時(shí)間：2024-01-04 11:49:47
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企業(yè)股份制改制或者上市公司擬進(jìn)行的收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定，需聘請具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施評估。這就引申出五個(gè)問題：
1.評估審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問題。如果原企業(yè)或被收購企業(yè)不是股份有限公司，那么審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)應(yīng)是該企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是今后擬執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。不同的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)將會(huì)導(dǎo)致不同的凈資產(chǎn)結(jié)果。我們認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是與委托評估審計(jì)的不同目的相配套的。在改制企業(yè)或被收購企業(yè)評估審計(jì)中，應(yīng)按照擬設(shè)立股份有限公司或收購企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)，重新厘定其財(cái)務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于改制企業(yè)或收購企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。
2.調(diào)賬問題。股份制改制企業(yè)的評估結(jié)果是否調(diào)賬，除國有企業(yè)外均涉及經(jīng)營業(yè)績是否能夠連續(xù)計(jì)算的問題。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》財(cái)會(huì)[1998]16號的規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)賬，被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購買企業(yè)評估確認(rèn)后的價(jià)值入賬。公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時(shí)，被購買企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。
3.調(diào)賬時(shí)間及起始時(shí)點(diǎn)。關(guān)于股份制改組后的資產(chǎn)評估調(diào)賬，存在四個(gè)日期（時(shí)點(diǎn)）：評估基準(zhǔn)日、負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)管理的主管部門審核日、投資日以及股份有限公司成立日。究竟應(yīng)確定哪個(gè)日期為評估調(diào)賬日或建賬日（以下簡稱“調(diào)賬日”）？我國有關(guān)法規(guī)、制度并未有明確規(guī)定。
評估基準(zhǔn)日是一個(gè)選定的日期。因?yàn)楣煞葜聘慕M所需進(jìn)行的資產(chǎn)評估、評估審核、報(bào)批手續(xù)等一系列活動(dòng)不可能在同一時(shí)點(diǎn)完成，故需要選定一個(gè)時(shí)點(diǎn)，即確定評估基準(zhǔn)日。但評估基準(zhǔn)日的確定并不表示資產(chǎn)占有單位已于該時(shí)點(diǎn)將資產(chǎn)投入了股份有限公司。因?yàn)楣煞萦邢薰旧形闯闪?，確定評估基準(zhǔn)日并進(jìn)行評估，僅是投資活動(dòng)的前期工作，投資活動(dòng)并未完成，故不應(yīng)確定為調(diào)賬日。負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)管理的主管部門對資產(chǎn)評估結(jié)果的審核，是其代表政府對上述評估結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)控活動(dòng)。對于不涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的評估事項(xiàng)，如國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資等，至國有資產(chǎn)管理部門審核日，即可認(rèn)為完成了需要評估的事項(xiàng)，并以該日作為評估調(diào)賬日。但若評估事項(xiàng)涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，則存在該項(xiàng)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)能否最終完成的問題，若不能完成，已進(jìn)行的評估及其審核工作即失去意義，更談不上調(diào)賬了。投資日也因股份有限公司尚未成立，各出資人投資日各異，投資日建賬尚存在不確定因素。所以，對股份制改組這一涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的事項(xiàng)中的評估結(jié)果，應(yīng)于股份制改組完成時(shí)，即股份有限公司成立日，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整或建立新賬。
4.評估基準(zhǔn)日至公司成立日之間實(shí)現(xiàn)利潤的歸屬問題。從合理性上講，這部分利潤應(yīng)屬原股東所有，原股東可按照出資時(shí)間合理分配。但按照中國證監(jiān)會(huì)發(fā)行部的建議，比較倡導(dǎo)這部分利潤歸新老股東共享，以便于實(shí)際操作。
5.評估增值的兩種會(huì)計(jì)處理。對于改組為股份有限公司時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，按照目前規(guī)定，在相應(yīng)調(diào)賬以后，應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（1）如果公司對評估的資產(chǎn)在進(jìn)行計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)，是按評估確認(rèn)后的價(jià)值進(jìn)行的，則應(yīng)將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅計(jì)入“遞延稅款”貸方，差額記入“資本公積”。在按規(guī)定對評估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。
（2）如公司在計(jì)提折舊時(shí)，仍按原賬面原價(jià)計(jì)提，則評估增值部分不需要計(jì)算未來應(yīng)交的所得稅，應(yīng)全部計(jì)入資本公積。
二、比例合并法合并會(huì)計(jì)報(bào)表
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予以合并。這里所講的合營企業(yè)，是指雙方或多方從事某項(xiàng)共同控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括共同控制的經(jīng)營、共同控制的資產(chǎn)和共同控制的實(shí)體，由合同約定建立共同控制。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，公司應(yīng)當(dāng)采用比例合并法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的份額與合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的相同或類似項(xiàng)目逐項(xiàng)合并；另一種方法是在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目反映其所占合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的份額。例如，將其所占合營企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的份額作為合并報(bào)表流動(dòng)資產(chǎn)的一部分單獨(dú)反映，將其所占合營企業(yè)固定資產(chǎn)的份額作為合并報(bào)表規(guī)定資產(chǎn)的一部分單獨(dú)反映。兩種報(bào)告方式的結(jié)果，所反映的合并凈利潤以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用各大類金額是完全相同的。這里需要討論是，如何理解共同控制的含義。
三、合并對象的幾個(gè)特殊問題
財(cái)政部印發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》財(cái)會(huì)字[1995]11號中規(guī)定，合并報(bào)表的合并對象有二：一是母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；二是其他被母公司所控制的企業(yè)。這里存在邏輯上的悖論，即母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本，但是未被母公司所控制的企業(yè)是合并呢還是不合并？
在實(shí)務(wù)工作中，還有以下幾種情形是我們經(jīng)常遇見的，值得討論：
1.子公司為全資子公司。全資子公司是作為母公司的一部分，還是作為合并對象？眾所周知，全資子公司是游離于《公司法》之外的一種公司制企業(yè)。從法律形式上看，應(yīng)當(dāng)作為合并對象，因?yàn)槿Y子公司畢竟獨(dú)立于母公司，是兩個(gè)不同的法律主體；從實(shí)質(zhì)上看，全資子公司與分公司并無實(shí)質(zhì)區(qū)別，合并之后沒有少數(shù)股東權(quán)益，也無少數(shù)股東損益，與合并報(bào)表的特性似乎存在矛盾。我們認(rèn)為，全資子公司應(yīng)當(dāng)作為合并對象處理為妥。
2.年度中間分公司改制為子公司。分公司年度中間進(jìn)行改制成為子公司（不是全資子公司），合并報(bào)表的期初數(shù)不應(yīng)調(diào)整，即母公司期初仍包括該分公司，以維護(hù)報(bào)表的真實(shí)性。年度時(shí)該分公司變?yōu)樽庸?，?yīng)當(dāng)作為合并對象，從母公司報(bào)表中劃出去，列入期末合并報(bào)表。子公司在年度中間清算的，期初合并報(bào)表范圍不變，期末合并報(bào)表范圍則不包括該子公司。
3.子公司為承包經(jīng)營企業(yè)，子公司為租賃經(jīng)營企業(yè)，以及子公司為委托經(jīng)營企業(yè)。這三類企業(yè)在承包經(jīng)營期、租賃經(jīng)營期或受托經(jīng)營期內(nèi)，由于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給對方，相應(yīng)地其經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策也由對方實(shí)施控制，因此在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)將擁有50%以上權(quán)益性資本的上述三類企業(yè)排除在合并范圍之外。對此，企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注合并會(huì)計(jì)報(bào)表政策中予以詳細(xì)披露。
四、合并報(bào)表范圍發(fā)生變化，報(bào)表年初數(shù)調(diào)整問題
根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定問題解答》財(cái)會(huì)字[1999]49號，原包括在合并范圍內(nèi)的子公司因情況變化（如出售、減持股份等）而不再包括在1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的，在編制1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)，即將原納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司的有關(guān)數(shù)據(jù)從年初數(shù)中扣除。因此，不涉及因合并范圍變化而采用追溯調(diào)整法的問題。原未包括在合并范圍內(nèi)的子公司，因增加投資比例等原因而納入1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的，應(yīng)根據(jù)其子公司按補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表作為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，并調(diào)整1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)。1999年度新購入并納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司按補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表作為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)。
