時(shí)間：2024-01-15 15:12:29
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【關(guān)鍵詞】征稅 納稅人
一、稅收籌劃含義與逃避稅款繳納區(qū)別
（一）我國(guó)法律規(guī)定，依照法律履行納稅義務(wù)是公民應(yīng)盡的義務(wù)，其實(shí)依法納稅本身的含義就意味著稅收負(fù)擔(dān)是法定的
如果納稅人能在遵守稅法的前提之下，利用稅法賦予我們納稅人的稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，以實(shí)現(xiàn)不繳稅、少繳稅、延遲繳稅時(shí)間，這些行為就是稅收籌劃。說到這里，我們需要把稅收籌劃與逃稅、避稅嚴(yán)格區(qū)別開來。生活中的納稅人可能發(fā)生一些形形的逃稅的一些行為，逃稅也就是我們通常聽到的逃避繳納稅款。我國(guó)的新《刑法》第201條用“逃避繳納稅款”取代了過去我們用的“偷稅”這一概念，并將“逃避繳納稅款”的行為規(guī)定為“納稅人采取欺騙、隱瞞的手段進(jìn)行虛假納稅申辦”，逃稅因其違法性干擾了一國(guó)的正常稅收秩序，成為各國(guó)稅法打擊的重點(diǎn)。而稅收籌劃是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的一種合理的安排。一旦納稅義務(wù)形成，納稅人所做的一切補(bǔ)救措施都徒勞無益，其結(jié)果必然是逃避繳納稅款。因此，稅收籌劃不僅具有合法性，同時(shí)強(qiáng)調(diào)籌劃的事先性。
（二）隨著我國(guó)反避稅制度的日趨完善，避稅的成本已經(jīng)不再為零
納稅人減輕納稅的愿望可以通過違法的逃避繳稅的行為取得，也可以通過不違法的避稅行為來獲得。但他們或因高違法成本或因高查處風(fēng)險(xiǎn)而遭到理性納稅人的拋棄。本文所講的稅收籌劃強(qiáng)調(diào)合法地來取得稅收利益，也因此得到了各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，被稱為21世紀(jì)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。隨著人們納稅意識(shí)的不斷提高，人們對(duì)于這個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)也越來越熟悉和越來越關(guān)注?！耙婪ㄕ\(chéng)信納稅，用足用好稅收政策”，這么一個(gè)過程就是稅收籌劃的過程，利用稅法賦予納稅人的各種稅收政策，避開高稅負(fù)、高稅率，通過合法的手段來達(dá)到自身稅收負(fù)擔(dān)減輕，可以說是納稅人權(quán)利與義務(wù)的覺醒，更是順應(yīng)政府稅收政策調(diào)控的一種結(jié)果。要成功地進(jìn)行稅收籌劃，除了熟悉國(guó)家的稅法、稅制，理解稅收政策以外，還必須認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收籌劃的基本理論、基本技術(shù)和基本方法，嚴(yán)格區(qū)分籌劃與逃稅、避稅的法律界限。
二、稅收籌劃的意義
（一）在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中熟練地掌握和運(yùn)用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)我們的經(jīng)濟(jì)意義將是非常明顯的
稅收籌劃強(qiáng)調(diào)合理、合法地取得稅收利益，這種稅收利益的獲得除了少繳、不繳、或延遲繳納稅款以外，依法不多繳稅款也是在稅收籌劃當(dāng)中需要特別關(guān)注的。生活當(dāng)中我們有很多企業(yè)，為了顯示它的發(fā)展成果，成立些集團(tuán)公司。其實(shí)，如果其總部并沒有核心的業(yè)務(wù)收入，這樣做除了多繳稅和多發(fā)生管理費(fèi)用以外沒有任何的實(shí)質(zhì)意義。耐人尋味的是，在我國(guó)有相當(dāng)多的納稅人不是少繳了稅款，而是多繳納了稅款。而在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，那些稅收籌劃做得好的企業(yè)，通常都是那些會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平比較高，納稅管理比較規(guī)范的企業(yè)，甚至有些還是納稅先進(jìn)戶和納稅的模范戶。它們正式利用了健全會(huì)計(jì)賬表，規(guī)范自己的財(cái)務(wù)行為來達(dá)到依法不多繳稅，不少繳稅或是延緩納稅繳納時(shí)間，以此來獲得稅后利潤(rùn)的最大化。實(shí)踐當(dāng)中，稅收作為一項(xiàng)重要的宏觀調(diào)控的政策工具，為了體現(xiàn)對(duì)真?zhèn)€經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控，通常會(huì)在公平和中性的一般原則下，滲透稅收優(yōu)惠政策。以我國(guó)企業(yè)所得稅為例，大體上可以歸為三類稅收優(yōu)惠分別是稅額式的優(yōu)惠、稅率式的優(yōu)惠和稅基式的優(yōu)惠。稅額式的優(yōu)惠包括減稅、免稅和稅額抵免，如我國(guó)的稅法為了鼓勵(lì)納稅人從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資，規(guī)定了對(duì)這類企業(yè)在從事公共基礎(chǔ)設(shè)施投資取得利潤(rùn)所得的第一筆收入所屬的納稅年度起可以享受減免優(yōu)惠政策；稅率優(yōu)惠包括小型微利企業(yè)減免20%，高新技術(shù)企業(yè)減免15%；稅基優(yōu)惠包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊等。
（二）根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人
這兩類納稅人在稅務(wù)處理上面存在很大的差異，一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，憑發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而小規(guī)模納稅人是按簡(jiǎn)易的辦法來計(jì)算繳納增值稅的。只有準(zhǔn)確地理解稅收政策的規(guī)定，并且吧稅收政策規(guī)定的差異性與企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合，才能夠通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)承擔(dān)的更優(yōu)化。稅負(fù)的減輕其實(shí)就在一念之間，了解、學(xué)習(xí)和掌握稅收法律、法規(guī)，利用稅法賦予納稅人稅負(fù)差異政策，并運(yùn)用到我們的納稅實(shí)踐中，就可以合法地通過稅收籌劃來獲得稅收利益。稅收籌劃在國(guó)外稅收經(jīng)濟(jì)界應(yīng)用十分普遍，并被國(guó)家的法律法規(guī)的認(rèn)可。但是，在我國(guó)稅收籌劃仍然是一個(gè)新領(lǐng)域，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員與經(jīng)營(yíng)管理人員知之甚少，這個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)會(huì)在我國(guó)需要大量的人才，是個(gè)新興的熱點(diǎn)職業(yè)，會(huì)給企業(yè)和國(guó)家都會(huì)帶來很大的利益。
