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序論：在您撰寫會(huì)計(jì)核算一貫性原則時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
會(huì)計(jì)核算的客觀性原則包括三層含義：
1、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；
2、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性；
關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式;核算;確認(rèn);謹(jǐn)慎性
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年8月21日
一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義及與其他信息質(zhì)量要求之間的關(guān)系
（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告而不應(yīng)當(dāng)僅僅以法律形式為依據(jù)。它體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的重視，保證了會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。
實(shí)質(zhì)重于形式原則在于強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的反應(yīng)。實(shí)質(zhì)重于形式原則不僅僅要求企業(yè)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，而且要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在實(shí)際的工作中，外在的法律形式并不能完全反映其實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式來(lái)進(jìn)行，而其法律形式或人為形式卻又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么其最終結(jié)果不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)的作用。
（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則與可靠性的關(guān)系。實(shí)質(zhì)重于形式原則修正了會(huì)計(jì)信息的可靠性。實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則和確認(rèn)計(jì)量的一般原則的補(bǔ)充，起到修正會(huì)計(jì)信息的作用。實(shí)質(zhì)重于形式是對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的修正，旨在準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國(guó)要真正進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)，參與國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)，就必須要按照國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。沒(méi)有真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)就不可能正確地進(jìn)行管理、決策，投資者和債權(quán)人的利益也就得不到合理的保護(hù)，金融證券市場(chǎng)缺乏透明度，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)自然也就得不到有效的防范和化解。
（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則與一貫性原則的關(guān)系。實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)一貫性原則的補(bǔ)充。一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會(huì)計(jì)政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，可以恰當(dāng)?shù)刈兏?。這正是有意無(wú)意地對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對(duì)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，我們就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應(yīng)看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，采用加速折舊法。
（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則與謹(jǐn)慎性原則的關(guān)系。實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相成。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提各種減值準(zhǔn)備，一方面是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，但同時(shí)也在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因?yàn)楦鞣N原因發(fā)生減值，在年度終了時(shí)，其實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值發(fā)生背離，原賬面價(jià)值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，根據(jù)發(fā)生時(shí)所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對(duì)于企業(yè)的一些資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)原有的賬面記錄作調(diào)整，能真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
二、實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用
（一）融資租賃固定資產(chǎn)的核算。固定資產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)可分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種方式。其中融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其資產(chǎn)所有權(quán)最終可能被轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。從法律形式上來(lái)說(shuō)，在租賃期間內(nèi)，承租一方只有使用權(quán)，而沒(méi)有所有權(quán)。但是，由于這種形式的租賃在租賃合同中所規(guī)定的租賃期限一般是很長(zhǎng)的（一般超過(guò)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的75%），大多數(shù)都接近于資產(chǎn)的有效使用年限，又或者是到租賃期滿之后，承租方獲得購(gòu)買資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)等等。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，承租方相當(dāng)于利用貨款購(gòu)置了固定資產(chǎn)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，承租方在租賃期間應(yīng)將租賃物確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，同時(shí)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目。能夠?qū)⑷谫Y租入的固定資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)自有資產(chǎn)核算，其原因是源于“資產(chǎn)”的定義，也是應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的結(jié)果。即根據(jù)租賃協(xié)議，租賃期間該設(shè)備的所有權(quán)歸屬租賃公司（形式上），但企業(yè)（承租方）實(shí)質(zhì)上取得了對(duì)該設(shè)備的控制權(quán)，并承擔(dān)由該設(shè)備引起的風(fēng)險(xiǎn)（可能因技術(shù)進(jìn)步而引起貶值等）。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)。
