時(shí)間：2024-02-06 14:44:06
序論：在您撰寫稅收風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控管理
隨著國家房地產(chǎn)行業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其在我國的GPD中所占比重已經(jīng)非常大，這在帶動(dòng)國家企業(yè)發(fā)展方面起到的作用是非常大的。當(dāng)時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)因項(xiàng)目投入資金較大，且經(jīng)營過程較為復(fù)雜，其本身就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。特別是在稅收方面，如果房地產(chǎn)企業(yè)無法根據(jù)自身的企業(yè)運(yùn)營發(fā)展進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控，將會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來比較嚴(yán)重的障礙，所以。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身內(nèi)外部稅收風(fēng)險(xiǎn)的綜合因素分析，以努力探尋房地產(chǎn)企業(yè)稅收內(nèi)部管控方式為手段，通過有效的稅收控制來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)不斷地實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的化解。
1房地產(chǎn)當(dāng)前的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析
從當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素分析來看，其很大一部分原因都是由于房地產(chǎn)企業(yè)沒有對內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控加以重視。房地產(chǎn)企業(yè)的稅控管理重點(diǎn)往往在稅務(wù)申報(bào)工作和單個(gè)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)避讓，普遍缺乏對國家當(dāng)前稅控政策的徹底分析和了解，沒有形成與之對應(yīng)的稅務(wù)管控方案。同時(shí)很多房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)專崗都是兼職，在專業(yè)知識和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面都比較欠缺。從房地產(chǎn)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)來看，其主要有政策、財(cái)務(wù)、企業(yè)經(jīng)營及法律等方面的風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)對這些稅收風(fēng)險(xiǎn)缺乏連續(xù)性的總體方案規(guī)劃，特別是當(dāng)前變化較快的稅收政策也提升了稅控風(fēng)險(xiǎn)?；谶@些情況，房地產(chǎn)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的合法提升，就應(yīng)該結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃和內(nèi)控體系的完善。
2房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)前的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控現(xiàn)狀
2.1企業(yè)普遍缺乏稅收籌劃管理理念
房地產(chǎn)企業(yè)的稅后籌劃基本定位在如何有效地降低納稅方面。實(shí)際上，企業(yè)的稅收籌劃是稅收工作的重要指導(dǎo)依據(jù)，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅后風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控除了關(guān)系到納稅金額之外，還涉及企業(yè)營銷，發(fā)展及財(cái)務(wù)，法律等多個(gè)環(huán)節(jié)。為此，在房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面，如何能夠?qū)⑵溆行У刎灤┑秸麄€(gè)企業(yè)發(fā)展運(yùn)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)中就成為比較關(guān)鍵的問題。在這方面，很多房地產(chǎn)企業(yè)還處于比較被動(dòng)的狀態(tài)，缺乏針對性的管理規(guī)劃，這就導(dǎo)致了企業(yè)成本管控不合理，稅負(fù)得不到有效降低等問題的出現(xiàn)。
2.2房地產(chǎn)企業(yè)針對稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控機(jī)制不健全
要想實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)合理管控，就必須有完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制來加以約束。隨著國家稅收政策的不斷升級和發(fā)展，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都已經(jīng)能夠形成針對自身稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)約束機(jī)制。但從機(jī)制的管控來看，普遍存在稅控與經(jīng)營脫節(jié)，稅收讓步于服務(wù)的現(xiàn)象。而且很多稅收風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制在日常公司運(yùn)營中，因?yàn)槿狈?zhí)行監(jiān)管，也很難得到有效的落實(shí)。同時(shí)加上缺乏針對稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的考核和評價(jià)，使得很多已經(jīng)沉穩(wěn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控制度很難得到真正地實(shí)施。
2.3普遍缺乏對稅務(wù)政策的研究而出現(xiàn)稅控不到位的情況
(1)國家的稅收政策也是變化比較快的，在房地產(chǎn)企業(yè)還沒對一個(gè)政策進(jìn)行完全吃透的基礎(chǔ)上，新的政策一出臺(tái)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)對新舊政策難以進(jìn)行很好的理解和貫徹。(2)企業(yè)管理層對稅收風(fēng)險(xiǎn)管控思路有問題，他們普遍認(rèn)為延遲繳稅、偷稅漏稅是好事，其實(shí)這其中可能會(huì)導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)角度的核算問題出現(xiàn)。再加上房地產(chǎn)的增值稅和企業(yè)所得稅清算比較困難，施工過程較長且立項(xiàng)手續(xù)復(fù)雜，使得財(cái)務(wù)稅收經(jīng)常出現(xiàn)跨年的問題，這對企業(yè)保稅及內(nèi)部管控來說就困難重重。(3)企業(yè)普遍認(rèn)為稅控問題是財(cái)務(wù)專業(yè)角度問題。在實(shí)際的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理方面，其他部門很難主動(dòng)地去配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅控考慮。這就使得土地增值稅和所得稅清算工作難度較大。
3優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅后風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)策略
3.1成立專門的風(fēng)險(xiǎn)識別體系
針對房地產(chǎn)行業(yè)涉及稅種較多，繳算繁雜的情況，應(yīng)該以公司角度來形成風(fēng)險(xiǎn)識別體系，對事前及事中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)警示。提升管理層及稅收專業(yè)的稅控管理意識，清楚企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程及制度建設(shè)，在不違背稅收政策的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)因素的合理識別和管控。
3.2進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)評估
企業(yè)要根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級分類。這樣就可以結(jié)合等級評估來進(jìn)行稅收事件的具體分析，然后可以指定合理的解決方案。同時(shí)有利于稅收風(fēng)險(xiǎn)的縱向比較和稅控風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)積累。
3.3不斷完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對體系
面對房地產(chǎn)稅收方面的各種風(fēng)險(xiǎn)，雖然無法通過單一的方式來進(jìn)行處理，但是我們可以在總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)等級及結(jié)果分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行對應(yīng)方案的規(guī)劃。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對主要遵循：結(jié)合以往風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行針對性措施制定；以降低誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的不確定因素來降低稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失；進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)的有效業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁，比如，可以以外購商品房的形式來處理安置房的復(fù)雜稅務(wù)問題。
3.4完善關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控管理機(jī)制