參考文獻(xiàn)
[1]《淺談稅收籌劃在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用》林瓏《會(huì)計(jì)之友（下旬刊）》2006，2
[2]《淺談稅收籌劃主體的確定》李中華《南通職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)》2008，3
[關(guān)鍵詞] 稅收；稅收籌劃；意義
1 稅收籌劃的概念與內(nèi)涵
“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planning”?？梢宰g為“稅收計(jì)劃”或“稅收籌劃”。在我國(guó)稅收籌劃指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向。事前選擇稅負(fù)最輕或稅后利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種籌劃行為。這說明稅收籌劃的前提條件要符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)必須符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，并是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前進(jìn)行的，其目的是使自己稅負(fù)最輕和稅后利益最大化。可以說稅收籌劃就是在納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)決策時(shí)不能將稅收因素排除在外，比如一項(xiàng)決策在不考慮稅收因素時(shí)可能是最好的決策，但加入稅收因素后可能就不是最佳的決策。
2 稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別
2．1 稅收籌劃與偷稅的區(qū)別。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點(diǎn)，符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)并按照稅法規(guī)定和政策導(dǎo)向進(jìn)行的事前籌劃行為，當(dāng)然是法律所允許的一種合法行為。而偷稅則是納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生以后采取偽造、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，等虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不容許的非法行為。
2．2 稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃所作出的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)選擇，是按照稅法予以鼓勵(lì)或扶持發(fā)展的政策導(dǎo)向來籌劃的符合國(guó)家立法意圖的，因而也是各國(guó)政府鼓勵(lì)的行為。而避稅則是納稅人通過人為安排以改變應(yīng)稅事實(shí)而達(dá)到少繳或免繳稅款的行為，雖然它沒有違反法律，但是卻有悖于政府的立法意圖利用了政府的立法不足或缺陷。兩者的主要區(qū)別在于是否符合國(guó)家稅法立法意圖和政策導(dǎo)向以及政府所采取的態(tài)度。
2．3 稅收籌劃與節(jié)稅的聯(lián)系和區(qū)別。可以說節(jié)稅是稅收籌劃的低級(jí)階段。在稅收籌劃中要運(yùn)用除節(jié)稅方法以外許多方法，應(yīng)該說較高級(jí)的稅收籌劃不僅要實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，更要追求稅后利益最大化。這種由單純追求節(jié)稅目標(biāo)向追求稅后利益最大化目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，反映了納稅人現(xiàn)財(cái)觀念不斷增強(qiáng)的發(fā)展過程。
3 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
稅收籌劃的目的是合理合法降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，因此稅收籌劃必須遵循一定的基本原則進(jìn)行，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要作到：
3．1 不違背稅收法律規(guī)定的原則。納稅人必須遵從稅法規(guī)定依法納稅，如果違反稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)受到法律制裁。因此。稅收籌劃者必須熟悉和精通稅法，掌握國(guó)家稅法和稅收政策的導(dǎo)向，并密切注視稅收政策及稅法的調(diào)整變動(dòng)，使稅收籌劃在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，這也是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。
3．2 事前籌劃的原則。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)欲進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排，兼顧各相關(guān)稅種進(jìn)行比較，要全面考察相關(guān)年度的納稅資料，立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)過程，全面衡量，不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生后，再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。
4 企業(yè)稅收籌劃的意義
在遵從稅法、符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該對(duì)納稅人、國(guó)家和社會(huì)都有十分重要的意義。對(duì)于企業(yè)而言稅收籌劃能使企業(yè)獲得更多的稅收利益，降低生產(chǎn)銷售成本，有利于經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。具體可以從以下幾個(gè)方面看出：
4．1 稅收籌劃有利于增加企業(yè)收入。因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費(fèi)用開支，同時(shí)提高企業(yè)的資本回收率使企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接增加。因此可以說增加了企業(yè)的收入。
4．2 稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，通過一些經(jīng)濟(jì)性選擇條款的合理充分運(yùn)用，可以稅款延期繳納稅款。從而增強(qiáng)了企業(yè)的資金利用率。
