.3%（4/30），三組的術(shù)后惡心和嘔吐的發(fā)生率比較，差異均無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）。三組中也無一例發(fā)生眩暈、耳鳴及口周麻木等不良反應(yīng)情況?！? 討論
腹腔鏡下的手術(shù)其疼痛程度已經(jīng)較傳統(tǒng)的開腹手術(shù)顯著減輕，但患者仍會感覺術(shù)后有痛感；另外因術(shù)中給予了瑞芬太尼這一超短效的鎮(zhèn)痛藥物后，在隨著患者蘇醒后疼痛也會隨之出現(xiàn)。腹腔鏡手術(shù)相關(guān)的術(shù)后疼痛一方面源于手術(shù)自身創(chuàng)傷，另一方面源于殘留的CO2所形成的酸性體液對神經(jīng)末梢、腹膜的刺激，而進(jìn)一步加重了術(shù)后患者疼痛的程度[4-6]。故腹腔鏡手術(shù)后出現(xiàn)的疼痛不可忽視，仍需給以相應(yīng)的治療。
本研究以0.35%濃度的碳酸利多卡因進(jìn)行盆腔沖洗，其一可利用其中利多卡因所具有表面麻醉的作用，使內(nèi)臟傷害性刺激的傳入被阻斷，可使術(shù)后疼痛顯著減輕；其二碳酸利多卡因使腹腔中殘留的CO2被中和，減少組織體液中產(chǎn)生的酸性離子，使該酸性體液對患者神經(jīng)末梢產(chǎn)生的刺激也大大減輕。有文獻(xiàn)[7]報道，以鹽酸利多卡因進(jìn)行盆腔沖洗后所產(chǎn)生的鎮(zhèn)痛作用可持續(xù)達(dá)術(shù)后的24 h，該結(jié)論不能以其表面麻醉的作用進(jìn)行解釋，酰胺類的局麻藥物因?yàn)楹皖惞檀碱愃幬锞哂邢嗨频姆肿咏Y(jié)構(gòu)，可能機(jī)制是因利多卡因具有潛在抗炎的作用。另外手術(shù)創(chuàng)傷的部位所發(fā)生的炎性反應(yīng)已被認(rèn)為導(dǎo)致術(shù)后持續(xù)存在疼痛重要的原因，酰胺類的局麻藥物具有抗炎作用具有潛在的以及長時程的特征，且該抗炎作用還可使術(shù)后組織中釋放的有害炎性因子得到抑制[8-9]。
有學(xué)者支持為減輕患者術(shù)后疼痛而以利多卡因進(jìn)行盆腔沖洗，從而減少術(shù)后給予鎮(zhèn)痛藥物的補(bǔ)充，但也有學(xué)者并不認(rèn)可以利多卡因沖洗腹腔所具有的鎮(zhèn)痛作用，筆者認(rèn)為上述學(xué)者并沒有聯(lián)合切口局部給予麻醉浸潤的措施，雖然以局麻藥物進(jìn)行盆腔沖洗使內(nèi)臟的痛感減輕，但因手術(shù)切口所致的軀體痛沒有給予控制，就可能會使局麻藥物進(jìn)行沖洗的鎮(zhèn)痛作用被掩蓋[10-11]。本研究在碳酸利多卡因進(jìn)行盆腔沖洗同時聯(lián)合手術(shù)切口的局部浸潤麻醉方法，以0.87%濃度的碳酸利多卡因10 mL，分別對腹腔鏡操作的4個孔實(shí)施局部浸潤，術(shù)后無一例患者發(fā)生頭暈、耳鳴及口周麻木等局麻藥物中毒出現(xiàn)的癥狀。王春林等[12]報道，實(shí)施婦科手術(shù)后以利多卡因進(jìn)行盆腔沖洗，而通過腹腔所吸收的利多卡因速度是很緩慢的，其認(rèn)為應(yīng)用劑量為400 mg時不會致患者發(fā)生中毒。而李艷等[13]的報道也支持術(shù)后以400 mg劑量的利多卡因進(jìn)行盆腔沖洗不會導(dǎo)致中毒這一結(jié)論。本研究在應(yīng)用碳酸利多卡因?qū)嵤┡枨粵_洗后讓沖洗液繼續(xù)停留在腹腔10 min，而后于腹腔鏡的直視下吸除沖洗液而非僅依靠引流管的引流，該方法也可使局麻藥物中毒的機(jī)會大大減少。本研究結(jié)果顯示，在術(shù)后1、4、8、12及24 h時觀察組的VAS評分均較對照1組、對照2組顯著降低，比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P<0.05），且觀察組中有3例患者的VAS評分在術(shù)后各觀察時間點(diǎn)均為0分，術(shù)后均不需給予額外的鎮(zhèn)痛措施，可見該術(shù)后多模式的鎮(zhèn)痛方案能更有效地控制腹腔鏡婦科手術(shù)患者的術(shù)后疼痛程度。