時(shí)間：2023-12-25 10:43:27
序論：在您撰寫防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 形成原因 防范措施
中圖分類號(hào)：F239.4
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-162-02
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)審計(jì)的期望也越來(lái)越高，審計(jì)這一職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越大。而社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，由此產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并找出相應(yīng)防范措施，是當(dāng)前審計(jì)理論和審計(jì)工作實(shí)踐急需解決的一個(gè)重要課題。
一、形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素
1.審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力的局限性。由于審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，加上近年來(lái)人們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度越來(lái)越高，社會(huì)對(duì)審計(jì)人員提出了非常高的要求，而在審計(jì)過(guò)程中，很多方面需要由審計(jì)人員作出專業(yè)判斷，這就要求審計(jì)人員必須具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較高的判斷能力。然而經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，由于審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和能力不足，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，這就無(wú)可避免地會(huì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)人員沒(méi)能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷。然而由于審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)參差不齊，如果審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，審計(jì)中沒(méi)有保持應(yīng)該持有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，勢(shì)必導(dǎo)致不必要的差錯(cuò)或者應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要的審計(jì)程序沒(méi)有得到執(zhí)行，進(jìn)而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)人員的工作失誤。如果審計(jì)人員能夠保證在審計(jì)過(guò)程中采取恰當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，那么風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低。然而審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)有高有低，駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，審計(jì)人員的差錯(cuò)和失誤有時(shí)很難避免，它們可能來(lái)自于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的錯(cuò)誤判斷，也可能來(lái)自于對(duì)審計(jì)程序的錯(cuò)誤理解等，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
4.審計(jì)方法本身存在的缺陷和不足?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，所遵循的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩者本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的。其一，它有些過(guò)分依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度測(cè)試，雖然內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立可以減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些錯(cuò)弊，但因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的一些局限性，使其無(wú)法避免所有的錯(cuò)弊。例如審計(jì)單位發(fā)生未預(yù)料的經(jīng)營(yíng)狀況，或者出現(xiàn)了比較特殊的業(yè)務(wù)，原有的控制措施無(wú)法適用；工作程序上本應(yīng)相互牽制制約的工作人員串通作弊；管理人員或責(zé)任心差致使控制系統(tǒng)失效等。所有這些都會(huì)使控制系統(tǒng)失靈，產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。其二，在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員常常為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄了相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了給出正確審計(jì)結(jié)論的難度。以上情況均會(huì)造成審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)誤差。
二、形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素
1.審計(jì)責(zé)任的客觀存在。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)意見(jiàn)的影響范圍也越來(lái)越大，人們的經(jīng)濟(jì)決策對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的依賴程度越來(lái)越高。如果審計(jì)意見(jiàn)有所不適當(dāng)，與被審計(jì)單位的情況有所不符，則對(duì)使用者的判斷和決策影響將會(huì)很大，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。
2.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性及審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程越來(lái)越復(fù)雜，與此相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性也大大增加；此外，審計(jì)范圍也呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)范圍擴(kuò)大到今天，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了傳統(tǒng)審計(jì)，增加了很多不確定性因素。審計(jì)的對(duì)象越復(fù)雜，審計(jì)的內(nèi)容越廣泛，審計(jì)的難度就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。
3.被審計(jì)單位外部和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、管理人員的品質(zhì)和素質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，同時(shí)也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評(píng)估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來(lái)，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出擴(kuò)大化和復(fù)雜化的趨勢(shì)，當(dāng)前最為緊迫的任務(wù)是在保證審計(jì)工作質(zhì)量和效率的前提下有效地防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
1.建立健全審計(jì)法律環(huán)境。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著許多新課題、新任務(wù)。為此，必須有健全有效的法律制度和審計(jì)準(zhǔn)則，才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任。應(yīng)繼續(xù)制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范。通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度、完善的審計(jì)法律法規(guī)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制、規(guī)范審計(jì)操作、避免審計(jì)中的隨意性、約束審計(jì)行為、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)做到審計(jì)工作有法可依、有章可循。
2.進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于人們對(duì)審計(jì)期望的越來(lái)越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，審計(jì)部門將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)，同時(shí)有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員一定要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際能力。審計(jì)是一種技術(shù)性和專業(yè)性都很強(qiáng)的職業(yè)，且是一種綜合性、高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)、規(guī)范和約束，同時(shí)，還要注意提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和責(zé)任心。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均應(yīng)建立責(zé)任過(guò)錯(cuò)追究制，堅(jiān)持誰(shuí)違法違紀(jì)違規(guī)誰(shuí)負(fù)責(zé)承擔(dān)其責(zé)任，包括一定的連帶責(zé)任。其目的就是要增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員的審計(jì)工作責(zé)任心，努力把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至希望值之內(nèi)。不論是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是社會(huì)審計(jì)組織，都要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，教育他們嚴(yán)格遵守審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范，堅(jiān)持實(shí)事求是、廉潔奉公、客觀公正，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，成為一支具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計(jì)干部隊(duì)伍，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。
