時(shí)間：2024-01-16 10:20:55
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一、審計(jì)情況
市審計(jì)局于年月日一月日組成10個(gè)審計(jì)組，對(duì)八縣、市廛東污水廠建設(shè)項(xiàng)目了竣工決算宙計(jì)，對(duì)王城大道建設(shè)項(xiàng)目了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。十個(gè)建設(shè)項(xiàng)目總投資112000萬元，查出違規(guī)金額l871.3萬元，有三家建設(shè)的工程項(xiàng)目未按規(guī)定招投標(biāo)3850萬元，核減工程額1419.8萬元，核減率為1.86%。為及各建設(shè)法人節(jié)約了建設(shè)資金，項(xiàng)目建設(shè)了對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目的管理，了的審計(jì)。
二、審計(jì)查出的主要問題
(一)建設(shè)違反建設(shè)程序問題
1.項(xiàng)目應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)3850萬元
《共和國招投標(biāo)法》的規(guī)定，項(xiàng)目應(yīng)招標(biāo)。審計(jì)查出項(xiàng)目主體工程、設(shè)計(jì)未招標(biāo)。有三家建設(shè)的工程項(xiàng)目未按規(guī)定招投標(biāo)。宜陽縣污水工程項(xiàng)目總投資額為4178萬元，僅對(duì)641萬元了公開招標(biāo)，且招投標(biāo)的資料不完備。3537萬元(廠區(qū)土建、設(shè)備及安裝、辦公樓、管網(wǎng)、勘察、監(jiān)理等)均未招投標(biāo)。市王城大道建設(shè)項(xiàng)目道路工程的設(shè)計(jì)項(xiàng)目合同金額為172萬元，未公開招投標(biāo)直接委托市城市建設(shè)勘察設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)。
2.前期報(bào)批手續(xù)不合規(guī)
的規(guī)定，工程項(xiàng)期報(bào)批手續(xù)不齊全的開工建設(shè)。在建設(shè)中，有兩家建設(shè)前期報(bào)批手續(xù)不齊全就開工。市王城大道建設(shè)工程概算總投資為43000萬元，應(yīng)當(dāng)經(jīng)發(fā)展改革委員會(huì)和省發(fā)改委批復(fù)，但本工程只了市發(fā)改委的批復(fù)?？珉]海鐵路立交橋工程無施工許可證，王城大道建設(shè)工程無開工報(bào)告。
3.未按合同規(guī)定招標(biāo)
市王城大道建設(shè)工程在公開招投標(biāo)時(shí)于年月日市建設(shè)委員會(huì)與市東虹廷設(shè)工程招標(biāo)有限公司簽訂合同，委托其代為招標(biāo)，但在招投標(biāo)過程中，卻未合同，業(yè)主自行招標(biāo)。
4.應(yīng)作未作環(huán)境評(píng)價(jià)報(bào)告
市王城大道建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)作未作環(huán)境評(píng)價(jià)報(bào)告。
5.未經(jīng)批準(zhǔn)擅自變更監(jiān)理。
《共和國招投標(biāo)法》的規(guī)定，中標(biāo)人應(yīng)合同約定義務(wù)，中標(biāo)項(xiàng)目。中標(biāo)人向他人轉(zhuǎn)讓中標(biāo)項(xiàng)目，也將中標(biāo)項(xiàng)目肢解后分別向他人轉(zhuǎn)讓。市廛東污水廠工程建設(shè)對(duì)監(jiān)理工程了招投標(biāo)，結(jié)果為上海建通工程建設(shè)有限公司和河南卓越工程管理有限公司聯(lián)合體中標(biāo)，標(biāo)的55萬元。但中標(biāo)簽訂合同后，雙方自行協(xié)議變更監(jiān)理三體為河南卓越工程管理有限公司。
建設(shè)項(xiàng)目施工設(shè)計(jì)圖紙文件未經(jīng)審查批準(zhǔn)擅自施工
《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》的規(guī)定，建設(shè)應(yīng)當(dāng)將施工圖設(shè)計(jì)文件報(bào)縣級(jí)行政主管或者審查。施工圖設(shè)計(jì)文件未經(jīng)審查批準(zhǔn)的，使用。宜陽縣污水廠建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙文件未經(jīng)審查批準(zhǔn)擅自施工。
(二)違反財(cái)政財(cái)務(wù)規(guī)定的問題
1.招待費(fèi)超支20萬元。項(xiàng)目建設(shè)中，招待費(fèi)支出數(shù)額，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有懸殊。截至年月日，宜陽縣污水廠建設(shè)項(xiàng)目共招待費(fèi)25萬元。在項(xiàng)目概算中規(guī)定應(yīng)管理費(fèi)50萬元，按管理費(fèi)的10%計(jì)算。應(yīng)列支招待費(fèi)5萬元，超支20萬元。
2.管理費(fèi)超支93萬元。項(xiàng)目建設(shè)中，有2家建設(shè)管理費(fèi)支出數(shù)額，與法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有懸殊。如市廛東污水廠建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)概算為215萬元，截止年月日開支259萬元，超支44萬元。
3.違規(guī)列支工程費(fèi)用105萬元。廛東污水工程在年底已試運(yùn)營，了預(yù)定可使用狀態(tài)，但在年及年該項(xiàng)目的借款產(chǎn)生的利息85萬元仍在本工程的建設(shè)成本中列支是不合規(guī)，應(yīng)計(jì)入運(yùn)營期間的費(fèi)用。
4.未按規(guī)定大額使用現(xiàn)金212萬元。有兩家建設(shè)未按規(guī)定大額使用觀金。如截至年月日，宜陽縣污水廠工程建設(shè)以大額現(xiàn)金支付宜陽縣污水廠建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用22筆記153萬元。
5.未按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量金41.5萬元。
汝陽縣污水廠工程未按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量金41.5萬元，未經(jīng)決算直接支付合同工程款830萬元。
6.虛列工程投資1419.8萬元
八縣及廛東污水工程項(xiàng)目、王城大道共計(jì)10個(gè)項(xiàng)目，批復(fù)總概算112000萬元。經(jīng)審核投資額中多列工程成本1419.8萬元，投資額不實(shí)。孟津縣污水廠工程項(xiàng)目二程造價(jià)送審金額為2142萬元，審定金額2053萬元，審減金額為89萬元。汝陽縣污水工程造價(jià)送審金額為1374萬元，審定金額為1226萬元，審減金額為148元。
問題的主要原因：
建設(shè)搶、抓工期，建設(shè)程序規(guī)定，工程項(xiàng)目在工程概算未經(jīng)和省發(fā)展改革委員會(huì)批準(zhǔn)，且無開工許可證、施工許可證等情況下開工建設(shè)，如王城大道建設(shè)項(xiàng)目。建設(shè)項(xiàng)目資金用量大，籌措，但項(xiàng)目辦理拆遷及環(huán)境評(píng)價(jià)等手續(xù)需資金，違反了基建程序規(guī)定。為招商引資，建設(shè)項(xiàng)目用地以租用使用土地，違反了建設(shè)用地的規(guī)定。四是多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目均由項(xiàng)目法人成立了建設(shè)指揮部，人員組成多為臨時(shí)抽調(diào)，易違規(guī)等情況的。五是投、融資建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督不規(guī)范、位，未按《共和國審計(jì)法》和《市建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。
三、問題
對(duì)審計(jì)查出的問題，依據(jù)《共和國審計(jì)法》、《共和國招投標(biāo)法》、《市建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》等財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定了的，并對(duì)問題分別了性的審計(jì)建議。審計(jì)意見正在整改，并表示在今后的所有投資建設(shè)項(xiàng)目不再類似問題，規(guī)定建設(shè)，為以后投資建設(shè)項(xiàng)目的管理奠定了的基礎(chǔ)。
(一)對(duì)建設(shè)違反匡家建設(shè)程序問題的
1.項(xiàng)目應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)3850萬元、未按合同規(guī)定招標(biāo)問題，審計(jì)規(guī)定追究責(zé)任人的責(zé)任。
2.前期報(bào)批手續(xù)不合規(guī)問題，審計(jì)規(guī)定補(bǔ)辦手續(xù)。王城大道等兩家建設(shè)正在補(bǔ)辦手續(xù)。
3.未經(jīng)審批擅自變更土地用途、應(yīng)作未作環(huán)境評(píng)價(jià)報(bào)告問題，審計(jì)規(guī)定補(bǔ)辦手續(xù)。王城大道建設(shè)同意審計(jì)意見補(bǔ)辦手續(xù)。
4.未經(jīng)批準(zhǔn)擅自變更監(jiān)理問題，審計(jì)建議《共和國招投標(biāo)法》規(guī)定，以后不再類似問題。
5.建設(shè)項(xiàng)目施工設(shè)計(jì)圖紙文件未經(jīng)審查批準(zhǔn)擅自施工問題，審計(jì)規(guī)定補(bǔ)辦手續(xù)，宜陽縣污水廠工程建設(shè)正在補(bǔ)辦手續(xù)。
(二)對(duì)違反財(cái)政財(cái)務(wù)規(guī)定問題的
1.招待費(fèi)超支20萬元、管理費(fèi)超支93萬元問題，審計(jì)建議今后財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定，控制支出范圍。
2.違規(guī)列支工程費(fèi)用240萬元、虛列工程投資1419.8萬元問題，審計(jì)予以調(diào)賬，并建議今后財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定列支工程費(fèi)用。
3.未按規(guī)定大額使用現(xiàn)金212萬元，審計(jì)建議規(guī)定，以后不再類似問題。
4.未按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量金41.5萬元，審計(jì)建議財(cái)政在撥付所欠工程資金時(shí)予以扣除。
四、整改措施
(一)成立專職監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加大監(jiān)管，監(jiān)管范圍
從審計(jì)情況看，投資建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)程序上不，將工程質(zhì)量及資金管理上的漏洞，為此市成立以主管副市長任組長，市辦公室、紀(jì)檢委、監(jiān)察局、審計(jì)局、財(cái)政局、建委、發(fā)改委等人為的市投資建設(shè)項(xiàng)目資金監(jiān)管工作，下設(shè)辦公室，日常工作。對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目資金監(jiān)管工作的，項(xiàng)目資金監(jiān)管聯(lián)席會(huì)議制度，各關(guān)于項(xiàng)目進(jìn)度及監(jiān)督情況的匯報(bào)，解決資金監(jiān)管過程中的問題。
《市建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》規(guī)定，凡是投、融資的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)列入監(jiān)督范疇，項(xiàng)目資金的管理使用要市投資建設(shè)項(xiàng)目資金監(jiān)管工作及審計(jì)機(jī)關(guān)的全程監(jiān)督。
(二)工程預(yù)算，規(guī)范合同內(nèi)容
要定額和我市，編制投資項(xiàng)目的預(yù)(概)算。
對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)與施工企業(yè)簽訂合同條款時(shí)要《市建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》的規(guī)定，單列條款注明：須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)竣工決算審計(jì)后，方可辦理工程結(jié)算或竣工決算，工程結(jié)算或竣工決算應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告投資項(xiàng)目竣工后財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù);合同書副本要送市審計(jì)局備案，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避經(jīng)濟(jì)糾紛。
(三)工程普通更簽證手續(xù)，工程變更簽證報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)制度
投、融資的建設(shè)項(xiàng)目，其工程合同簽訂后確需變更的，須經(jīng)市財(cái)政、監(jiān)察、審計(jì)等和監(jiān)理、設(shè)計(jì)現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)證，確認(rèn)有無變更必要，而后再經(jīng)原審批批準(zhǔn)，原設(shè)計(jì)要出具變更資料，手續(xù)后報(bào)請(qǐng)市批準(zhǔn)，并送財(cái)政和審計(jì)備案。對(duì)擅自變更的，審計(jì)在工程決算審計(jì)時(shí)不予認(rèn)可。
(四)按時(shí)提請(qǐng)決算審計(jì)，審計(jì)法律權(quán)威
建設(shè)要在驗(yàn)收合格后60天內(nèi)編制出竣工決算，并向市審計(jì)提請(qǐng)決算審計(jì)。因特殊情況確需延長編制期限的，延長超過30日。按規(guī)定編制竣工決算和報(bào)請(qǐng)審計(jì)的建設(shè)，視情況按拖延或拒絕情況;情節(jié)嚴(yán)重的將依照《共和國審計(jì)法實(shí)施條例》給子處罰。
(五)為實(shí)施《市建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》，制定“市投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法”，全程跟蹤審計(jì)，管好建設(shè)資金
一、學(xué)?；厩闆r
(一)學(xué)校簡介
XXX學(xué)校是國家全日制普通中等專業(yè)學(xué)校，2019年晉升為省級(jí)重點(diǎn)中等職業(yè)學(xué)校，2019教育部2019(1)號(hào)文件批準(zhǔn)首批晉升為國家級(jí)重點(diǎn)中等職業(yè)學(xué)校。是省級(jí)花園式單位，省教育廳信息化建設(shè)先進(jìn)單位，伊春市教育工作實(shí)績考核先進(jìn)標(biāo)兵單位。2019年，XXX學(xué)校被伊春市政府授予“伊春市就業(yè)培訓(xùn)先進(jìn)單位”稱號(hào)。2019年黑龍江省森工系統(tǒng)職業(yè)院校教育教學(xué)評(píng)估優(yōu)秀單位。學(xué)校是國家CEAC認(rèn)證考試定點(diǎn)單位。設(shè)有林業(yè)生產(chǎn)類技能鑒定站，是國家計(jì)算機(jī)水平與資格考試考點(diǎn)，伊春再就業(yè)教育培訓(xùn)中心。
學(xué)校坐落在風(fēng)光秀美的小興安嶺紅松故鄉(xiāng)，國家級(jí)生態(tài)園林城市黑龍江省伊春市，始建于1958年8月，隸屬于黑龍江省森工總局，由伊春林管局(市政府)進(jìn)行管理，是我省森工系統(tǒng)目前僅有的唯一一所林業(yè)中等職業(yè)學(xué)校。建校近50年來，累計(jì)培養(yǎng)各類林業(yè)人才兩萬余名，為祖國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了巨大的貢獻(xiàn)。
學(xué)校占地面積96200平方米，建筑面積41，229平方米。學(xué)校教學(xué)設(shè)備齊全，功能完善，有各專業(yè)實(shí)驗(yàn)室40個(gè)：多媒體電教類5個(gè)、林業(yè)及多種經(jīng)營類10個(gè)、工藝類10個(gè)、基礎(chǔ)類10個(gè)、機(jī)電類5個(gè);實(shí)習(xí)工廠5個(gè);有信息網(wǎng)絡(luò)中心、產(chǎn)品研發(fā)中心、新產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)驗(yàn)中心、產(chǎn)品展銷中心、裝備維護(hù)中心;有光明集團(tuán)、僑藝公司、郎鄉(xiāng)林業(yè)局、北藥集團(tuán)、北山植物園、迴龍灣旅游度假村等校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地14個(gè)，有400米標(biāo)準(zhǔn)跑道運(yùn)動(dòng)場(chǎng)一處，300平方米花卉溫室一處、實(shí)習(xí)林場(chǎng)一處，林地2,583公頃、木材蓄積近10萬立方米、耕地面積200畝，并建有我校的藥材花卉基地，與同類職業(yè)院校相比有得天獨(dú)厚的條件。
學(xué)?，F(xiàn)有在校生2388人，教職工156人，專任教師120人，占教職工總數(shù)的76.92%，具有高級(jí)職稱80人，占教師總數(shù)的51.28%(教授1人，高級(jí)講師66人，高級(jí)實(shí)驗(yàn)師10人，高級(jí)工程師3人，講師20人，中級(jí)實(shí)驗(yàn)師13人)，雙師型教師57人(高級(jí)實(shí)驗(yàn)師10人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師3人，會(huì)計(jì)師9人，經(jīng)濟(jì)師3人，律師4人，網(wǎng)絡(luò)工程師3人，家具與木制工藝品設(shè)計(jì)與制做方面的高級(jí)技師8人，中級(jí)技師8人，高級(jí)營林工程師4人，園林規(guī)劃設(shè)計(jì)師1人，高中級(jí)計(jì)算機(jī)程序員各2人)。省級(jí)學(xué)科帶頭人5名，省森工系統(tǒng)帶頭人7名，市級(jí)學(xué)科帶頭人4名，專任教師的學(xué)歷結(jié)構(gòu)：研究生5人(其中3人是經(jīng)濟(jì)類，1人是林學(xué)類，另有工程碩士園林方向1人在讀)。本科學(xué)歷117人，專科學(xué)歷3人，教師隊(duì)伍整體師德高尚、思想進(jìn)步、業(yè)務(wù)過硬、技能熟練，在我省我市職業(yè)教育界享有盛名。學(xué)校黨政班子成員9人，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)23個(gè)，中層干部32人。
學(xué)校現(xiàn)有13個(gè)專業(yè)。形成了適應(yīng)東北老工業(yè)基地振興、林業(yè)資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、就業(yè)培訓(xùn)需要的，包括計(jì)算機(jī)及應(yīng)用、電子商務(wù)、園林、數(shù)控技術(shù)、機(jī)電技術(shù)、財(cái)會(huì)、家具設(shè)計(jì)與制造、木制工藝品設(shè)計(jì)與制做、木工機(jī)械、工美裝潢、森林資源與林政管理、森林生態(tài)旅游等專業(yè)為主體，重點(diǎn)突出、門類齊全、結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)體系。
(二)辦學(xué)方向