另外本研究中三組患者術(shù)后的惡心嘔吐發(fā)生率比較，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，但各組患者術(shù)后惡心的發(fā)生率仍很高，盡管在術(shù)畢預(yù)防性給予雷莫司瓊這一強(qiáng)效5-HT3受體的拮抗劑，但效果不甚明顯，可能與腹腔鏡本身的術(shù)式及本研究均為女性患者有關(guān)。
許多研究結(jié)果提示靜脈給予利多卡因?qū)πg(shù)后恢復(fù)患者的腸道功能大有益處[14-16]，但本研究以碳酸利多卡因進(jìn)行沖洗腹腔的方法并未顯現(xiàn)該方面的優(yōu)勢，各組患者術(shù)后首次排氣時間的差異未見有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，可能原因是與利多卡因不同的給藥方式相關(guān)。另外因三組患者腹腔鏡手術(shù)后的下床活動時間也較早，所以腸道功能的恢復(fù)也會很快，更減少了這種差異性。因術(shù)中使用了超短效藥物瑞芬太尼來維持鎮(zhèn)痛，從倫理學(xué)的角度考慮，所有患者術(shù)畢前均給予相應(yīng)的鎮(zhèn)痛措施，沒有設(shè)定空白對照組，這是本研究存在的局限性。
綜上所述，腹腔鏡婦科手術(shù)后以碳酸利多卡因進(jìn)行盆腔沖洗聯(lián)合切口局部浸潤的鎮(zhèn)痛方案除了在術(shù)后1 h時優(yōu)于單純給予氟比洛芬酯外，而在其他時間點(diǎn)的鎮(zhèn)痛效果相似，但聯(lián)合兩種鎮(zhèn)痛方案卻能顯著減輕術(shù)后的疼痛，且能降低術(shù)后鎮(zhèn)痛藥的使用率，卻未增加相關(guān)不良反應(yīng)的發(fā)生率。
參考文獻(xiàn)
[1] Ahmed B H， Ahmed A， Tan D F， et al. Post-laparoscopic cholecystectomy pain： effects of intraperitoneal local anesthetics on pain control-a randomized prospective double blinded placebo controlled trial[J]. Am Surg，2008，74（3）：201-209.
[2]劉燦輝，蔡鐵良，鄧信林，等.氟比洛芬酯預(yù)先鎮(zhèn)痛對術(shù)后鎮(zhèn)痛效果的影響[J].實(shí)用疼痛學(xué)雜志，2013，9（5）：390.
[3]周煒，劉燦，魯美靜，等.碳酸利多卡因用于氣管導(dǎo)管氣囊內(nèi)對氣管插管后咽痛的影響[J].臨床麻醉學(xué)雜志，2013，29（11）：1051-1053.
[4]陳秋芬，高秀娟，蔡興志，等.羅哌卡因聯(lián)合布托啡諾對婦科腹腔鏡手術(shù)后疼痛影響的對照研究[J].中國微創(chuàng)外科雜志，2015，15（1）：33-35.
[5]顧亞奇，伍萬權(quán).空氣膨腹介質(zhì)下腹腔鏡膽囊切除術(shù)的臨床應(yīng)用價值[J].中外醫(yī)學(xué)研究，2015，13（1）：8-9.
[6]孔嵐，周一.地佐辛復(fù)合氟比洛芬酯用于腹腔鏡術(shù)后鎮(zhèn)痛的臨床觀察[J].中國醫(yī)學(xué)創(chuàng)新，2014，11（4）：6-8.
[7]李露，張曉光，廖俊，等.羅哌卡因混合碳酸利多卡因與等效濃度羅哌卡因用于逆行鎖骨下臂叢神經(jīng)阻滯效果的比較[J].中華麻醉學(xué)雜志，2011，31（8）：955-957.