4.建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這是有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)審計(jì)主體都要在獨(dú)立、客觀、公正、廉潔、嚴(yán)謹(jǐn)、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，公正執(zhí)法，不徇私情，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。這包括合理運(yùn)用全面質(zhì)量控制政策與程序，以保證所有的審計(jì)工作均遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和合理運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，確保審計(jì)項(xiàng)目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。
5.搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，引入對(duì)客戶的評(píng)價(jià)制度，慎重選擇審計(jì)對(duì)象。首先，應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麤](méi)有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險(xiǎn)就比較高。即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此審計(jì)人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計(jì)人員聯(lián)系，評(píng)價(jià)客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。
6.采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。所謂審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，從審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，推斷審計(jì)總體特征的一種方法。在抽樣審計(jì)過(guò)程中，決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用抽樣方案的能力，離不開(kāi)審計(jì)人員的專業(yè)判斷。而在審計(jì)時(shí)存在許多不確定的因素。這些不確定因素要由審計(jì)人員正確的判斷加以解決。但審計(jì)人員對(duì)抽樣結(jié)果很難進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量上的評(píng)價(jià)，很難達(dá)到一定的精確程度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念全面應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式，它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)，起到降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在世界其他國(guó)家已廣泛使用，其原因就在于從審計(jì)準(zhǔn)備階段開(kāi)始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把它控制在最低水平，從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
7.合理確定重要性水平，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)審計(jì)重要性》第八條指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。”把握這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在接受審計(jì)任務(wù)時(shí)，一方面要考慮審計(jì)工作量及成本的大小，另一方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及影響的高低，合理地確定審計(jì)重要性水平，以期達(dá)到規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
8.在對(duì)審計(jì)方法的改革與創(chuàng)新中加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主體在基本的規(guī)范要求下，采取什么樣的方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，提高審計(jì)質(zhì)量，是審計(jì)工作中一個(gè)十分關(guān)鍵的問(wèn)題。從本質(zhì)上說(shuō)，審計(jì)作為兩權(quán)分離的產(chǎn)物，是所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的一種監(jiān)督，審計(jì)方法是由審計(jì)目的和對(duì)象決定。在審計(jì)方法環(huán)節(jié)中，審計(jì)效率與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾十分突出，但面對(duì)現(xiàn)在復(fù)雜而大量的審計(jì)工作，客觀上是對(duì)審計(jì)效率的一種挑戰(zhàn)。從審計(jì)主體與審計(jì)客體兩方面來(lái)看，對(duì)審計(jì)效率有共同的要求，在這種矛盾運(yùn)動(dòng)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確地說(shuō)是審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)就更加明顯地凸顯出來(lái)了，審計(jì)實(shí)踐的矛盾在運(yùn)動(dòng)中達(dá)到平衡，既可以提高審計(jì)效率，又可以避免或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
總之，控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最關(guān)鍵的是增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平，順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的潮流，及時(shí)建立相關(guān)機(jī)制，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新。只要能正視風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，就一定能最大限度地避免風(fēng)險(xiǎn)。
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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)理論的一個(gè)重要概念。當(dāng)前，隨著改革開(kāi)放的深化和法制建設(shè)的加強(qiáng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大變化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍是在所難免。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，正越來(lái)越受到審計(jì)行業(yè)及全社會(huì)的關(guān)注。
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
(一)客觀方面
1 審計(jì)模式滯后
國(guó)外現(xiàn)代審計(jì)方法早已以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，但目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式仍停留在財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)較低。
2 審計(jì)范圍的拓展和審計(jì)對(duì)象難度的增加
審計(jì)發(fā)展到今天，其范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，而且還要就企業(yè)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出報(bào)告。有關(guān)這方面信息的不確定性很大，信息風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。
(二)主觀方面
1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
目前，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但因?qū)嵺`中現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)不明顯，所以審計(jì)人員在認(rèn)識(shí)上普遍存在著重任務(wù)、輕風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，其實(shí)這是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2 審計(jì)人員自身素質(zhì)的限制
審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計(jì)人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見(jiàn)，都直接依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)該擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識(shí)，還需要有實(shí)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又是有限的，因?yàn)閷徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是過(guò)去實(shí)踐的累積，如果面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境不能及時(shí)適應(yīng)，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員也會(huì)有誤斷的時(shí)候。
在審計(jì)中，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)結(jié)論相當(dāng)重要。這就要求審計(jì)人員必須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛仨毦哂懈呱械钠返?、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)，法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。
3 審計(jì)行為不規(guī)范，業(yè)務(wù)管理不到位
從開(kāi)始立項(xiàng)到落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和決定，實(shí)施審計(jì)工作要經(jīng)過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備，審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范，都會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)立項(xiàng)超出職責(zé)范圍、審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對(duì)性，審計(jì)證據(jù)不充分、法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)、審計(jì)判斷失準(zhǔn)、問(wèn)題定性失誤，審計(jì)處理寬嚴(yán)失度甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等，都會(huì)直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但由于種種原因，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)上述各審計(jì)環(huán)節(jié)的管理并不是很到位，存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