很多房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部管控機(jī)制存在漏洞，同時(shí)缺乏執(zhí)行監(jiān)督。針對這種情況，建議房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控機(jī)制的執(zhí)行監(jiān)督常態(tài)化，讓稅收的合理規(guī)劃和依法納稅成為一種內(nèi)控正確觀念。并構(gòu)建與之對應(yīng)的考核監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理機(jī)制的全面落實(shí)監(jiān)督。
3.5形成稅收規(guī)劃與風(fēng)控兩相呼應(yīng)的局勢
稅收規(guī)劃主要是進(jìn)行事前的稅務(wù)安排，而稅收風(fēng)控則是一種預(yù)警，兩者之間存在交叉，所以，企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該實(shí)現(xiàn)對兩者的呼應(yīng)統(tǒng)籌。以實(shí)現(xiàn)對房地產(chǎn)稅收政策的合理了解為原則，及時(shí)進(jìn)行與稅法相對應(yīng)的稅收籌劃。同時(shí)監(jiān)理會(huì)計(jì)核算制度，確保稅收籌劃能夠統(tǒng)籌大局。
3.6針對土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn)控制
房地產(chǎn)企業(yè)日常運(yùn)營中涉及的主要稅種之一就是土地增值稅。在土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，首先應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前的稅收減免政策進(jìn)行靈活的納稅規(guī)劃。對于房地產(chǎn)行業(yè)來說，主要目的是及時(shí)盈利，而繳納的土地增值稅金額又與企業(yè)的盈利額成正比。所以項(xiàng)目初期的增值稅納稅籌劃就顯得非常重要。這時(shí)還應(yīng)該考慮如何通過將一些費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)成本費(fèi)用里，來適度實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，增強(qiáng)跨行業(yè)的利潤轉(zhuǎn)化，來實(shí)現(xiàn)對房地產(chǎn)繳納土地增值稅的有效降低。
3.7針對企業(yè)所得稅的有效管控
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的控制，首先應(yīng)該避免違法稅控導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在納稅之前先進(jìn)行內(nèi)部申報(bào)信息的稽核。另外還應(yīng)該通過稅后的總體籌劃，以利潤轉(zhuǎn)移法的綜合利用和收入調(diào)節(jié)，來最大可能地降低企業(yè)所得稅繳納壓力。
4結(jié)語
總而言之，企業(yè)的內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)非常關(guān)鍵的效益把控方式，它可以幫助企業(yè)有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如果內(nèi)部稅控得不到有效的控制，房地產(chǎn)企業(yè)將會(huì)給自身帶來比較高額的稅收壓力。所以，房地產(chǎn)企業(yè)必須能夠緊緊抓住當(dāng)前的國家的各項(xiàng)稅后政策，并進(jìn)行深入的分析解讀，以正確稅收觀念的樹立，來優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)管理和成本運(yùn)營機(jī)制，并加強(qiáng)差異化風(fēng)險(xiǎn)策略的應(yīng)用，有效提升企業(yè)稅收內(nèi)部管理水平，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)能夠獲得更好的發(fā)展前景。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:稅收籌收;風(fēng)險(xiǎn)控制
1稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制
1.1培養(yǎng)正確納稅意識
依法納稅是納稅人的義務(wù),而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)按排收支也是納稅人的權(quán)利。樹立合法的稅收籌劃觀念,以合法的稅收籌劃方式,合理安排經(jīng)營活動(dòng)。只有合法性,才是稅收籌劃經(jīng)得起檢查、考驗(yàn)并最終取得成功的關(guān)鍵。
1.2準(zhǔn)確把握稅法
準(zhǔn)確把握稅收政策也是稅收籌劃的關(guān)鍵,全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神,才能避免偷稅之嫌。
1.3關(guān)注稅法變動(dòng)
成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的影響,綜合衡量稅收籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí),應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有追溯力,原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢。
1.4保持賬證完整
稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄,如果企業(yè)不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證或記錄不健全,稅收籌劃的結(jié)果可能無效或打折扣。
1.5健全財(cái)務(wù)管理
稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的,在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時(shí),必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理,才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。
2進(jìn)行稅收籌劃的對策
2.1企業(yè)設(shè)立前的稅收籌劃
(1)利用注冊地(經(jīng)營所在地)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家在不同的時(shí)期為了鼓勵(lì)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對設(shè)在不同地區(qū)的相同性質(zhì)的企業(yè)的稅收政策有明顯的區(qū)別,作為一個(gè)企業(yè),在其成立前,要善于研究國家的政策導(dǎo)向,充分利用這點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃,去選擇合適的注冊地點(diǎn),并將經(jīng)營管理所在地也設(shè)在注冊地。如國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起,免征所得稅兩年——中冶南方工程技術(shù)有限公司在充分考慮了國家的稅收政策的基礎(chǔ)上,將公司注冊地和經(jīng)營所在地都選在了武漢東湖技術(shù)開發(fā)區(qū)就是其例。
(2)利用納稅人性質(zhì)(內(nèi)資或外資)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在一定的時(shí)期,國家為了吸收外國資本,給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同,企業(yè)可以利用國家給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同而進(jìn)行稅收籌劃。如外資企業(yè)的人員工資可以在稅前全額扣除,而內(nèi)資企業(yè)的員工工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/人/月;對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期限在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,而一般的內(nèi)資企業(yè)則沒有此優(yōu)惠。
(3)利用行業(yè)性質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家對不同的行業(yè)(產(chǎn)業(yè)),有不同的政策,有的是國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè),有的是國家禁止的產(chǎn)業(yè)(如小型造紙業(yè))。如國家為了鼓勵(lì)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對軟件企業(yè)相繼出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策:增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,2010年前按17%的法定稅率征收增值稅,對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對新辦的獨(dú)立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費(fèi)的稅前扣除上,一般企業(yè)只能在銷售收入的2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn),而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個(gè)納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,超過五年的,按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺(tái)無疑將對我國的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動(dòng)作用。所以,企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時(shí),對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。
2.2企業(yè)設(shè)立后的稅收籌劃
(1)企業(yè)設(shè)立后的,可以選擇不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