[8]羅婉飛，王美，鐘巧嬋，等.利多卡因表麻后導(dǎo)尿?qū)θ樘K醒期男性患者躁動的影響[J].中外醫(yī)學(xué)研究，2014，12（14）：27-28.
[9]李莎，田偉千，季方兵，等.氟比洛芬酯復(fù)合利多卡因聯(lián)合止血帶對羅庫溴銨注射痛的影響[J].臨床麻醉學(xué)雜志，2014，30（5）：469-471.
[10]張潔，李愛媛.多模式鎮(zhèn)痛對腹腔鏡子宮切除術(shù)后患者預(yù)后的影響[J].中國醫(yī)師雜志，2014，16（11）：1537-1539.
[11]王志華，張巧梅，柴薪，等.不同方式氟比洛芬酯復(fù)合芬太尼術(shù)后鎮(zhèn)痛效果的比較：前瞻性、多中心、隨機(jī)、雙盲、對照、平行分組研究[J].中華麻醉學(xué)雜志，2013，33（2）：148-151.
[12]王春林，黃唯，何虹，等.產(chǎn)婦腰硬聯(lián)合麻醉硬膜外追加利多卡因和生理鹽水對麻醉平面的影響[J].中華臨床醫(yī)師雜志（電子版），2013，7（3）：1018-1021.
[13]李艷，謝海，歐陽碧山，等.地佐辛與利多卡因抑制芬太尼誘發(fā)反射性咳嗽效果比較[J].中國醫(yī)師雜志，2014，16（5）：679-681.
[14]李肇端，周汾，徐進(jìn)，等.靜注利多卡因?qū)π懈骨荤R膽總管探查術(shù)患者鎮(zhèn)痛和腸蠕動的影響[J].臨床麻醉學(xué)雜志，2012，28（6）：549-551.
(2006年四川省綿陽市中考題)某產(chǎn)品每件的成本是120元，為了解市場規(guī)律，試銷階段按兩種方法進(jìn)行銷售，結(jié)果如下：
方案甲：保持每件150元的售價不變，此時日銷售量為50件；
方案乙：不斷地調(diào)整售價，此時發(fā)現(xiàn)日銷售量y(件)是售價x(元)的一次函數(shù)，且前三天的銷售情況如下表：
(1)如果方案乙中的第四天、第五天售價均為180元，那么前五天中，哪種方案的銷售總利潤大?
(2)分析兩種方案，為獲得最大日銷售利潤，每件產(chǎn)品的售價應(yīng)為多少元?此時，最大日銷售利潤S是多少?
(注：銷售利潤＝銷售額一成本額，銷售額＝售價×銷售量)
分析此題是一道充滿時代氣息的商品銷售問題，解答此題，需構(gòu)造函數(shù)模型，解答第(1)問時，需先分別計(jì)算出前五天甲、乙兩種方案的銷售利潤，再進(jìn)行比較，在求乙種方案的銷售利潤時，又得先求出日銷售量y(件)與售價x(元)之間的一次函數(shù)關(guān)系式，解答第(2)問時，需先分別計(jì)算出甲、乙兩種方案的日銷售的最大利潤，在求乙種方案的最大日銷售利潤時，需計(jì)算二次函數(shù)的最大值。
解 (1)設(shè)方案乙中的一次函數(shù)的解析式為y＝Kx＋b，則有70＝130k＋b，50＝150k＋b，解得k＝-1，b＝200，所以一次函數(shù)的解析式為y＝-x＋200。
因?yàn)榈谒奶?、第五天售價均為180元，所以第四天、第五天的銷售量均為-180＋200＝20(件)。
所以方案乙的前五天的銷售總利潤為130×70＋150×50＋160×40＋180×20＋180×20―120×(70＋50＋40＋20＋20)＝6200(元)。
方案甲的前五天的銷售總利潤為(150―120)×50×5＝7500(元)。
顯然，6200＜7500，所以前五天中，方案甲的銷售總利潤最大。
(2)甲方案中，每日銷售利潤均為(150一120)×50＝1500(元)。
乙方案中，日銷售利潤S＝xy-120y＝x(-x＋200)-120(-x＋200)＝-x2＋320x-24000＝-(x-160)2＋1600。
所以當(dāng)x＝160時，S取得最大值，且S的最大值為1600(元)，
因?yàn)?600＞1500，所以將產(chǎn)品的銷售價定為160元／件時，日銷售利潤最大，最大利潤為1600元。
練習(xí)：(2006年湖南省湘潭市中考題)某產(chǎn)品每件成本價20元，試銷階段產(chǎn)品的日銷售量y(件)與每件產(chǎn)品的銷售價x(元)之間的關(guān)系如下表：
(1)若日銷售量y f件)是每件產(chǎn)品的銷售價x(元)的一次函數(shù)，求日銷售量y(件)與每件產(chǎn)品的銷售價x(元)的函數(shù)關(guān)系式；
目標(biāo)成本的分解是指將企業(yè)總體的目標(biāo)成本值進(jìn)行分解，將其落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的過程，目的在于明確責(zé)任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標(biāo)。分解目標(biāo)成本時應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行。通?？梢韵葘⒖傮w目標(biāo)成本分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本分解到各車間或工序。
一、企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解
如果某企業(yè)屬于多品種生產(chǎn)企業(yè)，在這種情況下，應(yīng)先將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解為各產(chǎn)品的目標(biāo)成本，分解方法有以下兩種：
1、與基期盈利水平非直接掛鉤分解法
此法在確定每種產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率的基礎(chǔ)上，倒推每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，最終將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的合計(jì)值與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較并綜合平衡，進(jìn)而確定每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本。顯然，照此分解的目標(biāo)成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產(chǎn)品的自身盈利狀況出發(fā)，直接與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較，無論是企業(yè)的總體目標(biāo)成本還是各產(chǎn)品的目標(biāo)成本均可采用“倒扣法”予以確定，計(jì)算公式如下：
企業(yè)總體目標(biāo)成本或每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售收入－應(yīng)繳稅金－目標(biāo)利潤
