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我國施工單位的項目審計工作主要存在著以下幾個方面的問題:
我國施工企業(yè)普遍缺少全過程和精細(xì)化管理的思想，重視項目的獲取而輕視項目的過程管理．從而造成施工單位干了很多的項目卻很難取得與項目數(shù)成比例的經(jīng)濟(jì)效益．由于受傳統(tǒng)管理思想的影響，施工單位管理者只重視項目管理人才的選用，卻對項目管理者的管理工作及監(jiān)管的重要性認(rèn)識不足．從而形成了項目管理監(jiān)管的真空．項目跟蹤審計是近年來隨管理審計的發(fā)展而出現(xiàn)的新興項目管理監(jiān)管方法．由于施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理習(xí)慣和保守思想，在較短時間內(nèi)比較難接受項目跟蹤審計這種全新的項目管理監(jiān)督形式．
2沒有建立完善的跟蹤審計制度
隨著管理審計的發(fā)展，很多行業(yè)都開始實行內(nèi)部和跟蹤審計．我國一些國有大型施工企業(yè)也都相應(yīng)開始采用內(nèi)部審計進(jìn)行工程項目管理．要實施好跟蹤審計工作，就必須建立完善的跟蹤審計制度，而現(xiàn)階段我國建筑行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)還沒有相應(yīng)的建設(shè)項目跟蹤審計的法律法規(guī)．施工企業(yè)也很少有建立自己公司內(nèi)部的項目跟蹤審計的企業(yè)管理制度．這就讓跟蹤審計工作沒有了制度的依據(jù)，從而對項目的跟蹤審計的健康發(fā)展造成了制度上的障礙．
3缺乏合格的復(fù)合型跟蹤審計人才
現(xiàn)階段我國施工單位擔(dān)任項目審計任務(wù)的工作人員多數(shù)是由學(xué)習(xí)財會知識出身的人擔(dān)任．在過去財務(wù)審計占主體的管理時代，財務(wù)人員完全能夠勝任他們所從事的審計工作．但隨著集成和綜合管理的發(fā)展，單一知識結(jié)構(gòu)的人才已經(jīng)很難勝任復(fù)雜化的工作．特別是對于項目跟蹤審計工作而言，他們不但需要財務(wù)管理的知識，還需要項目管理、經(jīng)濟(jì)、工程造價、法律、施工技術(shù)等等多方面的綜合知識．所以我國現(xiàn)在的施工跟蹤審計人員隊伍已經(jīng)嚴(yán)重的不能夠滿足項目跟蹤審計的要求．
施工單位跟蹤審計的內(nèi)容
從項目的時段劃分，可以將工程項目的跟蹤審計劃分為:一是項目投標(biāo)階段的跟蹤審計;二是項目施工前期的準(zhǔn)備階段的跟蹤審計;三是項目施工過程的跟蹤審計;四是項目竣工階段的跟蹤審計．如圖1所示．
1項目投標(biāo)階段跟蹤審計的主要內(nèi)容
項目的投標(biāo)是施工單位項目管理的開始，只有通過投標(biāo)，施工單位才能獲得工程項目，從而保證企業(yè)的生存和發(fā)展．在投標(biāo)階段主要從以下三個方面對項目跟蹤審計:施工單位在投標(biāo)項目時必須對所投的項目進(jìn)行充分而必要的風(fēng)險分析，根據(jù)不同的風(fēng)險級別而采取相應(yīng)的措施．在工程項目投標(biāo)風(fēng)險審計時主要審計企業(yè)投標(biāo)時是否對要投標(biāo)的工程項目進(jìn)行了必要的風(fēng)險分析，是否有相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施．首先是審計來自業(yè)主的風(fēng)險識別是否充分．因為來自業(yè)主的風(fēng)險因素始終是施工企業(yè)最關(guān)心的問題，所涉及的風(fēng)險也較大．［2］包括審計業(yè)主的資信調(diào)查是否充分、所投項目的資金到位情況、業(yè)主的財務(wù)狀況、業(yè)主的聲譽、業(yè)主的項目管理水平、業(yè)主的偏好等等的調(diào)查是否充分周到．只有對業(yè)主的這些風(fēng)險因素進(jìn)行充分的調(diào)查，在調(diào)查的基礎(chǔ)上論證充分，施工企業(yè)的風(fēng)險才會降到最低，為項目的后續(xù)工作打下堅實的基礎(chǔ)．其次是審計來自施工單位自身的風(fēng)險識別和應(yīng)對．包括施工單位是否有能力完成將要投標(biāo)的項目、技術(shù)水平是否達(dá)到項目的要求、管理人員是否具備相應(yīng)的技術(shù)水平等等．最后還要審計投標(biāo)時是否對社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境所存在的風(fēng)險做充分的識別是否建立相應(yīng)的應(yīng)對措施．包括當(dāng)?shù)厣鐣姆€(wěn)定性有無論證、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)狀況是否調(diào)查、是否對當(dāng)?shù)氐奈飪r水平做過調(diào)查和分析等等．項目的招標(biāo)文件是施工單位準(zhǔn)備投標(biāo)文件和參加投標(biāo)的依據(jù)，同時也是評標(biāo)的重要依據(jù)，因為評標(biāo)是按照招標(biāo)文件規(guī)定的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行的．此外，招標(biāo)文件是簽訂合同所遵循的依據(jù)，招標(biāo)文件的大部分內(nèi)容要列入合同之中．［3］因此，施工單位必須對招標(biāo)單位所編寫的招標(biāo)文件進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)其中的問題，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施．主要審計內(nèi)容如下:審計招標(biāo)書中工程任務(wù)有無漏項．施工單位在編寫投標(biāo)報價時，是以工程內(nèi)容和工程量為基礎(chǔ)的．雖然現(xiàn)在采用的工程量清單計價方式的工程量的偏差風(fēng)險由業(yè)主承擔(dān)責(zé)任，但工程量的大小直接影響著施工單位的報價．所以對招標(biāo)書中的工程任務(wù)和工程量進(jìn)行審計是很有必要的．審計招標(biāo)書中技術(shù)規(guī)格和合同條款對有資格投標(biāo)的任何供應(yīng)商或承包商有無歧視性規(guī)定．審計評標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)是否公開和合理，對偏離招標(biāo)文件另行提出新的技術(shù)規(guī)格的標(biāo)書的評審標(biāo)準(zhǔn)，是否切合實際，力求公平．投標(biāo)文件是施工企業(yè)對所投項目的響應(yīng)性文件．投標(biāo)文件編寫的是否正確和合理，是否對招標(biāo)文件做了充分的響應(yīng)，是關(guān)系的施工企業(yè)能否中標(biāo)的重要問題．所以施工單位應(yīng)對所編寫的標(biāo)書進(jìn)行跟蹤審計．主要審計投標(biāo)書封面內(nèi)容、商務(wù)報價是否合理、審計投標(biāo)文件及合同條款是否對招標(biāo)文件做了相應(yīng)的承諾響應(yīng)．
2項目施工前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計的主要內(nèi)容
如果順利中標(biāo)，施工單位的工作就進(jìn)入到了施工前的準(zhǔn)備階段．在這個階段施工單位一是要做好進(jìn)場前的各種人員、機械安排;二是要對施工現(xiàn)場的布局、項目部駐地等做好安排．在這個階段跟蹤審計應(yīng)該跟進(jìn)到如下方面:項目部是施工企業(yè)在項目上的為完成任務(wù)而設(shè)立的組織．項目部的部門設(shè)置是否合理，項目部人員的配備是否得當(dāng)，直接影響到項目執(zhí)行過程中管理的成?。栽谌雸銮?，對項目經(jīng)理的資質(zhì)和能力，選派項目的人員資質(zhì)和能力等等應(yīng)該進(jìn)行必要的考察，保證在項目開始的時候有一個能夠勝任工作的項目組織．［5］項目在進(jìn)駐前首先應(yīng)對項目部駐地進(jìn)行確定．應(yīng)該根據(jù)不同的工程類別特點，布局項目部的駐地．這個時候應(yīng)該對項目部駐地的布局合理性進(jìn)行審計，審計項目部的駐地選擇是否進(jìn)行了論證和比選．同時還應(yīng)對施工場地的布局進(jìn)行審計，比如混凝土攪拌站的布置、料場的布局、加工場地的布局的合理性等等．例如本人曾參與的一個公路建設(shè)項目，由于施工前沒有對混凝土攪拌站的布局進(jìn)行認(rèn)真地分析，將攪拌站設(shè)置在了項目駐地的傍邊．不僅對項目部的工作生活造成了嚴(yán)重的干擾，而且由于攪拌站的位置距離施工場地較遠(yuǎn)，增加了不少運輸成本．
