時間：2024-01-03 17:58:13
序論：在您撰寫審計基本流程時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
在目前的IT環(huán)境下，會計信息產(chǎn)生了諸多的供求矛盾，在這種情形下，會計流程也需要進行調(diào)整，主要應該結(jié)合周圍的信息生態(tài)環(huán)境進行重新創(chuàng)造。想要有效保證會計流程的順利運行，對其進行持續(xù)監(jiān)控顯得至關(guān)重要。持續(xù)審計主要包括持續(xù)風險評估與持續(xù)控制評估，想要有效發(fā)揮持續(xù)審計的作用，則必須將業(yè)務系統(tǒng)與之進行有效結(jié)合，最終實現(xiàn)了無縫連接。所以探討將審計流程合理嵌入到會計流程中具有重要的意義，最終實現(xiàn)了二者的共同發(fā)展與充分互動。
一、持續(xù)監(jiān)控的順利實施
持續(xù)監(jiān)控在會計流程中的順利實施主要可以通過持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)以及內(nèi)嵌審計模塊來實現(xiàn)，對于這兩種監(jiān)控方式而言，其運行模式大致形同，主要都是對會計系統(tǒng)以及業(yè)務流程進行合理的控制，并對二者的業(yè)務數(shù)據(jù)進行研究與分析，找到控制的不足之處以及非正常的交易情況，最后以手機短信以及郵件的形式向企業(yè)的相關(guān)人員報告，提示他們做好下一步的準備。
二、嵌入審計流程基本思路
審計這份工作需要工作人員具有一定的職業(yè)判斷能力，計算機在對審計程序執(zhí)行的過程中，表現(xiàn)出來的是剛性；而在依靠人工處理的過程中，表現(xiàn)出來的是柔性，其二者之間存在著明顯的差異。由于這種差異的存在，在將審計流程轉(zhuǎn)變成計算機可執(zhí)行程序的過程中，一定要對已有的審計流程實行重構(gòu)。這種重構(gòu)主要是指將會計流程中的一些部分進行有效分離，主要針對審計判斷與手工審計程序中的可調(diào)整部分與不可調(diào)整部分，經(jīng)過分離后可以有效提高自己的獨立性，最終實現(xiàn)了審計程序的自動化。
（一）將審計程序進行有效規(guī)范
想要保證審計程序完全自動化，做好眼前手工程序的規(guī)范工作顯得至關(guān)重要。審計程序的規(guī)范主要是指創(chuàng)建一種固定的審計模式，這樣就能夠有效加強審計人員在進行程序?qū)徲嫊r對其的理解，并能了解其運用上的不同，最終保證了執(zhí)行審計程序的一致性與正確性。
考慮到審計程序自動化是否能實現(xiàn)，以及實現(xiàn)后的效果，可將手工審計程序分為三類：一是可直接實現(xiàn)；二是有實現(xiàn)潛力；三是不可能實現(xiàn)。總的來說，對于常規(guī)的審計程序以及重復性較強的審計程序?qū)崿F(xiàn)自動化的可能非常大，而那些不可以找到自動化部分以及不能合理利用計算機的，只能由手工來完成的，想實現(xiàn)自動化是不可能的。還有一些審計程序在運行時要通過審計人員的邏輯判斷，并且這種邏輯判斷是可以利用計算機來實現(xiàn)的，最后將其進行重構(gòu)規(guī)范，最終獲得自動化的潛力。
審計程序的規(guī)范主要指將有潛力實現(xiàn)自動化的審計程序的部分進行規(guī)范。這種規(guī)范沒有傷害，不會導致審計無法進行判斷，主要是將審計人員在不同的環(huán)境下所執(zhí)行審計的情形融入到計算機中，最后用一種固定的方式來統(tǒng)一執(zhí)行，不可依據(jù)自己的愛好來選擇。而相對于要求審計人員進行思考與推理的工作，借鑒構(gòu)建審計專家系統(tǒng)時所用到的方法的幾率非常大，尤其體現(xiàn)在知識工程學中。對審計程序進行規(guī)范的目的在于將人工與計算機的審計程序進行有效轉(zhuǎn)換，所以設計人員在進行程序設計時，必須要聽取具有豐富經(jīng)驗審計人員的經(jīng)驗。
（二）應用基線實現(xiàn)自動化
在將一些審計程序進行規(guī)范的過程中，有些不是因為技術(shù)的原因就是因為成本的原因而導致不能順利進行，在這時合理引入基線監(jiān)控對實現(xiàn)審計程序的自動化具有很大的幫助。對于基線而言，其主要是一個依據(jù)，為以后的審計過程提供依據(jù)。當系統(tǒng)運行時，會將后續(xù)時點與基線做比較，找到發(fā)生偏離的基線，并查找其原因，最終實現(xiàn)了審計的自動化。與以往的方式相比，此種方式較容易實施，并且只需要很低的成本，但是也存在著缺點，審計的覆蓋面非常狹窄，只會對限制性控制設置起到作用。在對基線進行設置時，可以利用上次的全面審計結(jié)果，也可以又一次對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估來獲得。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，基線也要相應的進行變化，并且在設置基線時，一定要認真考慮風險與成本二者之間的關(guān)系。所以說，越固定的參數(shù)值，被用于基線的監(jiān)控中顯得越合適。在設置基線時不是一次就能完成的，在剛開始設置完成之后，應該研究分析監(jiān)控的結(jié)果，進而判斷是否應該添加、修改或者刪除當前的基線值，一直到系統(tǒng)穩(wěn)定運行時結(jié)束。在將控制基準設置完成之后，則應該對其進行合理評估。
（三）確定執(zhí)行頻率
對于持續(xù)審計而言，較高頻率的審計得到的認證效果也較高，合理運行高頻率的審計程序，有效提高了審計程序的獨立性。所以審計人員應該將持續(xù)審計的范圍與頻率進行綜合比較。持續(xù)審議與傳統(tǒng)審計相比較后發(fā)現(xiàn)，前者的執(zhí)行頻率較高，并且流程的存在風險以及審計程序的可利用資源與自動化程度都在一定程度上決定著審計頻率。
（四）強化警報管理
企業(yè)預警管理系統(tǒng)包括持續(xù)審計系統(tǒng)，如果審計系統(tǒng)出現(xiàn)相應的問題，會立即生成警報，然后通過一些途徑將信息傳遞給審計人員。對于審計警報管理而言，其應該能夠有效的解決警報大量涌現(xiàn)的情況，以防產(chǎn)生不必要的麻煩。所以當前仍然需要完善與強化警報管理，最終能夠保證整個系統(tǒng)可以有效運行。
三、結(jié)束語
將審計流程合理嵌入到會計流程中，有效的保證了會計流程能夠順利運行，為持續(xù)監(jiān)控的實行也奠定了基礎，并且充分發(fā)揮了持續(xù)審計的作用，解決了會計信息中產(chǎn)生的諸多矛盾，具有重要的意義。
參考文獻：
[1]陽杰，應里孟.會計流程內(nèi)嵌審計流程的基本思路探討[J].商業(yè)會計，2012，5（10）
一、持續(xù)審計對持續(xù)監(jiān)控的利用
對會計流程實施持續(xù)監(jiān)控，審計人員可以利用管理層實施的持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，也可以通過在會計流程中內(nèi)嵌審計模塊（EAM）來實現(xiàn)。這兩種監(jiān)控方式的運作模式基本相同，都是通過對系統(tǒng)及其會計系統(tǒng)和業(yè)務流程的控制設置和業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析，識別控制缺陷和異常交易，并通過郵件或手機短信的方式向?qū)徲嬋藛T、企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責任人發(fā)送預警，以期他們采取進一步的行動。
