時(shí)間：2022-12-25 06:31:42
序論：在您撰寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)控制時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值增值 公司治理
一、引言
2002年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯――奧克斯利法案》，該法案的實(shí)施及其影響力的擴(kuò)大，使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈中所扮演的角色及發(fā)揮的作用也在不斷擴(kuò)大。2013年8月20日，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以公告的形式了新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并于2014年1月1日起施行。近年來(lái)，企業(yè)所面臨的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了重大改變，在“新常態(tài)”下，企業(yè)更應(yīng)積極主動(dòng)地完善公司的治理，提高防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而內(nèi)部審計(jì)作為公司的一個(gè)重要職能部門(mén)，其對(duì)企業(yè)價(jià)值增值顯得尤為重要。
二、內(nèi)部審計(jì)的概念及其價(jià)值功效
2004年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。我國(guó)新修訂的準(zhǔn)則中指出“內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。顯而易見(jiàn)，內(nèi)審的目標(biāo)已從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變成了為組織增加價(jià)值，增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，可分為顯性?xún)r(jià)值與隱性?xún)r(jià)值兩個(gè)部分。
（一）顯性?xún)r(jià)值表現(xiàn)
內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的顯性?xún)r(jià)值為內(nèi)審人員通過(guò)審計(jì)技術(shù)對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，向決策者提示風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防與減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效率，從而達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的最終目的。按照現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的理論，在一定條件下，收益水平相同的公司，風(fēng)險(xiǎn)越小的企業(yè)價(jià)值越高；占用的資源越少，即效率高者價(jià)值高。內(nèi)審就是通過(guò)分析、監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)管理系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，以找出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與低效率點(diǎn)，從而防御風(fēng)險(xiǎn)和提高效率。
（二）隱性?xún)r(jià)值表現(xiàn)
內(nèi)部審計(jì)隱性的價(jià)值主要體現(xiàn)在隨著內(nèi)審的發(fā)展，在以后的會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的，但又難以用貨幣計(jì)量的價(jià)值。那么增加價(jià)值成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新的重要職能和作用。因此，如何使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大的價(jià)值，以便更好地為組織機(jī)構(gòu)價(jià)值增值，這不僅僅是高層管理者須考慮的問(wèn)題，還是當(dāng)前內(nèi)計(jì)工作人員和內(nèi)審的理論研究者困惑的關(guān)鍵點(diǎn)。
三、價(jià)值增值途徑分析
（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)審觀念認(rèn)識(shí)，提升內(nèi)審人員地位
我國(guó)內(nèi)審水平較低的一個(gè)主要原因是由于內(nèi)部審計(jì)觀念落后。因此，一方面，政府應(yīng)積極推進(jìn)內(nèi)審法律法規(guī)發(fā)展進(jìn)程，從而明確內(nèi)審在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位，促進(jìn)內(nèi)審法規(guī)體系的健全。另一方面，上市公司治理是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系建立起的一種權(quán)力制衡結(jié)構(gòu)。只有董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)三權(quán)分立，且權(quán)力相互制衡，才能對(duì)公司起到良好的治理效果。將內(nèi)審部門(mén)設(shè)置在監(jiān)事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)之下，不僅可以劃清監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)、決策權(quán)之間的界線，還能形成與董事會(huì)、高管的制衡，充分發(fā)揮內(nèi)審人員的監(jiān)督與審查職責(zé)。
（二）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)
內(nèi)審涉及企業(yè)內(nèi)部管理的方方面面，內(nèi)審人員不僅需要從財(cái)務(wù)的合法性角度去看待信息，更要結(jié)合實(shí)際工作情況，從有效性和合理性的角度去看待問(wèn)題，深挖隱藏在其中的問(wèn)題和弊端。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員需要具有多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)，而不是僅僅具備財(cái)務(wù)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。
（三）增強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制，貫徹全程審計(jì)模式
在當(dāng)今迅速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，除了內(nèi)審觀念的革新，更應(yīng)該注重內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與運(yùn)行模式。
企業(yè)應(yīng)建立健全責(zé)任控制制度，主要是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審以及一般審計(jì)人員的相關(guān)責(zé)任，并檢查各部門(mén)和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)授權(quán)，達(dá)到相互牽制的目的。再者，須建立一個(gè)既完善又高效的審計(jì)信息化管理系統(tǒng)，有效監(jiān)控財(cái)務(wù)信息及會(huì)計(jì)工作，全程跟蹤監(jiān)控企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的評(píng)價(jià)和鑒證作用。通過(guò)對(duì)各部門(mén)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，為獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供合理依據(jù)，從而被動(dòng)地提高各部門(mén)的績(jī)效，以增加企業(yè)的價(jià)值。
（四）完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系，保持內(nèi)審的獨(dú)立性
內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)體系最終是為了增加企業(yè)價(jià)值，評(píng)價(jià)和改進(jìn)公司的治理。評(píng)價(jià)不是最終的目的，關(guān)鍵是為了提高內(nèi)審的工作質(zhì)量，因此要合理地使用評(píng)價(jià)體系，防止盲目死板地套用。若企業(yè)過(guò)分追求指標(biāo)，則不利于內(nèi)審工作的長(zhǎng)期發(fā)展。同時(shí)，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況展開(kāi)獨(dú)立評(píng)價(jià)，指出其在設(shè)計(jì)中存在的缺陷和執(zhí)行中存在的偏差，并分析原因，從中找出薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，從而提出改進(jìn)意見(jiàn)，并督促落實(shí)完善，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。企業(yè)需對(duì)評(píng)價(jià)體系的運(yùn)行情況進(jìn)行不斷地跟蹤改進(jìn)，查驗(yàn)評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性，評(píng)價(jià)體系的合理性、可行性及經(jīng)濟(jì)性，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果不斷改進(jìn)。
四、總結(jié)
在這高科技與互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的“新常態(tài)”時(shí)代，企業(yè)生存和發(fā)展的需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了進(jìn)一步的高要求，故而巧妙利用管理，探求企業(yè)增值刻不容緩。企業(yè)首先要轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)觀念，提升內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制，全程監(jiān)控并完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系，保持內(nèi)審的獨(dú)立性。同時(shí)，作為內(nèi)審人員，應(yīng)不斷完善自我，并針對(duì)性地提出建設(shè)性意見(jiàn)，為企業(yè)價(jià)值增值做貢獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)：
[1]譚麗華.基于價(jià)值增值視角的內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)途徑探討[J].中外企業(yè)家，2014（19）.