學(xué)校以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，以打造“四個(gè)一流”(建一流隊(duì)伍、辦一流學(xué)校、育一流人才、創(chuàng)一流業(yè)績)為辦學(xué)目標(biāo)，堅(jiān)持以就業(yè)為導(dǎo)向，以培養(yǎng)技能型人才為本，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為依托，搶抓機(jī)遇，深化改革，擴(kuò)大辦學(xué)渠道和功能。辦學(xué)方式上，堅(jiān)持四個(gè)結(jié)合：1、全日制學(xué)歷教育與專業(yè)技能培養(yǎng)、技能鑒定相結(jié)合;2、短期技術(shù)培訓(xùn)快解決實(shí)際問題相結(jié)合;3、企業(yè)委培與市場(chǎng)潛在用工培訓(xùn)相結(jié)合;4、實(shí)用技術(shù)培訓(xùn)與解決實(shí)際問題相結(jié)合，充分發(fā)揮了中職學(xué)校學(xué)歷教育和培訓(xùn)教育功能，為地方建設(shè)培訓(xùn)了大批生力軍。2019年，由我校牽頭，由企業(yè)和同類院校參加，組建了區(qū)域性職教集團(tuán)。發(fā)揮輻射作用，與光明集團(tuán)、朗鄉(xiāng)林業(yè)局等開展校企合作，與友好、鐵力、伊春職高等開展校際合作，資源共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，輻射辦學(xué)，為培養(yǎng)一線急需短缺人才做出貢獻(xiàn)。
(三)就業(yè)導(dǎo)向
一是突出職教特色。學(xué)校始終堅(jiān)持以就業(yè)為導(dǎo)向開發(fā)辦學(xué)、突出職教特色和職業(yè)特點(diǎn)，采用訂單式培養(yǎng)、定向培養(yǎng)、頂崗實(shí)習(xí)、強(qiáng)化技能訓(xùn)練等多種方式使學(xué)生在校期間獲得崗位工作能力，畢業(yè)獲得學(xué)歷證書和職業(yè)技能證書，為就業(yè)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二是加強(qiáng)就業(yè)指導(dǎo)和創(chuàng)業(yè)教育工作。有課時(shí)安排、有專職老師講課、有成績考核，并與職業(yè)生涯設(shè)計(jì)課緊密結(jié)合，把職業(yè)意識(shí)、職業(yè)道德和職業(yè)技能訓(xùn)練相融合，建立學(xué)生就業(yè)教育體系。三是加強(qiáng)就業(yè)服務(wù)。學(xué)校建立了就業(yè)服務(wù)中心，有主管領(lǐng)導(dǎo)、專職人員、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和就業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)，組織招騁洽談會(huì)等，保證為每名學(xué)生提供兩個(gè)以上就業(yè)崗位，近年學(xué)生當(dāng)年就業(yè)率達(dá)到96%以上，專業(yè)對(duì)口就業(yè)率達(dá)95%以上。
二、學(xué)校的改革與管理
(一)人事制度改革
我校從1998年起進(jìn)行以校長負(fù)責(zé)制、崗位責(zé)任制、結(jié)構(gòu)工資制、教師聘任制為主要內(nèi)容的人事制度改革，學(xué)校各方面的管理科學(xué)、規(guī)范、務(wù)實(shí)、高效， 2019年以來，在我市8所大中專院校歷年綜合工作業(yè)績?cè)u(píng)比中，均獲得優(yōu)秀級(jí)別的好成績。2019年被晉升為國家級(jí)重點(diǎn)校，市教育系統(tǒng)文明單位。
(1)學(xué)校實(shí)行校長負(fù)責(zé)制。
校長喬巨文，研究生學(xué)歷，2019年獲全國百名杰出職教校長提名獎(jiǎng)、全省十佳職教校長稱號(hào)，是學(xué)校的法人代表。黨委保證監(jiān)督校長獨(dú)立行使職責(zé)，并堅(jiān)持教代會(huì)和校務(wù)公開制度，學(xué)校的重大事項(xiàng)須經(jīng)校務(wù)會(huì)議、校長辦公會(huì)議、黨政聯(lián)席會(huì)議或教代會(huì)討論通過。副校長協(xié)助校長做好分管工作。
(2)學(xué)校實(shí)行全員聘任制。在定編、定崗、定責(zé)、定員的前提下，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行科室工作目標(biāo)責(zé)任制和全員考核評(píng)價(jià)機(jī)制，考核結(jié)果與工資掛鉤，搞活分配機(jī)制，對(duì)專業(yè)技術(shù)人員的職務(wù)實(shí)行評(píng)騁分開，人隨崗定、薪隨崗變，雙向選擇，競(jìng)爭(zhēng)上崗，極大的調(diào)動(dòng)了員工的積極性。學(xué)校的后勤實(shí)行了社會(huì)化改革，實(shí)習(xí)林場(chǎng)、校辦公司、伙食科、浴池、托兒所實(shí)行了委托經(jīng)營或租賃經(jīng)營，學(xué)校負(fù)責(zé)監(jiān)管，減輕了學(xué)校的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
(3)建立激勵(lì)機(jī)制。
一是實(shí)行目標(biāo)管理，各部門年初根據(jù)崗位職責(zé)和學(xué)校總體目標(biāo)任務(wù)，制定部門工作計(jì)劃并組織實(shí)施，年末通過述職匯報(bào)、實(shí)績考評(píng)、群眾評(píng)議和領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)等形式，進(jìn)行科級(jí)干部工作實(shí)績考核。二是實(shí)行督導(dǎo)考核制。每學(xué)期按教師工作考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)每個(gè)教師進(jìn)行百分考核，考核結(jié)果與年終獎(jiǎng)金分配、晉升職稱、評(píng)先選優(yōu)相結(jié)合。
(二)實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)管理
實(shí)踐教學(xué)是提高教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)學(xué)生動(dòng)手實(shí)踐能力的重要途徑，學(xué)校建立了教學(xué)實(shí)驗(yàn)，實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的建設(shè)和管理體系，發(fā)揮了技術(shù)培訓(xùn)、科技服務(wù)和產(chǎn)品研發(fā)的功能。
(1)管理體制 我校實(shí)驗(yàn)室主要由教務(wù)科統(tǒng)一管理，計(jì)算機(jī)專業(yè)實(shí)驗(yàn)室由計(jì)算機(jī)教研室管理，教務(wù)科有一位副主任主抓實(shí)踐教學(xué)，有專職實(shí)驗(yàn)人員負(fù)責(zé)實(shí)踐教學(xué)。校外實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地，由學(xué)校和企業(yè)聯(lián)合管理，學(xué)校聘任企業(yè)人員參與實(shí)習(xí)管理工作。
(2)管理規(guī)范 有健全的實(shí)踐教學(xué)和實(shí)訓(xùn)管理制度。有要求、規(guī)則、須知守則和考勤等制度，有各項(xiàng)實(shí)訓(xùn)實(shí)驗(yàn)的記錄、報(bào)告，以及備品管理的卡、賬、薄等。實(shí)驗(yàn)室實(shí)行實(shí)驗(yàn)員管理責(zé)任制，實(shí)訓(xùn)基地實(shí)行教學(xué)委員會(huì)指導(dǎo)下的車間主任管理責(zé)任制。同時(shí)聘任行業(yè)、企業(yè)、專業(yè)技術(shù)人員任指導(dǎo)教師，配合學(xué)校專業(yè)實(shí)踐教師對(duì)學(xué)生進(jìn)行管理。學(xué)校實(shí)踐教學(xué)嚴(yán)格按計(jì)劃執(zhí)行，按制度進(jìn)行，授課教師認(rèn)真做好學(xué)期實(shí)驗(yàn)和實(shí)訓(xùn)計(jì)劃，主管科長和實(shí)驗(yàn)員根據(jù)教師提出的計(jì)劃認(rèn)真做好實(shí)驗(yàn)和實(shí)訓(xùn)的各項(xiàng)準(zhǔn)備。
(三) 教師實(shí)踐
學(xué)校定期指派專業(yè)教師深入企業(yè)和行業(yè)一線進(jìn)行1-3個(gè)月的能力培訓(xùn)，同時(shí)加強(qiáng)教師現(xiàn)代化信息技術(shù)和教學(xué)手段培訓(xùn)。教師已經(jīng)全都通過了CEAC認(rèn)證，85%的教師都能熟練使用計(jì)算機(jī)制作電子教案和多媒體課件，積極進(jìn)行信息技術(shù)和課程的整合，大大提高了教學(xué)效果。
三、政府重視和投入
近年來，黑龍江省委、省政府和伊春市委市政府、省森工總局教育局，十分重視中等職業(yè)教育的發(fā)展，每年召開一次職教工作會(huì)議，專門研究和部署職教工作，在政策上扶持、資金上支持，省政府每年拿出巨額資金用于職教投入;市委市政府專門組成由市委副書記、主管副市長帶隊(duì)的調(diào)研組，來我校進(jìn)行調(diào)研，并積極支持以我校為龍頭組建市職教集團(tuán)，從學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)備更新、社會(huì)支持、資金投入、校企聯(lián)合、學(xué)生就業(yè)、扶貧助學(xué)等各方面給予了大力的支持。2019年省為我校投入基地建設(shè)專項(xiàng)資金100萬元，市政府2019年拿出地方教育附加費(fèi)的20%重點(diǎn)用于我校建設(shè)，近三年我校共獲得專項(xiàng)資金1000萬元。
四、申報(bào)基地的基本情況
當(dāng)前國家“天保”工程和林區(qū)的資源轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略措施實(shí)施后，東北林區(qū)已將木材精深加工業(yè)作為林區(qū)支柱型產(chǎn)業(yè)之一大力發(fā)展。尤其是隨著我市林權(quán)制度的改革，職工家庭林場(chǎng)的普遍建立，對(duì)林木的綜合利用精度深度加大了，這方面的人才的短缺就更加突出。不說我省，僅以我市為例，全市現(xiàn)有家具及木制加工企業(yè)500戶，從業(yè)人員10000余人，全省共有1300戶，從業(yè)人員29000余人。其中大部分人員學(xué)歷偏低，沒有經(jīng)過專門訓(xùn)練，急需培訓(xùn)，同時(shí)每年企業(yè)對(duì)家具設(shè)計(jì)與制造方面的人才需求量達(dá)2019人。學(xué)校近年來實(shí)行“定單式”培養(yǎng)，與光明家具集團(tuán)、大連雨生集團(tuán)等大型家具企業(yè)建立了穩(wěn)定的合作關(guān)系。在人才培養(yǎng)的過程中，我們堅(jiān)持以用人單位的需要為標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)踐為主線，以能力為本位，以實(shí)用性人才培養(yǎng)為目標(biāo)，為各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位培養(yǎng)了大量的技術(shù)骨干和熟練勞動(dòng)者。目前僅光明一廠就有我校畢業(yè)生127人。
1、專業(yè)設(shè)置情況
(1) 招生培訓(xùn) 1997年我校根據(jù)市委、市政府提出的木材科學(xué)利用、精深加工、變廢為寶、增加林木產(chǎn)品的科技含量，全面提高木材的經(jīng)濟(jì)效益的要求，以及新興木制品企業(yè)專業(yè)人員短缺的情況，組建了木制工藝品制作專業(yè)。經(jīng)省教育廳職成處評(píng)估批準(zhǔn)，1997年當(dāng)年招生47人，1998年又批準(zhǔn)增開了工藝美術(shù)與裝潢專業(yè)，1998年兩個(gè)專業(yè)招生91人，1999年兩個(gè)專業(yè)招生87人，2019年兩個(gè)專業(yè)招生86人，2019年招生85人，2019年招生123人。五年累計(jì)培養(yǎng)畢業(yè)生519人，該專業(yè)的學(xué)員絕大多數(shù)被光明集團(tuán)、僑藝木業(yè)、美溪工美廠錄用，部分畢業(yè)生已經(jīng)走上了企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)崗位，絕大多數(shù)畢業(yè)生成為了企業(yè)的骨干。
從2019年開始，根據(jù)市場(chǎng)的需求和部分企業(yè)訂單，我校在原有兩個(gè)專業(yè)的基礎(chǔ)上增設(shè)了木工機(jī)械和家具設(shè)計(jì)與制作專業(yè)。四個(gè)專業(yè)2019年招生170人，2019年招生172人，2019年招生178人，在校累計(jì)專業(yè)人數(shù)520人。
(2) 實(shí)訓(xùn)基地 1998年建校內(nèi)800平方米實(shí)訓(xùn)工廠一個(gè)，購進(jìn)木工機(jī)械和木制工藝品加工機(jī)械40臺(tái)套，學(xué)生產(chǎn)品展示室一個(gè)。2019年我校被確定為黑龍江省家具與木制品實(shí)訓(xùn)基地，省市財(cái)政投入專項(xiàng)資金200萬元，建設(shè)了現(xiàn)代化的家具生產(chǎn)廠和木制工藝品實(shí)訓(xùn)廠。我校建有校外大型實(shí)訓(xùn)基地兩個(gè)(光明集團(tuán)和僑藝公司)：光明集團(tuán)是我國最大的家具木制品生產(chǎn)企業(yè)。有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、研發(fā)隊(duì)伍、市場(chǎng)開拓能力。與我校相距500米，地緣關(guān)系緊密。光明集團(tuán)的部分高管有4人、中層管理人員有26名是我校的學(xué)生，人緣關(guān)系密切，為聯(lián)辦學(xué)校奠定了基礎(chǔ);僑藝公司是我省較大的專業(yè)木制工藝品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)濟(jì)實(shí)力和科研生產(chǎn)力量強(qiáng)大，多年來始終是我校的實(shí)訓(xùn)基地。
(3)職業(yè)技能鑒定 我校設(shè)有家具設(shè)計(jì)與制作行業(yè)的技能鑒定站，林業(yè)行業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格鑒定站，可以開展對(duì)學(xué)生和生產(chǎn)一線人員進(jìn)行技能培訓(xùn)和職業(yè)資格鑒定。學(xué)校還是國家信息產(chǎn)業(yè)局批準(zhǔn)的國家計(jì)算機(jī)專業(yè)軟件技術(shù)資格考試考點(diǎn)，CEAC認(rèn)證考點(diǎn)考試單位，并負(fù)責(zé)伊春地區(qū)考點(diǎn)CEAC認(rèn)證考試技術(shù)支持工作。
我校要求學(xué)生必須參加基本技能考試和職業(yè)技能鑒定考試，獲鑒定證書后方可畢業(yè)。通過執(zhí)行職業(yè)資格證書制度，調(diào)動(dòng)了學(xué)生參加實(shí)訓(xùn)的積極性，提高了學(xué)生實(shí)際操作水平，木制工藝品設(shè)計(jì)制作專業(yè)學(xué)生的作品先后參加了長春全國職業(yè)教育成果展示會(huì)，哈爾濱國際木工節(jié)、冰雪節(jié)、教學(xué)儀器展及職業(yè)教育成果會(huì)、小興安嶺森林節(jié)、小興安嶺家具及木制工藝品設(shè)計(jì)制作大獎(jiǎng)賽等賽會(huì)的展示，獲得了特殊貢獻(xiàn)將，一、二等獎(jiǎng)、優(yōu)秀獎(jiǎng)等，在省職業(yè)院校技能大賽中參賽選手90%獲獎(jiǎng)，2019年王斑同學(xué)榮獲第一名的好成績，2019年在全省職業(yè)技能比賽中，我校學(xué)生獲工藝品設(shè)計(jì)二等獎(jiǎng)，計(jì)算機(jī)操作二等獎(jiǎng)各一人。通過不斷開展職業(yè)資格鑒定培訓(xùn)和考試工作，取得了良好的效果，學(xué)生在各類鑒定考試中證書獲得率100%。
2、專業(yè)師資情況
學(xué)校在專業(yè)建設(shè)工作中，注重培養(yǎng)雙師型教師，鼓勵(lì)教師參加各級(jí)各類培訓(xùn)，參加認(rèn)證考試，獲得專業(yè)技能證書。根據(jù)專業(yè)教學(xué)需要，聘請(qǐng)專家學(xué)者和生產(chǎn)單位技術(shù)人員為兼職教師，講授專業(yè)知識(shí)，指導(dǎo)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)。學(xué)?，F(xiàn)有家具木制工藝專兼職教師24人，其中專職教師16人，兼職教師8人。有雙師型教師22人。高級(jí)職稱教師14人，側(cè)重于實(shí)踐教學(xué)和實(shí)習(xí)指導(dǎo)的教師14人，該專業(yè)理論課教師和實(shí)踐課教師沒有明確的區(qū)別，該專業(yè)的專業(yè)教師結(jié)構(gòu)合理，能滿足教學(xué)需要，并且學(xué)校與光明集團(tuán)、僑藝公司是共建實(shí)訓(xùn)基地單位，教學(xué)需要時(shí)可以隨時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員到校講課，指導(dǎo)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)，學(xué)校有5名家具專業(yè)教師在我市的家具與工業(yè)品類企業(yè)掛職，同時(shí)這些企業(yè)也有10人在我校任兼職教師，實(shí)現(xiàn)了學(xué)校教師與企業(yè)技術(shù)人員的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。
3、專業(yè)教學(xué)改革情況
學(xué)校堅(jiān)持以教學(xué)為中心，不斷深化教學(xué)改革，采用“三化一本位”的教學(xué)模式 (即以能力為本位，基礎(chǔ)課專業(yè)化，專業(yè)課技能化，技能課產(chǎn)業(yè)化，注重學(xué)生的能力培養(yǎng)，注重專業(yè)知識(shí)與生產(chǎn)實(shí)際的銜接)，探索出“突出一條主線、強(qiáng)化兩項(xiàng)培訓(xùn)、注重三個(gè)結(jié)合”的培養(yǎng)模式。
“突出一條主”即以培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)技能和技術(shù)應(yīng)用能力為主線，改革課程設(shè)置，整合教學(xué)內(nèi)容。文化課和專業(yè)理論課以需要為準(zhǔn)、夠用為度、適用為先，讓學(xué)生學(xué)會(huì)理解;專業(yè)課以技能訓(xùn)練為主，突出崗位要求，培養(yǎng)動(dòng)手能力。學(xué)校依托企業(yè)聯(lián)合制定教學(xué)計(jì)劃，成立由學(xué)校和企業(yè)組成的專業(yè)建設(shè)委員會(huì)制定崗位技能標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整教學(xué)計(jì)劃，縮減文化課時(shí)，加大實(shí)踐教學(xué)比例，合理選擇和整合教材，開發(fā)自編校本教材。學(xué)校自編了木工機(jī)械、家具設(shè)計(jì)與制造、工藝美術(shù)裝潢、木制工藝品設(shè)計(jì)與制做等專業(yè)的專業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)、教學(xué)基本要求和32 種實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)校本教材，我校教師承擔(dān)了省教育廳布置的《家具與木制品專業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)》的開發(fā)任務(wù)，已經(jīng)通過省教育廳專家驗(yàn)收。同時(shí)為了提高教學(xué)效果，我校教師還開發(fā)出教學(xué)培訓(xùn)用多媒體課件62個(gè)，提高了信息技術(shù)與課程整合的力度，提高了教學(xué)效果。教學(xué)中我們做到有大綱不唯大綱，有教材不唯教材，一切從培養(yǎng)技能型人才出發(fā)，打破傳統(tǒng)課程設(shè)置“小而全”，大膽改革，合理組合，提高了專業(yè)教學(xué)的實(shí)際效果。在教學(xué)管理上加強(qiáng)制度建設(shè)，實(shí)行彈性學(xué)制和學(xué)分制管理，學(xué)習(xí)可以邊工作邊學(xué)習(xí)，在指定年度得到相應(yīng)學(xué)分即可畢業(yè)。
