時(shí)間：2023-01-03 10:03:22
序論：在您撰寫(xiě)稅務(wù)審計(jì)報(bào)告時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
對(duì)納稅人實(shí)行分類(lèi)管理、對(duì)大型企業(yè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)稅源的監(jiān)控和做好稅收服務(wù)，是我國(guó)稅收征管改革的重要內(nèi)容之一。我國(guó)目前對(duì)大企業(yè)的定位，還沒(méi)有確立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際操作中，一般都以銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)額、注冊(cè)資本、資產(chǎn)總額作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。但真正意義上的大企業(yè)，還必須具有現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和管理制度，并具備以下特點(diǎn)：跨地區(qū)、跨國(guó)界、跨行業(yè)（絕大多數(shù)）經(jīng)營(yíng)，實(shí)行集團(tuán)化、連鎖式的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方式，各項(xiàng)內(nèi)部管理和核算均實(shí)行電算化，生產(chǎn)基地分布廣泛，而管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、勞務(wù)服務(wù)則由總機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行。我國(guó)目前的大企業(yè)，主要是一些外商投資企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型、特大型集團(tuán)性企業(yè)。從稅務(wù)管理的角度講，必須設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)其實(shí)施集約化、統(tǒng)一的管理和提供個(gè)性化的服務(wù)，這樣，可以消除在稅收屬地管理體制下，由于不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同部門(mén)和不同人員，在稅收管理上提出的不同要求和在政策上作出的不同解釋而給企業(yè)造成的困難和矛盾，因此，成立專(zhuān)門(mén)的大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，為針對(duì)大企業(yè)實(shí)施的專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)審計(jì)創(chuàng)造了可能的條件。從必要性來(lái)講，稅務(wù)審計(jì)是發(fā)達(dá)國(guó)家長(zhǎng)久以來(lái)普遍采用的稅收管理手段，如英國(guó)國(guó)內(nèi)收入局早在七十年代就設(shè)立了大企業(yè)管理處，并按不同行業(yè)成立審計(jì)小組；美國(guó)早在五十年代就建立了駐廠員制度，駐廠員人數(shù)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同來(lái)配備，專(zhuān)司稅務(wù)審計(jì)；加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局與大企業(yè)簽訂審計(jì)議定書(shū)，規(guī)定審計(jì)的時(shí)間、內(nèi)容、程序及對(duì)各項(xiàng)問(wèn)題的處理意見(jiàn)。因此，稅務(wù)審計(jì)是跨國(guó)公司早已習(xí)慣和普遍接受的一種稅收管理方式。再?gòu)募夹g(shù)的角度看，稅務(wù)審計(jì)借鑒了現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)審計(jì)的基本程序、步驟和技術(shù)方法，所揭示的問(wèn)題具有全面性、充分性和代表性等特點(diǎn)，糾正了人為的主觀判斷和隨意性造成的偏差。我國(guó)在九十年代末引進(jìn)稅務(wù)審計(jì)，將其作為對(duì)企業(yè)納稅狀況進(jìn)行深層次審核的工具，通過(guò)預(yù)審計(jì)、在審計(jì)結(jié)束階段向企業(yè)出具管理建議書(shū)、對(duì)企業(yè)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式，所發(fā)揮的預(yù)警性、服務(wù)性和管理性作用日益顯著。
二、按照規(guī)定程序?qū)Υ笃髽I(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
（一）增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的服務(wù)意識(shí)。
改善納稅環(huán)境和投資環(huán)境，增強(qiáng)納稅人認(rèn)識(shí)和遵從稅法的能力，是稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于審計(jì)是基于邏輯推理來(lái)判斷的，在審計(jì)過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大違法行為，要移送稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)行處理，但如果在預(yù)審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以給予提示或提出改進(jìn)意見(jiàn)。在對(duì)納稅人提供個(gè)性化服務(wù)方面，由于稅企雙方信息不對(duì)稱(chēng)，在對(duì)稅收法律法規(guī)的理解和具體執(zhí)行過(guò)程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然會(huì)產(chǎn)生一些差異，因此，要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段通過(guò)面對(duì)面的溝通方式來(lái)解決。在審計(jì)終結(jié)階段，要向企業(yè)出具改善經(jīng)營(yíng)管理的“管理建議書(shū)”，“管理建議書(shū)”的內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)闡述企業(yè)在內(nèi)部控制制度、對(duì)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的差異的調(diào)整、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)等方面的問(wèn)題。對(duì)大企業(yè)應(yīng)每隔兩到三年的時(shí)間內(nèi)全面審計(jì)一次，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，稅務(wù)審計(jì)部門(mén)應(yīng)協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)共同解決或處理，盡可能避免多頭檢查、重復(fù)檢查，為企業(yè)營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
（二）正確處理稅務(wù)審計(jì)與所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估、情報(bào)交換、反避稅、稅務(wù)稽查、片管員日常管理的關(guān)系。
所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的納稅狀況和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)在偏離正常值的情況下，對(duì)其登記和報(bào)送的資料進(jìn)行審核和發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的過(guò)程。這種審核或評(píng)估的過(guò)程其性質(zhì)類(lèi)似于稅務(wù)審計(jì)的案頭準(zhǔn)備階段。情報(bào)交還，是在稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與境外企業(yè)存在某中偷逃稅關(guān)系時(shí)，通過(guò)我國(guó)稅務(wù)管理當(dāng)局向境外企業(yè)所在國(guó)稅務(wù)管理當(dāng)局發(fā)出專(zhuān)項(xiàng)稅收情報(bào)請(qǐng)求，要求其幫助查核的過(guò)程。與反避稅的關(guān)系是，稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并按照非獨(dú)立企業(yè)原則進(jìn)行往來(lái)時(shí)，將疑點(diǎn)或問(wèn)題移交給反避稅部門(mén)，反避稅部門(mén)再按照規(guī)定的程序和步驟進(jìn)行調(diào)查和調(diào)整。稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偷逃騙稅行為時(shí)，要移送稅務(wù)稽查部門(mén)處理。稅務(wù)審計(jì)部門(mén)也可根據(jù)片管員的要求，在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)稅或納稅評(píng)估的前提下，實(shí)施全面審計(jì)，也可由審計(jì)部門(mén)單獨(dú)就某項(xiàng)問(wèn)題實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。通過(guò)上述分析，不難看出，稅務(wù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種管理的手段，上述各環(huán)節(jié)在涉及現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)或確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)該通過(guò)稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段來(lái)進(jìn)行。