（一）內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是內(nèi)部控制中的組成部分
內(nèi)部控制在五個(gè)要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環(huán)境要素指的是位于企業(yè)中的一些核心人員加之這些人的個(gè)別屬性和他們所處的工作環(huán)境，其中包括審計(jì)會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)、個(gè)人能力以及誠(chéng)心價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、管理者的理念與風(fēng)格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見(jiàn)的是，控制環(huán)境中將內(nèi)部審計(jì)包含了在內(nèi)，然而因?yàn)榄h(huán)境控制又是內(nèi)部控制要素里的一個(gè)，所以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)也就能被看做是內(nèi)部控制的一部分。然而內(nèi)部審計(jì)不單單是內(nèi)部控制中的一部分，還被視為監(jiān)控內(nèi)部控制時(shí)的一個(gè)十分重要的途徑。這個(gè)監(jiān)控就是指在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程中向內(nèi)部控制作出全方面的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，在相關(guān)程度上是有著特殊獨(dú)立性的，一般來(lái)說(shuō)都是由那些獨(dú)立的職能部門(mén)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展以及實(shí)施，此外還可以是向內(nèi)部控制作出的自我評(píng)估。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)之后，能夠向除了控制環(huán)境以外的那些控制要素實(shí)施再次的控制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，保證其有效的運(yùn)行，在對(duì)其進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)與改進(jìn)的過(guò)程中，使內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)得以促進(jìn)。
（二）內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控與評(píng)價(jià)的主要手段
當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及對(duì)特殊目的進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作制定的新定義指出，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在未來(lái)將以?xún)r(jià)值增值型審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為發(fā)展的新趨勢(shì)。不管是何種形式的內(nèi)部審計(jì)工作，都需要對(duì)內(nèi)部控制的建立以及執(zhí)行的情況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，以此將審計(jì)的重要與審計(jì)的范圍確定出來(lái)。所以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)督內(nèi)部控制的簡(jiǎn)歷以及執(zhí)行的情況，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。
（三）內(nèi)部審計(jì)同內(nèi)部控制之間能夠相互融合與促進(jìn)
內(nèi)部控制由內(nèi)部審計(jì)組成，在內(nèi)部控制里是控制環(huán)境中的一個(gè)要素，也是企業(yè)和單位進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的本身來(lái)說(shuō)也是一種控制。內(nèi)部審計(jì)生成的一個(gè)主要產(chǎn)品與對(duì)象就是內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)能夠通過(guò)審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進(jìn)建立出一個(gè)良好的控制環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)能夠通過(guò)審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，將組織在內(nèi)部控制過(guò)程中隱含的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作出分析，對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因以及引發(fā)出的一些不良影響作出評(píng)估，使內(nèi)部控制能夠更加的健全與有效。內(nèi)部控制能夠使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展得以促進(jìn)。如果內(nèi)部控制能夠進(jìn)行良好的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，就會(huì)使審計(jì)工作得到更加順利的開(kāi)展，能夠?qū)徲?jì)工作的工作質(zhì)量與工作效率提升，并且將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降低，還會(huì)幫助審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大，令現(xiàn)代審計(jì)方法能夠加快變革。
二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、完善內(nèi)部控制的措施
（一）單獨(dú)立項(xiàng)審查組織內(nèi)部控制
當(dāng)前，我國(guó)仍然存在很多組織內(nèi)部的審計(jì)工作只是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性與真實(shí)性進(jìn)行查證，并沒(méi)有進(jìn)深到經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域與風(fēng)險(xiǎn)管理上，一般都是在查賬的過(guò)程對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行順帶的審查，不能使內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中具有的作用實(shí)時(shí)發(fā)揮出來(lái)。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)需要將重要的工作內(nèi)容置于監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)立項(xiàng)，針對(duì)組織內(nèi)部控制存在的地域風(fēng)險(xiǎn)能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與化解，將組織的管理水平與運(yùn)營(yíng)能力提升。
（二）為內(nèi)部控制提供管理咨詢(xún)服務(wù)
根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，公司經(jīng)理需要對(duì)公司的基本管理制度進(jìn)行擬定。通常來(lái)說(shuō)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定階段，業(yè)務(wù)部門(mén)往往會(huì)以自身的角度與利益為出發(fā)點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制的方案進(jìn)行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒(méi)有對(duì)組織從全局上進(jìn)行思考，其設(shè)計(jì)出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點(diǎn)。由于內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的重要性以及內(nèi)審人員了解組織內(nèi)控情況，使得內(nèi)部審計(jì)工作中涵蓋了管理咨詢(xún)服務(wù)這部分的內(nèi)容。在對(duì)相關(guān)公司起草和構(gòu)建基本管理制度時(shí)應(yīng)當(dāng)立即向內(nèi)審部門(mén)提出咨詢(xún)，擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員會(huì)以統(tǒng)籌考慮組織全局發(fā)展的角度給出自己的建議，在由總經(jīng)理進(jìn)行審閱、由董事會(huì)做出最終的決定，以此來(lái)將內(nèi)部控制的缺陷在構(gòu)建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進(jìn)而發(fā)揮出極大的效果。
（三）合理設(shè)置并且準(zhǔn)確定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)
組織應(yīng)當(dāng)同國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的變化相適應(yīng)，進(jìn)而建立出更加高效合理的現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使審計(jì)環(huán)境能夠更加的良好，使內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)⑵湓趦?nèi)部控制中的作用得到充分的發(fā)揮。關(guān)于審計(jì)理念需要從財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)、從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿虒徲?jì)、從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)、從對(duì)經(jīng)營(yíng)層的業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略層的治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)。將服務(wù)作為立足點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)的預(yù)控功能發(fā)揮到實(shí)處，進(jìn)而使組織的價(jià)值服務(wù)得以增強(qiáng)。
(四)對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍加強(qiáng)建設(shè)
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 控制 質(zhì)量