其中：目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)銷售收入×目標(biāo)銷售利潤率
需要指出的是，這里的目標(biāo)銷售利潤率實(shí)務(wù)中常常按產(chǎn)品銷售利潤率計(jì)算；另外，實(shí)務(wù)中各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率可能高于或低于企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率，但只要以此推算的各產(chǎn)品的目標(biāo)成本合計(jì)值等于或低于按總體推算的目標(biāo)成本即可。否則，各產(chǎn)品就需要反復(fù)綜合平衡，直到具有實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)成本的可能為止。還需要注意的是，目標(biāo)利潤的確定方法很多，既可以以目標(biāo)銷售利潤率確定，也可以利用目標(biāo)資產(chǎn)利潤率或目標(biāo)成本利潤率等確定，從實(shí)際的應(yīng)用來看，多采用目標(biāo)銷售利潤率，故本文僅以目標(biāo)銷售利潤率為例進(jìn)行說明。
［例1］假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的銷售量為5000件，單價為600元，預(yù)計(jì)應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅（包括消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加）為360600元；乙產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量為3000件，單價為400元，應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅（包括城建稅和教育費(fèi)附加）為10200元。該企業(yè)以同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率為標(biāo)準(zhǔn)確定目標(biāo)利潤，假定同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率為20％。要求：預(yù)測該企業(yè)的總體目標(biāo)成本，并說明如果該企業(yè)結(jié)合實(shí)際確定的甲產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率為23％，乙產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率為18％，在這種情況下，該企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本是否合理？
依題意，則：
企業(yè)總體的目標(biāo)成本=（5000×600＋3000×400）－（360600＋10200）－（5000×600＋3000×400）×20％=2989200（元）
甲產(chǎn)品目標(biāo)成本=5000×600－360600－5000×600×23％=1949400（元） 乙產(chǎn)品目標(biāo)成本=3000×40－10200－3000×400×18％=973800（元）
總體目標(biāo)成本=1949400＋973800=2923200（元）＜2989200（元）
說明：雖然各產(chǎn)品自身的銷售利潤率與同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率不一致，但以此測算的總體目標(biāo)成本為2923200元，低于企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本，因此該企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本合理，應(yīng)將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)計(jì)值納入計(jì)劃。
2、與基期盈利水平直接掛鉤分解法
實(shí)踐中，企業(yè)常常與基期的銷售利潤率或資金利潤率直接掛鉤來確定計(jì)劃期的目標(biāo)盈利水平，以此確定的目標(biāo)成本較上一種方法更具有普遍適用性。此法在調(diào)整基期盈利水平的基礎(chǔ)上，先確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率，然后將其分解到各產(chǎn)品，進(jìn)而利用“倒扣法”確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。它的理論依據(jù)是，目標(biāo)利潤決定目標(biāo)成本，只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤率大于或等于計(jì)劃期企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本規(guī)劃。實(shí)際應(yīng)用中，根據(jù)各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率是否隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，具體又可分為以下兩種情況：
（1）各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化
如果企業(yè)要求各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率隨企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率同比例增減變化，在這種情況下的具體計(jì)算步驟如下：
①按計(jì)劃期的銷售比重調(diào)整基期銷售利潤率，公式為：
按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率=Σ某產(chǎn)品基期銷售利潤率×該產(chǎn)品計(jì)劃期的銷售比重
②根據(jù)總體規(guī)劃確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率以及計(jì)劃期的利潤預(yù)計(jì)完成百分比，計(jì)算公式分別為：
計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤率=按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率＋計(jì)劃期銷售利潤率的預(yù)計(jì)增長百分比
