時間：2023-02-17 11:07:54
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論文提要：本文分析了企業(yè)內部審計風險的成因并提出一些控制風險的措施。隨著經濟的發(fā)展，內部審計不可避免地出現(xiàn)了一些松弛，其產生的原因有主觀和客觀兩個方面的原因。主觀方面主要有內部審計獨立性的缺乏、素質不高、審計程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內部審計風險錯綜復雜?；谝陨显?，本文提出了控制的措施，以使得內部審計更有效率，更大限度地規(guī)避風險。
一、內部審計概述
隨著經濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內部審計指部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經濟監(jiān)督活動。內部審計風險是指財務報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經營管理上存在的弊端，或內控制度存在重大漏洞缺陷，內部審計人員經過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖?，審計對象及其相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔責任的風險。為了有效地防范和避免審計風險，應對內部審計風險進行科學的分析和深入研究，從而保證內部審計事業(yè)健康發(fā)展。
二、內部審計風險的成因
（一）內部審計的主觀風險
1、內部審計機構缺乏相對獨立性。內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構設在財務部門中，有的把審計機構和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業(yè)的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公允的評價。
2、內部審計人員的綜合素質不能適應目前的工作需要。審計人員的素質包括思想政治素質、職業(yè)道德素質、業(yè)務技能素質、工作態(tài)度及心理素質，內部審計人員素質不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務的需要。同時，相當一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風險意識不強。
3、內部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業(yè)內部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手，這都使內部審計質量得不到保證，風險防范意識薄弱。
（二）內部審計的客觀風險
1、內部審計法律制度不健全。內部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關于內部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內審人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴重影響了審計結論的權威性和正確性，因而大大增加了審計風險。
2、審計對象的復雜及審計范圍的擴展，加大了內審風險。現(xiàn)代組織由于經營規(guī)模的擴大，經營業(yè)務的日趨復雜，使得內審對象的范圍逐步擴展，為內部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內部審計業(yè)務也已不再局限于財務收支審計，還包括經濟責任審計、內審業(yè)務的拓展、使審計人員承擔更多責任和風險。3、企業(yè)的外部環(huán)境導致的審計風險。近年來，隨著社會經濟的發(fā)展，特別是經濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經營環(huán)境變得日趨復雜，企業(yè)經營風險也大大增加。經營風險的存在往往引發(fā)更大的審計風險，對內部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風險的產生。
三、內部審計風險的控制
現(xiàn)代內部審計不再是監(jiān)督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應的建議和改進措施，幫助經營管理人員加強內部控制，改善經營管理，以完成所負經濟責任。要做好內部審計工作，應針對以上原因做好如下幾點：
（一）提高內部審計的地位，增強其獨立性。內部審計的獨立性是內部審計質量成敗的重要因素，企業(yè)在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立在內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權。不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素，主要體現(xiàn)在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發(fā)揮得越充分。
（二）不斷提高審計人員素質，增強其風險意識。各內審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養(yǎng)內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內審人員的審計查證能力、審計協(xié)調能力及表達能力，提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，以適應新形勢的需要。最后，還應強化審計人員的風險意識，在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結論的判斷基礎。