一、內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)是由各單位自身設(shè)置的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)。它是各單位最高管理部門(mén)對(duì)下屬組織的控制與監(jiān)督，是管理職能的一部分。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)為滿足自身經(jīng)營(yíng)管理的需要而逐漸發(fā)展和成長(zhǎng)起來(lái)的一種帶有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督性質(zhì)的新興職業(yè)。隨著組織規(guī)模的逐步擴(kuò)大，管理層次和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化、多元化，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進(jìn)步復(fù)雜化，使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理機(jī)能的一個(gè)組成部分，其目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這就決定了內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)開(kāi)展方面有許多特點(diǎn)，例如，內(nèi)部審計(jì)重于檢查業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和各種經(jīng)營(yíng)管理情況，為完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)；內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)除國(guó)家政策、法律、法規(guī)外，更重要的是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)方針、政策和規(guī)章、制度；內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)組成部分，因此內(nèi)部審計(jì)程序靈活，可以及時(shí)了解到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，在審計(jì)的廣度和深度上都有優(yōu)勢(shì)。可以看出，內(nèi)部審計(jì)是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的。
二、內(nèi)部審計(jì)失控容易導(dǎo)致的問(wèn)題
1.評(píng)價(jià)失誤
內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果涉及到對(duì)單位各部門(mén)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)情況的評(píng)價(jià)問(wèn)題，如果內(nèi)部審計(jì)失控，則容易造成審計(jì)評(píng)價(jià)失誤。比如對(duì)單位各部門(mén)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行地評(píng)價(jià)，如果評(píng)價(jià)不實(shí)，就會(huì)傷害到干部工作的積極性，甚至對(duì)整個(gè)部門(mén)的整體績(jī)效造成不良的影響。
2.建議決策失誤
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已不僅局限在查錯(cuò)防弊，更多的是為內(nèi)部管理提供決策參考建議，因?yàn)閮?nèi)審部門(mén)接觸組織的各種信息，對(duì)各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉，因此，內(nèi)審部門(mén)更多地對(duì)單位的決策部門(mén)提供決策意見(jiàn)，如果提供的決策意見(jiàn)失誤，就會(huì)誤導(dǎo)政策的制定，造成隱性損失。
3.審計(jì)質(zhì)量低下
審計(jì)質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計(jì)報(bào)告失實(shí)、重大錯(cuò)誤和弊端未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計(jì)建議無(wú)法實(shí)施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計(jì)質(zhì)量低下有內(nèi)審獨(dú)立性不強(qiáng)的原因，也有審計(jì)人員自身素質(zhì)低的原因，也有審計(jì)方法和程序的問(wèn)題，但不管什么原因，后果均會(huì)使廣大的教職工特別是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的認(rèn)識(shí)降低，影響內(nèi)審的威信和權(quán)威。同時(shí),如內(nèi)審人員不提高審計(jì)質(zhì)量意識(shí)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),固步自封,久而久之,也影響其自身的進(jìn)步。
三、加強(qiáng)控制提高審計(jì)質(zhì)量的措施
1.規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序
在內(nèi)部審計(jì)前，要做好相關(guān)準(zhǔn)備：(1)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)單位可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真的分析、預(yù)測(cè)，有針對(duì)性地制定控制措施；(2)根據(jù)被審單位特點(diǎn)及具體情況，確定選派合適的、能勝任的審計(jì)人員，尤其要選派合適的主審人員；(3)制定好項(xiàng)目實(shí)施方案，方案既要詳細(xì)具體，又要切實(shí)可行；(4)要求被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)人員對(duì)其所提供的資料的真實(shí)性、合法性、完整性做出書(shū)面承諾，并就此承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。
在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)要仔細(xì)審核審計(jì)工作底稿，另外，要特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的披露問(wèn)題，以及有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，以及在審計(jì)報(bào)告中明確審計(jì)師和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)要做到語(yǔ)言清晰簡(jiǎn)練、內(nèi)容全面完整，在出具審計(jì)報(bào)告前，由審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部未直接參與審計(jì)的人員進(jìn)行額外的檢查，有助于對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量最終評(píng)價(jià)和把關(guān)，及早發(fā)現(xiàn)疏漏。
2.采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法
首先，要由傳統(tǒng)手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，隨著會(huì)計(jì)操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化，使得審計(jì)人員很難讓其在某一特定時(shí)間下來(lái)接受大規(guī)模的測(cè)試。這就需要審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行“跟蹤”性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)，以便獲得充分、有力的審計(jì)證據(jù)；其次，要擴(kuò)大知識(shí)性資產(chǎn)的抽樣范圍。隨著單位知識(shí)資源、信息等無(wú)形資產(chǎn)比重的增長(zhǎng)，有針對(duì)性地?cái)U(kuò)大對(duì)這部分資產(chǎn)的抽樣范圍，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的；再次，要強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在一定的內(nèi)部控制制度的控制下持續(xù)有效運(yùn)行的。除了被審單位增強(qiáng)對(duì)知識(shí)資源、信息等無(wú)形資產(chǎn)和人力資源等的控制，建立健全高效的內(nèi)部控制制度外，審計(jì)人員也應(yīng)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度信息予以充分重視，并結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代被審單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)，正確地評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度。準(zhǔn)確地把握審計(jì)測(cè)試的重點(diǎn)和范圍，獲取應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。
3.嘗試內(nèi)部審計(jì)外部化
很多單位隨著投資的多元化，內(nèi)部審計(jì)的范圍也大大擴(kuò)展，基建工程項(xiàng)目已經(jīng)成為很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，而這類(lèi)審計(jì)需要工程概、預(yù)算的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，需要施工現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，而一般審計(jì)人員對(duì)此了解很少。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，本著對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)的態(tài)度，同時(shí)維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益，這就需要對(duì)具體工程分別對(duì)待，對(duì)小型修繕工程由內(nèi)審人員來(lái)審或聘請(qǐng)資深工程師嚴(yán)格把關(guān)，而對(duì)大型基建工程則委托社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)，這樣一方面保證了審計(jì)工作質(zhì)量，另一方面又分散了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在工程審計(jì)中，由于內(nèi)部審計(jì)的局限性不可能面面俱到，要注意發(fā)揮其他職能部門(mén)的作用，對(duì)相關(guān)部門(mén)提供的審計(jì)證據(jù)，如施工變更簽證等，必須注意審計(jì)責(zé)任的分解，由此引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由出證的單位或人員承擔(dān)責(zé)任。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);措施
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷增多,建立內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理,保障企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展,逐步成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者, 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行,既是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé),也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)遇。因此,對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行研究是我們當(dāng)前值得深入探討的問(wèn)題。