摘 要 稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內(nèi)，納稅人通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及理財(cái)活動(dòng)事先實(shí)行籌劃，在對(duì)稅收的優(yōu)惠條件予以充分利用的基礎(chǔ)上，來選擇出最好最優(yōu)惠的納稅方式，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。 針對(duì)此，本文從稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義出發(fā)，并從融資活動(dòng)中的稅收籌劃、 籌資活動(dòng)中的稅收籌劃以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃這三方面來探討企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃對(duì)策。
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 管理 稅收 籌劃
稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內(nèi)， 納稅人通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及理財(cái)活動(dòng)事先實(shí)行籌劃，在對(duì)稅收的優(yōu)惠條件予以充分利用的基礎(chǔ)上，來選擇出最好最優(yōu)惠的納稅方式，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。 科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤(rùn)率，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑； 在稅收籌劃下企業(yè)進(jìn)行有效的結(jié)構(gòu)重組，促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，而規(guī)模經(jīng)營(yíng)往往是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。
一、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義
1、促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升
企業(yè)的資金、 成本以及利潤(rùn)這三者共同構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程以及會(huì)計(jì)管理過程中的三個(gè)基本要素， 而稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它的開展是圍繞著資金運(yùn)動(dòng)來進(jìn)行的，它是把企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)作為根本目的的。 具體來講，首先，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)決策以前，實(shí)行合理且詳細(xì)的稅收籌劃分析，能夠使得企業(yè)的行為更加規(guī)范化，能夠幫助企業(yè)制定有效的決策，是企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)現(xiàn)限量型循環(huán)的重要保證。 其次，實(shí)行稅收籌劃，能夠幫助企業(yè)做到精打細(xì)算，從而使企業(yè)的支出得到節(jié)省，使企業(yè)的浪費(fèi)現(xiàn)象減少，進(jìn)而有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。 最后，稅收籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)且復(fù)雜的工程，在相關(guān)的法律法規(guī)以及政策上，存在一定的實(shí)用性，同時(shí)也存在一定的規(guī)范性和嚴(yán)密性。 企業(yè)要想最終實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，就必須要把自己的經(jīng)營(yíng)管理以及財(cái)務(wù)管理等工作做好，才能夠制定出好的稅收籌劃方案。
2、促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
企業(yè)是一個(gè)把贏利作為根本目的的組織， 企業(yè)財(cái)務(wù)管理所一直追尋的目標(biāo)之一就是追求稅后的利潤(rùn)最大化。 那么，企業(yè)要想增加稅后利潤(rùn)，具體可以從兩個(gè)方面來進(jìn)行，目的在于提升效益以及減輕負(fù)擔(dān)。 針對(duì)效益的提升來講， 在投資確定的情況之下， 雖然能夠產(chǎn)生一定的作為，但是所能產(chǎn)生作為的潛力是十分有限的。 企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，其實(shí)就等于在為企業(yè)減少水分，即是為了稅后利潤(rùn)才產(chǎn)生的。 企業(yè)在經(jīng)過了成功且有效的稅收籌劃之后，能夠使企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，從而促使財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。
3、促使企業(yè)納稅意識(shí)的提高
對(duì)于企業(yè)來講，必定都是有減輕稅負(fù)欲望的，這是客觀存在的一種思想，而且會(huì)隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，這種欲望會(huì)越得變?cè)綇?qiáng)烈。 如果企業(yè)在理論和實(shí)踐上有一定的減輕稅負(fù)空間的話，那么，企業(yè)完全沒有必要采取不正當(dāng)?shù)氖侄蝸硗刀惵┒悾?所以企業(yè)在稅收籌劃中就會(huì)把自己的減稅行為始終控制在法律所允許的范圍之內(nèi)。 企業(yè)在開展稅收籌劃之后，將有助于自身合法權(quán)益的維護(hù)，有助于企業(yè)在謀求合法利益的基礎(chǔ)上自覺且主動(dòng)地學(xué)習(xí)稅法，并且依法履行納稅的義務(wù)，進(jìn)而使企業(yè)的納稅意識(shí)提升。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的有效策略
1、融資活動(dòng)中的稅收籌劃
1.1合理選擇債務(wù)成本和權(quán)益成本。按照我國(guó)的相關(guān)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費(fèi)用，是期間費(fèi)用，是能夠在稅前予以扣除的，這樣一來，負(fù)債利息也就具備了抵稅的作用。 另外，還規(guī)定了股息以及其他權(quán)益資本等支付是不能夠作為期間費(fèi)用的，也就是說只能夠在稅后利潤(rùn)當(dāng)中分配。 所以，企業(yè)在進(jìn)行投資渠道確定的時(shí)候，必須要對(duì)債務(wù)資本的利用進(jìn)行充分的分析。 當(dāng)然，除此之外，負(fù)債的杠桿效應(yīng)也是另一個(gè)需要考慮的因素， 只有在息稅之前的利潤(rùn)相比較于企業(yè)負(fù)債成本率高的時(shí)候，進(jìn)行負(fù)債籌資渠道的籌資，才可以使企業(yè)的稅負(fù)減輕，并且能夠把企業(yè)價(jià)值的最大化體現(xiàn)出來。