（二）收入的確認(rèn)。如果要將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流入確認(rèn)為收入，除了滿足收入的定義之外，還需要同時(shí)滿足：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。從這些條件分析，在商品交易中，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)從實(shí)質(zhì)上判斷商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，而不再是形式上的商品是否已經(jīng)發(fā)出;強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)，不再注重形式上是否已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利。比如，企業(yè)在處理售后租回業(yè)務(wù)時(shí)，如果出售和租回的價(jià)格是公允的，那么在出售時(shí)并未確認(rèn)收入;受托代銷商品只有在收到受托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)才能確認(rèn)收入而并不是在發(fā)出商品時(shí)就確認(rèn)收入
（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，如果不再滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即應(yīng)該將其從資產(chǎn)中轉(zhuǎn)出。如果資產(chǎn)的價(jià)值高于可收回金額或可變現(xiàn)凈值，說(shuō)明資產(chǎn)發(fā)生了減值，即資產(chǎn)不再值資產(chǎn)的賬面價(jià)值，因此應(yīng)將資產(chǎn)減損的價(jià)值計(jì)入資產(chǎn)減值損失，以將資產(chǎn)賬面價(jià)值降至可收回金額或可變現(xiàn)凈值。這中間減值準(zhǔn)備的計(jì)提是對(duì)“失效資產(chǎn)價(jià)值”的一種提前剔除，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。
三、實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則?！皩?shí)質(zhì)重于形式”是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的一條很重要的原則。我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真與證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步要求之間形成的巨大反差，是該原則出臺(tái)的背景。它運(yùn)用得好，有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。但如果被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，反而又會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可核實(shí)性，甚至為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)主觀臆斷提供借口，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？衫斫庑浴⑾嚓P(guān)性、可靠性和可比性是財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征，可靠性又包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎、中立性和完整性等次級(jí)質(zhì)量特征?？梢?jiàn)實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)概念體系中處于較次要的地位，而不應(yīng)被過(guò)分強(qiáng)調(diào)。
（二）會(huì)計(jì)人員應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給了會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立性和專業(yè)判斷空間，勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出更高的要求。當(dāng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在形式不相一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員要如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就必須具備一定的專業(yè)判斷能力。而個(gè)人的專業(yè)判斷能力總有高低之分，因此存在即使會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷仍有不能如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息的可能性，這就是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的提出，反過(guò)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)又提出了更高的要求。
四、實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的完善建議
（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，任何人都偏向于將自身利益最大化，那么作為會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)處理也必然偏向有利的一方。在追求利益最大化時(shí)，正確利用實(shí)質(zhì)重于形式原則存在實(shí)質(zhì)。在會(huì)計(jì)監(jiān)管者與被監(jiān)管者之間的博弈中，監(jiān)管者不能期望“實(shí)質(zhì)重于形式”這一依賴于會(huì)計(jì)報(bào)告主體職業(yè)判斷水平的會(huì)計(jì)原則能夠在會(huì)計(jì)核算中得到不折不扣的貫徹實(shí)施。這一條原則的使用也會(huì)成為有關(guān)部門操縱利潤(rùn)的好方法。為了避免實(shí)質(zhì)重于形式原則的濫用和誤用，就需要會(huì)計(jì)人員有較好的職業(yè)道德。因此，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是確保該原則適度運(yùn)用的關(guān)鍵所在。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的主題，有著較強(qiáng)的主觀能動(dòng)性，在一定范圍內(nèi)可以左右會(huì)計(jì)處理。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能窮盡所有發(fā)生的情況，對(duì)于特殊的交易，會(huì)計(jì)人員必須以扎實(shí)的基礎(chǔ)和對(duì)客觀事實(shí)的判斷，較強(qiáng)的職業(yè)意識(shí)，良好的職業(yè)意識(shí)為基礎(chǔ)才能做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，才能力求公允，避免主觀隨意性。
（二）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷并不是個(gè)人的主觀臆斷，而是建立在熟悉和理解各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的基礎(chǔ)上對(duì)其精神的延伸和補(bǔ)充，其中也含有一定的創(chuàng)造性。作為個(gè)人的判斷能力，勢(shì)必會(huì)有差異，如果脫離會(huì)計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的精神，過(guò)分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，反而不能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在職業(yè)判斷中，必須以一貫性、可比性為基礎(chǔ)，不能使職業(yè)判斷超過(guò)保證信息一貫性和可比性的范疇。
（三）建立會(huì)計(jì)信息檢查制度。對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管過(guò)程中應(yīng)該在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量事后檢查制度（如財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)等政府監(jiān)管部門的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查制度）的基礎(chǔ)上，建立以事前控制與事中控制相結(jié)合為導(dǎo)向的磋商制度、請(qǐng)示制度。這樣，才能以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為目的，減少風(fēng)險(xiǎn)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]邱嵐琨.關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式的運(yùn)用.企業(yè)改革與管理，2015.3.
[2]張清宜.實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用分析.商，2013.18.