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
(一)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控五個(gè)要素。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計(jì))位于頂端的重要位置,是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,它獨(dú)立于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外,是對(duì)其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件:能夠保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;能夠使所有交易和事項(xiàng)以正確的金額,在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)進(jìn)行記錄,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經(jīng)營(yíng)管理效率;有利于通過(guò)檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。
(二)內(nèi)部審計(jì)。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢(xún)活動(dòng),目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善,從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門(mén),其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。它主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng),并實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個(gè)重要組成部分,又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要涵蓋以下內(nèi)容:
1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性,對(duì)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明。
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時(shí)期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以確定其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)是在保證社會(huì)效益的前提下以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評(píng)價(jià)。
4、內(nèi)部控制制度評(píng)審。主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
5、開(kāi)展明晰產(chǎn)權(quán)的審計(jì)。審計(jì)明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬,避免造成國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。
6、其他審計(jì)。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn),開(kāi)展對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理等方面的審計(jì)工作。
二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)兩者在產(chǎn)生淵源、作用和目的、理論基礎(chǔ)與假設(shè)、發(fā)展歷程上存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,研究企業(yè)內(nèi)部控制理論、做好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià),離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。
2、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過(guò)內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用,沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督,就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
3、內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制之外,代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià),具有其他任何部門(mén)和控制所無(wú)法代替的重要作用。目前,內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各方面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制,通過(guò)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助企業(yè)上層管理者完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。
4、二者相輔相成,缺一不可。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制,沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ),審計(jì)就無(wú)法開(kāi)展;沒(méi)有良好的內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會(huì)不明確,管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量,而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì),沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實(shí)不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失控。
5、內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺Ｔ瓏?guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華曾講過(guò),要把內(nèi)部審計(jì)定位為 “管理+效益”,將內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)而不僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)的主要作用是“確認(rèn)和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。 內(nèi)部審計(jì)通過(guò)提供專(zhuān)業(yè)“服務(wù)”,為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。
三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的實(shí)踐運(yùn)用
1、內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。
1992年美國(guó)COSO報(bào)告提出:內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督五個(gè)要素。其中“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)。
2009年我國(guó)頒布實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中內(nèi)部環(huán)境包括了內(nèi)部審計(jì)。
國(guó)內(nèi)一些大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)和評(píng)價(jià)方面也做了很多有益的探索和實(shí)踐。中石化股份公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng):中石化)2000年境外上市,為適應(yīng)境外上市監(jiān)管要求和企業(yè)自身發(fā)展需要,于2005年正式頒布《內(nèi)部控制手冊(cè)》,在公司各部門(mén)和下屬分(子)公司全面正式實(shí)施。公司審計(jì)部門(mén)提出了“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以?xún)?nèi)控為主線”的服務(wù)內(nèi)向型審計(jì)理念,審計(jì)工作立足公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和目標(biāo),“圍繞中心,服務(wù)大局”,緊緊抓住管理層關(guān)注的問(wèn)題,內(nèi)部控制評(píng)審成為審計(jì)部門(mén)一項(xiàng)主要工作。
2、內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)
內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)重要環(huán)節(jié)較為了解,容易發(fā)現(xiàn)缺陷和舞弊行為,并能有針對(duì)性地提出具體的改進(jìn)意見(jiàn)和建議。中石化自2005年正式實(shí)施《內(nèi)部控制手冊(cè)》以來(lái),審計(jì)部門(mén)積極參與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、修改、補(bǔ)充和完善。2007年中石化審計(jì)體制改革以來(lái),審計(jì)部門(mén)每年對(duì)股份公司下屬分(子)公司獨(dú)立進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審。審計(jì)部門(mén)依據(jù)《內(nèi)部控制手冊(cè)》、《內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)與考核辦法》,對(duì)股份公司下屬分(子)公司進(jìn)行評(píng)審、考核,獨(dú)立評(píng)審單位占被評(píng)審單位數(shù)量的47%。審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告成為公司修改、補(bǔ)充和完善《內(nèi)部控制手冊(cè)》的重要依據(jù),截至2009年初公司已對(duì)《內(nèi)部控制手冊(cè)》進(jìn)行了4次修訂。通過(guò)獨(dú)立評(píng)審,發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的“建設(shè)性”作用。
四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)完善內(nèi)部控制的措施
