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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)常設(shè)機構(gòu)稅收管轄權(quán)稅務(wù)管理稅收對策
一、電子商務(wù)概述
電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬企業(yè)參與電子商務(wù)活動。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。在我國，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬，其中直接從事商務(wù)活動的只有15％。但是，我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬。這將大大地促進電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重視。
與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點：1、全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大。2、流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點影響了傳統(tǒng)稅收原則的運用，并給稅務(wù)管理帶來困難。
二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點，對稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個方面。
（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標準難以適用
在現(xiàn)有國際稅收制度下，收入來源國對營業(yè)利潤征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機構(gòu)”為標準。傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動標準來判斷是否設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標準提出了挑戰(zhàn)。
在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所。只要締約國一方居民在另一方進行營業(yè)活動，有固定的營業(yè)場所，如管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等，便構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的存在。這條標準判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)呢?美國作為世界最大的技術(shù)出口國，為了維護其居民稅收管轄權(quán)，認為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進口國則認為其構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。
在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，如果非居民通過非獨立地位人在一國開展商業(yè)活動，該非獨立地位人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認為該非居民在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨立地位人呢？各國對此也存在爭議。OECD財政事務(wù)委員會主任奧文斯認為，若ISP在一國以外，而通過它進行的活動，在該國范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機構(gòu)；如果在一國范圍內(nèi)，但ISP客戶進行活動只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設(shè)機構(gòu)；只有當在一國的ISP活動全部或幾乎全部代表某一非居民時，該國才可將ISP視為常設(shè)機構(gòu)。
如果一個人沒有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認為該非居民在一國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購)，是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)呢?美國與其他技術(shù)進口國就此又存在意見分歧。
（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
大多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來提供，如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購買百科全書被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購買?，F(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時游覽或得到百科全書，那么政府對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?
此外，稅收協(xié)定和各國稅法對不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來源國有營業(yè)利潤(即出售貨物所得)，只有通過非居民設(shè)在該國的常設(shè)機構(gòu)取得時，該國才有權(quán)對此征稅。而對非居民在來源國取得的特許權(quán)使用費和勞務(wù)報酬，來源國通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項目的劃分界限更加模糊，因為商品、勞務(wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當局很難確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷售一直被當成是一種特許權(quán)使用的提供。各國就如何對網(wǎng)上銷售和服務(wù)征稅的問題尚未有統(tǒng)一意見。
（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題
首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。
其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術(shù)手段的廣泛運用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。
此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國家都并行來源地稅收管轄權(quán)和居民（公民)稅收管轄權(quán)，并堅持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)，比如通過互相合作的網(wǎng)址來提供修理服務(wù)、遠程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國對所得來源地判定發(fā)生爭議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進跨國公司集團內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價從事國際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國際避稅地避稅、逃稅的機會與日俱增。如一些國際避稅地，已在國際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護”。美國作為電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會被拋棄，但其地位已開始動搖。
三、電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響
電子商務(wù)在影響稅收原則的同時，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時，必須注意其對稅務(wù)管理的影響。
1．各國稅收征管都離不開對憑證、帳冊和報表的審查，為了確認納稅人申報的收入和費用，納稅人需要保留準確的會計記錄以備稅務(wù)當局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機銀行"業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國外，通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡(luò)銀行"開設(shè)資金帳戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。
3．電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺計算機、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。
4．隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機關(guān)既要嚴格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