計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比=計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤率／按計(jì)劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率
③確定各種產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率，計(jì)算公式為：
某產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率=該產(chǎn)品的基期銷售利潤率×計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比
④利用“倒扣法”即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。
［例2］假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，上年三種產(chǎn)品的銷售利潤率分別為20％、10％、15％，計(jì)劃期要求銷售利潤率增長2％，預(yù)計(jì)銷售收入分別為50萬元、30萬元、20萬元，銷售稅金分別為5萬元、3萬元、2萬元。要求：確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。
依題意編制的目標(biāo)成本計(jì)算分析表如表1所示。
驗(yàn)算：225％×50％＋11.25％×30％＋16.875％×20％=18％
（2）各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化
實(shí)務(wù)中，各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率常常結(jié)合自身實(shí)際狀況變動，而不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，在這種情況下，只要各產(chǎn)品的加權(quán)平均銷售利潤率大于或等于計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率即可。
［例3］沿用例2已知資料，假定A產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率為24％，B產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率維持上年的水平不變，C產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率為17%。要求：確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。
依據(jù)題意，則企業(yè)加權(quán)平均的銷售利潤率=24％×50％＋10％×30％＋17％×20％=18.4％＞18％
企業(yè)總體目標(biāo)成本=72（萬元）
A產(chǎn)品目標(biāo)成本=50－5－50×24％=33（萬元）
B產(chǎn)品目標(biāo)成本=30－3－30×10％=24（萬元）
C產(chǎn)品目標(biāo)成本=20－2－20×17％=14.6（萬元）
由于33＋24＋14.6=71.6（萬元）＜72（萬元），因此該企業(yè)能完成預(yù)計(jì)的總體目標(biāo)成本。
二、各產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解
在將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解到各產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，還需將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程、組織體系和各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生情況等繼續(xù)分解，主要有以下幾種分解方式：
1、按產(chǎn)品組成分解
如果企業(yè)屬于裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品由各種零部件裝配而成，對這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品的組成或稱結(jié)構(gòu)，利用功能評價系數(shù)或歷史成本構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為各零件或部件的目標(biāo)成本。
（1）利用功能評價系數(shù)分解產(chǎn)品目標(biāo)成本。
功能評價系數(shù)反映產(chǎn)品功能的程度，是產(chǎn)品價值分析中不可缺少的內(nèi)容。產(chǎn)品功能與產(chǎn)品成本密切相連，通常，功能多、質(zhì)量好的產(chǎn)品，成本就高一些；反之，成本就低一些。功能評價系數(shù)常常采用評分法予以確定，即將各個零部件的功能—一進(jìn)行對比并打分，重要的打一分，次要的打0分。功能評價系數(shù)是某一零部件得分與全部零部件得分合計(jì)的比值。計(jì)算公式如下：
功能評價系數(shù)=某一零部件得分／全部零部件得分合計(jì)
依據(jù)功能評價系數(shù)可以將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為零部件的目標(biāo)成本。
［例4］假定某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由A、B、C、D、E五個零部件組成，其功能評分及系數(shù)計(jì)算如表1所示。如果該產(chǎn)品的目標(biāo)成本為28000元。要求：分解目標(biāo)成本。
根據(jù)功能系數(shù)分解的目標(biāo)成本如表2所示。
（2）利用歷史成本構(gòu)成百分比分解產(chǎn)品目標(biāo)成本。
歷史成本構(gòu)成百分比是指依據(jù)歷史成本資料計(jì)算的各零部件成本占產(chǎn)品總成本的比重。分解目標(biāo)成本時，企業(yè)可結(jié)合計(jì)劃期各零部件材質(zhì)、復(fù)雜程度等的實(shí)際變動情況調(diào)整該百分比，然后根據(jù)調(diào)整后的歷史成本構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解到各零部件。
按歷史成本構(gòu)成百分比分解是產(chǎn)品目標(biāo)成本最基本的分解方法，但從成本真實(shí)性的角度來看，按功能評價系數(shù)分解的產(chǎn)品目標(biāo)成本更能真實(shí)地反映各零部件的成本，從而使各零部件的成本保持在合理的目標(biāo)成本水平上。
2、按產(chǎn)品制造過程分解