（三）加快有關審計法規(guī)制度建設。國家應抓緊制定、頒布內部審計法規(guī)和內部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。在中國經濟走向世界的同時，內部審計還要借鑒國外的先進經驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。
（四）建立健全審計組織自身的內部控制制度
1、建立全面質量控制制度。全面質量控制是內部審計機構合理保證所有內部審計活動符合內部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務操作規(guī)程、考核與評價、監(jiān)控等。
1．1企業(yè)內部環(huán)境因素
1．1．1內部控制制度薄弱
企業(yè)內部控制制度是否完善、經營狀況是否穩(wěn)定是實施審計監(jiān)督的基礎。如果沒有嚴格的內部控制制度來約束審計行為，那么企業(yè)內部審計的可靠性將會降低。再者，隨著企業(yè)經營方式多元化，管理層次會增多，這意味著內部審計的難度增大，相應的審計風險變高。
1．1．2內部審計機構缺乏獨立性
內部審計機構是企業(yè)內部獨立設立的部門，在企業(yè)高層的帶領下開展工作并為本單位提供服務。因為在審計過程中不可避免受本單位的利益制約，所以內部審計的獨立性遠不如社會審計。審計人員面臨的是與高層之間的垂直領導關系和與各部門之間的協(xié)調合作關系，所涉及的人通常相互關聯(lián)，審計過程及結論必然涉及到相關人利益，有時審計意見不得不受各方利益的左右而有失偏頗。
1．1．3業(yè)務范圍不斷擴大且復雜化
企業(yè)在業(yè)務范圍上擴大的同時，需要進行審計的業(yè)務量也大大增加，使內部審計面臨重重困難。企業(yè)如果涉及不同類別業(yè)務，其需要審計的業(yè)務類型也不盡相同；如果涉及不同種類的金融衍生工具，企業(yè)相關的會計系統(tǒng)也會變得更復雜，也加大了審計工作的難度。另一方面，企業(yè)的審計范圍也在不斷擴大，不僅包括對財務成本的審計，還包括對企業(yè)未來運營能力的評估、經濟責任審計等工作，這對審計人員的執(zhí)業(yè)能力要求更高，審計員發(fā)表不適當審計意見的可能性加大。
1．1．4高層對內審工作的忽視
不少管理者把審計當作考核財務指標合格與否的一項程序，而并沒有實際發(fā)揮出內審工作應有的監(jiān)督作用，使得內部審計在企業(yè)運營過程中未受到必要的重視，審計工作流于形式。
1．2企業(yè)內部審計人員自身因素
1．2．1專業(yè)知識技能的不足
一些內部審計人員對企業(yè)的內部控制關系和企業(yè)運營不太了解，審計經驗不足，僅僅只對會計賬務處理比較熟悉，而缺失相關的審計、財務管理等與內部審計密切相關的知識，不能及時發(fā)現(xiàn)錯報和管理漏洞。
1．2．2認知的局限性
根據心理學有限理性理論，認知者在識別和發(fā)現(xiàn)問題中容易受到知覺偏倚的影響。所謂知覺偏倚是在知覺的選擇性支配下，僅把問題的部分信息當作對象，未經知覺的信息包被排除在認知范圍之外，在對事物作出判斷時，利用知覺往往多于利用邏輯分析方法，從而導致判斷出錯。
1．2．3審計方法落后
雖然內部審計技術從過去的純手工作業(yè)，發(fā)展到現(xiàn)代借助計算機技術審計，審計效率發(fā)生了質的飛躍，但是審計方法大多還是在采用傳統(tǒng)的測試和抽查方式，即對被審的資料進行收集、整理、分析和查證，其目標主要是“差錯防弊”。這種不以風險評估為導向，僅憑檢查一部分事項取得的證據來對整體發(fā)表意見的審計方法，可能導致審計人員發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
1．2．4職業(yè)道德規(guī)范缺失
我國內審工作職責和職業(yè)道德的標準不健全，業(yè)內對相關的道德標準也沒有形成明確的規(guī)定，內審部門普遍缺少相同層次應有的道德標準的指引，內審工作的正常進行從而受到影響，出現(xiàn)審計風險。
2內部審計風險的防范措施
2．1大力建設會計審計法律法規(guī)制度
審計法律是執(zhí)行審計工作行為的依據，制定審計法律必須充分考慮審計法律的科學性、可操作性，特別是利益相關者對審計結果的影響。可借助獨立審計的相關法規(guī)，以獨立審計目標的實現(xiàn)為標準，建立與國內審計準則相關聯(lián)的內部審計準則，明確內部審計人員的責任，促使內部審計部門和審計人員按照統(tǒng)一的審計準則執(zhí)行內部審計業(yè)務來提高審計工作質量。嚴厲打擊制造虛假信息者，從根源上杜絕此類違法犯罪行為，降低審計風險。
2．2運用先進的內部審計方法
在當今信息瞬息萬變的時代，賬務作弊手段越來越隱蔽。針對目前的外部環(huán)境，企業(yè)可以借鑒我國注冊會計師審計中的以風險為導向的風險基礎審計模式。該模式是基于對企業(yè)風險進行專業(yè)化管理整合而形成的，對企業(yè)風險實施全面監(jiān)控。這種審計模式將企業(yè)經營環(huán)境納入審計當中，尋找潛在的風險點，把有限的審計資源有效地集中在易發(fā)風險區(qū)域，將風險評估合理地運用在審計工作中，有效降低了審計風險總之，管理者應該以風險的分析和控制為起點，在保證審計質量的前提下，通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法，匯總出有效的審計證據，用以控制審計風險。