文件中規(guī)定的三種處理方法的理論依據(jù)是不同的。第一和第二種情形，即增減所持股份變化而引起的期末合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍變化，要對報(bào)表期初數(shù)作同口徑調(diào)整，講求的是報(bào)表的可比性，把報(bào)表的真實(shí)性放在第二位；第三種情形，即新購合并引起的期末合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍變化，要對報(bào)表期初數(shù)不作同口徑調(diào)整，講求的是報(bào)表的真實(shí)性，把報(bào)表的可比性放在第二位。我們認(rèn)為，不論何種情形引起合并報(bào)表范圍變化，報(bào)表期初數(shù)均應(yīng)該按照真實(shí)性原則編制，并在報(bào)表附注中作適當(dāng)披露。脫離真實(shí)性，可比性將失去意義。
五、子公司為外商投資企業(yè)，其職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金在合并報(bào)表如何反映
外商投資企業(yè)利潤分配有一個(gè)特殊項(xiàng)目，即職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。它從企業(yè)凈利潤中提取，不作股東權(quán)益反映，而是列為企業(yè)的負(fù)債。而行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中并沒有此項(xiàng)目。在編制企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金余額并在應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目中反映。在編制合并利潤及利潤分配表時(shí)，提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，母公司未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，有三種處理方法：一是職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金調(diào)至管理費(fèi)用項(xiàng)目反映；二是在凈利潤前所得稅后增設(shè)“子公司提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”項(xiàng)目反映；三是在可供分配利潤項(xiàng)目下增設(shè)“子公司提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”項(xiàng)目反映。這幾種方法都可以接受，但應(yīng)當(dāng)保持做法的前后一貫性。母公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定處理，即在合并利潤及利潤分配表中，在提取法定盈余公積、提取法定公益金后，單列提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金項(xiàng)目反映。需要注意的是，無論采用何種方法，母公司在采用權(quán)益法核算長期投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)剔除子公司提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金后按股權(quán)比例核算確定。
財(cái)政部于2001年11月19日印發(fā)了《外商投資企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的規(guī)定》財(cái)會(huì)[2001]62號。文件明確指出，從2002年1月1日起，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此，上述問題也將隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的全面貫徹而消逝。
六、合并價(jià)差與股權(quán)投資差額
長期股權(quán)投資項(xiàng)目注釋要分類披露其期初、期末的賬面余額、減值準(zhǔn)備和賬面價(jià)值。投資項(xiàng)目的分類包括對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和其他股權(quán)投資，這一格式要求適用于合并報(bào)表和母公司報(bào)表的長期股權(quán)投資項(xiàng)目注釋。但兩者具體內(nèi)涵和相關(guān)數(shù)據(jù)是不同的。合并報(bào)表長期股權(quán)投資中的對子公司投資是指合并報(bào)表范圍之外的對子公司的投資和納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司投資差額，不包括對已經(jīng)納入合并報(bào)表范圍的子公司已作合并抵消投資份額。母公司報(bào)表長期股權(quán)投資項(xiàng)目是指母公司本身直接對外的長期股權(quán)投資，既包括納入合并報(bào)表范圍的子公司投資，也包括沒有納入合并報(bào)表范圍的子公司投資。它們的關(guān)系，可用下列公式表示：
合并報(bào)表長期股權(quán)投資中對子公司投資的合計(jì)數(shù)≤母公司報(bào)表長期股權(quán)投資中對子公司投資的合計(jì)數(shù)注：上述公式中“等于”的情形，是在納入合并報(bào)表范圍內(nèi)的長期股權(quán)投資項(xiàng)目凈資產(chǎn)為零或負(fù)數(shù)的情況下出現(xiàn)。
合并報(bào)表股權(quán)投資差額所對應(yīng)的投資項(xiàng)目范圍，要比母公司報(bào)表股權(quán)投資差額所對應(yīng)的?。ㄒ?yàn)榧{入合并報(bào)表范圍的長期股權(quán)投資如有股權(quán)投資差額，在合并報(bào)表上已經(jīng)列為“合并價(jià)差”項(xiàng)目反映）。但由于每一股權(quán)投資差額有可能是借方余額，也有可能是貸方余額，從金額反映上看，合并報(bào)表股權(quán)投資差額合計(jì)數(shù)有可能大于、等于或小于母公司報(bào)表股權(quán)投資差額合計(jì)數(shù)。因此應(yīng)視具體情況分析判斷。
在合并報(bào)表長期股權(quán)投資中的股票投資和其他股權(quán)投資注釋中，某個(gè)投資項(xiàng)目所列持股比例和所占注冊資本比例如有超過50%的，即應(yīng)合并報(bào)表而未合并報(bào)表的情形，應(yīng)當(dāng)說明該投資項(xiàng)目沒有被納入合并報(bào)表范圍的原因和理由，以消除會(huì)計(jì)報(bào)表使用者閱讀理解上的誤會(huì)和邏輯上的破綻。
七、資不抵債控股子公司超額虧損的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表反映
根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》以及財(cái)政部《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請示的復(fù)函》（財(cái)會(huì)[1999]10號），母公司確認(rèn)控股子公司的虧損，“以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限”；對子公司的投資虧損超過其投資額部分（超額虧損）不再確認(rèn)，其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)數(shù)，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以在合并資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目，且在合并利潤表“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目下增設(shè)“加：未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目予以反映。
而《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對子公司投資的會(huì)計(jì)》（中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年7月版）第27條規(guī)定：“在被合并的子公司中，歸屬于少數(shù)股權(quán)的虧損，可能超過子公司權(quán)益中的少數(shù)股權(quán)。超過部分以及歸屬于少數(shù)股權(quán)的進(jìn)一步虧損，除少數(shù)股權(quán)應(yīng)遵照規(guī)定的義務(wù)彌補(bǔ)，并且有能力彌補(bǔ)的部分外，均應(yīng)沖減多數(shù)股權(quán)。如果子公司以后有報(bào)告利潤，在多數(shù)股權(quán)所承擔(dān)的少數(shù)股權(quán)虧損全部彌補(bǔ)之前，所有利潤均屬于多數(shù)股權(quán)?！?/p>
一、同質(zhì)分析中心法：結(jié)構(gòu)成本分析框架，是一種關(guān)于流程和產(chǎn)品成本核算的標(biāo)準(zhǔn)化的成本流轉(zhuǎn)方法，其目的是提供標(biāo)準(zhǔn)化的成本計(jì)算方法，保證企業(yè)在相類似的成本計(jì)算法下更好的競爭。在此法下，企業(yè)被劃分成多個(gè)分析中心，用其所提供服務(wù)或產(chǎn)出的一個(gè)而且只需一個(gè)計(jì)量單位對其進(jìn)行描述，根據(jù)計(jì)量單位、中心作業(yè)是同質(zhì)的。這樣，一個(gè)中心實(shí)際上是一個(gè)成本核算單元，通常用責(zé)任中心來表示。但是，它并不是以責(zé)任本身，而是以責(zé)任中心的產(chǎn)出為基礎(chǔ)進(jìn)行界定的。如果一個(gè)分析中心有不同的服務(wù)或產(chǎn)出，要么將此中心細(xì)分為更小的中心，要么選擇最相關(guān)的計(jì)量單位作為描述符號或“產(chǎn)出動(dòng)因”。對中心細(xì)分程度的限制主要在于信息處理成本及決策相關(guān)性。法國會(huì)計(jì)總計(jì)劃中除了規(guī)定劃分基本作業(yè)或業(yè)務(wù)如采購、制造、銷售和管理外，對中心劃分的精確或粗糙程度沒有施加任何限定。
不過，多數(shù)企業(yè)使用與預(yù)算責(zé)任結(jié)構(gòu)非常相似的劃分方法，以便在其預(yù)算控制過程中使用成本分析信息。所有的分析中心形成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，成本在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)中流轉(zhuǎn)，隨著各中心提供服務(wù)的消耗而分配到各成本標(biāo)的上（組織型或產(chǎn)品基礎(chǔ)型，中間產(chǎn)品或完工產(chǎn)品）。同質(zhì)分析中心法實(shí)際上是一個(gè)兩階段的成本分配分析過程。在第一階段，根據(jù)某中心服務(wù)或產(chǎn)出的使用者不同，將其所有的支出分配到成本標(biāo)的或其他分析中心中。中心所消耗的資源被認(rèn)為是為其產(chǎn)出所服務(wù)，所以，產(chǎn)出的“用戶”就得為其所耗費(fèi)的產(chǎn)出數(shù)量“付款”。服務(wù)或產(chǎn)出是由“服務(wù)單位”或“產(chǎn)出單位”等實(shí)物單位來計(jì)量的。后者常常由機(jī)器小時(shí)、人工小時(shí)、材料處理數(shù)量、處理次數(shù)來表示。
如果某中心產(chǎn)出的用戶是其他的分析中心，則此中心被稱為輔助成本核算單元或輔助分析中心。在中心支出被分配到最終產(chǎn)品上之前，需要有一附加的分配過程，即輔助成本核算單元的成本首先要分配到“主要”中心（消耗者）上，然后再根據(jù)所耗最終分配到成本標(biāo)的上。如果某一中心的產(chǎn)出是最終將要出售的成本標(biāo)的，那么，此中心被稱為基本成本核算單元?；境杀竞怂銌卧鶜w集的成本要按照成本標(biāo)的所耗用的產(chǎn)出比例直接分配到各成本標(biāo)的上。此系統(tǒng)第二階段的重點(diǎn)是通過減少第一經(jīng)理負(fù)責(zé)的服務(wù)單位來削減成本。由上可知，此種成本流轉(zhuǎn)方法的兩個(gè)主要特征是：