如果企業(yè)屬于連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品經(jīng)過許多相互聯(lián)系的加工步驟，前一步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一加工步驟的加工對象，最終形成產(chǎn)成品。對這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品成本形成的逆方向，由確定的產(chǎn)成品目標(biāo)成本依次倒推各步驟的半成品目標(biāo)成本，即根據(jù)各步驟半成品的成本項(xiàng)目占全部成本比重的歷史資料并經(jīng)過調(diào)整，還原已確定的產(chǎn)品目標(biāo)成本，從而將產(chǎn)成品目標(biāo)成本分解為半成品的目標(biāo)成本。
［例5］某企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品符合連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，順次經(jīng)過甲、乙、丙三個工序的連續(xù)加工，之后形成產(chǎn)成品。假定該企業(yè)測算的A產(chǎn)品的目標(biāo)成本為120000元，該企業(yè)各步驟成本項(xiàng)目并經(jīng)過調(diào)整后的資料如表3所示。要求：將目標(biāo)成本分解為各步驟的半成品成本并確定相應(yīng)步驟的目標(biāo)成本項(xiàng)目。
說明：由于該企業(yè)屬于連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，由其產(chǎn)品的加工工藝特點(diǎn)所決定，第二工序的半成品目標(biāo)成本是108000元，第一工序的半成品目標(biāo)成本是91800元；另外，該表還反映出不同工序各成本項(xiàng)目的目標(biāo)成本構(gòu)成情況，這樣有利于實(shí)際中進(jìn)行成本項(xiàng)目的分析與控制。
目標(biāo)成本的分解是指將企業(yè)總體的目標(biāo)成本值進(jìn)行分解，將其落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的過程，目的在于明確責(zé)任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標(biāo)。分解目標(biāo)成本時應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行。通?？梢韵葘⒖傮w目標(biāo)成本分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本分解到各車間或工序。
一、企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解
如果某企業(yè)屬于多品種生產(chǎn)企業(yè)，在這種情況下，應(yīng)先將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解為各產(chǎn)品的目標(biāo)成本，分解方法有以下兩種：
1、與基期盈利水平非直接掛鉤分解法
此法在確定每種產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率的基礎(chǔ)上，倒推每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，最終將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的合計(jì)值與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較并綜合平衡，進(jìn)而確定每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本。顯然，照此分解的目標(biāo)成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產(chǎn)品的自身盈利狀況出發(fā)，直接與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較，無論是企業(yè)的總體目標(biāo)成本還是各產(chǎn)品的目標(biāo)成本均可采用“倒扣法”予以確定，計(jì)算公式如下：
企業(yè)總體目標(biāo)成本或每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售收入－應(yīng)繳稅金－目標(biāo)利潤
其中：目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)銷售收入×目標(biāo)銷售利潤率
需要指出的是，這里的目標(biāo)銷售利潤率實(shí)務(wù)中常常按產(chǎn)品銷售利潤率計(jì)算；另外，實(shí)務(wù)中各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率可能高于或低于企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率，但只要以此推算的各產(chǎn)品的目標(biāo)成本合計(jì)值等于或低于按總體推算的目標(biāo)成本即可。否則，各產(chǎn)品就需要反復(fù)綜合平衡，直到具有實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)成本的可能為止。還需要注意的是，目標(biāo)利潤的確定方法很多，既可以以目標(biāo)銷售利潤率確定，也可以利用目標(biāo)資產(chǎn)利潤率或目標(biāo)成本利潤率等確定，從實(shí)際的應(yīng)用來看，多采用目標(biāo)銷售利潤率，故本文僅以目標(biāo)銷售利潤率為例進(jìn)行說明。
［例1］假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的銷售量為5000件，單價為600元，預(yù)計(jì)應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅（包括消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加）為360600元；乙產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量為3000件，單價為400元，應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅（包括城建稅和教育費(fèi)附加）為10200元。該企業(yè)以同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率為標(biāo)準(zhǔn)確定目標(biāo)利潤，假定同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率為20％。要求：預(yù)測該企業(yè)的總體目標(biāo)成本，并說明如果該企業(yè)結(jié)合實(shí)際確定的甲產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率為23％，乙產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率為18％，在這種情況下，該企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本是否合理？