（三）推行行業(yè)審計(jì)，建立行業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)信息庫(kù)，用以監(jiān)控大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。
在每一個(gè)行業(yè)選擇具有代表性的幾戶(hù)企業(yè)（最好分不同經(jīng)濟(jì)類(lèi)別）進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，將收集到的被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，與所得稅匯繳指標(biāo)信息、統(tǒng)計(jì)部門(mén)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息、財(cái)政部門(mén)的企業(yè)財(cái)務(wù)決算信息等指標(biāo)信息、全國(guó)稅收資料調(diào)查信息，進(jìn)行整合，建立分行業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)信息庫(kù)。通過(guò)對(duì)信息庫(kù)中篩選出的具有代表性的指標(biāo)，可以用來(lái)監(jiān)督大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況是否正常，如果發(fā)現(xiàn)有異常，可先對(duì)企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)稅或納稅評(píng)估，如有必要，再帶現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。
作者簡(jiǎn)介：江蘇華會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司所長(zhǎng)助理兼質(zhì)量控制部主任、蘇州市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)家委員。
隨著國(guó)家對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)職能的強(qiáng)化及對(duì)稅務(wù)征管要求的提高，稅務(wù)部門(mén)稅務(wù)征管的壓力正不斷地增加。為了節(jié)約人力物力，提高稅務(wù)征管的工作效率，稅務(wù)部門(mén)已逐漸加強(qiáng)利用中介機(jī)構(gòu)所出具的年度審計(jì)報(bào)告來(lái)協(xié)助稅務(wù)征管，提供有效涉稅數(shù)據(jù)。因此，很多地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)紛紛要求企業(yè)的年度審計(jì)報(bào)告兼具稅務(wù)通用性，要求通過(guò)對(duì)企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告中的涉稅事項(xiàng)的閱讀，能夠全面、詳細(xì)地獲取到年度所得稅匯算清繳中所需要的各種真實(shí)涉稅信息。
年度審計(jì)報(bào)告對(duì)涉稅信息的披露與稅務(wù)部門(mén)要求的差異
注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的年度審計(jì)報(bào)告，要求對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。年度審計(jì)報(bào)告中包含了企業(yè)的相關(guān)涉稅信息。然而，年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告對(duì)涉稅信息的披露與稅務(wù)部門(mén)對(duì)涉稅事項(xiàng)的披露要求仍然存在差異，主要表現(xiàn)為：
1．對(duì)涉稅信息的披露深度不同
年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象是報(bào)表的潛在使用者。稅務(wù)部門(mén)雖然也是報(bào)告的潛在使用者，但是，年度審計(jì)報(bào)告是為所有的潛在使用者服務(wù)的，它不可能僅側(cè)重于涉稅信息的披露，而只需要按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)披露要求進(jìn)行披露即可。而稅務(wù)部門(mén)為了利用中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告為稅務(wù)征管提供便利，其對(duì)審計(jì)報(bào)告的披露內(nèi)容和披露深度的要求是較高的，其所強(qiáng)調(diào)的是要求披露完整的涉稅信息。
2．對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的掌握程度不同
根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)報(bào)告需要合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)，并須在所有重大方面公允反映企業(yè)在報(bào)告截止日的財(cái)務(wù)狀況及年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。因此，審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)及審計(jì)報(bào)告的要求是關(guān)注重大方面，而非面面俱到。同時(shí)，審計(jì)過(guò)程需要達(dá)到審計(jì)效率和審計(jì)效果的平衡，這也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于一定的重要性標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于低于重要性水平的審計(jì)差錯(cuò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以基于專(zhuān)業(yè)判斷而不作進(jìn)一步的審計(jì)調(diào)整。同時(shí)，重要性標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)定性和定量的綜合判斷過(guò)程，不同的審計(jì)對(duì)象由于其企業(yè)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)管理水平千差萬(wàn)別，故基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷而得出的重要性標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。重要性標(biāo)準(zhǔn)在確定時(shí)雖然會(huì)被控制在企業(yè)某個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的一個(gè)較小的相對(duì)值范圍以?xún)?nèi)，但是，對(duì)于規(guī)模大且內(nèi)控好的企業(yè)，其金額絕對(duì)值仍然可能會(huì)較大。
而從稅務(wù)的角度看，由于稅務(wù)部門(mén)所要維護(hù)的是國(guó)家利益，因此稅務(wù)部門(mén)在執(zhí)行稅務(wù)征管和稅務(wù)檢查時(shí)不存在重要性原則，只要發(fā)現(xiàn)差異，無(wú)論其金額絕對(duì)值的大小，均需進(jìn)行調(diào)整。
年度審計(jì)報(bào)告對(duì)涉稅信息的披露與稅務(wù)部門(mén)要求的協(xié)調(diào)
中介機(jī)構(gòu)所出具的年度審計(jì)報(bào)告與稅務(wù)部門(mén)的要求存在一定的差異。那么，我們應(yīng)該如何協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系呢?筆者認(rèn)為，有以下兩種途徑：
