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關鍵詞：大企業(yè)；稅務風險；管控
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
近年來，國際上很多大公司因為對稅務風險的防控不嚴而出現(xiàn)稅收上的麻煩，國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內(nèi)知名公司都曾先后深陷其中，企業(yè)經(jīng)營和聲譽都遭受了不小的損失。2009年，我國某上市公司在接受稅務部門的例行檢查時，被指上年度的經(jīng)營與納稅存在違規(guī)情況，稅務部門對該公司進行了為期4個月的稅務稽查。期間，該公司受到客戶和眾多股民的質疑，不僅公司的融資計劃難以執(zhí)行，公司股價也在多個交易日持續(xù)下跌。由此可見，加強企業(yè)稅務風險管理，已經(jīng)不是可有可無的問題，而是非?，F(xiàn)實的迫切問題。大企業(yè)在正確的會計處理上應注意以下幾點：
一、要以合法的票據(jù)入賬
購買材料要取得正式發(fā)票，這是每個財務人員都很熟悉的事情，但是有一些經(jīng)濟業(yè)務因為發(fā)生不頻繁，企業(yè)財務人員對稅法要求的合法票據(jù)不甚了解，導致企業(yè)因此被稅務機關處罰。例如，企業(yè)對符合稅法規(guī)定允許稅前列支的對外捐贈，因未取得捐贈專用發(fā)票，導致企業(yè)稅負加大。因此企業(yè)財務人員要加強對原始票據(jù)的審核，對不符合規(guī)定的票據(jù)要求對方重新開具。
二、公司費用要與股東個人消費費用分開
在一些企業(yè)中，財務人員往往對發(fā)票的抬頭不重視，認為只要是合法的票據(jù)就入賬，這就給稅務稽查帶來風險。例如，公司出資購買房屋、汽車和手機等，權利人寫成股東個人，而不是付出資金的單位。在費用報銷中把股東個人消費也混入到公司費用中去，根據(jù)《個人所得稅法》及國家稅務總局的有關規(guī)定，上述事項視為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關費用不得計入公司成本費用。
三、對費用發(fā)票內(nèi)容嚴把審核關
目前國家稅法對費用列支有如下規(guī)定，財務人員要對費用內(nèi)容進行嚴格審核，以避免不必要的麻煩。
1.國家規(guī)定企業(yè)與企業(yè)或企業(yè)與個人發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務往來時，會計部門必須取得稅務部門監(jiān)制的發(fā)票或財政部門監(jiān)制的收據(jù)方可入賬，但是國家也照顧企業(yè)在實際操作中所面臨的困難，即確定無合法票據(jù)而又支出的費用（如青苗補助），應按“真實、合法”的原則，依據(jù)提供的佐證材料確認支出，并允許稅前計入相關的成本費用。但是企業(yè)財務人員不能濫用此規(guī)定，把其他一些白條列入成本費用中。
2.國家對招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費都做了嚴格的定義并規(guī)定了扣除限額，企業(yè)財務人員要對此要熟悉，比如，企業(yè)銷售人員買禮品送給客戶，一般會計人員只知道要入招待費，卻忘記了要代扣代繳個人所得稅。廣告費扣除標準要比業(yè)務宣傳費高，一些財務人員為了多稅前列支，把一些宣傳費也計入廣告費科目，其實，廣告費有嚴格的列支標準，發(fā)票必須是稅務部門監(jiān)制的廣告業(yè)專用發(fā)票，要由專業(yè)的經(jīng)工商部門批準的機構制作，通過一定的媒體傳播。
3.對某些特殊費用，企業(yè)財務人員要多學習財政部、國家稅務總局制定的相關文件，掌握核算原則。如企業(yè)女職工婦科檢查費用應視同企業(yè)職工一般的體檢，檢查費用由企業(yè)職工福利費開支，不得列入勞動保護費。
四、財務人員要關注部分會計科目的年終余額
1.其他應付款科目。國家規(guī)定建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除，凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除，這就要求企業(yè)財務人員會計核算時要關注報銷發(fā)票是否為專用收據(jù)。
2.應付賬款科目。企業(yè)財務人員要對公司財務賬上掛賬多年的應付賬款要及時進行清理，如超過三年未償還的要納入當期所得稅額。
3.應付工資科目。企業(yè)財務人員往往不太關注應付工資科目，但是稅務人員卻對此關注。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定了兩種扣除方法，一是計稅工資、薪金制，另一種是效益工資、薪金制。稅法規(guī)定實行計稅工資辦法的企業(yè)，納稅人實際發(fā)放的工資總額超過計稅工資標準的，稅務部門在計算應納稅所得額時，只能允許扣除計稅工資標準的部分，超過部分只能有企業(yè)自行解決。與之相對應的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費也必須按計稅工資標準的2%、1.5%和14%計提。納稅人實際發(fā)放的工資額低于計稅工資標準的，按其實際發(fā)放數(shù)扣除，與之相對應的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費必須實際發(fā)放的工資額2%、1.5%和14%計提。因此企業(yè)財務人員在年終所得稅匯算清繳時要關注應付工資科目。
五、部分業(yè)務核算時要關注稅法相關特殊規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》對收入做了詳細的規(guī)定，但是有些業(yè)務收入確認，財務人員不易掌握。如企業(yè)基本建設、職工福利領用本企業(yè)的產(chǎn)品、商品時，要按銷售價確認銷售收入，同時按照產(chǎn)品、商品成本結轉銷售成本。對于以本企業(yè)產(chǎn)品換對方企業(yè)產(chǎn)品時，財務人員都知道當本企業(yè)產(chǎn)品出去時，要做銷售處理，換入產(chǎn)品做購進處理。但是當換入的是雙方的固定資產(chǎn)時，往往忘記這也是稅法規(guī)定的視同銷售，換出資產(chǎn)價值要并入當年所得稅額。另外企業(yè)財務人員也要區(qū)分國債利息收入和轉讓收入的劃分，國家對國債利息收入免稅，但是企業(yè)如果把國債投入到交易市場所取得的轉讓收入要并入企業(yè)所得稅額。當前，企業(yè)面臨越來越復雜的經(jīng)濟業(yè)務，財務人員要與時俱進，不斷學習新知識，特別是最近財政部頒布的新準則，只有掌握好會計知識，才能為企業(yè)當好家、理好財。
參考文獻：
[1]邱紅.企業(yè)稅務風險成因及管理探究[J].會計師，2008（11）.