采用合理折舊方法減輕企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和提取直接影響企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重,由于折舊方法存在差異,為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)要考慮稅制、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響,企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同,而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)。資金時(shí)間價(jià)值是指資金在時(shí)間推移中的增值現(xiàn)象。加速折舊法,早期提取的折舊額大,晚期提取的折舊額小,剛好與企業(yè)早期利潤高,晚期利潤低成比例配合,使企業(yè)各年的收益均衡分布,可以避免因企業(yè)某一時(shí)期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負(fù)。
利用成本費(fèi)用的充分列支減輕企業(yè)稅負(fù)。從成本核算的角度看,利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。在稅率既定的情況下,企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計(jì)算求得。在收入既定時(shí),盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下,將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支,會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少,最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù),并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法減輕企業(yè)稅負(fù)。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn),包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計(jì)算,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用,其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。
但是,需要注意的是:企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一旦確定,不得隨意變更。
(2)利用公積金政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
取消福利分房后,國家為了推進(jìn)住房貨幣化政策,鼓勵(lì)職工自主購買住房,允許企業(yè)在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)全額扣除公積金費(fèi)用。中華人民共和國建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行在二00五年一月十日聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》建金管[2005]5號中規(guī)定:繳存住房公積金的月工資基數(shù),原則上不應(yīng)超過統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍;職工住房公積金基本繳存比例為兩個(gè)8%,有條件的企業(yè)原則上不高于12%。企業(yè)可以利用此政策,結(jié)合公司的實(shí)際情況,在公司財(cái)力許可的前提下,采用最高的繳存比例和基數(shù)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以便在企業(yè)付出的成本相同的情況下,為員工謀取最大的利益;在為員工謀取最大的利益的前提下,企業(yè)付出最低的成本。
(3)利用個(gè)人所得稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
2005年1月26日,國家稅務(wù)總局出臺(tái)了一個(gè)新的文件——《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號),對年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法做出了新的規(guī)定。
新的計(jì)算方法是納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在實(shí)際操作中,納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)稅方法的改變會(huì)直接影響全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方法。隨著新規(guī)定的出臺(tái),個(gè)人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動(dòng)。
3稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 利益最大化 有效理財(cái) 風(fēng)險(xiǎn)性
稅收籌劃，主要是指納稅人或其機(jī)構(gòu)根據(jù)稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會(huì)計(jì)政策的選擇，對納稅人的組建、籌資、投資、經(jīng)營活動(dòng)中的納稅事項(xiàng)的事前整體策劃和事中巧妙的安排，以達(dá)到減輕整體稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化的目的。從某種程度上來說，它是企業(yè)在既定的納稅環(huán)境下，對多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)，是企業(yè)最大限度節(jié)約成本，謀取利益的一種重要手段。但是企業(yè)進(jìn)行稅收上的籌劃存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)性，需要以一定的成本來進(jìn)行規(guī)劃，而且在籌劃的過程中，有可能因?yàn)槟承┎淮_定的或者是變化的因素而導(dǎo)致籌劃的結(jié)果與實(shí)現(xiàn)確定的目標(biāo)相偏離，給企業(yè)帶來意想不到的損失。隨著國家宏觀調(diào)控力度的不斷加強(qiáng)以及稅收政策的不斷變化，如何進(jìn)行合理的稅收籌劃，有效的控制和管理稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)成為新時(shí)代背景下許多企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員研究的重要課題。本文主要將對企業(yè)稅收籌劃過程中的存在風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行分析，并對相關(guān)的解決措施進(jìn)行初步的探討，希望能為相關(guān)的研究提供新的思路。
一、稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)的原因探析
稅收的籌劃必須要必須要以合法的形式得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，這說明稅收的籌劃必須要緊緊圍繞現(xiàn)行的稅法和會(huì)計(jì)政策進(jìn)行，一旦與現(xiàn)行的相關(guān)法律政策相違背，帶來的損失將是不可彌補(bǔ)的。筆者認(rèn)為稅收籌劃過程中，之所以存在風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有一下幾點(diǎn)：
（一）稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性
稅收的強(qiáng)制性是稅收的本質(zhì)屬性，這表明稅收的征收是無償?shù)?，以政府的?quán)利為依托，具有一定的法律效力，同時(shí)也說明納稅人與政府之間權(quán)利與義務(wù)的不對等，納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，企業(yè)不僅要依法進(jìn)行納稅，同時(shí)其涉稅的行為必須要合乎相關(guān)的法律法規(guī)，也就是說，企業(yè)雖然可以通過稅收籌劃的方式來規(guī)避企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，減少納稅的數(shù)量，降低企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，但是必須要在政府的現(xiàn)行的稅收制度下進(jìn)行規(guī)劃，一旦超出了規(guī)劃的范圍，觸犯了稅收制度的界限，企業(yè)將面臨更大的損失，另外，稅收的固定性明確的規(guī)定了征稅的程序與內(nèi)容以及征稅的比例，也就是說，企業(yè)所需繳納的稅額也具有相對的穩(wěn)定性，不能隨便更改，這些因素總體上決定了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。
（二）我國現(xiàn)行稅收制度的不完善
隨著改革開放的不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的問題也越來越多，我國現(xiàn)有的稅收制度明顯難以跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，存在許多不完善的地方，因此，稅收的改革勢在必行，而不斷的改革則引來了許多難以預(yù)料的問題，企業(yè)稅收籌劃中的不確定因素增加，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)隨之增大。
（三）稅收籌劃主體的主觀因素的影響
企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度擾亂 了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序，就將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，稅收的籌劃沒有確定的標(biāo)準(zhǔn)，籌劃的方案主要是納稅人根據(jù)對現(xiàn)行的稅收政策以及籌劃條件的理解進(jìn)行確定的，因此主觀性較強(qiáng)，完全要看籌劃人的籌劃能力以及對稅收制度的熟悉程度和對本企業(yè)經(jīng)營情況的掌握度，一般而言，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等方面的業(yè)務(wù)比較熟悉，其稅收籌劃的成功率就會(huì)比較高；相反，失敗的可能性就會(huì)越高。換句話來說，籌劃人的認(rèn)識正確與否是企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。