1．保持常規(guī)年度審計(jì)報(bào)告的披露格式，同時(shí)，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)對(duì)所得稅匯算清繳所提出的涉稅事項(xiàng)披露要求，另行出具專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)審計(jì)報(bào)告。
這種方案，比較容易協(xié)調(diào)好中介機(jī)構(gòu)、納稅人以及稅務(wù)部門(mén)三者之間的利益沖突。因此，相對(duì)而言，是解決年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與稅務(wù)披露要求之間差異的較好途徑。采用這種方法，不僅能滿(mǎn)足稅務(wù)部門(mén)利用中介機(jī)構(gòu)協(xié)助稅務(wù)監(jiān)管的目的，也便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)針對(duì)不同的報(bào)告作出雙向選擇。其惟一的缺點(diǎn)是，由于需要出具常規(guī)審計(jì)報(bào)告和專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)審計(jì)報(bào)告兩份報(bào)告，故在一定程度上會(huì)增加納稅人的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。目前，包括廣州在內(nèi)的一些南方大中型城市已較為普遍地采用了這種方法。
2．在審計(jì)報(bào)告的附件構(gòu)成中增加專(zhuān)項(xiàng)涉稅信息的披露內(nèi)容。
此種方法由于不需要在出具年度審計(jì)報(bào)告以外另行出具專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)審計(jì)報(bào)告，不會(huì)額外增加納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，故受到納稅人的普遍歡迎。然而，專(zhuān)項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)既然作為審計(jì)報(bào)告的附件構(gòu)成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而基于前文所述的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按重要性原則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，其在審計(jì)報(bào)告附件中所披露的專(zhuān)項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)也是基于重要性原則而產(chǎn)生的。由此與稅務(wù)部門(mén)的披露要求在深度上勢(shì)必存在差異。從而，會(huì)在無(wú)形中增加中介機(jī)構(gòu)來(lái)自稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這種情況，筆者建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告附件中增加專(zhuān)項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)的披露內(nèi)容時(shí)，最好單獨(dú)設(shè)頁(yè)，并對(duì)其披露的前提條件進(jìn)行書(shū)面設(shè)定。例如：“上述涉稅數(shù)據(jù)系基于審計(jì)重要性原則而產(chǎn)生，提請(qǐng)報(bào)告使用者注意?！狈駝t，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)所有涉稅內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)并披露所有細(xì)節(jié)性數(shù)據(jù)，從而，審計(jì)的成本就會(huì)大幅提高。
在實(shí)際操作中，上述兩種方法的具體選用與施行，必須建立在中介機(jī)構(gòu)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)取得良好溝通的基礎(chǔ)上，否則，如果在未得到稅務(wù)部門(mén)的支持與認(rèn)可的基礎(chǔ)上而貿(mào)然實(shí)施，則有可能會(huì)因?yàn)槎悇?wù)部門(mén)的干預(yù)而導(dǎo)致操作的失敗。在與稅務(wù)部門(mén)的溝通過(guò)程中，須注意以下環(huán)節(jié)：
(1)事前溝通
中介機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參加稅務(wù)部門(mén)組織的各項(xiàng)年度匯算清繳布置會(huì)議，掌握其核心精神。同時(shí)，結(jié)合其要求，就審計(jì)報(bào)告中涉稅信息的披露方式及披露的深度與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行初步溝通，以獲得稅務(wù)部門(mén)的理解與支持。
(2)事中控制
建立涉稅反饋的應(yīng)急處理程序。中介機(jī)構(gòu)對(duì)于從客戶(hù)或稅務(wù)部門(mén)所得到的任何涉稅反饋，要及時(shí)組織研究。對(duì)于其中的合理反饋，應(yīng)立即對(duì)相關(guān)審計(jì)程序及報(bào)告披露作出相應(yīng)調(diào)整，防止問(wèn)題的進(jìn)一步擴(kuò)大。如為非合理反饋，也應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)，以商榷解決的辦法。
一、試行審計(jì)式稽查底稿的必要性
（一）試行審計(jì)式稽查底稿是適應(yīng)稅務(wù)稽查管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的客觀要求。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和稅收工作的發(fā)展，稅收集中度不斷提高，現(xiàn)行稽查管理體制和模式已經(jīng)與稅源結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)，現(xiàn)代信息管理手段在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中廣泛應(yīng)用，稽查部門(mén)依靠傳統(tǒng)稽查方式方法檢查已經(jīng)很難深入開(kāi)展，同時(shí)，今年省局提出了“服務(wù)加速崛起，推進(jìn)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)”的明確要求，為此，稽查部門(mén)要積極適應(yīng)形勢(shì)變化，準(zhǔn)確把握形勢(shì)要求，積極推進(jìn)稽查管理轉(zhuǎn)型升級(jí)。審計(jì)式稽查是運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式、分析性復(fù)核方法等現(xiàn)代先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段而進(jìn)行的一種稽查方式。與傳統(tǒng)的稽查方式相比，它具有重案頭分析、重“工具箱”模式、重工作底稿、重程序等“四重”特點(diǎn)。因而推行審計(jì)式稽查底稿，可以促進(jìn)稅務(wù)稽查實(shí)現(xiàn)“收入型稽查”向“執(zhí)法型稽查”、“被動(dòng)檢查”稽查向“主動(dòng)預(yù)防”稽查、“傳統(tǒng)型稽查”向“專(zhuān)業(yè)型稽查”、“理想型稽查”向“理性型稽查”以及“對(duì)外監(jiān)督型稽查”向“內(nèi)外監(jiān)督并重型稽查”的轉(zhuǎn)型。
（二）試行審計(jì)式稽查底稿是提高稽查工作規(guī)范化、科學(xué)化和稽查工作質(zhì)量的有益探索。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的多元化，經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，傳統(tǒng)的檢查方式已經(jīng)不能適應(yīng)新的稽查形勢(shì)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稽查工作底稿沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模式。一般除統(tǒng)一簡(jiǎn)單列舉被查單位基本情況外，其余事項(xiàng)都由稽查人員自由記錄，這樣對(duì)稽查質(zhì)量失去了最原始的控制。審計(jì)型稽查工作底稿模式以“痕跡化管理”思想為重點(diǎn)，通過(guò)列示涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和評(píng)估、檢查程序，指導(dǎo)檢查人員“干什么、怎么干”，為檢查人員提供了統(tǒng)一規(guī)范的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。底稿工作內(nèi)容詳細(xì)記載了檢查人員的實(shí)際工作軌跡，使得檢查工作真正做到過(guò)程有控制、責(zé)任有分工、檢查有記錄、行為有監(jiān)督、成果有評(píng)價(jià)，克服了傳統(tǒng)稅務(wù)檢查“檢查環(huán)節(jié)失控，想怎么查就怎么查”、容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的弊端，實(shí)現(xiàn)稽查管理由以往管“結(jié)果”向既管“結(jié)果”更管“過(guò)程”的轉(zhuǎn)變。