《大企業(yè)稅務風險管理指引》，要求組織結構復雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設立稅務管理機構，并對企業(yè)稅務管理機構的職責定位、工作內(nèi)容、工作機制、溝通機制等內(nèi)容做出了明確規(guī)定。2012年7月，國家稅務總局召開全國深化征管工作會議，要求利用先進的稅收征管理論和手段，強化稅收征管,全面提升稅收征管質量和效率。2015年2月，國家稅務總局印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補充規(guī)定》（稅總發(fā)〔2015〕20號），要求在進行稅務稽查時，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時查處稅收征管機關和人員以稅謀私的違紀違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結合。2014年11月，《國務院關于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕50號）建議取消和下放32項依據(jù)有關法律設立的行政審批事項，其中，涉及取消22項稅收優(yōu)惠核準事項。2015年5月，《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發(fā)〔2015〕27號），再取消49項非行政許可審批事項，將84項非行政許可審批事項調(diào)整為政府內(nèi)部審批事項。其中：涉及取消11個大項以及其他3項中8個子項的稅務非行政許可審批事項。2013年起，國家持續(xù)推進“營改增”政策的執(zhí)行范圍和行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)也即將全面實施“營改增”政策。同時，財政部、國家稅務總局也陸續(xù)了多個稅收政策制度，這些稅收法規(guī)、制度的實施極大的影響著大型水利水電企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。國家政策的變化，對大型水利水電企業(yè)稅收風險管理提出了更高要求。如何落實好國家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風險，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，保護企業(yè)合法權益，是擺在企業(yè)稅收風險管理人員面前的一道難題。
二、企業(yè)現(xiàn)行稅務風險管理
大型水利水電企業(yè)由于自身經(jīng)營特點，有著不同于一般生產(chǎn)企業(yè)的地方。比如：經(jīng)營業(yè)務比較單一，發(fā)電收入為主要收入來源，但是成本費用復雜；單位資產(chǎn)價值較大，資產(chǎn)維修維護費資產(chǎn)性和費用性劃分復雜；企業(yè)位于偏遠山區(qū)，周邊沒有完善的社會后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無法正常開展工作；庫區(qū)內(nèi)的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設施和地下發(fā)電設施占用大量土地；維護當?shù)厣鷳B(tài)平衡建設支出大；資產(chǎn)建設工期長，每筆借款費用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認也比較復雜等等。目前，大部分大型水利水電企業(yè)由企業(yè)財務部門負責研究國家財經(jīng)、稅收政策，擬定財務戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，管理企業(yè)稅收風險，具體工作由相關科室落實。大部分大型水利水電企業(yè)通過加強與稅收征管機關和人員溝通，獲得對企業(yè)涉稅業(yè)務處理的理解和肯定。部分經(jīng)營條件較好的企業(yè)，還外聘了稅務服務中介機構，定期對業(yè)務事項進行復核檢查。這些管理措施的運用，有效降低了企業(yè)稅務違法風險。
三、工作中面臨的困難