依題意，則：
企業(yè)總體的目標(biāo)成本=（5000×600＋3000×400）－（360600＋10200）－（5000×600＋3000×400）×20％=2989200（元）
甲產(chǎn)品目標(biāo)成本=5000×600－360600－5000×600×23％=1949400（元）
乙產(chǎn)品目標(biāo)成本=3000×40－10200－3000×400×18％=973800（元）
總體目標(biāo)成本=1949400＋973800=2923200（元）＜2989200（元）
說明：雖然各產(chǎn)品自身的銷售利潤率與同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率不一致，但以此測算的總體目標(biāo)成本為2923200元，低于企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本，因此該企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本合理，應(yīng)將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)計(jì)值納入計(jì)劃。
2、與基期盈利水平直接掛鉤分解法
實(shí)踐中，企業(yè)常常與基期的銷售利潤率或資金利潤率直接掛鉤來確定計(jì)劃期的目標(biāo)盈利水平，以此確定的目標(biāo)成本較上一種方法更具有普遍適用性。此法在調(diào)整基期盈利水平的基礎(chǔ)上，先確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率，然后將其分解到各產(chǎn)品，進(jìn)而利用“倒扣法”確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。它的理論依據(jù)是，目標(biāo)利潤決定目標(biāo)成本，只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤率大于或等于計(jì)劃期企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本規(guī)劃。實(shí)際應(yīng)用中，根據(jù)各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率是否隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，具體又可分為以下兩種情況：
（1）各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化
如果企業(yè)要求各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率隨企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率同比例增減變化，在這種情況下的具體計(jì)算步驟如下：
①按計(jì)劃期的銷售比重調(diào)整基期銷售利潤率，公式為：
按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率=Σ某產(chǎn)品基期銷售利潤率×該產(chǎn)品計(jì)劃期的銷售比重
②根據(jù)總體規(guī)劃確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率以及計(jì)劃期的利潤預(yù)計(jì)完成百分比，計(jì)算公式分別為：
計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤率=按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率＋計(jì)劃期銷售利潤率的預(yù)計(jì)增長百分比
計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比=計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤率／按計(jì)劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率
③確定各種產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率，計(jì)算公式為：
某產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率=該產(chǎn)品的基期銷售利潤率×計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比
④利用“倒扣法”即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。
［例2］假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，上年三種產(chǎn)品的銷售利潤率分別為20％、10％、15％，計(jì)劃期要求銷售利潤率增長2％，預(yù)計(jì)銷售收入分別為50萬元、30萬元、20萬元，銷售稅金分別為5萬元、3萬元、2萬元。要求：確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。
依題意編制的目標(biāo)成本計(jì)算分析表如表1所示。
* 驗(yàn)算：225％×50％＋11.25％×30％＋16.875％×20％=18％
（2）各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化
實(shí)務(wù)中，各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率常常結(jié)合自身實(shí)際狀況變動，而不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，在這種情況下，只要各產(chǎn)品的加權(quán)平均銷售利潤率大于或等于計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率即可。