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；核算；一般原則
企業(yè)會(huì)計(jì)是以編制外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和內(nèi)部成本報(bào)表為己任的。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所傳輸?shù)臄?shù)據(jù)資料及其轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)內(nèi)、外部為數(shù)眾多舶使用者提供了經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。這樣，建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上，受營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或稱公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和酋利組織會(huì)計(jì)制度約束與支配，并以提供外部通用數(shù)據(jù)和內(nèi)部專用數(shù)據(jù)為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)，即確立起自身的總目標(biāo)：提供企業(yè)會(huì)計(jì)信息，為制定經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本要求和技術(shù)規(guī)范。它反映著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的共同要求和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律。
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的的總體要求
1.客觀性原則
這一原則要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
客觀性是會(huì)計(jì)核算的第一要義。如果會(huì)計(jì)信息不能夠如實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際情況，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的價(jià)值?？陀^性原則要求，確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)、處理會(huì)計(jì)信息必須與客觀的經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、有憑有據(jù)、資料可靠、會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄和報(bào)告不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞。
會(huì)計(jì)應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，公正、無(wú)誤地確保用戶得到有用的信息，并應(yīng)做到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)得起其他財(cái)會(huì)人員獨(dú)立操作的復(fù)核和檢驗(yàn)。
2.相關(guān)性原則
這一原則要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的收集、處理和傳輸，必須有助于經(jīng)濟(jì)決策，確保企業(yè)內(nèi)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。實(shí)踐表明，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)程度越高，可靠性越能得到充分發(fā)揮，對(duì)有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)決策越有用。
3.一貫性原則
這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。
堅(jiān)持一貫性原則，就是要使企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序在各個(gè)連續(xù)期間保持步調(diào)一致，從而有利于企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)信息的對(duì)照比較，有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，有利于制約和防范通過(guò)會(huì)計(jì)核算方法的任意變更.人為地操縱成本和利潤(rùn)。當(dāng)然，堅(jiān)持一貫性原則并不意味著守舊僵化。當(dāng)有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求改變會(huì)計(jì)政策，或者，改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从硨?shí)際情況時(shí)，就此變更了的情況，企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中申明變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)額，以及累積影響數(shù)額不能合理確定的理由等。這里所說(shuō)的累積影響數(shù)額，是指變更后的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。
4.可比性原則
這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。
根據(jù)國(guó)際通行的可比性原則，我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求，行業(yè)相同或不同的企業(yè)、地區(qū)相同或不同的企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同期間、不同時(shí)點(diǎn)的企業(yè)，都應(yīng)采用盡可能一致的會(huì)計(jì)方法和程序，應(yīng)盡可能減少任意選擇會(huì)計(jì)政策的余地，用以保證資料的通用標(biāo)準(zhǔn)并有利于對(duì)照比較。
如果說(shuō)一貫性原則是針對(duì)同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間保持自身縱向核算方法和資料口徑的一致的話，那么，可比性原則則更側(cè)重不同企業(yè)之間保持橫向核算方法和資樹口徑的一致。
5.及時(shí)性原則
這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。
會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性。只有能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時(shí)需要，信息才有價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值會(huì)逐漸流逝。原本有用的會(huì)計(jì)信息，如果延誤了輸入、輸出的時(shí)間，就會(huì)影響乃至喪失決策的效用。會(huì)計(jì)信息的收集、存儲(chǔ)和傳遞，要按照規(guī)定的時(shí)限，不得隨意提早或延遲。
6.明晰性原則
這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。
會(huì)計(jì)信息的目的在于它的使用。要滿足會(huì)計(jì)信息的朗就要淮確、清晰地表達(dá)它的內(nèi)涵，使之既簡(jiǎn)明又完整。必要時(shí)，還要對(duì)一些重要數(shù)據(jù)予以附注說(shuō)明。會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表只有清晰明了，才能使用戶易于理解、利用，便于決策。如果生成的會(huì)計(jì)信息過(guò)于復(fù)雜或含混不清，就會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息的功用。
二、會(huì)計(jì)修正性慣例的要求
1.謹(jǐn)慎性原則
這一原則要求，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)憤或贊用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。
謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中，是指在有不確定因索的情況下做出判斷時(shí)，應(yīng)持審慎態(tài)度。如果某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)或收益、也不壓低負(fù)債或贊用的方法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，如壞賬風(fēng)險(xiǎn)、固定資產(chǎn)無(wú)形損耗的風(fēng)險(xiǎn)等。為了避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制和化解風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)當(dāng)對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的損失做出合理預(yù)計(jì)，從而維護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。但是，貫徹謹(jǐn)慎性原則，并不能為蓄意隱瞞利潤(rùn)、偷逃款尋求辯解的理由。因此，會(huì)計(jì)制度中明令制止濫用該原則，禁止提取各種不符合規(guī)定的秘密準(zhǔn)備。
2.重要性原則
這一原則要求，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。
根據(jù)重要性原則，每個(gè)企業(yè)都要確定本身的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要取決于會(huì)計(jì)信息對(duì)用戶決策的影響程度，并由此決定對(duì)該核算項(xiàng)目精確程度的要求。
強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，在很大程度上是基于兩個(gè)方面的考慮：（1）會(huì)計(jì)信息的效用；（2）加工會(huì)計(jì)信息的成本。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額較大或性質(zhì)比較特殊，不單獨(dú)反映就會(huì)遺漏重要事實(shí)，此時(shí)，就應(yīng)嚴(yán)格核算，單獨(dú)提示。但是.如果事無(wú)巨細(xì)都精確、詳盡地記錄和報(bào)告，不但會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的加工成本，而且會(huì)使用戶無(wú)法快捷地搜索到所需的會(huì)計(jì)信息，并且會(huì)貽誤決策時(shí)機(jī)。因此，對(duì)于一些數(shù)額較小、無(wú)特殊性質(zhì)，不單獨(dú)反映也不致隱瞞什么事實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng).就可以相應(yīng)采取保留有效數(shù)值、簡(jiǎn)化核算、無(wú)須單獨(dú)提示等處理方法。
3.實(shí)質(zhì)至于形式原則
這一原則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。
實(shí)質(zhì)重于形式原則可以理解為，在特定的條件下，當(dāng)法律的常規(guī)形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，會(huì)計(jì)上應(yīng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為重，使其在限定的范圍內(nèi)超越法律常規(guī)形式組織核算。
會(huì)計(jì)核算中，存在著某些外在法律形式并不能與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)保持完全一致的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期內(nèi)，從法律形式上講，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移給承租方。但是，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，融資租人屆于資本性租賃，中途不得解約，期滿承租方可以優(yōu)先留購(gòu)該項(xiàng)資產(chǎn).因而業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)就隨之轉(zhuǎn)移給承祖方，承租方實(shí)際上已能行使對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的控制，因此，承租方應(yīng)該格其視同自打的固定資產(chǎn)，一并計(jì)提折舊和大修理費(fèi)用。由此可以看出，會(huì)計(jì)核算中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)要進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，而不能僅僅停留和局限在法律形式上。
貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)的內(nèi)在一致。
參考文獻(xiàn)：
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四條基本原則是客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則和一貫性原則 。
會(huì)計(jì)核算也稱會(huì)計(jì)反映，以貨幣為主要計(jì)量尺度，對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映。它主要是指對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事后核算，也就是會(huì)計(jì)工作中記賬、算賬、報(bào)賬的總稱。合理地組織會(huì)計(jì)核算形式是做好會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要條件，對(duì)于保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作效率，正確、及時(shí)地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的需求具有重要意義。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 ；銀行效益
中圖分類號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-949X（2007）-03-0057-01
某地方金融企業(yè)，在核算定期存款戶利息支出時(shí)，總部和支行分別采用不同的方法?？偛坎捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制，先提后支；支行采用收付實(shí)現(xiàn)制，到期向存款人支付定期存款本息。但在考核各支行利潤(rùn)時(shí)，增加了一條“今年按單位定期存款加定期儲(chǔ)蓄存款年末余額比年初增長(zhǎng)額的1.5%計(jì)算扣減各支行帳面利潤(rùn)”的政策。筆者對(duì)該辦法的實(shí)施持有不同意見(jiàn)。支行定期存款不能既到期支付利息，又按年末增加額預(yù)提應(yīng)付息，二者不能同時(shí)使用，其主要理由如下：
一、會(huì)計(jì)核算應(yīng)堅(jiān)持一貫性原則
會(huì)計(jì)核算應(yīng)堅(jiān)持一貫性原則，保證會(huì)計(jì)核算一貫性的前提是企業(yè)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)核算方法。該行在一個(gè)年度內(nèi)對(duì)支行級(jí)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制辦法核算定期存款利息支出，不能再采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)提應(yīng)付辦法。會(huì)計(jì)核算辦法前后各期以及年度內(nèi)應(yīng)盡量保持一致。
二、收入與支出要配比，不能重復(fù)計(jì)算費(fèi)用，增加支行不合理負(fù)擔(dān)
支行當(dāng)年增加的這部分定期存款，按現(xiàn)行辦法在存款到期后一次支付利息，采用“應(yīng)提應(yīng)付利息”辦法，支行在到期支付利息不變的情況下，增加定期存款的當(dāng)年還要在凈利潤(rùn)后再按增加額1.5%的比例負(fù)擔(dān)應(yīng)付利息，而利息收入僅取得一次，但利息支出卻負(fù)擔(dān)了兩次（到期實(shí)支一次，增加當(dāng)年預(yù)提一次），收入與支出不相配比，重復(fù)計(jì)算了支行的利息費(fèi)用支出，不合理地減少了支行考核利潤(rùn)。