稅收的“強制性、無償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機關和人員主體資格的不對等，納稅人只能為弱勢群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，才能維護企業(yè)的最大權益。稅收法規(guī)、政策的不斷調(diào)整和出臺，使得企業(yè)財務人員在理解、認知、掌握和運用中，不可避免的出現(xiàn)由于理解偏差而給企業(yè)帶來稅收違法風險。企業(yè)每項經(jīng)營活動，最終都可能會產(chǎn)生納稅行為，業(yè)務事項的前期設計和處理，決定了稅收行為的性質和內(nèi)容。但是財務部門僅僅是企業(yè)內(nèi)設管理部門，大多數(shù)時候只能進行事后監(jiān)督和業(yè)務處理，在業(yè)務事項的前期并沒有參與權，不能影響到其他部門的業(yè)務決策。這是企業(yè)管理體系形成的，財務部門無力改變這種形式和格局。由于稅務服務中介機構的性質和業(yè)務方式也決定了其不能及時、全面、深度的介入到企業(yè)日常經(jīng)營管理中，也就不能全面、及時提示企業(yè)所得面臨的稅收違法風險。涉稅業(yè)務辦理人員，對相關政策制度掌握不到位，或者責任心不強，造成使用政策錯誤、應稅金額計算錯誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風險。由于法律法規(guī)的不健全，不同稅收征管機關和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實務中，稅收征管機關和人員具有的自由裁量權，也會給企業(yè)造成一定程度上的稅收違法風險。上述問題，使得財務部門在進行稅收風險管理時往往力不從心，使得國家稅收政策不能及時、全面落實到位，給企業(yè)帶來了較大的稅務違法風險。
四、工作建議
關鍵詞：供電企業(yè)；稅務；管理
一、專業(yè)管理的目標
（一）專業(yè)管理的理念
構建完善的稅務風險管理體系是公司防范經(jīng)營風險，維護經(jīng)營穩(wěn)定的需要，也是適應當前復雜的稅收環(huán)境以及稅務機關全新管理模式的需要。通過對稅務風險管理理論的研究，以及國網(wǎng)龍口供電公司稅務風險管理現(xiàn)狀的分析，估計公司風險損失的等級及影響程度，并提出有效的控制措施，幫助公司完善稅務風險管理體系，提升企業(yè)的財務管理水平。
（二）專業(yè)管理的范圍和目標
國網(wǎng)龍口供電公司目前在納稅管理方面有專門的納稅管理辦法，對稅務登記、發(fā)票管理、稅款申報、職責權限、納稅管理檢查與考核、納稅資料管理都有詳細的規(guī)定。但現(xiàn)行的稅務管理制度更加重視稅務日常工作的范性及準確性，對于稅務風險的識別、評估、控制極少涉及，公司還沒有建立系統(tǒng)的稅務風險管理體系。因此，龍口供電公司結合自身經(jīng)營特點，圍繞自身的經(jīng)營目標，在嚴格執(zhí)行相關規(guī)章制度下，重點關注高涉稅風險環(huán)節(jié)，深入剖析公司稅務風險的成因，運用層次分析法對公司的稅務風險進行評估，估計公司風險損失的等級及影響程度，并提出有效的控制措施，旨在防范稅務風險，提高企業(yè)效益。
二、專業(yè)管理的主要做法
建立遞階層次結構模型。運用層次分析法（AHP）分析問題時，首先將問題條理化、層次化，根據(jù)問題的因果關系和內(nèi)在聯(lián)系，將問題層層分解，形成排列有序的樹狀結構。遞階層次結構大體可分為三層：（1）目標層：這一層中只有一個元素，一般是分析問題的預定目標或理想結果。（2）準則層：也稱為中間層，包括了為實現(xiàn)目標所涉及的所有中間環(huán)節(jié)，準則層由若干個層次組成。（3）方案層：該層表示為實現(xiàn)目標可供選擇的各種措施、決策、方案等。在遞階層次結構中，上一層元素作為準則對下一層元素起支配作用。但層次之間的支配關系并不一定是完全的，可以有元素（非底層元素）并不支配下一層次的所有元素而只支配其中部分元素。為避免支配的元素過多而給兩兩比較判斷帶來困難，每層次中各元素所支配的元素一般不超過9個，若多于9個時，可將該層次再劃分為若干子層。
三、今后的改進方向或對策
（一）重視對稅務風險的識別
公司應重視對稅務風險的識別，將稅務風險管理環(huán)節(jié)前移。公司稅務管理人員在詳細了解公司各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的基礎上，運用各種模型、指標等定性與定量的方法，詳細甄別各種稅務風險。
在工程建設環(huán)節(jié)，可重點關注以下稅務風險：（1）工程建設所耗用的各種材料是否都經(jīng)過招投標，有正規(guī)的出入庫手續(xù)；（2）工程建設發(fā)生的各種施工費是否合理，是否取得正規(guī)的票據(jù)；（3）是否存在將購進的用于不動產(chǎn)在建工程的材料抵扣進項稅的情況。（5）是否存在建造、購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的利息支出，作為財務費用稅前列支，未作納稅調(diào)整的情況。（5）工程是否及時竣工決算，按規(guī)定轉增資產(chǎn)或結轉成本。