從內(nèi)部審計的角度來看，EAM和持續(xù)監(jiān)控在功能上存在交叉，這是由內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制監(jiān)控中的作用決定的。因為內(nèi)部審計部門既可以是管理層內(nèi)部控制監(jiān)控系統(tǒng)實施中的主要參與者，也可以是內(nèi)部控制監(jiān)控職能的執(zhí)行者。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在第3號全球技術(shù)審計指南《持續(xù)審計》中，詳細地闡述了持續(xù)審計與持續(xù)監(jiān)控之間的依存關(guān)系，提出在持續(xù)審計中，充分利用持續(xù)監(jiān)控，能夠同時滿足對控制程序的有效性和用于決策的信息的可靠性和相關(guān)性確認的需要。
不過，根據(jù)COSO《內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)控指南》的觀點，當前很多企業(yè)沒有很好地利用持續(xù)監(jiān)控程序，或者總體上缺乏必要的監(jiān)控程序，這就給依賴持續(xù)監(jiān)控而運行的持續(xù)審計實施帶來障礙。在這種情況下，內(nèi)部審計部門可能會主動幫助管理層建立持續(xù)監(jiān)控程序，雖然他們并不擁有該程序的所有權(quán)。持續(xù)審計是一種在較高頻率上進行審計的方式，實現(xiàn)審計程序自動化是開展持續(xù)審計的必要條件。內(nèi)部審計部門無論是為了滿足審計的需要來開發(fā)EAM，還是為了幫助管理層實施持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，都應該考慮將更多的現(xiàn)有審計程序整合進EAM或者持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，也即如何將現(xiàn)有審計程序?qū)崿F(xiàn)自動化，進而實現(xiàn)審計流程對會計流程的嵌入。
二、審計流程嵌入的基本思路
審計是一種充斥著職業(yè)判斷的工作，由于計算機對審計程序執(zhí)行剛性與人工處理柔性之間的差異，使得在將審計流程轉(zhuǎn)換成計算機可執(zhí)行程序時，必須對現(xiàn)有審計流程進行重構(gòu)。審計流程重構(gòu)主要是將當前針對會計流程的手工審計程序和審計判斷的可規(guī)范部分與不可規(guī)范部分相分離，目的在于減少對非正式審計判斷技術(shù)的依賴，以使審計程序盡可能實現(xiàn)自動化。
（一）規(guī)范審計程序
要實現(xiàn)審計程序自動化，首先必須對現(xiàn)有的手工審計程序進行規(guī)范化。規(guī)范化就是通過建立一種統(tǒng)一的審計方式，減少不同審計人員對于具體審計程序理解和運用上的差異，借以提升審計程序執(zhí)行上的準確性和一致性。
根據(jù)自動化的實現(xiàn)可能性與程度，手工審計程序可分為可直接實現(xiàn)自動化、不可能實現(xiàn)自動化和具備實現(xiàn)自動化潛力三類。一般來說，那些用于完成常規(guī)的、重復性的結(jié)構(gòu)化工作的審計程序都可以實現(xiàn)自動化。對于那些既不能分離出可自動化部分，也不能利用計算機來實現(xiàn)對審計職業(yè)判斷的模擬，或者必須由人工來完成的部分，是不能實現(xiàn)自動化的。某些審計程序雖然需要運用審計人員的職業(yè)判斷，但這種職業(yè)判斷具有一定的邏輯性，可以通過計算機實現(xiàn)模擬，這類審計程序可以通過進行重構(gòu)實現(xiàn)規(guī)范化，進而使之具備實現(xiàn)自動化的潛力。
對審計程序進行規(guī)范就是針對具備自動化潛力的審計程序部分。這種規(guī)范化并非消除審計職業(yè)判斷的空間，而是通過考慮審計人員在不同審計環(huán)境下執(zhí)行審計程序的各種可能情形，將這些情形內(nèi)化于計算機審計程序中，用一種統(tǒng)一的方式來執(zhí)行，而不能由審計人員根據(jù)自身偏好進行選擇。對于那些需要審計人員進行邏輯推理和形式思維才能完成的工作，可能需要借鑒構(gòu)建審計專家系統(tǒng)時采用的方法，如知識工程學。由于規(guī)范化的最終目的是將人工審計程序轉(zhuǎn)換為計算機可執(zhí)行的程序，所以，在軟件設計人員所進行的審計程序設計中，需要有經(jīng)驗豐富的審計人員的參與。
（二）利用基線來實現(xiàn)審計程序自動化
某些審計程序想要實現(xiàn)規(guī)范化，不是在技術(shù)上不可行，就是成本太高，此時可以考慮采用對基線的監(jiān)控來實現(xiàn)審計程序的自動化。如果規(guī)范化的審計程序是自動化“審計面”，那么通過基線所進行的監(jiān)控則是自動化“審計點”?；€是對某個時點系統(tǒng)和業(yè)務流程設置的一個參照，它是作為后續(xù)審計過程中的參照標準。在系統(tǒng)運行過程中，通過將后續(xù)時點與基線進行比較，識別偏離基線的情況，借以實現(xiàn)審計自動化。這種方式的優(yōu)勢在于容易實施、成本較低。不足之處在于其審計覆蓋面狹窄，且僅僅對那些限制性的控制設置起作用。在進行基線設置的時候，可以采用前次全面審計的結(jié)果，也可以通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行重新評估來獲取。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，要求基線也隨之調(diào)整，這就需要大量的手工工作來驗證基線的有效性。所以，在基線設置中還需要在風險和成本之間進行權(quán)衡。一般來說，參數(shù)值越固定，越適用于基線監(jiān)控?；€設置并非一蹴而就，在初始設置運行之后的一段時間內(nèi)需要對監(jiān)控結(jié)果進行仔細分析，審慎決定是否應該對當前基線值進行添加、刪除或者修改，直到系統(tǒng)平穩(wěn)運行為止?？刂苹鶞试O定好之后，還應定期對其進行評估。
（三）確定持續(xù)審計活動的執(zhí)行頻率
持續(xù)審計活動的頻率將會從對詳細交易的實時或接近實時的評價到對詳細交易、快照或者綜合數(shù)據(jù)的周期性評價。高頻率的持續(xù)審計可以提供較高水平的認證，因為持續(xù)審計的高頻率將導致留給不符合要求的調(diào)整或者進行交易的時間有限，而且，執(zhí)行一些高頻率的審計程序，可以減少對那些不能夠?qū)崿F(xiàn)自動化的審計程序的依賴。因此，審計人員可以考慮在持續(xù)審計的頻率和范圍之間進行權(quán)衡。
持續(xù)審計相對于傳統(tǒng)審計之所以能夠在一個更高的頻率上執(zhí)行，是因為自動化的持續(xù)審計測試可以降低執(zhí)行風險評估和控制確認的成本。審計頻率將不僅取決于所檢查的系統(tǒng)或者流程的風險水平，也取決于審計程序的自動化程度和可以使用的資源。比如擁有關(guān)鍵控制的系統(tǒng)可能需要對交易數(shù)據(jù)進行實時分析；支持年度審計計劃的風險評估可能每季度進行一次；用于支持單項審計和對審計建議的追蹤可能會在一個特定的基礎上進行。