3項目施工過程的跟蹤審計的主要內(nèi)容
隨著項目部的設(shè)立和施工項目前期的準(zhǔn)備工作的完成．項目進(jìn)入到正式的施工階段．項目施工階段，也是項目逐漸由構(gòu)想變成現(xiàn)實的階段．在這個階段，施工質(zhì)量、施工進(jìn)度、施工成本將成為跟蹤審計的重點．項目的質(zhì)量跟蹤審計主要從以下幾個方面?zhèn)戎剡M(jìn)行:首先審計施工項目部質(zhì)量管理文件的完整性;審計施工項目部有無確實可行的質(zhì)量控制和管理措施;項目部是否配備了足夠的質(zhì)量管理人員;人員的職責(zé)和權(quán)利是否明確等等．進(jìn)度管理的目的是為了能夠按合同要求的工期完成施工項目．隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，業(yè)主對施工項目進(jìn)度的要求越來越高．工程項目是否能夠準(zhǔn)時完工，將直接影響到施工的成?。┕ろ椖窟M(jìn)度的審計主要應(yīng)該從施工項目部是否制定了明確的進(jìn)度目標(biāo)、項目部人員是否有足夠的進(jìn)度意識、項目部是否制定細(xì)化到操作層面的進(jìn)度管理方法和是否有有效的應(yīng)用進(jìn)度管理方法和工具等．成本審計的目的就是跟蹤審計施工項目部成本管理的有效性，最后實現(xiàn)項目的盈利目標(biāo)．施工項目的成本審計主要是要看施工項目部有無明確的成本目標(biāo)、是否建立了全員參與、人人有責(zé)的成本意識和有效可行的成本管理工具和方法等等．
4項目竣工階段的跟蹤審計主要內(nèi)容
在項目的竣工階段應(yīng)該從項目收尾工作的準(zhǔn)備情況、項目合同內(nèi)容的完成情況、項目竣工文件的編寫等內(nèi)容進(jìn)行審計．
施工單位項目跟蹤審計的作用
施工單位項目跟蹤審計有利于深入貫徹執(zhí)行國家審計、建筑等法規(guī);有利于施工單位內(nèi)部控制和管理制度的徹底執(zhí)行;有利于監(jiān)督施工項目各行為主體;有利于防弊糾錯，維護(hù)企業(yè)利益，提高公司管理效益，實現(xiàn)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和長久發(fā)展．對施工項目的跟蹤審計，實現(xiàn)了施工單位對工程項目的全過程、全方位的實時監(jiān)控，從而避免個別項目獨自為大，脫離企業(yè)管理的現(xiàn)象．在跟蹤審計中，由于審計人員持續(xù)介入到施工項目的全過程中，形成了全過程、全方位、經(jīng)常性的制約和監(jiān)督機制．避免了項目個別人員為了自己小利益而不顧企業(yè)大利益的不良現(xiàn)象發(fā)生．這樣可以促進(jìn)廉政建設(shè)，減少瀆職犯罪．
【關(guān)鍵詞】跟蹤審計 作用
中圖分類號：TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
投資審計不斷向前發(fā)展，投資項目審計的深度和力度不斷加大。目前，開展的投資項目全過程跟蹤審計就是投資項目審計不斷深入發(fā)展的具體實踐體現(xiàn)。跟蹤審計改變了以往采用的事后進(jìn)行竣工決算審計的方式，從事前即開始介入審計，更加重視投資項目的建設(shè)過程審計。實踐證明，對投資項目進(jìn)行全過程跟蹤審計，能夠為業(yè)主完善投資決策提供重要依據(jù)，節(jié)約業(yè)主資金和提高資金的使用效益，保證建設(shè)資金運用過程的經(jīng)濟(jì)性、有效性和成果性。同時，能促進(jìn)建設(shè)項目規(guī)范管理，有效遏制投資與建設(shè)領(lǐng)域的腐敗行為，防止經(jīng)濟(jì)犯罪等方面都起到了顯著的作用。筆者作為一名工程造價師，下面就淺談一下在跟蹤審計工作中所取得的成果和經(jīng)驗：
一、 發(fā)現(xiàn)問題，跟蹤審計洞悉“貓膩”
隨著建設(shè)招投標(biāo)市場的競爭日趨激烈，有些通過招投標(biāo)競爭中標(biāo)的工程下浮讓利過多，從而導(dǎo)致中標(biāo)單位把利潤增長的預(yù)期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，想方設(shè)法的辦理各種變更簽證，這就加大了施工階段造價控制的難度。
案例：琴湖片區(qū)動遷安置房基坑圍護(hù)、土建、水電、消防、暖通工程（標(biāo)二）是由常熟市城市經(jīng)營投資有限公司（以下簡稱為“業(yè)主”）負(fù)責(zé)代建，該工程由常熟市市政建設(shè)有限責(zé)任公司中標(biāo)承建施工（以下簡稱為“總承包商”）。琴湖片區(qū)動遷安置房4#、21#、22#、25#、26#、27#、28#樓基坑圍護(hù)、土建、水電、消防、暖通工程，建筑面積約61829平方米，其中4#地下車庫面積為11070平方米；21#樓地上15層，地下一層，檐高43.8米，建筑面積為11461平方米（其中地下室725平方米）；22#樓地上20層，地下一層，檐高58.3米、建筑面積為7719.8平方米（其中地下室390平方米）；25#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為11522.7平方米（其中地下室616平方米）；26#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為17311.3平方米（其中地下室916平方米）；27#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為1745平方米（其中地下室499平方米）28#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為998.8平方米，最大單跨8米。
該工程合同采用固定綜合單價結(jié)算方式，合同中明確材料價格風(fēng)險調(diào)整辦法，具體調(diào)整參照文件蘇建價【2009】10號文（固定價格合同形式的建筑材料價格調(diào)整辦法）。
本工程開工日期為2009年11月15日。
現(xiàn)施工方提出兩項簽證，建設(shè)單位就簽證提出如下問題：
1、由于本工程地勢較低，實際室外地坪標(biāo)高遠(yuǎn)低于設(shè)計室外地坪標(biāo)高，且土質(zhì)較差，局部地區(qū)多為淤泥質(zhì)等，故正式開工后總承包商對施工現(xiàn)場施工區(qū)域內(nèi)的場地進(jìn)行了場地回填加高處理，并對施工區(qū)域內(nèi)存在的河道淤泥進(jìn)行了清理及建筑垃圾的回填。此外為了滿足現(xiàn)場施工條件，總承包商還用建筑垃圾回填一條施工臨時便道以方便后續(xù)工程施工，長度為185米。針對上述工作內(nèi)容總承包商提交了相關(guān)的工程量簽證單向業(yè)主申請相應(yīng)增加的額外工程施工費用。業(yè)主對于上述簽證內(nèi)容所產(chǎn)生的工程費用是否全額計取，哪些屬于總承包合同中施工方應(yīng)承擔(dān)的部分，哪些屬于業(yè)主應(yīng)承擔(dān)的部分產(chǎn)生了疑問。
2、在4#樓地下車庫實際施工過程中，土方開挖遇到流砂及大量地下水，為了施工安全及施工過程的順利進(jìn)行，經(jīng)設(shè)計、監(jiān)理等專家的多方論證，決定采用高度4.2米，直徑800毫米的降水窨井進(jìn)行降水，并在四周采用直徑100毫米長度4米/根的木樁進(jìn)行基坑的圍護(hù)加固。對上述工作內(nèi)容總承包商提交了相關(guān)的工程量簽證單向業(yè)主申請相應(yīng)增加的額外工程施工費用。業(yè)主對于上述簽證內(nèi)容所涉及到的施工措施工程費用是否應(yīng)該計取產(chǎn)生了疑問。
二、堅持原則，跟蹤審計全過程監(jiān)控
由于本工程采用跟蹤審計的方式進(jìn)行，我作為負(fù)責(zé)本工程跟蹤審計的造價工程師就上述問題提出了相關(guān)解決方案：