2．3將內部審計與社會審計結合起來
將內部審計與社會審計進行結合也就是企業(yè)將一部門內部審計工作分包給社會審計的一種審計方法。它的本質就是利用外部資源對企業(yè)的內部管理部門進行適當?shù)姆止?，利用外部專業(yè)化的資源來輔助內部管理資源，進而將資源進行整合以達到提高內部審計質量的目的。這種審計模式在一定程度上提高了內部審計的獨立性，并且借助外部專業(yè)化的審計資源可以提高內部審計人員的專業(yè)勝任能力，降低了由于內部審計不嚴謹而造成的審計成本的損失，并且有助于促進內部審計人員創(chuàng)新審計手段，改掉墨守成規(guī)的審計習慣，這對提高內部審計人員的綜合素質有一定的幫助。
2．4保證審計部門的獨立性
內審工作獨立性便于內部審計師做出客觀的專業(yè)判斷，這是內審工作正常進行的不可或缺條件。主要表現(xiàn)在形式和實質兩方面：前者需要內部審計在企業(yè)運營中擁有一定的地位。按照股份公司結構的特點，內部審計部門應定位于董事會之下，所有部門之上，直接對董事會負責；后者指的是內審人員在履行職責上保持相對的獨立，不屈從外界壓力，在工作過程中實事求是地進行職業(yè)判斷。
2．5建立完善的內部控制審計制度
建立完善的內部審計質量控制制度是現(xiàn)代企業(yè)加強經營管理、提高經營效益、實現(xiàn)經營目標的有效方法。通過形成一套審計成果的評估方法，對內部審計師業(yè)務水平進行考核，要求審計師對取得的經營資料進行實質性分析和符合性測試，將測試每個階段的工作和審計結果都編制好審計工作底稿，獲取證據，進行進一步的綜合分析，據以發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。嚴格控制審計底稿以及審計報告的復核等重點工作的質量水平，盡可能減少人工誤差，及時對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題進行處理，得出有效的審計評價，將內審風險降到可接受范圍內。
2．6制定內部審計的激勵機制
審計機構除了根據國家相關規(guī)定完成必要的審計工作之外，還需依照實際情況設立相關的獎懲機制，對審計員完成的工作質量進行直觀評估，對通過審計為企業(yè)做出貢獻的審計人員予以獎勵，對業(yè)務上不負責任和工作失誤的審計人員予以懲罰。這樣不僅調動了審計員工作的積極性，還使審計員合理承擔了與檢查、評價和建議相關的審計風險責任，樹立審計的風險意識和效益意識。
2．7提高審計人員綜合業(yè)務能力
醫(yī)院內部審計人員的品質高低是內部審計風險的很主要的因素，審計人員素質與審計風險成反比關系。內部審計是一種專業(yè)，技術性很強的工作，要具備高品質和杰出的政治立場的內部審計人員，目前醫(yī)院內部審計人員不但要知道如何審計，財務知識，還要掌握經濟學、工程技術的知識等。醫(yī)院的審計崗主要是由財務崗位上調，相對審核比較陌生。醫(yī)院審計師用專業(yè)的審計知識，豐富的實踐經驗和較強的判定能力，充分適應并做出正確的判斷。內部審計人員的審計工作整體質量仍然是一個重要問題，要不斷的識別和確定審計風險能力差。
二、醫(yī)院內部審計風險的防范和控制
(一)確保內部審計院的獨立性、權威性
內部審計要求醫(yī)院內部審計的獨立性應該是在他們活動的單獨審查，無法參與相關的管理職能活動。根據醫(yī)院的相關領導，獨立行使內部審計監(jiān)督權，并對醫(yī)院的工作直接匯報領導。該負責人要切實有效履行醫(yī)院的審計工作職責，采取有效措施，支持審計工作，充分體現(xiàn)了審計師的獨立性，確保審計人員依法行使職權。其次，在審計過程中出現(xiàn)的問題，內部審計人員應維持客觀、公平的原則，以實際情況為根據，以法律為準繩，真正做到公正。
(二)增強醫(yī)院的內部審計隊伍建設的質量
首先，審計是專業(yè)性很強的職業(yè)，同時也不斷面臨新的法規(guī)，新知識和新技能的行業(yè)。這就要求內部審計人員進一步學習先進的技術和審計方法，提高他們的業(yè)務水平，在實際工作中嚴格遵守審計工作，努力運用先進的審計方法，提高綜合分析和概括能力，使他們能夠擔任每個崗位的工作，以滿足審計需求。要加強對內部審計人員的風險意識教育，培養(yǎng)職業(yè)嚴謹態(tài)度和高度的責任感，擔負起內部審計工作的責任，防范和化解審計風險。合理設置審計，完善責任分工。審計部門要充分考慮審計單位的具體情況，按照審計人員的專業(yè)知識，特別是對重大項目的審計師審計的基本素質要求，審判責任的落實，審計師要合理分工，明確職責。此外，醫(yī)院應以創(chuàng)建一套審計質量指標體系，加強對審計人員的考核和管理。要加強內部審計隊伍建設的質量，培養(yǎng)出整體素質優(yōu)秀的專業(yè)審計人才，是推進醫(yī)院內部審計發(fā)展的當務之急，也是有效的措施。
(三)規(guī)范醫(yī)院的內部審計程序和內部審計方法
醫(yī)院要做好審計前的準備，包括對被審計單位的審計風險可能存在的仔細分析、預測，有針對性地制定控制措施，制定好審計項目實施方案。還要規(guī)范醫(yī)院的審計證據采集和處理，以確保充足、相關性和審計證據的可靠性，使審計風險在合理的和可以接受的水平。準備好內部審計工作草案，提高審計工作的質量。還應規(guī)劃規(guī)范內部審計報告。審計報告應該真實，公正的審計事項體現(xiàn)了完善的審計報告的審查制度，進而減少了內部審計的風險。
三、結束語
（一）高校內部審計機構設置不科學，獨立性不強
獨立性是審計工作的重中之重，是審計工作順利開展的前提與保障，也是防范審計風險的前提。在實際工作中，有的高校實際上沒有設置獨立的審計機構，審計工作往往是由財務人員或者其他工作人員代替完成的，有的高校即使設置了審計機構也是和其他機構合并在一起的，沒有實際意義上的完全獨立，這些都會嚴重影響審計人員的積極性和創(chuàng)造性，導致審計工作質量下降。