1．特別強(qiáng)調(diào)使用實(shí)物單位分配基本或輔助成本核算單元所歸集的成本。但是，只要能夠接受在沒有更好的選擇時(shí)，建立在其他成本百分比基礎(chǔ)上的負(fù)擔(dān)率作為分配標(biāo)準(zhǔn)也是允許的；
2．這種方法與變動(dòng)成本法和全部成本法，以及責(zé)任中心的預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本法是完全相容的。網(wǎng)絡(luò)內(nèi)流轉(zhuǎn)的成本（即隨實(shí)物從一個(gè)中心轉(zhuǎn)向另一個(gè)中心）可以是所有的成本（全部成本法下），也可以只是變動(dòng)成本（變動(dòng)成本法下，固定或期間成本直接計(jì)入損益表），還可以是標(biāo)準(zhǔn)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本法下）。這種方法與作業(yè)成本法（ABC）的主要區(qū)別在于此種方法是將企業(yè)劃分為垂直型，即職能型或組織型，而不是水平型或跨職能型。以相同產(chǎn)出單位來描述的分析中心不用重新組合或合并（它們的責(zé)任是不同的）。
雖然會(huì)計(jì)總計(jì)劃中所描述的中心不是跨職能型的，但并不是不允許系統(tǒng)設(shè)計(jì)人員將中心定義為價(jià)值鏈上的分析中心，即成本核算單元可以在責(zé)任中心之間交叉界定，所以，此方法下的系統(tǒng)可以和作業(yè)成本法兼容。引進(jìn)作業(yè)成本的企業(yè)認(rèn)為只要對同質(zhì)分析中心法稍做改動(dòng)，就能獲得作業(yè)成本的所有好處。
二、儀表板法：對業(yè)績監(jiān)督和管理的信息系統(tǒng)。儀表板方法源于工程師們對有關(guān)指導(dǎo)或掌管企業(yè)所需信息的需求。它側(cè)重于監(jiān)督實(shí)物指標(biāo)來評價(jià)業(yè)績及對業(yè)績做出預(yù)期。幾乎所有的法國企業(yè)都使用儀表板法以滿足其管理報(bào)告及業(yè)績評價(jià)的需要。儀表板法通常使用圖表格式，以簡潔、精煉和動(dòng)態(tài)的形式告知企業(yè)管理人員所面臨的主要問題以及有關(guān)企業(yè)完成其目標(biāo)的能力的指標(biāo)狀況。儀表板是一個(gè)企業(yè)和它周圍環(huán)境（如產(chǎn)品性質(zhì)、顧客滿意程度、競爭對手情況、與雇員關(guān)系等等）間的關(guān)系模型，管理人員為完成其責(zé)任中心的任務(wù)，只需監(jiān)督某些關(guān)鍵變量就可以了。管理人員選定與關(guān)鍵變量相關(guān)的一套指標(biāo)，對其進(jìn)行考察，以利于其成功地管理其責(zé)任范圍內(nèi)的實(shí)物和人力資產(chǎn)，能夠指導(dǎo)并有利于決策。實(shí)物信息被認(rèn)為是預(yù)期性的，是決策的更好的基礎(chǔ)，所以，儀表板法主要是利用實(shí)物指標(biāo)。儀表板所提供的信息具有警示作用，它同時(shí)向三種群體服務(wù)：
1．經(jīng)理。它提供給經(jīng)理人員一些指標(biāo)。這些指標(biāo)不僅顯示了經(jīng)理人員的責(zé)任完成情況，更主要的是，可以使他們知道在企業(yè)所處的環(huán)境下，將來怎樣去完成他們的任務(wù)。所以，此方法是以未來導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)的。
2．同業(yè)。向他們提供責(zé)任中心過去和未來可能的業(yè)績表現(xiàn)，便于他們事先對已達(dá)成協(xié)議的計(jì)劃，采取補(bǔ)償性的措施。
一、如何界定籌建期間
根據(jù)上述規(guī)定可以看出，企業(yè)籌建期間與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間所發(fā)生的費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是不同的。那么，如何界定企業(yè)的籌建期間以及企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用有哪些，就成為企業(yè)對籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行正確會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒有對此做出明確說明。財(cái)政部辦公廳2002年5月22日下發(fā)的《對<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況全面調(diào)研的通知》中，對該問題進(jìn)行了調(diào)研。但是對于企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用主要有哪些，判斷籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營期間開始的主要依據(jù)是什么等問題，財(cái)政部也沒有一個(gè)明確的規(guī)定。對于如何解決這些問題，下面談?wù)劰P者的看法。
關(guān)于籌建期的定義，財(cái)政部財(cái)法字[1999]第003號《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)，下同）之日的期間。財(cái)政部1995年6月27日下發(fā)的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》中規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對籌建期間所發(fā)生費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定、財(cái)政部下發(fā)的調(diào)研提綱以及上述相關(guān)文件對籌建期的定義，都有這么一層含義，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)，下同）開始就是籌建期間的結(jié)束。那么，在實(shí)務(wù)中，如何判斷企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營？是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照還是開始購買原材料，還是從開始生產(chǎn)產(chǎn)品或者開始銷售產(chǎn)品或是其他？《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均沒有對此做出說明。
顯然，企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照不一定就開始生產(chǎn)經(jīng)營，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營要進(jìn)行固定資產(chǎn)購建等活動(dòng)。那么，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照以后，在什么條件下可認(rèn)為企業(yè)籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營開始呢？這可能很難有一個(gè)明確的答案。事實(shí)上，如果單純從“開始生產(chǎn)經(jīng)營”字面上理解，由于企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營范圍的不同，不同企業(yè)籌建期的時(shí)間以及籌建期間所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容也是千差萬別的。如有的企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的當(dāng)月就可開始生產(chǎn)或銷售；有的企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后需很長時(shí)間籌備才可以開始生產(chǎn)；有的企業(yè)開始生產(chǎn)的當(dāng)月就有銷售；有的企業(yè)開始生產(chǎn)后很長時(shí)間才有銷售。所以，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式上看，很難有一個(gè)或幾個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)來作為判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始的依據(jù)。
因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，用企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營作為籌建期間結(jié)束的判斷依據(jù)是很籠統(tǒng)的，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，特別是對于一些特殊行業(yè)或需籌建很長時(shí)間才可以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，很難明確區(qū)分籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營開始的界限。這就會(huì)使不同的會(huì)計(jì)人員對企業(yè)籌建期間界定不一致，從而造成會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。
筆者認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之所以規(guī)定將企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用先歸集，然后才計(jì)入企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月?lián)p益，應(yīng)該是從謹(jǐn)慎性原則和配比原則的角度考慮的。既然如此，不如明確將首次確認(rèn)收入的時(shí)間作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中劃分企業(yè)籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營開始的標(biāo)志。這種劃分方法，不僅可以解決會(huì)計(jì)人員對企業(yè)何時(shí)開始生產(chǎn)經(jīng)營缺乏明確判斷標(biāo)準(zhǔn)的問題，而且在實(shí)務(wù)中容易操作，符合收入與費(fèi)用的配比原則。況且，將開辦費(fèi)用在企業(yè)首次確認(rèn)收入的當(dāng)月就計(jì)入損益，對企業(yè)和稅務(wù)部門來說，都是能夠得到合理解釋的。當(dāng)然，還有另外一種選擇，就是借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，將開辦費(fèi)用在發(fā)生時(shí)就計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，這樣就不會(huì)出現(xiàn)如何界定籌建期間的問題了。
二、企業(yè)在籌建期間發(fā)生哪些費(fèi)用及如何處理
無論何種類型的企業(yè)，判斷企業(yè)籌建期間結(jié)束的時(shí)間，最早只能是企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日，最遲只能是企業(yè)首次確認(rèn)收入的當(dāng)日。在這個(gè)期間范圍內(nèi)，不論如何界定企業(yè)籌建期間，企業(yè)在籌建期間可能發(fā)生的所有支出都可以歸為以下幾種性質(zhì)的費(fèi)用：①為企業(yè)籌建所發(fā)生的籌建人員工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、文件打印費(fèi)、通訊費(fèi)、開工典禮費(fèi)等；②籌建期間所發(fā)生的借款費(fèi)用和匯兌損益；③企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非生產(chǎn)性費(fèi)用；④企業(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備所發(fā)生的購買原材料等生產(chǎn)性費(fèi)用；⑤企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的研究、開發(fā)費(fèi)用和專利注冊費(fèi)用；⑥企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。