四、國外電子商務(wù)稅收對策
針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個對此作出政策反應(yīng)的國家。美國財政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個稅收政策問題》的報告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國在運用現(xiàn)有國際稅收原則上，要盡可能達成一致，對于現(xiàn)行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當補充；3、對網(wǎng)上交易"網(wǎng)開一面"不開征新稅，即不對網(wǎng)上交易開征消費稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國國會通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問委員會專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達拉斯召開第四次會議，建議國會將電子商務(wù)免稅期延長到2006年。
1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦達成一項協(xié)議，對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實物采購即從一個網(wǎng)址定購產(chǎn)品，然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。
作為協(xié)調(diào)發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問題，多次召開部長級會議對電子商務(wù)稅收原則進行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上，就電子商務(wù)稅收問題達成如下共識：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費稅的概念和國際稅收規(guī)范；（3）對電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來；（5）在服務(wù)被消費的地方征收消費稅；（6）要確保在各國間合理分配稅基，保護各國的財權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設(shè)機構(gòu)時，要區(qū)分計算機設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。
五、完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議
與世界發(fā)達國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對策。
1．借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合我國實際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護各國應(yīng)有的稅收利益。
2．完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款。考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術(shù)的純進口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等，在我國現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。
3．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實施稅務(wù)稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。
4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。
5．緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，在我國通過網(wǎng)上銀行，還未實現(xiàn)大額、實時、跨國資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進行稅務(wù)稽查是當前對付電子商務(wù)的重要手段。
6．利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報。稅務(wù)機關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，將規(guī)范的納稅申報表及其附表設(shè)置在主頁中。納稅人通過計算機登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機中，輸入有關(guān)的申報數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機關(guān)的電子信箱中，同時簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機關(guān)，以確認該項申報的有效性。稅務(wù)機關(guān)在收到確認信后，對電子信件進行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機關(guān)計算機處理系統(tǒng)中，確認該項申報有效。
［關(guān)鍵詞］稅務(wù)；電子檔案；管理；信息化
當前納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化特征，稅務(wù)部門的稅收征管工作也面臨著新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅務(wù)檔案管理已經(jīng)無法適應(yīng)當前的社會需求，稅務(wù)檔案工作者必須探索出一套新型的檔案管理方法，而利用信息化技術(shù)進行稅務(wù)檔案管理是今后稅務(wù)檔案管理工作的必然趨勢。然而稅務(wù)部門間的程序缺乏聯(lián)系，難以做到信息共享，這給稅務(wù)檔案的收集、整理帶來了困難。
1 稅務(wù)電子檔案管理的特點及意義
電子檔案管理是指利用數(shù)字信息化的形式進行電子文件的記錄。它相對于傳統(tǒng)的紙質(zhì)檔案來說，具有連續(xù)不斷復(fù)制的特性。電子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意修改、增刪，并且不會留下任何痕跡，從而保證了檔案頁面始終保持良好的整潔度和標準性。電子檔案是依托于計算機系統(tǒng)完成的，它可以利用計算機系統(tǒng)進行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙質(zhì)文件需要分類整理的弊端，它根據(jù)用戶的不同需求進行自由組合分類，并且突破了紙質(zhì)檔案的時空限制，檢索查詢也更加方便快捷。此外，電子檔案占據(jù)的空間很少，解決了無限增長的紙質(zhì)檔案文件與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。把電子檔案管理方法應(yīng)用到稅務(wù)檔案管理工作中，有效減輕了稅務(wù)檔案管理人員的勞動強度，促進了稅務(wù)檔案信息的流通與共享，使稅務(wù)檔案的收集、整理、建檔、服務(wù)一體化，同時也解決了征納雙方信息不對稱的問題。稅務(wù)部門還能及時掌握稅源動態(tài)，為稅收計劃的制訂提供可靠依據(jù)，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度，降低了國家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發(fā)揮出了其應(yīng)有的價值。
2 稅務(wù)電子檔案管理現(xiàn)狀及存在的問題
雖然近幾年來電子檔案已廣泛應(yīng)用于我國各級稅務(wù)機關(guān)之中，但是其效果并不理想。具體工作過程中出現(xiàn)的許多問題也阻礙了電子檔案在稅務(wù)部門中的應(yīng)用效率。因此，必須總結(jié)稅務(wù)電子檔案管理的經(jīng)驗教訓(xùn)，并進行認真分析、探討，找出相應(yīng)的對策和方法，切實讓稅務(wù)檔案在稅收工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2.1 稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完善
稅務(wù)機關(guān)要想有效管理電子檔案就必須有過硬的硬件配置和良好的軟件系統(tǒng)支持。但是由于經(jīng)費和技術(shù)的限制，我國多數(shù)基層稅務(wù)部門稅務(wù)檔案設(shè)施還比較落后。電子檔案管理所需的相關(guān)設(shè)備和檔案管理軟件不足，現(xiàn)有的電腦、掃描儀等設(shè)備落后陳舊、功能不能滿足目前電子檔案管理的需求。這些都使稅務(wù)檔案數(shù)字化與稅收征管信息化建設(shè)脫節(jié)，嚴重影響了稅務(wù)檔案管理的性能。
2.2 稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位