1、雖然根據(jù)甲乙雙方簽訂的建設(shè)工程施工合同中明確規(guī)定 “在乙方施工進(jìn)場前由甲方負(fù)責(zé)完成三通一平工作”，但因為實際施工現(xiàn)場地勢太低，距離實際設(shè)計室外標(biāo)高有較大落差，且遍布暗河小溝，業(yè)主未能完成填高場地并且平整使其具備開工要求。故現(xiàn)是由總承包商代業(yè)主完成前期的施工場地中的“三通一平”，使之具備開工條件，所以這筆增加的施工費用應(yīng)該由業(yè)主承擔(dān)，具體數(shù)量由監(jiān)理、設(shè)計提供的原場地標(biāo)高平均測算數(shù)據(jù)計算。
2、對于簽證1中的“為了滿足現(xiàn)場施工條件，總承包商用建筑垃圾回填一條185米長的施工臨時便道以方便后續(xù)工程施工”，則應(yīng)區(qū)別其是否完全屬于設(shè)計用地紅線之外部分。設(shè)計用地紅線以內(nèi)的區(qū)域所發(fā)生的措施費用總承包商應(yīng)在投標(biāo)前根據(jù)施工現(xiàn)場情況并結(jié)合自身施工組織設(shè)計以及施工進(jìn)度在清單投標(biāo)報價措施項目中一并考慮，中標(biāo)后相關(guān)項目施工輔助措施費用應(yīng)為包干費用，不應(yīng)再向業(yè)主要求支付由此產(chǎn)生的增加費用。而紅線以外的區(qū)域應(yīng)該由業(yè)主負(fù)責(zé)，屬于之前提到的“需由業(yè)主提供完成的三通一平”的內(nèi)容，如業(yè)主無力完成由總承包商代為完成的，則總承包商可以向業(yè)主計取相應(yīng)費用。
經(jīng)對比設(shè)計總平面圖及批文內(nèi)容，確認(rèn)紅線以內(nèi)道路長度50米，故總承包商可以向業(yè)主計取的施工便道長度實際應(yīng)為135米。
3、簽證2中已經(jīng)提到一般情況下作為一個有經(jīng)驗的承包商應(yīng)該在招投標(biāo)階段根據(jù)施工現(xiàn)場情況并結(jié)合自身施工組織設(shè)計以及施工進(jìn)度在清單投標(biāo)報價措施項目中對相關(guān)項目施工輔助措施費用進(jìn)行考慮，中標(biāo)后該費用應(yīng)為包干費用，不應(yīng)再向業(yè)主要求支付由此產(chǎn)生的增加費用。但在實際施工中遇到流沙等特殊情況屬于作為一個有經(jīng)驗承包商也無法預(yù)見的“不可預(yù)見”情況，故此項增加的施工措施項目費用應(yīng)該由業(yè)主承擔(dān)。經(jīng)專家論證的木樁基坑圍護(hù)方案，總承包商按木樁的購買費用和打木樁的機械費用總和進(jìn)行了簽證費用的申報。由于木樁僅僅只在基坑開挖、基地澆筑階段起支護(hù)作用，時間較短，施工期結(jié)束后總承包商可拔除繼續(xù)用于其它圍護(hù)工程或其他用途，故按定額計取木樁的周轉(zhuǎn)消耗量應(yīng)更為合理。另外，在拔除木樁的過程中也會產(chǎn)生一筆機械費用，所以木樁圍護(hù)費用計取時應(yīng)按木樁的周轉(zhuǎn)消耗量及打、拔木樁時的機械費用總和更為經(jīng)濟(jì)合理。
針對上述兩項簽證工程，說明前期施工過程中遇到的問題比較多，不是原有傳統(tǒng)的竣工審計能處理的，我向業(yè)主提供了專業(yè)、合理的咨詢意見答復(fù)，在確保工程進(jìn)度順利進(jìn)行，減少糾紛的同時也幫業(yè)主節(jié)省了工程施工費用，達(dá)到了雙贏的目的。
三、變更落實，跟蹤審計功不可沒
通過跟蹤審計，有利于彌補工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，促進(jìn)監(jiān)理恪盡職守，完成本職工作。通過跟蹤審計，可以對造價計價和管理進(jìn)行更好的控制，對監(jiān)理等其他有關(guān)部門對工程造成的差錯進(jìn)行及時改正和追究?！案檶徲嫛边@種審計模式已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，已漸漸成為規(guī)范和制度。
高校改革發(fā)展的總體趨勢是：建設(shè)資金投入加大，基本建設(shè)規(guī)模加快，辦學(xué)規(guī)模的快速發(fā)展，整體實力和辦學(xué)效益提升很快?，F(xiàn)階段，各高校積極投資建設(shè)新的基礎(chǔ)設(shè)施或新校區(qū)，工程建設(shè)項目不斷增加，工程建設(shè)規(guī)模不斷增大。如何加強對基本建設(shè)資金的有效管理和合理使用，已經(jīng)成為各級領(lǐng)導(dǎo)、高校教職員工和社會關(guān)注的熱點問題，也是高校內(nèi)部審計工作者研究的重要課題。開展高?；窘ㄔO(shè)項目跟蹤審計，能進(jìn)一步加強和完善高校投資機制，規(guī)范基建工程投資行為，提高資金使用效率有著十分重要的意義。經(jīng)過幾年的探索和實踐，我認(rèn)為在高校基建管理中實行跟蹤審計是一項十分有效的審計措施，在工程管理的各個環(huán)節(jié)中起著十分重要的作用。
1.基本建設(shè)項目跟蹤審計含義
建設(shè)項目跟蹤效益審計的簡稱是基本建設(shè)項目跟蹤審計，在經(jīng)濟(jì)效益審計領(lǐng)域中扮演著重要角色，是指采取跟蹤審計模式進(jìn)行的建設(shè)項目效益審計，是提高項目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計。跟蹤審計是以國家的法律法規(guī)和相關(guān)造價文件等為依據(jù)，運用計算機和軟件等先進(jìn)審計手段對基本建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收及結(jié)（決）算等全過程經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審計監(jiān)督，能夠維護(hù)高校的合法權(quán)益，合理控制工程造價，提高投資效益且促進(jìn)廉政建設(shè)。
2.基本建設(shè)項目的現(xiàn)狀分析
長期以來，高校對建設(shè)項目的審計主要采取工程竣工結(jié)算審計方式，基本都是以事后審計為主，以項目合法、合規(guī)性審計為核心，盡管在這些方面取得了一定成就，但沒有很好的體現(xiàn)審計的價值所在，這是一種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督方式。實踐證明，事后審計往往是對已建好的項目進(jìn)行審計，很難事先預(yù)防和全過程控制?？⒐そY(jié)算審計核減了建設(shè)資金，節(jié)省了投資，但存在很大的局限性。建設(shè)項目竣工后，在竣工結(jié)算審計中即使發(fā)現(xiàn)了決策失誤或管理漏洞，但錯誤已無法糾正；即使查出了損失浪費或工作人員失職瀆職仍至腐敗，但資金已無法挽回?？⒐そY(jié)算審計方式時間滯后，矛盾突出，所以這種事后的審計監(jiān)督方式難以滿足現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計的需要。
目前有些高校在新項目建設(shè)過程中，通過以學(xué)校內(nèi)部審計為主、社會中介審計機構(gòu)為輔的審計模式，對基本建設(shè)項目投資進(jìn)行事前、事中、事后全過程跟蹤審計，并進(jìn)行績效考核，達(dá)到了較好的效果。
3.基本建設(shè)項目跟蹤審計的特點
3.1不同的審計時間
跟蹤審計將建設(shè)全過程劃分成若干審計階段，審計人員介入的時間早，參與的深度深，能及時審計每個階段?；椖康臎Q策、審批、設(shè)計、施工、竣工驗收、竣工決算全過程的審計，能發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正和改進(jìn)，完善基建管理工作，促進(jìn)基建管理工作規(guī)范、有序、高效運行。
3.2不同的審計方式
施工階段跟蹤審計主要是在現(xiàn)場進(jìn)行工作，體現(xiàn)為就地審計方式。跟蹤審計根據(jù)工程進(jìn)度、施工實施先后分別進(jìn)行。
3.3不同的審計內(nèi)容
3.3.1建設(shè)項目資金籌集與使用審計
審計建設(shè)項目的主要內(nèi)容有：建設(shè)資金是否及時足額到位，使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問題；建設(shè)項目資金的籌集、撥付的情況是否合規(guī)，有無因資金原因影響工期；跟蹤審計人員深入施工現(xiàn)場對工程的當(dāng)月形象進(jìn)度進(jìn)行核實，對完成的工作量進(jìn)行審核并計算出金額，簽署支付工程進(jìn)度款建議書，通過嚴(yán)格控制超預(yù)算支出，切實減少損失浪費。高校的內(nèi)部審計人員要充分發(fā)揮其在投資控制中的作用，對資金的運作進(jìn)行監(jiān)督。