“強(qiáng)化兩項(xiàng)訓(xùn)練”即強(qiáng)化學(xué)生計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)訓(xùn)練和職業(yè)崗位訓(xùn)練，一方面技能訓(xùn)練課程化，增加實(shí)踐課時(shí);另一方面開放計(jì)算機(jī)房和實(shí)驗(yàn)室，實(shí)訓(xùn)室，設(shè)計(jì)室，鼓勵(lì)學(xué)生業(yè)余實(shí)踐和參加各類技能大賽。使學(xué)生在校期間獲得計(jì)算機(jī)CEAC認(rèn)證和職業(yè)崗位證書。近幾年我校家具類專業(yè)的畢業(yè)生100%通過計(jì)算機(jī)考試和職業(yè)技能考試而獲得雙證。
注重“三個(gè)結(jié)合”一是理論與實(shí)踐相結(jié)合，首先學(xué)校以“下基層、進(jìn)企業(yè)”的方式提高專業(yè)課教師的實(shí)踐技能，實(shí)施“雙師型”教師培訓(xùn)計(jì)劃，目前有80%的專業(yè)課教師獲得高級(jí)專業(yè)技術(shù)資格證書。其次在教學(xué)中調(diào)整理論與實(shí)踐課之比，根據(jù)崗位能力要求整合理論教學(xué)內(nèi)容，突出實(shí)踐性教學(xué)，學(xué)生的技能水平得到不斷提高;二是學(xué)歷教育與崗位技能培訓(xùn)相結(jié)合，突出專業(yè)特點(diǎn)和學(xué)生特長，因需施教，使學(xué)生在接受學(xué)歷教育的同時(shí)，受到必要的崗位技能培訓(xùn)，畢業(yè)時(shí)獲得一書多證，增強(qiáng)盡快適應(yīng)崗位的能力;三是成才教育與成人教育相結(jié)合。在培養(yǎng)學(xué)生崗位意識(shí)的同時(shí)，注重培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)意識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德培養(yǎng)。我們一方面開展以課堂教學(xué)為主渠道的職業(yè)意識(shí)、就業(yè)指導(dǎo)和創(chuàng)業(yè)教育，為學(xué)生適應(yīng)就業(yè)崗位奠定基礎(chǔ)。另一方面以活動(dòng)為載體，實(shí)施“三項(xiàng)工程”，即 “四自五愛”教育工程; “黨員育人責(zé)任區(qū)”育人工程，德育評(píng)價(jià)工程，促進(jìn)學(xué)生健康成長。目前已畢業(yè)的學(xué)生有的成為技術(shù)骨干和能手，有的走上了領(lǐng)導(dǎo)崗位，有的自己創(chuàng)業(yè)，成為身價(jià)百萬的企業(yè)家，分布在全國各地為社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了貢獻(xiàn)。
4、合作與交流
一是校企合作，訂單式培養(yǎng)，搭建學(xué)生就業(yè)平臺(tái)。我們與伊春光明集團(tuán)、哈爾濱市鵬程園林公司、大慶市園林公司、北京林源時(shí)代家具有限公司、大連雨生集團(tuán)合作，為企業(yè)定向培養(yǎng)專業(yè)人才。
二是聯(lián)合辦學(xué)采取上掛、橫聯(lián)、下輻射的方式拓寬辦學(xué)渠道，與東北林業(yè)大學(xué)、東北農(nóng)業(yè)大學(xué)、松花江林管局廣播電視大學(xué)、佳木斯農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院、上海大眾工業(yè)學(xué)校、青島海人學(xué)校、黑龍江省金諾職業(yè)技能培訓(xùn)學(xué)校哈爾濱東方花卉學(xué)校、五營林業(yè)局職業(yè)高中，鐵力市職教中心等學(xué)校，實(shí)行了校校聯(lián)合，拓寬了辦學(xué)渠道，實(shí)現(xiàn)了教學(xué)資源共享和教學(xué)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，擴(kuò)大了辦學(xué)規(guī)模，增加了辦學(xué)效益。
三是對(duì)外交流，取長補(bǔ)短。我校積極開展國際合作與交流，到目前已有五批共10人赴美國、新西蘭、新馬泰、俄羅斯考察辦學(xué)。并與澳大利亞簽署了聯(lián)合辦學(xué)協(xié)議，為我們借鑒國外辦學(xué)和職業(yè)教育的改革提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。
五、校企合作、產(chǎn)教結(jié)合
我們堅(jiān)持“走出去，請(qǐng)進(jìn)來”的方式進(jìn)行產(chǎn)教結(jié)合。
1、校企合作，共建實(shí)訓(xùn)基地 實(shí)訓(xùn)基地是技能訓(xùn)練，產(chǎn)學(xué)結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生適應(yīng)崗位能力的主課堂。因此，我們依托企業(yè)，實(shí)施校企合作。利用企業(yè)設(shè)備和技術(shù)力量優(yōu)勢(shì)，聯(lián)合興建校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地。一是利用建設(shè)省家具與木制品實(shí)訓(xùn)基地的有利契機(jī)，與光明集團(tuán)共建高起點(diǎn)、大規(guī)模、功能全的實(shí)訓(xùn)基地，目前已經(jīng)完成一期工程;二是堅(jiān)持科學(xué)籌劃、突出重點(diǎn)、合理分布、優(yōu)化配置的原則，集中林區(qū)優(yōu)勢(shì)資源建立了以朗鄉(xiāng)林業(yè)局、光明集團(tuán)、北藥集團(tuán)、僑藝公司等大型企業(yè)為龍頭與我校專業(yè)相適應(yīng)的校外實(shí)訓(xùn)基地14個(gè)，把教學(xué)與實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)緊密結(jié)合，學(xué)生可自主選擇訂單實(shí)習(xí)、頂崗實(shí)習(xí)等實(shí)習(xí)方式，大大提高了學(xué)生適應(yīng)崗位的能力，受到用人企業(yè)的歡迎。
2、主動(dòng)服務(wù)，互惠雙贏 在校企合作中，一方面企業(yè)為學(xué)生提供了實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所，就業(yè)崗位，技術(shù)支援，兼職教師;另一方面我們?yōu)槠髽I(yè)培養(yǎng)了實(shí)用人才，培訓(xùn)了員工，同時(shí)也為企業(yè)提供了信息咨詢和技術(shù)服務(wù)。每年我們都利用一定的時(shí)間組織專業(yè)教師組成服務(wù)小分隊(duì)，深入林場(chǎng)、企業(yè)、社區(qū)免費(fèi)開辦下崗再就業(yè)人員培訓(xùn)班，適用技術(shù)短訓(xùn)班、企業(yè)員工短訓(xùn)班等。以家具類專業(yè)為例，2019年，為光明集團(tuán)培訓(xùn)一線家具裝配人員165人，為光明集團(tuán)培訓(xùn)一線木制工藝品制做人員140人;2019年，為僑藝、美江等6家大型工藝品公司培訓(xùn)工藝品制做人員305人，為17個(gè)林業(yè)局輪訓(xùn)中級(jí)家具木制品設(shè)計(jì)人員185人，初級(jí)操作人員560人;2019年為嘉蔭、鐵力縣輪訓(xùn)家具木制品設(shè)計(jì)人員80人，初級(jí)操作人員285人，培訓(xùn)再就業(yè)人員學(xué)習(xí)制作木制工藝品240人;2019年為光明集團(tuán)輪訓(xùn)高級(jí)設(shè)計(jì)人員50人，中級(jí)技師72人，初級(jí)操作人員226人。2019年為湯旺河、新青、友好、上甘嶺、五營、南岔6個(gè)林業(yè)局培訓(xùn)行業(yè)一線人員650人，中級(jí)管理和設(shè)計(jì)人員40人，2019年來我校家具類專業(yè)共計(jì)培訓(xùn)2998人。年平均培養(yǎng)599.6人。另外，三年來我校非家具類專業(yè)累計(jì)為企業(yè)和各行業(yè)培訓(xùn)4684名各級(jí)各類實(shí)用型人才。為伊春21個(gè)林業(yè)局、150多個(gè)基層企業(yè)、單位、個(gè)體業(yè)主解決種植養(yǎng)殖、森林資源管護(hù)、家具與木制工藝品制造技術(shù)及工藝、育苗、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)信息等技術(shù)難題120余項(xiàng)、為企業(yè)增收節(jié)支約300萬元，例如：我校家具專業(yè)教師2019年在光明集團(tuán)頂崗實(shí)踐過程中，發(fā)現(xiàn)“220臥室套裝家俱”生產(chǎn)加工過程中存在不足，提出了外形刀具改造方案，被采用后使生產(chǎn)流程減少了一個(gè)工序，提高了工作效率，降低了成本，該項(xiàng)技術(shù)改進(jìn)成果為企業(yè)年創(chuàng)利潤28萬余元。
我校的這種主動(dòng)服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以有為換有位的做法，受到了社會(huì)和企業(yè)的好評(píng)，表揚(yáng)信和錦旗接連不斷，伊春林校在林區(qū)人心中樹立了良好的形象。
3、工學(xué)交替，現(xiàn)場(chǎng)教學(xué) 依托我市兩縣、14個(gè)林業(yè)局，開展“工學(xué)交替、半工半讀”教學(xué)方式改革。在我市的廣大區(qū)局廠縣，有許多在崗人員由于工作關(guān)系，不能到學(xué)校學(xué)習(xí)，我們?yōu)榱私鉀Q這一問題，采取工學(xué)結(jié)合，分段教學(xué)和現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)方式，一方面利用淡季集中培訓(xùn)，另一方面組織教師深入當(dāng)?shù)睾推髽I(yè)結(jié)合工作實(shí)際進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)指導(dǎo)和技能訓(xùn)練。既完成了教學(xué)任務(wù)，又使廣大學(xué)員兼顧了工作。
六、項(xiàng)目實(shí)施的必要性和可行性
(一)、項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)
1、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)容
建設(shè)“黑龍江家具與木制品實(shí)訓(xùn)基地”。該基地包括家具與木制品信息網(wǎng)絡(luò)中心、產(chǎn)品研發(fā)中心、生產(chǎn)實(shí)驗(yàn)中心、裝備維護(hù)中心、產(chǎn)品展示營銷中心、教育培訓(xùn)中心?；亟ǔ珊髮⒕哂屑揖吲c木制品行業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息傳遞功能、產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)功能、新產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)驗(yàn)功能、裝備維護(hù)功能、產(chǎn)品展示功能、教育培訓(xùn)功能，是一所集六大基本功能為一體的實(shí)訓(xùn)基地。
2、建設(shè)項(xiàng)目組成
第一、信息網(wǎng)絡(luò)中心。
為實(shí)現(xiàn)信息搜集與傳播功能，在我校原有網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，更新部分設(shè)備，培訓(xùn)技術(shù)人員，使其功能更加完善，能夠履行基地運(yùn)行所需的信息技術(shù)方面的任務(wù)，如完成學(xué)生的實(shí)訓(xùn)、對(duì)社會(huì)人員培訓(xùn)、遠(yuǎn)程教育、生產(chǎn)與經(jīng)營管理等多方面的任務(wù)。
第二、產(chǎn)品研發(fā)中心。
從2019年起，以我校家具木制品專業(yè)師資和光明集團(tuán)科研人員為主體，以國內(nèi)相關(guān)科研院所外聘人員為輔助，組建了我國一流的專業(yè)研發(fā)隊(duì)伍;以我校的教學(xué)設(shè)備、實(shí)驗(yàn)設(shè)備、光明集團(tuán)的部分設(shè)備和廠房為主體，構(gòu)成了研發(fā)中心的物質(zhì)基礎(chǔ)，從而形成了國內(nèi)唯一的高水平的產(chǎn)品研發(fā)中心。該中心具有一流的人員、一流的數(shù)字三維研發(fā)手段、一流的研發(fā)速度與豐碩的研究成果。
第三、生產(chǎn)實(shí)驗(yàn)中心。
家具與木制品生產(chǎn)實(shí)驗(yàn)中心是家具基地的主體部分，包括實(shí)習(xí)工廠和生產(chǎn)實(shí)驗(yàn)中心兩部分。
第四、裝備維護(hù)中心。
該中心建設(shè)包括機(jī)電技術(shù)中心和電子數(shù)控中心設(shè)備裝備維護(hù)中心設(shè)備采購一覽表
第五、產(chǎn)品展示營銷中心。
中心包括產(chǎn)品配送系統(tǒng)、貯藏系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、售后服務(wù)系統(tǒng);中心包括300平方米倉庫，營業(yè)展示廳400平方米及其運(yùn)輸工具。
第六、教育培訓(xùn)中心。
主要功能用于學(xué)員教育培訓(xùn)。用于專業(yè)信息搜集與服務(wù)，培訓(xùn)考試，遠(yuǎn)程教學(xué)，實(shí)踐教學(xué)，實(shí)現(xiàn)校園網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)的資源綜合共享;用于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開發(fā)、制板、新產(chǎn)品的內(nèi)涵與外觀設(shè)計(jì)的教學(xué)，數(shù)字化多媒體設(shè)計(jì)培訓(xùn)。主要包括CAD微機(jī)室、多功能培訓(xùn)教室、 制圖實(shí)驗(yàn)室、樣品室。
(二)、 項(xiàng)目建設(shè)的必要性
1、國家的林業(yè)政策使基地建設(shè)具有現(xiàn)實(shí)的必要性
國家“xx”規(guī)劃和東北老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略，把小興安嶺列為生態(tài)功能區(qū)建設(shè)。我們要抓住機(jī)遇，結(jié)合黑龍江省家具行業(yè)和伊春林校的實(shí)際情況，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，以帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益為中心，走以高新技術(shù)帶動(dòng)基礎(chǔ)工業(yè)發(fā)展的道路，將科學(xué)教育事業(yè)與家具制造行業(yè)的結(jié)合同東北老工業(yè)基地改造緊密聯(lián)系起來，發(fā)揮伊春林校教育資源優(yōu)勢(shì)與光明集團(tuán)在家具行業(yè)的知名度和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建設(shè)黑龍江省家具及木制品實(shí)訓(xùn)基地，培養(yǎng)家具行業(yè)專業(yè)化人才，促進(jìn)全省家具行業(yè)共同發(fā)展，加速振興東北老工業(yè)基地的步伐。
2、家具行業(yè)的內(nèi)在發(fā)展決定了基地建設(shè)的必要性
據(jù)專家論證目前我國家具行業(yè)呈現(xiàn)專業(yè)化、現(xiàn)代化、國際化等發(fā)展趨勢(shì)。家具產(chǎn)品也形成了 “藝術(shù)化、時(shí)款化、系列化、個(gè)性化、民族化”的趨勢(shì)。但是，我國目前家具行業(yè)還存在很多不足，首先是缺少家具科技培訓(xùn)基地，沒有專業(yè)化家具人才培訓(xùn)場(chǎng)所，家具設(shè)計(jì)人才缺少，設(shè)計(jì)手段相對(duì)落后，家具生產(chǎn)技術(shù)和工藝與國際水平相比還有較大的差距,尤其是東北家具企業(yè)在這方面表現(xiàn)的更突出。因此，加強(qiáng)家具科技培訓(xùn)基地的建設(shè)迫在眉睫，有利于森工老工業(yè)基地的改造和家具產(chǎn)業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。
(三)、項(xiàng)目建設(shè)的可行性
1、實(shí)施項(xiàng)目的人員條件、資金條件和基礎(chǔ)條件
伊春林校家具木制品專業(yè)教師結(jié)構(gòu)合理，師資水平較高，先期已投入資金987萬元，用于建校內(nèi)實(shí)訓(xùn)工廠、信息研發(fā)中心、師資培訓(xùn)等。幾年來的教學(xué)實(shí)踐積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，有政府和光明、僑藝等企業(yè)的大力支持和扶持，有得天獨(dú)厚的資源地理環(huán)境。學(xué)校的自我發(fā)展能力和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力明顯增強(qiáng)，把學(xué)校建成為以林為主、特色鮮明的國家級(jí)示范性中等職業(yè)學(xué)校。建設(shè)高質(zhì)量、高水平的基地，成為我國東北地區(qū)培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、林區(qū)和林業(yè)建設(shè)方面急需的中等職業(yè)技術(shù)人才的重要基地、成為解決林業(yè)經(jīng)濟(jì)和林區(qū)科技發(fā)展重大問題的基地之一，是林區(qū)建設(shè)和發(fā)展的迫切需要。
2、人才需求
“天保”工程實(shí)施后，大量的林業(yè)職工下崗，需要再就業(yè)。同時(shí)很多林業(yè)木材加工企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，向精深加工發(fā)展，向產(chǎn)品多樣化、系列化、個(gè)性化發(fā)展，需要提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。
通過對(duì)伊春地區(qū)部分家具制造和木制品加工企業(yè)的調(diào)查，從業(yè)人員70%學(xué)歷偏低，沒有經(jīng)過專門訓(xùn)練，專業(yè)技術(shù)性不強(qiáng)，產(chǎn)品檔次不高，產(chǎn)品缺乏科技含量，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，高投入低產(chǎn)出。隨著家具行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的提高和與國際市場(chǎng)接軌，每年有50%左右企業(yè)和從業(yè)人員將被淘汰，家具行業(yè)將出現(xiàn)專業(yè)從業(yè)人員荒，急需補(bǔ)充。伊春地區(qū)現(xiàn)從事木材精深加工和家具生產(chǎn)人員1萬余人。但中高級(jí)專業(yè)人員僅占3.3%，且大部分集中在大企業(yè)。家具設(shè)計(jì)、林木產(chǎn)品精深加工、檢驗(yàn)人員大量缺乏。隨著該行業(yè)企業(yè)的發(fā)展，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新工藝在家具木制品企業(yè)的應(yīng)用，迫使企業(yè)必須大量吸納經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的專業(yè)技術(shù)人員。專業(yè)人才需求將逐年增加。全省家具企業(yè)的30000余人從業(yè)人員，35歲以下的19000余人需要技術(shù)培訓(xùn)。僅伊春地區(qū)現(xiàn)有家具制造業(yè)和木制產(chǎn)品業(yè)將專業(yè)人員比例上調(diào)達(dá)到27%，就要有3500人需要參加專業(yè)技能培訓(xùn)。在全省范圍內(nèi)，在結(jié)構(gòu)比例上看，至少有6000人以上急需提高，同時(shí)將有新的從業(yè)人員加入該行業(yè)，所以具有生源保證。
3、培訓(xùn)模式與教學(xué)內(nèi)容
(1)高級(jí)技師層次培訓(xùn)，培訓(xùn)期為1年，每年120人。
(2)中級(jí)技師層次培訓(xùn)，培訓(xùn)期1年，480人。