在信息化高速發(fā)展的現(xiàn)代社會，做好網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全保密措施是第一位的。在稅務(wù)電子檔案管理工作中，保證電子檔案的信息安全和保密性，是提升稅務(wù)電子檔案管理有效性及科學(xué)性的重要保證。當前稅務(wù)電子檔案的數(shù)字化建設(shè)還不夠完善，網(wǎng)絡(luò)安全措施還不到位。稅務(wù)電子檔案管理系統(tǒng)有被黑客攻擊和病毒侵襲的隱患。我國許多稅務(wù)部門電子檔案的使用尚在初級階段，電子檔案的數(shù)據(jù)系統(tǒng)滯后，如果受到黑客攻擊和病毒感染，檔案信息和數(shù)據(jù)就會丟失，并給稅收征管工作帶來重大損失。因此，必須盡快完善電子檔案網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，做好安全保密工作。
3 稅務(wù)電子檔案管理改進對策
3.1 加強辦公自動化系統(tǒng)建設(shè)，加強信息化技術(shù)研究
當前總局的“金稅三期”工程已經(jīng)在全國各級稅務(wù)部門試點推行，這進一步完善了稅收征管數(shù)字化管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，有助于對系統(tǒng)的流暢性和安全性進一步改進、提升。此外，在對稅務(wù)檔案的六大系統(tǒng)模塊管理、應(yīng)用的基礎(chǔ)上，要把每個模塊功能加以細化，加強高拍儀采集、高速掃描、本地上傳等功能建設(shè)，使納稅人的業(yè)務(wù)辦理更加快捷方便。為了讓電子檔案的資源價值得以充分利用，稅務(wù)部門還要拓展檔案應(yīng)用模塊，把稅務(wù)電子書、檔案統(tǒng)計查詢、電子文件展示等納入檔案應(yīng)用模塊中，做到檔案資源共享，為需求者提供咨詢、查閱服務(wù)。另外，稅務(wù)部門要提高稅務(wù)檔案工作人員對計算機的應(yīng)用水平，努力使稅務(wù)檔案管理人員做到既懂計算機又精通稅收知識，成為稅務(wù)電子檔案管理的復(fù)合型人才。稅務(wù)部門還要對計算機專業(yè)人才加強稅收專業(yè)知識的培訓(xùn)，使其能夠更好地從事計算機的開發(fā)管理工作。要加強對稅收干部進行計算機知識培訓(xùn)，強化信息數(shù)字化技術(shù)在稅務(wù)檔案管理工作中的應(yīng)用。要協(xié)同相關(guān)技術(shù)部門加強信息化技術(shù)的相關(guān)研究，解決稅務(wù)檔案管理工作中存在的存儲與壓縮以及保密性、長期保存等技術(shù)問題，切實做好稅務(wù)電子檔案管理工作。
3.2 規(guī)范稅務(wù)電子檔案管理，建立有效的稅務(wù)檔案管理模式
國家稅務(wù)總局應(yīng)該制定出一套規(guī)范、統(tǒng)一、切實可行的辦公自動化流程，并根據(jù)當前各稅務(wù)部門的工作軟件實際情況，開發(fā)出能夠綜合各項稅務(wù)工作的應(yīng)用程序，使稅務(wù)電子檔案管理工作更加規(guī)范，提高稅務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用效率。稅務(wù)部門要在規(guī)范和統(tǒng)一的征管流程下，依照數(shù)據(jù)一致、一次錄入、平臺統(tǒng)一、信息共享的原則，在保證行政管理信息和稅收業(yè)務(wù)積累不受影響的情況下，在同一省內(nèi)努力實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)軟件開發(fā)的規(guī)范性、系統(tǒng)性、兼容性與全面性。另外，稅務(wù)部門要依照《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《電子文件歸檔與電子檔案管理辦法》以及各省的稅收征管及檔案管理辦法，構(gòu)建稅務(wù)部門的電子檔案管理模式，制定出適合稅務(wù)部門自身實際情況的稅務(wù)電子檔案管理辦法。此外，稅務(wù)部門應(yīng)該完善稅務(wù)電子檔案管理的考核制度，讓稅務(wù)電子檔案管理有法可依、有章可循，規(guī)范稅務(wù)檔案管理人員的工作行為，提升檔案管理人員的工作積極性。要確立電子檔案管理負責人，由其負責電子檔案校驗、監(jiān)督工作，并對工作中出現(xiàn)的問題及時處理。同時，要完善電子檔案管理的考核制度，結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)的績效考核模式，明確檔案管理責任制，對電子檔案的采集、整理、歸檔、開發(fā)有明確的獎懲考核指標，激勵檔案管理工作者不斷提高工作積極性，提升自身綜合素質(zhì)。
3.3 完善稅務(wù)檔案安全系統(tǒng)，重視電子檔案信息的保密工作
在電子檔案管理過程中，檔案信息與載體是可以分開的，這就造成電子檔案文件信息隨時都可能被更改、盜取，甚至有被毀壞的危險。因此，保護電子檔案資源信息的安全，是電子檔案管理人員的重要工作。當前能夠保護電子檔案資源信息數(shù)據(jù)安全的主要是防火墻和病毒查殺系統(tǒng)。它采用了數(shù)據(jù)加密法和存取權(quán)限控制法，以及數(shù)字時間印章法、數(shù)字水印法等安全保障措施。其中數(shù)字水印法是利用特殊技術(shù)把作者自己設(shè)置的花紋、印鑒等標志隱藏到電子檔案文件中，在檔案數(shù)據(jù)被復(fù)制、拷貝時，這些標志無法復(fù)制，這就保證了文件信息的唯一性。數(shù)字加密法是按照一定的加密變換規(guī)律，對沒有加密的文件數(shù)據(jù)進行加密處理，讓它成為無法識別的難讀數(shù)據(jù)，以此來保護電子檔案不被竊取。數(shù)字時間印章保證了電子檔案信息的原始性和真實性不會受到破壞。如果已經(jīng)歸檔的文件信息被刪除或修改，該文件在網(wǎng)上登記或生成的時間不可改變。然而一切安全保護措施都是相對而言的，當前的電子文件保密技術(shù)和解密技術(shù)都在不斷地升級和發(fā)展。所以，電子檔案管理的保密工作，是一項長期而艱巨的任務(wù)，任何時間都不能有半點松懈。另外，一些脫機方式保存的光盤對歸檔電子文件的長期保存條件要求較高。在保存光盤過程中，需要注意控制溫度和濕度，以防光盤氧化。4 結(jié)語電子檔案大大方便了群眾的生活，提高了稅務(wù)部門的工作效率。然而，稅務(wù)電子檔案管理存在著稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完善，稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位等問題，需要稅務(wù)部門加強辦公自動化系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)范稅務(wù)電子檔案管理，建立有效的稅務(wù)檔案管理模式，完善稅務(wù)檔案安全系統(tǒng)，從而使稅務(wù)電子檔案真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
主要參考文獻
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；稅收數(shù)據(jù)；電子信息化；稅收工作
前言
當下，正是我國建設(shè)全方位稅務(wù)服務(wù)系統(tǒng)的關(guān)鍵時期，“金稅三期”——稅收管理信息系統(tǒng)工程對此提出了明確發(fā)展目標，即“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”，直觀闡述了我國稅務(wù)電子信息化管理的發(fā)展趨勢，下文將圍繞這一主題展開論述。
一、稅務(wù)電子信息化管理的主要內(nèi)容
目前，稅務(wù)電子信息化管理的內(nèi)容主要以“金稅三期”為中心展開，其中“一個平臺”，即指要構(gòu)建一個包含了網(wǎng)絡(luò)硬件和根底軟件的、統(tǒng)一的技術(shù)根底平臺，包括硬件設(shè)備平臺和電子稅務(wù)應(yīng)用組件平臺等，以實現(xiàn)“掩蓋總局和國地稅各級，并與其他職能部門網(wǎng)絡(luò)互通”的總目標。“兩級處理”，即指依托前述技術(shù)根底平臺，在全國范圍內(nèi)逐步推行并完成稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息在總局和省級稅局的集中處置，以實現(xiàn)“分離各地級稅務(wù)的實踐狀況，構(gòu)建以總局、省稅局兩級數(shù)據(jù)共融的處置中心”的建設(shè)目標。“三個掩蓋”，即指系統(tǒng)功能覆蓋全部稅種、稅收工作的重要環(huán)節(jié)，依托互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)各級國稅局、地稅局與其他職能部門的網(wǎng)絡(luò)互通，從而切實推進電子信息技術(shù)在全國稅務(wù)系統(tǒng)得到普遍應(yīng)用，確保稅務(wù)工作的便利性、規(guī)范性高效性。而“四個系統(tǒng)”是指征收管理系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、外部信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)。其中，征收管理系統(tǒng)主要負責稅收業(yè)務(wù)；行政信息系統(tǒng)主要負責稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部行政管理事務(wù)；外部信息系統(tǒng)主要負責與納稅人交流和提供相關(guān)稅務(wù)服務(wù)；決策支持系統(tǒng)則主要負責向各級稅務(wù)機關(guān)進行稅收經(jīng)濟剖析，提供監(jiān)控和預(yù)測等稅務(wù)決策。以此四位一體，最大限度滿足當前稅務(wù)工作多層面、全方位的應(yīng)用需求。
二、全面推進稅務(wù)電子信息化管理的作用