在費用開支環(huán)節(jié)，可重點關注以下稅務風險：（1）日常費用支出取得的票據(jù)是否真實有效；（2）是否存在應由職工個人負擔的費用作為公司管理費用列支的情況。（3）是否存在購進貨物用于集體福利或者個人消費，抵扣進項稅的情況。（4）是否存在多列成本、隱瞞收入的情況。
（二）加強對稅務風險的評估
公司在對稅務風險有效的識別后，應對所收集的大量損失資料原始數(shù)據(jù)進行科學的分析，采用數(shù)據(jù)模型及數(shù)理統(tǒng)計的方法估計風險損失的等級及影響程度。公司可根據(jù)自身經(jīng)營特點適當選擇稅務風險評估方法。因此，公司可聘請專業(yè)的稅務中介機構定期對公司經(jīng)營活動中的稅務風險進行評估，并出具詳細、專業(yè)的風險評估報告。
（三）加強對稅務風險的監(jiān)督和改進
對稅務風險的監(jiān)督與改進是稅務風險管理的總結和優(yōu)化環(huán)節(jié)。公司應不斷對稅務風險管理工作進行總結和評價，及時總結優(yōu)勢改進不足。對已經(jīng)發(fā)生的稅務風險要制定有效的整改措施及事后預防方案。公司稅務管理部門可配合公司審計部針對稅務風險管理工作進行內(nèi)部審計，將審計發(fā)現(xiàn)的缺陷和問題及時上報，并積極尋找解決方案，不斷優(yōu)化公司的稅務風險管理工作。
稅務風險管理工作具有很強的專業(yè)性，尤其是稅務風險的識別和評估過程需收集大量的數(shù)據(jù)并運用模型等專業(yè)的方法。因此，公司也可聘請專業(yè)的中介機構定期對公司稅務風險管理工作的有效性進行評估，針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出修改意見和建議，并出具專業(yè)的評估報告。
（四）完善公司崗位職責和職權分配
關鍵詞：稅務風險 供電企業(yè) 農(nóng)網(wǎng)改造
隨著我國電力市場體制改革的不斷深入，供電企業(yè)之間的競爭變得日趨激烈，稅務風險越來越受到人們的關注。供電企業(yè)稅務風險是企業(yè)面臨的眾多風險中的一種，這種風險對供電企業(yè)也會造成嚴重影響。要想實現(xiàn)供電企業(yè)的長遠發(fā)展就必須要高度重視企業(yè)稅務風險防范工作。
一、供電企業(yè)稅負風險管理問題
當前供電企業(yè)稅務管理過程中存在的主要問題表現(xiàn)為以下幾點：
（一）風險管理意識淡薄，工作人員專業(yè)素養(yǎng)不夠。當前供電企業(yè)員工普遍缺少稅務風險管理意識，這種管理意識還非常淡薄。在實際工作過程中尤其是在網(wǎng)改項目施工過程中這一點表現(xiàn)的尤為明顯。網(wǎng)改項目施工過程之前的合同簽訂階段不嚴格審查合同，施工過程中又不能進行嚴格監(jiān)督，施工之后驗算又出現(xiàn)問題。一旦出現(xiàn)這種問題就會嚴重影響供電企業(yè)自身的經(jīng)濟效益。
此外工作人員本身也缺乏專業(yè)的稅務知識，對于國家稅務政策不是太了解。對于和稅務有關的概念如固定資產(chǎn)需要征收增值稅等都沒有詳細的了解，對各項規(guī)定不熟悉必然會產(chǎn)生問題。有些人對納稅法律法規(guī)雖然了解，但是卻只知道理論，卻不能夠同實際相結合。理論與實踐相脫節(jié)，必然會增加納稅風險。一旦風險爆發(fā)就會對供電企業(yè)造成嚴重影響。
（二）風險管控制度和財務管理不完善。風險管控制度不完善是當前表現(xiàn)較為典型的一個問題，當前供電企業(yè)還沒有形成完善的風險控制管理制度，風險管理制度還存在著較多漏洞，該制度本身甚至難以發(fā)揮作用的。所謂控制企業(yè)稅務風險最終也會變成一句空話。風險管控制度一點缺乏，企業(yè)員工的日常行為中就會埋下巨大隱患。電網(wǎng)改造項目施工過程中如果不能夠按照規(guī)定來操作或者工作人員出現(xiàn)了誤操作都會嚴重影響到施工成本以及企業(yè)稅務。這一點是我們在實際工作中必須要引起注意的一點。要不斷加強制度建設來預防上述問題的產(chǎn)生。只有這樣才能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。
風險管控制度不健全是一方面，財務管理制度的不健全最終也會導致企業(yè)產(chǎn)生稅務風險。當前的財務管理制度沒有創(chuàng)新，存在漏洞，從而方便了不法人員鉆制度的空子。一旦被不法人員鉆控制，供電企業(yè)財務信息將不能夠正常產(chǎn)生及傳遞，網(wǎng)改項目施工過程中一旦出現(xiàn)這種狀況，甚至會影響到工程的正常施工。財務信息的不健全，必然會導致管理人員在繳納稅款的時候出現(xiàn)問題，這主要是因為財務管理人員是依據(jù)財務信息來進行決策繳納稅款的，財務信息一旦出現(xiàn)問題就會嚴重影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時還會帶來一定稅務風險。