（四）強化持續(xù)審計系統(tǒng)生成的警報管理
持續(xù)審計系統(tǒng)是企業(yè)預警管理系統(tǒng)的一種，該系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)控制異?；蝻L險增加的情況，會自動生成警報，然后通過電子郵件、短信或自動電話系統(tǒng)通知審計人員，并選擇性的通知企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責任人或管理人員，以促使問題及時得到糾正，防止形成重大控制缺陷或重大風險，從而提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的“免疫力”。警報需要記錄的細節(jié)應該包括所檢測到的結(jié)果、關(guān)于將要采取什么行動的決策、誰應該被告知、應該何時被告知、期望得到響應的日期。警報有輕重緩急之分，審計人員應該先將這些審計結(jié)果進行排序，然后再按照順序執(zhí)行。審計警報管理關(guān)鍵不在于如何將警報發(fā)送給相關(guān)人員，而在于如何解決“警報涌現(xiàn)”的問題。如果出現(xiàn)警報大規(guī)模涌現(xiàn)，將不利于審計人員和企業(yè)相關(guān)人員對這些問題的處理。最糟糕的是，警報涌現(xiàn)可能使得企業(yè)相關(guān)人員決定全部忽略警報或強迫審計師關(guān)閉信息警報開關(guān)。產(chǎn)生警報涌現(xiàn)的原因可能是審計系統(tǒng)中發(fā)送警報的控制參數(shù)設定錯誤，或者設定的過于保守。通常一個持續(xù)審計系統(tǒng)在初次實施的時候，會出現(xiàn)警報涌現(xiàn)的情況，但并不能據(jù)此作出結(jié)論，因為持續(xù)審計系統(tǒng)初次設置的參數(shù)通常具有一定的主觀性和片面性。在出現(xiàn)這種情況時，應該先對例外報告進行調(diào)查，然后對相應的控制參數(shù)進行調(diào)整，如此反復，不斷完善。如果在系統(tǒng)平穩(wěn)運行一段時間后，再次發(fā)生警報涌現(xiàn)，則可能是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化的信號，需要重新對原有的控制參數(shù)進行評估和調(diào)整。
三、審計流程嵌入在我國會計信息化建設中的相關(guān)考慮
2009年4月財政部印發(fā)的《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》中提出，未來5-10年要實現(xiàn)大型企事業(yè)單位會計信息化與經(jīng)營管理信息化融合，同時要根據(jù)企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求，將內(nèi)部控制流程、關(guān)鍵控制點等固化在信息系統(tǒng)中，促進各單位內(nèi)部控制規(guī)范制度的設計和運行，并形成自我評價報告。2011年9月9日財政部的《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中重點要求“全面推進會計信息化建設，為會計科學化和精細化管理提供助力”，則再次重申了企業(yè)要實現(xiàn)內(nèi)部控制信息化、內(nèi)部控制評價報告信息化和內(nèi)部控制審計信息化。
雖然上述兩個文件沒有要求將審計流程嵌入會計流程，卻明確提出了要將會計流程、業(yè)務流程和內(nèi)部控制流程進行融合。從效率和效果方面考慮可看出，將審計流程嵌入會計流程，通過對會計流程、業(yè)務流程和內(nèi)部控制流程進行實時監(jiān)控，實現(xiàn)持續(xù)審計，無疑是內(nèi)部審計的發(fā)展方向。國際上，普華永道的調(diào)查，以及ACL公司和IIA的聯(lián)合調(diào)查都表明，持續(xù)審計已經(jīng)受到了廣泛的重視，許多大公司內(nèi)部審計部門已經(jīng)開始部分采用了持續(xù)審計。IIA和ISACA還專門了進行持續(xù)審計的指南。在我國，一些特大型企業(yè)，如中國石油天然氣集團公司，已經(jīng)能夠通過信息化手段隨時掌握全國各地加油站交易等相關(guān)信息，以此實現(xiàn)集團對所屬各單位業(yè)務流程的實時監(jiān)控。
將審計流程嵌入會計流程，需要進行大規(guī)模的定制。目前一些主流ERP軟件廠商（如SAP、Oracle）推出的“治理、風險管理和法規(guī)遵循”解決方案，能夠與他們的ERP軟件進行集成，實現(xiàn)對業(yè)務流程的持續(xù)監(jiān)控。許多ERP軟件還內(nèi)嵌了一些持續(xù)監(jiān)控模塊。但這些應用只能局限于某個特定的ERP軟件。
關(guān)鍵詞：消防部隊 零星基本建設 審計
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）10-132-02
基本建設審計是消防部隊審計監(jiān)督體系的重要組成部分，根據(jù)《公安消防部隊基本建設審計暫行規(guī)定》要求，凡是有基本建設活動的公安消防部隊各級各單位以及利用各種資金建設的工程建設項目，必須接受審計監(jiān)督?！吨袊嗣裎溲b警察消防部隊工程建設管理暫行規(guī)定》第五十八條規(guī)定“武警消防部隊各類工程建設項目，無論投資來自何種渠道，無論規(guī)模大小，均必須接受審計監(jiān)督?！薄豆蚕啦筷牷窘ㄔO審計暫行規(guī)定》第四條規(guī)定“投資金額部消防局40萬元（含）以上、總隊級單位30萬元（含）以上、支隊級單位20萬元（含）以上、大隊級單位10萬元（含）以上的，按照本規(guī)定實施審計監(jiān)督?！鄙鲜鲆?guī)定對消防部隊開展零星基本建設審計提供了依據(jù)，但這些規(guī)定比較籠統(tǒng)，缺少一定的審計流程，對關(guān)鍵控制點的審計形式、審計配合、職責分工、底稿記錄與復核、資料歸檔等實際操作不明確，在實際運用中主觀性和隨意性較大，存在一定的審計風險，審計質(zhì)量也得不到保證。為此，筆者結(jié)合消防審計工作實踐，選取了一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)來構(gòu)建消防部隊零星基本建設審計流程。
本文所講零星基本建設，是指消防部隊投資規(guī)模在200萬元以內(nèi)的零星項目。如果達到招標或者政府采購要求的，還需按照招投標法、政府采購法等法律法規(guī)以及基本建設審計相關(guān)規(guī)定，開展事前事中事后審計。
一、合同（預算）審計流程
1.項目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）報審：經(jīng)辦人在審計人員指導下，填制《基建項目合同送審表》（見表1），提供完整送審資料（表內(nèi)所列），并履行審核審批手續(xù)。
2.財務部門審核：就經(jīng)費來源及到位情況，經(jīng)費預算及列支渠道提出審批意見并簽署姓名與日期。
3.后勤部門審核：對項目立項手續(xù)完備情況、經(jīng)費保障情況等提出審批意見并簽署姓名與日期。