3.3.2合同簽訂中的審計
在跟蹤審計模式下，施工合同的條款可避免與合同法相沖突，減少訴訟。從單純的合同執(zhí)行審計擴大到對合同條款在簽訂合同前的審計，防止了因為不合理條款使高校建設(shè)資金損失的問題。
合同是工程項目各項費用支出的依據(jù)，審計的內(nèi)容主要有：是否在合同中寫明工程名稱、工程地點、施工范圍、工作內(nèi)容、工程價款、竣工日期及保修期限；是否明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任；是否明確工程質(zhì)量要求、驗收和檢驗方法；是否明確設(shè)計變更的程序；是否明確竣工結(jié)算方式以及發(fā)生爭議時的處理原則等內(nèi)容；是否明確違約責(zé)任及處置方法等。
3.3.3建設(shè)項目施工管理審計
跟蹤審計的主要內(nèi)容有：建設(shè)項目是否存在隨意擴大規(guī)模，故意提高工程標(biāo)準(zhǔn)，突破初步設(shè)計概算的情況；施工單位是否為掛靠或違法分包，項目經(jīng)理是否常駐現(xiàn)場，項目經(jīng)理部是否有效開展工作；工程的進(jìn)度是否與進(jìn)度計劃一致；工程質(zhì)量是否符合設(shè)計要求并通過國家質(zhì)量檢測部門的評定；加強簽證的程序和內(nèi)容管理，審核簽證的真實性、合法性和有效性，維護(hù)高校利益。
3.3.4以預(yù)防和控制為主的動態(tài)審計
跟蹤審計不再局限于事后的查處，而是更加注重事前的防范和事中的有效控制。傳統(tǒng)審計范圍只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個階段，且是一次性靜態(tài)審計。建設(shè)項目跟蹤審計則包含了決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算等階段，并且對同一項目不同時點多次介入，多次審計。
4.開展高?；窘ㄔO(shè)項目跟蹤審計是審計方式的客觀需要和必然要求
高校建設(shè)項目審計方式變革的客觀需要和必然要求是開展跟蹤審計，它是建設(shè)項目在基建工程管理中，所采取的全過程審計監(jiān)督方式。跟蹤審計將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，將傳統(tǒng)的事后審計程序前移至項目決策階段，將審計工作貫穿于基建項目全過程。在項目建設(shè)過程中審計人員及時對各階段的審計事項進(jìn)行審計，并提出審計意見和建議，幫助參與項目建設(shè)的各方主體及時糾正存在的問題，改善工作機制，預(yù)防風(fēng)險，使建設(shè)項目實施得以規(guī)范、有序、高效運行，促進(jìn)基建項目各環(huán)節(jié)的有效管理，更好地控制工程投資，提高工程質(zhì)量，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，有效發(fā)揮跟蹤審計的作用和效能監(jiān)察作用是高校審計工作的客觀需要。
5.基本建設(shè)項目跟蹤審計的作用
5.1跟蹤審計對合同制定、執(zhí)行的把關(guān)作用
在基建工程管理中，需簽定《施工合同》、《安裝合同》、《材料合同》、《設(shè)備合同》等一系列合同。無論哪種合同，審計人員都需要逐字逐句的推敲、斟酌，對合同條款的完整性、可行性、合規(guī)性、真實性，作出判斷。對合同涉及的專業(yè)性強的條款，審計人員進(jìn)行咨詢或通過專家論證。審計人員發(fā)現(xiàn)合同條款有缺省、遺漏以及有隱含不公平的地方，應(yīng)及時提出，經(jīng)工程例會討論、達(dá)成共識，進(jìn)行修正。在合同的執(zhí)行中，如出現(xiàn)特殊情況需變更合同的，應(yīng)嚴(yán)格按相關(guān)的制度、程序辦理變更手續(xù)。對購進(jìn)的設(shè)備、材料的規(guī)格、品牌、型號、材質(zhì)、色澤等方面要求監(jiān)理和有關(guān)人員對照合同驗收后，簽章認(rèn)定，作為審計核算的有效依據(jù)。
5.2跟蹤審計對材料、設(shè)備采購過程的價格把關(guān)作用
材料價格對整個工程成本有著相當(dāng)大的影響，而目前的建筑材料市場很不規(guī)范，一物多價、材料采購過程中存在各種優(yōu)惠如折扣、甚至回扣等現(xiàn)象普遍存在。針對此種現(xiàn)象，跟蹤審價根據(jù)工程進(jìn)度，要求施工方提前報出所需的材料。審計人員對所報材料有市場信息價的，按規(guī)定月份的信息價執(zhí)行；對沒有信息價的材料，審計人員執(zhí)行“貨比三家”的原則。跟蹤審計在監(jiān)理方把質(zhì)量關(guān)的前提下，通過大量的電話咨詢、網(wǎng)絡(luò)查詢、到市場詢價，搜集所有材料價格資料，做到心中有數(shù)，在三至五家報價的基礎(chǔ)上，通過工程例會，由相關(guān)職能管理部門參與論價、議價，最后由甲方綜合各方情況進(jìn)行定價，并經(jīng)各方簽章認(rèn)可，作為決算價格，計算工程成本。
工程中使用的設(shè)備，價格一般比較高，審價員必須在掌握大量價格信息的情況下，通過公開招投標(biāo)的形式，進(jìn)行比質(zhì)量、比信譽、比資質(zhì)，使用“質(zhì)優(yōu)價廉”的設(shè)備。
5.3跟蹤審計對設(shè)計變更的約束作用
學(xué)校每年在對高校財務(wù)年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析時，發(fā)現(xiàn)常常有超預(yù)算的情況，其中基本建設(shè)投資超支占相當(dāng)一部分。究其原因，很多是設(shè)計變更引起的。有的基建項目在施工中進(jìn)行設(shè)計變更，在變更中進(jìn)行施工，導(dǎo)致超投資、超預(yù)算現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，跟蹤審計對單項或單位工程的設(shè)計變更部分進(jìn)行具體分析：變更是否按規(guī)定程序辦理變更手續(xù)，變更是否合理，計算變更部分增加的投資額，如發(fā)現(xiàn)變更幅度大，出現(xiàn)超投資現(xiàn)象，跟蹤審計應(yīng)及時向?qū)W校發(fā)出超支警示，防止隨意增加工程成本。
5.4跟蹤審計對現(xiàn)場簽證的牽制作用
針對隱蔽工程現(xiàn)場簽證的隨意性大、不切實際的現(xiàn)象，跟蹤審計制定了“現(xiàn)場簽證制度”，規(guī)定了簽證程序、設(shè)定簽字權(quán)限和責(zé)任，并實行基建處、監(jiān)理、跟蹤審計聯(lián)簽制，而對數(shù)額較大的簽證，要求施工方提前申報，跟蹤審計等各管理方人員到現(xiàn)場商定。這樣使得現(xiàn)場簽證有章可循，各方互為牽制、互相約束，使工程成本更加切合實際。
5.5對工程進(jìn)度款支付的審定作用
跟蹤審計要求施工方按月申報工程進(jìn)度款，按規(guī)定的程序進(jìn)行。跟蹤審計根據(jù)施工合同及形象進(jìn)度的完成情況，審定工作量，并與基建處、財務(wù)處、審計處相關(guān)人員共同確定工程進(jìn)度款的支付額度，使工程進(jìn)度款不會超支或積壓占用。
5.6跟蹤審計有利于發(fā)揮效能監(jiān)察的作用
跟蹤審計有別于其他的審計模式，在于它的全程性。跟蹤審計克服了事后審計的局限性，審計貫穿到建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)，可以及時發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題和漏洞，可以隨時對建設(shè)項目提出建議和意見，監(jiān)督工作進(jìn)程，真正做到“邊建設(shè)、邊審計、邊糾正、邊規(guī)范”。
跟蹤審計的效能監(jiān)察作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
5.6.1跟蹤審計可以加強決策階段科學(xué)決策
科學(xué)決策是落實高?？茖W(xué)發(fā)展觀的前提。決策階段主要是提出項目建議書、進(jìn)行可行性研究、確定投資估算和編制設(shè)計任務(wù)書等。建設(shè)項目各項經(jīng)濟(jì)決策對項目造價以及建成后的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益具有決定性影響，決策是工程造價控制管理的重要階段。審計計人員能從審計專業(yè)和各業(yè)務(wù)專業(yè)提出具體的分析，修正決策者的不足。