4 被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱
被審計(jì)單位通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊，被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。如果被審計(jì)單位缺乏良好的內(nèi)部控制，工作人員同時(shí)兼管了不相容的職務(wù)，這就增加了舞弊的可能性，這類問(wèn)題有時(shí)難以為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險(xiǎn)增加。即使一個(gè)內(nèi)部控制良好的單位，也很難保證各個(gè)控制環(huán)節(jié)上的工作人員不會(huì)串通舞弊。尤其是某些單位在一些問(wèn)題上集體舞弊，故意提供虛假資料，致使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
(一)樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)觀念，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將被審計(jì)對(duì)象置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。
1 事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷，評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。主要包括客戶選擇和客戶管理者兩個(gè)方面，具體地說(shuō)，就是謹(jǐn)慎選擇客戶、謹(jǐn)慎簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
2 事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，主要是接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制、編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)質(zhì)量檢查等。
3 事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)
事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析，檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，注重從宏觀層面上了解組織及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相聯(lián)系，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并通過(guò)審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到內(nèi)審人員可以接受的水平。
(二)運(yùn)用內(nèi)部控制制度審計(jì)法，從而達(dá)到防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的
內(nèi)部控制制度審計(jì)法就是通過(guò)確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判明財(cái)產(chǎn)保全和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯(cuò)弊，促進(jìn)被審計(jì)單位健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度。在內(nèi)部控制制度審計(jì)法的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，以充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論，減少判斷失誤：對(duì)非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)，并根據(jù)情況確定樣本量。
(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才
防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的決定因素是人。因此，必須不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
1 規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，強(qiáng)化其工作責(zé)任心
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低，就可能使內(nèi)審人員不能周全地關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，造成審計(jì)工作質(zhì)量降低，這無(wú)疑會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，就是要使內(nèi)審人員具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持一種以崇尚正直和誠(chéng)信為中心的經(jīng)營(yíng)文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，從思想上，心理上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2 規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)，執(zhí)行合格的審計(jì)
執(zhí)行合格的審計(jì)要求制定完善的審計(jì)工作計(jì)劃，通過(guò)科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃，集中人力資源于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，使
內(nèi)審部門和人員可以以最低的成本，對(duì)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)嚴(yán)重、風(fēng)險(xiǎn)程度高的業(yè)務(wù)、程序及風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)，搜集形成審計(jì)結(jié)論所必須的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而在事前有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
執(zhí)行合格的審計(jì)要求恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)工作，編制良好的審計(jì)工作底稿；搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；分配審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別重大差錯(cuò)和非法事項(xiàng)；對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行監(jiān)督、復(fù)核制度，對(duì)重大問(wèn)題實(shí)行報(bào)告制度，對(duì)問(wèn)題的解決實(shí)行追蹤審計(jì)制度。合格審計(jì)的執(zhí)行，可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行統(tǒng)一起來(lái)，從而在審計(jì)的事前，事中、事后的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)建立起風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。
此外，執(zhí)行合格的審計(jì)要求重視審計(jì)文書的撰寫，必須認(rèn)真推敲，措辭達(dá)意，力求無(wú)懈可擊。
3 加強(qiáng)后續(xù)教育，切實(shí)提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平
內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性的大小，也反映著內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，首先，應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化、高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，把握新《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的運(yùn)用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對(duì)新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和職業(yè)的謹(jǐn)慎態(tài)度，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)理論的一個(gè)重要概念。當(dāng)前，隨著改革開(kāi)放的深化和法制建設(shè)的加強(qiáng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大變化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍是在所難免。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，正越來(lái)越受到審計(jì)行業(yè)及全社會(huì)的關(guān)注。
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
(一)客觀方面
1 審計(jì)模式滯后
國(guó)外現(xiàn)代審計(jì)方法早已以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，但目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式仍停留在財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)較低。
2 審計(jì)范圍的拓展和審計(jì)對(duì)象難度的增加
審計(jì)發(fā)展到今天，其范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，而且還要就企業(yè)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出報(bào)告。有關(guān)這方面信息的不確定性很大，信息風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。
(二)主觀方面
1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
目前，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但因?qū)嵺`中現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)不明顯，所以審計(jì)人員在認(rèn)識(shí)上普遍存在著重任務(wù)、輕風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，其實(shí)這是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2 審計(jì)人員自身素質(zhì)的限制