企業(yè)籌建期間發(fā)生的上述幾種不同性質(zhì)的費(fèi)用中，第①種性質(zhì)的費(fèi)用與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的管理費(fèi)用性質(zhì)相同，不會(huì)形成相應(yīng)的資產(chǎn)。第②種性質(zhì)的費(fèi)用則可能與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)不完全相同，部分費(fèi)用可能與相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值有關(guān)，如將借款用于購建固定資產(chǎn)。第③種、第④種性質(zhì)的費(fèi)用與相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值有關(guān)。第⑤種性質(zhì)的費(fèi)用中的研究、開發(fā)費(fèi)用與資產(chǎn)價(jià)值無關(guān)，而專利注冊費(fèi)用、律師費(fèi)用則與所申請取得的無形資產(chǎn)價(jià)值有關(guān)。第⑥種性質(zhì)的費(fèi)用雖不是直接的支出，但按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)在購入的次月就要開始計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)在購入的當(dāng)月就要開始攤銷，那么這部分折舊和攤銷也會(huì)形成一種費(fèi)用。
這幾種不同性質(zhì)的費(fèi)用是否都能按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，將所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用都先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益呢？答案顯然是否定的。最明顯的錯(cuò)誤是，它只規(guī)定了除購建固定資產(chǎn)以外，那購買無形資產(chǎn)又應(yīng)如何處理呢？
對于上述問題，筆者認(rèn)為，有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等具體準(zhǔn)則對相應(yīng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)并沒有就企業(yè)籌建期間、生產(chǎn)經(jīng)營期分別做出明確的規(guī)定（也沒這個(gè)必要）。那么，上述籌建期間與資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用就應(yīng)根據(jù)相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。對于第③種、第④種性質(zhì)的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)具體準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值；對于第②種、第⑤種性質(zhì)的費(fèi)用，應(yīng)按借款費(fèi)用和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中資本化的原則進(jìn)行處理。對于第⑥種性質(zhì)的費(fèi)用，因企業(yè)尚未進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，因此也應(yīng)作為企業(yè)的開辦費(fèi)用進(jìn)行處理。而只有不計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用、匯兌損益及研究、開發(fā)費(fèi)用才能與上述第①種性質(zhì)的費(fèi)用一樣，作為籌建期間的開辦費(fèi)用進(jìn)行處理。這也是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的第三十二條的規(guī)定“企業(yè)在籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，除應(yīng)計(jì)入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值者外，應(yīng)當(dāng)作為開辦費(fèi)入賬”相符的。
所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條中規(guī)定“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用……”是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模彩遣环舷嚓P(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的。對企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按上述不同性質(zhì)的分類進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
三、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用如何歸集
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，“長期待攤費(fèi)用”科目是核算企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用。由此可見，“長期待攤費(fèi)用”科目核算的是攤銷期限在1年以上的費(fèi)用，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定將所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，就屬于一次性攤銷，攤銷期限并未超過1年，但其卻規(guī)定在“長期待攤費(fèi)用”科目中進(jìn)行歸集核算，這與“長期待攤費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容相矛盾。這可能是因?yàn)檠永m(xù)了原來的會(huì)計(jì)制度對開辦費(fèi)用的攤銷期不少于5年而在“長期待攤費(fèi)用”科目中核算的規(guī)定造成的。
歸根結(jié)底，管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于“同根同源”的關(guān)系。首先，從出現(xiàn)的時(shí)間上來看，管理會(huì)計(jì)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。其次，從管理層面來講，為加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升市場競爭地位，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與管理理念的結(jié)合產(chǎn)物，其涵蓋了平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、市場增加值、全面預(yù)算制度、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等多項(xiàng)應(yīng)用工具，有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提升市場核心競爭能力，因而管理會(huì)計(jì)的管理價(jià)值明顯高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。尤其在近些年，管理會(huì)計(jì)已逐漸“自成一派”，形成理論體系，并得到了較為快速的發(fā)展。此外，從工作性質(zhì)與范圍來看，管理會(huì)計(jì)相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，可以說是一種內(nèi)部“報(bào)告會(huì)計(jì)”，其工作內(nèi)容主要是圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料而進(jìn)行預(yù)測、決策、考核、管理等。換言之，相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“對外活動(dòng)”屬性，專門“對內(nèi)開展活動(dòng)”的管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于將目光集中在對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理和經(jīng)營決策、生產(chǎn)經(jīng)營的全局利益、面向未來發(fā)展、管理經(jīng)營理念等方面。
二、管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的常用工具
隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷提高，市場結(jié)構(gòu)變化日趨明顯，各行各業(yè)在追求利潤的道路上，相繼采取了一系列改革創(chuàng)新措施，力求通過規(guī)模的擴(kuò)大來實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)所帶來的效益。因此，為達(dá)到這一目的，企業(yè)在不斷強(qiáng)化自身“力量”的同時(shí)，也積極采取了合作、兼并等方式來實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。一時(shí)間，如何站在宏觀視角統(tǒng)籌管理各部門的業(yè)務(wù)、活動(dòng)、成本、效益等，成為了各企業(yè)推動(dòng)科學(xué)化管理進(jìn)程中重點(diǎn)。正是基于這一發(fā)展形勢，管理會(huì)計(jì)中的先進(jìn)理念走進(jìn)了人們視角，其中一系列諸如平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、市場增加值、全面預(yù)算制度、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)工具，逐漸成為各企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理和提升市場競爭地位的常用手段。下文將例舉實(shí)務(wù)中管理會(huì)計(jì)常用工具以供參考。
（一）作業(yè)成本法
作業(yè)成本法主要是根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)濟(jì)特性、運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)統(tǒng)計(jì)方法來抓住作業(yè)、產(chǎn)品的主要矛盾，以有區(qū)別地管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，作業(yè)成本法主要是通過資源、作業(yè)消耗的因果關(guān)系，來對企業(yè)資源進(jìn)行合理的成本分配。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)具體的作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)；再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，將作業(yè)成本分配給成本對象，能夠顯著降低企業(yè)運(yùn)營與管理成本，提升企業(yè)的核心競爭力。
（二）平衡計(jì)分法
（BSC）平衡記分卡的合理應(yīng)用不僅能夠輔助職工考核和評估工作的開展，還能夠幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及管理人員科學(xué)制定和形成統(tǒng)籌戰(zhàn)略規(guī)劃以及規(guī)范的實(shí)施流程，是企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)執(zhí)行和落實(shí)的關(guān)鍵管理工具。但實(shí)踐中，仍然有部分企業(yè)并沒有真正意義上的理解和掌握平衡積分卡“四個(gè)維度”的實(shí)際應(yīng)用程序和方法，導(dǎo)致平衡計(jì)分卡被單一、片面地列入了職工績效考核工具。與此同時(shí)，由于平衡計(jì)分卡本身存在指標(biāo)過多、各指標(biāo)的權(quán)重分配主觀性大、部分指標(biāo)量化難等問題，使得部分企業(yè)吝于對其應(yīng)用給予相應(yīng)資源和提供相應(yīng)支撐，導(dǎo)致后期工作更難以開展，從而陷入惡性循環(huán)。