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要合理設(shè)置和準(zhǔn)確定位。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)適用國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì)的變化,根據(jù)企業(yè)管理實(shí)際,建立內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)要改變單一的財(cái)務(wù)收支和舞弊審計(jì)模式,向風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制為主的現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變。立足服務(wù),做好監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫功能”和預(yù)防性作用,緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和目標(biāo),為增加企業(yè)價(jià)值服務(wù)。
2、內(nèi)部審計(jì)要參與企業(yè)內(nèi)部控制制定。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度,統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內(nèi)部控制建立時(shí)可能就有的天然缺陷。改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)完成的傳統(tǒng)做法,使內(nèi)部控制在建立之時(shí)就交由內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
3、內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制單獨(dú)立項(xiàng),專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)中對(duì)內(nèi)部控制單獨(dú)立項(xiàng),專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)的還是少數(shù),多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍將主要精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的查證而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域,只是在查賬過(guò)程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作為重要的工作內(nèi)容,單獨(dú)立項(xiàng),衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的措施,以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)管理水平。
4、內(nèi)部審計(jì)要向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式轉(zhuǎn)變。這就要求內(nèi)審人員改變過(guò)去那種以檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運(yùn)營(yíng)情況而提出建議和意見(jiàn)的傳統(tǒng)評(píng)價(jià)模式,把審計(jì)的起點(diǎn)和重點(diǎn)放在關(guān)注企業(yè)未來(lái)發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的管理活動(dòng)上,結(jié)合企業(yè)目標(biāo),評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有控制措施能否將其存在的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)主導(dǎo)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重點(diǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、影響程度、可接受水平,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要決定所需要的控制,尋找所有可能降低風(fēng)險(xiǎn)的途徑,提出管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法,將審計(jì)結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)控制聯(lián)系在一起,為企業(yè)增加更多的價(jià)值。
5、內(nèi)部審計(jì)要配備高素質(zhì)的復(fù)合型人才。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快, 國(guó)內(nèi)企業(yè)要與國(guó)際化大公司同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng),將面臨各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn),因此,內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多元化的,人員構(gòu)成既要有財(cái)會(huì)人員,還要有工程技術(shù)人員、律師、IT專(zhuān)家、人力資源管理和企業(yè)管理專(zhuān)家等,知識(shí)結(jié)構(gòu)也要多元化,除具備財(cái)會(huì)知識(shí)外,還要掌握經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)等多方面知識(shí),形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競(jìng)爭(zhēng)力的需求,也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效,就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度,使之規(guī)范化和制度化,才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn):
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一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)概述
1.內(nèi)部控制。
內(nèi)部控制是一種自律的機(jī)制，它是指組織的內(nèi)在的控制，是由公司的最高管理層進(jìn)行設(shè)計(jì)，并且實(shí)施人是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工進(jìn)行的、目的是在于有效地控制目標(biāo)所進(jìn)行的全過(guò)程。內(nèi)部控制的責(zé)任主體為公司的管理層和投資者，內(nèi)部控制的主要目的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是否合法合規(guī)，企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，以及財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)的信息的完整和真實(shí)的信息進(jìn)行十分合理的保證;并且能夠有效地提高自身公司的經(jīng)營(yíng)的效率與經(jīng)營(yíng)的效果;有效促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo);防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤和舞弊。內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理是非常重要的，內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際的發(fā)展的情況而進(jìn)行編制的，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而變化、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而改變。
2.內(nèi)部審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)部設(shè)立的用以檢查和評(píng)價(jià)各種行為的服務(wù)措施，是一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它的存在在一定程度上反映了高層管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的存在對(duì)外部審計(jì)人員評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)有一定的影響。內(nèi)部審計(jì)的目的在于通過(guò)分析、評(píng)價(jià)、建議、勸說(shuō)，以及對(duì)各種行為的審查后提供特定的信息來(lái)輔助組織中的成員有效地行駛他們的職責(zé)。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)上有著非常重要的意義。
二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
1.內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)所起到的作用。
當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制在不斷的發(fā)展，那么不可避免的內(nèi)部審計(jì)也會(huì)進(jìn)行發(fā)展，在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)將其評(píng)價(jià)職能充分發(fā)揮出來(lái)，促使了公司內(nèi)部各部門(mén)能夠進(jìn)行有效的參考與對(duì)比，使組織價(jià)值獲得提升，并進(jìn)行分析與判斷，對(duì)工作中的不足能夠正確對(duì)待，提高公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理水平，可以不斷地改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式，使得所獲取的數(shù)據(jù)信息的相關(guān)性與可靠性得到提高，增強(qiáng)公司在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)能力，使公司取得更大的利益。內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)職能可以使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠良好的進(jìn)行，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)容的準(zhǔn)確性與質(zhì)量上得到實(shí)質(zhì)性的提高。另外，為了能夠?qū)崿F(xiàn)公司預(yù)期的目標(biāo)，能夠更加順利的開(kāi)展進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)及各項(xiàng)控制，能夠非常及時(shí)的探討和總結(jié)其出現(xiàn)的各種各樣的問(wèn)題，使內(nèi)部控制系統(tǒng)得到應(yīng)有的完善，內(nèi)部控制的作用得到充分的發(fā)揮，內(nèi)部各個(gè)部門(mén)能夠嚴(yán)格依照相關(guān)要求和規(guī)定來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展的過(guò)程中對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行了監(jiān)督。