（二）高校內部審計范圍狹窄，方法單一，手段落后
目前高校內部審計仍然偏重于監(jiān)督職能，對服務職能則不夠重視，由于過分的注重監(jiān)督，造成審計部門很少考慮如何才能使高校發(fā)展的更好，如何才能為高校增效，如何及時地為高校領導提供服務，所以就在不經意間縮小了審計的范圍，導致審計工作開展深度不夠，審計內容單一，審計范圍狹窄。現(xiàn)如今，會計電算化發(fā)展迅速，高校內部也普遍實現(xiàn)了財務管理電算化。因此，就要求高校內部審計技術與方法也要不斷地創(chuàng)新與發(fā)展，要與財務電算化的發(fā)展相匹配相適應。但是，有的高校仍然停留在差錯糾正，傳統(tǒng)的人工審計階段，內部審計方法比較單一，審計模式陳舊，技術手段比較落后等原因導致審計效率低下，審計風險發(fā)生的機率加大。
（三）高校內部審計制度不健全
健全的審計制度是進行審計工作的依據，完善的審計程序是規(guī)范審計行為和防范審計風險的保證。隨著教育體制改革的發(fā)展與完善，高校的審計工作變得越來越復雜，越來越多樣化，審計工作的發(fā)展方向也在不斷地變化，原來的審計制度與審計程序已經不能適應當下的審計環(huán)境，由于各方面因素，使得審計制度的制定與完善存在滯后性，修改也存在不及時現(xiàn)象，導致審計工作的正確性、完整性和及時性得不到保障。由于內部審計制度的不健全，使得存在的審計問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)和解決，有的時候甚至加大了審計風險發(fā)生的可能性，造成更為嚴重的審計后果。
（四）領導對內部審計的認識不足
執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳大多數(shù)人認為高校的主要任務就是教學和科研，對內部審計工作不夠重視，認為審計部門就是查賬的，沒有太大的工作量，也沒有太多的地方需要專業(yè)的審計知識，工作簡單至極，審計人員都是吃閑飯的，加上高校領導對審計工作的忽視，導致內部審計地位比較低下，有時甚至被作為對立面來看待。由于高校領導對審計的認識不足，給予的支持不夠，使得審計工作環(huán)境欠佳，因此引發(fā)了一系列的審計問題，從而給高校內部的經濟犯罪提供了可乘之機。
（五）審計人員素質不高
專業(yè)勝任能力差高校內部審計工作人員自身素質的高低，在很大程度上影響著審計工作的質量和效率。因此，高校內部在選拔審計人員時，應從思想道德水平、專業(yè)知識、對法律法規(guī)的了解等各方面綜合起來進行選拔。但是，現(xiàn)在大多數(shù)高校的審計人員都是從財務崗位上轉調過來的，對審計并不是很了解，只是經歷了較為短暫的崗前審計培訓就上崗工作，他們更多熟悉的是會計方面的工作流程與知識，對審計的整體工作流程還不是很清楚，缺乏專業(yè)勝任能力，導致內部審計工作效率不高，極易出現(xiàn)差錯。
（六）職能定位不準確高校內部審計的職能
主要包括監(jiān)督、確認、評價及咨詢這四個職能。受傳統(tǒng)審計理念的影響，如今大多數(shù)高校并沒有妥善地處理好審計內部各職能之間的關系，僅僅看重的是傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督職能，忽視了審計的其他職能。在此基礎上，高校的內部審計機構，主要圍繞財務收支活動和配合學校內外相關部門的需要來開展，事后審計工作以完成“查錯糾弊，堵塞漏洞”的任務，導致內部審計人員的職責和權限難以清晰界定，容易引起其他部門人員的抵觸和不滿心理，久而久之審計工作處于被動的地位，難以開展。
二、完善高校內部審計風險的對策
（一）增強高校內部審計工作的獨立性
高校應該努力做好審計的宣傳工作，堅持審計工作過程公開化，加大審計的影響力度，讓越來越多的教職員工，認識到審計工作對高校發(fā)展的重要作用。高校內部應該設置獨立的內部審計部門，配備具有專業(yè)知識的審計人員，大力支持審計工作的開展，為審計工作的開展提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強審計人員的工作積極性和創(chuàng)造性。如果高校內部審計工作的獨立性得不到較好的保障，審計工作的客觀、公正和效率性將會受到嚴重的限制，這將嚴重阻礙高校內部審計系統(tǒng)的健康發(fā)展。高校內部審計工作應該做到實質上的獨立，審計人員在進行審計工作時，不受個人偏見的影響，領導思想的左右，其他人觀念的束縛，做到按正確的審計工作流程和方法，運用客觀公正的態(tài)度，實事求是，以法律為依據，依法合理地進行審計工作，以求盡可能多地保障審計部門和審計工作的獨立性。
（二）不斷的進行審計創(chuàng)新，完善審計技術和方法
高校應該從實際出發(fā)，加快向現(xiàn)代化審計的轉變，以科學發(fā)展觀為理論指南，樹立科學審計理念，不斷地進行審計創(chuàng)新，在審計工作中摻加運用數(shù)學理論，控制論等等學術思想，主動適應和服務于經濟社會發(fā)展的大局，以及時獲得準確的審計信息，做出正確的審計結論。審計方法也需要不斷創(chuàng)新，將事前審計，事中審計和事后審計相結合，去促進審計工作的順利進行。為了更好地適應審計信息化發(fā)展的要求，高校應當及時配備審計工作所必需的計算機和相應的軟硬件系統(tǒng)，建立起適合高等學校自身審計工作需要的軟件系統(tǒng)和硬件設備，審計軟件的選取應該適應當前高校自身審計工作發(fā)展的需要，符合高校內部財務系統(tǒng)工作的要求。
（三）提高高校領導對內部審計的重要性認識