（三）外部市場環(huán)境的變化給企業(yè)稅務帶來的影響。供電企業(yè)稅務風險的產(chǎn)生不僅僅是由于自身主觀因素，在工作過程中還要受到外部市場環(huán)境變化的影響。當前我國供電企業(yè)外部市場環(huán)境還存在著較多的不規(guī)范的涉稅問題。代開發(fā)票、不開、虛開發(fā)票就是其中的典型問題。嚴重情況下甚至會存在偷稅、漏稅等問題。一旦產(chǎn)生這些問題就會給供電企業(yè)帶來極大威脅。因而供電企業(yè)在稅務籌劃過程中應該充分考慮外部市場環(huán)境的變化。在網(wǎng)改項目施工中外部市場環(huán)境的變化主要是各種材料以及其他成本產(chǎn)生變化。一旦產(chǎn)生這樣的變化，工程項目造價，供電企業(yè)自身的經(jīng)濟效益將會受到影響。因而對于這些問題，我們應該有充分注意。
（四）供電企業(yè)財務工作人員自身素質問題。當前供電企業(yè)的財會人員自身素質還有待提高，一方面正如上文所述對國家稅收政策法規(guī)不了解或者是與理論與實踐相脫節(jié)，另一方面還存在著部分財務工作人員道德品質不高、態(tài)度不端正、工作不積極等問題。嚴重情況下甚至會出現(xiàn)部分財務工作人員勾結外部人員來出賣供電企業(yè)自身財務信息的嚴重狀況。這些問題一旦產(chǎn)生就會嚴重影響到納稅工作的順利開展。有些具有良好職業(yè)得到的工作人員雖然不會出現(xiàn)違規(guī)違紀問題，但是他們工作效率卻極低，工作過程中心有余而力不足，這同樣會帶來潛在的稅務風險。
二、加強供電企業(yè)稅務風險管理的對策
在國家農(nóng)網(wǎng)改造升級工程不斷深入推進的背景下，供電企業(yè)本身面臨的環(huán)境發(fā)生了深刻變化。今后供電企業(yè)只有加強稅務風險管理才能夠適應時展的要求。
（一）加強教育提升管理人員的稅務風險防范意識。要想有效管理稅務風險，首先就需要讓員工了解到稅務風險管理的迫切性，在平常工作過程中就要加強教育，要注重財務風險低的與經(jīng)濟防范。當前供電企業(yè)還存在著明知道有風險的賬戶沒有認真清理的現(xiàn)象，其他應付款往來賬等方面的問題尤為突出。在今后工作中，在今后網(wǎng)改項目施工過程中供電企業(yè)不僅要及時解決迫切需要解決的問題，同時更應該花更大的精力在處理重要的但不緊急事項上，這樣做的主要目的就是為了防患于未然。在項目施工過程中供電企業(yè)應該加強同稅務部門的溝通，要獲得最新的稅務信息，這樣才能做到有的放矢，才能有目的地來防范稅務風險。這是我們可以采取而且也必須要采取的措施。
（二）健全稅務風險防范制度。在今后工作過程中為了有效防范風險，最根本的就是要加強制度建設，要建立完善的稅務風險防范制度。項目在施工之前會簽訂各種合同，在簽訂合同的時候供電企業(yè)必須要高度注意，簽約雙方都是非常復雜的，如果不能夠及時仔細地研讀項目合同就極有可能使自己處于被動狀態(tài)，嚴重情況下還會增加額外成本。為了有效避免這種情況的出現(xiàn)，在工作過程中就必須要加強項目合同管理?？梢灾鸩铰鋵嵑贤瑲w口管理、公章管理等制度。公章管理就是由專人來負責保管，使用及等級。歸口管理就是對于重要合同需要上報項目經(jīng)理和相關領導。要用臺賬方式來進行保管。為了保證合同有利于自己，在簽訂過程中還可以邀請企業(yè)法律顧問來參與到全過程中來。這樣做能夠避免法律盲點。竣工驗收之后就要及時進行審計。以合同中的各指標來作為主要的審計依據(jù)。要對項目進行逐一分析，考核。
（三）注重外部環(huán)境，提升員工自身素質。在施工過程中要注重外部環(huán)境，市場環(huán)境一旦發(fā)生變化就需要及時作出調(diào)整。在平常工作過程中要逐步提升員工的自身素質。當前的員工自身素質還有待提高，要結合工程實際要求和特點來有針對性地提升員工自身素質。今后施工過程中要讓員工參與到風險管理中，要稅務風險管理的責任落實到每個人頭上，這樣做有助于提升企業(yè)自身的經(jīng)濟效益。
供電企業(yè)稅務風險管理是一項重要工作，在實際工作過程中對于這項工作應該保持高度重視，本文重點分析了當前供電企業(yè)稅務風險管理過程中存在的問題，而后分析了加強風險管理的措施。在今后工作過程中要進一步加強這方面的研究。
參考文獻：
[1]胡紅梅. 淺談供電企業(yè)營銷稽查服務風險防范與預警管理[J].城市建設理論研究. 2013（50）.