4.審計部門審計：（1）審查內(nèi)容。參與直接審計的審計員重點審查：工程立項的審批權(quán)限是否合規(guī)、審批手續(xù)是否完善（單位辦文、會議記錄等）、經(jīng)費是否納入預算（或計劃）、資金來源是否落實、施工單位的確定是否符合規(guī)定、施工單位是否具有相應資質(zhì)、施工單位上報預算（施工圖紙）是否合理、擬簽訂的合同是否合法、合規(guī)、完整，（2）出具審核意見。審計人員根據(jù)審計情況編制《基本建設審計工作底稿》（合同審計類），記錄審計過程與結(jié)果，審計部門負責人對底稿進行復核，在此基礎上審計部門出具審計意見書，審計部門負責人在表內(nèi)簽署審批意見、姓名與日期。
5.單位領導審批：按照本單位審批權(quán)限管理相關(guān)規(guī)定，單位領導提出審批意見。
二、結(jié)算審計流程
1.項目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）報審：經(jīng)辦人在審計人員指導下，填制《基建項目結(jié)算送審表》（見表2），提供完整送審資料（表內(nèi)所列），并履行審核審批手續(xù)，經(jīng)單位領導審批同意后將結(jié)算資料提交給審計部門進行審計。
2.項目執(zhí)行部門負責人審批意見：對結(jié)算資料進行初步審核，提出審批意見并簽署姓名與日期。
3.單位領導審批意見：對項目送審結(jié)算進行把關(guān)審批并簽名。
4.審計部門審計。（1）受理。審計員接到單位領導批準后的結(jié)算資料后，進行初步審查，主要審查內(nèi)容有：結(jié)算資料是否完整（包括前期合同審計時所有資料、工程結(jié)算書、變更記錄、工程圖紙等基本審計資料），內(nèi)容是否真實，簽章手續(xù)是否完備，工程竣工結(jié)算書是否按合同相關(guān)要求編制，及時提醒相關(guān)部門補齊缺項、漏項資料，初步審查通過后，審計部門受理。（2）組織審計。審計部門按照規(guī)定組織進入施工現(xiàn)場就地審計，審計應在合同（預算）審核的基礎上注意：結(jié)算資料的完整性；預算的控制情況；深入施工現(xiàn)場勘測；注重合同條款的履行、預結(jié)算對照、額外增加的工程量、隱蔽工程量等審計?，F(xiàn)場審計工作量一般委托社會中介機構(gòu)開展。（3）報告審計結(jié)果。審計部門根據(jù)結(jié)算審計情況編制《基本建設審計工作底稿》（結(jié)算審計類），記錄反映審計基本情況、發(fā)現(xiàn)的問題以及審計建議，審計部門負責人對底稿進行復核，在此基礎上審計部門出具審計意見書，并將審計意見書和社會中介機構(gòu)出具的審計報告（簽章前）報送領導同意后簽章。而后，審計部門通知項目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）簽收審計意見書和審計報告。
三、審計資料歸檔流程
1.項目基本審計信息登記。結(jié)算審計完成后，審計員應對項目基本審計信息進行登記（包括項目名稱、施工單位名稱、資金來源、合同金額、送審金額、審減金額、審定金額及主要審減原因等），填制《基建項目結(jié)算審計統(tǒng)計表》。
2.歸集整理、形成檔案。結(jié)算審計完成后，審計員應對審計項目的資料進行歸集整理，形成審計檔案。應將合同審計、結(jié)算審計查看的所有資料，經(jīng)辦單位送審的相關(guān)表格（復印件），審計員填制的表格和底稿，審計意見和審計報告等資料，按照逆審計順序編制《基建項目審計檔案目錄》，做好審計資料的歸檔。
參考文獻：
[1] 奚志華.消防部隊事前事中過程審計問題淺議.經(jīng)濟師，2014（9）
一、基本建設項目竣工財務決算審計程序
（一）接受委托后的初步工作
通過查閱資料、踏看現(xiàn)場，調(diào)查了解建設項目的相關(guān)情況，形成調(diào)查記錄，評估建設項目是否具備執(zhí)行竣工財務決算審計的條件，以及存在重大??題的可能性。
（二）取得決算資料并審查其完整性
包括立項文件、可研報告、初設報告、概算及概算調(diào)整批復、造價審核報告、審價定案表、招投標文件、施工圖竣工圖、設計變更、工程量變更、各年財務報表及審計報告等會計資料、各種合同協(xié)議、財產(chǎn)移交清單等。
（三）對項目建設程序的審計
一是項目的建設程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。
二是應該進行招投標的事項是否進行了招投標。
三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。
（四）對基本建設財務管理情況的審計
一是建設單位或項目核算單位基本建設財務管理制度、內(nèi)部控制制度的建設和執(zhí)行情況。
二是對基本建設項目是否嚴格實行單獨核算，且將核算情況納入建設單位的會計賬簿體系和財務報表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會計法的情況。
三是建設項目的預算管理情況，項目資金預算的編制項目是否合規(guī)，核算管理及進度管理是否按照批準的項目概（預）算執(zhí)行。
四是財產(chǎn)物資的管理是否嚴格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時申報處理等。
五是工程價款結(jié)算的辦理是否及時，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報項目竣工財務決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。
（五）對會計資料的審計
1.檢查會計科目設置情況。如，項目的建設成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進行核算；
2.審查建設成本的合法性、真實性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不低15%，重點關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設備、材料運雜費和采保費的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分攤情況；審查其它投資支出的列支情況。
3.審查各項債權(quán)債務的真實性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時的情況，有無變相挪用、擠占建設資金的情況。
4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務處理是否符合國家相關(guān)財務會計規(guī)范。
5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定預留，且不超過結(jié)算總額的5%。
6.審查建設資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計算和支付是否符合國家規(guī)定和合同約定；是否?？顚Ｓ?，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計人員應考慮執(zhí)行分析性程序。
7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進度，核實尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。
8.審查資產(chǎn)交付情況。
（1）項目竣工驗收合格后是否及時移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復的項目竣工財務決算對賬務進行調(diào)整。