5.6.2跟蹤審計以審查設(shè)計的效益性為重點，確保建設(shè)項目選型經(jīng)濟(jì)實用
基本建設(shè)投資規(guī)模的控制在很大程度上需要科學(xué)、合理的設(shè)計方案來支撐，科學(xué)的工程設(shè)計既要滿足功能需求，又要達(dá)到經(jīng)濟(jì)實用的效果?；窘ㄔO(shè)項目審計關(guān)口前移，既可以避免項目決策錯誤造成損失浪費，又便于后期審計工作開展，切實從源頭堵住資金流失，因此，審計設(shè)計方案對有效控制基本建設(shè)投資具有十分重要的意義。
5.6.3跟蹤審計可促進(jìn)提高工程建設(shè)質(zhì)量和取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益
在工程項目建設(shè)過程中通過加強質(zhì)量監(jiān)控，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，加強成本核算，開展全過程監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)施工和建設(shè)管理中的不足之處并加以糾正，這樣可以更好地控制和節(jié)約工程項目的成本，取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益。
中圖分類號：TU723.3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：41-1413（2012）01-0000-01
摘要：建設(shè)工程造價跟蹤審計，就是參與工程建設(shè)的全部建設(shè)過程，對工程建設(shè)全過程的各個重要節(jié)點進(jìn)行的跟蹤審計。從控制造價各個環(huán)節(jié)來分析，工程造價跟蹤審計體現(xiàn)了項目投資者對建設(shè)工程造價的事前控制、事中控制和事后控制的全過程控制，在確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全的前提下，最大限度的降低了工程造價，提高了工程的投資效益。
關(guān)鍵詞：工程造價跟蹤審計；作用；控制方法
建設(shè)工程造價跟蹤審計，就是參與工程建設(shè)的全部建設(shè)過程，對工程建設(shè)全過程的各個重要節(jié)點進(jìn)行的跟蹤審計。為加強建設(shè)工程的全過程造價跟蹤審計，合理控制工程造價，及時解決工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的造價問題，跟蹤審計人員就必須參與工程建設(shè)的全過程，涵蓋了從工程可行性研究立項、概算的編制審核，到圖紙設(shè)計方案經(jīng)濟(jì)合理性比較、施工圖預(yù)算的編制、工程的招標(biāo)投標(biāo)、各項設(shè)計合同施工合同條款的審核以及暫定價或甲供材料（設(shè)備）的詢價招標(biāo)采購、工程設(shè)計變更及經(jīng)濟(jì)簽證的計量審核、工程進(jìn)度款的計量審核、工程結(jié)算的初審等等內(nèi)容。從控制造價各個環(huán)節(jié)來分析，工程造價跟蹤審計起到了對建設(shè)工程造價的事前控制、事中控制和事后控制的全過程控制，在確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全的前提下，最大限度的降低了工程造價，提高了工程的投資效益。
1當(dāng)前建設(shè)工程造價的現(xiàn)狀
1.1 設(shè)計階段的經(jīng)濟(jì)合理性比較論證不夠。有的建設(shè)單位往往僅注重設(shè)計費的高低，對設(shè)計單位設(shè)計的圖紙是否經(jīng)濟(jì)合理，論證不夠。
1.2 隨著建設(shè)招投標(biāo)市場的競爭日趨激烈，有些通過招投標(biāo)競爭中標(biāo)的工程下
浮讓利過多，從而導(dǎo)致中標(biāo)單位把利潤增長的預(yù)期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，想方設(shè)法的辦理各種變更簽證，這就加大了施工階段造價控制的難度。
1.3 多數(shù)建設(shè)單位缺乏建筑、造價管理專業(yè)的技術(shù)人員，對工程造價控制的力量薄弱，也必需要委托有資質(zhì)的造價咨詢單位進(jìn)行工程造價跟蹤審計。
1.4 “投資控制”是監(jiān)理公司三大控制中的一大控制，但從目前工程建設(shè)的實際
情況來看，絕大多數(shù)監(jiān)理單位更側(cè)重于工程質(zhì)量和進(jìn)度控制，把造價控制擺在相對次要位置，某些簽證、變更流于形式，放到結(jié)算審計再審。
2建設(shè)工程造價管理實施全過程跟蹤審計的作用就是：跟蹤審計始終貫穿于工程建設(shè)的全過程，即體現(xiàn)在工程可行性研究立項、概算的編制審核，到圖紙設(shè)計的經(jīng)濟(jì)合理性比較、施工圖預(yù)算的編制、工程的招標(biāo)投標(biāo)、各項設(shè)計合同施工合同條款的審核以及暫定價或甲供材料（設(shè)備）的詢價招標(biāo)采購、工程設(shè)計變更及經(jīng)濟(jì)簽證的計量審核、工程進(jìn)度款的計量審核、工程結(jié)算的初審等等內(nèi)容上，對所需全部工程費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。是將事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，使整個工程實施處于受控
狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。
2．1 加強設(shè)計階段的設(shè)計方案和圖紙經(jīng)濟(jì)合理性比較論證。跟蹤審計單位應(yīng)協(xié)助建設(shè)單位在注重設(shè)計費用高低的同時，對設(shè)計單位的設(shè)計方案、圖紙是否經(jīng)濟(jì)合理進(jìn)行論證，從設(shè)計源頭上控制好工程造價。
2．2 要重點對工程量清單、招標(biāo)控制價的編制進(jìn)行審核，同時對工程的招標(biāo)文件、施工合同的有關(guān)造價條款要重點審核。
2．3 通過跟蹤審計，有利于彌補工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，促進(jìn)監(jiān)理恪盡職守，完成本職工作。通過跟蹤審計，可以對造價計價和管理進(jìn)行更好的
控制，對監(jiān)理等其他有關(guān)部門對工程造成的差錯進(jìn)行及時改正和追究。
2．4 在工程施工過程中，由于受地質(zhì)條件、使用功能調(diào)整等等不可見因素的制約，設(shè)計變更是不可避免的，每種情況的變更均有多種方案可供選擇，跟蹤審計單位針對監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為
建設(shè)單位提供決策依據(jù)。
2．5 作為跟蹤審計單位，應(yīng)及時掌握大量建筑材料、設(shè)備的實際市場價格信息，較為準(zhǔn)確地幫助建設(shè)單位通過詢價、招標(biāo)或競爭性談判方式來確定合理的材料和
設(shè)備價格，從而達(dá)到控制或降低工程造價的目的;
2．6 對于施工現(xiàn)場的技術(shù)變更和工程簽證，跟蹤審計人員要及時準(zhǔn)確核量計價，及時辦理書面簽證手續(xù)，作為竣工決算依據(jù)，特別是對于在將來結(jié)算中準(zhǔn)確核量有困難的分部分項工程、隱蔽工程，審計人員要現(xiàn)場計量，以免在決算中爭議。2．7 在控制工程進(jìn)度款支付方面，跟蹤審計單位按規(guī)定進(jìn)行核價，計算已完成工程造價，在合同約定付款比例范圍內(nèi)，提出工程進(jìn)度款支付意見，從總體上控
制工程進(jìn)度款的支付。
3建設(shè)工程造價跟蹤審計方法及注意點
3.1 要保持跟蹤審計工作的獨立性、客觀性、公平公正性。要注意跟蹤審計與項
目管理的區(qū)分問題。
3.2 要保持跟蹤審計工作與工程建設(shè)管理的協(xié)調(diào)性。做到主動服務(wù)，積極配合。
3.3 選擇一個好的跟蹤審計單位，同時在此基礎(chǔ)上選擇一個好的跟蹤審計服務(wù)團(tuán)
隊，是做好跟蹤審計、決定跟蹤審計工作成敗的關(guān)鍵。
3.4 加強對現(xiàn)場跟蹤審計人員的管理和監(jiān)督，提高現(xiàn)場跟蹤審計人員的綜合素質(zhì)和綜合業(yè)務(wù)水平。這主要包括兩方面。