（三）全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理是以預(yù)測為起點(diǎn)，通過對企業(yè)管理運(yùn)營中產(chǎn)生的物資費(fèi)用、人工費(fèi)用、管理費(fèi)用等支出進(jìn)行預(yù)算，并編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表來反映企業(yè)在未來一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。合理運(yùn)用這一工具，能夠確保企業(yè)的目標(biāo)具體化，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)有效節(jié)約管理成本；同時(shí)，還有助于強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防控管理能力。因此，相較于其他管理會(huì)計(jì)工具，全面預(yù)算管理與企業(yè)日常運(yùn)營管理更為貼近，故其應(yīng)用程度更高，也更為普遍。
三、管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的積極作用
在社會(huì)市場結(jié)構(gòu)體系及制度改革的進(jìn)程中，重視并強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)工具的實(shí)際應(yīng)用，對降低企業(yè)運(yùn)營成本、催生管理創(chuàng)新意識，以及保障企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展兼具重要的積極意義。從整體上看，管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的積極價(jià)值主要有以下幾點(diǎn)：第一、能夠確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的精準(zhǔn)性，為預(yù)算數(shù)據(jù)的分析、預(yù)算方案的編制、成本費(fèi)用定額及BOM標(biāo)準(zhǔn)的制定夯實(shí)基礎(chǔ)。第二、能夠清晰梳理管理流程，厘清各部門職責(zé)，為業(yè)務(wù)模型化提供決策信息，全面落實(shí)企業(yè)管理控制各項(xiàng)措施。第三、有助于建立內(nèi)部考評體系，建立健全預(yù)算責(zé)任考評指標(biāo)體系，提升企業(yè)管理控制整體水平。
四、管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用建議
在現(xiàn)代企業(yè)管理制度改革措施的全面推行的背景下，重視并強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)工具的實(shí)際應(yīng)用，對降低企業(yè)運(yùn)營成本、催生管理創(chuàng)新意識，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展有著積極意義。對此，筆者就管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用提出如下建議。1.端正對管理會(huì)計(jì)工具作用和價(jià)值的認(rèn)識。在過去，大多數(shù)企業(yè)管理更側(cè)重于對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用，而對管理會(huì)計(jì)的重視程度略顯不足。再加上管理者大多非出身于財(cái)務(wù)，平時(shí)忙于業(yè)務(wù)，鮮有參加相關(guān)財(cái)務(wù)的培訓(xùn)，自然對繁雜的會(huì)計(jì)報(bào)表、復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析感覺吃力，當(dāng)碰到專業(yè)性更強(qiáng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)更是力不從心，導(dǎo)致實(shí)踐中“重視業(yè)務(wù)而忽視行政”、“重視對外管理而疏忽內(nèi)部財(cái)務(wù)管理”等現(xiàn)象長期存在。對此，要想充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用價(jià)值，首要及時(shí)端正認(rèn)識，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識的宣傳指引，讓全體職工對管理會(huì)計(jì)工具形成清晰、明確的認(rèn)識，從而在日常工作中都能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)工具的實(shí)踐應(yīng)用提供幫助力，將相關(guān)措施、任務(wù)落到實(shí)處。2.正確認(rèn)識管理會(huì)計(jì)工具特點(diǎn)，有目的地將其作用于管理實(shí)際。即，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)外部實(shí)際情況，合理選擇相匹配、相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具，以促使其自身價(jià)值的最大化。其次，在選定管理會(huì)計(jì)工具后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行后續(xù)跟蹤記錄，及時(shí)反饋狀態(tài)，一旦出現(xiàn)原先適用環(huán)境變化，要及時(shí)對管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以確保工具的應(yīng)用符合預(yù)定要求，達(dá)到預(yù)期效果。此外，還要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)組織框架。具體地說，即在現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理模式基礎(chǔ)上，改變傳統(tǒng)的以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”為主體的財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“報(bào)賬型模式”向市場經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的財(cái)務(wù)管理模式，并運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵。例如，將企業(yè)業(yè)務(wù)的本量利分析，內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)控制與管理，物資存貨控制等一并納入管理范圍。3.與時(shí)俱進(jìn)，建立符合現(xiàn)代化發(fā)展規(guī)律的管理會(huì)計(jì)組織形式，采取逐步引入、持續(xù)提高的漸進(jìn)模式，將管理會(huì)計(jì)逐漸融入其中。需要注意的是，在構(gòu)建和完善上述組織架構(gòu)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)和重視企業(yè)審計(jì)部門職能作用的發(fā)揮，建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的審計(jì)部門，確保審計(jì)工作能夠全面覆蓋企業(yè)運(yùn)營管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。
五、結(jié)語
管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新分支，在新的發(fā)展形勢下逐漸成為專業(yè)領(lǐng)域的重要組成，在實(shí)踐中不僅能夠助力企業(yè)提升整體管理效率，對其經(jīng)濟(jì)效益的提升亦大有裨益。因此，各企業(yè)在日常經(jīng)營決策過程和業(yè)務(wù)活動(dòng)中，應(yīng)充分利用和發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具價(jià)值，強(qiáng)化成本控制，以降低運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物等資源的最優(yōu)化配置。
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1.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的理念
順義公司堅(jiān)持以應(yīng)用流程標(biāo)準(zhǔn)、成本標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為重點(diǎn)狠抓財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理，以強(qiáng)化結(jié)算支付監(jiān)督、財(cái)務(wù)稽核監(jiān)督為重點(diǎn)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控職能，強(qiáng)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)過程精益控制，積極促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同融合，夯實(shí)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，規(guī)范了財(cái)務(wù)管理，持續(xù)提升公司財(cái)務(wù)管理水平。
1.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的目標(biāo)
公司財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作管理目標(biāo)是以制度的規(guī)范化、執(zhí)行的剛性化、管理的精細(xì)化帶動(dòng)效益提升的持續(xù)化。
財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的規(guī)范與否，直接決定了財(cái)務(wù)管理工作的效率與效果。只有規(guī)范，才能不斷提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的可比性、有效性，才能發(fā)揮“價(jià)值創(chuàng)造引領(lǐng)者、資源配置調(diào)控者、經(jīng)營決策支持者、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者”的職能作用，持續(xù)提升財(cái)務(wù)資源配置能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。
2、專業(yè)管理的主要做法
2.1制度全覆蓋，公司經(jīng)營有據(jù)可依
目前公司總部下達(dá)財(cái)務(wù)類通用制度33項(xiàng)，涵蓋了內(nèi)部控制、公司產(chǎn)權(quán)、資金及稅務(wù)、成本及預(yù)算、工程及資產(chǎn)、以及一般管理等財(cái)務(wù)方面的制度，對所屬供電公司的業(yè)務(wù)起到了指導(dǎo)作用。2015年組織對33個(gè)通用制度進(jìn)行普考，每個(gè)財(cái)務(wù)人員對33個(gè)通用制度當(dāng)應(yīng)知應(yīng)會(huì)，通過周自測、集中閉卷月考等方式推進(jìn)通用制度全員覆蓋，強(qiáng)化制度意識、規(guī)范日常業(yè)務(wù)。
為進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，健全制度體系，確保制度能有效落實(shí)，同時(shí)加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證資金安全流轉(zhuǎn)，落實(shí)公司的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理要求，公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部嚴(yán)格遵守國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，依據(jù)公司總部通行報(bào)銷管理辦法中的相關(guān)要求，結(jié)合公司具體情況及現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念，重新梳理編制了公司費(fèi)用報(bào)銷實(shí)用手冊。