(3)一線操作工培訓(xùn)，培訓(xùn)期30天，每年2019人。
(3)下崗、轉(zhuǎn)崗、農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移人員培訓(xùn)培養(yǎng)目標(biāo)為操作工，學(xué)制1年。
(4)崗前培訓(xùn)，培訓(xùn)目標(biāo)為專門操作工學(xué)制3個(gè)月。
該培訓(xùn)基地每年可平均培訓(xùn)人員600人，短期培訓(xùn)每年可達(dá)2019人。
教學(xué)內(nèi)容:執(zhí)行國家教育部2019頒布實(shí)施的中職學(xué)校教學(xué)指導(dǎo)方案，并結(jié)合企業(yè)用人標(biāo)準(zhǔn)和學(xué)生實(shí)際加以調(diào)整形成具有我校特色的專業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施性方案。
4、項(xiàng)目實(shí)施后對(duì)改善學(xué)生實(shí)踐動(dòng)手能力和提提高教學(xué)質(zhì)量的效果分析
(1)將為學(xué)生實(shí)踐教學(xué)提供現(xiàn)代化的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所。
(2)實(shí)現(xiàn)技能培訓(xùn)的四個(gè)根本轉(zhuǎn)變。一是由傳統(tǒng)手段向現(xiàn)代手段的轉(zhuǎn)變，二是由實(shí)驗(yàn)室模擬操作向?qū)嵱?xùn)基地現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地操作轉(zhuǎn)變，三是由純教學(xué)型培訓(xùn)向教學(xué)-生產(chǎn)-科研一體化為特征的教學(xué)方式轉(zhuǎn)變，四是實(shí)現(xiàn)教學(xué)由純支出型向獲取經(jīng)濟(jì)效益型轉(zhuǎn)變。
(3)將改變以往學(xué)科性教學(xué)的偏重理論輕視實(shí)踐的做法，同時(shí)也為實(shí)現(xiàn)全國職業(yè)教育會(huì)議提出的、工學(xué)交替、半工半讀的教學(xué)方式提供實(shí)踐場(chǎng)所，培養(yǎng)高素質(zhì)的勞動(dòng)者。
(4)是林區(qū)資源轉(zhuǎn)型的需要，是保持林區(qū)社會(huì)穩(wěn)定、構(gòu)建和諧社會(huì)的重要措施。
5、向社會(huì)提供的服務(wù)功能
一是示范功能?；匾运南冗M(jìn)性為林區(qū)林業(yè)經(jīng)濟(jì)研究和林業(yè)科技發(fā)展做出榜樣;二是教育培訓(xùn)功能。面臨全面經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的林區(qū)經(jīng)濟(jì)，大批轉(zhuǎn)崗職工，基地科研提供種植養(yǎng)殖、北藥種植、珍稀野生動(dòng)物養(yǎng)殖、林木產(chǎn)品綜合加工等培訓(xùn);三是帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?；匾宰约旱目蒲谐晒脱邪l(fā)技術(shù)，為林區(qū)企業(yè)及家庭自營經(jīng)濟(jì)提供技術(shù)支持。
6、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與對(duì)策
我們對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行了科學(xué)的財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析，根據(jù)國家 [1993]530關(guān)于《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》的規(guī)定，并結(jié)合本項(xiàng)目的特點(diǎn)，對(duì)本項(xiàng)目運(yùn)行后的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)分析。
6-1風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)策：
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策
(1)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)
木制產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，、華豐家具、天壇家具、華鶴家具，以及北京木材廠、上海安信、立德、四合，天津美克、吉林新元等已經(jīng)構(gòu)成競(jìng)爭(zhēng)。做為產(chǎn)學(xué)研一體化的實(shí)訓(xùn)基地，存在與對(duì)手爭(zhēng)市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)。
(2)對(duì)策
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本矛盾，沒有競(jìng)爭(zhēng)就沒有發(fā)展。為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，為此我們擬采取有效措施：一是保證產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)用戶信得過的合格產(chǎn)品。同時(shí)，公司按ISO9001國際質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范生產(chǎn)管理體系，生產(chǎn)100%合格產(chǎn)品;二是加強(qiáng)新產(chǎn)品開發(fā)工作，用新產(chǎn)品占領(lǐng)市場(chǎng)，始終保持產(chǎn)品的領(lǐng)先地位;三是實(shí)現(xiàn)基地發(fā)展的規(guī)模效益，降低生產(chǎn)成本和銷售成本;四是加大廣告宣傳力度，提高我校的知名度、信譽(yù)美譽(yù)度，增強(qiáng)在家具與木制品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。五是塑造國際知名品牌，發(fā)揮品牌效應(yīng)，用品牌占領(lǐng)國際市場(chǎng)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
原料漲價(jià)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策
(1)原料漲價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
物價(jià)上漲是國民經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)發(fā)展的必然產(chǎn)物，隨著木材產(chǎn)量的逐年調(diào)減，隨著中國木材資源的持續(xù)缺少，木材漲價(jià)在所難免，將會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品可變成本的升高，在銷售價(jià)格不變的情況下，相對(duì)降低了產(chǎn)品利潤，所以原料漲價(jià)是一個(gè)不可回避的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是木制工藝品常用的硬雜木漲價(jià)的可能性更大。
(2)對(duì)策
為了回避原料漲價(jià)帶來的負(fù)面影響，基地堅(jiān)持在每年的1-3月，收購實(shí)訓(xùn)與生產(chǎn)用原木、板材，與夏季相比也就回避了原料漲價(jià)，同時(shí)爭(zhēng)取政府給予優(yōu)惠價(jià)格政策，利用好實(shí)習(xí)林場(chǎng)的林木資源，相應(yīng)降低原料漲價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策
(1)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)
目前，世界上木制品生產(chǎn)技術(shù)最好的國家應(yīng)該屬意大利、德國、加拿大等，這些國家從事木材加工行業(yè)比較早，設(shè)備功能比較先進(jìn)，生產(chǎn)工藝流程設(shè)計(jì)科學(xué)合理，所生產(chǎn)的產(chǎn)品款式新穎、外觀典雅，技術(shù)領(lǐng)先于世界各國。實(shí)訓(xùn)基地的產(chǎn)品面臨著世界先進(jìn)國家技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)我國的木制品加工技術(shù)還比較落后，產(chǎn)品設(shè)計(jì)與先進(jìn)國家相比還有一定的差距，面臨著一定的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)對(duì)策
選用國際先進(jìn)的木工機(jī)械設(shè)備，科學(xué)、合理地編制生產(chǎn)工藝流程，經(jīng)常去國外學(xué)習(xí)、參觀和考察，不斷地學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和新產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)。努力培訓(xùn)一支具有創(chuàng)新精神的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)隊(duì)伍， 隨時(shí)掌握國內(nèi)外產(chǎn)品技術(shù)的最新發(fā)展，并做到將最新的生產(chǎn)技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)，我校就有能力克服在技術(shù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策
(1)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
前兩年是項(xiàng)目建設(shè)期，需投入大量建設(shè)資金，財(cái)務(wù)不可避免處于緊張狀態(tài)。2019年項(xiàng)目進(jìn)入投產(chǎn)階段開始盈利，資金狀況開始好轉(zhuǎn)，但如果融資不到位，或市場(chǎng)發(fā)生變化資金運(yùn)轉(zhuǎn)有可能遇到困難，遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是有可能的。
(2)對(duì)策
積極地開展招商引資活動(dòng)，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和專業(yè)技術(shù)人才，作好融資前的準(zhǔn)備，優(yōu)化資金配置策劃工作，募集大量資金，作為項(xiàng)目建設(shè)、新產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營和市場(chǎng)運(yùn)作的資金后盾，可以抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
完工風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策
(1)完工風(fēng)險(xiǎn)
在項(xiàng)目建設(shè)期間，存在著施工、工程質(zhì)量和延長施工時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)，由于某種因素可能導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)期的延長，可能造成項(xiàng)目完工風(fēng)險(xiǎn)。
(2)對(duì)策
為了避免項(xiàng)目建設(shè)期可能出現(xiàn)的各種完工風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目建設(shè)前期，聘請(qǐng)有資質(zhì)的工程設(shè)計(jì)部門對(duì)工程進(jìn)行規(guī)范設(shè)計(jì)。同時(shí)實(shí)行工程招投標(biāo)，聘請(qǐng)有國家二級(jí)以上資質(zhì)的建筑企業(yè)進(jìn)行施工，并聘請(qǐng)監(jiān)理公司對(duì)工程施工全程跟蹤、檢查和監(jiān)督，保證工程質(zhì)量，確保項(xiàng)目按時(shí)完工，避免項(xiàng)目完工風(fēng)險(xiǎn)。
管理風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策
(1)管理風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)訓(xùn)基地處于創(chuàng)業(yè)初期，尚未形成現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理機(jī)制，擺脫不了對(duì)核心人物的依賴，因此存在管理風(fēng)險(xiǎn)。
(2).對(duì)策
積極探索基地的科學(xué)的管理體制，用懂管理、品德好、會(huì)經(jīng)營的人做基地各部門的領(lǐng)導(dǎo)。
不可抗力風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策
(1)不可抗力風(fēng)險(xiǎn)
由于水災(zāi)、火災(zāi)、戰(zhàn)爭(zhēng)、臺(tái)風(fēng)、海嘯、地震等自然因素造成的不可抗力的損失，多數(shù)具有猝發(fā)性，令人們不可預(yù)測(cè)，是人力難以避免的意外風(fēng)險(xiǎn)。
(2)對(duì)策
為了避免因水災(zāi)、火災(zāi)、戰(zhàn)爭(zhēng)、臺(tái)風(fēng)、海嘯、地震等不可抗力的自然因素所造成的風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)校將加強(qiáng)防汛、防火、預(yù)測(cè)等方面的專項(xiàng)管理，并在中國財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司投保，確保財(cái)產(chǎn)萬無一失。
6-2經(jīng)濟(jì)投入分析
(1)、經(jīng)營規(guī)模：本項(xiàng)目經(jīng)營規(guī)模前面已經(jīng)進(jìn)行了論述。
(2)、經(jīng)營期及計(jì)算期：計(jì)算期2019年，其中建設(shè)期2年，經(jīng)營期2019年。
(3)、經(jīng)營、費(fèi)用投入：1)本項(xiàng)目燃料動(dòng)力費(fèi)：水：2元/噸;電：1元/度;供熱費(fèi)35元/平方米;2)定員、工資及福利費(fèi)：本項(xiàng)目全部勞動(dòng)定員52人，其工資標(biāo)準(zhǔn)每人平均1000元/月，福利費(fèi)按工資總額的14%計(jì)取，工資及福利費(fèi)共計(jì)71.14萬元。3)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及攤銷，建筑工程折舊年限為30年，機(jī)械設(shè)備平均折舊年限為2019年，殘值率5%。攤銷費(fèi)按2019年平均攤?cè)肟偝杀局小?)、修理費(fèi)按折舊費(fèi)的20%計(jì)算。5)借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。6)其他費(fèi)用,是在管理費(fèi)用中，扣除工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)、修理費(fèi)后的費(fèi)用。經(jīng)計(jì)算，正常年總成本費(fèi)用為199.66萬元，其中：固定成本152.47萬元，可變成本47.19萬元。
(4)、收入及稅金：本項(xiàng)目正常年收入340.00萬元。按現(xiàn)行稅制的規(guī)定，本項(xiàng)目享受免稅待遇。
(5)、利潤總額：正常年利潤總額為140.34萬元。
一、國外績效審計(jì)報(bào)告框架綜述
國外許多國家績效審計(jì)發(fā)展較早，績效審計(jì)報(bào)告已經(jīng)形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計(jì)報(bào)告框架體系，筆者主要從以下8個(gè)績效審計(jì)發(fā)達(dá)的國家進(jìn)行綜述，以期對(duì)我國有所借鑒。
(一)美國績效審計(jì)報(bào)告框架美國績效審計(jì)報(bào)告的框架內(nèi)容非常系統(tǒng)，主要包括十個(gè)方面：審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計(jì)的目的、判斷審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的價(jià)值，以及為達(dá)到目標(biāo)所使用的方法；重大的審計(jì)成果，在可能時(shí)還包括審計(jì)結(jié)論。以使讀者充分了解所報(bào)告的事項(xiàng)；糾正問題和改善經(jīng)營活動(dòng)的建議。審計(jì)人員通過審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)還有改善的潛力，報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的建議；應(yīng)說明一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則的適用性及如不采用某種準(zhǔn)則將對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的可能影響；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違法問題和濫用權(quán)力行為。當(dāng)審計(jì)人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時(shí)間或?yàn)E用行為發(fā)生時(shí)，他們應(yīng)該報(bào)告有關(guān)信息；被審計(jì)單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計(jì)中，審計(jì)人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因；被審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議及糾正措施的看法。在編寫報(bào)告時(shí)，加入被審計(jì)單位的看法能夠顯示他們解決問題的計(jì)劃；被審計(jì)項(xiàng)目顯著的成就。將被審計(jì)項(xiàng)目重大管理成就寫入報(bào)告，有利于其他使用者了解情況；對(duì)將來需要審計(jì)的重大問題提出建議；如果禁止公開披露某些資料，審計(jì)人員可以在報(bào)告中說明未披露資料的性質(zhì)及禁止紕漏的依據(jù)。
(二)加拿大績效審計(jì)報(bào)告框架加拿大績效審計(jì)報(bào)告框架內(nèi)容包括：審計(jì)目的、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍；審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)項(xiàng)目的概況，包括管理層的責(zé)任；審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及與管理層在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面存在的分歧；審計(jì)查出的主要問題；審計(jì)建議；被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見；審計(jì)結(jié)論。
(三)英國績效審計(jì)報(bào)告框架英國績效審計(jì)手冊(cè)提出績效審計(jì)報(bào)告要全面反映審計(jì)工作的目標(biāo)、工作過程與方法以及工作的成果，其內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目背景；被審計(jì)單位或項(xiàng)目的工作目標(biāo)；被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的主要手段和措施；審計(jì)人員開展績效審計(jì)情況的描述(包括審計(jì)的范圍、內(nèi)容和方法)；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析；提出的審計(jì)建議。