(一)推進稅務(wù)電子信息化管理有助于提高決策的科學(xué)性。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，對稅收工作的要求愈來愈多，也愈來愈高。電子信息化管理有效改變了傳統(tǒng)稅務(wù)管理模式和稽查手段，不僅有助于提高稅收業(yè)務(wù)的完成效率，還能在更大范圍內(nèi)獲取可靠稅收信息，使得稅收數(shù)據(jù)價值提升，為相關(guān)部門實現(xiàn)科學(xué)決策提供了直觀的參考依據(jù)。(二)推進稅務(wù)電子信息化管理有助于提高稅務(wù)服務(wù)效率。社會的進步使得人們對公共部門的服務(wù)要求愈來愈高。電子信息化管理使得稅收服務(wù)始終以維護納稅人權(quán)益為出發(fā)點，能夠最大限度滿足社會大眾對稅務(wù)工作的合理需求，從而有助于提高納稅人的滿意度，營造良好的征稅與納稅環(huán)境。(三)推進稅務(wù)電子信息化管理有助于降低稅收管理成本。電子信息化管理使得稅務(wù)工作由原來的粗放型逐漸走向精細化，不僅減少了稅務(wù)管理與征收成本支出，還在不同程度上細化和拓寬了稅收服務(wù)的方式。而這一優(yōu)勢，也使得國家財政支出相應(yīng)降低，國家政府能夠有了更多的資金能夠投入社會基礎(chǔ)建設(shè)，為廣大納稅人提供更多公共服務(wù)。
三、稅務(wù)電子信息化管理的發(fā)展趨勢
基于當前現(xiàn)狀與形勢分析，我國稅務(wù)電子信息化管理將在保持當前穩(wěn)定運轉(zhuǎn)的前提下，朝著以下方向發(fā)展：(一)稅收征管業(yè)務(wù)將逐漸走向“流程化”。當前，我國稅收工作已經(jīng)建成并形成了以互聯(lián)網(wǎng)及其設(shè)備為平臺，以“申報納稅”和“優(yōu)化服務(wù)”為工作基礎(chǔ)的集中征收、重點稽查、強化管理的稅收征管體系。但是，在信息技術(shù)不斷發(fā)展與進步的當下，這一稅收征管體系在實踐中也逐漸顯露出一些的弊端，因此，為實現(xiàn)發(fā)展、突破、不斷躍上新臺階的整體目標，稅收管理體系就必須打破現(xiàn)有條件下的以手工作業(yè)為基準而設(shè)置的舊的征管流程，建立更加規(guī)范化、科學(xué)化的新的稅務(wù)電子信息征管體系，以順應(yīng)稅收信息化建設(shè)的飛躍發(fā)展，從而推動稅收征管的質(zhì)量和效率不斷提高。(二)面相大眾的納稅服務(wù)將逐漸實現(xiàn)“高效化”。電子信息化管理不僅是作用于稅務(wù)系統(tǒng)，在各行業(yè)領(lǐng)域中也得到了不同程度的應(yīng)用。因而，推進稅務(wù)電子信息化管理不僅是適應(yīng)當前稅收業(yè)務(wù)的舉措，也是改善納稅服務(wù)、提高稅收效率的必由之路。對此，在建設(shè)與完善現(xiàn)代化稅務(wù)管理體系的進程中，稅務(wù)電子信息化管理將立足于制度建設(shè)、制度創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，依托于電子信息技術(shù)，進一步豐富、創(chuàng)新稅收服務(wù)的內(nèi)容和形式，將促使納稅服務(wù)的內(nèi)涵與外延不斷拓展，并逐步形成集合新型、高效、立體、全方位于一體的納稅服務(wù)新機制。(三)職能部門的稅務(wù)信息將逐步實現(xiàn)資源“共享化”。當下，各稅務(wù)職能部門所掌握的相關(guān)稅務(wù)信息資料等仍然未能全面實現(xiàn)互通與共享，在稅務(wù)電子信息化管理建設(shè)進程的不斷深入，以及“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”整體目標的引導(dǎo)下，我國稅務(wù)信息資源將逐步打通各個關(guān)節(jié)。同時，在相關(guān)稅收法律的規(guī)定與制度政策的簇擁下，涉稅信息職能部門也將更為積極、主動地提供涉稅信息；而且，隨著各地政府“電子政務(wù)數(shù)據(jù)中心”以及各地國稅、地稅部門共管戶信息庫的建成，相關(guān)職能部門也將逐步實現(xiàn)對稅收數(shù)據(jù)的及時交換、比對、分析和預(yù)警，發(fā)揮合力，共同推進整個稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的有機融合。
四、結(jié)語
隨著信息技術(shù)的日新月異，以及國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展與變化，近年來稅務(wù)部門不斷革新思路、創(chuàng)新發(fā)展，在全國范圍內(nèi)逐步實現(xiàn)了稅務(wù)電子信息化管理，有效解決了因稅源流動性加強、納稅人業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營方式變化等對稅務(wù)管理工作發(fā)起的挑戰(zhàn)。因此，為進一步適應(yīng)時代與社會需求，稅收業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)重視并深化稅收信息化建設(shè)，以切實提升我國稅務(wù)管理效率，使稅收業(yè)各項務(wù)能更好地服務(wù)社會及群眾。
參考文獻：
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[關(guān)鍵詞]會計信息系統(tǒng)；電子稅務(wù)；稽查
一、ERP概述
ERP是Enterprise Resources Planning(企業(yè)資源計劃)的縮寫，最初是美國的Gartner Group公司在20世紀90年代初提出，是指將企業(yè)的各方面資源充分調(diào)配和平衡，為企業(yè)加強財務(wù)管理，提高資金運營水平，建立高效率供銷鏈，減少庫存，提高生產(chǎn)效率，降低成本，提高客戶服務(wù)水平等方面提供強有力的工具，同時為企業(yè)高層管理人員經(jīng)營決策提供科學(xué)的依據(jù)，有效地提高盈利水平，最終全面建立企業(yè)競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)的市場競爭力。ERP強調(diào)的是人、財、物、產(chǎn)、供、銷全面結(jié)合，全面受控，實時反饋，動態(tài)協(xié)調(diào)，以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)求供，效益最佳，成本最低，流程式管理，扁平化結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)了最先進的管理思想和理念，作為一種管理工具，同時又是一種先進的計算機管理系統(tǒng)。ERP在管理上是信息化的管理，管理跨越時空，信息共享，決策敏捷準確，能快速響應(yīng)客戶的需求，適時生產(chǎn)市場所急需的產(chǎn)品。在業(yè)務(wù)管理上，能做到企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的協(xié)同與管理，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)也能實現(xiàn)協(xié)同與管理。
二、ERP對稅務(wù)稽查的影響
21世紀，人類全面進入了信息社會，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、電子化等現(xiàn)代科技的發(fā)展，帶來了管理手段的革命。電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、ERP管理應(yīng)運而生。越來越多的企業(yè)應(yīng)用電算化會計信息系統(tǒng)進行會計核算工作，這一方面為稅收征管管理創(chuàng)造了很大的發(fā)展空間，也為稅務(wù)稽查提出了更新、更高的要求。ERP對稅務(wù)稽查有以下影響：
(一)ERP對稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)來源的影響
企業(yè)采用ERP管理，運行ERP軟件以后，數(shù)據(jù)存儲方式發(fā)生了變化，企業(yè)的會計系統(tǒng)由手工會計工作中的紙介質(zhì)，轉(zhuǎn)變成電算化信息系統(tǒng)下的磁介質(zhì)。傳統(tǒng)的手工會計核算的會計信息是以紙質(zhì)的會計憑證、賬簿、報表為直接載體，其特點是直觀，稅務(wù)人員可以直接查看紙質(zhì)的信息，進行會計核算，及對會計數(shù)據(jù)的稽查工作。實行ERP管理軟件后，財務(wù)信息以數(shù)據(jù)的形式存放在電腦軟件中，通過計算機程序集中化、自動化處理。如果稅務(wù)人員對企業(yè)財務(wù)軟件和會計核算程序的了解有限，會對企業(yè)會計核算及稅務(wù)稽查工作帶來錯誤判斷。
(二)ERP核算程序和方法對稽查的影響
1.ERP賬務(wù)程序電子化。ERP是一種先進的計算機管理系統(tǒng)，是在計算機上操作使用的管理軟件，這表現(xiàn)在數(shù)據(jù)存儲電子化。財務(wù)數(shù)據(jù)增加、修改、刪除都是在計算機上操作，操作可以不留痕跡，給納稅檢查帶來諸多不便。
2.計算機做賬，使企業(yè)可以設(shè)置多套賬。手工會計操作過程中，都是存儲在紙介質(zhì)上的會計內(nèi)容，企業(yè)如果使用ERP管理軟件，ERP管理軟件可以建立999套賬套，財務(wù)人員可以根據(jù)需要設(shè)置多個賬套，可以有內(nèi)部管理使用，也可有對外部報送使用，賬套與賬套之間可以根據(jù)不同的需要填寫不同的數(shù)據(jù)。在手工記賬情況下，是需要做兩倍的工作量，但采用計算機記賬，就變得十分容易。企業(yè)可以根據(jù)需要對以前的賬簿或修改、刪除、添加財務(wù)數(shù)據(jù)后的賬簿進行備份保存，企業(yè)建立多套賬，給稅務(wù)稽查工作帶來困難。
3.多臺計算機建立賬套。ERP管理軟件的實施，既可以在局域網(wǎng)運行又可以進行單機運行，有些企業(yè)會在局域網(wǎng)之外，單獨設(shè)立計算機獨立運行財務(wù)軟件，進行財務(wù)核算，逃避稅務(wù)稽查人員稽查，從而達到逃避稅收的目的。