審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計(jì)人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見(jiàn)，都直接依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)該擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識(shí)，還需要有實(shí)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又是有限的，因?yàn)閷徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是過(guò)去實(shí)踐的累積，如果面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境不能及時(shí)適應(yīng)，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員也會(huì)有誤斷的時(shí)候。
在審計(jì)中，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)結(jié)論相當(dāng)重要。這就要求審計(jì)人員必須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)，法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。
3 審計(jì)行為不規(guī)范，業(yè)務(wù)管理不到位
從開(kāi)始立項(xiàng)到落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和決定，實(shí)施審計(jì)工作要經(jīng)過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備，審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范，都會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)立項(xiàng)超出職責(zé)范圍、審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對(duì)性，審計(jì)證據(jù)不充分、法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)、審計(jì)判斷失準(zhǔn)、問(wèn)題定性失誤，審計(jì)處理寬嚴(yán)失度甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等，都會(huì)直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但由于種種原因，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)上述各審計(jì)環(huán)節(jié)的管理并不是很到位，存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
4 被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱
被審計(jì)單位通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊，被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。如果被審計(jì)單位缺乏良好的內(nèi)部控制，工作人員同時(shí)兼管了不相容的職務(wù)，這就增加了舞弊的可能性，這類問(wèn)題有時(shí)難以為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險(xiǎn)增加。即使一個(gè)內(nèi)部控制良好的單位，也很難保證各個(gè)控制環(huán)節(jié)上的工作人員不會(huì)串通舞弊。尤其是某些單位在一些問(wèn)題上集體舞弊，故意提供虛假資料，致使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
(一)樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)觀念，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將被審計(jì)對(duì)象置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。
1 事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷，評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。主要包括客戶選擇和客戶管理者兩個(gè)方面，具體地說(shuō)，就是謹(jǐn)慎選擇客戶、謹(jǐn)慎簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
2 事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，主要是接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制、編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)質(zhì)量檢查等。
3 事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)
事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析，檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，注重從宏觀層面上了解組織及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相聯(lián)系，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并通過(guò)審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到內(nèi)審人員可以接受的水平。
(二)運(yùn)用內(nèi)部控制制度審計(jì)法，從而達(dá)到防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的
內(nèi)部控制制度審計(jì)法就是通過(guò)確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判明財(cái)產(chǎn)保全和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯(cuò)弊，促進(jìn)被審計(jì)單位健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度。在內(nèi)部控制制度審計(jì)法的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，以充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論，減少判斷失誤：對(duì)非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)，并根據(jù)情況確定樣本量。
(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才
防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的決定因素是人。因此，必須不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
1 規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，強(qiáng)化其工作責(zé)任心
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低，就可能使內(nèi)審人員不能周全地關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，造成審計(jì)工作質(zhì)量降低，這無(wú)疑會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，就是要使內(nèi)審人員具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持一種以崇尚正直和誠(chéng)信為中心的經(jīng)營(yíng)文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，從思想上，心理上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2 規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)，執(zhí)行合格的審計(jì)
執(zhí)行合格的審計(jì)要求制定完善的審計(jì)工作計(jì)劃，通過(guò)科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃，集中人力資源于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，使
內(nèi)審部門和人員可以以最低的成本，對(duì)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)嚴(yán)重、風(fēng)險(xiǎn)程度高的業(yè)務(wù)、程序及風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)，搜集形成審計(jì)結(jié)論所必須的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而在事前有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
執(zhí)行合格的審計(jì)要求恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)工作，編制良好的審計(jì)工作底稿；搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；分配審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別重大差錯(cuò)和非法事項(xiàng)；對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行監(jiān)督、復(fù)核制度，對(duì)重大問(wèn)題實(shí)行報(bào)告制度，對(duì)問(wèn)題的解決實(shí)行追蹤審計(jì)制度。合格審計(jì)的執(zhí)行，可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行統(tǒng)一起來(lái)，從而在審計(jì)的事前，事中、事后的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)建立起風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。
此外，執(zhí)行合格的審計(jì)要求重視審計(jì)文書的撰寫，必須認(rèn)真推敲，措辭達(dá)意，力求無(wú)懈可擊。
3 加強(qiáng)后續(xù)教育，切實(shí)提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平
內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性的大小，也反映著內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，首先，應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化、高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，把握新《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的運(yùn)用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對(duì)新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和職業(yè)的謹(jǐn)慎態(tài)度，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)防范 建議
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)活動(dòng)有現(xiàn)象，是審計(jì)發(fā)展過(guò)程的產(chǎn)物。近幾年來(lái)， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出。強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已越來(lái)越受到各