（2）對非經(jīng)營性項目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價值、轉(zhuǎn)出投資進行賬務處理。
（3）資產(chǎn)的移交是否真實、合法，是否賬實相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設備，逐項核實；需要安裝的設備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進行抽查，查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。
9.審查結(jié)余資金。對于非經(jīng)營性項目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時上繳財政，可執(zhí)行以下審計程序：盤點核實各項貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實債權(quán)債務的真實性，是否通過往來掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金。
二、重點關(guān)注對新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計
2016年，財政部頒布了《基本建設財務規(guī)則》（財政部令第81號）、《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建[2016]503號）、以及《基本建設項目建設成本管理規(guī)定》（財建[2016]504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實施十余年的《基本建設財務規(guī)定》（財建[2002]394號）同時廢止。
本次財政部頒布的新法規(guī)對基建財務核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計人員應了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點關(guān)注建設單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：
（一）項目竣工財務決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)
審計內(nèi)容包括：編制時間是否是在項目完工或試運行合格后3個月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計前，負責人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進行了財產(chǎn)物資清查盤點，各項賬務處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報告、初設和概預算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財務會計資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報表、財務決算說明書、財務決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。
（二）建設成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出
《基本建設財務規(guī)則》（財政部令第81號）明確規(guī)定了不得列入建設成本的七項支出，包括：超過批準建設內(nèi)容的支出；非法攤派與收費；無合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒有取得合規(guī)發(fā)票、沒有責任人和審批簽字的支出；由于設計單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報廢損失，及未經(jīng)批準的損失；項目達到驗收條件之日起3個月后的支出；不應當由項目負擔的支出。
審計人員應當關(guān)注建設成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項目竣工財務決算中，常常存在工程款、設計費等支出由于各種原因未及時支付和結(jié)算，建設單位在未取得對方單位開具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結(jié)算書、合同等文件確認建設成本和應付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對竣工財務決算審計時，審計人員對此類沒有開具發(fā)票的支出，不能確認為項目建設成本。
審計人員還應重點審核是否存在項目達到驗收條件之日起3個月后發(fā)生的開支?！痘窘ㄔO財務規(guī)則》規(guī)定，項目竣工價款結(jié)算一般最遲應當在項目竣工驗收后3個月內(nèi)完成。嚴格對支出時間的審計，有利于預防基本建設項目的工程價款拖欠等現(xiàn)象，維護社會經(jīng)濟的有序和平穩(wěn)運行。
（三）業(yè)務招待費的開支比例
財建[2016]504號文規(guī)定，嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定列支項目業(yè)務招待費，列支金額不能超過項目建設管理費的5%，而已廢止的財建[2002]394號文規(guī)定的比例是10%。顯然，國家進一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細致和嚴密，審計人員應掌握相關(guān)國家法規(guī)與政策，如，《黨政機關(guān)國內(nèi)公務接待管理規(guī)定》、《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計算等審計程序，核實業(yè)務招待費支出。
審計人員還應關(guān)注財建[2016]504號文對建設管理費（原“建設單位管理費”）的限制性規(guī)定，以《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》為標準審核建設管理費開支的合理合法性。應注意的是，財建[2016]504號文修改了建設管理費的總額控制數(shù)費率，從原來的七級費率改為六級，并提高了各級費率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費費率，從原來的1.5%提高到2%。
（四）代建管理費的列支
財建[2016]504號文規(guī)定了代建管理費和建設管理費原則上不能同時列支，如果確實需要列支的，則兩項之和不能高于按照總額控制數(shù)費率計算的建設管理費總額。
會計師事務所常常會接受政府委托，審計政府招標的代建制項目，審計人員應關(guān)注基建項目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設管理費，是否超過了允許列支的控制限額。
（五）尾工工程和結(jié)余資金