（四）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性
企業(yè)稅收籌劃的過程實(shí)際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時(shí)效性。但是企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境是不斷變化的。外部環(huán)境比如國家的稅收政策、企業(yè)面臨的外部競爭地點(diǎn)、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等隨時(shí)都有可能變化，制約著企業(yè)內(nèi)部的決策。這些因素的變動(dòng)，有可能直接影響到企業(yè)能否享有國家的稅收優(yōu)惠政策，也就有可能直接影響到稅收籌劃能否達(dá)到預(yù)期的目的。
二、 有效管理和控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施探討
稅收籌劃是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點(diǎn)上認(rèn)識不清也很可能會(huì)作出錯(cuò)誤決定導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失， 從而使得整體稅收籌劃失敗。從上面的分析中我們已經(jīng)知道，我國企業(yè)在稅收籌劃的過程中存在風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的，筆者認(rèn)為要有效的管理和控制稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，可以采取的措施主要有一下幾點(diǎn)：
（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，降低稅收籌劃的主觀性
雖然說籌劃的主體的業(yè)務(wù)水平直接關(guān)系到籌劃的成功與否。但是必須清楚的認(rèn)識到，規(guī)范的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要前提?；I劃主體要進(jìn)行正確的稅收籌劃，也必須要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績來進(jìn)行。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須要正確的反映出影響稅收籌劃的相關(guān)因素，比如企業(yè)經(jīng)營的市場大體情況的變化，商品價(jià)格的變動(dòng)以及商品質(zhì)量等，要做到這一點(diǎn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)必須要規(guī)范，反映出的會(huì)計(jì)信息必須要客觀，以減少籌劃主體的主觀性。另外，稅收籌劃是否符合國家政策法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，重要的依據(jù)也就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄，因此企業(yè)一定要重視會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，為稅收的籌劃提供科學(xué)合理的依據(jù)。
（二）企業(yè)應(yīng)該要隨時(shí)關(guān)注國家稅收政策的變動(dòng)
稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的變化，不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢，尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。而國家稅收的政策是不斷調(diào)整的，因此，企業(yè)稅收的籌劃必須要不斷的關(guān)注國家稅收政策以及稅收法律的變動(dòng)，廣泛的收集與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收信息以及國家作出的一些稅收政策的決定，合理的判斷國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，以不斷調(diào)整企業(yè)稅收籌劃的方案，及時(shí)應(yīng)對國家政策變動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃的合法性。
（三）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
企業(yè)外部經(jīng)營的環(huán)境時(shí)時(shí)都在變動(dòng)，也就意味著企業(yè)稅收籌劃的條件也在時(shí)時(shí)的變動(dòng)，有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能夠幫助企業(yè)有效的應(yīng)對各種突發(fā)狀況，提高企業(yè)應(yīng)對外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，合理地控制企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)因素。筆者認(rèn)為，一般而言，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)該要具備幾下幾個(gè)功能：及時(shí)收集有效信息的功能。稅收籌劃出現(xiàn)偏差的很大一部分原因都是來自于企業(yè)信息的不對稱，沒有及時(shí)了解到企業(yè)經(jīng)營的市場狀況以及各種稅收政策的變動(dòng)，因此，稅收籌劃預(yù)警機(jī)制必須要能夠及時(shí)的收集各種有效的財(cái)政稅收信息；潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知功能；除了能夠收集到有效信息之外，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)該要能通過對相關(guān)信息的分析，及時(shí)的判斷出可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，以便籌劃主體能夠及時(shí)的消除潛在的危險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理功能；當(dāng)稅收籌劃發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該系統(tǒng)要能及時(shí)查處風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，制定有效的措施，將損失降到最小。
三、結(jié)語
綜上所述，我們可以知道，稅收籌劃與避稅存在本質(zhì)的區(qū)別，它是企業(yè)在現(xiàn)行的稅收法律制度范圍內(nèi)進(jìn)行有效理財(cái)?shù)囊环N重要手段。當(dāng)前稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)較新的研究課題，其涉及面廣，難度較大，有效的控制和管理籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的發(fā)展意義重大，也是當(dāng)前擺在企業(yè)面前的一個(gè)重要難題。本文主要對企業(yè)稅收籌劃過程中存在風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并對解決的措施進(jìn)行了初步的探討，希望能為相關(guān)的研究提供部分有效的價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；管理；控制
一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
（一）稅收法律風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃應(yīng)該應(yīng)該法律允許的情況下開展一定的優(yōu)惠政策和條款，違反稅收籌劃法律的主要影響因素有：籌劃人的法律意識不夠從而違反了法律規(guī)定，產(chǎn)生了嚴(yán)重的后果；另一個(gè)重要原因就是納稅人為了追求個(gè)人利益而違反法律，影響了國家利益，由此企業(yè)應(yīng)該不斷提高監(jiān)管力度全面禁止類似現(xiàn)象的發(fā)生。
（二）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃政策應(yīng)該隨著稅收籌劃法律的變動(dòng)而更改，不斷進(jìn)行調(diào)整和完善，以符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求，同時(shí)也要不斷調(diào)整企業(yè)的籌劃方式和稅收籌劃方案。這是因?yàn)槎愂栈I劃政策作為一種理論規(guī)劃其現(xiàn)實(shí)意義復(fù)雜，要不斷進(jìn)行政策調(diào)整來發(fā)揮它的最大效果，另外，調(diào)整稅收政策能夠使其不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場的變化，從而滿足社會(huì)趨勢。
（三）稅收籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃方案的制定要以減少企業(yè)稅收為目標(biāo)，同時(shí)滿足法律規(guī)定，可以看出，稅收籌劃方案的制作過程難度較高，方案制定本身也承擔(dān)著一定風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作過程中，由于籌劃人員的法律意識不夠，缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期能力，不能準(zhǔn)確預(yù)測未來稅收籌劃變化趨勢，導(dǎo)致制定的方案并不符合標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，還容易過于重視一個(gè)稅種的減少，而忽略了整體稅收情況。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理與控制方式
（一）嚴(yán)格遵守稅收法律
企業(yè)除了要承擔(dān)來自于企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)外，還要承擔(dān)企業(yè)外部的相關(guān)法律責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要具有與稅收籌劃相關(guān)的法律知識，不斷提高工作人員的法律意識，深入了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展因素和運(yùn)營方向，充分了解稅收籌劃工作的整體內(nèi)容，要在遵守法律法規(guī)的前提下開展稅收籌劃工作。在此過程中，要切實(shí)保證采取的籌劃方式是符合稅收籌劃法律規(guī)定的，避免因違反法律規(guī)定而造成嚴(yán)重后果，不斷減少違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，有效控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，順利開展并落實(shí)稅收籌劃工作。