（三）試行審計(jì)式稽查底稿是實(shí)施稅源專(zhuān)業(yè)化管理、防范重大稅收流失的重要舉措。當(dāng)前，國(guó)家稅務(wù)總局提出稅源專(zhuān)業(yè)化管理的新要求，主要就是要運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，按照科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化的要求，整合、優(yōu)化和合理配置稅收管理資源，把有限的征管資源用于風(fēng)險(xiǎn)大的行業(yè)和企業(yè)，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量和效率。開(kāi)展重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查，防范重大稅收流失是稽查部門(mén)開(kāi)展稅源專(zhuān)業(yè)化管理的主要內(nèi)容之一。審計(jì)式稽查工作底稿就是針對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、財(cái)務(wù)核算信息化水平高、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相對(duì)真實(shí)準(zhǔn)確的特點(diǎn)，為提高駕馭重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查能力專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的。它借鑒現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，以稽查專(zhuān)用工作底稿為載體，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)檢查和納稅遵從評(píng)價(jià)，將稅務(wù)稽查融入到企業(yè)核算過(guò)程，促進(jìn)企業(yè)減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力，進(jìn)一步減少稅收管理成本和稅收流失。
（四）試行審計(jì)式稽查底稿是加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)控、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。對(duì)稅務(wù)稽查四環(huán)節(jié)特別是實(shí)施環(huán)節(jié)有效的全過(guò)程管理一直是稽查管理工作的重點(diǎn)。以往稽查人員從領(lǐng)取檢查任務(wù)到提交稽查報(bào)告的中間過(guò)程缺乏有效的指導(dǎo)和規(guī)范，導(dǎo)致稽查出現(xiàn)“兩頭可控、中間失控”的被動(dòng)局面。審計(jì)式稽查工作底稿通過(guò)檢查流程和專(zhuān)用表格填制，用底稿明確檢查內(nèi)容、規(guī)范檢查流程、記載檢查行為，考評(píng)檢查人員“干沒(méi)干、干得怎么樣”，為指導(dǎo)、規(guī)范、約束、記錄檢查全過(guò)程提供了抓手，為事后監(jiān)督提供了客觀詳實(shí)的復(fù)查依據(jù)，有助于規(guī)范檢查人員行為，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，有效地防范和減少了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使稽查管理更加精細(xì)化。
二、主要做法
（一）強(qiáng)化學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識(shí)。首先，我們及時(shí)購(gòu)買(mǎi)《稅務(wù)稽查審計(jì)型檢查工作底稿指引》，組織全體人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)型稽查工作底稿指引，充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展審計(jì)式檢查工作的重要性和必要性，全面掌握精神實(shí)質(zhì)，以便消化、吸收和改進(jìn)，其次，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干6人認(rèn)真對(duì)審計(jì)型檢查工作底稿進(jìn)行深入研究和探討，提出我市地稅稽查部門(mén)實(shí)施審計(jì)式檢查工作底稿的初步實(shí)施辦法，提交全體人員討論。
（二）因地制宜，改進(jìn)創(chuàng)新。《稅務(wù)稽查審計(jì)型檢查工作底稿指引》中審計(jì)型檢查工作底稿主要以大型工商企業(yè)為適用對(duì)象，檢查內(nèi)容主要體現(xiàn)在國(guó)稅部分，為此，我們?cè)谏钊雽W(xué)習(xí)討論的基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合本地實(shí)際，針對(duì)地稅稽查業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行了部分修改，對(duì)不宜操作的各種指標(biāo)分析等內(nèi)容進(jìn)行了刪減，取消暫時(shí)不適用和不屬于地稅稽查部門(mén)的部分底稿，積極引入“陽(yáng)光稽查”和涉及地稅部門(mén)的各稅種、政府性基金費(fèi)以及發(fā)票情況的檢查底稿，提高了審計(jì)型檢查底稿的適用性。同時(shí)，及時(shí)制定并下發(fā)《市地方稅務(wù)局審計(jì)型稅務(wù)檢查工作試行辦法》，明確了審計(jì)式檢查工作底稿的適用范圍和操作辦法。
（三）選擇試點(diǎn)，穩(wěn)步推進(jìn)。由于試行審計(jì)式檢查工作底稿是一項(xiàng)較新的工作，并且我們結(jié)合實(shí)際進(jìn)行了部分修改，為穩(wěn)妥推進(jìn)審計(jì)時(shí)檢查工作開(kāi)展，我們?cè)诮M織開(kāi)展重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票檢查工作中，積極引入審計(jì)式檢查工作底稿模式。我們著重做了以下幾個(gè)方面的工作：
1、案頭準(zhǔn)備階段?；檫x案部門(mén)根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)檢查工作計(jì)劃和征管軟件數(shù)據(jù)以及納稅評(píng)估信息，運(yùn)用重點(diǎn)稅源企業(yè)選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法、循環(huán)選擇法等或根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)檢查要求確定審計(jì)對(duì)象，在試行審計(jì)型稅務(wù)稽查中積極開(kāi)展查前約談，要求企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)部分資料認(rèn)真填寫(xiě)《會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度問(wèn)卷調(diào)查表》等資料信息，稽查人員通過(guò)索取、查閱、詢(xún)問(wèn)、分析等方法收集納稅人各種內(nèi)外部信息，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，對(duì)相關(guān)稅種的審計(jì)項(xiàng)目分別進(jìn)行趨勢(shì)性、結(jié)構(gòu)性分析和比較分析，對(duì)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，擬定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，以提高檢查針對(duì)性和檢查效率。
2、現(xiàn)場(chǎng)檢查階段。檢查人員根據(jù)所確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，編制詳細(xì)的審計(jì)預(yù)案和程序，組織人員明確分工，做好時(shí)間預(yù)算。檢查人員一般由3人（一名項(xiàng)目主查，兩名協(xié)查人員）組成一個(gè)檢查小組，通過(guò)綜合運(yùn)用觀察、盤(pán)點(diǎn)、分析等各種實(shí)質(zhì)性方法對(duì)各個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行檢查，對(duì)確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和提示的檢查方向開(kāi)展格式化檢查,對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題調(diào)查取證，按步驟、按環(huán)節(jié)、按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重點(diǎn)稽查，同時(shí)編制審計(jì)型檢查工作底稿，采取一事一證一底稿的模式，并在每張工作底稿上簽名,以示負(fù)責(zé)，從而確保了稅種查全、環(huán)節(jié)查到、項(xiàng)目查清、問(wèn)題查透。同時(shí)，稽查人員制作《稽查意見(jiàn)反饋書(shū)》，交送審計(jì)對(duì)象，擬寫(xiě)《稅務(wù)稽查報(bào)告》，連同稽查案卷、審計(jì)對(duì)象回復(fù)意見(jiàn)移送審理部門(mén)。