一方面建設(shè)單位通過制定相關(guān)的規(guī)章制度對項目現(xiàn)場的審計人員進(jìn)行約束
和管理，建設(shè)方派駐的現(xiàn)場管理人員對其行為進(jìn)行監(jiān)督。
更重要另一方面就是跟蹤審計單位加強對派駐項目現(xiàn)場審計人員的管理，主要包括：
一是根據(jù)各個不同的跟蹤審計業(yè)務(wù)，配備相應(yīng)專業(yè)的跟蹤審計人員。
二是跟蹤審計人員必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，把
個人職業(yè)道德、責(zé)任心、技術(shù)水平作為進(jìn)入現(xiàn)場審計的考核指標(biāo)。
三是建立廉潔自律制度。嚴(yán)格執(zhí)行審計廉政紀(jì)律，恪守職業(yè)道德。
四是嚴(yán)格執(zhí)行專業(yè)人員自校、項目負(fù)責(zé)人復(fù)核、技術(shù)負(fù)責(zé)人審核的三級質(zhì)量控制度；
4結(jié)語
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目 跟蹤審計
中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)與建設(shè)項目相關(guān)法律、法規(guī)、制度的逐步完善，傳統(tǒng)的建設(shè)項目事后審計模式存在著越來越多的缺陷。如審計介入的滯后性，當(dāng)事后審計開始時其工程已竣工驗收，審計人員對施工、驗收和結(jié)算等過程不甚了解，即使深入到現(xiàn)場，隱蔽工程也很難再現(xiàn)，當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭議時，很難在現(xiàn)場調(diào)查取證，其結(jié)果是久拖不決，延長了審計時間；如審計監(jiān)督內(nèi)容的不完整，傳統(tǒng)審計范圍主要涵蓋施工和竣工決算兩個階段，不能全面反映出建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)等其他階段經(jīng)濟(jì)活動的審核監(jiān)督，致使整個工程實施過程出現(xiàn)了監(jiān)督“盲區(qū)”。為有效解決傳統(tǒng)審計存在的缺陷，促進(jìn)建設(shè)項目實現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項目標(biāo)，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，對建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計就顯得尤為重要。
一、充分認(rèn)識建設(shè)項目跟蹤審計的必要性和重要性
建設(shè)項目跟蹤審計就是將建zhong設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進(jìn)行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾
正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。建設(shè)項目跟蹤審計開創(chuàng)了審計工作的新局面，不僅使事后審計面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計功能，使審計的制約、促進(jìn)作用在更多方面得以發(fā)揮。
（一）通過跟蹤審計，可以協(xié)助業(yè)主完善合同
在跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計擴大到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因為寫入不合理條款而致使建設(shè)資金損失的問題。同時，在跟蹤審計模式下，審計人員可以分期審計工程結(jié)算，經(jīng)審計后再支付工程款，從而防止超付工程款問題的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付工程款而發(fā)生的訴訟問題。
（二）通過跟蹤審計，降低了審計檢查風(fēng)險
審計人員在跟蹤審計模式下可以經(jīng)常深入工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，可以及時對中間建設(shè)過程進(jìn)行審計，并提出審計意見，從而大大減少了因不了解實際情況所帶來的檢查風(fēng)險。
（三）通過跟蹤審計，可規(guī)范建筑市場，保證工程質(zhì)量
通過對基建物資采購、設(shè)計、招投標(biāo)、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進(jìn)行跟蹤審計，勢必將形成有效的約束機制，促進(jìn)建設(shè)項目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善，進(jìn)而保證工程質(zhì)量。
二、準(zhǔn)確把握建設(shè)項目跟蹤審計重點與難點
建設(shè)項目跟蹤審計具有審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強的特點。因此，對建設(shè)項目實施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點和難點。
（一）建設(shè)項目準(zhǔn)備階段跟蹤審計是保證建設(shè)項目審計質(zhì)量的前提
準(zhǔn)備階段審計是對建設(shè)項目開工前的主要工作實施審計的過程。包括建設(shè)項目審批程序?qū)徲?、項目可行性研究報告審計、設(shè)計概算審計、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計、拆遷審計、工程招投標(biāo)審計、工程量清單編制審計、建設(shè)項目環(huán)境審計和前期財務(wù)審計等多項內(nèi)容。這一階段審計，重點是評價建設(shè)項目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計的預(yù)防作用，使建設(shè)項目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建設(shè)項目的順利實施奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而從源頭防范審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。
（二）建設(shè)項目實施階段跟蹤審計是保證建設(shè)項目審計質(zhì)量的關(guān)鍵
實施階段審計是指從項目開工建設(shè)至項目竣工決算之前，對建設(shè)項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動真實性、合法性進(jìn)行的審計，是整個建設(shè)項目審計的核心部分。主要包括工程量清單執(zhí)行情況審計，工程物資采購審計，工程變更審計，現(xiàn)場技術(shù)核定單及簽證審計，新增項目審計，新增材料核價，工程索賠審計，施工預(yù)付款、進(jìn)度款、結(jié)算款的審計。這一階段審計的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點把握設(shè)計變更與索賠情況，嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用過程。通過對建設(shè)項目實施階段的審計，可以及時督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項目管理；可以防止出現(xiàn)超概算現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計劃外項目和非生產(chǎn)性項目。
（三）建設(shè)項目竣工階段跟蹤審計是實現(xiàn)跟蹤審計目標(biāo)的保證