（二）及時(shí)了解稅收政策變化
企業(yè)要增強(qiáng)與稅收部門的溝通與聯(lián)系，準(zhǔn)確預(yù)測稅收籌劃政策的未來變動(dòng)趨勢，有利于及時(shí)了解稅收政策的變化內(nèi)容，從而設(shè)定調(diào)整和完善方案。在調(diào)整稅收方案過程中，要充分考慮相關(guān)因素的影響，提高方案的準(zhǔn)確性，不斷減少后期調(diào)整的次數(shù)，有利于企業(yè)合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，增加經(jīng)濟(jì)收入，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，通過與稅收部門的及時(shí)溝通，可以了解稅收籌劃方案的制定標(biāo)準(zhǔn)，了解更多關(guān)于稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)容，有效控制風(fēng)險(xiǎn)范圍，為企業(yè)制定稅收政策方案提供了便捷之處。稅收部門也可以通過企業(yè)的溝通與反饋，了解當(dāng)前社會(huì)所面臨的稅收問題，從而做出相應(yīng)的調(diào)整政策，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為我國企業(yè)未來發(fā)展提供政策支持。
（三）做好稅收方案籌劃工作
想要有效的管理與控制企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，做好企業(yè)的稅收方案籌劃工作是十分重要的，從根本上提升企業(yè)的管理稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的能力。首先，企業(yè)應(yīng)不斷提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力，要以企業(yè)現(xiàn)有的相關(guān)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，這能夠在一定程度上提升企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理水平，確保會(huì)計(jì)信息的有效性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性這，從而確保企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)方案的可行性，為企業(yè)開展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理與控制工作奠定基礎(chǔ)。其次，應(yīng)提升企業(yè)稅收籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，與此同時(shí)，保證企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)部門、每一個(gè)工作人員都能夠積極的、有效的落實(shí)稅收籌劃方案，這對于提升企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制效果有著很大的幫助。最后，企業(yè)應(yīng)不斷提升稅收籌劃人員的專業(yè)水平，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員的培訓(xùn)工作，以促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識、專業(yè)能力、對稅收籌劃政策的敏感程度得到提升，同時(shí)，企業(yè)在招聘企業(yè)稅收籌劃人員時(shí)應(yīng)以企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求為依據(jù)，總之，企業(yè)應(yīng)建立一支高效的、專業(yè)的稅籌籌劃人員隊(duì)伍，這有利于實(shí)現(xiàn)有效的管理和控制企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
一、稅收籌劃的重要特點(diǎn)
（一）超前性
企業(yè)需要在具體生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)前，即進(jìn)行稅收籌劃工作，以便于對后續(xù)納稅義務(wù)形成指導(dǎo)，故而具有預(yù)先性特點(diǎn)。換言之，企業(yè)應(yīng)繳納稅款如已確定，就無需再行稅收籌劃。
（二）積極性
稅收籌劃具有綜合性與普遍性的特點(diǎn)，能夠進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)的活力，使企業(yè)更積極、更主動(dòng)地投人到工作之中。而國家稅收的根本目的就在于調(diào)節(jié)經(jīng)營者與消費(fèi)者的行為，就當(dāng)前國內(nèi)外的實(shí)際情況來看，大部分企業(yè)都積極地進(jìn)行稅收籌劃工作，以此提高綜合效益及利潤。
二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
有利于企業(yè)整合資源，實(shí)現(xiàn)自身綜合收益最大化。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和稅收法制的逐步健全，企業(yè)走向市場，參與競爭是必然趨勢，通過稅收籌劃，可以整合資源，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，提高國有企業(yè)的利潤水平。同時(shí)，通過稅收籌劃也可以實(shí)現(xiàn)延遲繳納稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，提高企業(yè)的現(xiàn)金流。
有利于企業(yè)提高管理水平，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)決策更加科學(xué)通過稅收籌劃，可以加強(qiáng)企業(yè)各部門與財(cái)務(wù)部門之間的配合，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，提升企業(yè)的管理能力和納稅意識。
有利于國有企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。國家在制定稅收政策時(shí)，有意識的通過稅收優(yōu)惠等方式，引導(dǎo)企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)、投資新興產(chǎn)業(yè)等。企業(yè)通過稅收籌劃和產(chǎn)業(yè)調(diào)整，可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的整合和利潤的提升，從而達(dá)到企業(yè)利益和國家利益“雙?A”的局面。
三、現(xiàn)階段國有企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
（一）稅收籌劃的基礎(chǔ)工作不規(guī)范
稅收籌劃要成為合理、正當(dāng)?shù)男袨椋纫袠I(yè)務(wù)分離的合理性做支持，又要有合同、票據(jù)等要素對業(yè)務(wù)規(guī)范的合法化的配合。很多企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作不到位，一是各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)沒有嚴(yán)格遵照財(cái)務(wù)工作規(guī)范，決策過程沒有經(jīng)過稅收管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，凡事由領(lǐng)導(dǎo)拍板決定。二是分工不明確，財(cái)會(huì)部門只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)，沒有專門的稅收籌劃人員對涉稅事項(xiàng)作出事先規(guī)劃。三是部門之間缺乏協(xié)作與溝通，有些部門在合同簽訂、費(fèi)用報(bào)銷、發(fā)票獲取等業(yè)務(wù)發(fā)生前，沒有征詢財(cái)務(wù)部門意見，導(dǎo)致有些費(fèi)用不能在稅前得以扣除。
（二）缺乏專門的稅收籌劃人員
稅收籌劃是一種高層次、高智力的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其籌劃人員不僅需要具備稅收、會(huì)計(jì)、法律等專業(yè)知識，還要具備財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等方面知識，需要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和涉稅事項(xiàng)做出事先的規(guī)劃和安排。目前，很多企業(yè)沒有設(shè)立專門的稅收籌劃崗位，往往由出納或會(huì)計(jì)兼辦涉稅事宜。企業(yè)這種只注重事后核算，不注重事先籌劃的狀況，導(dǎo)致企業(yè)喪失了很多選擇低稅率的機(jī)會(huì)。
（三）稅收籌劃技術(shù)運(yùn)用不準(zhǔn)確
稅收籌劃的方法一般有稅基減稅、稅率減稅、應(yīng)納稅額減稅和推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅等，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只局限于降低眼前某一稅種的稅負(fù)，而應(yīng)全面考量籌劃方案的的綜合性、靈活性和風(fēng)險(xiǎn)程度，著眼于企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營業(yè) 務(wù)的擴(kuò)大和發(fā)展。當(dāng)前，有些企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，大都只考慮實(shí)現(xiàn)眼前的稅收收益，而沒有考慮到企業(yè)未來的發(fā)展需要和籌劃的成本效益原則，其結(jié)果只能是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。
四、企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的對策建議
（一）企業(yè)應(yīng)積極進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)
稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中無處不在，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)階段，要采取不同的稅收籌劃方案。比如在投資階段，可以選擇不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資人股的方式，既免去了投資企業(yè)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，投出資產(chǎn)的折舊或攤銷費(fèi)用又能在接受投資的企業(yè)得以稅前扣除，從而縮小所得稅稅基。在籌資方式上，可以適當(dāng)提高負(fù)債籌資比例，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，負(fù)債籌資所支付的利息可以計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，在所得稅稅前列支；如果選擇權(quán)益籌資方式，向股東發(fā)放的股利處于稅后利潤分配的環(huán)節(jié)，后者籌資成本明顯高于前者。在經(jīng)營行業(yè)、地點(diǎn)的選擇方面，可以選擇國家或地方支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，或項(xiàng)目地點(diǎn)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等，以獲得稅收優(yōu)惠。
（二）企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃人才的培養(yǎng)
稅收籌劃的是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的稅收籌劃人員或從外部引進(jìn)人才，以使企業(yè)除了履行正常的納稅申報(bào)等義務(wù)外，能根據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方案，降低企業(yè)的稅負(fù)水平。
【關(guān)鍵詞】 稅收； 風(fēng)險(xiǎn)； 經(jīng)營； 決策； 控制
目前大部分企業(yè)存在一個(gè)誤區(qū)――稅是財(cái)務(wù)的事。正是這種觀念影響到企業(yè)依法納稅，給企業(yè)帶來了巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文就企業(yè)經(jīng)營決策的管理與風(fēng)險(xiǎn)控制談?wù)剛€(gè)人的一點(diǎn)看法。
一、目前企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)主要有三大環(huán)節(jié)：一是企業(yè)負(fù)責(zé)人決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)；二是業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)；三是財(cái)務(wù)核算與交稅產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人決策產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)負(fù)責(zé)人普遍認(rèn)為：沒有經(jīng)營收入公司怎么生存？所以，他們都把主要精力放到經(jīng)營上，稅的問題，交給財(cái)務(wù)來解決，造成企業(yè)在經(jīng)營決策時(shí)可能隨時(shí)帶來大量的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)
合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，合同是產(chǎn)生稅的根源。只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)普遍沒有從根本上重視業(yè)務(wù)部門的稅收問題，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到每一名員工，大家都認(rèn)為，業(yè)務(wù)部門的主要工作是搞好經(jīng)營，為公司創(chuàng)收，但卻不知道在創(chuàng)收過程中不當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)操作可能會(huì)給公司帶來巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（三）財(cái)務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)財(cái)務(wù)部門的主要職能是監(jiān)督作用，通過財(cái)務(wù)分析來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門存在的問題，針對問題幫助企業(yè)制定相應(yīng)的管理措施，以達(dá)到控制和規(guī)范的目的，使企業(yè)能更好地利用資金，有效地控制費(fèi)用、避免損失，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門可以監(jiān)督業(yè)務(wù)部門，那么誰來監(jiān)督財(cái)務(wù)部門，有沒有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)知道財(cái)務(wù)賬是否做得準(zhǔn)確、合法？這也是很多企業(yè)面臨的問題。很多企業(yè)就因?yàn)樨?cái)務(wù)的疏忽，或業(yè)務(wù)素質(zhì)低下導(dǎo)致企業(yè)多繳稅。
例1，某房地產(chǎn)公司擬成立一個(gè)酒店公司，作為其全資子公司。建酒店需買地，由誰為主體購買地，有以下兩種操作方法：
1.由房地產(chǎn)公司購買建成酒店后再作為投資成立酒店子公司，或直接將土地作為投資成立酒店子公司。房地產(chǎn)公司購買地建成酒店或直接將土地再作為投資成立酒店子公司，這種模式在稅法上要視同銷售來處理，要繳納土地增值稅、契稅、營業(yè)稅及附加等，稅額巨大。
2.先成立酒店公司，以現(xiàn)金投入酒店公司，再由酒店公司投資購地興建。
這種模式，不需要交任何稅金。
以上兩種模式比較，雖然投入資金相同，但第2種模式顯然比第一種模式節(jié)約了大額稅金。
二、企業(yè)稅收管理中的誤區(qū)
由于企業(yè)存在稅是財(cái)務(wù)部門的事的誤區(qū)，業(yè)務(wù)部門只負(fù)責(zé)創(chuàng)造收入，只要是能給企業(yè)帶來收入，合同可以隨意簽，稅收問題應(yīng)該財(cái)務(wù)來處理。殊不知“合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)?！睒I(yè)務(wù)部門是產(chǎn)生稅的根源，稅怎么交不能看賬怎么做，而要看業(yè)務(wù)怎么做，如果業(yè)務(wù)部門不按照稅法的規(guī)定去做業(yè)務(wù)、簽合同，或不利用稅收政策來規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，等出了問題或產(chǎn)生了稅收結(jié)果之后，讓財(cái)務(wù)來解決、來處理，這只能是事后的過程，財(cái)務(wù)只能通過賬來掩蓋前面的業(yè)務(wù)過程，以達(dá)到少交稅的目的，這就形成偷、逃稅款，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)如何管理與控制經(jīng)營決策中產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)
稅是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的，是財(cái)務(wù)部門繳納的，但是稅收產(chǎn)生的主要根源在經(jīng)營決策。公司要發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)要規(guī)避，必須加強(qiáng)內(nèi)部的稅收管理，制定一些相應(yīng)的管理措施來約束各種經(jīng)營行為，使之符合稅法的規(guī)定。
（一）經(jīng)營決策程序中須有財(cái)務(wù)部門的參與
企業(yè)在作出經(jīng)營決策時(shí)，除了考慮經(jīng)營收入外，還應(yīng)該考慮決策所產(chǎn)生的稅收影響，就如很多企業(yè)為了規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，聘請法律顧問一樣，企業(yè)在經(jīng)營決策中對于稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，也應(yīng)咨詢顧問，財(cái)務(wù)部門就是這樣一個(gè)角色。如果在重大經(jīng)營決策上財(cái)務(wù)部門不能解決，則可咨詢一些中介機(jī)構(gòu)，或聘請稅務(wù)顧問，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在事前。
（二）公司業(yè)務(wù)合同會(huì)簽程序應(yīng)有財(cái)務(wù)部門的參與
業(yè)務(wù)部門在簽訂業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)讓財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核會(huì)簽。很多企業(yè)在合同簽訂時(shí)，沒有財(cái)務(wù)部門的參與，合同簽訂完后財(cái)務(wù)部門才知道這筆業(yè)務(wù)，此時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成既成事實(shí)，只能“亡羊補(bǔ)牢”，有時(shí)甚至完全無法補(bǔ)救。所以在合同會(huì)簽審核程序中應(yīng)有財(cái)務(wù)部門的參與。
（三）建立監(jiān)督體系，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管
在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，財(cái)務(wù)部門可以監(jiān)管業(yè)務(wù)部門，但財(cái)務(wù)部門因做賬帶來的風(fēng)險(xiǎn)由誰來監(jiān)管？企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，成立審計(jì)、監(jiān)察部門，財(cái)務(wù)部門監(jiān)管業(yè)務(wù)部門，審計(jì)、監(jiān)察機(jī)構(gòu)監(jiān)管財(cái)務(wù)部門，公司領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管審計(jì)、監(jiān)察機(jī)構(gòu)，形成層級風(fēng)險(xiǎn)管理體系。必要時(shí)，可聘請外部專門機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)部門進(jìn)行檢查、審計(jì)。
（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
培訓(xùn)的價(jià)值，不是兵來將擋、水來土淹的危機(jī)處理技巧，而是“上兵伐謀”的戰(zhàn)略思維，所以培訓(xùn)工作對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。