1.2合理選擇自我積累籌資。對(duì)于企業(yè)自我積累的資金來講，它是屬于稅后資金的范疇的，它是已經(jīng)承擔(dān)有所得稅之后的負(fù)擔(dān)，另外，它的資金成本其實(shí)也就是所占用資金的機(jī)會(huì)成本。 我們知道，在向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款的時(shí)候，它的利息是被計(jì)入到當(dāng)期的損益中的，這樣一來，就能夠把當(dāng)期所獲得的利潤(rùn)進(jìn)行抵扣，從而具有很明顯的稅收收益。
1.3合理利用融資租賃。對(duì)于融資租賃來講， 這是在企業(yè)融資過程中的一種比較常見且比較重要的融資方式。 當(dāng)企業(yè)在對(duì)由融資租賃而獲取的資產(chǎn)進(jìn)行管理的時(shí)候，可以把這一部分資產(chǎn)看作是自有資產(chǎn)，從而來計(jì)提折舊。 這樣一來，企業(yè)就并不需要籌集大量的資金就能夠進(jìn)行資產(chǎn)的使用，而且計(jì)提而來的資產(chǎn)還能夠把當(dāng)期的利潤(rùn)進(jìn)行抵扣， 進(jìn)而減少企業(yè)所得稅的繳納。
2、籌資活動(dòng)中的稅收籌劃
2.1固定資產(chǎn)投資稅收籌劃。對(duì)于這一稅收籌劃來講，應(yīng)用的最多的就是建筑企業(yè)，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資的時(shí)候，可以在資產(chǎn)使用期間，實(shí)行分期計(jì)提折舊，這樣一來，能夠使企業(yè)的所得稅大大減少。 另外，在投資的回收期中，一旦出現(xiàn)稅收制度的變化，就會(huì)對(duì)企業(yè)前期投資所獲得的收益產(chǎn)生影響。 所以，在這樣的情況下，投資者在進(jìn)行投資的時(shí)候，所需要考慮的不僅僅是現(xiàn)行稅收制度所能夠帶來的影響， 而且還要對(duì)稅收制度的改革趨勢(shì)和對(duì)企業(yè)投資所產(chǎn)生的影響進(jìn)行充分的考慮。
2.2合理的進(jìn)行投資以及投資行業(yè)的選擇。對(duì)于企業(yè)來講，在進(jìn)行投資選擇的時(shí)候，必須要對(duì)投資所處的稅收環(huán)境進(jìn)行充分的考慮。 這是因?yàn)?，?guó)家為了對(duì)某一些區(qū)域的發(fā)展會(huì)進(jìn)行大量的人力、物力支持，從而來促進(jìn)這一區(qū)域發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在一定的時(shí)期里，對(duì)這一地區(qū)實(shí)行相關(guān)的政策傾斜制度，采取一系列的優(yōu)惠政策。 所以，如果在這些地區(qū)投資的話，其實(shí)有很多稅是可以少交，甚至是可以不交的， 這和我國(guó)政府的政策導(dǎo)向以及我國(guó)稅法的立法是相符合的。 在這樣的情況下，企業(yè)在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資的時(shí)候，可以適當(dāng)?shù)倪x取這些地區(qū)來進(jìn)行。 不僅如此，國(guó)家稅收還會(huì)為了使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，而在進(jìn)行具體的稅收立法的時(shí)候，規(guī)定對(duì)一些行業(yè)給予鼓勵(lì)，對(duì)另外一些行業(yè)給予限制等等， 這也是企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)選擇的時(shí)候需要注意和考慮的問題。
3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃
3.1稅收收入籌劃。企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的稅負(fù)， 會(huì)由于企業(yè)所獲得收入的方式不同和所獲得的時(shí)間的不同，對(duì)企業(yè)取得收入的一系列因素進(jìn)行控制和選擇，這樣能夠使企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。 舉個(gè)例子來講，對(duì)于銷售收入的結(jié)算方式，往往會(huì)由于結(jié)算方式的不同而使得結(jié)算的時(shí)間不同，根據(jù)現(xiàn)在所實(shí)行的稅法的相關(guān)規(guī)定來看，對(duì)于直接收款銷售的方式來講，主要是把收到銷貨款或者是取得銷貨款作為主要的憑證； 對(duì)于賒銷和分銷貨方式來講，主要是把合同所約定的收款日期作為具體的收入確認(rèn)時(shí)間；對(duì)于訂貨銷售的方式來講，主要是把待交付貨物時(shí)的時(shí)間作為確認(rèn)時(shí)間。 所以， 企業(yè)可以通過合理的選擇銷售結(jié)算方式， 把收入確認(rèn)的時(shí)間控制好，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
3.2成本費(fèi)用攤銷籌劃。對(duì)于成本費(fèi)用的攤銷來講，它主要就是在稅法所允許的范圍之內(nèi)，通過不同的成本核算的方式，以及不同的攤銷方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在會(huì)計(jì)制度中也提出了這樣的規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制中的主要原則，來把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中所發(fā)生的一系列費(fèi)用和支出，根據(jù)各種不同的攤銷方式，將其在各期的產(chǎn)品成本中得到分?jǐn)?，從而減少企業(yè)的稅負(fù)。
三、結(jié)語
總之，雖然稅法是已經(jīng)制定出來并且是必須嚴(yán)格遵守的。 但是，企業(yè)的具體涉稅行為確實(shí)是能夠進(jìn)行調(diào)整和變化的。 所以，企業(yè)應(yīng)該盡可能的選擇合理的稅收籌劃措施，來促使自身的稅負(fù)減輕，真正實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]司新勇，姜麗娟.淺析以財(cái)務(wù)管理為核心的企業(yè)管理模式.中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）.2009（12）.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；納稅意識(shí)；風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財(cái)務(wù)行為，而是和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為息息相關(guān)，是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程。
一、企業(yè)稅收籌劃的涵義
企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能；它的原則是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。
二、稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義