為了降低審計風險，促進審計工作的順利進行，高校領導應該高度重視審計工作，充分認識到審計工作在改善學校內部經營管理，以及提高學校經濟效益等各方面起到的重要作用。高校領導應該大力支持高校內部審計工作的進展，努力做好各方面協(xié)調工作，積極倡導各部門努力協(xié)作，拋棄對審計工作的偏見，大力支持和配合審計工作的進行，對審計意見充分關注并合理采納。審計部門自身應該不斷地創(chuàng)造業(yè)績，促進高校內部經濟的發(fā)展，使得高校領導，尤其是校長要充分意識到審計工作在促進高校經濟效益的發(fā)展上起到了舉足輕重的作用，并且加大對審計工作的支持和投入，內部審計工作人員也應該及時向領導匯報審計工作，積極及時地為領導提供決策有用的審計信息，更要學會和領導探討和溝通，引起領導對審計工作的充分重視。
（四）加強審計隊伍建設，提高內部審計人員素質
高校內部審計人員需要不斷地學習，豐富自己的專業(yè)知識，不斷地提高自己的專業(yè)勝任能力。高校必須在原有的基礎上不斷地加大審計投入，嚴格把控審計人員的入門關，逐步調整好內部審計人員結構，定期組織內部審計人員進行培訓，加強審計人員的思想道德教育和專業(yè)知識教育，不斷地充實審計力量，挑選專業(yè)能力突出，責任心強，具有親和力，有擔當?shù)娜藛T從事內部審計工作，優(yōu)化審計人員結構；高校也應該注重審計的后續(xù)教育工作，聘請審計領域的權威人士進行定期培訓，不斷地更新審計法律法規(guī)，優(yōu)化審計知識結構，提高審計人員綜合素質，加強審計隊伍建設，培養(yǎng)高素質，有知識，全方位的合格審計人員。
（五）科學定位內部審計職能
近年來隨著醫(yī)院業(yè)務的不斷拓展，其財務內部審計方面的問題也越來越受到社會各界關注。本文對影響醫(yī)院內部審計風險的因素進行了分析，并提出相關建議，希望能對未來我國醫(yī)院內部審計工作的開展帶來幫助。
關鍵詞:
醫(yī)院財務；內部審計；風險
一、影響醫(yī)院內部審計風險的因素
(一)領導對內部審計的重視程度不足
我國的大部分醫(yī)院都有內部審計機構，然而該機構的設立很大程度上是由于法律或者行政命令的強制要求，而不是基于對醫(yī)院經營管理的需要。內部審計機構設立的初衷出現(xiàn)了偏差，自然無法發(fā)揮其應有的作用。于此同時部分醫(yī)院領導沒有深刻理解內部審計的重要性，認為醫(yī)院作為公共事業(yè)單位，內部審計毫無意義，沒有將其作為醫(yī)院管理體系的組成部分。這些都提高了醫(yī)院內部審計的風險。
(二)醫(yī)院內部審計機構的獨立性較差
在我國醫(yī)院中，內部審計機構的工作人員與醫(yī)院其他管理部門存在較大的利益關系，這就造成內部審計機構的獨立性相對不足，在開展審計工作的過程中很容易受到外界因素的影響，也使得審計處理決定失去執(zhí)行力。
(三)醫(yī)院內部審計適用性不足
隨著我國經濟的不斷發(fā)展，醫(yī)院的經營規(guī)模也在不斷地擴展，經營業(yè)務的復雜性和多樣性不斷增加，這就使得內部審計范圍逐步增大，傳統(tǒng)的內部審計越來越難以滿足醫(yī)院的發(fā)展需要，為內部審計工作的開展帶來了一定的難度。
(四)內部審計程序存在缺陷
在信息化程度不斷提高的今天，被審計單位的會計信息資料越來越多，各種虛假、錯誤的數(shù)據資料占其中的比例也有所增加，這就使得內部審計工作發(fā)生失誤的可能性也大幅提升。因此現(xiàn)有的審計程序是否科學、合理對審計工作的質量有著巨大的影響。
(五)內部審計人員的綜合素質較低
審計人員是審計工作的直接參與者，這就表明其綜合素質的高低，對審計工作的開展有著直接的影響?，F(xiàn)代醫(yī)院內部審計是一項專業(yè)性強，涉及面廣的工作。這就要求內部審計人員既需要具備審計、會計等專業(yè)財務知識，還必須具備極為豐富的實踐經驗。然而由于種種原因，醫(yī)院內部審計機構并未對招聘的人才進行深入培訓，造成相關工作人員在某些方面的能力存在不足，增加了審計風險發(fā)生的可能性。
(六)醫(yī)院內部審計的相關法律法規(guī)尚不健全
隨著市場經濟的不斷發(fā)展，我國的法律法規(guī)也得到了不斷地完善。然而應當注意到的是，法律法規(guī)頒布的速度還是滯后于經濟發(fā)展速度。醫(yī)院內部審計的相關法律法規(guī)不夠健全，這就造成在內部審計工作開展的過程中，一旦出現(xiàn)新的問題，無法找到有效的途徑解決。這時只能夠依靠審計工作人員的經驗和職業(yè)判斷。這樣的處理方式太過主觀，且不同的審計人員在經驗、專業(yè)水平等方面存在一定的差異，因此處理問題的方法必然會出現(xiàn)不同，這也在一定程度上造成審計風險的發(fā)生。
(七)醫(yī)院經營風險
當前許多醫(yī)院領導仍然片面的追求經營效益，忽視了對醫(yī)院管理方面的工作。這就使得雖然醫(yī)院的效益得到了巨大提升，但在內部管理方面存在嚴重問題，使得醫(yī)院的經營風險反而大幅增加。
二、醫(yī)院內部審計風險的控制
審計風險實客觀存在的，我們無法通過任何方法予以規(guī)避。但是只要采取有效的管理，就能將審計風險的發(fā)生率和影響降到最低。因此控制醫(yī)院內部審計風險，主要可以采取以下幾點措施：
(1)深化醫(yī)院內部審計機構工作人員的思想認識。
加強對內部審計工作的認識，是開展相關工作的必要前提。內部審計工作人員應當多與醫(yī)院領導進行溝通，向他們詳細講解內部審計工作的重要性，從而獲取醫(yī)院領導各方面的支持。
(2)加強對內部審計工作的宣傳。
在審計工作開始時，醫(yī)院的許多領導對內部審計工作存在誤解。被審計部門的工作人員心理存在強烈的抵觸情緒，導致正常的內部審計工作難以開展，不僅嚴重影響了審計人員的工作積極性，也對其形成了巨大的思想負擔，這就使得審計工作的質量嚴重下降。因此開展內部審計工作的宣傳教育顯得尤為必要。通過加強宣傳，被審計單位能對審計工作有全面的了解，提高審計工作的配合度，并為內部審計機構樹立良好的影響，令審計工作獲得認可。
(3)建立健全審計質量保障體系。