3、檢查終結(jié)階段。審理部門(mén)對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》的復(fù)核、確認(rèn)，根據(jù)審計(jì)對(duì)象回復(fù)意見(jiàn)，進(jìn)行分析研究后分別制發(fā)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》、《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)處罰決定書(shū)》、《賬務(wù)調(diào)整通知書(shū)》，并交執(zhí)行人員送達(dá)被審計(jì)對(duì)象，及時(shí)組織查補(bǔ)稅款（含滯納罰款）入庫(kù)。同時(shí)，及時(shí)通過(guò)總結(jié)、歸納納稅人存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行深入分析總結(jié)，對(duì)納稅遵從情況作出客觀評(píng)價(jià)，幫助納稅人提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高納稅人的納稅遵從度，降低管理成本和減少稅收流失，體現(xiàn)了查處與預(yù)防相結(jié)合的全新執(zhí)法理念，真正實(shí)現(xiàn)“檢查一戶(hù)，規(guī)范一戶(hù)”的目的。
三、取得成效
（一）提高了稽查工作質(zhì)量。由于審計(jì)式稽查方式重案頭分析，項(xiàng)目主查經(jīng)過(guò)案頭分析，不僅確定了稽查項(xiàng)目及目標(biāo)，而且也確定了每個(gè)檢查項(xiàng)目的主要檢查方向，檢查的準(zhǔn)確性、針對(duì)性較強(qiáng)，從而大大提高了稽查的針對(duì)性，保證了現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段的稽查工作質(zhì)量。
（二）規(guī)范了稅務(wù)稽查行為。審計(jì)式稽查從案頭分析到現(xiàn)場(chǎng)檢查實(shí)施均設(shè)計(jì)了一系列審計(jì)稽查工作底稿，基本上涵蓋了企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)全過(guò)程，具有格式化檢查的作用。案頭分析審計(jì)稽查工作底稿主要是記錄案頭分析情況，從而確定審計(jì)稽查項(xiàng)目，并進(jìn)一步確定每個(gè)審計(jì)稽查項(xiàng)目目標(biāo)提示檢查方向。同時(shí)對(duì)案頭分析所確定的審計(jì)稽查項(xiàng)目都要進(jìn)行檢查和記錄，并在檢查工作底稿上簽名，以示負(fù)責(zé)。改變了傳統(tǒng)檢查方式僅記錄發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和對(duì)一些科目可查可不查的狀況，從而有效地防止了執(zhí)法隨意性的發(fā)生，進(jìn)一步規(guī)范了稅務(wù)稽查執(zhí)法行為。
（三）強(qiáng)化了對(duì)稽查全過(guò)程的監(jiān)控。審計(jì)式稅務(wù)稽查按照確定審計(jì)對(duì)象，案頭分析整理，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施稽查和審計(jì)終結(jié)相互分離又相互制約的程序進(jìn)行。項(xiàng)目主查對(duì)檢查人員的檢查情況實(shí)行全面監(jiān)督，對(duì)檢查有疑議的可以進(jìn)行復(fù)查，復(fù)查有情況的一律追究檢查人員的執(zhí)法責(zé)任。在審理環(huán)節(jié)，審理人員對(duì)稽查人員執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序到位以及稽查證據(jù)、資料的有效性、完整性進(jìn)行審查，對(duì)有問(wèn)題的一律追究項(xiàng)目主查的責(zé)任。這樣，基本上形成了對(duì)稽查全過(guò)程的有效監(jiān)督制約網(wǎng)。
（四）更好地發(fā)揮“以查促管”的作用。由于審計(jì)式稽案頭分析，所以要求納稅人的征管資料和財(cái)務(wù)報(bào)表等資料必須真實(shí)、齊全，否則將直接影響到案頭分析的正確性，這在一定程度上對(duì)征收單位的征收管理提出了更高的要求。它要求征收單位在平時(shí)的征管工作中，不僅要對(duì)企業(yè)的征收資料進(jìn)行分析檢查，而且要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況做到心中有數(shù)。
（五）錘煉了稽查干部隊(duì)伍。審計(jì)型檢查工作底稿的以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》為基本參考編制的，對(duì)稽查人員業(yè)務(wù)水平要求較高，要求稽查人員不僅要熟練掌握稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算知識(shí)，還要掌握經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理與分析以及計(jì)算機(jī)技術(shù)和相關(guān)法律知識(shí)。開(kāi)展審計(jì)式稽查可以有效地推動(dòng)稽查人員學(xué)業(yè)務(wù)的積極性，促進(jìn)了干部隊(duì)伍整體素質(zhì)的不斷提高。
四、存在問(wèn)題及建議
審計(jì)式稽查的推行，取得了一定的成效，推進(jìn)了我市地稅系統(tǒng)稽查工作向科學(xué)化、制度化、規(guī)范化發(fā)展。但是，審計(jì)式稽查仍然存在一些問(wèn)題，有待于在今后的工作實(shí)踐中進(jìn)一步的完善。
（一）稅務(wù)稽查深度不足，就賬查賬、經(jīng)驗(yàn)查賬的現(xiàn)象仍然存在，針對(duì)不同案件性質(zhì)的分類(lèi)稽查模式尚未形成，推行審計(jì)式檢查受到財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)技能、審計(jì)稽查底稿設(shè)計(jì)以及檢查效率等各方面因素的制約，選案不準(zhǔn)、檢查不深、審理不嚴(yán)、執(zhí)行不力的問(wèn)題仍未得到徹底解決，規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)節(jié)上仍需不斷完善。這就需要我們優(yōu)化分級(jí)分類(lèi)稅務(wù)稽查模式，合理調(diào)配資源，分類(lèi)開(kāi)展打擊型、管理型、審計(jì)型的稽查方法。同時(shí)，完善審計(jì)式稽查底稿的設(shè)計(jì)，開(kāi)展針對(duì)性培訓(xùn)，不斷探索合理、高效的審計(jì)式檢查方法，確保稅務(wù)稽查深度。
（二）由于地稅涉及行業(yè)多，納稅人千差萬(wàn)別，底稿中的表格可能存在設(shè)計(jì)不合理、不方便使用的地方，各稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的描述修改不到位，也不盡準(zhǔn)確。同時(shí)，由于不同的納稅人業(yè)務(wù)范圍、會(huì)計(jì)核算辦法各不相同，我們?cè)囆械膶徲?jì)式檢查工作底稿存在考慮不到之處，規(guī)模較小的納稅人會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置不全的，也只就有的科目填寫(xiě)，這些都需要在執(zhí)行中逐步加以完善。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理中的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)監(jiān)管中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告流程和經(jīng)營(yíng)管理流程的實(shí)時(shí)監(jiān)督，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，并在此基礎(chǔ)上，切實(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)物，其質(zhì)量的高低直接關(guān)系到企業(yè)投資決策是否科學(xué)，也會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生重要的影響。假如企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低，企業(yè)管理者在預(yù)測(cè)決策時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)比較多的偏差。由于企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師往往也參與了比較多的工作，因此內(nèi)部審計(jì)水平與財(cái)務(wù)報(bào)告之間也具有一定的關(guān)系?？茖W(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)可以作為第三方監(jiān)督來(lái)加以定位，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，減少企業(yè)管理者的機(jī)會(huì)主義行為，并能有效遏制盈余管理。