內(nèi)部控制注重的是會(huì)計(jì)控制與管理控制相結(jié)合，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是在賬項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，需要充分關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，同時(shí)為了使受托人的財(cái)務(wù)責(zé)任得到確認(rèn)，還需要對(duì)企業(yè)組織權(quán)益的保障情況進(jìn)行查看。為了保障財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性與可靠性，使財(cái)務(wù)報(bào)表得到真實(shí)性評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需按照有關(guān)的規(guī)定制度對(duì)其控制情況、程序，以及資料進(jìn)行測(cè)試和檢查，充分的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。是什么使得建立在會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)的審計(jì)的發(fā)展至建立在管理的控制的基礎(chǔ)上的管理審計(jì)不斷發(fā)生變革呢?最重要的原因是，由于當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，而且企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也不斷地進(jìn)行更新與替換。加強(qiáng)內(nèi)部控制的制度能夠得到完善的修訂，并能夠有效地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的重要作用，而整體性是內(nèi)部控制一個(gè)很重要的特點(diǎn)，其中包括很多的內(nèi)容，例如：文化、程序與制度等。對(duì)于這些問(wèn)題我們要根據(jù)系統(tǒng)論的相關(guān)和有效的觀點(diǎn)，來(lái)達(dá)到監(jiān)督與系統(tǒng)的持續(xù)的改革和進(jìn)步，以及其運(yùn)轉(zhuǎn)的效率，因此監(jiān)督是風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的重要內(nèi)容，處于重要的位置。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制與管理活動(dòng)相融合時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程就相當(dāng)于于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，為了更好地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)人員需將內(nèi)部控制原有的限制充分地考慮進(jìn)來(lái)，同時(shí)為了對(duì)企業(yè)的、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、授權(quán)其交易、環(huán)境的控制，以及會(huì)計(jì)先關(guān)制度的內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行完善的考察，還需要充分圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)，審查內(nèi)部控制執(zhí)行的狀況表現(xiàn)在：對(duì)內(nèi)部控制的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)、深入了解內(nèi)部控制的有效性及合法性，并且能夠提高制度的嚴(yán)謹(jǐn)以達(dá)到提升會(huì)計(jì)信息的可信度。內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制雖然非常的熟悉，但其并未參與企業(yè)內(nèi)部中任何經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因此內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用。
2.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。
因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)可以對(duì)公司發(fā)展目標(biāo)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督，還可以對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，所以?xún)?nèi)部控制的系統(tǒng)中的重要的組成的部分是其具有監(jiān)督職能，執(zhí)行監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，能夠促進(jìn)其形成良好的控制的環(huán)境，屬于環(huán)境控制要素。對(duì)于某一方面來(lái)說(shuō)，控制是包括內(nèi)部審計(jì)的，內(nèi)部控制制度的要求是我們未來(lái)開(kāi)展工作可以拿來(lái)比對(duì)的要素之一，進(jìn)而為公司的內(nèi)部控制的工作的制定的合理的控制目標(biāo)、方法和程序，并對(duì)控制的成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。而內(nèi)部控制工作能否得到有效的運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)工作在其中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)是一種對(duì)內(nèi)部控制的控制，它發(fā)揮其他任何部門(mén)和控制所無(wú)法代替的重要作用。內(nèi)部審計(jì)不僅能促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效率的提升，還有助于經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的達(dá)成。是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)在一定程度上代表了公司的管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制的制度的健全性、有效性及其遵循的情況等而進(jìn)行的評(píng)價(jià)，
3.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相輔相成的。
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是不可分割的，他們之間存在的聯(lián)系是相互促進(jìn)和影響，相互依賴(lài)的內(nèi)在聯(lián)系，從內(nèi)部審計(jì)工作的屬性方面來(lái)看，內(nèi)部控制是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的前提與基礎(chǔ)。要想內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利的進(jìn)行，那么就要以健全的內(nèi)部控制作為保障。要想企業(yè)運(yùn)行管理工作不會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，那么一定不能缺少有效的內(nèi)部控制，因?yàn)橐欢ǔ潭鹊囊蚬P(guān)系的主要體現(xiàn)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所提供的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、完整與否，與該實(shí)體規(guī)范的內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上會(huì)制約內(nèi)部審計(jì)工作的繼續(xù)進(jìn)展。公司順利實(shí)施內(nèi)部管理制度和維持日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的主要載體是內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作與其他內(nèi)部控制活動(dòng)相比最大的不同之處在于間接參與企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，所以，內(nèi)部審計(jì)絕不是簡(jiǎn)單重復(fù)其他控制活動(dòng)，而是進(jìn)一步有效的再次控制其他內(nèi)部控制工作，所以由此我們可以得出一個(gè)結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)依存于內(nèi)部控制，并且二者共同促進(jìn)。
三、加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的重要性
在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，公司所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加，而內(nèi)部控制制度與企業(yè)的發(fā)展是非常相關(guān)的，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，那就一定離不開(kāi)其內(nèi)部控制制度。所以目前廣大公司普遍關(guān)注的重點(diǎn)是完善內(nèi)部控制體系，提高各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)對(duì)水平。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是能夠有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高公司的長(zhǎng)久價(jià)值，還可以提升管理水平。要想準(zhǔn)確而及時(shí)的對(duì)采購(gòu)財(cái)產(chǎn)物資等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地監(jiān)督，避免財(cái)產(chǎn)和資源的損失浪費(fèi)，就要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。而內(nèi)部審計(jì)工作不僅是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作也決定了內(nèi)部控制體系是否有效。如果我們想要找出資產(chǎn)管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)這些問(wèn)題采取針對(duì)性的措施進(jìn)行解決，就要通過(guò)審計(jì)企業(yè)的各類(lèi)資產(chǎn)管理。對(duì)于單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制不僅可以使得單位管理層做出更好的決策，還可以有效幫助單位管理層獲取真實(shí)可靠的信息，而且可以讓管理層監(jiān)督運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，在這基礎(chǔ)上我們還能有效的維護(hù)企業(yè)的美好形象。所以，建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度來(lái)尋求企業(yè)的發(fā)展是必須的。內(nèi)部審計(jì)能夠確保獲取的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)狀況，及時(shí)找出并解決其中的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)評(píng)估企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠及時(shí)預(yù)知企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)并很好地將其避免，進(jìn)而將經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的薄弱部分更好的控制在自己手中。