三、由于核算方法不同，總部與支行相關(guān)科目不可簡(jiǎn)單相加
據(jù)了解，總部在制定年度財(cái)務(wù)計(jì)劃時(shí)，要求總部“應(yīng)付利息”帳戶年末余額等于各支行扣減的應(yīng)付未付利息之和，實(shí)際上由于總部和支行會(huì)計(jì)核算辦法不同，支行無(wú)“應(yīng)付利息”帳戶，那也應(yīng)不能人為制造等式。
四、定期存款下降時(shí)轉(zhuǎn)回利息，也占用了支行部分資源
有一種解釋，以后如定期存款下降，這一部分應(yīng)提應(yīng)付息可以轉(zhuǎn)回。此種辦法，僅從財(cái)務(wù)角度分析，如支行定期存款始終上升，那總部勢(shì)必長(zhǎng)期和永遠(yuǎn)占用支行的這一部分資源，使總部和支行在局部利益上出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)性，抑制了支行積極性，減緩了支行加速發(fā)展的動(dòng)力。
五、避免采用利息轉(zhuǎn)回方法，杜絕給投機(jī)取巧者可乘之機(jī)
如果采用定期存款下降時(shí)轉(zhuǎn)回應(yīng)提應(yīng)付利息的方法，那么支行要增加考核利潤(rùn)也很簡(jiǎn)單，只要把本年定期存款減少到去年末余額以下，利潤(rùn)自然就上升了，而定期存款減少越多，考核利潤(rùn)反而增長(zhǎng)越多。就目前金融市場(chǎng)環(huán)境而言，金融企業(yè)要增加存款很難，而要減少存款易如反掌。
六、不利于穩(wěn)定現(xiàn)有存款
考核辦法就是支行經(jīng)營(yíng)發(fā)展的指揮棒，具有極強(qiáng)的導(dǎo)向作用。這一考核辦法的出臺(tái)，支行要在其它條件不變的情況下，保持利潤(rùn)的增長(zhǎng)，就要打破原有存款種類的動(dòng)態(tài)均衡，盡可能不增加定期存款的絕對(duì)額，那就勢(shì)必要改變存款結(jié)構(gòu)，較好的辦法則是將定期存款轉(zhuǎn)為通知存款或活期存款，但這樣會(huì)減少存款人的收益，也會(huì)增加支行的工作難度，給存款單位和個(gè)人形成損失和產(chǎn)生重復(fù)轉(zhuǎn)存的麻煩，甚至動(dòng)搖金融企業(yè)的存款基礎(chǔ)，在競(jìng)爭(zhēng)中流失到手存款的資源，因小失大。
綜上所述，采用“應(yīng)提應(yīng)付利息”方法來(lái)考核支行利潤(rùn)，既不符合該單位目前會(huì)計(jì)核算的實(shí)際狀況，也抑制了支行增存攬儲(chǔ)、加速發(fā)展的積極性，對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展形成了一定的負(fù)面影響，筆者希望有關(guān)部門再一次審視當(dāng)時(shí)制定此財(cái)務(wù)政策的背景和依據(jù)，進(jìn)行科學(xué)合理的改革，以便更科學(xué)地考核基層單位的經(jīng)營(yíng)成果，保護(hù)基層經(jīng)營(yíng)者的積極性。建議如下：
關(guān)鍵詞：視同銷售；會(huì)計(jì)處理；稅收自由裁量權(quán)
企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照財(cái)政部的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)，按照稅收法律法規(guī)和稅收規(guī)章的規(guī)定納稅。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而稅法從國(guó)家財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，二者對(duì)收入的確認(rèn)存在差異，會(huì)計(jì)人員只有協(xié)調(diào)好兩者的差異，才能最大限度地維護(hù)國(guó)家及企業(yè)的利益。
但是，出于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的特殊性，以及出于自身經(jīng)濟(jì)利益的需要，造成企業(yè)的涉稅處理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理產(chǎn)生差異。并且由于稅務(wù)行政執(zhí)法的自由裁量權(quán)的存在，造成各地執(zhí)行口徑不一、稅負(fù)不盡公平的現(xiàn)象，也不容忽視。下面謹(jǐn)就增值稅視同銷售的企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收征管存在的差異，探討一下企業(yè)的核算和應(yīng)對(duì)辦法以及對(duì)稅務(wù)執(zhí)法的自由裁量權(quán)的理解。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，自2009年1月1日起施行，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以“財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)”的形式了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(2009年)。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外進(jìn)行探討。由于是實(shí)行統(tǒng)一核算，對(duì)于稅法上規(guī)定的這種視同銷售行為，會(huì)計(jì)上通常不作處理。在稅收稽查時(shí)，企業(yè)的庫(kù)存商品實(shí)物與賬面的不相符，往往成為稽查的重點(diǎn)。
現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式不盡相同，這種一刀切的規(guī)定顯然不適用于所有企業(yè)，為此，早在1998年原《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》后的第五個(gè)年頭，國(guó)家稅務(wù)總局就出臺(tái)了“國(guó)稅發(fā)(1998)第137號(hào)”文件，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》，針對(duì)實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱受貨機(jī)構(gòu))的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一的狀況，明確如下：
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
上述視同銷售，是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所普遍面臨的問(wèn)題。企業(yè)自身會(huì)計(jì)和涉稅處理不盡相同，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理也不盡相同。為此，我們咨詢了稅務(wù)服務(wù)熱線(12366)，也咨詢了主管稅務(wù)分局和市局相關(guān)處室，他們的答復(fù)也不盡相同。經(jīng)過(guò)分析相關(guān)文件和網(wǎng)上的涉稅答復(fù)，揣摩立法本意，我認(rèn)為《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(2009年)與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》[國(guó)稅發(fā)(1998)第137號(hào)]關(guān)于此項(xiàng)的規(guī)定并不沖突。企業(yè)向異地發(fā)出商品是否視同銷售計(jì)繳增值稅，要區(qū)分企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和會(huì)計(jì)處理的一貫性原則來(lái)確定是否視同銷售。在實(shí)際工作中，有的公司因此而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處以補(bǔ)稅和罰款，而有的公司行為被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可。發(fā)生這種情況的原因，有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)處理的原因，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的自由裁量權(quán)的原因。針對(duì)這種情況，作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善以下幾方面工作。