(四)澳大利亞績效審計(jì)報(bào)告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計(jì)署的績效審計(jì)報(bào)告，一般都不采用固定格式的簡式報(bào)告，而是采用詳細(xì)描述的繁式報(bào)告?？冃徲?jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，按照順序依次是：標(biāo)題頁和呈送信；內(nèi)容目錄；縮寫詞語列表；摘要和建議；審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論；附錄；索引等?？冃徲?jì)報(bào)告必須包括的內(nèi)容有：審計(jì)目標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)(或被審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)達(dá)到的成果)；對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的背景描述；審計(jì)發(fā)現(xiàn)(附主要的審計(jì)證據(jù))；針對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)或?qū)徲?jì)意見的被審計(jì)單位反饋意見；審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。
(五)瑞典績效審計(jì)報(bào)告框架瑞典審計(jì)局出具的績效審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容因?qū)徲?jì)項(xiàng)目的不同而不同，但基本結(jié)構(gòu)大致相同，包括八個(gè)部分：審計(jì)情況概述；引言；審計(jì)安排；審計(jì)對(duì)象說明；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題；審計(jì)結(jié)論；審計(jì)建議和附件。
(六)德國績效審計(jì)報(bào)告框架德國績效審計(jì)報(bào)告對(duì)聯(lián)邦審計(jì)院的工作有重要意義，已經(jīng)成為聯(lián)邦審計(jì)院履行工作義務(wù)的核心，其績效審計(jì)報(bào)告框架內(nèi)容主要包括以下六個(gè)部分：內(nèi)容概要；確定的事實(shí)；對(duì)事實(shí)做出的評(píng)價(jià)；主管部門發(fā)表的意見；聯(lián)邦審計(jì)院的最終評(píng)價(jià)；聯(lián)邦審計(jì)院的建議和倡議。
(七)日本績效審計(jì)報(bào)告框架日本績效審計(jì)報(bào)告一般包括兩大部分：報(bào)告會(huì)計(jì)檢察院的審計(jì)方針和審計(jì)實(shí)施情況；報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)，報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計(jì)發(fā)現(xiàn)的類別、報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)容和建議采取的改進(jìn)措施、會(huì)計(jì)檢察院對(duì)績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表意見。
(八)韓國績效審計(jì)報(bào)告框架韓國績效審計(jì)報(bào)告一般包括五項(xiàng)內(nèi)容：項(xiàng)目背景；審計(jì)范圍與方法；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題；審計(jì)建議；對(duì)審計(jì)建議的反饋。
二、國外績效審計(jì)報(bào)告框架評(píng)析
由以上綜述可以看出，大多數(shù)國家績效審計(jì)報(bào)告內(nèi)容大致相同，幾乎都包括：被審計(jì)單位的背景資料；審計(jì)的范圍、目標(biāo)、方法；對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則遵循情況的說明；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、結(jié)論和建議；被審計(jì)單位的反饋意見等，但又各具特色。
(一)美國美國國家審計(jì)署要求績效審計(jì)報(bào)告的表述應(yīng)：完整。報(bào)告中，為滿足審計(jì)目標(biāo)和證明報(bào)告事項(xiàng)正確的資料和背景必須完整；準(zhǔn)確。審計(jì)報(bào)告中任何不準(zhǔn)確之處都可能引起對(duì)整個(gè)報(bào)告的懷疑，且還可能損害審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù)，降低報(bào)告效果；客觀。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該公正且不給人誤導(dǎo)，防止夸大或過分強(qiáng)調(diào)效益中的缺陷；有說服力。審計(jì)結(jié)果應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相符，審計(jì)發(fā)現(xiàn)以具有說服力的方式表述，審計(jì)結(jié)論和建議與所陳述的事實(shí)有邏輯聯(lián)系；明確。審計(jì)報(bào)告應(yīng)通俗易懂，語言在業(yè)務(wù)允許情況下盡可能簡練、明確。
(二)加拿大加拿大國家審計(jì)署對(duì)績效審計(jì)報(bào)告的信息披露有著非常嚴(yán)格的要求與限制。由于審計(jì)報(bào)告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告草稿等具體詳細(xì)的審計(jì)資料。此外，當(dāng)審計(jì)人員可能被新聞媒體詢問對(duì)一些與工作相關(guān)事情的觀點(diǎn)或看法前，必須獲得有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。如果審計(jì)人員違反了審計(jì)署的保密規(guī)定。將構(gòu)成非常嚴(yán)重的事件，該事件還將報(bào)告給眾議院。
(三)英國英國績效審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議沒有強(qiáng)制性，被審計(jì)單位可以選擇不執(zhí)行審計(jì)建議，審計(jì)署只將報(bào)告提交議會(huì)并公開發(fā)表，并通過加強(qiáng)和被審計(jì)單位的合作來確保審計(jì)建議得到實(shí)施。審計(jì)署非常重視審計(jì)建議的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)審計(jì)建議必須有前瞻性，全面性。
(四)澳大利亞澳大利亞審計(jì)署對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見的要求做出了詳細(xì)的規(guī)定：對(duì)任何聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及下屬單位進(jìn)行的績效審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告草稿完成后，應(yīng)提高一份給被審計(jì)單位最高首長。對(duì)于國有獨(dú)資企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行的績效審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告初稿完成后，應(yīng)提交一份給被審計(jì)單位相關(guān)人員。審計(jì)長可以將以上各種績效審計(jì)報(bào)告初稿，提供給他認(rèn)為需要閱讀的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。
(五)瑞典瑞典審計(jì)署的實(shí)際操作中，績效審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的結(jié)論有兩種安排方式：在列出一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后緊接著列出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論和建議，然后在列出下一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、相應(yīng)審計(jì)結(jié)論和建議。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議分成三個(gè)獨(dú)立的部分，分別表述。
(六)德國德國績效審計(jì)報(bào)告有以下三個(gè)特征：將績效審計(jì)報(bào)告列入年度報(bào)告。針對(duì)重大事項(xiàng)提交特別報(bào)告。特別報(bào)告使聯(lián)邦審計(jì)院可以及時(shí)就重大審計(jì)結(jié)果向立法機(jī)關(guān)和聯(lián)邦政府提交報(bào)
告。(3)提供咨詢報(bào)告。
(七)日本日本的會(huì)計(jì)檢查院一貫重視績效審計(jì)，傳統(tǒng)上對(duì)于“三E”中的經(jīng)濟(jì)問題，即浪費(fèi)行為特別揭示。現(xiàn)在越來越重視利用項(xiàng)目評(píng)價(jià)手段開展績效審計(jì)，考察項(xiàng)目的效果。在年度報(bào)告中，績效審計(jì)占相當(dāng)多的內(nèi)容。
(八)韓國韓國監(jiān)查院要求審計(jì)報(bào)告必須符合及時(shí)性、全面性、準(zhǔn)確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應(yīng)向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果。
三、國外績效審計(jì)報(bào)告框架對(duì)我國的啟示
筆者綜合考慮國外大多數(shù)國家制定績效審計(jì)報(bào)告框架的經(jīng)驗(yàn)，且結(jié)合我國審計(jì)人員在具體操作中所遇到的情況，提出了制定我國績效審計(jì)報(bào)告框架的建議。
(一)被審計(jì)事項(xiàng)基本情況被審計(jì)事項(xiàng)基本情況是說明與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的被審計(jì)單位背景信息。主要包括以下幾點(diǎn)：績效審計(jì)對(duì)象的背景情況。簡要介紹所審的政府、政府機(jī)關(guān)或項(xiàng)目的基本情況，包括法律地位、主要職責(zé)、工作范圍、使用資源情況、組織構(gòu)成、工作程序等；選擇本項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)的原因。主要包括法律依據(jù)、審計(jì)的需要、現(xiàn)實(shí)和社會(huì)意義等；審計(jì)對(duì)象的基本情況。主要包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況、內(nèi)部控制健全有效情況等；審計(jì)工作的時(shí)間、工作方法、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)的范圍和主要評(píng)價(jià)內(nèi)容；任范圍。報(bào)告中要說明審計(jì)人員與被審計(jì)單位各自的責(zé)任是什么，以明確責(zé)任范圍。
(二)審計(jì)實(shí)施情況審計(jì)實(shí)施情況包括審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)的目標(biāo)、范圍和為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而使用的方法、遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況確認(rèn)被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任。報(bào)告使用者需要這些信息來理解審計(jì)的目的和審計(jì)工作性質(zhì)，預(yù)期報(bào)告的內(nèi)容，了解審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法方面的重大限制。具體情況如下：審計(jì)的依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定，政府交辦的事項(xiàng)，或其他選項(xiàng)的依據(jù)；在報(bào)告審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用清楚、具體和中立的表達(dá)方式，以避免未闡明的猜想；在報(bào)告審計(jì)范圍時(shí)，審計(jì)人員可以說明為達(dá)到審計(jì)目的而開展工作的深度和范圍；在對(duì)所使用的方法進(jìn)行報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員可以以充分詳細(xì)的方式解釋審計(jì)目標(biāo)是怎樣完成的；遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況。審計(jì)人員必須明確指出審計(jì)工作是否遵循了政府審計(jì)準(zhǔn)則；明確被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任，以便報(bào)告客戶了解審計(jì)的性質(zhì)和局限性，同時(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)。
(三)審計(jì)評(píng)價(jià)意見審計(jì)評(píng)價(jià)意見是審計(jì)人員根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性等因素，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出的評(píng)價(jià)意見。并且審計(jì)人員只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。審計(jì)人員還可以通過提供與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的可靠證據(jù)來報(bào)告審計(jì)結(jié)果。這些結(jié)果應(yīng)有充分、可靠和相關(guān)的證據(jù)支持，可以促進(jìn)充分理解被報(bào)告事項(xiàng)并且在恰當(dāng)方面能夠提供令人信服的、公允的表達(dá)方式。
(四)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題包括被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性以及違反的相關(guān)法律法規(guī)；影響績效的重要問題的事實(shí)、原因、后果；相關(guān)內(nèi)部控制重大缺陷以及舞弊、違法行為、違反合同條款或者撥款協(xié)議以及濫用行為。
(五)處理處罰意見及審計(jì)建議處理處罰意見是針對(duì)績效審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的具體違法違規(guī)問題及處理處罰意見。包括審計(jì)過程中查出的被審計(jì)單位違反國家法律、法規(guī)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為事實(shí)，處理和處罰決定及依據(jù)法律、法規(guī)做出有關(guān)移送處理的決定等。
(六)被審計(jì)單位的意見反饋在審計(jì)報(bào)告中還應(yīng)包括征求被審計(jì)單位的意見，可以包括如下內(nèi)容：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的看法；審計(jì)組采納被審計(jì)單位的意見，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的修改情況；審計(jì)機(jī)關(guān)不同意被審計(jì)單位的理由。當(dāng)被審計(jì)單位有不同意見時(shí)，審計(jì)人員要進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)和分析，應(yīng)采納合理的意見，且應(yīng)及時(shí)調(diào)整報(bào)告。對(duì)于那些雙方不能統(tǒng)一的意見，審計(jì)報(bào)告要分別反映雙方的意見。
(七)被審計(jì)單位的整改情況被審計(jì)單位的整改情況主要是根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)調(diào)查的建議進(jìn)行改正的情況。
與原審計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中關(guān)于審計(jì)報(bào)告的規(guī)范內(nèi)容更加系統(tǒng)和完整，進(jìn)一步提高了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求
在最新頒布的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中，直接對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范的準(zhǔn)則有3個(gè)，即《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)――審計(jì)報(bào)告》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)――對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告》。另外，在其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中，還就涉及審計(jì)報(bào)告的一些特殊情況進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中涉及審計(jì)報(bào)告的規(guī)定內(nèi)容有了較大的調(diào)整，顯得更加系統(tǒng)和完整，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求也進(jìn)一步提高了。具體變化主要體現(xiàn)在：
一、明確了審計(jì)報(bào)告的分類
根據(jù)原準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告包括四種類型，即無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。新準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告的要素進(jìn)行了調(diào)整，并將審計(jì)報(bào)告劃分為標(biāo)準(zhǔn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩類。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這樣的劃分在便于準(zhǔn)則表述的同時(shí)，嚴(yán)格限定了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的范疇，強(qiáng)調(diào)除了可能附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段以外，無保留意見審計(jì)報(bào)告不能附加說明段和任何修飾性用語，更加規(guī)范了審計(jì)意見的表述。