方面人們的重視。本文將對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念作簡(jiǎn)要論述，并重點(diǎn)分析其成因，以及針對(duì)這些成因采取相應(yīng)的防范建議。
一、 關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述
“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”指審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中，由于受到某些不確定因素的影響，而使審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)發(fā)生背離；或者由于審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)
論，而受到有關(guān)關(guān)系人得指控，并遭受某種損失的可能性。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面構(gòu)成：一方面是錯(cuò)誤，財(cái)政報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是審計(jì)人員，
在審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。換而言之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀和主觀兩方面問(wèn)題的結(jié)合。
二、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因
1，經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度及其影響范圍的擴(kuò)大
一方面，隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大和審計(jì)力度加強(qiáng)，審計(jì)地位不斷的提高，審計(jì)監(jiān)督工作在社會(huì)上得影響不斷擴(kuò)大，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見(jiàn)依賴程度不斷的加大，依賴審計(jì)意見(jiàn)
的人不斷增多，因此審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將不斷的增大。
另一方面，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成分多元化以及企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的不穩(wěn)定性，審計(jì)人員難以全面地反映和評(píng)價(jià)企業(yè)情況，使其獲得的信息不真實(shí)，作出的審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，從而引
起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2，審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境
法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)。目前我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展階段，審計(jì)法規(guī)體系尚不夠健全，不能
適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的急劇變化。面對(duì)紛繁復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)行法律不可能對(duì)審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中可能遇到的所有新情況、新問(wèn)題全部規(guī)范到位。另外許多不確定因素和不規(guī)范的行為依然
存在，這就倍增了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)不可能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活的全部，即使有所涵蓋，也有部分的法律法規(guī)存在技術(shù)性和可操作性不強(qiáng)的缺陷。
3，審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性
審計(jì)范圍是一個(gè)逐漸擴(kuò)大的過(guò)程。由早期的以處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性為審計(jì)重點(diǎn)，擴(kuò)大至今，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，不僅要研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健
全程度和運(yùn)作效率，還要就企業(yè)在未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出報(bào)告。有關(guān)這方面信息的不確定性很大、風(fēng)險(xiǎn)也很高，審計(jì)人員要作出正確的審計(jì)的結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免?，F(xiàn)代
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司要想在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存圖發(fā)展，必須擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，進(jìn)行復(fù)雜化的交易。我國(guó)的企業(yè)正處于不穩(wěn)定狀態(tài)之中，國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較快，關(guān)鍵領(lǐng)域
的改革有所突破，業(yè)務(wù)創(chuàng)新和業(yè)務(wù)復(fù)雜性也在隨著市場(chǎng)的不斷完善而增加，這將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告帶來(lái)困難，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
三、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范建議
由上述可知， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素具有復(fù)雜多樣性， 因此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也應(yīng)是綜合和靈活的。根據(jù)上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，本文提出下面幾點(diǎn)有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議
：
（一） 優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)法制建設(shè)
在風(fēng)云莫測(cè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)信息失真、內(nèi)部控制混亂會(huì)影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此應(yīng)該督促審計(jì)部門根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的變化加強(qiáng)法制建設(shè)，及時(shí)
修改和制定切合需求的審計(jì)法律法規(guī)，努力克服審計(jì)中無(wú)法可依或有法難依的問(wèn)題，使審計(jì)工作逐步走向法制化、規(guī)范化；同時(shí)國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)采取有效措施，凈化社會(huì)法制環(huán)境
，規(guī)范市場(chǎng)主體的行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量、減少差錯(cuò)，達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（二）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度
建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量的控制制度，是減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是事務(wù)所整個(gè)管理體
系中的核心。各審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和控制制度，健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，不徇私情、秉公執(zhí)法。制定審計(jì)質(zhì)量考核辦法、減少或消除人員差錯(cuò)，及時(shí)發(fā)
現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和綜合素質(zhì)
審計(jì)是較高層次綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵就是要提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。因此，應(yīng)該不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育，
提高綜合素質(zhì)，及時(shí)更新知識(shí)，提高審計(jì)人員的分析、判斷及預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，造就一批同當(dāng)前審計(jì)及工作相適應(yīng)的具有較高思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和知識(shí)水平的審計(jì)工作人員
，提高審計(jì)工作質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)自身發(fā)展的要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對(duì)審計(jì)的期望不斷提高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，審計(jì)部門將會(huì)更加關(guān)心如何采取
可行有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，沖破傳統(tǒng)審計(jì)思想的束縛，從思想上、觀念上深刻的理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在執(zhí)行審
計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，注重審計(jì)質(zhì)量，尋求積極有效的方法和措施，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效地避免風(fēng)險(xiǎn)及其損失。
（四）采取有效的審計(jì)方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
運(yùn)用科學(xué)和規(guī)范的審計(jì)方法，以有限的審計(jì)資源擔(dān)當(dāng)起社會(huì)人民所賦予審計(jì)的歷史使命，最大限度地提高審計(jì)效率，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施之一。審計(jì)工作越來(lái)越復(fù)雜多
樣，導(dǎo)致形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素也越來(lái)越多。許多具體實(shí)踐中的問(wèn)題還有待于在實(shí)踐中探索應(yīng)對(duì)解決的方法。但是，只要審計(jì)人員能夠真正轉(zhuǎn)變觀念，從思想上改變，切實(shí)按照審計(jì)