1有助于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。稅收籌劃如果做的科學(xué)、合理，將會(huì)有助于提高企業(yè)的收益。企業(yè)如果能全面地了解稅收的優(yōu)惠政策，并且能夠合理地運(yùn)用，將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)在很大程序上起到減輕的作用，放大企業(yè)利潤(rùn)。在企業(yè)的決策方面，稅收也起到一定的作用，如有這樣的情況：兩個(gè)企業(yè)有著相似的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件時(shí)，哪個(gè)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行的科學(xué)、合理，將會(huì)極大地提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
2、有助于節(jié)約企業(yè)成本費(fèi)用。稅收作為企業(yè)享受政府公共服務(wù)的代價(jià)，繳納稅款是每個(gè)企業(yè)無法逃避的義務(wù)。同時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)等于收入減去成本、費(fèi)用，而稅款作為收入的減項(xiàng)，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前的安排，在合法的范圍內(nèi)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，不但承擔(dān)了繳納稅款的義務(wù)，而且減少了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了資金保障。
3、有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。使整個(gè)企業(yè)投資行為合理、合法，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序發(fā)展，從而更進(jìn)一步規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。稅收法律、法規(guī)是規(guī)范經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)管理，依法納稅的法律性條款，也是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。經(jīng)營(yíng)者只有依法投資經(jīng)營(yíng)，企業(yè)才能收到良好的回報(bào)。任何違法的經(jīng)營(yíng)行為必將受到處罰，企業(yè)也就不可能健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)在稅收籌劃方面存有的不足
1、對(duì)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確
我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以來，因?yàn)槲覈?guó)對(duì)建立稅收制度相關(guān)概念的認(rèn)識(shí)較為遲緩，而且對(duì)企業(yè)稅收的相關(guān)管理體系并不齊全，執(zhí)行稅收的相關(guān)部門在執(zhí)行政策時(shí)較為隨便，讓許多納稅人覺得稅收籌劃并不重要，只要他們與相關(guān)的執(zhí)法部門有較好的溝通就可以實(shí)現(xiàn)減稅的目的。大部分人對(duì)稅收的觀念，即為稅收籌劃，偷稅漏稅的實(shí)質(zhì)意義是一樣的，但事實(shí)上這樣的觀念是錯(cuò)誤的。稅收籌劃、偷稅漏稅雖然最后都是削減要繳納的稅費(fèi)，可是稅收籌劃是有相關(guān)的法律作支撐的，而偷稅漏稅則是犯法的。
2、沒有正確對(duì)待存在于企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是得到相關(guān)法律支持的，運(yùn)作是合法的，它主要是可以幫助企業(yè)減少要繳納的稅費(fèi)。雖然當(dāng)今社會(huì)許多企業(yè)都了解到有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策并且可以將其應(yīng)用到企業(yè)的稅收當(dāng)中，可是企業(yè)卻沒有了解存在于企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，即為企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)收益做稅收籌劃之際，沒有考慮到各方面所存在的不可預(yù)測(cè)性，從而讓企業(yè)實(shí)際效益不符合計(jì)劃中收益范圍的可能性。若該類企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員沒有對(duì)稅收籌劃、偷漏稅等有較好的理解與區(qū)分，進(jìn)而讓該流程遇到阻礙，甚至被迫走向失敗。
3、企業(yè)沒有較高的稅收籌劃水平
近幾年，我國(guó)不斷加強(qiáng)對(duì)稅收的監(jiān)管力度，納稅人對(duì)合法繳稅的觀念逐漸形成進(jìn)而使目前國(guó)內(nèi)的稅收情況良好，大部分的企業(yè)已經(jīng)納入相關(guān)的專業(yè)精英著手研究企業(yè)稅收籌劃項(xiàng)目?？蓮膰?guó)內(nèi)稅收的實(shí)際情況來看，盡管在稅收方面所進(jìn)行的籌劃工作做了許多，但在企業(yè)實(shí)施的成效則不盡人意。
四、改進(jìn)企業(yè)稅收籌劃方面不足的方法
企業(yè)稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收政策獲取經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)提高企業(yè)利潤(rùn)水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力都有積極作用。目前我國(guó)先后出臺(tái)了一系列相關(guān)的稅收政策，這些政策的出臺(tái)為企業(yè)稅收籌劃提供了廣闊的空間。企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃對(duì)提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力有一定的積極意義。以下提出幾點(diǎn)改進(jìn)企業(yè)稅收籌劃不足之處的幾點(diǎn)措施。
樹立正確的納稅意識(shí)，避免因違反稅法而受到處罰。
一般情況下，納稅人的想法能夠很好的體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際的情形，納稅人對(duì)稅收的有關(guān)觀念和稅收籌劃的技能是直接關(guān)系到了企業(yè)稅收籌劃的進(jìn)程。納稅人承擔(dān)著企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的責(zé)任，為企業(yè)以后的持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該掌握國(guó)家稅收的有關(guān)政策，了解相關(guān)稅收政策的變動(dòng)，堅(jiān)持合法納稅的原則，并且積極地參與到企業(yè)稅收籌劃的過程中，維持企業(yè)稅收籌劃項(xiàng)目的有序進(jìn)行。