當(dāng)今社會(huì)企業(yè)管理制度的不斷完善與進(jìn)步，公司強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、確保財(cái)產(chǎn)安全的重要方法是實(shí)行內(nèi)部控制，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，以報(bào)告的形式將處理措施向領(lǐng)導(dǎo)反饋，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層能根據(jù)反饋制定企業(yè)目標(biāo)，這樣有助于企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。如今企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中還存在許多的問(wèn)題，因?yàn)閼{證和手續(xù)的欠缺，使得會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性無(wú)法保證，易出現(xiàn)弄虛作假的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題使得無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，有效的監(jiān)督和檢查無(wú)法在內(nèi)部控制上面體現(xiàn)，因此就會(huì)造成無(wú)法控制企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。如果在整個(gè)監(jiān)督機(jī)制中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)有著高度的重視，內(nèi)部控制部門(mén)有著較大的權(quán)威，就可以使內(nèi)部控制工作得到有效實(shí)施。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的客觀評(píng)價(jià)，保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，使得內(nèi)部控制的流程得到完善。企業(yè)的內(nèi)部控制制度要想得到完善，那么重中之重是制定會(huì)計(jì)和各部門(mén)的制度，以及相關(guān)的信息和資料，這樣做的好處是可以使生產(chǎn)等部門(mén)和企業(yè)財(cái)務(wù)之間的聯(lián)系得到完善的加強(qiáng)，并且能夠合理地促進(jìn)工作上的配合，進(jìn)而充分發(fā)揮出各部門(mén)的作用，幫助企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。所以企業(yè)管理的重要手段是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)，二者相互配合，從而提高集團(tuán)公司的管理效率。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)這兩項(xiàng)工作的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況在很大程度上決定了公司治理制度能否充分發(fā)揮作用。
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,公司規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍逐步擴(kuò)大,同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈,公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也不斷地發(fā)生變化，為了進(jìn)一步完善公司管理規(guī)范而采取的措施方法更多,同時(shí)從內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的二者關(guān)系上看,他們需要從公司內(nèi)部制定出相互協(xié)調(diào)的有效措施,才能有助于通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的工作,降低公司經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司管理水平的持續(xù)提升。
【關(guān)鍵詞】
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制；實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向控制
一、兩者具有相同的理論基礎(chǔ)和共同的最終目標(biāo)
（一）兩者具有相同的理論基礎(chǔ)和共同的最終目標(biāo)。
兩者同屬于委托人理論和信息管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論范疇。在委托人理論關(guān)系中，投資者和經(jīng)營(yíng)者在公司的權(quán)、責(zé)、利等方面,存在不同的想法和觀點(diǎn)。投資者為了集團(tuán)利益，對(duì)經(jīng)營(yíng)者和中小股東利益保護(hù)不足,存在較大地偏差，所以就必須采取現(xiàn)代公司治理機(jī)制,來(lái)協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，基于此制度而產(chǎn)生了內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能,則有利于公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于化解公司風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)委托人對(duì)人的監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià),是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制,是為了降低管理風(fēng)險(xiǎn)，提升管理效率，實(shí)現(xiàn)對(duì)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行的檢查和發(fā)展。
（二）公司的內(nèi)部控制評(píng)估是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的必要前提，監(jiān)督與評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的重要手段。
而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制的完善程度及執(zhí)行好壞的情況，直接影響到開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作所采取程序和方法。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要定期對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性及有效性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)估，尋找控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所在，同時(shí)確認(rèn)審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容，完善的內(nèi)部控制是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的前提條件。
（三）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司治理的不同形式、內(nèi)在要求和手段。
健全的公司內(nèi)部控制則有助于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展和實(shí)施,而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系中不可或缺的組成部分，也是內(nèi)部控制制度完善與改進(jìn)的監(jiān)督者。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題發(fā)生的原因和影響程度，進(jìn)而提出改進(jìn)的措施,幫助高層管理者梳理、健全和完善公司制度，同時(shí)針對(duì)各環(huán)節(jié)提出整改建議和意見(jiàn)。
二、明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和權(quán)限范圍，完善內(nèi)部控制的相關(guān)措施,確保內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的實(shí)現(xiàn)
（一）明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和范圍,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，彰顯內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。
內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部從事審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)部門(mén),是由所在部門(mén)或單位授權(quán),代表部門(mén)或單位的利益開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù),是該部門(mén)或單位的一個(gè)組成部分。具有以服務(wù)公司內(nèi)部為其工作目的;具有相對(duì)的獨(dú)立性;具有廣泛的審查范圍的特點(diǎn)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮作用必備的內(nèi)在條件。權(quán)威性是相關(guān)法律的保證,是保證審計(jì)獨(dú)立性的必要條件,獨(dú)立性是權(quán)威性的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代公司治理模式下,正是發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)和職責(zé),實(shí)現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，只有保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,才能實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的引領(lǐng)作用，才能確保內(nèi)審人員規(guī)范作業(yè)程序,控制審計(jì)質(zhì)量,認(rèn)真履行崗位職責(zé)。
（二）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的控制。