4.多人員操作不同賬套。ERP管理軟件強調(diào)的是人、財、物、產(chǎn)、供、銷全面結(jié)合，會有相應(yīng)的模塊全面綜合操作，也會有相應(yīng)的權(quán)限人員進入不同的模塊操作。比如系統(tǒng)管理員對ERP管理軟件進行系統(tǒng)管理，財務(wù)主管對總賬模塊操作，倉庫主管對存貨模塊操作等，因為是計算機操作，會導(dǎo)致～人身兼數(shù)職，人員分工不明確，違反財務(wù)規(guī)定，影響稅務(wù)稽查工作。
(三)ERP對稅務(wù)稽查技術(shù)的影響
21世紀，是信息化社會，我國目前太中型企業(yè)基本實現(xiàn)了電算化，相當數(shù)量的小型企業(yè)也使用了財務(wù)軟件，更有一些大型企業(yè)集團，由于其經(jīng)濟和財務(wù)的信息量和業(yè)務(wù)量相當大，傳統(tǒng)的稽查方法已經(jīng)不能適應(yīng)或不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。為此，稅務(wù)部門的稅務(wù)檢查要適應(yīng)高科技發(fā)展的要求，將傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法與先進的計算機技術(shù)相結(jié)合，開發(fā)出先進的稅務(wù)稽查賬務(wù)系統(tǒng)，以滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，進一步提高稅務(wù)稽查的工作質(zhì)量和效率；
(四)ERP對稅務(wù)稽查人員的影響
電算化稅務(wù)稽查是對會計、稅務(wù)、稽查、信息技術(shù)與計算機應(yīng)用相結(jié)合的綜合，為了應(yīng)對信息化下管理企業(yè)的稅務(wù)稽查，稅務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)和能力需求必須做適當調(diào)整，稅務(wù)稽查人員不但要具有豐富的會計、財務(wù)、稅務(wù)稽查知識和技能，熟悉財務(wù)、稅務(wù)法律、法規(guī)，而且應(yīng)該熟練掌握計算機知識及應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握財務(wù)會計軟件的核算程序、核算方法和操作要點。
三、推動ERP管理環(huán)境下電子稅務(wù)稽查的對策及建議
(一)會計核算軟件備案制度
稅務(wù)稽查人員在稽查會計數(shù)據(jù)過程中，如果對ERP管理軟件核算程序不清楚，對ERP軟件不會操作，對企業(yè)的財務(wù)會計稽查數(shù)據(jù)就會不真實，就無法真實反映企業(yè)的經(jīng)濟情況。稅務(wù)部門的稅收稽查人員可以通過將會計核算軟件備案，即在企業(yè)基本信息中增加是否實行會計電算化，加強對會計電算化納稅人的管理，嚴格按照稅收征管法規(guī)定辦事，大力宣傳有關(guān)法規(guī)規(guī)定，檢查監(jiān)督使用計算機記賬的納稅人，及時將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
(一)ERP管理環(huán)境下人工和計算機相結(jié)合的稽查方法
1.對會計電算化應(yīng)用系統(tǒng)的檢查。在對ERP管理環(huán)境下的企業(yè)進行稅務(wù)稽查時，稽查人員首先要對會計電算化應(yīng)用系統(tǒng)進行檢查?；槿藛T要向被稽查單位的財務(wù)會計人員了解各項應(yīng)用程序的處理原則；向被稽查企業(yè)的計算機管理部門取得上述有關(guān)被稽查程序的計算機文檔資料：對被稽查企業(yè)的會計電算化的應(yīng)用系統(tǒng)進行可靠性分析；對會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用系統(tǒng)進行測試。
2.對會計電算化內(nèi)部控制的檢查。稅務(wù)稽查人員在對會計電算化內(nèi)部控制進行檢查時，要對會計電算化應(yīng)用程序內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查。會計電算化應(yīng)用程序內(nèi)部控制系統(tǒng)表現(xiàn)在以下幾個方面：
其一，采用ERP管理軟件的企業(yè)，這種管理軟件可以建立999個賬套，賬套的名稱一般為“XXXX年”，在稅務(wù)稽查時，可以查看企業(yè)的賬套名稱，看在管理軟件中是否存在設(shè)立兩個以上
的賬套，如企業(yè)在賬套管理中設(shè)置了2010年001，2010年002，這表明企業(yè)設(shè)置了兩套賬，此時應(yīng)將企業(yè)會計報表，納稅資料與兩個賬套核對，稅務(wù)稽查人員應(yīng)對這兩套賬進行對比分析，采用科學(xué)的稽查方法，查找兩套賬的差異點和原因，看企業(yè)是否隱瞞真實的核算情況。
其二，ERP管理軟件的實施，既可以在局域網(wǎng)運行又可以進行單機運行，有些企業(yè)會在局域網(wǎng)之外，單獨設(shè)立計算機獨立運行財務(wù)軟件，進行財務(wù)核算，逃避稅務(wù)稽查人員稽查。企業(yè)給稅務(wù)人員看的財務(wù)數(shù)據(jù)都是企業(yè)認為沒有問題并放在局域網(wǎng)上，不想讓稅務(wù)人員看的內(nèi)容往往在單獨設(shè)立的計算機上，這對稅務(wù)稽查人員檢查難度較大，這臺計算機可能被隱藏，不在財務(wù)室中。對此，稽查人員應(yīng)仔細查看。稅務(wù)人員還可以對銷售部門、倉庫庫存的人員及相關(guān)部門核對，看是否與財務(wù)記錄不一致的數(shù)據(jù)資料。
其三，ERP管理模塊之間的數(shù)據(jù)是否一致。ERP管理軟件有很多模塊，如負責財務(wù)的總賬模塊，負責倉庫的存貨模塊，負責銷售的銷售模塊，負責供應(yīng)的供應(yīng)模塊，稅務(wù)稽查人員在稽查過程中，要仔細核對銷售、供應(yīng)、存貨的數(shù)據(jù)是否與財務(wù)核算的數(shù)據(jù)～致，并與賬簿核對。
ERP管理環(huán)境下，內(nèi)部控制非常重要，稅務(wù)稽查人員除了對應(yīng)用程序內(nèi)部控制各級組織檢查之外，還要對會計電算化系統(tǒng)崗位責任的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查。這主要表現(xiàn)在人員上，ERP管理軟件強調(diào)的是人、財、物：產(chǎn)、供、銷全面結(jié)合，會有相應(yīng)的模塊全面綜合操作，也會有相應(yīng)的權(quán)限人員進入不同的模塊操作。比如系統(tǒng)管理員對ERP管理軟件進行系統(tǒng)管理，財務(wù)主管對總賬模塊操作，倉庫主管對存貨模塊操作等，因為是計算機操作，會導(dǎo)致一人身兼數(shù)職，人員分工不明確，違反財務(wù)規(guī)定，影響稅務(wù)稽查工作。在ERP管理軟件中，有個系統(tǒng)管理的模塊，在這里可以看到企業(yè)賬套所有人員，也能看到所有人員的權(quán)限。稅務(wù)稽查人員可以根據(jù)人員及權(quán)限，檢查是否有違反財務(wù)規(guī)定，檢查是否存在一人做多套賬。
3.對電算化會計數(shù)據(jù)進行檢測。稅務(wù)稽查人員在對電算化會計數(shù)據(jù)進行檢測時，要檢測數(shù)據(jù)的完整性；憑證順序號是否正確；企業(yè)內(nèi)、外數(shù)據(jù)是否相符等。
(三)強制規(guī)范會計軟件，推行通用數(shù)據(jù)接口
所謂軟件規(guī)范，就是對軟件的基本功能、數(shù)據(jù)輸入輸出和處理、數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、運行環(huán)境等進行規(guī)范性要求。所謂通用數(shù)據(jù)接口，就是要求各種通用軟件和定制開發(fā)的軟件，必須有一個統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入輸出要求，相互之間可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和共享。雖然財政部和相關(guān)行業(yè)協(xié)會已有一些規(guī)定，但缺乏具體實施的措施，其約束力較低。筆者建議有關(guān)部門盡快頒布更高位階的法律法規(guī)，增加有關(guān)軟件規(guī)范和數(shù)據(jù)接口的具體要求，并采取必要的行政措施保證其得到貫徹執(zhí)行；對于已有的不符合規(guī)范的會計軟件系統(tǒng)，要求其限期改進，保證稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)的順利取得。
(四)加強稅務(wù)稽查人員的專業(yè)培訓(xùn)
在ERP管理軟件環(huán)境下的稅務(wù)稽查，有必要對稅務(wù)稽查人員的知識結(jié)構(gòu)進行有針對性的更新和完善。一是各級稅務(wù)部門要進一步加強對一線稅務(wù)稽查人員計算機操作水平和應(yīng)用能力的培訓(xùn)，使廣大稅務(wù)稽查人員掌握計算機基本操作、會計核算軟件和稽查軟件的操作和使用，能夠及時調(diào)取被查對象的電子賬證資料開展檢查，能夠?qū)檐浖M行基本的參數(shù)設(shè)置和日常維護，有效開展電子稽查工作；二是稅務(wù)部門要提供人才支持，選配有較強計算機應(yīng)用能力的干部到稽查崗位，并對他們進行會計、稅收和稽查等綜合業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，使他們成為開展電子稅務(wù)稽查工作的中堅力量；三是稅務(wù)稽查人員應(yīng)該加強學(xué)習，不斷更新知識，熟練掌握和運用會計電算化技能，并在稅務(wù)稽查的工作實踐中不斷積累經(jīng)驗，以應(yīng)對新形勢下稅務(wù)稽查的復(fù)雜局面，檢查和督促各企業(yè)照章納稅。