竣工階段審計主要是指建設(shè)項目效果審計，是對交付使用的建設(shè)項目進(jìn)行后評估，驗證建設(shè)項目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。其審計的主要內(nèi)容包括：工程量清單決算審計，結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計，建設(shè)項目總投資審計，建設(shè)項目投資效果審計。通過建設(shè)項目竣工階段審計，可以全面、客觀地反映建設(shè)項目實際達(dá)到的效果，實現(xiàn)跟蹤審計的效益和效果目標(biāo)。
三、積極開拓建設(shè)項目跟蹤審計新思路
（一）創(chuàng)新建設(shè)項目跟蹤審計理念
一是堅持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機制、制度、效益著眼，實現(xiàn)真實性、合法性審計與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計的有機結(jié)合，將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審計和評價貫穿于建設(shè)項目各個審計環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強審”的理念，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等短缺人才，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項目跟蹤審計事業(yè)健康發(fā)展。
（二）健全和完善建設(shè)項目跟蹤審計的規(guī)章制度
跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
（三）準(zhǔn)確把握建設(shè)項目跟蹤審計的介入時間
跟蹤審計作為績效審計的一種模式, 應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建設(shè)項目情況不同，介入的時間也就不同，控制點也就有所不同。要將審計貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。
四、 跟蹤審計的工作重點
全過程跟蹤審計，是以流程為基礎(chǔ)、以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為中心、以效益為目標(biāo)的全面管理審計。審計主要內(nèi)容為：招標(biāo)文件的審核、控制價的審核、清標(biāo)、合同簽訂及執(zhí)行的審核、法律法規(guī)遵循性審計、所有參建方資質(zhì)的審核、對監(jiān)理單位的再監(jiān)督、工程項目質(zhì)量審計、主材和設(shè)備價格的咨詢及審核、變更洽商的審核、進(jìn)度款的審核、項目竣工結(jié)算與資金管理及防患資金風(fēng)險評審等。
(一)建設(shè)項目設(shè)計階段跟蹤審計
1、設(shè)計方案能夠?qū)こ添椖康脑靸r起到舉足輕重的作用，設(shè)計方案的優(yōu)劣能夠?qū)こ坛杀镜母叩推鸬經(jīng)Q定性的作用。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，設(shè)計階段對于工程造價的影響程度能夠達(dá)到75%左右。顯然，工程設(shè)計階段的造價控制工作對于全過程工程造價的控制起到了十分關(guān)鍵的作用。如：某售樓處初步設(shè)計經(jīng)跟蹤設(shè)計測算發(fā)現(xiàn)鋼筋和混凝土含量偏高，單方造價偏高，經(jīng)設(shè)計重新優(yōu)化后，含量及單方造價達(dá)到正常水平，同時為后面住宅設(shè)計優(yōu)化提供了參考，由此為業(yè)主節(jié)省了大量資金。
由此可以看出，要格外重視對于相關(guān)設(shè)計方案的優(yōu)化設(shè)計，利用相關(guān)的指標(biāo)對工程項目的設(shè)計功能、安全性、經(jīng)濟(jì)性等要素進(jìn)行科學(xué)的分析和比較，這些設(shè)計工作會對工程造價產(chǎn)生重大影響，同時還會對施工及投產(chǎn)后的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況產(chǎn)生重大的影響。
為此，為做好設(shè)計階段工程造價的造價跟蹤審計工作，要充分鼓勵相關(guān)的設(shè)計人員做好設(shè)計方案的選擇工作，同時要將相關(guān)的競爭機制引入工程設(shè)計過程中，充分實行設(shè)計招標(biāo)的制度，進(jìn)而促進(jìn)設(shè)計人員的競爭意識。本著安全、保質(zhì)、經(jīng)濟(jì)的原則，盡可能優(yōu)化完善設(shè)計方案。
(二)工程招標(biāo)階段跟蹤審計
關(guān)鍵詞：跟蹤審計作用；做法；成效
前言
工程造價管理是對工程造價的控制，做到以合理的投資滿足工程功能、質(zhì)量和進(jìn)度的要求。在工程實踐中，常用的結(jié)算審計是事后審計，對投資周期緊的工程，要控制好投資額就顯得不合適了。在中電熊貓液晶六代線項目工程建設(shè)的實踐中，由于項目投產(chǎn)的時間，搶占市場的先、后，直接影響該項目的經(jīng)濟(jì)效益，是整個項目成敗的關(guān)鍵因素之一。結(jié)合該項目工期緊的特點，我們引進(jìn)工程造價咨詢公司對工程建設(shè)提供全過程跟蹤審計服務(wù)，在工程項目管理特別是投資的控制以及提高投資使用效率和效益等方面發(fā)揮了積極的作用，取得了良好的效果。
一、工程跟蹤審計引進(jìn)
工程項目的跟蹤審計是一種過程審計，為切實加強對建
設(shè)項目全過程跟蹤審計監(jiān)督，加強過程建設(shè)的各項管理、嚴(yán)
格控制工程造價，隨時糾正和解決工程建設(shè)中出現(xiàn)的問題，
項目審計人員應(yīng)參與項目實施的全過程，包括項目的招標(biāo)投
標(biāo)、合同的簽訂、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證的計量計價。
中電熊貓液晶六代線項目，由于基建周期的縮短，只能
邊設(shè)計，邊施工?？刂乒こ添椖靠偼顿Y是整個建設(shè)期的關(guān)鍵。
引進(jìn)跟蹤審計，有利于及時控制建設(shè)成本，保證資金的合理、
合法使用，盡可能早地提醒和幫助建設(shè)單位提高管理水平
做到及時堵塞漏洞，減少損失浪費，促進(jìn)項目管理，控制
設(shè)成本，提高投資效益。
同時引進(jìn)跟蹤審計有利于彌補事后審計對前期情況不
清楚的缺陷。過去的結(jié)算審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項目，對工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審計，對實際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進(jìn)行實事求是地判斷，結(jié)算審計可能不全面和徹底。而引進(jìn)跟蹤審計則由于是一種全過程的審計，審計人員親自參與了整個建設(shè)過程，可以較好地解決信息不對稱對結(jié)算審計的影響，客觀公正地審定工程造價，幫助甲方節(jié)省投資。
二、跟蹤審計在執(zhí)行職責(zé)時的做法
（一）內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度。重點審計內(nèi)部控制制度是否建立健全，是否得以嚴(yán)格執(zhí)行，以及內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中的有效性情況。
（二）履行合同情況。檢查與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實性、合法性。
（三）工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。
（四）檢查施工現(xiàn)場記錄。工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合規(guī)、及時、完整、真實；主要材料是否有合格證、質(zhì)保書；有關(guān)工作日志、施工資料、隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全；施工單位的安全防護(hù)措施是否到位；設(shè)計變更是否按規(guī)定程序辦理。
三、跟蹤審計的成效