費用管理中的稅務風險點
風險點一：管理費用的超標準扣除。我國稅法明確規(guī)定了工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除比例，財務資產(chǎn)部門應該關注是否有超標準扣除行為。國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函〔2009〕3號）也對工資薪金和職工福利費了規(guī)定，電力企業(yè)應照此辦理。除此之外，還有很多種類的管理費用稅法都有明確規(guī)定，例如企業(yè)之間的管理費、業(yè)務招待費等。風險點二：銷售費用的超標準扣除。稅法對電力企業(yè)的保險費、廣告費、宣傳費等都有明確規(guī)定，電力財務資產(chǎn)部門應該按照規(guī)定來進行實際操作，以免引發(fā)風險。風險點三：財務費用的超標準扣除。財務費用的稅前扣除主要涉及利息支出、匯兌損失等。電力企業(yè)不需要資本化的借款費用，可以在稅前扣除。除此之外，稅法對向自然人借款的利息支出、關聯(lián)方的利息支出以及投資未到位而發(fā)生的利息支出有著明確規(guī)定。電力企業(yè)要對借款費用的資本化予以關注。
資產(chǎn)管理的稅務風險點
1.稅務基礎工作需提高
目前部分發(fā)電企業(yè)無專職稅務管理人員，兼職人員稅務知識較少，不能按照稅法要求計算、繳納各項稅款。發(fā)票的開具、使用無專人負責和使用登記，收到發(fā)票無審核。增值稅進項稅抵扣管理流程不規(guī)范，存在超范圍抵扣的風險。財務人員在收到增值稅專用發(fā)票的時候未進行辨識，對確實不應抵扣增值稅專用發(fā)票的進行認證，認證后未立即做進項稅轉出。對非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者非應稅勞務未全部做進項稅轉出。如購買餐飲設施用于職工食堂，購買節(jié)日物品用于員工個人而進行了進項稅抵扣。
2.稅務管理制度不完善
發(fā)電企業(yè)內(nèi)部的管理人員對稅務管理的理解有限、重視程度不夠，造成企業(yè)制度不健全、不完善。相當部分的企業(yè)未建立稅務管理制度或已建立稅務管理制度，但內(nèi)控制度建設滯后，制度建設跟不上業(yè)務發(fā)展需要，治標不能治本；內(nèi)部控制建設缺乏系統(tǒng)性，控制分散與控制不足并存，容易出現(xiàn)管理上的盲區(qū)，結果是內(nèi)部控制再多最后只是流于形式，起不到真正的作用。
二、發(fā)電企業(yè)稅務風險的防范措施
1.加強會計核算工作
嚴格遵守《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，按照準則的要求如實反映公司的經(jīng)濟業(yè)務，建立《財務工作管理標準》，規(guī)范會計核算基礎工作。會計核算方面繼續(xù)保持精細化和規(guī)范化的管理，會計基礎工作質量繼續(xù)穩(wěn)步提高，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了有效的數(shù)據(jù)支持。會計核算標準化。結合公司業(yè)務特點編制《財務工作管理標準》，對核算中具體操作步驟、摘要的表述、會計憑證的附件、報銷業(yè)務的發(fā)票等進行了統(tǒng)一要求，實現(xiàn)會計核算的標準化。統(tǒng)一和細化會計科目體系，為經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持。根據(jù)業(yè)務內(nèi)容細化到部門、機組、項目等，滿足預算管理、作業(yè)成本管理及其他經(jīng)營管理的需要。健全財務內(nèi)部稽核制度：建立“稽核憑證—發(fā)現(xiàn)問題—反饋問題—整改完善”的閉環(huán)控制程序，對于在稽核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時進行整改，并形成月度稽核報告，提示風險，預防類似問題的發(fā)生，提高了財務人員的專業(yè)技能和會計基礎工作管理水平，確保會計信息的真實性、準確性、完整性，推動整體會計基礎核算水平的提高。以會計核算“零差錯”為目標，遵循準則，夯實基礎，提高會計核算規(guī)范化程度。加強發(fā)票管理，嚴把發(fā)票關，特別是針對跨期發(fā)票、定額發(fā)票的規(guī)范性管理。規(guī)范財務報表的列報，確保及時準確完成報表的編制上報，為股東方及各利益相關者提供及時準確的會計信息。
2.加強稅務管理基礎工作，精細化管理