參考文獻
第一條為進一步加強稅務(wù)系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)處理工作，統(tǒng)一電子數(shù)據(jù)處理工作規(guī)范，提高稅收科學(xué)化、精細化管理水平，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合工作實際，制定本辦法。
第二條本辦法所稱電子數(shù)據(jù)（以下簡稱數(shù)據(jù)）是指通過計算機應(yīng)用系統(tǒng)采集、加工而產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)，以及以各種方式接收的外部數(shù)據(jù)。
第三條數(shù)據(jù)處理工作包括：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)的備份和恢復(fù)、數(shù)據(jù)維護、數(shù)據(jù)安全管理、數(shù)據(jù)的加工和使用。
第二章電子數(shù)據(jù)采集
第四條數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)承擔著數(shù)據(jù)的收集、錄入工作，是保證數(shù)據(jù)真實性、準確性、完整性的基礎(chǔ)，也是產(chǎn)生數(shù)據(jù)質(zhì)量問題的主要源頭。
第五條各業(yè)務(wù)部門根據(jù)工作需要，提出擬采集的稅收數(shù)據(jù)指標體系、具體內(nèi)容和質(zhì)量標準。各級稅務(wù)機關(guān)信息技術(shù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門提出的要求制定電子數(shù)據(jù)采集的技術(shù)規(guī)范，包括：數(shù)據(jù)采集格式、方法和步驟等，并定期向業(yè)務(wù)部門通報所采集數(shù)據(jù)的指標內(nèi)容變化情況，以便業(yè)務(wù)部門根據(jù)采集到的指標提出數(shù)據(jù)加工需求。
第六條各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)針對各項數(shù)據(jù)采集工作定崗定責，數(shù)據(jù)采集人員應(yīng)強化數(shù)據(jù)質(zhì)量意識,熟練掌握正確的采集和審核方法，嚴格按照相關(guān)技術(shù)規(guī)范采集各類數(shù)據(jù)。
第七條數(shù)據(jù)采集工作主要集中在各應(yīng)用系統(tǒng)的操作環(huán)節(jié)，為保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，各應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)錄入應(yīng)遵循及時性、完整性和準確性的原則，嚴格以原始資料為依據(jù)，做到數(shù)據(jù)真實無誤，并且邏輯相符。
第八條數(shù)據(jù)采集應(yīng)制訂切實可行的核對制度，操作人員應(yīng)及時將錄入的數(shù)據(jù)與原始資料、有關(guān)帳表進行核對，對錯誤數(shù)據(jù)及時處理，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。
第三章電子數(shù)據(jù)傳輸
第九條各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)針對各項數(shù)據(jù)傳輸任務(wù)中的數(shù)據(jù)發(fā)送和接收工作，設(shè)置專門崗位，明確職責分工，制定相應(yīng)考核制度。
第十條數(shù)據(jù)傳輸工作嚴格遵照相應(yīng)的操作規(guī)程和時間要求，不得延誤。由于特殊原因，數(shù)據(jù)發(fā)送方不能按時完成數(shù)據(jù)傳輸任務(wù)時，應(yīng)及時通知數(shù)據(jù)接收方，雙方應(yīng)積極采取措施，恢復(fù)正常傳輸。數(shù)據(jù)傳輸完成，雙方應(yīng)及時進行數(shù)據(jù)對帳。
第十一條數(shù)據(jù)傳輸應(yīng)當使用稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部計算機網(wǎng)絡(luò)完成，未經(jīng)批準不得借助其它公共計算機網(wǎng)絡(luò)平臺進行數(shù)據(jù)傳輸。使用可移動載體進行數(shù)據(jù)傳輸?shù)?，傳輸完畢后，必須從載體上完全清除數(shù)據(jù)。
第四章電子數(shù)據(jù)的存儲、備份和恢復(fù)
第十二條各級信息技術(shù)部門應(yīng)加強對各類數(shù)據(jù)存儲和備份的管理，以保障應(yīng)用系統(tǒng)的正常運行，保存完整的歷史數(shù)據(jù)。
第十三條各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期對存儲和備份的數(shù)據(jù)進行優(yōu)化，以提高系統(tǒng)運行和數(shù)據(jù)處理的效率。
第十四條各類數(shù)據(jù)要向總局、省局兩級集中，由信息技術(shù)部門統(tǒng)一集中存儲。
第十五條各級信息技術(shù)部門應(yīng)根據(jù)不同類型數(shù)據(jù)的更新頻率、數(shù)據(jù)量、重要程度、保存時間，制定相應(yīng)備份、恢復(fù)策略和操作規(guī)范。
第十六條數(shù)據(jù)備份文件必須存儲在非本機磁盤的其它介質(zhì)中，建立登記制度，由專人保管，備份介質(zhì)必須保存在符合條件的環(huán)境中，重要數(shù)據(jù)應(yīng)異地存放。
第十七條數(shù)據(jù)備份文件應(yīng)定期進行恢復(fù)測試，以確保所備份的數(shù)據(jù)能夠及時、準確、完整地恢復(fù)。
第五章電子數(shù)據(jù)維護
第十八條數(shù)據(jù)維護包括對電子數(shù)據(jù)中錯誤數(shù)據(jù)的修正、不完整數(shù)據(jù)的補充、垃圾數(shù)據(jù)的清理及歷史數(shù)據(jù)的遷移等。
第十九條各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合各應(yīng)用系統(tǒng)制定詳細的數(shù)據(jù)維護工作制度，明確數(shù)據(jù)維護的權(quán)限、職責，嚴格按照工作制度進行數(shù)據(jù)維護。已經(jīng)進入應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，不得擅自修改、刪除。
第二十條數(shù)據(jù)維護前應(yīng)做好相應(yīng)備份工作，能夠通過前臺解決的，由相關(guān)操作人員按照操作規(guī)范維護；需后臺解決的，由責任人提出書面申請，經(jīng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門和技術(shù)部門審核確認，主管領(lǐng)導(dǎo)同意，并逐級提交、批準，報送有數(shù)據(jù)維護權(quán)限的信息技術(shù)部門進行技術(shù)審核，并依據(jù)可行性進行數(shù)據(jù)維護。
第二十一條數(shù)據(jù)維護工作應(yīng)嚴格備案，對每項數(shù)據(jù)維護的內(nèi)容、時間、維護原因、責任人等進行詳細記錄，涉及的書面材料必須登記存檔。
第六章電子數(shù)據(jù)安全管理
第二十二條數(shù)據(jù)安全管理的內(nèi)容包括：數(shù)據(jù)訪問的身份驗證、權(quán)限管理及數(shù)據(jù)的加密、保密、日志管理、網(wǎng)絡(luò)安全等。
第二十三條各類應(yīng)用系統(tǒng)的使用必須實行用戶身份驗證，操作人員應(yīng)注意自己用戶名和口令的保密，并定期或不定期修改口令。
第二十四條對數(shù)據(jù)庫的管理實行數(shù)據(jù)庫管理員制度，關(guān)鍵數(shù)據(jù)庫管理崗位應(yīng)設(shè)兩人或兩人以上。
第二十五條對數(shù)據(jù)的傳輸、存儲，嚴格按照相關(guān)規(guī)定進行加密處理。
第二十六條對各類數(shù)據(jù)應(yīng)嚴格執(zhí)行保密制度，不得泄露。
第二十七條對數(shù)據(jù)的各項操作實行日志管理，嚴格監(jiān)控操作過程，對發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)安全問題，要及時處理和上報。
第二十八條各級稅務(wù)機關(guān)要加強網(wǎng)絡(luò)安全管理，采取嚴格措施,做好計算機病毒的預(yù)防、檢測、清除工作，防止各類針對網(wǎng)絡(luò)的攻擊，保證數(shù)據(jù)傳輸和存儲安全。
第七章電子數(shù)據(jù)加工和使用
第二十九條數(shù)據(jù)加工是指根據(jù)工作需要，用科學(xué)的方法對數(shù)據(jù)進行抽取、統(tǒng)計、挖掘，獲得知識和規(guī)律，為稅收的科學(xué)管理和決策提供依據(jù)和參考。
第三十條數(shù)據(jù)加工包括：數(shù)據(jù)的抽取、集中、歸類、比對、統(tǒng)計，并以報表、圖形、文字等形式展現(xiàn)數(shù)據(jù)處理結(jié)果。