第一，核算方法及時(shí)備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度和核算方法，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)未提出異議的，可以認(rèn)為是其默許了，這為今后發(fā)生稅收征納分歧時(shí)爭(zhēng)取了主動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅稽查時(shí)，判斷企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是偶發(fā)性還是經(jīng)常性時(shí)，備案經(jīng)常是主要依據(jù)之一。
第二，以業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)。企業(yè)生產(chǎn)基地固定，但是營(yíng)銷機(jī)構(gòu)遍布各地，路途的遙遠(yuǎn)和送貨成本使得銷售及售后服務(wù)的時(shí)效性、經(jīng)濟(jì)性變得異常重要。在這種情況下，在營(yíng)銷機(jī)構(gòu)所在地配置一定的庫(kù)存量，使得供貨和售后服務(wù)及時(shí)性提高和成本降低，符合合同的要求，維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。這些商品在總公司賬面上核算，實(shí)物在營(yíng)銷機(jī)構(gòu)所在地存放，雖然實(shí)物和賬面相分離，但由于是實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要，使得會(huì)計(jì)處理方法是合理的。
第三，完善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方案。企業(yè)根據(jù)外部市場(chǎng)的大環(huán)境要求和內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，制定符合實(shí)際、切實(shí)可行的營(yíng)銷方案和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法，是會(huì)計(jì)處理和涉稅處理的依據(jù)。由于客戶遍及各地，據(jù)生產(chǎn)基地路途遙遠(yuǎn)，而產(chǎn)品的供應(yīng)和售后服務(wù)又具有時(shí)效性，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)和客戶簽訂營(yíng)銷合同和售后服務(wù)合同，明確規(guī)定相應(yīng)的供貨期和售后服務(wù)期限，這種期限的制約使得在營(yíng)銷機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)嘏鋫湎喈?dāng)?shù)膸?kù)存成為必需。企業(yè)內(nèi)部在產(chǎn)品出庫(kù)發(fā)出和會(huì)計(jì)核算方面，制定其實(shí)可行的嚴(yán)密的內(nèi)部控制程序，反映實(shí)際的實(shí)物流和資金流，并持續(xù)有效的執(zhí)行，以此昭示企業(yè)的做法是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要而不是以少納稅款為目的。
第四，堅(jiān)持一貫性原則。會(huì)計(jì)的一貫性原則，是指企業(yè)采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)在一般情況下不得隨意變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)的一貫性原則，要求同一會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)期盡可能采用相同的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，便于不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的縱向比較。稅收法律和法規(guī)、規(guī)章也秉承一貫性原則。在企業(yè)一貫性原則處理所發(fā)生業(yè)務(wù)的情況下，企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)和稅款繳庫(kù)期形成的是規(guī)律的時(shí)間性差異，總的算起來(lái)并不影響稅收，這種情況下，稅法在相當(dāng)程度上是認(rèn)可企業(yè)的做法的。當(dāng)然，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果企業(yè)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和市場(chǎng)變化必須變更核算方法，應(yīng)當(dāng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并得到認(rèn)可。
第五，和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通。我國(guó)的稅收法律體系，絕大部分由稅務(wù)行政規(guī)章構(gòu)成。稅收的與時(shí)俱進(jìn)的變化使得稅收法律體系的靈活性占有絕對(duì)位置，由此使得稅務(wù)行政執(zhí)法行為具有較大的自由裁量權(quán)。稅務(wù)執(zhí)法執(zhí)法的自由裁量權(quán)是所必須的，作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并適應(yīng)其存在。所以，良好的稅企關(guān)系對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
正確認(rèn)知和理解稅收?qǐng)?zhí)法的自由裁量權(quán)，對(duì)于企業(yè)正確處理涉稅相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了方向性的指導(dǎo)，對(duì)于應(yīng)對(duì)相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和開(kāi)展積極的稅務(wù)籌劃具有積極的作用。
稅務(wù)執(zhí)法執(zhí)法的自由裁量權(quán)，指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)行政執(zhí)法在法律規(guī)范的基本范圍內(nèi)，自主確定與違法行為、違法者特點(diǎn)相適應(yīng)的處罰，具體包括三個(gè)方面：一是自主確定對(duì)違法行為應(yīng)否進(jìn)行處罰，二是自主確定處罰的形式；三是自主確定處罰的幅度。
［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)核算；基本前提；原則
［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）13-0080-02
會(huì)計(jì)的基本前提是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)假設(shè),它是組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必要的前提條件,若離開(kāi)這些條件,就不能有效地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。也無(wú)法構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提是從具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)的,是為了確保會(huì)計(jì)核算資料的實(shí)用性、合理性和可靠性。一般包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間與貨幣計(jì)量等內(nèi)容。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,要明確會(huì)計(jì)的一般原則。即會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會(huì)計(jì)工作的基本要求。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員,必須掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提和原則要以會(huì)計(jì)核算工作支持企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展。
1 會(huì)計(jì)核算的基本前提