二、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系
通常情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量具有重要的潛在關(guān)系。一是從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用和效率越大，則公司的獲利能力越強(qiáng)，同時(shí)公司在會(huì)計(jì)政策方面穩(wěn)健性更強(qiáng)，在減少和預(yù)防會(huì)計(jì)差錯(cuò)方面發(fā)揮的作用也就更大。在管理實(shí)踐中，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的公司其發(fā)生盈余管理的概率往往比較低，并且在內(nèi)部審計(jì)的影響因素中，內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)工作年限越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師比例越高；內(nèi)部審計(jì)師接受的培訓(xùn)越多，內(nèi)部審計(jì)的客觀性也就越強(qiáng)；內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)上花費(fèi)的時(shí)間越多則意味著企業(yè)發(fā)生盈余管理的概率也就越小，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量也就更高。二是從內(nèi)部審計(jì)規(guī)模上來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大，層次越高，則意味著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就越大，其發(fā)揮的監(jiān)督作用也就越強(qiáng)，就能夠在企業(yè)的日常管理中發(fā)揮更重要的建設(shè)性作用。正是由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理改善具有很重要的作用，因此進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，減少外在因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響，就可以在很大程度上提高內(nèi)部審計(jì)在提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量方面的作用。
三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響
實(shí)施內(nèi)部控制，可以通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)程序來(lái)協(xié)助企業(yè)管理者健全內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)而提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中往往具有三方面的重要作用，分別是組織支持、協(xié)調(diào)關(guān)系和內(nèi)部控制系統(tǒng)。根據(jù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范的要求，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)必須保持客觀性，并具有專(zhuān)業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)在參與企業(yè)管理的過(guò)程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層等相關(guān)的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的制衡和監(jiān)管。通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及相關(guān)流程環(huán)節(jié)中內(nèi)部信息傳遞渠道的監(jiān)控，切實(shí)減少企業(yè)管理者管理過(guò)程中存在的人道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，進(jìn)而減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，切實(shí)提升企業(yè)的利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。這一方面有助于矯正和預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)虛假報(bào)告的產(chǎn)生，同時(shí)也能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效益，在確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告完整性、真實(shí)性、可靠性的同時(shí)，為企業(yè)管理者和投資者進(jìn)行科學(xué)決策提供必要的數(shù)據(jù)支持。
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告
作者：mlpdszgg
XXX地方稅務(wù)局：
按照《云南省行政事業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》（云南省人民政府[1999]90號(hào)令）和《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（云地稅監(jiān)字[2001]28號(hào)）及《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)XX縣地方稅務(wù)局原局長(zhǎng)張XX同志進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》（云地稅監(jiān)字[2005]15號(hào)）的要求，審計(jì)組于2005年11月3日至2005年11月10日，對(duì)張xx同志任xxx縣地方稅務(wù)局局長(zhǎng)期間（2002年2月-2005年5月）單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了就地審計(jì)。
審計(jì)期間，xx縣地方稅務(wù)局已對(duì)其所提供的會(huì)計(jì)、稅收等相關(guān)資料進(jìn)行了書(shū)面承諾。審計(jì)組審查了xx縣地方稅務(wù)局提供的2002年-2005年的帳表、稅收計(jì)劃統(tǒng)計(jì)資料，抽查了相關(guān)憑證，并就有關(guān)問(wèn)題抽查了其下屬一分局的有關(guān)會(huì)計(jì)帳目和憑證。現(xiàn)將任期審計(jì)情況匯報(bào)如下：
一、被審計(jì)單位的基本情況。
xx縣地方稅務(wù)局于1994年7月組建成立。2002年2月-2005年5月期間，xx縣地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)設(shè)置未發(fā)生變化，下設(shè)1個(gè)直屬稽查局、6個(gè)基層征收分局、2個(gè)稅務(wù)所，共有地稅干部職工172人，2001年共組織各項(xiàng)地方稅收11739萬(wàn)；2004年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入22074.18萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)88.04%,年平均增長(zhǎng)29.35%,2005年1-5月止，累計(jì)組織各項(xiàng)地方費(fèi)合計(jì)5588萬(wàn)元。2002年2月上任前單位固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)為1019.32萬(wàn)元，至2005年5月止固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)1768.4萬(wàn)元，比2002年2月上任前增長(zhǎng)749.08萬(wàn)元。
張xx同志在任期間的職責(zé)是：主持全面工作，對(duì)本部門(mén)的一切行政管理活動(dòng)負(fù)總責(zé)。
二、審計(jì)評(píng)價(jià)。
(一)張XX同志任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)。