的思路組織審計(jì)工作，在審計(jì)實(shí)務(wù)中全面貫徹防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，謹(jǐn)慎的對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任，認(rèn)真及時(shí)地加以防范管理，從而預(yù)防和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
盡可能少的發(fā)生。
參考文獻(xiàn):
[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表 控制
國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！薄睹绹?guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)（SAS47）認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈?guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào) —內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)可能性?！币陨先齻€(gè)定義，雖然界定的范圍有所不同，但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義的表述是基本一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)與事實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們可以認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀因素的結(jié)合：即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因
1.審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的環(huán)境
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。審計(jì)活動(dòng)作為經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)重要組織部分，也毫無(wú)例外地接受法律的規(guī)范與調(diào)整。法律賦予審計(jì)部門權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)展是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，國(guó)家、社會(huì)對(duì)審計(jì)的要求就越高，審計(jì)對(duì)象從受托的財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任；審計(jì)范圍從會(huì)計(jì)記錄擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；審計(jì)職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督演變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任從檢查帳表的正確性擴(kuò)展到證明被審查的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有重大舞弊行為，是否有重大損失浪費(fèi)問(wèn)題等。審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。
2.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜多變?cè)黾恿藢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)較快增長(zhǎng)，關(guān)鍵領(lǐng)域的改革有所突破，大量外資引入，民營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、個(gè)體等各種經(jīng)濟(jì)成分并存。多種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型繁雜、交易工具多變，承包、租賃、收購(gòu)、兼并、破產(chǎn)、重組、關(guān)聯(lián)方交易等新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，紛繁復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及載體。而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體主要是會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料，內(nèi)容龐雜廣泛。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出重大的差錯(cuò)與舞弊，并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否遵紀(jì)守法做出報(bào)告。然而有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)也很高，審計(jì)人員得出結(jié)論的正確性難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。另外，企業(yè)自身在核算中出現(xiàn)的錯(cuò)誤也成為審計(jì)結(jié)果發(fā)生偏差的原因。
3.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
目前采用會(huì)計(jì)電算化的單位在被審計(jì)對(duì)象中占有很大比例，一旦出現(xiàn)人為地蓄意篡改機(jī)程序的情況，將使得審計(jì)人員依據(jù)的會(huì)計(jì)信息失真，從而給審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因
1.審計(jì)人員的工作能力差異
審計(jì)人員應(yīng)該具有《審計(jì)準(zhǔn)則》所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能。審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)如何，是否做到客觀公正、實(shí)事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔并保持應(yīng)有職業(yè)關(guān)注，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的。現(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)人員的能力和經(jīng)驗(yàn)有一定的局限性。審計(jì)人員能力的相對(duì)有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，因此審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。另外，審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況也不盡相同，審計(jì)活動(dòng)是一種服務(wù)性質(zhì)的工作，審計(jì)人員有責(zé)任周密計(jì)劃審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)運(yùn)用專門技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?jiàn)，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論至關(guān)重要。但是，由于各種因素，審計(jì)人員并不是人人能達(dá)到要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展，影響審計(jì)工作質(zhì)量。
2.審計(jì)本身隱含審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
首先，它過(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立雖然可以減少活動(dòng)中的錯(cuò)弊，但因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的局限性，使其不能避免所有的錯(cuò)弊。比如發(fā)生未預(yù)料的經(jīng)營(yíng)情況，或出現(xiàn)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制措施不適用；本應(yīng)相互牽制的工作人員串通作弊；管理人員濫用職權(quán)或責(zé)任心差異致使控制系統(tǒng)失效；受成本費(fèi)用的制約控制措施所需費(fèi)用太高，被管理當(dāng)局廢棄等等。這些都會(huì)使控制系統(tǒng)失靈，產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)大量的資料往往采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣方法，這種方法雖然可以提高審計(jì)效率，但由于取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)產(chǎn)生一定的差錯(cuò)，由此也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。且審計(jì)方法采用重要性審計(jì)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。但是具體到審計(jì)事務(wù)中來(lái)，審計(jì)人員還是沒(méi)有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏差總是存在的。因此也必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、有效的控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑
（一）建立健全審計(jì)環(huán)境
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷，新、新情況不斷涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著許多新任務(wù)，新課題。在這種情況下，必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度，才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任。要繼續(xù)制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范。以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，完善審計(jì)法律法規(guī)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，約束審計(jì)行為，規(guī)范審計(jì)操作，避免審計(jì)中的隨意性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)使審計(jì)工作做到有法可依，有章可循。
（二）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理、實(shí)施全面質(zhì)量控制
提高審計(jì)質(zhì)量是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)成反比關(guān)系，質(zhì)量越高，風(fēng)險(xiǎn)越小；反之，質(zhì)量越低，風(fēng)險(xiǎn)就越大。