第三十一條數(shù)據(jù)加工一般由各級信息技術(shù)部門承擔，業(yè)務(wù)部門有特殊需求時也可由信息技術(shù)部門提供數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)部門自行加工。業(yè)務(wù)部門提出的數(shù)據(jù)加工需求，由信息技術(shù)部門就需求的可行性和規(guī)范性進行研究，根據(jù)具體情況提出修改和完善的意見，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)及協(xié)調(diào)部門同意后，由信息技術(shù)部門會同業(yè)務(wù)部門進行數(shù)據(jù)加工。
第三十二條數(shù)據(jù)加工分兩個層次，一個層次是滿足日常應(yīng)用的數(shù)據(jù)加工工具，供各部門日常使用，其中總局負責組織總局開發(fā)部署應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)加工工具的開發(fā)工作；一個層次是日常工作中積累的新增數(shù)據(jù)加工需求，可以在數(shù)據(jù)加工工具的基礎(chǔ)上自行加工實現(xiàn)，也可按照第三十一條要求提交信息技術(shù)部門進行數(shù)據(jù)加工，條件成熟時再一并納入數(shù)據(jù)加工工具。
第三十三條加強數(shù)據(jù)使用授權(quán)管理。信息技術(shù)部門提供已集中數(shù)據(jù)列表，各單位提出使用數(shù)據(jù)的意見，辦公廳（室）匯總并提出數(shù)據(jù)使用授權(quán)的建議，報局領(lǐng)導(dǎo)審批。信息技術(shù)部門根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)批準的數(shù)據(jù)使用授權(quán)，進行數(shù)據(jù)使用權(quán)限配置。
第三十四條數(shù)據(jù)使用單位和人員必須嚴格按照授權(quán)使用數(shù)據(jù)，負責管理本單位、本人口令，不得越權(quán)使用數(shù)據(jù)；不得采取任何方法破壞數(shù)據(jù)；對所使用的數(shù)據(jù)負有保密責任；對外公布數(shù)據(jù)必須經(jīng)辦公廳（室）審核，并報局領(lǐng)導(dǎo)審批，不得擅自對外公布數(shù)據(jù)。
第三十五條各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，加強數(shù)據(jù)利用，不斷提高稅收管理和決策水平，并減輕基層單位統(tǒng)計和上報報表數(shù)據(jù)的工作負擔。
第八章考核和責任追究
第三十六條數(shù)據(jù)處理是稅務(wù)信息化應(yīng)用的重要內(nèi)容，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)本辦法所涉及的內(nèi)容制定具體的數(shù)據(jù)處理考核辦法。
第三十七條未按本辦法執(zhí)行并造成損失的依照有關(guān)規(guī)定追究責任。
第九章附則
第三十八條各級稅務(wù)機關(guān)可依照本辦法制定具體的實施辦法。
一、電子文件定義及其特點綜述
所謂電子文件是指人們在社會活動中形成的，以計算機盤片、磁盤和光盤等化學(xué)磁性材料為載體的文字材料。它主要包括電子文書、電子信件、電子報表、電子圖紙等等。與紙質(zhì)文件比較，電子文件有以下幾個特點：
1、電子文件不再是直觀的紙質(zhì)文件，它需要借助現(xiàn)代辦公設(shè)備才能閱讀利用；
2、電子文件可以直接由計算機等現(xiàn)代辦公設(shè)備迅速地處理和傳遞；
3、電子文件的利用是可共享的，也不再受時間和距離的影響；
4、電子文件的保存條件和環(huán)境要求與紙質(zhì)檔案不同，它對保存場地的面積要求不高，而對環(huán)境的溫濕度、防磁性等條件的要求很高。
二、電子文件與傳統(tǒng)稅務(wù)檔案的區(qū)別
（一）電子文件的歸檔方式與傳統(tǒng)檔案不同
電子文件由于采用電子編碼技術(shù)，可以編輯修改而不留痕跡，載體無法固定，某些鑒別文件原始憑證性的關(guān)鍵信息也可以更改，使電子文件的原始憑證性的關(guān)鍵信息也可以更改，使電子文件的原始憑證性辨別變得復(fù)雜而困難。因此，電子文件在形成過程中要隨時進行數(shù)字簽名、信息認證、身份驗證和加密保護，保證文件在傳輸、處理過程中不會出現(xiàn)錯誤，以確保檔案部門收到的電子文件的原始性、真實性和準確性，保證電子文件的法律憑證地位。
（二）電子文件在保管方式上和傳統(tǒng)檔案有差異
電子文件載體易老化變質(zhì)及信息多媒體、新存貯介質(zhì)的產(chǎn)生和發(fā)展，都會影響電子文件的長期可讀性。稅務(wù)檔案管理部門可以在接收到電子文件后打印出一份紙質(zhì)檔案以作備份，但最終的解決辦法還是需要計算機技術(shù)的發(fā)展和文件形成部門的配合，稅務(wù)檔案管理部門在接收到電子文件后對文件進行格式轉(zhuǎn)換，以通用、統(tǒng)一的格式存儲接收到的電子文件檔案，以便將來計算機技術(shù)發(fā)展后，仍能讀取以前存儲的檔案，保證信息資源方便利用。
（三）電子文件的分類、編目等管理方式與傳統(tǒng)檔案不同
因為電子文件的特殊性，可以達到文件一級的管理，所以，檔案管理部門在接收到文件同時，可以馬上給每份文件編制一個唯一的文件號，并給出相應(yīng)的分類號和檔案號，根據(jù)上下行文之間的關(guān)系，再給出相關(guān)文件號，在歸檔的同時進行主題詞標收、著錄。技術(shù)條件允許時，可以編制多角度、全方位的檢索工具，方便檢索查詢信息。用戶只須給出文件分類號或主題詞，即可以找出相應(yīng)的文件和相關(guān)的上下級行文及附件，從而大大減輕檔案工作人員的勞動強度。
（四）電子文件查詢利用方式和傳統(tǒng)檔案不同
只有符合一定條件，利用者才能注冊、登記成為電子文件中心或電子檔案室的工作人員，工作人員就可以通過遠程登錄等方式，經(jīng)電子文件中心進行確認身份并確定查閱權(quán)限獲得許可后，才可以查詢有關(guān)的電子檔案信息，并要進行借閱登記和繳納查詢費用。
三、電子文件對稅務(wù)檔案業(yè)務(wù)管理工作的影響
（一）傳統(tǒng)的檔案工作以紙質(zhì)文件材料為工作對象，而應(yīng)用計算機后，電子文件取代了以往的文字材料，它是由擬稿者直接寫在磁盤上，并在磁盤上進行修改，一經(jīng)形成后，馬上存貯到辦公信息數(shù)據(jù)庫中，由檔案人員、技術(shù)人員所共享。這就使得文件與檔案之間不再有明顯的界限。紙質(zhì)檔案的管理工作經(jīng)過長期實踐，已總結(jié)出一套工作流程及方法、原則，如文件的閱卷歸檔制度。文件的歸檔閱卷工作是檔案工作流程的起點，也是文書工作和檔案工作的結(jié)合點，文件形成后，由文書部門收集立卷后，交檔案部門管理，一般一年歸檔一次。而電子文件隨時產(chǎn)生，隨時更改，存貯在計算機磁盤或光盤中。因此，它對計算機有很強的依賴性。如果歸檔，必須以磁盤或光盤的形成移交，歸檔范圍也不能只是“辦理完畢，具有保存價值”的文件，還應(yīng)包括該文件的讀取軟件甚至操作系統(tǒng)。
（二）由于電子文件信息與載體的可分離性，檔案實體分類也可能將被概念分類整理所取代，因為實體分類的結(jié)果只能體現(xiàn)一種屬性聯(lián)系，這種單線排列的方式是手工操作管理檔案的需要，但在當今電子文件的環(huán)境中，文件的形式特征和內(nèi)容特征均發(fā)生了變化，電子文件可以通過計算機系統(tǒng)進行迅速、有效、多角度的整序，不再需要對它進行象紙質(zhì)文件那樣的分類整理。不同的用戶可以根據(jù)不同的需要，利用辦公自動化系統(tǒng)對電子文件進行自由組合分類。
（三）由于電子文件的保存價值同時取決于其自身價值和可讀性，其鑒定的方法、內(nèi)容、標準均將發(fā)生變化，原有的檔案價值理論分析范圍也將擴大，要分析電子文件的讀取軟件甚至操作系統(tǒng)。根據(jù)傳統(tǒng)的檔案價值鑒定理論，文件應(yīng)根據(jù)其憑證價值和參考價值確定保管期限，而電子文件一方面由于制作方便，將產(chǎn)生比以往更多的文件，另一方面由于用戶的需要，信息和數(shù)據(jù)不斷地修改和補充，因此很難劃定固定的保管期限，況且目前電子文件的憑證價值憑證價值尚無法律保證。因此，其鑒定、管理方法亦無定論。此外，由于電子文件信息載體的特殊性，其保管方法、要求以及檢索和對外利用等方面也與紙質(zhì)文件有許多不同之處。
四、電子文件在稅務(wù)檔案管理中的運用
（一）做好歸檔電子文件的技術(shù)處理工作，實施電子文件管理戰(zhàn)略
新型文件材料的歸檔勢在必行，這就要求檔案工作者必須深入到現(xiàn)行文件工作領(lǐng)域，對產(chǎn)生的大量電子文件的接收、處置及至存儲工作進行指導(dǎo)，保護電子文件的原始信息，了解文件信息重新組合的來龍去脈。也就是說，通過采取技術(shù)處理，將已歸檔的電子文件改為只讀性文件，即只能讀不能寫的不可更改的文件，從而識別和保護電子文件的原始結(jié)構(gòu)，保證電子文件的可靠性，使之與紙質(zhì)文件一樣發(fā)揮社會效用。
（二）解決好電子文件的保存問題
以化學(xué)磁性材料為載體的電子文件，從理論上講能夠長期保存，因為它的信息讀出是無接觸式的，不存在磨損。電子文件記錄在介質(zhì)層上的信息被密封在塑料保護層內(nèi)，不怕外界磁場的影響，不會直接受到空氣中的灰塵、水份及有害氣體的侵害。但是，由于電子文件形成的時間短，缺乏實際貯存的驗證，所以，電子文件中原始信息的長期保存問題是有待檔案工作進行深入研究和探討的重要課題。目前，對于長久保存的電子文件需要定期進行復(fù)制，以防止信息損失。
［關(guān)鍵詞］稅務(wù)；電子檔案；管理；信息化
1 稅務(wù)電子檔案管理的特點及意義