《基本建設財務規(guī)則》對尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營性項目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對尾工工程，審計人員應關(guān)注尾工工程預留的必要性，以及預留投資比例是否在批準的項目概（預）算總投資的5%以內(nèi)；對政府投資的非經(jīng)營性項目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗收合格后3個月內(nèi)）繳回財政，是否擅自截留結(jié)余資金。
三、提高項目竣工財務決算審計效率的措施
一個基本建設項目的完成，往往長達數(shù)年，相應的項目竣工財務決算審計涉及的?Y料和程序繁雜，審計周期也比較長，為提高項目竣工財務決算審計的審計效率，降低審計風險，審計人員應做好以下幾方面工作：
（一）做好業(yè)務承接時的風險評估
在承接審計項目時，審計人員應從自身和客戶兩個方面評估承接項目的可行性。一方面，應了解建設項目是否具備審計條件，另一方面應評估會計師事務所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計人員是否熟悉基本建設程序，是否具備相應的工程知識等。
（二）做好審計工作計劃
根據(jù)對建設單位和建設項目的了解，安排和組織具有勝任能力的審計人員執(zhí)行審計程序，明確各項審計程序的執(zhí)行時間、復核控制等內(nèi)容，并確保審計人員在審計過程中有充足的討論和交流。
[關(guān)鍵詞]基本建設工程項目；審計流程；風險控制點
[中圖分類號]F239.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0059-02
基本建設工程項目的批準環(huán)節(jié)主要包括三個層次，即項目建議書的批復、可行性研究報告的批復、初步設計批復。在此環(huán)節(jié)的審計工作，重點或關(guān)鍵控制點應該放在各項批準工作的程序執(zhí)行和批準單位權(quán)限使用方面。
1項目批準環(huán)節(jié)
1.1建設項目可行性研究
可行性研究編制依據(jù)包括國家和行業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律、政策及長遠規(guī)劃、項目建議書、方案確定和項目研究的基礎資料（如技術(shù)、環(huán)保等方面的標準和規(guī)范；地理、氣象、地質(zhì)、經(jīng)濟和社會的基礎資料、必要的實驗數(shù)據(jù)和資料、必需的地圖資料等）。
可行性研究的內(nèi)容主要大體可分為三個方面，包括市場研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟研究。建設項目一般應包括以下內(nèi)容：總論（項目背景及研究依據(jù)等）、需求預測及擬建規(guī)模、建設條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設備選型、勞動組織及人員配備、預計效益等。
1.2建設項目可行性研究審計關(guān)注風險點及審計要點
根據(jù)基本建設程序，投資項目在可行性研究之后，如確屬可行，應向有關(guān)部門申報，待批準后即進入項目設計階段。這里，對可研報告的批復實際就等于做出了項目決策。
對可研的審查包括兩方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點審查有無項目建議書、有無可行性研究報告以及承擔可行性研究的單位是否具備相應的資格、研究人員的構(gòu)成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點審查可研報告內(nèi)容和深度是否滿足項目建議書的要求、是否能夠滿足項目審批機關(guān)投資決策及編制設計任務書的要求，是否明確回答項目在經(jīng)濟和技術(shù)上的可行性，以及確定的設計方案和估算的投資、成本和利潤達到合理的精確度。
對可研的評估主要包括四個方面的內(nèi)容：一是建設的必要性（市場、資源和技術(shù)）；二是建設條件（原材料、燃料等供應是否落實；資金來源是否可靠；建設地址是否合理；是否有相關(guān)環(huán)境保護的解決方案；相應的地質(zhì)水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟評估（建設投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤預測、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術(shù)評估（工藝技術(shù)是否先進適用；引進設備是否符合國情；新技術(shù)、新設備是否安全可靠等）。
1.3初步設計階段的審計
1.3.1項目初步設計
在我國，一般大中型項目采取兩段設計，即初步設計和施工圖設計。初步設計是按照設計任務書要求所作的具體實施方案，是編制技術(shù)設計和施工設計、確定工程總造價、制訂建設計劃的重要依據(jù)。
初步設計文件由設計說明書、設計圖紙、主要機電設備目錄和工程概算書等幾部分組成，主要包括以下內(nèi)容：設計依據(jù)及指導思想；建設規(guī)模和資源配置；工藝流程和主要設備選型；主要建筑物；占地面積和土地使用情況；外部協(xié)作條件；生產(chǎn)組織和勞動定員；建設順序和期限；各項經(jīng)濟技術(shù)指標；工程總概算。
1.3.2建設項目初步設計審計關(guān)注風險點及審計要點
初步設計文件按照規(guī)定必須報國家或上級有關(guān)部門批準。設計文件批準后，不得擅自改動，凡修改涉及初步設計主要內(nèi)容的，必須報原初設批準部門同意。
對初設的審查包括兩個方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點審查有無初步設計及相應的設計概算，初步設計編制的單位是否具備相應的資格，設計概算的編制依據(jù)（采用的定額、價格、指標、費用標準等）是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場實際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部費用，同時還應該進一步對設計合同的簽訂和執(zhí)行情況審查；二是合理性審查，重點審查設計深度是否達到設計任務書的要求；規(guī)模標準與國際國內(nèi)同類工程比較是否合理；工藝技術(shù)方案的選擇和主要設備的選型是否經(jīng)濟適用；建筑設計是否滿足工藝設計的要求并合理節(jié)約等。
2項目前期準備環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括設計、監(jiān)理、施工、物資采購的招投標及合同簽訂工作。招投標審查的重點和關(guān)鍵控制點是招投標執(zhí)行程序、隊伍的資質(zhì)、招投標合法性。
合同簽訂方面審查的重點或關(guān)鍵控制點是合同標的、價款及結(jié)算方式、工期、質(zhì)量違約責任；主要權(quán)利方面與招投標結(jié)果的一致性，與《合同法》、《價格法》、《建筑法》、《建設工程質(zhì)量管理條例》等相關(guān)法規(guī)的一致性。
3項目施工建設環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括工程工期、工程質(zhì)量、工程投資、工程環(huán)境保護等審點，各重點部分的關(guān)鍵控制點如下：