企業(yè)應(yīng)必根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，引入了解國(guó)家有關(guān)稅收的專業(yè)性、高素質(zhì)的精英，進(jìn)而通過運(yùn)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策以便減少稅費(fèi)。而且，企業(yè)應(yīng)該對(duì)有關(guān)從事財(cái)務(wù)方面的工作人員開展稅法培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的稅法功底，進(jìn)而可以為企業(yè)開展高效率的籌劃項(xiàng)目。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立完整、正確、規(guī)范的賬冊(cè)，及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)納稅，以確保企業(yè)不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失，
2、進(jìn)行成本控制管理，
企業(yè)在對(duì)內(nèi)部稅收籌劃進(jìn)行開展之際，從表面上看企業(yè)是獲得了較高的經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)卻為此也給予了代價(jià)，比如企業(yè)開展稅收籌劃時(shí)所發(fā)生的成本等。對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)該著重關(guān)注進(jìn)行籌劃過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)成本，唯有該項(xiàng)籌劃流程最終獲得的經(jīng)濟(jì)效益大于籌劃流程所產(chǎn)生的各項(xiàng)成本與費(fèi)用之和，則該籌劃方案才值得開展。
3、組建優(yōu)質(zhì)高效的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。首先包括的是，網(wǎng)絡(luò)的人員結(jié)構(gòu)方面，在協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的人員結(jié)構(gòu)方面不僅包括企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，還要求企業(yè)應(yīng)該有律師等其他專業(yè)的人員，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)部門直接的應(yīng)對(duì)，積極的配合稅務(wù)部門做好稅收有關(guān)的工作，這樣可以對(duì)企業(yè)與稅務(wù)部門之間出現(xiàn)的問題及時(shí)的解決，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。其次，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員自身也要不斷提高職業(yè)道德，實(shí)現(xiàn)人與人之間的互相影響、互相進(jìn)步；如果整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德水平很高，每位會(huì)計(jì)人員作為其組成部分也會(huì)在大的發(fā)展環(huán)境下不斷提高自身的職業(yè)道德水平，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境。
稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，它是企業(yè)一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時(shí)還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。（作者單位：定襄縣教師進(jìn)修學(xué)校）
參考文獻(xiàn)：
[1]龍碧云：淺談企業(yè)稅收籌劃，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013年第19期
關(guān)健詞:籌資稅收籌劃?rùn)?quán)益負(fù)債資本結(jié)構(gòu)
稅收籌劃具有合法、合理、籌劃、專業(yè)等特點(diǎn)。稅收籌劃與偷漏稅和避稅不同，而是一種解決目前企業(yè)全局稅收的最優(yōu)化的方案;稅收籌劃是合法的納稅行為，是被國(guó)家和政府的稅收政策所鼓勵(lì)的;企業(yè)稅收籌的標(biāo)準(zhǔn)和方案應(yīng)該以企業(yè)價(jià)值為核心而展開，服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。在企業(yè)的籌資行為中，不同的籌資行為和方案會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，為企業(yè)帶來不同的稅收征繳的效果。企業(yè)籌資決策的主要目標(biāo)是利用籌資體系來滿足目前企業(yè)的資金需求，達(dá)到資金成本的最低。
一、企業(yè)權(quán)益籌資的稅收籌劃
首先，我們?cè)趯?duì)企業(yè)留存收益的籌資進(jìn)行籌劃。在目前我國(guó)稅法的規(guī)定之中，除去機(jī)會(huì)成本的因素以外，企業(yè)留存收益的資金成本還是很低。但是在稅負(fù)角度上來講，企業(yè)留存收益是企業(yè)稅后的利潤(rùn)的一部分，所以企業(yè)留存收益的稅收標(biāo)準(zhǔn)一般較高。面對(duì)這樣的問題，企業(yè)在留存收益過大的時(shí)候，資金成本將會(huì)很大，企業(yè)的節(jié)稅的手段和效果還不是那么科學(xué)和完整。
企業(yè)留存收益屬企業(yè)股東所有，我國(guó)稅收法律規(guī)定，企業(yè)稅收后利潤(rùn)要提取相應(yīng)比例的公積金和公益金，其余利潤(rùn)要通過股東大會(huì)的決議才能確定分配標(biāo)準(zhǔn)，其中股東分紅和股利需要繳納一定的個(gè)人所得稅。所以要從股東的角度出發(fā)，同時(shí)顧全企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模需要資金的時(shí)刻要經(jīng)由股東大會(huì)的決定提取相應(yīng)的盈余公積金，這樣就滿足了企業(yè)資本的需要。如企業(yè)把留存收益再次投人資本市場(chǎng)后，等于把股東的資本進(jìn)行再次的投資，這樣既滿足了企業(yè)權(quán)益籌資的需要，又提高了股東的收益率，這么做的結(jié)果是一舉兩得。
其次，我們對(duì)企業(yè)的股票的籌資進(jìn)行籌劃。按照我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，股息的稅務(wù)征收工作是針對(duì)稅后利潤(rùn)的。那么企業(yè)發(fā)行股票所支付的月無息就下能享受相應(yīng)的股息所得稅的收益，所以就加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力，企業(yè)權(quán)益資本籌資的稅收籌劃空間就變得微乎其微了。但是根據(jù)稅法規(guī)定，外商企業(yè)允許在一定的期限內(nèi)分歧繳納出資，所以企業(yè)就可以利用這樣一個(gè)時(shí)間段來進(jìn)行合理的稅收籌劃工作。具體操作程序是:企業(yè)分段注人注冊(cè)資本，在到位前股東按比例分享利潤(rùn)。但資金不到位的話企業(yè)負(fù)債就會(huì)加大，企業(yè)相應(yīng)的利潤(rùn)就會(huì)變小，同時(shí)企業(yè)的負(fù)債的利息計(jì)算到企業(yè)費(fèi)用之中，扣除了相應(yīng)的賦稅。所以在股票籌資的過程中，我們要加強(qiáng)適度負(fù)債規(guī)模和比例的控制。