第一職責分離，即內部審計的工作必須由兩個或兩個以上的審計人員共同完成，這樣能夠在審計工作中形成相互約束的機制。第二審計過程中應有專門人員負責監(jiān)督。審計項目的負責人應當是對審計事項進行嚴格審核，將審計報告交由審計組集體討論，并將討論內容進行準確記錄。第三嚴格檢查審計人員在審計工作中收集的有關會計信息資料是否齊全，審計程序是否合理，審計結果是否正確。一旦出現(xiàn)問題，應當在第一時間予以解決。
(4)完善內部審計機構的建設，加強審計人員的綜合素質。
高質量的審計工作離不開高素質的審計人員。每一位審計人員都應當具備高度的風險意識，從而盡可能的規(guī)避審計風險，提高審計工作的質量。內部審計人員應當深刻理解審計風險造成的影響，主動提高自身各方面的素質?，F(xiàn)代審計制度，對審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務能力提出了更高的要求，因此醫(yī)院內部審計機構應當培養(yǎng)一批素質高，能力強的審計人員。強化內部審計人才隊伍的建設，是促進醫(yī)院內部審計工作發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)，也是降低內部審計風險的可靠保證。
作者：韓文 單位：湖北省應城市人民醫(yī)院
參考文獻:
[1]周先桂.醫(yī)院財務內部審計風險分析與應對措施探討[J].現(xiàn)代物業(yè)(中旬刊),2014,08:71-72
1.內部審計風險概述。內部審計是在單位內部設置專門的機構對單位的內部活動進行審計的過程，主要的審計內容是單位內部的財務狀況以及經營管理活動。高校內部審計是在高校審計機構以及管理者的指揮下，根據相關法律法規(guī)的規(guī)定，對高校內部的財務收支狀況以及經營發(fā)展相關的經濟活動進行內部的審計與監(jiān)督。內部審計機構相對獨立，直接對上級領導進行報告，并接受國家審計機關以及上級審計部門的監(jiān)督。高校內部審計風險是指高校內部審計機構在對內部財務狀況以及經營活動狀況進行審計時，沒有對財務報表中誤報或者漏報以及內部管理中存在的重大問題提出恰當?shù)膶徲嬕庖姷娘L險。高校內部審計風險受到內部控制制度、人員技術以及體系標準等因素的影響，管理不善會在很大程度上增加高校內部審計的風險。
2.內部審計風險現(xiàn)狀。我國教育事業(yè)在不斷的發(fā)展，我國高校的自主辦學權力也在不斷的擴大，各項資金的投入使得高校的軟實力與硬件基礎設施得到了進一步的完善。高校的各項資金在管理與使用當中存在著一些問題，鋪張浪費、弄虛作假現(xiàn)象時有發(fā)生，對高校的發(fā)展造成了阻礙。市場經濟的發(fā)展壯大，使得高校也逐漸參與到市場競爭中去，增加了對外的經濟活動，在與外部經濟往來頻繁的情況下一些不健康的因素也逐漸走進校園，對高校的純良風氣造成了不利的影響。在這種形勢下，必須在高校內部設置獨立的審計機構，對高校的財務狀況以及相關的經濟活動進行嚴格的審計，避免違法違規(guī)現(xiàn)象的產生，促進高校的良性健康發(fā)展。通過對我國高校的內部審計情況進行調查，結果顯示，我國高校內部審計中存在著一些問題，加大了高校內部審計的風險。高校內部審計中的問題主要可以歸納為以下幾個方面：
2.1重視程度不夠。高校內部審計工作對高校的經營管理具有十分重要的意義，但是政府以及相關教育主管部門對高校內部審計工作的重視程度不夠，使得高校內部審計工作沒有得到很好的落實，教育部門中對于專門的高校內部審計部門的設立不夠完善，也沒有對高校內部審計的信息進行充分的利用。
2.2高校內部審計機構的設置存在不合理的情況。雖然大多數(shù)高校之中都按照相關規(guī)定設置了內部審計機構，或者與審計部門和紀檢部門聯(lián)合設置，但分管領導存在差異，內部審計的地位也有高有低，無法保證高校內部審計的公正性和客觀性。沒有單獨的內部審計機構，采取合署辦公的形式，在一定程度上影響了審計人員在審計時的積極性和主動性。由于機構設置的不規(guī)范，并沒有在高校內部制定與之相適應的內部審計制度，對高校內部審計工作造成了不利的影響。
2.3內審人員素質偏低。高校內部審計人員的的總體素質比較低，影響了高校內部審計的效果，高校審計人員的年齡普遍偏高，工作中缺少活力。審計人員的技術職稱不高，在審計工作進行中會出現(xiàn)一定的障礙。內部審計人員的風險意識不強，認為在學校的內部審計之中不存在審計風險。
2.4審計監(jiān)管不夠全面。高校內部審計的審計內容多集中在對財務收支情況的審計上，對于學校的經營狀況很少進行審計，審計工作不夠全面，重點也不是很突出。高校內部審計工作缺少全面的監(jiān)管，程序相對混亂，主次不明，沒辦法對內部審計的質量進行保障，也無法提高對高校各個方面的管理。
2.5審計技術和方法落后，高校內部審計的效率不高。高校在進行內部審計時，由于人員素質以及審計方法等方面的影響，在審計時的效率很低，經常將內部審計工作拖了很久才完成。審計人員在做內部審計時缺少相應的壓力，在工作中不能集中注意力，并且在審計中使用的審計方法和審計軟件比較落后，影響了審計的效率。
2.6缺乏質量考核體系。高校內部審計結果的利用率很低，高校審計的技術含量與國家審計相比技術含量較低，很多被審計的部門對于審計意見并不認可，也沒有相應的重視，通常都不會對審計結果加以利用。學校也只注重審計的過程，而對審計結果的落實情況缺少相應的監(jiān)督，沒有對內審質量進行考核。
二、高校內部審計風險分析