（1）工程建設工期：計劃工期的落實程度；保證計劃工期實施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投資支出的效益性。
（2）工程質(zhì)量：工程質(zhì)量保證體系建立；工程質(zhì)量保證措施、方案的可行性、經(jīng)濟性、合理性；工程質(zhì)量保證措施、方案、質(zhì)量監(jiān)督檢查落實程度。
（3）工程投資：按投資構(gòu)成劃分為建筑安裝投資、設備投資、其他投資等。各項投資的關(guān)鍵控制點由于投資支出的性質(zhì)不同而有所不同。
建筑安裝投資支出反映的主要形式是工程結(jié)算，工程結(jié)算審查的關(guān)鍵控制點是工程項目與批準投資范圍、標準、規(guī)模的一致性，工程量計算的正確性，取費標準執(zhí)行的合理性，定額使用的正確性及合規(guī)性；合同結(jié)算原則、方式、方法的落實程度，成本列支額與結(jié)算額的一致性。
設備投資審查環(huán)節(jié)為設備采購合同、到貨驗收單、購貨發(fā)票、成本列支總額。關(guān)鍵控制點是采購設備與批準投資范圍、標準、規(guī)模的一致性，合同規(guī)格、型號、數(shù)量、金額與實際到貨的一致性，購貨發(fā)票與成本列支的一致性；
其他投資，主要包括設計費、監(jiān)理費、管理費等為完成工程建設必須發(fā)生的各項其他支出。其他投資支出審查的關(guān)鍵控制點，一是各項支出與建設項目的相關(guān)性。二是各項支出所依據(jù)的合同、協(xié)議的合規(guī)、合法性。費用支出合同、協(xié)議合規(guī)、合法性主要包括：合同、協(xié)議中的標準、結(jié)算方式、合同標的、執(zhí)行義務方面與國家相關(guān)法律、法規(guī)的一致性；合同、協(xié)議中的費用計算與國家規(guī)定的一致性。三是支出費用在成本中的列支金額與相關(guān)合同、協(xié)議中實際應支出金額的一致性。
（4）環(huán)境保護：環(huán)境保護審批手續(xù)合法性；環(huán)境保護措施的可行性、環(huán)境保護與工程實施的同步性。
4項目竣工環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括完工資產(chǎn)轉(zhuǎn)資和工程竣工決算。資產(chǎn)轉(zhuǎn)資審查的關(guān)鍵控制點為所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與批準建設項目內(nèi)容的一致性，所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與實際支出金額的一致性；工程竣工決算審查的關(guān)鍵控制點為竣工決算的完整性、真實性。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：貿(mào)易公司;海外子公司;內(nèi)部審計
作為一般貿(mào)易公司，在海外的子公司，也是以一般貿(mào)易公司形式運營，業(yè)務相對簡單明了，那么在貿(mào)易型公司的子公司中，內(nèi)部審計主要劃分為哪幾類呢？依據(jù)審計的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運營風險，應定期對海外子公司的日常業(yè)務流程進行審計，可稱之為“內(nèi)部流程審計”;其次，對于海外子公司的關(guān)鍵崗位變動，需進行“離任審計”，主要包括子公司的第一負責人，及財務負責人等關(guān)鍵崗位;再次，根據(jù)對新市場開發(fā)的需要，應進行盡職調(diào)查的審計;針對海外特殊事項，為規(guī)避運營風險，還需要進行特殊事項審計等。
一、內(nèi)部流程審計
對于海外子公司應每年就其在日常財務管理流程的嚴謹性及科學性進行梳理，并對海外子公司本身財務制度的全面性，科學性及執(zhí)行總部下發(fā)各項管理制度的嚴格性進行監(jiān)督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關(guān)人員對海外子公司進行內(nèi)部流程審計，一般主要分為以下幾個步驟：
（一）下發(fā)內(nèi)部審計通知書，告知被審計單位審計日期、審計范圍并要求被審計單位在三個工作日內(nèi)給予答復。
（二） 根據(jù)初步了解，編制內(nèi)部審計實施計劃，羅列重要事項與問題。
（三）進行現(xiàn)場審計，與相關(guān)人員面談，了解子公司負責人對業(yè)務熟悉度及對子公司管理的整體規(guī)劃?；蜻h程通過電話、視頻等方式進行訪談。
（四）現(xiàn)場巡視，諸如：辦公場所、倉庫等作業(yè)現(xiàn)場，使審計人員取得初步 的直觀了解，可以為后續(xù)工作提供幫助。
（五）索取反映財務收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動的會計資料及其他相關(guān)資料，被審計單位應及時提供并對所提供的資料的真實性及準確性負責，對所提出的問題及重大事項提供說明和相關(guān)資料，實地審計結(jié)束時，審計人員應歸還所索取的資料。
（六）審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當取得充分、相關(guān)和可靠的審計證據(jù)，作 為審計結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢圆捎孟铝蟹椒ǐ@取審計證據(jù)：
1.審閱復核會計憑證、會計賬簿、會計報表、各項管理制度和其他與審計項目有關(guān)的文件、資料;
2.抽查盤點被審計單位現(xiàn)金、存貨等各種實物資產(chǎn);
3.實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務活動;
4.了解被審計單位各項業(yè)務流程，分析其合理性，并執(zhí)行“穿行測試”;
5.為印證被審計單位會計記錄所載事項向有關(guān)單位和人員詢問;
6.復核被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù);
7.分析被審計單位重要的比率或趨勢。
8.將審計過程、審計證據(jù)、審計判斷等記錄于書面底稿中。
（七）對上次內(nèi)部審計問題點進行復核，追蹤整改情況。
（八）實地工作終結(jié)，應與被審計單位溝通，主要內(nèi)容包括審計概況、審計結(jié)論、審計建議等重要問題，與被審計單位達成共識，初步形成問題的改進方案。
二、內(nèi)部關(guān)鍵崗位離任審計
內(nèi)部關(guān)鍵崗位在離職時，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時，總部應派遣權(quán)威的審計人員對其在職期間的履職情況進行審計，就其在履職期間是否存在重大違規(guī)違紀行為、是否存在重大營私舞弊行為、是否對關(guān)鍵工作內(nèi)容進行交接等內(nèi)容進行審計，主要可采取以下步驟：
（一）了解審計目的：
任職人的離職背景（正常離任審計、違紀離任審計 、其他非正常原因）以及基本任職情況，結(jié)合不同背景和離職原因，制定相應審計策略及審計側(cè)重點。
取得職位說明書，了解職位工作目標與職責。
（二）根據(jù)初步了解，編制內(nèi)審實施計劃，羅列重要事項與問題。