電子檔案管理是指利用數(shù)字信息化的形式進行電子文件的記 錄。它相對于傳統(tǒng)的紙質(zhì)檔案來說，具有連續(xù)不斷復(fù)制的特性。電 子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意 修改、增刪，并且不會留下任何痕跡，從而保證了檔案頁面始終保持 良好的整潔度和標準性。電子檔案是依托于計算機系統(tǒng)完成的，它 可以利用計算機系統(tǒng)進行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙 質(zhì)文件需要分類整理的弊端，它根據(jù)用戶的不同需求進行自由組合 分類，并且突破了紙質(zhì)檔案的時空限制，檢索查詢也更加方便快捷。 此外，電子檔案占據(jù)的空間很少，解決了無限增長的紙質(zhì)檔案文件 與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。 把電子檔案管理方法應(yīng)用到稅務(wù)檔案管理工作中，有效減輕 了稅務(wù)檔案管理人員的勞動強度，促進了稅務(wù)檔案信息的流通與共 享，使稅務(wù)檔案的收集、整理、建檔、服務(wù)一體化，同時也解決了征 納雙方信息不對稱的問題。稅務(wù)部門還能及時掌握稅源動態(tài)，為稅 收計劃的制訂提供可靠依據(jù)，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度， 降低了國家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發(fā)揮出 了其應(yīng)有的價值。
2 稅務(wù)電子檔案管理現(xiàn)狀及存在的問題
雖然近幾年來電子檔案已廣泛應(yīng)用于我國各級稅務(wù)機關(guān)之 中，但是其效果并不理想。具體工作過程中出現(xiàn)的許多問題也阻礙 了電子檔案在稅務(wù)部門中的應(yīng)用效率。因此，必須總結(jié)稅務(wù)電子檔 案管理的經(jīng)驗教訓(xùn)，并進行認真分析、探討，找出相應(yīng)的對策和方 法，切實讓稅務(wù)檔案在稅收工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。 2.1稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完善 稅務(wù)機關(guān)要想有效管理電子檔案就必須有過硬的硬件配置和 良好的軟件系統(tǒng)支持。但是由于經(jīng)費和技術(shù)的限制，我國多數(shù)基層 稅務(wù)部門稅務(wù)檔案設(shè)施還比較落后。電子檔案管理所需的相關(guān)設(shè) 備和檔案管理軟件不足，現(xiàn)有的電腦、掃描儀等設(shè)備落后陳舊、功能 不能滿足目前電子檔案管理的需求。這些都使稅務(wù)檔案數(shù)字化與 稅收征管信息化建設(shè)脫節(jié)，嚴重影響了稅務(wù)檔案管理的性能。 2.2稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位 在信息化高速發(fā)展的現(xiàn)代社會，做好網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全保密措 施是第一位的。在稅務(wù)電子檔案管理工作中，保證電子檔案的信息 安全和保密性，是提升稅務(wù)電子檔案管理有效性及科學(xué)性的重要保 證。當前稅務(wù)電子檔案的數(shù)字化建設(shè)還不夠完善，網(wǎng)絡(luò)安全措施還 不到位。稅務(wù)電子檔案管理系統(tǒng)有被黑客攻擊和病毒侵襲的隱患。 我國許多稅務(wù)部門電子檔案的使用尚在初級階段，電子檔案的數(shù)據(jù) 系統(tǒng)滯后，如果受到黑客攻擊和病毒感染，檔案信息和數(shù)據(jù)就會丟 失，并給稅收征管工作帶來重大損失。因此，必須盡快完善電子檔 案網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，做好安全保密工作。
3 稅務(wù)電子檔案管理改進對策
3.1加強辦公自動化系統(tǒng)建設(shè)，加強信息化技術(shù)研究 當前總局的“金稅三期”工程已經(jīng)在全國各級稅務(wù)部門試點 推行，這進一步完善了稅收征管數(shù)字化管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，有助 于對系統(tǒng)的流暢性和安全性進一步改進、提升。此外，在對稅務(wù)檔 案的六大系統(tǒng)模塊管理、應(yīng)用的基礎(chǔ)上，要把每個模塊功能加以細 化，加強高拍儀采集、高速掃描、本地上傳等功能建設(shè)，使納稅人的 業(yè)務(wù)辦理更加快捷方便。為了讓電子檔案的資源價值得以充分利 用，稅務(wù)部門還要拓展檔案應(yīng)用模塊，把稅務(wù)電子書、檔案統(tǒng)計查 詢、電子文件展示等納入檔案應(yīng)用模塊中，做到檔案資源共享，為需 求者提供咨詢、查閱服務(wù)。另外，稅務(wù)部門要提高稅務(wù)檔案工作人 員對計算機的應(yīng)用水平，努力使稅務(wù)檔案管理人員做到既懂計算機 又精通稅收知識，成為稅務(wù)電子檔案管理的復(fù)合型人才。稅務(wù)部門 還要對計算機專業(yè)人才加強稅收專業(yè)知識的培訓(xùn)，使其能夠更好地 從事計算機的開發(fā)管理工作。要加強對稅收干部進行計算機知識 培訓(xùn)，強化信息數(shù)字化技術(shù)在稅務(wù)檔案管理工作中的應(yīng)用。要協(xié)同 相關(guān)技術(shù)部門加強信息化技術(shù)的相關(guān)研究，解決稅務(wù)檔案管理工作 中存在的存儲與壓縮以及保密性、長期保存等技術(shù)問題，切實做好 稅務(wù)電子檔案管理工作。 3.2規(guī)范稅務(wù)電子檔案管理，建立有效的稅務(wù)檔案管理模式 國家稅務(wù)總局應(yīng)該制定出一套規(guī)范、統(tǒng)一、切實可行的辦公自動化流程，并根據(jù)當前各稅務(wù)部門的工作軟件實際情況，開發(fā)出能 夠綜合各項稅務(wù)工作的應(yīng)用程序，使稅務(wù)電子檔案管理工作更加規(guī) 范，提高稅務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用效率。稅務(wù)部門要在規(guī)范和統(tǒng)一的征 管流程下，依照數(shù)據(jù)一致、一次錄入、平臺統(tǒng)一、信息共享的原則， 在保證行政管理信息和稅收業(yè)務(wù)積累不受影響的情況下，在同一省 內(nèi)努力實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)軟件開發(fā)的規(guī)范性、系統(tǒng)性、兼容性與全面性。 另外，稅務(wù)部門要依照《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和 國稅收征收管理法》《電子文件歸檔與電子檔案管理辦法》以及 各省的稅收征管及檔案管理辦法，構(gòu)建稅務(wù)部門的電子檔案管理模 式，制定出適合稅務(wù)部門自身實際情況的稅務(wù)電子檔案管理辦法。 此外，稅務(wù)部門應(yīng)該完善稅務(wù)電子檔案管理的考核制度，讓稅 務(wù)電子檔案管理有法可依、有章可循，規(guī)范稅務(wù)檔案管理人員的工 作行為，提升檔案管理人員的工作積極性。要確立電子檔案管理負 責人，由其負責電子檔案校驗、監(jiān)督工作，并對工作中出現(xiàn)的問題及 時處理。同時，要完善電子檔案管理的考核制度，結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)的 績效考核模式，明確檔案管理責任制，對電子檔案的采集、整理、歸 檔、開發(fā)有明確的獎懲考核指標，激勵檔案管理工作者不斷提高工 作積極性，提升自身綜合素質(zhì)。 3.3完善稅務(wù)檔案安全系統(tǒng)，重視電子檔案信息的保密工作 在電子檔案管理過程中，檔案信息與載體是可以分開的，這就 造成電子檔案文件信息隨時都可能被更改、盜取，甚至有被毀壞的 危險。因此，保護電子檔案資源信息的安全，是電子檔案管理人員 的重要工作。當前能夠保護電子檔案資源信息數(shù)據(jù)安全的主要是 防火墻和病毒查殺系統(tǒng)。它采用了數(shù)據(jù)加密法和存取權(quán)限控制法， 以及數(shù)字時間印章法、數(shù)字水印法等安全保障措施。其中數(shù)字水印 法是利用特殊技術(shù)把作者自己設(shè)置的花紋、印鑒等標志隱藏到電子 檔案文件中，在檔案數(shù)據(jù)被復(fù)制、拷貝時，這些標志無法復(fù)制，這就 保證了文件信息的唯一性。數(shù)字加密法是按照一定的加密變換規(guī) 律，對沒有加密的文件數(shù)據(jù)進行加密處理，讓它成為無法識別的難 讀數(shù)據(jù)，以此來保護電子檔案不被竊取。數(shù)字時間印章保證了電子 檔案信息的原始性和真實性不會受到破壞。如果已經(jīng)歸檔的文件 信息被刪除或修改，該文件在網(wǎng)上登記或生成的時間不可改變。 然而一切安全保護措施都是相對而言的，當前的電子文件保密 技術(shù)和解密技術(shù)都在不斷地升級和發(fā)展。所以，電子檔案管理的保 密工作，是一項長期而艱巨的任務(wù)，任何時間都不能有半點松懈。另 外，一些脫機方式保存的光盤對歸檔電子文件的長期保存條件要求 較高。在保存光盤過程中，需要注意控制溫度和濕度，以防光盤氧化。
4 結(jié)語
電子檔案大大方便了群眾的生活，提高了稅務(wù)部門的工作效 率。然而，稅務(wù)電子檔案管理存在著稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完 善，稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位等問題，需要稅務(wù)部門加強辦 公自動化系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)范稅務(wù)電子檔案管理，建立有效的稅務(wù)檔案 管理模式，完善稅務(wù)檔案安全系統(tǒng)，從而使稅務(wù)電子檔案真正發(fā)揮 其應(yīng)有的作用。
主要參考文獻
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