(1)會(huì)計(jì)主體。開(kāi)展會(huì)計(jì)工作必須明確會(huì)計(jì)主體,明確會(huì)計(jì)人員的立足點(diǎn),解決為誰(shuí)記賬、算賬、報(bào)賬等問(wèn)題。會(huì)計(jì)主體獨(dú)立于其本身的所有者以外,會(huì)計(jì)反映的一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不是企業(yè)所有者的財(cái)務(wù)活動(dòng)。明確會(huì)計(jì)主體要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到,他們從事的會(huì)計(jì)工作是特定主體的會(huì)計(jì)工作,而不是其他會(huì)計(jì)主體或企業(yè)所有者的會(huì)計(jì)工作。
會(huì)計(jì)主體的規(guī)模沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),它可能是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,獨(dú)立的法律個(gè)體；也可以是不進(jìn)行獨(dú)立核算的內(nèi)部單位,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看,會(huì)計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,特別是需要單獨(dú)反映經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況、編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)體。
(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)主體的企業(yè),它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要按既定目標(biāo)持續(xù)進(jìn)行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)中被耗用或出售,它承擔(dān)的債務(wù)也要如期償還。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列方法是以會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)才能按使用年限計(jì)提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進(jìn)行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權(quán)債務(wù)。會(huì)計(jì)處理要采用清算基礎(chǔ)。
(3)會(huì)計(jì)期間。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)才進(jìn)行結(jié)算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,向相關(guān)各方提供信息,就要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間。會(huì)計(jì)期間一般為一年,即會(huì)計(jì)年度。
把會(huì)計(jì)年度的起止點(diǎn)定在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的淡季,各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變化較小,對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量,尤其是對(duì)計(jì)算確定本會(huì)計(jì)年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,會(huì)計(jì)人員能有較為充足的時(shí)間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù),有利于及時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前各個(gè)行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。
因此,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度,即每年1月1日至12月31日為一會(huì)計(jì)年度。企業(yè)為及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息,滿足各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,也可把會(huì)計(jì)年度劃分為更短的期間,如季度和月份。
(4)貨幣計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)提供信息要以貨幣為主要計(jì)量尺度。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各不一樣、非常復(fù)雜。企業(yè)會(huì)計(jì)要綜合反映各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng),這就要求統(tǒng)一計(jì)量尺度。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,貨幣最適合充當(dāng)這種統(tǒng)一的計(jì)量尺度。以貨幣為計(jì)量尺度,為會(huì)計(jì)計(jì)量提供了方便,同時(shí)也存在一些問(wèn)題。為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)計(jì)量,方便會(huì)計(jì)信息利用,在幣值變動(dòng)較小的條件下,通常不考慮幣值變動(dòng)。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較大影響,對(duì)會(huì)計(jì)核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會(huì)計(jì)。這是按物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時(shí)成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整,考慮消除物價(jià)上漲因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則,真實(shí)科學(xué)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種會(huì)計(jì)方法。
進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。
2 會(huì)計(jì)核算的幾項(xiàng)原則
(1)會(huì)計(jì)核算要客觀實(shí)在的原則。這一原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要真實(shí)、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算要以企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為依據(jù),反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。真實(shí)性和可靠性是會(huì)計(jì)核算的基本要求。
(2)會(huì)計(jì)核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機(jī)會(huì),信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以評(píng)估各個(gè)企業(yè)不同的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要遵循互相可比的原則,對(duì)同種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),要采用同一會(huì)計(jì)程序和方法。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要盡可能減少企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的余地；同時(shí),企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度選擇會(huì)計(jì)政策。