1.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)組織要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理工作，執(zhí)行合格審計(jì)，必須堅(jiān)持四個(gè)原則：一是規(guī)范化原則，即審計(jì)工作嚴(yán)格按照審計(jì)管轄范圍和審計(jì)程序的要求進(jìn)行操作；二是真實(shí)性原則，即審計(jì)人員在審核被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債損益的基礎(chǔ)上，形成的審計(jì)證據(jù)材料必須是真實(shí)可靠的；三是合法性原則，即對(duì)審計(jì)查證的問(wèn)題，必須依據(jù)問(wèn)題發(fā)生時(shí)有效的法律法規(guī)做出處理和評(píng)價(jià)。要注意引用審計(jì)事實(shí)發(fā)生時(shí)適用的法律法規(guī)，四是謹(jǐn)慎性原則，即審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)堅(jiān)持、嚴(yán)謹(jǐn)、公正、真實(shí)的工作作風(fēng)和態(tài)度，保持高度的責(zé)任感，始終樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
2.堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)原則。獨(dú)立審計(jì)原則是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，不受其他行政機(jī)關(guān)、團(tuán)體和個(gè)人的干涉。
（三）采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抽樣審計(jì)方法和性復(fù)核方法貫穿于整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)結(jié)果必然有一定的風(fēng)險(xiǎn)。所謂審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，從審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，推斷審計(jì)總體特征的一種方法。在抽樣審計(jì)過(guò)程中，決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用抽樣方案的能力，離不開(kāi)審計(jì)人員的專業(yè)判斷。而在審計(jì)時(shí)存在許多不確定的因素。這些不確定因素要由審計(jì)人員正確的判斷加以解決。但審計(jì)人員對(duì)抽樣結(jié)果很難進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量上的評(píng)價(jià)，很難達(dá)到一定的精確程度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念全面應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式，它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素（主觀的和客觀的）進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)，這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)，起到降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在世界其他國(guó)家已廣泛使用，其原因就在于從審計(jì)準(zhǔn)備階段開(kāi)始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把它控制在最低水平，從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤和漏報(bào)行為沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，從而作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。抽樣審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)采用的主要方法，這種方法為審計(jì)節(jié)省了時(shí)間，但是由于樣本與總體特征上的差異性，根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，給審計(jì)帶來(lái)錯(cuò)誤的結(jié)論。即使采取詳細(xì)審計(jì)的方法，由于審計(jì)人員道德、業(yè)務(wù)水平的高低以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，審計(jì)結(jié)論也可能會(huì)與客觀情況不一致。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移。
2.審計(jì)活動(dòng)始終存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生，這是由于產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素涵蓋了審計(jì)的過(guò)程。如抽樣的技術(shù)局限性，內(nèi)控結(jié)構(gòu)控制力差，對(duì)項(xiàng)目的虛假注釋等，各種因素的存在使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況的偏差如果沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)或是被接受，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作結(jié)果就不需要承擔(dān)責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就只存在潛在階段。由于審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素，以及社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的不同，對(duì)審計(jì)的結(jié)果不加以驗(yàn)證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，但并不說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不存在的。
4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)取證模式由最初的賬目基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)取證審計(jì)，它的發(fā)展表明：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但是是可以加以控制的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員通過(guò)采取有效的審計(jì)程序、方法去控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因
（一）主觀原因
1.審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和工作能力。由于會(huì)計(jì)處理方法的日益復(fù)雜及人們對(duì)審計(jì)期望值的提高，要求審計(jì)人員具有越來(lái)越廣的知識(shí)面及專業(yè)判斷能力。審計(jì)是一個(gè)需要綜合運(yùn)用多方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行專業(yè)判斷的職業(yè)，從事審計(jì)工作的人員應(yīng)是具備豐富經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)人才，在審計(jì)過(guò)程中具有運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)進(jìn)行工作的能力。
2.審計(jì)人員的職業(yè)道德水平。除了具備豐富的經(jīng)驗(yàn)和工作能力外，審計(jì)人員的責(zé)任心對(duì)審計(jì)結(jié)論是至關(guān)重要的。審計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、正直的人格和一絲不茍的工作精神，遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，對(duì)審計(jì)過(guò)程中的疑點(diǎn)保持職業(yè)關(guān)注，進(jìn)行擴(kuò)大范圍審查。
3.審計(jì)方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)控制度健全的基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，采用的審計(jì)程序以允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。出于成本角度的考慮，一些審計(jì)人員會(huì)放棄認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，依賴樣本來(lái)進(jìn)行審查，甚至放棄相當(dāng)部分的樣本資料，這樣得出的審計(jì)結(jié)論可能會(huì)因?yàn)闃颖镜奶厥庑詫?dǎo)致主觀的結(jié)論與客觀事實(shí)之間的偏離，加大了給出正確審計(jì)結(jié)論的難度。
（二）客觀原因
1.審計(jì)職業(yè)環(huán)境。盡管我國(guó)已經(jīng)頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問(wèn)題新情況不斷出現(xiàn)，原有的審計(jì)法律法規(guī)由于懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠等原因，已經(jīng)不能滿足需要，導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)無(wú)法可依的現(xiàn)象。這種缺失使審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，加大了相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督的難度，以至于審計(jì)監(jiān)督流于形式，加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性及審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。隨著信息化程度的提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多復(fù)雜化，財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性也大大增加。此外現(xiàn)代審計(jì)的范圍除了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)外，還增加了內(nèi)控審計(jì)等其他方面的內(nèi)容，使得審計(jì)的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
3.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)背景。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理重要的原則之一就是成本效益原則。企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制制度如果比較完善能防止錯(cuò)漏但會(huì)加大企業(yè)的成本。如果出于成本效率的考慮企業(yè)就會(huì)放松內(nèi)部控制，這會(huì)審計(jì)信息發(fā)生錯(cuò)漏的幾率增加，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理人員的素質(zhì)等原因都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