（一）在工程施工過程中，審計人員參與了全部設(shè)備和材料的市場考察，及時提供了市場行情，幫助我們控制材料價格；參與了分包工程的招標(biāo)工作，幫助進(jìn)行了價格測算和投標(biāo)分析；定期和不定期對施工現(xiàn)場進(jìn)行檢查。在框架施工過程中，乙方從施工方便的角度出發(fā)，提出將粱、板、柱澆筑的不同標(biāo)號改變統(tǒng)一標(biāo)號，進(jìn)行一次性澆筑，還提出將鋼筋連接方式改變?yōu)樘淄卜绞?。審計人員根據(jù)甲方要求進(jìn)行了價格分析并提出了建議，指出原設(shè)計方案可以滿足質(zhì)量要求，變更主要是為乙方服務(wù)，變更費用應(yīng)該由乙方自己承擔(dān)，從而幫助甲方正確簽署意見，避免了今后的結(jié)算糾紛與經(jīng)濟(jì)損失。
（二）在工程后期，跟蹤審計人員根據(jù)平時的審計記錄和其它資料，對乙方提交的工程造價決算進(jìn)行了審核，并針對其中的爭議問題提出了參考處理意見，最終完成審減額15000萬元，審減率30%，為甲方控制造價作出了貢獻(xiàn)。
四、如何更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用
就電力領(lǐng)域而言，在電力審計工作中應(yīng)用跟蹤審計對提高電力審計工作質(zhì)量與審計結(jié)果的可靠性具有著積極的作用，為確保跟蹤審計的應(yīng)用價值得到良好發(fā)揮，本文將針對跟蹤審計在電力審計工作中的實際應(yīng)用問題展開分析與探討。
關(guān)鍵詞：
跟蹤審計；電力審計；應(yīng)用
一、在電力審計工作中加強跟蹤審計的意義
在改革開放政策的強力推動下，我國社會經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，各領(lǐng)域的現(xiàn)代化建設(shè)已經(jīng)取得了一定的成果，這也就對電力領(lǐng)域的發(fā)展提出了更高的要求。現(xiàn)階段的電力工程項目建設(shè)相較于以往呈現(xiàn)出規(guī)模更大、功能更強、項目投入資金更多、涉及面更廣、管理更復(fù)雜的特點，使得電力審計工作面臨的外部環(huán)境更加復(fù)雜。電力審計工作信息化環(huán)境的形成，也帶來一系列新的審計風(fēng)險，審計工作中舞弊造假的隱蔽性也更強，這些都增加了電力審計工作的難度?；诖朔N情況，全面加強跟蹤審計的應(yīng)用，提高事前、事中、事后審計工作之間的緊密聯(lián)系，實現(xiàn)全程跟蹤、動態(tài)監(jiān)管，強化對每一環(huán)節(jié)財務(wù)資金運行的有效監(jiān)督約束，對于及時發(fā)現(xiàn)在電力審計工作中存在的違規(guī)操作、不良行為等，并及時予以制止，保障電力審計工作的實效性，促進(jìn)工程建設(shè)安全、高效、廉潔、環(huán)保地運行，提高電力企業(yè)資金的有效利用率，有著十分積極的意義。
二、跟蹤審計在電力審計中應(yīng)用的不足
1.跟蹤審計隊伍建設(shè)滯后
跟蹤審計在現(xiàn)代電力審計工作中的確能夠發(fā)揮出十分巨大的作用，但跟蹤審計需要提前介入審計項目，跟蹤審計的全程跟蹤監(jiān)管需要依靠較大的人力、資金、時間成本投入才能得以保證，同時對于審計隊伍整體的專業(yè)素質(zhì)也有著較高的要求。但當(dāng)前的實際情況是，許多審計單位與部門在跟蹤審計隊伍的建設(shè)上投入存在著一定的不足，在基層審計隊伍中掌握財務(wù)、工程、法律等專業(yè)相關(guān)知識，且能夠應(yīng)用信息化技術(shù)手段開展審計工作的人才十分缺乏。另外，審計隊伍整體的人力配置也存在著不足，加之審計部門在專業(yè)化培訓(xùn)的組織上不到位，審計隊伍難以有效滿足跟蹤審計工作開展的實際需要，導(dǎo)致一系列矛盾得不到有效解決。
2.審計計費方式不合理
目前，審計機關(guān)開展跟蹤審計，一部分工作通過組織社會中介機構(gòu)來完成，這就面臨著審計費用如何計算和列支的問題。社會中介機構(gòu)參與跟蹤審計大多按基本審核費加審減額比例提成的方式計費，于是就出現(xiàn)跟蹤審計工作做得越好，過程中問題糾正得越多，最后竣工結(jié)算時審減收費就越少的情況。
3.跟蹤審計潛在風(fēng)險較多
跟蹤審計是一個動態(tài)性的漫長過程，期間所需要進(jìn)行調(diào)節(jié)與把握的環(huán)節(jié)眾多，而電力工程建設(shè)本身也具有著一定的復(fù)雜性，工序相對繁瑣，其中可能影響跟蹤審計質(zhì)量的因素也相對較多，因此，跟蹤審計人員根據(jù)跟蹤審計過程中了解的情況和自身經(jīng)驗所提出的審計建議往往難以充分保證其可靠性與時效性，一旦外部環(huán)境發(fā)生變化，審計建議的價值便可能大大折扣。同時，由于部分電力企業(yè)在實際作業(yè)中配合不積極，導(dǎo)致一些重要的審計建議得不到落實，這也增加了審計人員所承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險。
三、新形勢下做好電力跟蹤審計工作的有效策略
1.在跟蹤審計中采取審計要員制度
電力工程項目設(shè)立了控制中心，對工程項目實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，把精英人才派到施工前線，輔助和管理相關(guān)工作的完成。工程項目部是成本管理中心和成本的載體，在審計管理模式上必須改變傳統(tǒng)審計模式，把指揮控制中心對工程項目部的管理連接起來，采取總部審計委派員的方式，長期到各工程項目部開展審計工作，并以此為基礎(chǔ)，加強跟蹤審計專業(yè)化隊伍的建設(shè)，培養(yǎng)和引入掌握電力工程、財務(wù)、法律等專業(yè)相關(guān)知識的綜合型人才，擔(dān)任審計要員的崗位，以充分滿足電力審計工作的實際需求，并更好地解決審計工作中發(fā)生的各類問題。
2.合理確定審計的計費方式
針對審計計費方式不合理的問題，應(yīng)加強對審計計費標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，在開展電力企業(yè)的跟蹤審計時，除關(guān)注勞動投入與審減金額等取費的參考因素外，還應(yīng)加強跟蹤審計過程中監(jiān)管，將審計績效納入到跟蹤審計的取費指標(biāo)當(dāng)中，按照審計過程中實際解決的問題與其所能夠產(chǎn)生的效益與價值合理確定取費額度，以此來避免為增加經(jīng)濟(jì)效益而不明確指出審計中所發(fā)現(xiàn)的問題的情況發(fā)生，既保證跟蹤審計工作的質(zhì)量，也保證審核單位的經(jīng)濟(jì)效益。
3.加強審計風(fēng)險的預(yù)判與防范
面對電力企業(yè)跟蹤審計工作中的風(fēng)險性因素，必須要加強審計單位及審計人員對于風(fēng)險預(yù)判與防范的能力，應(yīng)立足于跟蹤審計動態(tài)性、周期長的特點，制定長期的審計工作開展方案，并制定全過程、精細(xì)化的跟蹤審計風(fēng)險防范機制，從電力企業(yè)工程建設(shè)與電力企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)與細(xì)節(jié)因素著手，對可能導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的因素進(jìn)行全面分析與整合，形成風(fēng)險因素數(shù)據(jù)庫，并結(jié)合實際情況判斷各類風(fēng)險因素發(fā)生的幾率，針對發(fā)生幾率較大的風(fēng)險因素預(yù)先制定防控方案。此外，對于跟蹤審計人員也應(yīng)加強其對于電力工程建設(shè)相關(guān)知識的培訓(xùn)，尤其是發(fā)電機組等核心設(shè)備的造價、安裝成本、施工規(guī)范流程與要點等更應(yīng)有明確的把握，從而提高跟蹤審計人員對施工條件與審計環(huán)境變化等因素的應(yīng)對能力，并保證審計人員所提出的審計建議能夠具有可靠性與及時性，并且要增強審計人員的溝通協(xié)調(diào)能力，保證實際作業(yè)中與電力企業(yè)負(fù)責(zé)人的良好協(xié)調(diào)，獲得電力企業(yè)積極的配合，確保跟蹤審計工作的良好開展?？偨Y(jié)：本文首先針對電力審計工作中加強跟蹤審計的意義進(jìn)行了分析，之后就當(dāng)前跟蹤審計在實際應(yīng)用中存在的不足進(jìn)行了探討，并進(jìn)一步嘗試針對新形勢下如何做好電力跟蹤審計工作提出了幾點建議，希望能夠為我國電力審計工作的高質(zhì)量開展提供一定的幫助。
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