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都要主動(dòng)參與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程，揭示不利于公司可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題和隱患，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析和評(píng)估，為建立恰當(dāng)?shù)墓撅L(fēng)險(xiǎn)管理體系,為公司治理作出貢獻(xiàn)。內(nèi)部控制制度的制定，要有全局觀念，從控制缺陷和控制盲點(diǎn)等領(lǐng)域，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)信息反饋系統(tǒng)，在預(yù)防措施、消除風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)等方面，制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，使公司將面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍之內(nèi)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，使得內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制有效屏障，因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合,在審計(jì)全過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)上，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是來(lái)自?xún)?nèi)部或外部及其影響程度，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性,是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的保證，最終形成公司的可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）隨著內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的延伸，為內(nèi)部控制管理提供咨詢(xún)管理服務(wù)。
現(xiàn)代公司競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，公司的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，“査錯(cuò)糾弊”的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，常常處于事后的、被動(dòng)的審計(jì)。故而要求內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須轉(zhuǎn)向，針對(duì)管理、控制的全過(guò)程中的缺陷提供咨詢(xún)和服務(wù),不斷完善改進(jìn)內(nèi)部管理過(guò)程，使得咨詢(xún)管理服務(wù)成為內(nèi)部審計(jì)工作的主流，由專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員多角度作全局統(tǒng)籌考慮,變事后審計(jì)為全過(guò)程審計(jì),避免內(nèi)部控制制度存在控制盲點(diǎn)，起到事半功倍的效果，促使公司各成員都能從自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)與自我控制，使風(fēng)險(xiǎn)管理成為各級(jí)人員的共同承擔(dān)的責(zé)任，提供公司經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。
作者：耿琴 單位：南京市中醫(yī)院
參考文獻(xiàn)：
摘 要 內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理符合法律法規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì),才能順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 目標(biāo)實(shí)現(xiàn)
內(nèi)部審計(jì)是建立于企業(yè)內(nèi)部、服務(wù)于管理部門(mén)的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系,它既可對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià),又可對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整,對(duì)資產(chǎn)的安全、完整,對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全完整及會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠,確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱(chēng)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)運(yùn)作管理的重要組成部分,是確保企業(yè)健康發(fā)展的重要管理環(huán)節(jié)。
一、內(nèi)部審計(jì)的職能定位
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門(mén),審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)的作用將更多地體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題,把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展,審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才,而且還應(yīng)配備精通法律、管理等相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才,選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門(mén),使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用,更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)防止內(nèi)控失效
(一)建立管理全程遞進(jìn)式的監(jiān)控措施
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線,要建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度,重要業(yè)務(wù)宜采用雙簽制,所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)復(fù)核,防止個(gè)人包辦,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上,內(nèi)審部門(mén)對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等手段,建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)以上述內(nèi)控措施,不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將起到重要的作用。
(二)加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度
為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核,由企業(yè)內(nèi)審部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)、企業(yè)管理部門(mén)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作,并對(duì)執(zhí)行情況做出客觀評(píng)價(jià)。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的,給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,對(duì)于者及違法亂紀(jì)、者,要給予重罰,并與職務(wù)升遷掛鉤。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有做到壓力和動(dòng)力并舉,才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
(三)建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
公司董事會(huì)及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要站在企業(yè)整體利益的高度,維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,放手讓內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立開(kāi)展工作和行使職權(quán),以確保內(nèi)部審計(jì)不走過(guò)場(chǎng)和流于形式,對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,要予以高度重視,并對(duì)問(wèn)題逐一解決,決不能姑息遷就。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,要分析和排查原因。如果是屬于主觀原因的,要報(bào)請(qǐng)企業(yè)決策層堅(jiān)決予以查處,責(zé)令有關(guān)部門(mén)及時(shí)糾正:如屬于制度缺陷的,要會(huì)同有關(guān)部門(mén)及時(shí)對(duì)制度內(nèi)容進(jìn)行修改和完善,以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)
(一)完善的內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)審機(jī)構(gòu)遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí),還可直接向股東大會(huì)或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中,內(nèi)審部門(mén)應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性,以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見(jiàn)和處置建議,企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋,這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下,最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
(二)堵塞漏洞消除隱患
通過(guò)內(nèi)部審計(jì),能防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中各種欺詐及舞弊行為,對(duì)這些予以及時(shí)的制止,從而保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整,避免企業(yè)發(fā)生不必要的損失。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)防微杜漸,及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭。這些是內(nèi)部審計(jì)人員在日常工作中的重點(diǎn)。
(三)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為
提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一。內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督,可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足、制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議,促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。