（三）與相關(guān)人員訪談，審核任職者的職責履行情況或者遠程通過電話、視頻等設施進行訪談。
（四）查閱相關(guān)業(yè)務資料、財務資料，審核任職期間公司或經(jīng)辦項目的財務狀況，落實取得業(yè)績、披露存在問題、明確責任。包括業(yè)績目標的實現(xiàn)情況、所管轄事務的開支狀況、公司資產(chǎn)負債狀況、盈利或虧損狀況以及項目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財務結(jié)果等。
（五）與相關(guān)人員訪談、查閱業(yè)務記錄，審核任職期間的管理狀況
包括部門或單位的組織結(jié)構(gòu)建設、管理系統(tǒng)建設及其實施情況;人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)與職責的匹配性、組織系統(tǒng)的通暢性和效率性;管理風格是否符合發(fā)展需求;團隊的信任機制是否正常等等。
（六）任職期間風險狀況審核
包括管理不善或涉及違規(guī)操作導致公司存在風險或面臨罰款，如項目失敗風險、管理不力或違規(guī)操作涉及國家、行業(yè)法規(guī)風險、業(yè)務的法律漏洞或其他條 款導致公司損失風險、管理控制風險等等。
（七）未決事項審核
包括尚未執(zhí)行完的合同、尚未結(jié)束的項目、財務事宜、技術(shù)事宜或法律事宜等等。
（八）其他事項，如可能涉及的舞弊問題等等
三、內(nèi)部專項審計
內(nèi)部專項審計是針對財務強相關(guān)的、在內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞的事項，需要專業(yè)審計部門或者財務人員對此事項進行審計，調(diào)查出現(xiàn)漏洞的原因及相應的責任人并最終出具處理意見。主要應由以下幾個步驟：
（一）制定審計調(diào)查方案，編寫審計計劃。
（二）審計部門應根據(jù)專項審計調(diào)查事項的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項工作的人員，或組成調(diào)查組，確定調(diào)查組組長，實行組長負責制，明確責權(quán)
（三）進行現(xiàn)場調(diào)查，與相關(guān)人員訪談、翻閱相關(guān)資料。對發(fā)現(xiàn)的問題進行描述，并提出改進建議。
（四）完成現(xiàn)場審計后，編寫審計報告。
（五）審計報告內(nèi)容應征求被審計單位的意見，就報告中所列的問題和情況作進一步核實
（六）審計報告逐層上報上級領導審閱，涉及被審計單位相關(guān)負責人經(jīng)濟責任的應將審計報告同時送交人力資源部，由其出具相應的懲處措施。
四、內(nèi)部審計報告的撰寫基本要求
內(nèi)審人員完成現(xiàn)場審計后，應撰寫內(nèi)部審計報告。
（一）內(nèi)審報告應包括以下內(nèi)容：
標題 正文 撰寫人 報告日期
（二） 內(nèi)審報告的正文應包括以下主要內(nèi)容：
1.審計調(diào)整：針對會計核算中的主要問題提出的調(diào)整意見，并重述被審計單位的資產(chǎn)負債表和利潤表。
2.審計結(jié)論：對被審計單位在制度建設、財務管理、業(yè)務流程、內(nèi)部控制等方面存在的問題作出評價，并對影響企業(yè)經(jīng)營的重大事項、相關(guān)風險予以揭示。對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀行為需單獨列示，并詳細描述問題及可能帶來的損失及風險，明確整改期限及相關(guān)責任人。
3.審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出改進建議。
（一）運輸方式的選擇
某企業(yè)內(nèi)銷主要通過水運、汽運、鐵運三種方式。在運輸方式的選擇上，同時存在3種運輸方式，水運、鐵運、汽運的地區(qū)：北京、天津。對于存在多種運輸方式的地區(qū)，最不經(jīng)濟的運輸方式依然占有一定比例，造成運輸成本增加，一定程度降低了產(chǎn)品的競爭力，不利于成本控制。內(nèi)部審計部門分析，如該企業(yè)能完善作業(yè)流程，物流部門、銷售部門和生產(chǎn)部門建立數(shù)據(jù)共享機制，合理安排生產(chǎn)、銷售與物流交期，將2013年1月至9月最不經(jīng)濟的汽運量占全部北京片區(qū)運量的13%、天津片區(qū)的18%，全部轉(zhuǎn)化為水運，預計約有164萬元的成本節(jié)降空間。
（二）裝載率水平
查核某企業(yè)外銷CIF貿(mào)易模式下海運主要航線20尺貨柜（以下簡稱“20GP”）裝載率發(fā)現(xiàn)，2012年度20GP平均裝載率為20.03噸/箱，2013年1月至9月平均裝載率為19.55噸/箱，裝載率呈下降趨勢，未達到最優(yōu)化的配柜。內(nèi)部審計部門分析，產(chǎn)、運、銷協(xié)調(diào)，在滿足客戶需求前提下，提升集裝箱裝載率，以期降低運輸成本。若近洋航線2013年1月至9月20GP平均裝載率提升至同期平均裝載率20.03噸/箱，以2013年1月至9月20GP平均運費910美元/箱，預估可節(jié)降運費約105萬美元。
（三）零擔運輸?shù)目刂?/p>
經(jīng)查核，某企業(yè)2013年3月通過對公路運輸長短途7條線路招投標，其中南方回程、北方回程、兩湖片區(qū)和蘇皖地區(qū)等4片區(qū)采用階梯定價。以北方回程線中北京片區(qū)為例，2013年3月1日新運價，單次運單35噸以上的執(zhí)行價格為226.6元/噸；單次運單0-10噸（不含）的執(zhí)行價格為339.9元/噸；10(含)-25噸的執(zhí)行價格為294.6元/噸；25（含）-35噸（不含）的執(zhí)行價格為260.6元/噸。其中，單次運單0-10噸（不含）與單次運單35噸以上的執(zhí)行價格價差為113.3元/噸。實行階梯定價、裝配合理性和銷貨交期就會造成企業(yè)零擔運輸，從而增加企業(yè)運輸成本。內(nèi)部審計部門分析，2013年3月至9月實行階梯定價的4片區(qū)零擔運輸次數(shù)為515次，運量為10,406噸,額外增加汽運費用約412,065元，其中工廠承擔約為318,678元，占額外增加費用的77%，客戶承擔為93,387元，占額外增加費用的23%。如果能進一步合理安排運量，減少零擔運輸，將有效降低運輸成本。
（四）電子商務第三方物流企業(yè)的合作
某電子商務企業(yè)物流包括兩種配送，其中B2B模式由企業(yè)自己的儲運物流干線運至各電商客戶，B2C模式由該企業(yè)與物流公司簽訂物流運輸合同發(fā)送至終端客戶。B模式由4家承運商負責配送，按照配送地區(qū)、貨物重量確定運輸單價，物流公司計費方式包括首重金額、續(xù)重單價。內(nèi)部審計部門分析，該企業(yè)未進行物流公司的招投標作業(yè)，僅對產(chǎn)品重量為5KG的運費做了單價比價程序。審計人員通過制作快遞公司最優(yōu)選擇表，發(fā)現(xiàn)該電商產(chǎn)品的單位重量主要集中在3-4KG之間，針對各配送區(qū)域各承運商的計價方式，按照整箱銷售進行測算，江浙滬地區(qū)運輸重量小于8KG，快遞公司3運費最優(yōu)，重量大于12KG，快遞公司1最優(yōu)。外省一區(qū)、二區(qū)、快遞公司3運費最優(yōu)。
二、結(jié)語