二、企業(yè)負(fù)債籌資的稅收籌劃
首先，企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃。企業(yè)為了籌資便利的需要在關(guān)聯(lián)為企業(yè)中產(chǎn)生借貸，在企業(yè)主要管理層要建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)樞紐來控制和操作企業(yè)關(guān)聯(lián)方拆借業(yè)務(wù)。如此操作的好處是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資行優(yōu)化整合，對(duì)債務(wù)和資本進(jìn)行合理分配。對(duì)外部企業(yè)的整體籌資有信用和風(fēng)險(xiǎn)的保障，對(duì)內(nèi)的話可以調(diào)節(jié)企業(yè)的資金和債務(wù)。這樣一來財(cái)務(wù)服務(wù)功能的強(qiáng)化可以節(jié)省相應(yīng)的費(fèi)用，同時(shí)則務(wù)樞紐給企業(yè)帶來的稅務(wù)效益和資金管理也不容小覷。具體操作是:在企業(yè)內(nèi)部拆借過程之中，差別稅率的體現(xiàn)極為明顯，這樣企業(yè)可以轉(zhuǎn)移稅負(fù)。同時(shí)進(jìn)行免稅和緩稅的操作，以便集中企業(yè)資金加人到企業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目之中，進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移工作。
其次，企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃。在當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，銀行借貸款是企業(yè)籌集資金的有效途徑，企業(yè)通過技術(shù)改良和支柱產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等工作可以向銀行的地方政府籌集相應(yīng)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，但借貸款的規(guī)模要視企業(yè)抵押和信用評(píng)級(jí)來規(guī)定。在這樣的情況下，國(guó)家政策貸款和普通貸款的申請(qǐng)和利用就需要銀行借貸款的稅收籌劃工作來進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃工作。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借貸利息的支出按照實(shí)際產(chǎn)生額進(jìn)行收稅，向非金融機(jī)構(gòu)的借貸款不高于金融機(jī)構(gòu)同類和同期的利率計(jì)算金融以內(nèi)的數(shù)額進(jìn)行相應(yīng)的扣除，白藥之樣的情況下我們可以充分利用企業(yè)的財(cái)務(wù)功能，加快企業(yè)借貸規(guī)模，加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃工作。同時(shí)，企業(yè)還可以與銀行協(xié)議利率和貸款期限等。這樣一來經(jīng)濟(jì)而決捷的本息了;!款的形式就可以加快企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃工作。
三、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇的稅收籌劃
企業(yè)稅收籌劃工作的開展應(yīng)該以所有者權(quán)益的提高作為標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)的資本稅后的資本結(jié)構(gòu)選擇將是企業(yè)稅收籌劃的楊和著眼點(diǎn)。在目前的法律條件下，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該確立企業(yè)相應(yīng)的負(fù)債規(guī)模和比例，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)負(fù)債籌資的合理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)實(shí)際的操作過程中，企業(yè)要根據(jù)各種不同的資本結(jié)構(gòu)情況在多種方案中選擇最優(yōu)的稅收籌劃工作，同時(shí)在利用企業(yè)負(fù)債進(jìn)行稅收籌的過程中，我們要注意相關(guān)的國(guó)家規(guī)定，以規(guī)避相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。
首先，企業(yè)資本性的利息支出不應(yīng)在稅前扣除。企業(yè)資本性的利息支出是在企業(yè)建造和購(gòu)置固定資產(chǎn)范圍內(nèi)而發(fā)生的借貸款行為利息，企業(yè)開辦期間的若干部分支出被包括在內(nèi)。我國(guó)稅法明確規(guī)定資本性利息支出不納人費(fèi)用一次性從應(yīng)繳稅款中扣除。
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
（二）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。
（三）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間?，F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國(guó)稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國(guó)家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 企業(yè)稅收策劃 分離
改革開放以來，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷的發(fā)展和完善，在財(cái)稅方面，我國(guó)也在不斷改革和創(chuàng)新稅收體制與會(huì)計(jì)體制，取得了一定的成就，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差距也日益明顯。具體在財(cái)稅核算管理的過程中，如在核算企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)折舊時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法可以根據(jù)企業(yè)的自身情況在各種核算方法中任意選擇，而在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須要依據(jù)稅務(wù)方面的法律法規(guī)和準(zhǔn)則來進(jìn)行，嚴(yán)格受稅法的約束。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義