加強對發(fā)票的規(guī)范性、報銷憑證完整性的審核，防范涉稅風險。充分利用稅務中介專業(yè)力量的優(yōu)勢，分別對發(fā)票及涉稅事項認真梳理，并出具審核報告，避免因會計核算等基礎工作不規(guī)范引發(fā)的涉稅風險。針對稅務中介提出的涉稅事項，逐項確認、明確整改計劃、落實責任，實現(xiàn)規(guī)范的閉環(huán)管理，并將稅務自查及稅務中介審核問題舉一反三，及時共享。建立《稅務定期計劃登記表》，月度內(nèi)根據(jù)定期工作計劃標注稅務管理定期工作完成情況，并對不定期工作進行合理標注。建立完善的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的保管、開具等管理制度，設立《發(fā)票使用簿》使發(fā)票使用管理規(guī)范、有效，建立較好的發(fā)票使用登記制度。
3.建立全員稅務風險防范的文化氛圍
企業(yè)管理人員的意識對稅務風險防范起著決定性作用，個別發(fā)電企業(yè)基層管理人員對稅務風險認識不足，隨著國家稽查力度加大和法制化進程加快，稅務稽查面越來越全面，僥幸過關的概率越來越小，所以管理人員必須將稅務風險管理放在企業(yè)管理的首位。企業(yè)業(yè)務形成是由業(yè)務人員經(jīng)辦，財稅人員一般是對業(yè)務進行涉稅處理和履行納稅申報義務，所以業(yè)務人員對稅務風險認知程度及踐行情況決定著其業(yè)務的稅務風險的大小，比如虛假發(fā)票的取得，合同的簽訂方式和形式對涉稅均存在影響，業(yè)務人員對稅收態(tài)度影響企業(yè)稅務風險的大小。因此需要建立全員稅務風險防范的文化氛圍，從管理層到業(yè)務人員全面防范涉稅風險。
4.加強稅務崗位人員的綜合素質
隨著稅收法律、法規(guī)的不斷變化，稅務管理崗位需要較強的專業(yè)知識。只有具備全面扎實的專業(yè)知識才能較好地勝任本職工作。建立稅收政策、法規(guī)等信息的采集與研究機制，對涉及企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務信息進行歸集、整理、傳輸與保管，建立公司級的稅務知識庫，實時更新稅收法規(guī)政策。積極參加公司和部門組織的各項財務培訓，可以利用業(yè)余時間學習注冊稅務師等相關的課程，提高專業(yè)勝任能力。及時跟蹤新的稅務政策，建立相關法律、法規(guī)的獲取機制，及時掌握國家稅務政策變化。通過《中國稅務報》等稅務刊物，及時獲得國家的稅收法律、法規(guī)，并將相關文章建立導讀索引，方便大家查閱。
5.加強稅務管理工作，實現(xiàn)由核算向管理職能的轉化
隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅務管理工作也將發(fā)揮更加重要的作用。在依法合規(guī)納稅的同時，應加強稅務籌劃的工作，通過稅務籌劃為企業(yè)節(jié)約納稅成本，規(guī)避涉稅風險。加強稅務籌劃與公司生產(chǎn)經(jīng)營的結合。除爭取稅收優(yōu)惠政策外，加強稅務工作對公司生產(chǎn)經(jīng)營的支持，特別是合同管理中涉稅問題的研究。針對公司生產(chǎn)經(jīng)營進行全面的稅收籌劃。
三、結論
【關鍵詞】稅務 管理 目標
1.稅務風險管控的目標與范圍
1.1稅務管理的目標
當前企業(yè)面臨的稅務風險主要包括兩方面：一是稅收政策理解風險。二是稅收政策執(zhí)行風險。為有效規(guī)避上述風險，合理避稅、誠信納稅，蕪湖供電公司分別從風險防控體系、納稅企業(yè)文化、稅收管理制度、內(nèi)部企業(yè)管理等方面尋求方法，積極應對，構建企業(yè)自身一整套的標準化流程，依法納稅，確保不發(fā)生大的稅務檢查問題。
1.2稅務管理的范圍
按照涉稅環(huán)節(jié)，蕪湖供電公司稅務風險管控的范圍主要分為：一是涉稅政策使用引發(fā)的稅務風險，包括資格認定，優(yōu)惠稅率的使用等；二是收入、成本、費用的處理方式上引發(fā)的稅務風險，包括收入的確認、成本的確認、費用的確認等；三是發(fā)票管理方面引發(fā)的稅務風險，涵蓋普通發(fā)票使用和保管，增值稅專用發(fā)票的取得、開具和使用，普通發(fā)票的使用與管理等；四是增值稅、營業(yè)稅及其他稅務處理引發(fā)的稅務風險，包括增值稅、營業(yè)稅的計提、增值稅進項稅額的抵扣以及其他稅費的計算等；五是納稅申報、稅款繳納引發(fā)的稅務風險，包括納稅申報的真實性、稅款繳納的及時性等。
2.稅務風險管控的主要做法
2.1縱向管控，構建稅務風險防控體系
（1）構建組織，完善稅務風險管理體系
蕪湖供電公司是安徽省電力公司下屬的非獨立法人單位，不設立股東會、董事會等決策機構，公司總經(jīng)理辦公會是公司最高決策機構。
公司總經(jīng)理辦公會作為公司的最高決策機構，負責決策公司的重大涉稅事項，同時公司作為省公司下屬的非獨立法人的分支機構并不獨立繳納企業(yè)所得稅，涉及到企業(yè)所得稅的重大事項需要向省公司進行匯報。公司財務資產(chǎn)部在國家電網(wǎng)公司和省公司的統(tǒng)一領導下，依法進行涉稅業(yè)務的會計核算，履行納稅申報、繳納稅款的義務，評估公司相關業(yè)務的稅務風險，并根據(jù)風險等級實行對應的處置措施。
（2）營造氛圍，建立稅務風險管理企業(yè)文化