張XX同志在任期間，以組織收入為中心，認(rèn)真貫徹國(guó)家稅收政策法規(guī)，強(qiáng)化稅收征收管理，征管質(zhì)量不斷提高，稅收收入逐年增長(zhǎng)。張XX同志上任前2001年XX縣地方稅務(wù)局共組織地方各項(xiàng)稅費(fèi)收入合計(jì)11739萬(wàn)元。2002年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入16422.12萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)39.89%；2003年完成各項(xiàng)稅費(fèi)收入19129.03萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)62.95%；2004年完成各項(xiàng)地方稅費(fèi)收入22074.18萬(wàn),比2001年增長(zhǎng)88.04%；2005年1-5月，組織各項(xiàng)稅費(fèi)收入9533.34萬(wàn)元；張XX同志2002年2月—2005年5月任職期間，XX縣地方稅務(wù)局共組織各項(xiàng)稅費(fèi)累計(jì)67158.67萬(wàn)元，年平均增長(zhǎng)29.35%,較好地完成了上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)收入任務(wù)。
（二）張XX同志任期財(cái)政財(cái)務(wù)收支及內(nèi)部控制執(zhí)行情況評(píng)價(jià)。
2001年度，XX縣地方稅務(wù)局行政經(jīng)費(fèi)收入568.4萬(wàn)元，支出613萬(wàn)，結(jié)余36萬(wàn)。從2002年2月至2005年5月31日期間，XX縣地方稅務(wù)局累計(jì)完成行政經(jīng)費(fèi)收入3501.03萬(wàn)元，行政經(jīng)費(fèi)支出874.66萬(wàn)元，結(jié)余305.71萬(wàn)元。
經(jīng)審計(jì)，我們認(rèn)為張XX同志任職期間縣地方稅務(wù)局提供的帳簿憑證等會(huì)計(jì)核算資料基本真實(shí)反映了行政經(jīng)費(fèi)收支核算，未發(fā)現(xiàn)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題，較好遵守了法律法規(guī)，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度健全、規(guī)范。
（三）張XX同志任職期間固定資產(chǎn)保值增值情況評(píng)價(jià)
2002年2月張XX同志上任前XX縣地方稅務(wù)局單位固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)為1019.32萬(wàn)元，至2005年5月止固定資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)1768.4萬(wàn)元，比2002年2月上任前增長(zhǎng)749.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)73.49%；新建辦公、住宅樓合計(jì)4625.59平米，為干部職工改善了辦公條件和住宿條件。單位無(wú)負(fù)債，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。
（四）張XX同志任職期間個(gè)人收入及廉潔自律情況。
1、經(jīng)查閱2002年2月-2005年5月“應(yīng)付工資”帳戶(hù)及相關(guān)憑證，張XX同志3年以來(lái)工資共計(jì)55828元，獎(jiǎng)金及其他補(bǔ)助16900元，工資、獎(jiǎng)金合計(jì)72728元。
2、審計(jì)期間，審計(jì)組通過(guò)走訪調(diào)查了解及發(fā)放《調(diào)查問(wèn)卷表》，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其不廉潔問(wèn)題反映。
（五）張XX同志任職期間稅收政策執(zhí)行情況評(píng)價(jià)。
經(jīng)抽查2002年2月—2005年5月期間XX縣地方稅務(wù)局已填用的“工商通用完稅證”、“繳款書(shū)”及稅收征收管理資料。該局基本能夠按照國(guó)家稅收政策法律法規(guī)進(jìn)行稅收征收管理。稅收征管制度健全、規(guī)范，管理水平不斷提高。
三、審計(jì)查出的問(wèn)題及審計(jì)建議
經(jīng)審查2002年2月—2005年5月期間的會(huì)計(jì)核算資料、票證及相關(guān)計(jì)劃統(tǒng)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)部分代征代扣手續(xù)費(fèi)支出原始憑證不齊全；部分飲食業(yè)有獎(jiǎng)發(fā)票的兌獎(jiǎng)支出原始憑證不規(guī)范，但未發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問(wèn)題。故提出以下審計(jì)建議：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅征收管理暫行條例》第六條規(guī)定：凡從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。
寫(xiě)法
1。寫(xiě)明企業(yè)（包括個(gè)體工商戶(hù)）名稱(chēng)、地址、法定代表人、營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼。
2。寫(xiě)明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍及開(kāi)業(yè)時(shí)間。
3。開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記申請(qǐng)，涉外企業(yè)開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記申請(qǐng)。其中個(gè)體經(jīng)營(yíng)稅務(wù)登記只填登記表即可，不必備申請(qǐng)。
【關(guān)鍵詞】后腹腔鏡;積水無(wú)功能腎;腎切除術(shù)
Retroperitoneo scopic nephrectomy on the treatmet of non functioning kidney with hydronephrosis
(Report of 5 cases)
ZHENG Hao,LI Huai fu,ZHENG Xiao qing,et al.Department of Urology,the Fifth Affiliated Hospital of Sun Yat sen University,Zhuhai,519000,China
【Abstract】 Objective To evaluate the operation method and results of retroperitoneoscopic nephrectomy on the treatment of non functioning kidney with hydronephrosis.Methods Retroperitoneoscopic nephrectomy was performed in 5 cases with nonfunctioning kidney with hydronephrosis.The retroperitoneal cavity were established with the fingers separating method.Afterwards,3 Trocars were inserted through lumbar ports,the kidney was liberated partially,and made a small hole,the intrarenal fluid was drawn out.Then the kidney was liberated fully,the renal pedicle were exposed,and blocked with titanium clips or Hem o lok and then cut off,the non functioning kidney was taken out in a specimen bag.Results The 5 operations were successful.The mean operative time was 170 min(150 300 min),and blood loss was 30 ml(10 80 ml).Drainage tube was removed 2 3 days after operation,we have not found any massive hemorrhage,infection,peritoneum rupture,intraabdominal visceral injury,and other severe complications.Conclusion Retroperitoneoscopic nephrectomy for non functioning kidney with hydronephrosis is proved to be minimal invasive,safe,effective,and rapid recovery.It would become the first choice for this kind of disease.