據(jù)統(tǒng)計(jì)可知，我國較多的施工企業(yè)在國內(nèi)外市場中曾經(jīng)得到了較好的發(fā)展，較多的企業(yè)在境外市場不斷拼搏，很多建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)已經(jīng)擴(kuò)大到上百個(gè)發(fā)展中或者是欠發(fā)達(dá)的國家中，不斷參與國外的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中去。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國政府對企業(yè)實(shí)施支持“走出去”的戰(zhàn)略，并在此過程中給予企業(yè)相應(yīng)的政策和資金支持，在走出去戰(zhàn)略中給予企業(yè)有效的引導(dǎo)，幫助企業(yè)積極拓展境外市場。面對競爭日益激烈的國際市場，我國企業(yè)的發(fā)展實(shí)力在競爭中得到了不斷的加強(qiáng)，參與國際競爭的積極性不斷提高，施工企業(yè)更加有信心，更加有實(shí)力去參與國際競爭。但是，由于國內(nèi)人工成本不斷提高，國際市場發(fā)展不均衡，直接導(dǎo)致我國施工企業(yè)境外承包業(yè)務(wù)的利潤率大幅度下降。曾經(jīng)的低成本勞務(wù)輸出方式已經(jīng)不能再為企業(yè)創(chuàng)造足夠的收益和利潤，再加上金融危機(jī)的爆發(fā)，這對企業(yè)的發(fā)展無疑是雪上加霜，世界各國都遭受著不同程度的沖擊和傷害。通貨膨脹，物價(jià)不斷上漲，經(jīng)濟(jì)低迷，這些都在很大程度上提高了境外施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，縮小了企業(yè)的利潤空間。再者，由于國內(nèi)國外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、政策環(huán)境和法律環(huán)境是不同的，財(cái)政法規(guī)和社會(huì)環(huán)境等差異因素對境外施工企業(yè)的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作具有重要的影響作用。境外施工企業(yè)要想獲得進(jìn)一步的穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤增長，就要加強(qiáng)對境外工程所在國家進(jìn)行稅收政策研究，分析當(dāng)?shù)貒业亩愂栈I劃工作內(nèi)容，建立健全稅收籌劃管理體制，對企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，要積極研究外匯資金的流動(dòng)方式，降低外匯變動(dòng)給境外施工企業(yè)帶來的影響和風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅收籌劃的定義和內(nèi)容
企業(yè)要增強(qiáng)自身的競爭實(shí)力，要提高自身的利潤率并降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，就要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作。而做好稅收籌劃工作的前提是要充分了解稅收籌劃工作的具體內(nèi)容和目標(biāo)。
(一)稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人按照國家的稅收政策和稅收法規(guī)的規(guī)定，在不違反國家有關(guān)的法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的前提下，選擇相應(yīng)的納稅方案來籌劃企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動(dòng)，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。稅收籌劃工作首先要符合國家法律法規(guī)的要求，同時(shí)要遵守國家稅收政策的導(dǎo)向指導(dǎo)，不能一味的按照自身的主觀意識來開展稅收籌劃工作。同時(shí)，稅收籌劃工作要具有前瞻性和預(yù)見性，施工企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動(dòng)開展前進(jìn)行稅收籌劃工作，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)稅后利潤，以便施工企業(yè)能夠真正實(shí)現(xiàn)稅收利潤最大化。
(二)稅收籌劃的主要內(nèi)容
稅收籌劃的內(nèi)容分為四個(gè)主要部分，分別是避稅籌劃，節(jié)稅籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃工作主要是從這四個(gè)方面入手，從而有效實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化目標(biāo)。避稅籌劃是指企業(yè)可以在不違反國家的法律法規(guī)的前提下，采用相應(yīng)的避稅手段，利用稅收法律法規(guī)條文中的漏洞或者是空白來開展稅收籌劃工作，以便實(shí)現(xiàn)合理合法避稅。避稅籌劃工作不是違法行為，避稅籌劃行為與偷稅漏稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，國家只能采取相應(yīng)的反避稅措施，例如國家只能不斷完善稅收法律法規(guī)來限制避稅行為，而不能采取強(qiáng)制性的手段制止或懲罰避稅行為。節(jié)稅籌劃是指納稅企業(yè)在不違法國家立法精神的前提下，利用稅法規(guī)定的條例或者是稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅籌劃工作時(shí)，可以利用稅法規(guī)定的起征點(diǎn)的不同和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和籌資投資活動(dòng)，巧妙安排，合理節(jié)稅，這樣就可以在符合國家稅收法律要求的前提下進(jìn)行合理節(jié)稅。轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃是指企業(yè)在不違法稅收法律法規(guī)的前提下，通過相應(yīng)有效的措施開展稅收籌劃工作，以便轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。境外施工企業(yè)可以通過提高價(jià)格或者是降低價(jià)格等手段將利潤或者收益轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國家，或者是通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給上游的企業(yè)以及下游的消費(fèi)者，這樣就可以在較大程度上實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指施工企業(yè)要全面了解自身的賬務(wù)，及時(shí)核算并交納稅款，及時(shí)向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報(bào)，這樣就可以減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這種稅收籌劃方式不是直接降低企業(yè)的稅負(fù)，而是在一定程度上間接降低企業(yè)的納稅成本，使得施工企業(yè)可以間接獲得稅收收益，也可以為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境，進(jìn)而可以為企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)。
三、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃工作時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型和內(nèi)容
境外施工企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)環(huán)境差異風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在無疑加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定性，不利于為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)平穩(wěn)健康的外部發(fā)展環(huán)境。
(一)匯率風(fēng)險(xiǎn)
近年來，我國人民幣幣值被迫升值，且升值一直有著上升趨勢，這對我國境外施工企業(yè)的境外收益、資產(chǎn)和發(fā)展帶來了不利影響。人民幣增值，因施工企業(yè)的外幣債權(quán)總是大于債務(wù)，使得產(chǎn)生匯兌損失，直接增加財(cái)務(wù)費(fèi)用金額降低企業(yè)利潤，增加了企業(yè)的外匯風(fēng)險(xiǎn)。
1、使得企業(yè)的營業(yè)收入降低。我國境外施工企業(yè)的工程項(xiàng)目合同大多數(shù)是以美元為計(jì)價(jià)貨幣，由于我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:利潤表所有項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算成作為記賬本位幣，即要將利潤表中的項(xiàng)目收益換算成人民幣。在直接標(biāo)價(jià)法下，人民幣升值，匯率下降，使得同量的美元換算成人民幣的數(shù)量減少，導(dǎo)致境外企業(yè)的營業(yè)收入降低。
2、企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和外匯縮水。眾所周知，通貨膨脹會(huì)使得債務(wù)人受益，債權(quán)人虧損，而匯率下降也具有類似的效應(yīng)。匯率下降，人民幣升值，使得以美元表示的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的價(jià)值下降，境外施工企業(yè)的債權(quán)權(quán)益受到損害，不利于境外施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，使得企業(yè)以美元表示的資產(chǎn)價(jià)值降低。同時(shí)，由于境外項(xiàng)目在不同國家有著不同的外匯管理程序，境外項(xiàng)目所在國通常會(huì)限制項(xiàng)目建設(shè)資金大量回流等現(xiàn)象的發(fā)生，因此導(dǎo)致境外施工企業(yè)未結(jié)余資金數(shù)量較多，這一方面使得資金利用效率降低，不利于資金的優(yōu)化配置，同時(shí)在人民幣升值的情況下使得外匯價(jià)值下降，直接影響項(xiàng)目的收益和價(jià)值。