有一點(diǎn)需要說明，1501號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則在解釋標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)提到附加說明段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即“當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”，但1502號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則指出：“本準(zhǔn)則所稱非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告?！币簿褪钦f，1502號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則在解釋非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)并未將附加說明段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括在內(nèi)，也未對(duì)這一審計(jì)報(bào)告加以解釋。對(duì)這種審計(jì)報(bào)告，國際審計(jì)準(zhǔn)則700號(hào)（修訂）《對(duì)整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告》中的要求是：“一些標(biāo)準(zhǔn)、法律或?qū)徟兄械膽T例可能要求或允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告提供進(jìn)一步的解釋。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加單獨(dú)的段落進(jìn)行說明?！?/p>
根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在某些情況下，被審計(jì)單位可能為了遵守法律、法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定或自愿選擇與財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露一些財(cái)務(wù)報(bào)表框架并不要求披露的補(bǔ)充信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見可能涉及或不涉及這些補(bǔ)充信息，如果審計(jì)意見不涉及這些補(bǔ)充信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確認(rèn)這些補(bǔ)充信息與已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠顯著地區(qū)分開來。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為沒有顯著區(qū)別，就應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行說明。但這并不能解除注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審計(jì)的補(bǔ)充信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息存在重大不一致的責(zé)任。
二、增加了需要附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形
新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，如果存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，或者存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外），或者存在其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告的意見段之后附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。除此以外，不應(yīng)在意見段之后附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。與原準(zhǔn)則相比，需要附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的兩種基本情形不變，但新準(zhǔn)則中增加了“其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形”。因?yàn)閺?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的目的在于提醒報(bào)表使用者關(guān)注，所以新準(zhǔn)則中增加需要附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形，更有利于維護(hù)報(bào)表使用者的利益。
其他審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形有：
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營》中規(guī)定，如果被審計(jì)單位管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，則可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)――期后事項(xiàng)》中規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與被審計(jì)單位管理層討論。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)――比較數(shù)據(jù)》中提及兩種情況可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：第一，當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況。
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)――含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息》中規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在閱讀其他信息（即在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息）時(shí)，發(fā)現(xiàn)其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息存在重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改。如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)――對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告》中規(guī)定，對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指出，為了更好地理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的范圍，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)報(bào)告一并閱讀；或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)上述事項(xiàng)的說明。
三、取消了標(biāo)注雙重審計(jì)報(bào)告日期的做法
對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)，原準(zhǔn)則規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作了適當(dāng)處理，在標(biāo)注審計(jì)報(bào)告日期時(shí)有兩種方式可以選擇：一是簽署雙重審計(jì)報(bào)告日，即保留原審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；或者更改審計(jì)報(bào)告日，即將審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的日期。
按照1332號(hào)新準(zhǔn)則――《期后事項(xiàng)》的內(nèi)容，期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)包括兩種情形：一是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，二是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。對(duì)這兩種情形，新準(zhǔn)則中取消了在審計(jì)報(bào)告中標(biāo)注雙重日期的做法，而要求采用更改審計(jì)報(bào)告日的做法。具體要求是：無論是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，還是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。
相比之下，更改審計(jì)報(bào)告日的做法在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任范圍，而標(biāo)注雙重日期的做法僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。顯然，取消標(biāo)注雙重審計(jì)報(bào)告日期的做法意味著新準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求進(jìn)一步提高了。
四、對(duì)合同遵守情況的審計(jì)報(bào)告采用積極保證方式
除對(duì)整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，即接受委托對(duì)下列財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；（3）合同的遵守情況；（4）簡要財(cái)務(wù)報(bào)表。
對(duì)于上述4種特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告，原準(zhǔn)則規(guī)定，除合同遵守情況的審計(jì)以外，其他3種審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告都應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，而合同遵守情況的審計(jì)報(bào)告采用消極方式提出結(jié)論，即要在審計(jì)報(bào)告的意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合約所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定未得到遵循的情況。但是，新準(zhǔn)則中要求在上述4種特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告中全部采用積極保證方式提出結(jié)論，即對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，要在審計(jì)報(bào)告的意見段中說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制；在財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告中，要在意見段中說明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制；在合同遵守情況的審計(jì)報(bào)告中，要在意見段中說明被審計(jì)單位是否遵守了合同的特定條款；在簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中，要在意見段中說明，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。
[關(guān)鍵詞] 知識(shí)管理 審計(jì)報(bào)告 作用 要素
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,知識(shí)管理作為重要的管理思想越來越多地受到組織的關(guān)注。但知識(shí)管理審計(jì)卻沒有受到相應(yīng)的重視,致使知識(shí)管理項(xiàng)目的成功率大打折扣。而針對(duì)知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告研究更是聞所未聞。筆者“小試牛刀”,以期拋磚引玉,豐富知識(shí)管理理論。
一、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的定義
雖然知識(shí)管理審計(jì)已經(jīng)開始在一些組織中實(shí)施應(yīng)用, 但知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告卻沒有一個(gè)嚴(yán)格的定義。審計(jì)報(bào)告是指“審計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件?！备鶕?jù)這個(gè)定義,筆者認(rèn)為知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告也至少應(yīng)該體現(xiàn)審計(jì)依據(jù)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)間等基本要素。目前知識(shí)管理審計(jì)尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),使用較多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知識(shí)管理審計(jì)的對(duì)象是組織內(nèi)的知識(shí)、知識(shí)工作者、知識(shí)環(huán)境、知識(shí)的收集、知識(shí)共享和知識(shí)創(chuàng)新。審計(jì)時(shí)間對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)來講一般都是事后審計(jì),而知識(shí)管理審計(jì)事前、事中、事后都可以。因此筆者認(rèn)為,知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)師依據(jù)一定的審計(jì)方法,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目發(fā)表審計(jì)意見或無法發(fā)表審計(jì)的書面文件。此處提到的“無法發(fā)表審計(jì)意見”是因?yàn)閷徲?jì)師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見的情形。
二、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的作用
1.防護(hù)性作用
知識(shí)管理的實(shí)施已經(jīng)掀起一股熱潮。然而當(dāng)前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,知識(shí)管理項(xiàng)目的成功率最多只有15%。產(chǎn)業(yè)分析家預(yù)測(cè), 到2003 年僅財(cái)富500 強(qiáng)就會(huì)因?yàn)橹R(shí)管理項(xiàng)目的失敗損失315億美元。審計(jì)師通過出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告,可以提高或降低企業(yè)決策者對(duì)知識(shí)管理項(xiàng)目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識(shí)以及如何管理這些知識(shí)。因此,知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用,能夠?qū)χR(shí)管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經(jīng)濟(jì)性的項(xiàng)目起到制約作用。
2.建設(shè)性作用
知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告著眼于組織管理部門的戰(zhàn)略、控制、目標(biāo)、結(jié)構(gòu)及決策的最優(yōu)性,它是在對(duì)公司知識(shí)資源進(jìn)行系統(tǒng)的、科學(xué)的考察和評(píng)估的基礎(chǔ)上提出診斷性和預(yù)測(cè)性的審計(jì)意見。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)該指出知識(shí)及其管理的癥結(jié)所在,如決信息超載、重復(fù)勞動(dòng)造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環(huán)節(jié),幫助組織識(shí)別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識(shí)管理實(shí)踐,顯示價(jià)值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識(shí)共享和組織學(xué)習(xí)應(yīng)用杠桿作用的方式和途徑。
三、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的要素
根據(jù)詳略程度,審計(jì)報(bào)告可以分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告;按照使用目的可以分為公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)。筆者認(rèn)為知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告主要用于指出知識(shí)及其管理存在的問題和幫助組織改善經(jīng)營管理,故應(yīng)當(dāng)屬于詳式審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)文書的基本要求,其要素應(yīng)該包括以下八項(xiàng):
1.標(biāo)題。全面的知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于+(被審計(jì)單位)+(時(shí)間)+的+知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告。專題知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)在(時(shí)間)后面加上專題名稱。被審計(jì)單位的名稱應(yīng)該寫全稱,避免引起誤解;時(shí)間可以是被審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)或?qū)⒁l(fā)生的時(shí)間,也可以是正在發(fā)生的時(shí)間。
2.收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人一般是業(yè)務(wù)的委托人或授權(quán)人。如果是外部審計(jì),委托單位與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般會(huì)簽署業(yè)務(wù)約定書(合同),此時(shí)的收件人應(yīng)是審計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象;如果是內(nèi)部審計(jì),則審計(jì)項(xiàng)目往往是管理部門授權(quán)審計(jì),此時(shí)審計(jì)報(bào)告的收件人為授權(quán)人。
3.引言段。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說明審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù);被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間;其中審計(jì)對(duì)象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識(shí)管理項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間和部門;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間是業(yè)務(wù)約定書或授權(quán)人的具體要求。