(3)核算要堅(jiān)持一貫性的原則。這一原則要求會(huì)計(jì)核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者不僅要通過(guò)閱讀某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,把握企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況,還要比較企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化狀況和趨勢(shì)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一定遵循一貫性原則。
企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀性與相關(guān)性原則要求時(shí),企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺(tái)新的會(huì)計(jì)政策。
(4)相關(guān)性原則。這一原則是會(huì)計(jì)信息要滿足信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)性要求,是人們能利用會(huì)計(jì)信息要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)控制的要求,相關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的要求,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求。對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國(guó)家對(duì)企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與之相適應(yīng),國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也在增強(qiáng),會(huì)計(jì)信息的外部使用者已不僅僅是國(guó)家,而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有利害關(guān)系的群體。隨著企業(yè)自的擴(kuò)大,會(huì)計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息在符合國(guó)家宏觀調(diào)控要求的同時(shí),還應(yīng)滿足其他方面的需求。
(5)及時(shí)性原則。此原則主要是及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告：及時(shí)記錄要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在本期內(nèi)處理；及時(shí)報(bào)告是將會(huì)計(jì)資料及時(shí)傳送出去,把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及時(shí)報(bào)出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報(bào)給應(yīng)報(bào)單位或個(gè)人。及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告緊密聯(lián)系。及時(shí)記錄是及時(shí)報(bào)告的前提；而及時(shí)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息時(shí)效性的重要保證。所以,企業(yè)會(huì)計(jì)要把及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)。
(6)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這一原則要求,對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù),凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項(xiàng)有沒(méi)有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng),就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應(yīng)用在需要計(jì)算盈虧的會(huì)計(jì)主體中。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有局限性,若按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,有時(shí)企業(yè)雖然有較高的銷售利潤(rùn)率,但現(xiàn)金流動(dòng)性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴(yán)格采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,輔之以收付實(shí)現(xiàn)制。
(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧。按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間在經(jīng)濟(jì)上存在必然的因果關(guān)系,這些營(yíng)業(yè)收入是因一定的營(yíng)業(yè)費(fèi)用耗費(fèi)而出現(xiàn)的,這些營(yíng)業(yè)費(fèi)用是為取得這些營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關(guān)系的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用就要直接配比。二是按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系。某些營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目雖然不存在與營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目之間的因果關(guān)系,但要與發(fā)生在同一期間的營(yíng)業(yè)收入相配比。
(8)謹(jǐn)慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí),采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力,避免信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果持盲目樂(lè)觀的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是：不預(yù)計(jì)收入,但預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的損失；對(duì)企業(yè)期末資產(chǎn)的估價(jià)寧可估低,也不能估高。
(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的條件下,按一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對(duì)其進(jìn)行核算的精確程度,及是不是在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)反映：凡是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目,要作為會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的重點(diǎn)；對(duì)不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用簡(jiǎn)化的核算程序和方法,可不在會(huì)計(jì)報(bào)表上詳列。會(huì)計(jì)核算的重要性原則,在較大程度上是對(duì)會(huì)計(jì)信息的效用與加工會(huì)計(jì)信息的成本的考慮。若將企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都詳細(xì)記錄與報(bào)告,不但能提高會(huì)計(jì)信息的加工成本,還可能使使用者無(wú)法有針對(duì)性地選擇會(huì)計(jì)信息,反而對(duì)正確的經(jīng)濟(jì)決策不利。
參考文獻(xiàn)：
［1］杜娟.試談會(huì)計(jì)的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).