［例3］沿用例2已知資料，假定A產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率為24％，B產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率維持上年的水平不變，C產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率為17%。要求：確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。
依據(jù)題意，則
企業(yè)加權(quán)平均的銷售利潤率=24％×50％＋10％×30％＋17％×20％=18.4％＞18％
企業(yè)總體目標(biāo)成本=72（萬元）
A產(chǎn)品目標(biāo)成本=50－5－50×24％=33（萬元）
B產(chǎn)品目標(biāo)成本=30－3－30×10％=24（萬元）
C產(chǎn)品目標(biāo)成本=20－2－20×17％=14.6（萬元）
由于33＋24＋14.6=71.6（萬元）＜72（萬元），因此該企業(yè)能完成預(yù)計(jì)的總體目標(biāo)成本。 二、各產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解
在將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解到各產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，還需將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程、組織體系和各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生情況等繼續(xù)分解，主要有以下幾種分解方式：
1、按產(chǎn)品組成分解
如果企業(yè)屬于裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品由各種零部件裝配而成，對這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品的組成或稱結(jié)構(gòu)，利用功能評價系數(shù)或歷史成本構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為各零件或部件的目標(biāo)成本。
（1）利用功能評價系數(shù)分解產(chǎn)品目標(biāo)成本。
功能評價系數(shù)反映產(chǎn)品功能的程度，是產(chǎn)品價值分析中不可缺少的內(nèi)容。產(chǎn)品功能與產(chǎn)品成本密切相連，通常，功能多、質(zhì)量好的產(chǎn)品，成本就高一些；反之，成本就低一些。功能評價系數(shù)常常采用評分法予以確定，即將各個零部件的功能—一進(jìn)行對比并打分，重要的打一分，次要的打0分。功能評價系數(shù)是某一零部件得分與全部零部件得分合計(jì)的比值。計(jì)算公式如下：
功能評價系數(shù)=某一零部件得分／全部零部件得分合計(jì)
依據(jù)功能評價系數(shù)可以將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為零部件的目標(biāo)成本。
［例4］假定某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由A、B、C、D、E五個零部件組成，其功能評分及系數(shù)計(jì)算如表1所示。如果該產(chǎn)品的目標(biāo)成本為28000元。要求：分解目標(biāo)成本。
根據(jù)功能系數(shù)分解的目標(biāo)成本如表2所示。
（2）利用歷史成本構(gòu)成百分比分解產(chǎn)品目標(biāo)成本。
歷史成本構(gòu)成百分比是指依據(jù)歷史成本資料計(jì)算的各零部件成本占產(chǎn)品總成本的比重。分解目標(biāo)成本時，企業(yè)可結(jié)合計(jì)劃期各零部件材質(zhì)、復(fù)雜程度等的實(shí)際變動情況調(diào)整該百分比，然后根據(jù)調(diào)整后的歷史成本構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解到各零部件。
按歷史成本構(gòu)成百分比分解是產(chǎn)品目標(biāo)成本最基本的分解方法，但從成本真實(shí)性的角度來看，按功能評價系數(shù)分解的產(chǎn)品目標(biāo)成本更能真實(shí)地反映各零部件的成本，從而使各零部件的成本保持在合理的目標(biāo)成本水平上。
2、按產(chǎn)品制造過程分解
如果企業(yè)屬于連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品經(jīng)過許多相互聯(lián)系的加工步驟，前一步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一加工步驟的加工對象，最終形成產(chǎn)成品。對這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品成本形成的逆方向，由確定的產(chǎn)成品目標(biāo)成本依次倒推各步驟的半成品目標(biāo)成本，即根據(jù)各步驟半成品的成本項(xiàng)目占全部成本比重的歷史資料并經(jīng)過調(diào)整，還原已確定的產(chǎn)品目標(biāo)成本，從而將產(chǎn)成品目標(biāo)成本分解為半成品的目標(biāo)成本。
［例5］某企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品符合連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，順次經(jīng)過甲、乙、丙三個工序的連續(xù)加工，之后形成產(chǎn)成品。假定該企業(yè)測算的A產(chǎn)品的目標(biāo)成本為120000元，該企業(yè)各步驟成本項(xiàng)目并經(jīng)過調(diào)整后的資料如表3所示。要求：將目標(biāo)成本分解為各步驟的半成品成本并確定相應(yīng)步驟的目標(biāo)成本項(xiàng)目。
說明：由于該企業(yè)屬于連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，由其產(chǎn)品的加工工藝特點(diǎn)所決定，第二工序的半成品目標(biāo)成本是108000元，第一工序的半成品目標(biāo)成本是91800元；另外，該表還反映出不同工序各成本項(xiàng)目的目標(biāo)成本構(gòu)成情況，這樣有利于實(shí)際中進(jìn)行成本項(xiàng)目的分析與控制。