1.高校內部審計風險的特點及表現(xiàn)。高校內部審計風險受到高校自身發(fā)展的影響，也具有自身的特點，首先，高校審計風險的后果具有間接性。高校雖然也參與到經濟活動之中，但是其經濟活動的數(shù)量畢竟有限，內部審計人員與高校的經濟活動沒有直接的關系，所以，審計的意見結果不會對學校的經濟活動造成直接的經濟損失。高校內部審計風險會間接對高校的政策、改革以及今后的發(fā)展造成一定程度的影響。其次，高校內部審計風險具有一定的隱蔽性，這些風險對高校的經營與發(fā)展的影響并不能進行定量的衡量，很難對其進行察覺。第三，高校內部審計風險的主要原因存在于高校內部，審計機構設置的不合理和審計人員素質較低，使得內部審計風險增加。第四，高校內部審計不對審計結果進行定性也是審計風險的一個特點，由于高校的發(fā)展還處在不斷的變化之中，很多事情無法對其進行準確的定性，所以內部審計一般只對其現(xiàn)狀進行描述，卻不做出具體的評價。高校內部審計風險主要有幾個方面的表現(xiàn)，一個是在審計行為上的風險，在審計中出現(xiàn)一些違紀的行為；一個是審計技術上的風險，審計方法使用不當?shù)仍颍瑫箤徲嫿Y果出現(xiàn)風險；還有一部分風險是外部轉嫁過來的審計風險，由于被審計單位提供的審計信息不真實等產生的轉嫁風險等。
2.高校內部審計風險產生的原因。高校內部審計風險產生的原因是多方面的，首先由于審計單位對內部審計地位的認識不足，使得其對內部審計工作沒有足夠的重視；其次，由于重視程度不夠，以及內部審計本身的獨立性不強，使得高校內部審計機構在設置上存在一些不合理現(xiàn)象；第三，內審人員的專業(yè)素質不強，也缺乏相應的風險意識，使得審計人員在工作崗位上不能盡職盡責；第四，高校內部審計機構的職能混亂，管理層對審計工作沒有合理的安排，內外部都缺乏相應的監(jiān)管，監(jiān)督管理工作也無從入手；第五，對于內部審計的研究不夠深入，無法掌握一些先進的理論和方法，降低了內審的效率；第六，高校內部審計的意圖不明，高校人員并不知道要如何對審計結果加以利用，所以，并不注重審計的結果，自然也沒有形成相應的質量評價體系。
三、高校內部審計風險防范措施
1.加強對高校內部審計的重視。在對高校進行內部審計時，首先要加強對高校內部審計的重視，通過各種手段的宣傳，使高校外部特別是高校內部認識到內部審計的重要性。高校內部審計不止能對高校的現(xiàn)狀進行評價，也可以促進高校的健康發(fā)展。
2.合理設置高校內部審計機構。在高校中設置相對獨立的內部審計機構，合理對內審人員進行安排，內審機構的工作情況直接向高校領導進行匯報，提高內審機構的獨立性。對高校內部的審計程序進行規(guī)范，使審計人員在進行審計時，能夠嚴格按照程序進行。做好審計前的各項準備工作，在審計中要確保審計人員判斷的獨立性，審計之后對審計結果給出書面的意見，并對審計的質量進行認真的檢查。
3.提高審計從業(yè)人員素質。全面提升高校審計人員的綜合素質，使其在內部審計之中能夠發(fā)揮相應的作用。首先要提高內審人員的職業(yè)道德素質，其次對其專業(yè)技能進行培訓，提高審計人員的業(yè)務能力，同時也要提高審計人員的風險意識，對審計風險進行有效的控制。
4.強化內外部審計監(jiān)管。加強對高校內部審計的內外部監(jiān)管，外部的相關主觀部門要根據相應的法律法規(guī)，加強對內部審計的監(jiān)督，促進內部審計工作的落實。高校內部也要成立專門的監(jiān)督小組，對審計的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。
5.更新審計理論和技術。在高校內部審計中采用先進的審計理論和方法，引進現(xiàn)代化的審計技術，提高高校內部審計的效率。通過嚴密的技術手段，對高校的內部審計風險進行全面的控制。對高校內部審計的風險防范技術進行深入的研究，從技術手段上對高校內部審計風險進行有效的防范，提高高校內部審計的質量。
6.建立審計質量評估體系。建立科學嚴謹?shù)膬炔繉徲嬞|量評估體系，對高校審計質量進行全面系統(tǒng)的考核，根據考核結果對審計工作做出客觀的評價。對審計質量進行定量考核，并制定相應的獎懲制度，根據考核結果對審計工作人員進行適當?shù)莫剟罨蛘呤翘幜P，增加審計人員工作的積極性，降低高校內部審計的風險。
四、結語
關鍵詞：內部審計；審計風險；防范措施
1企業(yè)內部審計風險產生的外部影響因素
1.1內部審計缺乏完整的法規(guī)、準則體系
國家審計、社會審計和內部審計構成了我國審計監(jiān)督體系。然而，我國內部審計在工作中不像國家審計和社會審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)去遵循，缺乏完整的內部審計法律保障。
1.2內部審計對象的日益復雜化和審計范圍的多樣化
隨著我國社會主義市場經濟的建立和完善，資本市場、金融市場、衍生市場、產權交易市場等應運而生，證券期貨交易、債務重組、非貨幣易等相繼出現(xiàn)，伴隨著企業(yè)經營規(guī)模的擴大，增資擴股、改組改制、破產兼并、重組聯(lián)合等經濟事項越來越普遍。經濟業(yè)務的日趨復雜，使內部審計的業(yè)務己不再局限于財務收支審計、經濟責任審計，而是更多地向管理領域滲透。審計對象從財務責任擴展到經營責任、管理責任；審計范圍從會計記錄擴展到各種經營活動與控制系統(tǒng)。會計核算業(yè)務已經遠遠超出傳統(tǒng)的財務會計的內容。內部審計職業(yè)界有一句名言:總經理關注的問題均可成為內部審計的對象。審計內容的廣泛性和復雜性使審計范圍自然擴大，為內部審計帶來了更多的困難，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風險相應增加。
2企業(yè)內部審計風險產生的內部影響因素
2.1內部審計機構缺乏獨立性
目前，我國企業(yè)內部審計機構的設置主要有以下幾種模式：（1）隸屬于總經理。這種設置使內部審計接近經營管理層，有利于為經營決策服務，同時這種設置還保持了內部審計在一定程度上的獨立。但這種設置不利于對總經理的責任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督。總經理下屬部門的很多活動是在其授意下進行的，內審機構對這些部門的檢查可能會在一定程度上受到阻礙。（2）隸屬于董事會。這種設置有利于保持內部審計較強的獨立性和較高的地位，同時也使內部審計具有一定的靈活性。既便于為委托人服務，又便于與經營管理層聯(lián)系；既便于對管理層進行獨立的評價與監(jiān)督，又便于為管理層加強管理，提高服務效益。（3）隸屬于監(jiān)事會。這種設置使內部審計完全以監(jiān)督者身份出現(xiàn)，與管理層脫鉤，不便于促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益，不利于其評價、服務職能的發(fā)揮。