3、生產(chǎn)和營業(yè)成本增加。境外施工企業(yè)在開展境外項(xiàng)目時(shí)要外派本國工作人員到項(xiàng)目所在國家進(jìn)行項(xiàng)目指導(dǎo)和監(jiān)督，而外派人員的薪酬是按照美元計(jì)價(jià)，在人民幣升值情況下，企業(yè)要留住人才，就要相應(yīng)調(diào)整外派人員薪酬，保證外派人員工資換成人民幣后不縮水，這樣就無疑加大了企業(yè)的成本。其次，由于境外項(xiàng)目建設(shè)資金大多數(shù)是從本國的銀行中借貸獲取，企業(yè)要獲取美元計(jì)價(jià)的收益時(shí)要將其轉(zhuǎn)換成人民幣歸還給銀行，這樣就加大了企業(yè)的資金成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。
(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)
由于國內(nèi)外的稅收法規(guī)和稅收政策的不一致，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)面臨的程序和稅收負(fù)擔(dān)也不一致，使得境外施工企業(yè)在開展境外施工項(xiàng)目時(shí)獲取經(jīng)濟(jì)效益面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)增大。稅收政策和國內(nèi)差別主要有所得稅、增值稅、財(cái)產(chǎn)稅和利潤稅等稅率的不同，而且這些稅收種類的征收范圍也與國內(nèi)稅種征收范圍不一致，加大了境外施工企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳稅收的工作量，提高了稅收計(jì)算工作的復(fù)雜程度，從而間接的加大了企業(yè)的納稅成本，增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，一些國家為了保護(hù)本國企業(yè)的發(fā)展，設(shè)置了相對較高的關(guān)稅以限制境外施工企業(yè)進(jìn)入，這樣就在更大的程度上加大了境外施工企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了境外企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(三)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是境外施工企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括資金風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。資金風(fēng)險(xiǎn)是指境外施工企業(yè)由于資金短缺和資金撥付手段復(fù)雜等因素給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，資金撥付會(huì)有一定的時(shí)滯性，工程承包項(xiàng)目資金的撥付和資金預(yù)付款資金到位需要一定的時(shí)間，這樣就會(huì)給境外施工企業(yè)帶來一定的資金周轉(zhuǎn)壓力，不利于保障資金的流動(dòng)性和安全性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是境外施工企業(yè)在開展境外施工項(xiàng)目時(shí)，由于地域差別和審計(jì)制度的差別的存在使得未來項(xiàng)目的決算財(cái)務(wù)審計(jì)工作要受到不同國家和組織的多方審計(jì)，只要未來項(xiàng)目沒有通過其中一方的審計(jì)，項(xiàng)目工程就難以通過，境外企業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓力巨大。核算風(fēng)險(xiǎn)是由于中外財(cái)務(wù)核算工作難以同步進(jìn)行而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。境外施工項(xiàng)目在國內(nèi)或者國外發(fā)生的費(fèi)用，在國外或者國內(nèi)不被認(rèn)可，因此不能被納入財(cái)務(wù)核算范圍之內(nèi)，使得中外財(cái)務(wù)核算的結(jié)果不同，從而影響境外施工企業(yè)的納稅額不同，這樣就使得境外施工企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不一致，項(xiàng)目效益難以準(zhǔn)確計(jì)算，財(cái)務(wù)暗箱操作的可能性加大，不利于境外施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的順利開展。
四、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制工作的措施
境外施工企業(yè)要想積極開展稅收籌劃工作，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，就要從稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制入手，采取相應(yīng)的解決措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。
(一)開展稅收籌劃工作的具體措施
1、要熟悉了解境外工程所在國的法律法規(guī)。企業(yè)要開展相關(guān)的稅收籌劃工作，首先就要了解境外工作所在地的稅收法律法規(guī)。施工企業(yè)開展境外工程建設(shè)的前期，其財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該對當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行全面的了解，要收集有關(guān)的法律法規(guī)信息，制定相應(yīng)的稅收籌劃操作方法。境外企業(yè)同時(shí)也可以聘請專業(yè)的翻譯機(jī)構(gòu)或者團(tuán)隊(duì)，對工程項(xiàng)目所在地或者國家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的翻譯和解析，以便幫助施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員制定有效的對策，為稅收籌劃工作的開展提供依據(jù)。
2、成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組。稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，具有系統(tǒng)性和協(xié)作性，稅收籌劃工作的有效開展需要境外企業(yè)各個(gè)部門之間的有效合作，相互配合。因此境外施工企業(yè)在開展項(xiàng)目時(shí)，可以成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，以便協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的工作，進(jìn)而統(tǒng)籌稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作提供人員支持和組織保障。成立稅收籌劃小組，應(yīng)該要注意稅收籌劃小組的組織構(gòu)成，要注重提高稅收籌劃小組的工作效率，避免設(shè)置重復(fù)的崗位造成小組機(jī)構(gòu)臃腫。再者，要注意防止稅收籌劃小組的權(quán)利過分?jǐn)U大化，境外施工企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中要注意權(quán)責(zé)分配，明確權(quán)利和責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)小組在稅收籌劃工作中應(yīng)付首要責(zé)任。
3、確定境外項(xiàng)目實(shí)施的法律形式。境外工程企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該要理解工程所在國家稅收相關(guān)法律法規(guī)，從而確定適合施工企業(yè)的項(xiàng)目法律形式。比如，境外施工企業(yè)要根據(jù)工程所在地的稅收法律特點(diǎn)，可以將項(xiàng)目設(shè)置成具有法人資格的子公司或者是分公司，這樣就可以將項(xiàng)目所需的生產(chǎn)性材料或者物資進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)，從而將利潤和收益轉(zhuǎn)移或者留在稅率較低的國家，以便達(dá)到合理避稅的目的。再者，施工企業(yè)可以預(yù)測工程的利潤率，從而為制定項(xiàng)目的稅收籌劃目標(biāo)提供理論基礎(chǔ)。4、制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。稅收領(lǐng)導(dǎo)小組要充分了解項(xiàng)目的具體實(shí)施情況，熟悉項(xiàng)目所在國家的法律法規(guī)，將項(xiàng)目的利潤率水平和稅收籌劃目標(biāo)結(jié)合起來，充分分析項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境的利弊，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案可以指導(dǎo)稅收籌劃工作的具體實(shí)施，可以給稅收籌劃工作指明方向，從而提高稅收籌劃工作的工作效率，保證工作的順利開展。
(二)施工企業(yè)稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制手段
1、從企業(yè)所得稅入手控制稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)。境外施工企業(yè)可以結(jié)合項(xiàng)目施工的成本構(gòu)成來降低企業(yè)應(yīng)繳納所得額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃。境外施工企業(yè)可以將境外發(fā)放的工資計(jì)入項(xiàng)目外帳成本，同時(shí)，在項(xiàng)目所在國購買生產(chǎn)性物資或者是生活性物資時(shí)，應(yīng)該索要當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的發(fā)票并妥善保管。再者，對進(jìn)口的施工物資和生活物資，境外施工企業(yè)要向當(dāng)?shù)氐膰悪C(jī)關(guān)提供相關(guān)的清單和價(jià)目表，以便這些類似的開支和費(fèi)用可以歸為稅前法定扣除項(xiàng)目，從而獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。對于為開展境外施工項(xiàng)目而采購的施工設(shè)備，采購人員要妥善保管設(shè)備采購發(fā)票，要注意發(fā)票的合法性和可被認(rèn)可性，要確保發(fā)票的抬頭和施工企業(yè)的項(xiàng)目部名稱的一致性，無論是境內(nèi)購買的設(shè)備還是境外購買的設(shè)備，都要保證發(fā)票可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，以便為后期的設(shè)備折舊抵扣相關(guān)費(fèi)用成本提供依據(jù)，進(jìn)一步為降低企業(yè)的所得稅風(fēng)險(xiǎn)提供保證。