4.范圍段。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的的范圍段應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)工作;所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);審計(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)程序,這些審計(jì)工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)師的審計(jì)意見。審計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內(nèi)部參考,因使用不當(dāng)造成的后果與審計(jì)師和審計(jì)單位無關(guān),即不承擔(dān)法律責(zé)任。
5.意見段。意見段應(yīng)該是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的核心部分,因而也就占據(jù)了審計(jì)報(bào)告的最大篇幅。一份審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低主要取決于意見段。這一段應(yīng)該具體說明以下三個(gè)具體內(nèi)容:
(1)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的基本評(píng)價(jià)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)描述知識(shí)管理在組織中的戰(zhàn)略地位、知識(shí)管理的基礎(chǔ)建設(shè)、知識(shí)管理實(shí)施模式或戰(zhàn)略、知識(shí)管理實(shí)施現(xiàn)狀、知識(shí)管理部門的人力資源、知識(shí)管理實(shí)施的安全性和效益性等。進(jìn)行了上述有關(guān)內(nèi)容的說明以后,審計(jì)師對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)做出了基本的評(píng)價(jià),總括性的說明被審計(jì)事項(xiàng)的優(yōu)劣。在基本評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上對(duì)成績、問題進(jìn)行分析。
(2)主要成績和問題。知識(shí)管理的事后或事中審計(jì)要說明主要經(jīng)驗(yàn)和成績、不足和缺陷。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)描述知識(shí)收集、知識(shí)共享、知識(shí)創(chuàng)新的情況及意識(shí);描述信息流的有序性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)機(jī)制、商務(wù)智能和知識(shí)儲(chǔ)備途徑等;說明在知識(shí)管理實(shí)踐過程定的人對(duì)特定的知識(shí)資源擁有的安全和權(quán)限級(jí)別;評(píng)價(jià)知識(shí)獲取的安全性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)知識(shí)管理人員素質(zhì)和知識(shí)管理績效等。在分析的基礎(chǔ)上肯定成績,總結(jié)經(jīng)驗(yàn);指出問題,吸取教訓(xùn)。
知識(shí)管理的事前審計(jì)要分析組織的知識(shí)基礎(chǔ)和知識(shí)需求,找出知識(shí)差距和知識(shí)流,并判斷它們對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的影響,以確定組織知識(shí)管理的戰(zhàn)略或知識(shí)管理的實(shí)施模型是否科學(xué)合理。報(bào)告最后要說明知識(shí)管理項(xiàng)目的可行性,提出預(yù)測(cè)性的報(bào)告。其目的是減少?zèng)Q策失誤,實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化。
(3)改進(jìn)意見和建議。這部分內(nèi)容不是必須的,即如果項(xiàng)目可行或?qū)嵤┬Ч己?則可以省略。但如果知識(shí)管理項(xiàng)目存在重大缺陷,此處應(yīng)該是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容。此時(shí)審計(jì)師應(yīng)該針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應(yīng)當(dāng)說明,這些建議僅供內(nèi)部參考、不具備鑒證作用。
6.審計(jì)師簽名蓋章。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(或?qū)徲?jì)組組長)簽名蓋章。社會(huì)審計(jì)還應(yīng)該加蓋事務(wù)所合伙人或主任會(huì)計(jì)師的章。
7.審計(jì)機(jī)構(gòu)及地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱及地址,并加蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)的公章。
8.報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告最后應(yīng)當(dāng)寫明審計(jì)報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期為審計(jì)工作完成日,即應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序均已經(jīng)實(shí)施完畢。
四、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的編制要領(lǐng)
知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的編制人應(yīng)當(dāng)是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)組組長。由于被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境千差萬別,因此以上八個(gè)要素在審計(jì)報(bào)告中地位、所占篇幅不盡相同。審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要來表達(dá)這些內(nèi)容。為了保證權(quán)威性,在寫作中應(yīng)該注意以下要領(lǐng):
1.要根據(jù)知識(shí)管理的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格選材。它包括陳述的真實(shí)性、優(yōu)劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實(shí)、有數(shù)據(jù)、有比較、有分析。
2.要依據(jù)審計(jì)報(bào)告的基本要素安排好報(bào)告的結(jié)構(gòu)。因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)是報(bào)告的骨架,是科學(xué)組織報(bào)告材料的必要手段,既要體現(xiàn)出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。
3.注意措辭。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告在本質(zhì)上屬于管理審計(jì)范疇,其語言應(yīng)體現(xiàn)出“評(píng)價(jià)和建議”。意見段的開頭應(yīng)該使用“我們認(rèn)為”的術(shù)語,而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等絕對(duì)化的語言,“絕對(duì)可行”、“完全正確”會(huì)誤導(dǎo)管理部門的決策。同時(shí)也應(yīng)避免使用模糊不清、態(tài)度曖昧的語言,如“大致可以”、“基本可行”等,這樣的語言會(huì)降低審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性和可信性。
4.審計(jì)報(bào)告提交或出具之前,應(yīng)充分聽取知識(shí)管理專家的意見,使審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容經(jīng)得起推敲,更令人信服。
參考文獻(xiàn):
[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):審計(jì)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2005年第一版,368
一、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的定義
雖然知識(shí)管理審計(jì)已經(jīng)開始在一些組織中實(shí)施應(yīng)用,但知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告卻沒有一個(gè)嚴(yán)格的定義。審計(jì)報(bào)告是指“審計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件?！备鶕?jù)這個(gè)定義,筆者認(rèn)為知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告也至少應(yīng)該體現(xiàn)審計(jì)依據(jù)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)間等基本要素。目前知識(shí)管理審計(jì)尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),使用較多有HyA-K-Audit、DelphiGroup的KM2、F.W.Horton的InfoMap法等。知識(shí)管理審計(jì)的對(duì)象是組織內(nèi)的知識(shí)、知識(shí)工作者、知識(shí)環(huán)境、知識(shí)的收集、知識(shí)共享和知識(shí)創(chuàng)新。審計(jì)時(shí)間對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)來講一般都是事后審計(jì),而知識(shí)管理審計(jì)事前、事中、事后都可以。因此筆者認(rèn)為,知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)師依據(jù)一定的審計(jì)方法,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目發(fā)表審計(jì)意見或無法發(fā)表審計(jì)的書面文件。此處提到的“無法發(fā)表審計(jì)意見”是因?yàn)閷徲?jì)師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見的情形。
二、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的作用
1.防護(hù)性作用
知識(shí)管理的實(shí)施已經(jīng)掀起一股熱潮。然而當(dāng)前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,知識(shí)管理項(xiàng)目的成功率最多只有15%。產(chǎn)業(yè)分析家預(yù)測(cè),到2003年僅財(cái)富500強(qiáng)就會(huì)因?yàn)橹R(shí)管理項(xiàng)目的失敗損失315億美元。審計(jì)師通過出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告,可以提高或降低企業(yè)決策者對(duì)知識(shí)管理項(xiàng)目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識(shí)以及如何管理這些知識(shí)。因此,知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用,能夠?qū)χR(shí)管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經(jīng)濟(jì)性的項(xiàng)目起到制約作用。
2.建設(shè)性作用
知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告著眼于組織管理部門的戰(zhàn)略、控制、目標(biāo)、結(jié)構(gòu)及決策的最優(yōu)性,它是在對(duì)公司知識(shí)資源進(jìn)行系統(tǒng)的、科學(xué)的考察和評(píng)估的基礎(chǔ)上提出診斷性和預(yù)測(cè)性的審計(jì)意見。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)該指出知識(shí)及其管理的癥結(jié)所在,如決信息超載、重復(fù)勞動(dòng)造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環(huán)節(jié),幫助組織識(shí)別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識(shí)管理實(shí)踐,顯示價(jià)值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識(shí)共享和組織學(xué)習(xí)應(yīng)用杠桿作用的方式和途徑。
三、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的要素
根據(jù)詳略程度,審計(jì)報(bào)告可以分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告;按照使用目的可以分為公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)。筆者認(rèn)為知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告主要用于指出知識(shí)及其管理存在的問題和幫助組織改善經(jīng)營管理,故應(yīng)當(dāng)屬于詳式審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)文書的基本要求,其要素應(yīng)該包括以下八項(xiàng):
1.標(biāo)題。全面的知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于(被審計(jì)單位)(時(shí)間)的知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告。專題知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)在(時(shí)間)后面加上專題名稱。被審計(jì)單位的名稱應(yīng)該寫全稱,避免引起誤解;時(shí)間可以是被審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)或?qū)⒁l(fā)生的時(shí)間,也可以是正在發(fā)生的時(shí)間。
2.收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人一般是業(yè)務(wù)的委托人或授權(quán)人。如果是外部審計(jì),委托單位與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般會(huì)簽署業(yè)務(wù)約定書(合同),此時(shí)的收件人應(yīng)是審計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象;如果是內(nèi)部審計(jì),則審計(jì)項(xiàng)目往往是管理部門授權(quán)審計(jì),此時(shí)審計(jì)報(bào)告的收件人為授權(quán)人。
3.引言段。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說明審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù);被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間;其中審計(jì)對(duì)象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識(shí)管理項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間和部門;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間是業(yè)務(wù)約定書或授權(quán)人的具體要求。
4.范圍段。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的的范圍段應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)工作;所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);審計(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)程序,這些審計(jì)工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)師的審計(jì)意見。審計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內(nèi)部參考,因使用不當(dāng)造成的后果與審計(jì)師和審計(jì)單位無關(guān),即不承擔(dān)法律責(zé)任。
5.意見段。意見段應(yīng)該是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的核心部分,因而也就占據(jù)了審計(jì)報(bào)告的最大篇幅。一份審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低主要取決于意見段。這一段應(yīng)該具體說明以下三個(gè)具體內(nèi)容:
(1)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的基本評(píng)價(jià)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)描述知識(shí)管理在組織中的戰(zhàn)略地位、知識(shí)管理的基礎(chǔ)建設(shè)、知識(shí)管理實(shí)施模式或戰(zhàn)略、知識(shí)管理實(shí)施現(xiàn)狀、知識(shí)管理部門的人力資源、知識(shí)管理實(shí)施的安全性和效益性等。進(jìn)行了上述有關(guān)內(nèi)容的說明以后,審計(jì)師對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)做出了基本的評(píng)價(jià),總括性的說明被審計(jì)事項(xiàng)的優(yōu)劣。在基本評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上對(duì)成績、問題進(jìn)行分析。
(2)主要成績和問題。知識(shí)管理的事后或事中審計(jì)要說明主要經(jīng)驗(yàn)和成績、不足和缺陷。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)描述知識(shí)收集、知識(shí)共享、知識(shí)創(chuàng)新的情況及意識(shí);描述信息流的有序性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)機(jī)制、商務(wù)智能和知識(shí)儲(chǔ)備途徑等;說明在知識(shí)管理實(shí)踐過程定的人對(duì)特定的知識(shí)資源擁有的安全和權(quán)限級(jí)別;評(píng)價(jià)知識(shí)獲取的安全性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)知識(shí)管理人員素質(zhì)和知識(shí)管理績效等。在分析的基礎(chǔ)上肯定成績,總結(jié)經(jīng)驗(yàn);指出問題,吸取教訓(xùn)。
知識(shí)管理的事前審計(jì)要分析組織的知識(shí)基礎(chǔ)和知識(shí)需求,找出知識(shí)差距和知識(shí)流,并判斷它們對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的影響,以確定組織知識(shí)管理的戰(zhàn)略或知識(shí)管理的實(shí)施模型是否科學(xué)合理。報(bào)告最后要說明知識(shí)管理項(xiàng)目的可行性,提出預(yù)測(cè)性的報(bào)告。其目的是減少?zèng)Q策失誤,實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化。