2.2規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，提升核算質(zhì)量
根據(jù)公司總部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》相關(guān)要求，對本公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料管理進(jìn)一步規(guī)范，包括會(huì)計(jì)憑證制作規(guī)范、發(fā)票驗(yàn)證情況、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)附件規(guī)范、費(fèi)用報(bào)銷管理辦法、資金支付授權(quán)管理制度等內(nèi)容，保證了會(huì)計(jì)信息的正確性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性。在公司《費(fèi)用報(bào)銷管理辦法》基礎(chǔ)之上，這一舉措鞏固了歷次財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查成果，夯實(shí)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。
例如在會(huì)計(jì)憑證制作規(guī)范和發(fā)票驗(yàn)證方面，完善細(xì)化了費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)，如下圖所示：
2.3著力提高財(cái)務(wù)集約化管理對標(biāo)指標(biāo)，提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量
認(rèn)真開展財(cái)務(wù)集約化管理對標(biāo)工作，有針對性的提出指標(biāo)提升方案，擬寫了針對提高“會(huì)計(jì)集中核算工作規(guī)范性、加強(qiáng)工程財(cái)務(wù)管理工作成效、資本集中運(yùn)作工作成效、資金集中管理工作成效、預(yù)算集約調(diào)控工作成效、風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控工作成效、財(cái)稅籌劃管理工作成效、依法治企工作完成情況、財(cái)務(wù)專業(yè)大比武綜合成績”等九大管理對標(biāo)指標(biāo)的分析及提升方案，全面促進(jìn)公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)務(wù)核算質(zhì)量，創(chuàng)先爭優(yōu)。
2.4強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制
1）健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力
研究外部監(jiān)管環(huán)境下的財(cái)務(wù)管控新舉措，一是加大宣傳力度，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識深入人心，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在公司深化推進(jìn)；二是結(jié)合內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程，將風(fēng)險(xiǎn)管理與制度辦法、業(yè)務(wù)流程、具體崗位進(jìn)行整合固化，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控力度；三是加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)跟蹤和分析，利用外部檢查和財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核手段完善順義公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制方法，制定長效機(jī)制，在日常工作中杜絕風(fēng)險(xiǎn)隱患發(fā)生。
2）持續(xù)開展內(nèi)控自查工作，“封堵漏洞”有的放矢。
根據(jù)北京公司內(nèi)部控制方案以及測試方法，進(jìn)行內(nèi)控自查，組織各相關(guān)部門開展財(cái)務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程的評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了位內(nèi)控執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出應(yīng)對建議，監(jiān)督落實(shí)整改措施，確保了內(nèi)部控制有效運(yùn)行。
3）提升財(cái)務(wù)稽核監(jiān)督防控能力，強(qiáng)化財(cái)務(wù)決策支撐作用
依托在線稽核平臺，利用內(nèi)外部監(jiān)督檢查成果，加大日?；肆Χ龋槍?jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做好事前、事中、事后的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作；結(jié)合本單位實(shí)際，認(rèn)真開展現(xiàn)場專項(xiàng)稽核工作，及時(shí)查遺補(bǔ)缺，分析問題，鞏固、擴(kuò)大專項(xiàng)稽核工作成果；秉承“管理建議為主，考核懲戒為輔”的原則開展財(cái)務(wù)稽核，在服務(wù)中體現(xiàn)工作成效和管理效益；建立報(bào)告機(jī)制和整改落實(shí)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稽核閉環(huán)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)稽核的決策支持和價(jià)值管理作用。
3、評估與改進(jìn)
3.1根據(jù)專業(yè)管理面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化或國內(nèi)標(biāo)桿單位專業(yè)發(fā)展情況，評估專業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)、制度的執(zhí)行情況，業(yè)務(wù)流程的科學(xué)性，技術(shù)水平和管理手段的先進(jìn)性，制度和管理的適應(yīng)性和有效性等，發(fā)現(xiàn)專業(yè)管理仍存在的問題和差距，明確今后的改進(jìn)方向。
3.2專業(yè)管理存在的問題及對策
1）資金集中管理方面，在途資金管理及支付退票率，兩項(xiàng)指標(biāo)不太穩(wěn)定，較容易出現(xiàn)問題，對每月造成較大在途資金的用電大戶應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作，各個(gè)付款業(yè)務(wù)部門對供應(yīng)商銀行信息正確性應(yīng)予以充分核實(shí)，可以要求對方單位提供賬戶信息確認(rèn)單以保證賬戶信息的正確性；
2）資本集中運(yùn)作方面，設(shè)備資產(chǎn)對應(yīng)率較低，須繼續(xù)加強(qiáng)對該項(xiàng)指標(biāo)的重視及做好相關(guān)協(xié)調(diào)工作，從工程組織部門形成資產(chǎn)源頭開始，過程管控，使得資產(chǎn)設(shè)備一一對應(yīng)，對存量資產(chǎn)應(yīng)盡快梳理未對應(yīng)設(shè)備卡片并建立相應(yīng)固定資產(chǎn)卡片；
3）預(yù)算集約調(diào)控方面，資本性業(yè)務(wù)子預(yù)算全過程執(zhí)行完成率完成較低，主要原因?qū)τ谪?cái)務(wù)部門來說相關(guān)工程組織方面內(nèi)容較多，且難以掌控，因此須加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作，由工程組織部門積極配合完成該項(xiàng)指標(biāo)。
4、下一步財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作提升思路及努力方向
4.1 進(jìn)一步豐富制度，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平
隨著財(cái)務(wù)集約化深化應(yīng)用工作的推進(jìn)，為豐富供電公司層面財(cái)務(wù)制度做出貢獻(xiàn)，按照財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，深化細(xì)化集中核算，著力強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化財(cái)務(wù)在業(yè)務(wù)中的參與和控制，做到財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)延伸，充分行使財(cái)務(wù)當(dāng)家理財(cái)?shù)慕巧?/p>
4.2 加強(qiáng)財(cái)會(huì)知識、業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作
公司每年舉辦會(huì)計(jì)集中核算培訓(xùn)班，從最新會(huì)計(jì)政策實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)集約化相關(guān)業(yè)務(wù)知識、財(cái)務(wù)管控和ERP業(yè)務(wù)操作應(yīng)用等方面，通過開展財(cái)會(huì)知識和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，結(jié)合各業(yè)務(wù)崗位調(diào)考，以考促學(xué)，促進(jìn)各財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)及相關(guān)專業(yè)知識，提升公司財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和技能，增強(qiáng)對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的理解力和執(zhí)行力。
4.3加強(qiáng)監(jiān)督考核，形成管理閉環(huán)。
公司建立會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行通報(bào)制度，按月跟蹤各單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，按月通報(bào)各縣公司執(zhí)行情況，通報(bào)情況發(fā)送至所屬市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，并抄送總會(huì)計(jì)師。對執(zhí)行優(yōu)秀的單位予以通報(bào)表揚(yáng)；對相對落后單位進(jìn)行重點(diǎn)指導(dǎo)，幫助查找具體原因加以改進(jìn)。通過表揚(yáng)先進(jìn)單位，幫助困難單位的考評機(jī)制，營造了“比學(xué)趕超”良好氛圍。
4.4以協(xié)同監(jiān)督為抓手，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的有效銜接
根據(jù)以往各項(xiàng)審計(jì)檢查工作所提出的要求，特別是針對在建工程歷史遺留問題，經(jīng)過與基建部溝通得到了解決。對于2012和2013年工程審計(jì)出現(xiàn)的問題，財(cái)務(wù)部提前做好相關(guān)審核工作，在工作量大的情況下，積極協(xié)調(diào)事務(wù)所規(guī)范出具竣工決算報(bào)告，嚴(yán)格執(zhí)行公司工程竣工決算審核制度。對于2014年的工程竣工決算項(xiàng)目，及時(shí)做到事中審核、監(jiān)督。審計(jì)檢查明確了各業(yè)務(wù)部門的職責(zé)，有效推進(jìn)工程結(jié)算、決算等工作的順利開展。
4.5夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高管理水平
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；管理層面；企業(yè)決策
在不斷發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式迎來了新一輪的挑戰(zhàn)。高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所涉及的內(nèi)容較多，包括公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略以及內(nèi)部成本控制等各方面的信息，管理會(huì)計(jì)，更為注重管理的職能，將管理會(huì)計(jì)有效結(jié)合高級會(huì)計(jì)，有效對企業(yè)信息進(jìn)行核算，提供必要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行，提供企業(yè)進(jìn)行必要的決策依據(jù)，完善企業(yè)的運(yùn)營管理模式，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。