【Key words】Retroperitoneoscopic;Non functioning kidney with hydronephrosis;Nephrectomy
我院2005年2月至2009年11月期間對(duì)5例積水無(wú)功能腎疾病患者行后腹腔鏡下積水無(wú)功能腎切除術(shù),效果良好,現(xiàn)報(bào)告如下。
1 資料與方法
1.1 臨床資料 本組5例,男2例,女3例。年齡18~57歲,平均36.2歲。左側(cè)3例,右側(cè)2例。術(shù)前常規(guī)檢查心、肺、腎、肝功能等,均無(wú)明顯手術(shù)禁忌證。常規(guī)行血、尿生化檢查及B超、IVU、CT檢查、ECT檢查。術(shù)前尿路造影患腎均不顯影,對(duì)側(cè)腎臟顯影良好。逆行尿路造影檢查證實(shí)為單純腎盂輸尿管連接部(UPJ)梗阻3例,輸尿管上段結(jié)石并腎積水2例。放射性核素腎檢查示積水側(cè)腎臟腎小球?yàn)V過(guò)率(GFR)0~10 ml/min。血清Cr、BUN均正常。
1.2 手術(shù)方法 全部病例均采用后腹腔徑路,氣管插管全身麻醉,留置導(dǎo)尿,健側(cè)臥位。首先于腋中線與髂嵴交界處上方2橫指處(C點(diǎn))斜行切開(kāi)皮膚約1.5 cm,用中彎鉗垂直體表穿過(guò)腹前外側(cè)壁肌層及腰背筋膜,撐開(kāi)后用示指在腹膜外間隙向四周分離出一定的空間,然后在腋后線與肋弓交界處(A點(diǎn))及腋前線與肋弓下緣交界處(B點(diǎn))斜形切開(kāi)皮膚約0.5 cm和1.0 cm,在示指的指引下,分別置入5 mm和10 mm Trocar。再在C點(diǎn)處置入10 mm Trocar。沖入CO2氣體,建立氣腹,氣腹壓12~14 mm Hg(1 mm Hg=0.133 kPa)。置入30°腹腔鏡,在電視監(jiān)視下用吸引器和超聲刀沿腰大肌向上擴(kuò)大腹膜后間隙,然后切開(kāi)腎周筋膜,游離腎臟,暴露部分腎臟后即在腎臟皮質(zhì)菲薄處表面做一小切口,通過(guò)該切口將腎臟內(nèi)積水吸凈,注意抽吸腎內(nèi)積水時(shí)速度不要太快。完成后腹膜后間隙明顯增大,有利于之后的腎臟游離及腎蒂的顯露和處理。此時(shí)用無(wú)損傷鉗提起已游離的腎實(shí)質(zhì),使之與周?chē)M織保持一定的張力,再用超聲刀游離腎臟,完全游離腎臟及顯露腎蒂后,用鈦夾分別夾閉腎蒂血管和輸尿管后切斷,切除的腎臟用標(biāo)本袋裝好后由穿刺孔取出。觀察創(chuàng)面無(wú)出血后,置入引流管,排空氣體后,拔除Trocar,縫合各穿刺口。
2 結(jié)果
本組病例均經(jīng)后腹腔鏡順利完成手術(shù)。2例輸尿管上段結(jié)石一并去除。術(shù)中出血量10~80 ml,平均30 ml。手術(shù)時(shí)間150~300 min,平均170 min。術(shù)中引流腎積水量1500~4500 ml。術(shù)后常規(guī)放置引流管,于術(shù)后2~3 d拔除,術(shù)后2~3 d下床活動(dòng),術(shù)后1~2 d拔除導(dǎo)尿管。術(shù)后均未出現(xiàn)出血、感染、腹腔臟器損傷等并發(fā)癥。術(shù)后病理為壓迫性腎小球萎縮改變。
3 討論
造成積水無(wú)功能腎的原因主要有先天性腎盂輸尿管交界處狹窄、輸尿管結(jié)石、后腹膜纖維化、腎活動(dòng)過(guò)度致輸尿管成角、異位血管壓迫輸尿管等[1]。一般認(rèn)為患腎分腎功能低于總腎功能10%即有腎切除的指征。傳統(tǒng)開(kāi)放式積水無(wú)功能腎切除術(shù)是一種成熟有效的治療積水無(wú)功能腎的方法,但手術(shù)切口較大,導(dǎo)致手術(shù)創(chuàng)傷較大,出血較多,患者術(shù)后恢復(fù)時(shí)間較長(zhǎng)。1991年Clayman等率先報(bào)道了腹腔鏡腎切除術(shù)以來(lái)[2],該技術(shù)很快普及并在很多醫(yī)院成為治療腎臟疾病標(biāo)準(zhǔn)手術(shù)方式[3,4]。隨著腹腔鏡技術(shù)在泌尿外科的應(yīng)用,腹腔鏡下積水無(wú)功能腎切除術(shù)已成為一種創(chuàng)傷小、術(shù)后恢復(fù)快的新的治療方法。
后腹腔鏡下切除積水無(wú)功能腎具有一定的難度,主要是積水腎體積大,后腹膜腔空間小,術(shù)中游離腎臟較困難[5,6]。另外準(zhǔn)確有效地控制腎蒂血管是腹腔鏡手術(shù)的關(guān)鍵,高江平等認(rèn)為按照位置、牽拉、隆起、搏動(dòng)和纖維等五步驟可快速尋找到腎血管[7]。目前對(duì)腎積水分度尚無(wú)統(tǒng)一客觀指標(biāo),當(dāng)成人腎積水容量>1000 ml或小兒>24 h尿液總量時(shí),稱(chēng)為巨大腎積水[8]。本組應(yīng)用后腹腔鏡下腎切除術(shù)治療積水無(wú)功能腎5例,療效滿(mǎn)意。作者的體會(huì):①患腎因體積較大,為一具有彈性的水囊,影響視野及患腎的游離,故在游離出部分腎實(shí)質(zhì)后即可在腎實(shí)質(zhì)菲薄處切開(kāi)一小口,將吸引器置入抽吸腎內(nèi)積水。高旭等認(rèn)為對(duì)于巨大腎積水,手術(shù)中應(yīng)分步放出腎內(nèi)積水,利用剩余的積液在腎臟內(nèi)形成的張力以利于進(jìn)一步分離[9],但分次放液需間斷封閉和打開(kāi)放液的切口,增加不必要的手術(shù)步驟;②當(dāng)腎積水量巨大時(shí),抽吸腎內(nèi)積水時(shí)不要太快,以防突然的后腹腔內(nèi)壓減低可能導(dǎo)致回心血量不足,引起心肺循環(huán)系統(tǒng)衰竭;③在吸凈腎內(nèi)積水后,腎臟塌陷,后腹腔空間顯露好,但因腎臟塌陷,可能增加腎臟游離的困難,此時(shí)用無(wú)損傷鉗提起塌陷的腎臟,使之與周?chē)M織保持一定的張力,以利于患腎的游離;④游離腎臟時(shí)應(yīng)用鈍性加銳性的方法,在臨近腎蒂時(shí)可看見(jiàn)局部有動(dòng)脈搏動(dòng),此時(shí)小心鈍性暴露腎蒂血管,逐條顯露然后分別用鈦夾或Hem o lock夾閉再剪斷。腎蒂的處理方法有多種,如鈦夾、腔內(nèi)直線切割器、Hem o lock等,其中鈦夾有潛在脫落的風(fēng)險(xiǎn),腔內(nèi)直線切割器安全可靠,但價(jià)格昂貴[10],應(yīng)用Hem o lock處理腎蒂血管,增加了手術(shù)的安全性[11];⑤如為輸尿管結(jié)石引起的積水無(wú)功能腎,則應(yīng)將結(jié)石及以上的輸尿管一并切除;⑥據(jù)Gill報(bào)道術(shù)中并發(fā)癥主要是血管損傷和臟器撕裂[12]。本組病例在良好的手術(shù)視野及小心細(xì)致的手術(shù)操作下,未發(fā)生血管損傷和臟器撕裂等并發(fā)癥。
總之,我們認(rèn)為后腹腔鏡下積水無(wú)功能腎切除術(shù)是一種安全、微創(chuàng)、有效、恢復(fù)快的術(shù)式,必將成為此類(lèi)疾病治療的首選方法。
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