(3)改進(jìn)意見和建議。這部分內(nèi)容不是必須的,即如果項(xiàng)目可行或?qū)嵤┬Ч己?則可以省略。但如果知識(shí)管理項(xiàng)目存在重大缺陷,此處應(yīng)該是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容。此時(shí)審計(jì)師應(yīng)該針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應(yīng)當(dāng)說明,這些建議僅供內(nèi)部參考、不具備鑒證作用。
6.審計(jì)師簽名蓋章。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(或?qū)徲?jì)組組長)簽名蓋章。社會(huì)審計(jì)還應(yīng)該加蓋事務(wù)所合伙人或主任會(huì)計(jì)師的章。
7.審計(jì)機(jī)構(gòu)及地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱及地址,并加蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)的公章。
8.報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告最后應(yīng)當(dāng)寫明審計(jì)報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期為審計(jì)工作完成日,即應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序均已經(jīng)實(shí)施完畢。
四、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的編制要領(lǐng)
知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的編制人應(yīng)當(dāng)是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)組組長。由于被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境千差萬別,因此以上八個(gè)要素在審計(jì)報(bào)告中地位、所占篇幅不盡相同。審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要來表達(dá)這些內(nèi)容。為了保證權(quán)威性,在寫作中應(yīng)該注意以下要領(lǐng):
1.要根據(jù)知識(shí)管理的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格選材。它包括陳述的真實(shí)性、優(yōu)劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實(shí)、有數(shù)據(jù)、有比較、有分析。
2.要依據(jù)審計(jì)報(bào)告的基本要素安排好報(bào)告的結(jié)構(gòu)。因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)是報(bào)告的骨架,是科學(xué)組織報(bào)告材料的必要手段,既要體現(xiàn)出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。
一、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”的區(qū)別
關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。明確關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”的區(qū)別是正確認(rèn)識(shí)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告模式改革真正落地的前提。
（一）兩者是內(nèi)容與形式的關(guān)系
關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)主要涉及“如何確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”的問題，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性審計(jì)事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確定后還需要解決如何在審計(jì)報(bào)告中溝通的問題，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”描述，則審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”是書面描述的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)這一內(nèi)容的表現(xiàn)形式。
（二）兩者是整體與部分的關(guān)系
在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”描述的不是同一概念。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中溝通，但是并非全部都在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”中描述，審計(jì)報(bào)告的其他部分也可以溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。導(dǎo)致非無保留意見的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該在形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分溝通；可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，應(yīng)該在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分溝通；除了法律法規(guī)要求溝通外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”描述，而應(yīng)在形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
（三）兩者適用的業(yè)務(wù)范圍不同
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行所有審計(jì)業(yè)務(wù)都需要確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)僅適用于對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定或委托方要求或法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的其他情形。因此，所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告都可能需要溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（例如出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告），但是并不是所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告都有“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”。
（四）審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”溝通的不一定是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)
審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”除了描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)外，還可以描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體事實(shí)和情況確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)這一事項(xiàng)。另外，在形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情況下，審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”僅僅提及形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分。
（五）并不是所有關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)都可以在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”描述
例如法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”描述。如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，除非被審計(jì)單位已公開披露與該事項(xiàng)有關(guān)的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”描述。
二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定與溝通
（一）常見的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)
審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)鍵審計(jì)事?主要有三個(gè)方面：（1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)（即舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。（2）與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷，包括被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)。（3）當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響。本文認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)還有兩個(gè)方面。（1）無法充分履行重要的審計(jì)程序或者履行重要審計(jì)程序受限、受阻的事項(xiàng)，無法取得充分、適當(dāng)?shù)闹匾獙徲?jì)證據(jù)或者對(duì)獲取充分、適當(dāng)?shù)闹匾獙徲?jì)證據(jù)構(gòu)成挑戰(zhàn)的事項(xiàng)。例如無法實(shí)施函證、實(shí)物盤點(diǎn)等重要審計(jì)程序或者對(duì)重要審計(jì)程序?qū)嵤┬Ч粷M意，需要實(shí)施替代程序等。（2）可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中，常見的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有：（1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此收入的確認(rèn)與計(jì)量一般情況下是所有審計(jì)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，認(rèn)為收入的確認(rèn)與計(jì)量不屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)需要有充分的理由并在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)說明。（2）有金融工具和復(fù)雜衍生品投資的企業(yè)，金融工具和復(fù)雜衍生品識(shí)別及公允價(jià)值計(jì)量是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重大非常規(guī)交易、資產(chǎn)減值，政府補(bǔ)助，期后事項(xiàng)，重大或有事項(xiàng)、非經(jīng)常性損益是一般審計(jì)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（4）存在經(jīng)營困難的企業(yè)，持續(xù)經(jīng)營能力是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（5）農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)，生物資產(chǎn)等特殊存貨的存在性、完整性是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（6）重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正如有發(fā)生，一般是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（7）合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中合并范圍是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（8）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，必定是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通
確定了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)后，首先要確定在審計(jì)報(bào)告的哪部分內(nèi)容中溝通。如前所述，溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的先后順序是：形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分（溝通導(dǎo)致非無保留意見的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)）――與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分（溝通可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性）――關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。應(yīng)該在形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，不得在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分溝通或關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述；應(yīng)該在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，不得在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述。
審計(jì)準(zhǔn)則將“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”獨(dú)立成審計(jì)報(bào)告的一部分，不再強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，突出顯示持續(xù)經(jīng)營不確定性事項(xiàng)的重要性。另外，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段溝通。
（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述
在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”逐項(xiàng)描述各事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因和各事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。例如在描述在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易”這一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，要描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)（即關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由），交易價(jià)格是否公允，重大或異常交易的對(duì)方是否為未披露的關(guān)聯(lián)方，管理層利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售及關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化；對(duì)異常重大交易，是否作為特別風(fēng)險(xiǎn)，如何實(shí)施特別的、有針對(duì)性的審計(jì)程序加以應(yīng)對(duì)；等等。又如在描述在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)“重大非常規(guī)交易”這一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，要描述對(duì)于臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的、在交易實(shí)質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何增強(qiáng)審計(jì)程序的針對(duì)性，如何確定重大非常規(guī)交易是否具有合理的商業(yè)理由，交易對(duì)手是否真實(shí)存在，實(shí)施函證交易合同的條款和金額等進(jìn)一步程序。
三、委托人或報(bào)告使用者對(duì)“在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”的決定性影響
審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，目的在于提高審計(jì)工作透明度，增加審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)給報(bào)告使用者提供信息以幫助其了解審計(jì)單位和財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及的重大管理層判斷，也給報(bào)告使用者提供信息以幫助其了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力與勤勉盡責(zé)情況、了解審計(jì)工作有效性和審計(jì)質(zhì)量；溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也給了注冊(cè)會(huì)計(jì)師一個(gè)展現(xiàn)高專業(yè)素質(zhì)的平臺(tái)；審計(jì)報(bào)告模式改革最終可以提高審計(jì)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力進(jìn)而促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。然而本文認(rèn)為能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告模式改革的目的、能否實(shí)現(xiàn)溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的制度價(jià)值，關(guān)鍵在于審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人和審計(jì)報(bào)告的使用者是否有真正的審計(jì)專業(yè)服務(wù)需求（即真正的高質(zhì)量審計(jì)需求）。