現(xiàn)在我國企業(yè)中只有上市公司依據中國證監(jiān)會《上市公司治理準則》，在董事會下設置審計委員會，其他很多企業(yè)內部審計機構的設置情況無法保持足夠的獨立性和權威性。
2.2企業(yè)內部審計技術和方法本身隱含著較大的審計風險
這種風險主要表現(xiàn)在:（1）大量的內部審計工作仍以手工審計為主。這一現(xiàn)狀已嚴重滯后于財務部門計算機和網絡技術的發(fā)展,導致審計成本較高,制約了內審效能的發(fā)揮；（2）審計時主要采用抽樣審計,必然與實際情況存在著或大或小的差距,使審計結論產生偏差。
2.3內部審計缺乏合理的質量控制體系
審計質量控制體系是對審計質量全方位、全過程的監(jiān)控，是保證審計項目質量、防范審計風險的制度保障。它明確審計人員在實施審計過程中每個環(huán)節(jié)應該作些什么、應該用哪些基本審計技術和方法、為支持審計結論應該用哪些審計證據。目前，內審部門尚未建立科學、完備的自身內審質量監(jiān)督、檢查、評價體系，對內審項目從實踐到程序還缺乏具體、詳細的管理監(jiān)督、評價措施。雖有要求但缺乏監(jiān)督機制，不能保證審計活動各個環(huán)節(jié)準確無誤，同時由于一部分審計人員風險意識不強，只求快速完成一項審計任務，不深入仔細地開展檢查，從而使得相關審計準則的運用流于形式或根本沒有得到運用，導致相關環(huán)節(jié)的失誤，而任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加最終的審計風險。
3企業(yè)內部審計風險的防范措施
3.1加快內部審計的法制建設
完善和健全審計法規(guī)體系是內部審計風險控制的基礎措施。審計規(guī)范是審計人員的行為規(guī)范和工作準則，不僅可以控制和減少審計風險，而且也是衡量審計人員法律責任的標準。我國內部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關制度建設上存在著許多不完善的地方。為了適應現(xiàn)代內部審計不斷發(fā)展的要求，就必須加強審計工作法制化、規(guī)范化建設，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。
3.2提高內部審計人員的綜合素質
內部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經濟監(jiān)督。隨著計算機的普及，內部審計技術從傳統(tǒng)的手工操作轉向計算機審計，這對企業(yè)內部審計人員的自身素質要求越來越高，先進的審計技術和方法的運用離不開審計人員素質的提高。全面提高審計人員的素質，這是防范審計風險的最有效措施。內部審計人員要提高素質：
（1）要吸收高學歷，年輕的優(yōu)秀人才加入到審計隊伍，完成內審隊伍的吐故納新。
（2）要改變觀念，不要只從財務人員中挑選審計人員，造成知識結構單一，還應包括稅務、法律、工程、計算機領域，做到多渠道、多專業(yè)的選拔審計人員，提高審計隊伍的整體素質。
3.3完善企業(yè)內部審計機構建設，有效保證審計工作的獨立性
為了確保內部審計監(jiān)督活動的順利開展，充分發(fā)揮內部審計的職能作用，必須建立健全內部審計機構。因此，在設計企業(yè)內部審計機構時，應遵循如下原則:
（1）獨立性原則。獨立性可以使內部審計師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。內部審計機構獨立性的內涵應主要表現(xiàn)為形式上的獨立和實質上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內部審計在組織內具有較高的組織地位，內部審計師的工作應能夠獲得高級管理層和董事會的支持。實質上的獨立是指內部審計人員在精神上必須保持必要的獨立性，應以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開展內部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業(yè)道德準則，在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。
（2）效率性原則。內部審計機構應是精練和高效的，能夠滿足企業(yè)對內部審計工作所提出的有關要求。
（3）靈活性原則。根據委托理論，內部審計能夠約束委托人和人之間的契約關系，而且內部審計可以幫助委托人解決信息不對稱的問題，監(jiān)督人的行為。在復雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對稱問題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，內部環(huán)境差別很大。從一般意義上說，大規(guī)模企業(yè)對內部審計的需求程度具有強烈的要求，需要內部審計部門監(jiān)督各部門和直屬機構的經營活動。相對而言，較小規(guī)模的家族制企業(yè)對內部審計的需求程度較小，管理層可以直接監(jiān)督企業(yè)的日常經營活動。所以，內部審計組織是否存在，以何種方式存在等一系列問題，都要根據企業(yè)的需要和規(guī)模而定。
參考文獻
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