稅務風險己成為當今企業(yè)的一種常態(tài)風險，企業(yè)在從事各項經(jīng)濟活動時必須樹立正確的稅務風險防范意識。公司將每一次稅務檢查都視作一次企業(yè)管理水平提升的實戰(zhàn)檢驗，并積極開展各種類型的回頭看。同時公司內(nèi)部規(guī)定：各業(yè)務部門在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題須自行整改到位并確保以后不在發(fā)生，通過多種措施并舉使得稅務風險管理的理念深入人心。
（3）強本固基，建立科學有效的內(nèi)部控制制度
在各項業(yè)務流程中嚴格執(zhí)行國網(wǎng)公司和省公司的相關文件制度規(guī)定，同時結合公司實際，制訂了一整套符合公司實際的管理制度：在農(nóng)維費管理方面，制訂了《蕪湖供電公司農(nóng)村電網(wǎng)維護費財務管理辦法》，在資金管理方面修訂了《蕪湖供電公司資金支出管理辦法（修訂）》，在差旅費方面制定了《蕪湖供電公司差旅費管理辦法》等。
2.2橫向應對，建立稅務風險“三步走”
第一步 稅務風險的事中識別
為快速有效識別公司可能面臨的稅務風險，公司采用強化內(nèi)部管理、財務與業(yè)務融合并輔以報表分析法來識別公司可能面臨的稅務風險。
首先，強化發(fā)票管理。對于報銷用的普通發(fā)票的發(fā)票專用章的格式以及發(fā)票抬頭名稱是否完整進行嚴格審核；對于對外開具的電費增值稅專用發(fā)票，確保增值稅專用發(fā)票制度得到貫徹執(zhí)行，國家稅款不致流失；對于部分用戶增值稅應稅業(yè)務和非應稅應付同時存在需要分割電費發(fā)票的問題，因電費分割單營銷部門無法復核，為避免出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的問題，公司要求用戶去稅務主管機關開具相關的證明作為電費分割的依據(jù)。
其次，促進財務與業(yè)務的融合，使得稅務管理由事后管理向事前管理轉變。
再次，加強報表分析，設置科學有效的指標分析體系。
對于增值稅，設置了如下兩個指標體系：
增值稅稅負率
稅負率=（本期應納稅額/本期應稅主營業(yè)務收入）*100%
應納稅額與工業(yè)增加值彈性
應納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)=應納稅額增長率/工業(yè)增加值增長率
用于判斷企業(yè)是否存在少繳稅金、進行虛假申報的稅務風險。
對于個人所得稅，設置了個人所得稅稅負率指標。
個人所得稅稅負率=（本期應納稅額/生產(chǎn)成本-工資）/100%
從這個指標大致可以判斷企業(yè)有無少計提、繳納個人所得稅的情況。
第二步 重大事項的稅務風險評估
公司采用定性和定量相結合的方法評估稅務風險。除此之外，如資本性支出和費用性支出界限較為模糊，可能導致納稅調(diào)整事項的，我們從其金額上來判定是否會產(chǎn)生大的稅務風險，一般我們認為超過十萬元即是重大的稅務風險。
第三步 稅務風險的應對
公司按照稅務風險的等級和頻次分別采取不同的應對措施。對于重大的稅務風險即行整改。對于偶發(fā)性質的非重大的稅務風險則選擇保留相應的稅務風險；對于經(jīng)常發(fā)生的非重大的稅務風險，則需要查明其經(jīng)常發(fā)生的原因，確保此類問題不再發(fā)生。
2.3加強溝通、暢通信息溝通渠道
（1）加強內(nèi)部信息的溝通與傳遞
建立健全企業(yè)基礎信息系統(tǒng)。一方面公司匯編并定期更新本行業(yè)適用的稅法法規(guī)。另一方面公司強化對財務管控稅務管理模塊的深化應用。
建立健全企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道。公司積極利用預算委員會、審計委員會、大修技改工程推進會等多種形式宣貫稅務風險管控理念，同時為其他部門提供稅務咨詢并定期組織稅務培訓，強化相關部門對稅務風險的認識和對稅務風險管理的責任意識。
（2）建立外部信息傳遞和聯(lián)動機制
公司定期開展與稅務主管部門溝通交流，總會計師經(jīng)常帶隊拜訪稅務主管部門，就企業(yè)相關重大涉稅事項進行探討，并約定企業(yè)涉稅處理的具體流程，同時積極邀請稅務主管部門就最新的稅務政策等進行授課解讀，建立起了良好的稅企聯(lián)動機制。除此之外，公司還積極加強與兄弟單位的溝通交流，提升自身稅務風險管理水平。
3.評估與改進
公司為保證稅務管理體系運行的有效性，通過審計委員會來開展對其持續(xù)的監(jiān)督與評價工作。同時為提高評估的有效性，公司還委托有資質的中介機構，根據(jù)相關外部規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部要求，對企業(yè)稅務風險管理體系運行情況進行有效性評估。
參考文獻：
[1]韓靈麗：《公司的稅務風險及其防范》，稅務研究，2008（7）
[2]蔡昌：《稅務風險揭秘》，中國財政經(jīng)濟出版社，2011