一、管理會(huì)計(jì)與高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概述
(一)對管理會(huì)計(jì)的解析
管理會(huì)計(jì)在對數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、核算監(jiān)督等工作的基礎(chǔ)上，加入了管理理念，立足于領(lǐng)導(dǎo)層面對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析管理工作。這不僅是會(huì)計(jì)工作的變革，也是對管理職能的豐富。在企業(yè)的業(yè)務(wù)管理工作中，推動(dòng)財(cái)務(wù)的管理職能，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息結(jié)合績效管理，實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)部分的緊密聯(lián)系，將真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)在管理上的職能。
(二)對高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的解析
會(huì)計(jì)工作對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，分析財(cái)務(wù)狀況，以及進(jìn)行預(yù)測監(jiān)督工作，是企業(yè)正常運(yùn)行必不可缺的一個(gè)部門。高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的主要內(nèi)容，就是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員對實(shí)際問題的解決能力，對于企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)問題，進(jìn)行分析解決，從實(shí)用性層面進(jìn)行有效解決。這對于企業(yè)內(nèi)部管理工作起到重要的意義，有效結(jié)合管理與財(cái)務(wù)工作，利用財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行管理層面的決策工作。財(cái)務(wù)作為企業(yè)最重要的維持因素之一，其財(cái)務(wù)戰(zhàn)略計(jì)劃，金融資產(chǎn)以及股權(quán)等，都與管理決策工作密密相關(guān)。
(三)管理會(huì)計(jì)與高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合
作為一個(gè)公司發(fā)展路線的決策，其今后的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃工作是奠定在企業(yè)資金狀況的背景下，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息，加上對市場的分析，進(jìn)而對公司制定戰(zhàn)略計(jì)劃。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作，可以分析出消費(fèi)者的主要需求傾向，以及主要迎合市場上的產(chǎn)品有哪些，哪些產(chǎn)品有優(yōu)勢，為企業(yè)帶來的巨大的收益。有了這些數(shù)據(jù)作為企業(yè)進(jìn)行管理決策的導(dǎo)向，能夠深層影響著整體經(jīng)營戰(zhàn)略的走向。做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，可以輔助公司的運(yùn)營，使用具體的數(shù)據(jù)資料來分析公司的財(cái)務(wù)情況，分析更為精準(zhǔn)的盈虧，結(jié)合實(shí)際情況，加強(qiáng)企業(yè)管理的指導(dǎo)以及工效工績的提高。
二、管理會(huì)計(jì)存在的實(shí)際問題
(一)管理層意識欠缺
管理層作為企業(yè)的核心領(lǐng)導(dǎo)指向，其意識還沒滿足從內(nèi)部管理以督導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)決策工作，管理層沒有足夠重視管理會(huì)計(jì)的重要性，沒有認(rèn)識到管理會(huì)計(jì)將對企業(yè)帶來的長遠(yuǎn)收益。企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度的完善，對于企業(yè)的發(fā)展是有益的，能夠推動(dòng)公司管理層，以至于整個(gè)經(jīng)營管理的發(fā)展。
(二)企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度的不完善
不健全的會(huì)計(jì)管理制度，無法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理工作的實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理工作在實(shí)際應(yīng)用中沒有有力的制度作為規(guī)范，造成企業(yè)內(nèi)部管理工作過于單一，財(cái)務(wù)核算工作不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意化現(xiàn)象嚴(yán)重，部分財(cái)務(wù)支出，都是憑借會(huì)計(jì)工作人員主觀臆斷，沒有實(shí)際的工作作為客觀依舊，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)沒有憑證，從而導(dǎo)致決策結(jié)果不嚴(yán)謹(jǐn)，不準(zhǔn)確。
(三)評價(jià)體系不完善
管理會(huì)計(jì)的發(fā)展考核體系不統(tǒng)一，在評價(jià)時(shí)，主要依靠地域性進(jìn)行分類，區(qū)域性的評價(jià)體系不利于制約體系的完善，地區(qū)性過于嚴(yán)重，導(dǎo)致公平性也不能足夠保障。這些都能夠從法律空洞中所體現(xiàn)出來，最終的評審結(jié)果公眾認(rèn)可力較低?？茖W(xué)的完善評價(jià)體系，進(jìn)行理性的評價(jià)考核，公平的對待每個(gè)企業(yè)，才能為企業(yè)帶來發(fā)展。
(四)缺乏相對應(yīng)的專業(yè)人才
每個(gè)行業(yè)都離不開人才，人才是支撐每個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要砥柱，企業(yè)在管理人才上的缺乏將是企業(yè)管理層發(fā)展的瓶頸，會(huì)計(jì)作為企業(yè)中堅(jiān)的管理層工作者，不單單只是掌握賬單的核算職能，也要掌握管理職能，對財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)進(jìn)行管理，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而指引公司的決策，為公司制定發(fā)展戰(zhàn)略做幫助?，F(xiàn)如今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者的管理意識薄弱，很多會(huì)計(jì)工作者對于自身的定位基于“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作人員”，對于其它的工作內(nèi)容，根本不關(guān)心。我國企業(yè)對管理意識薄弱，會(huì)計(jì)工作人員缺乏相應(yīng)的管理實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，受到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理念影響，導(dǎo)致在實(shí)際工作中，積極性大大降低，造成人才培養(yǎng)后期后勁不足。管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是通過對企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，將其用于研究管理。會(huì)計(jì)管理工作者要加強(qiáng)自身的管理工作能力，加強(qiáng)實(shí)踐能力。
三、對管理會(huì)計(jì)發(fā)展的幾點(diǎn)建議
會(huì)計(jì)管理中，要保障會(huì)計(jì)管理工作高效穩(wěn)定的進(jìn)行，需要重視會(huì)計(jì)管理工作過程與結(jié)果的結(jié)合，加強(qiáng)管理層多元的發(fā)展，通過問責(zé)制等規(guī)范來推動(dòng)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的發(fā)展。完善會(huì)計(jì)管理制度。制定戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展方針中，要清楚公司發(fā)展的長短板，要率先完善企業(yè)的管理理論框架，將管理會(huì)計(jì)理念結(jié)合公司的實(shí)際情況加以運(yùn)用。加強(qiáng)信息化的使用，互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代，減少人力成本的支出，加強(qiáng)信息成本的投入，加大資金強(qiáng)化信息管理，可以有效節(jié)省管理人員在數(shù)據(jù)收集整理工作中花費(fèi)的時(shí)間，將節(jié)省的時(shí)間投入到管理學(xué)習(xí)中，提高內(nèi)部管理效率。管理會(huì)計(jì)改革把會(huì)計(jì)工作全面推向管理工作，甚至更高層次的管理工作。高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所涉及的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容，它體現(xiàn)了對資金管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、投資籌資決策、公司價(jià)值體現(xiàn)等更高層次的管理分析和決策。真正在工作實(shí)踐中體現(xiàn)出財(cái)務(wù)對管理的指導(dǎo)，體現(xiàn)財(cái)務(wù)與管理內(nèi)容的結(jié)合，體現(xiàn)財(cái)務(wù)在企事業(yè)單位決策中起到越來越重要的作用。
四、結(jié)語
會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史悠久，目前已經(jīng)步入現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的新階段，在傳統(tǒng)模式上轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)發(fā)展，一開始，受到傳統(tǒng)模式的影響較大，在轉(zhuǎn)變過程中，一定要做到革故鼎新，從整個(gè)企業(yè)的大局觀出發(fā)，加大對管理工作的重視度，增加創(chuàng)新力度，會(huì)計(jì)管理工作人員不應(yīng)該只是單純的進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，更要注重財(cái)務(wù)對公司企業(yè)管理中的應(yīng)用，輔助公司作為決策使用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)理論；管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；發(fā)展探討
管理會(huì)計(jì)就是通過對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及相關(guān)資料進(jìn)行詳細(xì)的分析、整理、加工，最后報(bào)告，為企業(yè)管理層次提供企業(yè)運(yùn)行策劃依據(jù)以及數(shù)據(jù)，保證決策以及方案的可行性，能夠?qū)嶋H的保證企業(yè)的財(cái)務(wù)處于可控制狀態(tài)之下，能夠防止出現(xiàn)不符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的活動(dòng)規(guī)劃，能夠?qū)嶋H的推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益增加，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體化發(fā)展，對于企業(yè)的結(jié)構(gòu)完善化有相應(yīng)的促進(jìn)作用。管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展能夠保證管理會(huì)計(jì)的效果完整體現(xiàn)，因此，有實(shí)際的探究價(jià)值意義。