基于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的不同，實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離模式的意義也顯得尤為重要。將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離開來，不僅能監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金的變動(dòng)，還可以在合法的前提下分析企業(yè)稅務(wù)因素，幫助企業(yè)合理避稅。
（一）提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)要使自身的競(jìng)爭(zhēng)力得以提高，就要通過最大限度降低生產(chǎn)成本使利潤(rùn)提高的方式來實(shí)現(xiàn)。而所得稅在企業(yè)的成本中所占的比重較大，因此，只有將企業(yè)的稅務(wù)從財(cái)務(wù)中分離開來，進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的會(huì)計(jì)管理，才能有效降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的提高，加強(qiáng)企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）強(qiáng)化了企業(yè)的自身管理
企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)進(jìn)行自身管理過程中的一部分，且在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著重要地位。這就要求企業(yè)必須切實(shí)理解并熟練掌握稅務(wù)方面的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，才能在稅務(wù)籌劃時(shí)有合法的法律依據(jù)專業(yè)知識(shí)做支撐，才能使稅收籌劃更加科學(xué)規(guī)范，合理合法地達(dá)到避稅減少企業(yè)損失的目的。而財(cái)稅分離的模式使相關(guān)管理人員能夠?qū)Ｐ闹铝τ诙悇?wù)會(huì)計(jì)或是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究，對(duì)這兩方面的管理就更加細(xì)致而專業(yè)。
（三）提升了企業(yè)形象
隨著社會(huì)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和變革，實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的模式，能使企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)制度都得到更好的發(fā)展和完善，針對(duì)企業(yè)管理中的稅務(wù)問題也有了專門的法律法規(guī)和規(guī)定，這樣在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)就能依照相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則來進(jìn)行，使企業(yè)的稅務(wù)管理摒棄掉過去模糊的工作形式，用以清晰合理科學(xué)的方式來取代，不僅能有效降低企業(yè)的涉水風(fēng)險(xiǎn)，還在很大程度上提升了企業(yè)的自身形象。對(duì)于企業(yè)來說，尤其是一些上市公司，政府、監(jiān)管部門和投資者們?cè)谠u(píng)價(jià)、監(jiān)管和選擇企業(yè)時(shí)會(huì)更加嚴(yán)格，有著不同于一般企業(yè)的挑剔。而良好積極的企業(yè)形象有助于提升企業(yè)在政府、監(jiān)管部門和投資者等外部機(jī)構(gòu)的印象，能博取更多的好感和依賴，這樣自身的市場(chǎng)機(jī)會(huì)就會(huì)大大增多，有助于公司的發(fā)展提高。
二、財(cái)稅分離模式下的企業(yè)稅收籌劃
以相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇能使企業(yè)稅收收益達(dá)到最大化的方案，再依照方案籌劃出具體措施進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)，是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃應(yīng)做的內(nèi)容。
一方面，企業(yè)依據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行合法合理的稅收籌劃，能使企業(yè)的稅收成本得以有效降低，從而取得稅收收益，實(shí)現(xiàn)稅收利潤(rùn)的最大化。這不同于偷稅漏稅的稅收欺詐行為，它是以企業(yè)的長(zhǎng)期利益為出發(fā)點(diǎn)，在日常經(jīng)營(yíng)管理的過程中，通過運(yùn)用稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)方面的核算和管理能力，合理安排和運(yùn)行企業(yè)在納稅上的各類事宜，來使企業(yè)的納稅籌劃更為科學(xué)、規(guī)范，對(duì)減少企業(yè)的納稅損失、提高企業(yè)稅收利潤(rùn)起著積極的促進(jìn)作用，并且在選擇納稅方案時(shí)，可充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇能使企業(yè)稅收成本有效降低的最優(yōu)方案。
另一方面，財(cái)稅分離模式下的納稅籌劃不僅能提高企業(yè)的納稅意識(shí)，還能使企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，得以良好發(fā)展。納稅籌劃并不是早就存在的，相反在過去，社會(huì)還是比較排斥納稅籌劃，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)，會(huì)將納稅籌劃以避稅相提并論，認(rèn)為納稅籌劃就是逃稅避稅，不應(yīng)該對(duì)此進(jìn)行研究。隨著社會(huì)的發(fā)展和人們認(rèn)知的提高，社會(huì)和各種機(jī)構(gòu)部門也逐漸認(rèn)可了納稅籌劃，認(rèn)同了它為企業(yè)和社會(huì)以及稅務(wù)部門帶來的積極作用，這是納稅意識(shí)普遍提高的一種表現(xiàn)，是由當(dāng)前社會(huì)發(fā)展進(jìn)步下，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離而對(duì)稅務(wù)有了更為細(xì)致科學(xué)的研究和管理來決定的，它符合各項(xiàng)法律法規(guī)與準(zhǔn)則的規(guī)定和約束，應(yīng)在全社會(huì)予以提倡。從企業(yè)的整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，有效減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的稅收利潤(rùn)，企業(yè)具有了持續(xù)發(fā)展的活力和動(dòng)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也就能脫穎而出。同時(shí)企業(yè)的利潤(rùn)提高了，相應(yīng)的應(yīng)納稅款也會(huì)增加，這樣不僅不會(huì)使國(guó)家的稅收收入減少，反而還在一定程度上增加了國(guó)家稅收，這是一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)，值得推廣和提倡。
三、結(jié)束語