一、管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展探討
1.管理會(huì)計(jì)理論的理念發(fā)展。
管理會(huì)計(jì)理論內(nèi)容豐富，處于不斷的充實(shí)以及不斷的完善之中，存在的一大問題就是管理會(huì)計(jì)理論之中的數(shù)據(jù)以推演為主，實(shí)踐為輔，導(dǎo)致的結(jié)果就是管理會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用效果較為不穩(wěn)定，應(yīng)用的價(jià)值存在負(fù)面性，并且無法建立規(guī)范的、科學(xué)的、合理的理論體系，總而言之就是無實(shí)踐、事實(shí)支持的理論都是不完整的、空洞的、有欠缺的理論知識，實(shí)用價(jià)值無法恒定，這對于管理會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步發(fā)展是致命的。針對這一問題采取的發(fā)展對策就是創(chuàng)新理念，即將管理會(huì)計(jì)理論實(shí)際化，建立相應(yīng)的體系，對于存在無事實(shí)支持的理論與有事實(shí)支持的理論分割開來，對于無事實(shí)支持的理論通過大量的實(shí)踐以及案例來證實(shí)理論的可行性以及理論的科學(xué)性，實(shí)際的保證管理會(huì)計(jì)理論在應(yīng)用過程中能夠逐漸的體系化，能夠逐漸的完善化。
2.管理會(huì)計(jì)理論的觀念發(fā)展。
管理會(huì)計(jì)理論觀念發(fā)展的主要方向就是條理化觀念建立，即根據(jù)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容逐一的建立相對應(yīng)的觀念，企業(yè)需要根據(jù)市場的需求變動(dòng)調(diào)整自我的經(jīng)營策略，以及根據(jù)市場的價(jià)格變動(dòng)，調(diào)整營銷策略，在該過程中都會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)方面的變動(dòng)，因此，管理會(huì)計(jì)理論中需要建立的首要觀念就是市場觀念，包括市場需求觀念、市場變動(dòng)觀念；企業(yè)現(xiàn)今處于一個(gè)較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，競爭極為激烈，企業(yè)必須不斷的發(fā)展自我，不斷的提升自我，不斷的實(shí)現(xiàn)綜合競爭能力的提升，才能夠在市場中占據(jù)一席之地，才能夠穩(wěn)定的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)就是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)一致性，企業(yè)的發(fā)展整體化，因此，在管理會(huì)計(jì)理論之中需要添加企業(yè)整體觀念；現(xiàn)今社會(huì)企業(yè)必須具備自我的企業(yè)特色、自我的企業(yè)價(jià)值觀以及自我的企業(yè)經(jīng)營理念，這樣才能夠保證企業(yè)的凝聚力，保證企業(yè)的執(zhí)行能力，生產(chǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展，針對這一現(xiàn)狀，管理會(huì)計(jì)理論需包含企業(yè)價(jià)值觀。
3.管理會(huì)計(jì)理論的模式發(fā)展。
管理會(huì)計(jì)模式存在的問題就是無法實(shí)現(xiàn)預(yù)先的判斷，以及提前做好準(zhǔn)備，管理會(huì)計(jì)處于被動(dòng)狀態(tài)，這導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的作用無法得到完整的體現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)的效果被限制。為實(shí)際的保證管理會(huì)計(jì)的地位以及管理會(huì)計(jì)的作用，采取的主要發(fā)展方式就是將管理會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)領(lǐng)域相聯(lián)系，保證管理會(huì)計(jì)能夠較為及時(shí)以及較為完整的了解社會(huì)的發(fā)展信息，市場的變動(dòng)，并且通過對先前的管理會(huì)計(jì)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的分析，能夠?qū)嶋H的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)變動(dòng)幅度以及財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況，能夠進(jìn)一步的掌握企業(yè)的發(fā)展趨勢以及企業(yè)潛在的問題，及時(shí)的做好準(zhǔn)備，應(yīng)對各種危機(jī)，能夠?qū)嶋H的保證企業(yè)的發(fā)展穩(wěn)定化。并且通過計(jì)算機(jī)技術(shù)能夠保證與各部門交流的迅速性，完整性，敏捷性，能夠?qū)嶋H的提高工作效率以及工作穩(wěn)定性，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的主動(dòng)性以及動(dòng)態(tài)性，實(shí)現(xiàn)能夠在第一時(shí)間調(diào)整企業(yè)的運(yùn)行環(huán)境，以及企業(yè)的運(yùn)行結(jié)構(gòu)，能夠在最短的時(shí)間內(nèi)確定最佳的方案，最優(yōu)的決策。
二、管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展探討
1.管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模式發(fā)展。
管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模式存在的問題就是模式單一，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的效果無法凸顯，無法大都預(yù)期的目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模式的發(fā)展主要為根據(jù)企業(yè)的規(guī)模以及企業(yè)的生產(chǎn)流程進(jìn)行模式的選擇，對于大企業(yè)，采取三級管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模式，即對班組等級、車間等級以及廠級進(jìn)行逐級的管理會(huì)計(jì)操作，實(shí)現(xiàn)效率的最高化，以及管理會(huì)計(jì)操作的內(nèi)容完整化，全面化，對于中小型企業(yè)則采取一級管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模式，這樣能夠保證成本的有效控制，以及防止出現(xiàn)人力財(cái)力的過度浪費(fèi)情況，通過管理會(huì)計(jì)能夠?qū)嶋H的確定企業(yè)運(yùn)行過程中需要調(diào)整的部分，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益不斷的提升，企業(yè)的運(yùn)行成本不斷的控制，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)作用全面體現(xiàn)化。
2.管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體制發(fā)展。
管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體制存在的問題就是體制的不完整化，體制的束縛性以及體制的可實(shí)施性較弱，采取的發(fā)展對策就是根據(jù)我國的企業(yè)發(fā)展情況，進(jìn)行特色的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體制建立，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作與市場相關(guān)聯(lián)，確定市場中該產(chǎn)品的發(fā)展趨勢以及該產(chǎn)品的需求情況，進(jìn)而合理的對各個(gè)工序進(jìn)行調(diào)整以及進(jìn)行相應(yīng)的價(jià)格控制，在保證生產(chǎn)效率的同時(shí)，降低生產(chǎn)的成本以及降低生產(chǎn)的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益不斷的提升以及企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在市場中占據(jù)有利地位，以及企業(yè)能夠在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大規(guī)模。這一管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體制被稱為目標(biāo)成本體制。
3.管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容發(fā)展。
管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容需要隨著時(shí)代的變化不斷的更進(jìn)發(fā)展，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容逐步往管理手段完善發(fā)展，實(shí)踐內(nèi)容有序化開展，以及企業(yè)自身利益保證等多方面補(bǔ)充，進(jìn)而保證管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容的可靠性以及與時(shí)代相符合性，這直接使得管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作標(biāo)準(zhǔn)化，管理會(huì)計(jì)模式規(guī)范化以及科學(xué)化，同時(shí)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容存在較大的靈活性，能夠根據(jù)實(shí)際情況的不同以及環(huán)境的不同進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，實(shí)際的掌握管理會(huì)計(jì)的整體走向以及管理會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)促進(jìn)企業(yè)的整體管理水平提升，以及管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理制度優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)行協(xié)調(diào)性以及穩(wěn)定性，整體化。
三、結(jié)語
管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展能夠?qū)嶋H的推動(dòng)企業(yè)決策的科學(xué)化，以及實(shí)用化，能夠推動(dòng)企業(yè)的運(yùn)行穩(wěn)定化，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益不斷的提升，有效的控制企業(yè)的成本支出，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的配置優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展整體化，促進(jìn)企業(yè)的結(jié)構(gòu)完整化，以及保證企業(yè)的運(yùn)行處于可控狀態(tài)，減少企業(yè)運(yùn)行過程中出現(xiàn)問題的概率，減少風(fēng)險(xiǎn)以及減少市場變動(dòng)所產(chǎn)生的沖擊。因此，科學(xué)的分析管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展對于企業(yè)而言是必要的。
參考文獻(xiàn)：
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