審計(jì)是一種綜合性、高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)工作質(zhì)量是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，建設(shè)一支具有一定的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍是決定審計(jì)質(zhì)量的根本因素。作為一名審計(jì)人員，首先要樹立正確的價(jià)值觀，要有高度的責(zé)任感和職業(yè)精神。通過(guò)建立過(guò)錯(cuò)追究制，堅(jiān)持誰(shuí)違法誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，以增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心以及抵抗經(jīng)濟(jì)利益誘惑的能力。審計(jì)人員要樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，按照審計(jì)程序操作；其次要倡導(dǎo)終身學(xué)習(xí)得思想觀念。審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)，不僅要學(xué)習(xí)審計(jì)理論知識(shí)，還要學(xué)習(xí)管理、法律等知識(shí)。審計(jì)人員要將所學(xué)到的知識(shí)運(yùn)用到審計(jì)工作中，在實(shí)踐中鍛煉和培養(yǎng)職業(yè)敏感性和洞察力，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（二）建立健全審計(jì)職業(yè)環(huán)境
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的情況不斷出現(xiàn)，審計(jì)也面臨著許多新的課題、新任務(wù)。為了保證審計(jì)執(zhí)法效率、準(zhǔn)確性和可操作性，必須要有健全的法律制度和審計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)監(jiān)督內(nèi)容和條款應(yīng)盡量具體和細(xì)化，審計(jì)準(zhǔn)則要不斷完善。要制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度來(lái)約束審計(jì)行為，規(guī)范審計(jì)程序，避免審計(jì)中的隨意性，使審計(jì)行為有法可依；各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都要堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)的原則，實(shí)行審計(jì)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，可以強(qiáng)化監(jiān)督力度，保持審計(jì)的獨(dú)立性；審計(jì)事實(shí)等信息應(yīng)向社會(huì)公開(kāi)，審計(jì)結(jié)果應(yīng)予以公告，以提升審計(jì)的公信力，在社會(huì)上形成重視審計(jì)工作、支持審計(jì)工作、自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督的局面。
（三）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理和技術(shù)創(chuàng)新
在審計(jì)準(zhǔn)備階段就要開(kāi)始考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理，加強(qiáng)審計(jì)前調(diào)查和制定實(shí)施方案。要搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，在審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)間找到平衡點(diǎn)。在采取抽樣審計(jì)過(guò)程中，要具備設(shè)計(jì)和使用抽樣方案的能力。審計(jì)人員通過(guò)學(xué)習(xí)運(yùn)用最新的審計(jì)技術(shù)，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，采用包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、分析性復(fù)核技術(shù)、重要性水平的確定等方法，以審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在面對(duì)審計(jì)的不確定因素時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的各個(gè)因素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可以容忍的范圍，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平，減輕審計(jì)人員的責(zé)任，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：廣西區(qū)通信產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司）
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范
一、我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，作為重要的推動(dòng)力量之一，審計(jì)工作起著舉足輕重的作用。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，審計(jì)工作既維護(hù)著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)合理的秩序，也利于提升市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。因此，審計(jì)工作受到大眾越來(lái)越多的關(guān)注。目前，我國(guó)企業(yè)審計(jì)工作雖取得一定成果，但仍需認(rèn)清形勢(shì)，著力解決許多需要解決的問(wèn)題，進(jìn)一步提升工作質(zhì)量和效率。目前，審計(jì)部門尚未對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面細(xì)致的研究，而是僅僅進(jìn)行表面化的象征性的研究。審計(jì)部門要及時(shí)約束和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)責(zé)任制度，培養(yǎng)審計(jì)人員的法律意識(shí)，確保審計(jì)的完全獨(dú)立性，并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家完善的審計(jì)模式。
二、 新時(shí)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
1.引入先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，推廣風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式
首先，企業(yè)審計(jì)工作應(yīng)引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，大力普及風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。這里提及的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式主要是指在審計(jì)工作全過(guò)程植入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種新型審計(jì)模式，它包含風(fēng)險(xiǎn)的辨別、分析、約束三個(gè)階段，以分析性檢查和實(shí)際性測(cè)試為基礎(chǔ)，從而能夠有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式能辨別審計(jì)對(duì)象所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、危害和破壞程度、是否可約束等方面進(jìn)行分析，幫助管理層制定出合理完善的應(yīng)對(duì)措施，最終幫助規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者降低風(fēng)險(xiǎn)的破壞性。正是得益于其能夠規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在發(fā)達(dá)國(guó)家中早已普及；其次，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式要廣泛地采用現(xiàn)代信息技術(shù)。過(guò)去審計(jì)工作主要分為就地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)。伴隨著網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架的完善和信息技術(shù)的普及，在線審計(jì)已逐步成為企業(yè)審計(jì)工作的第三種選項(xiàng)。審計(jì)工作通過(guò)引入先進(jìn)的信息技術(shù)，可實(shí)現(xiàn)相關(guān)資料通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的快速傳輸，能夠在極短的時(shí)間內(nèi)由企業(yè)傳遞到審計(jì)部門。以計(jì)算機(jī)等信息終端為依托，審計(jì)人員可不再單純依賴傳統(tǒng)手工審計(jì)操作。直接在計(jì)算機(jī)上對(duì)企業(yè)相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)是審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)方向。因此，審計(jì)人員也要與時(shí)俱進(jìn)，積極地對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)；最后，將數(shù)據(jù)挖掘最新技術(shù)廣泛應(yīng)用于審計(jì)工作中用以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該技術(shù)的研究以及在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，將在提升審計(jì)工作效率和質(zhì)量方面發(fā)揮重要作用。
2.加強(qiáng)開(kāi)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，形成有效地企業(yè)審計(jì)監(jiān)督
首先，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的監(jiān)管力度。目前，許多企業(yè)還普遍存在著會(huì)計(jì)信息失真的情況。審計(jì)工作是建立在會(huì)計(jì)信息處理基礎(chǔ)上的，故也具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息如果不真實(shí)、不準(zhǔn)確，則審計(jì)工作也會(huì)缺乏有效性。因而，要想使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以有效的控制和防范，會(huì)計(jì)核算工作必須要進(jìn)一步加強(qiáng)。同時(shí)，必須嚴(yán)肅處理在財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的工作人員；其次，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)外部監(jiān)督。美國(guó)目前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管措施可以對(duì)我國(guó)該行業(yè)監(jiān)管中存在的弊端提供一定的借鑒，同時(shí)在此基礎(chǔ)上探索出適合我國(guó)國(guó)情的監(jiān)管模式。
3.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
為有效提升審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)推動(dòng)企業(yè)審計(jì)工作的健康順利進(jìn)行，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，必須要對(duì)企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍予以完善，培養(yǎng)高素質(zhì)的、專業(yè)的審計(jì)人才。首先，注重對(duì)審計(jì)人員的思想政治教育和德育，積極引導(dǎo)其樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀。企業(yè)審計(jì)工作要求審計(jì)人員必須樹立牢固的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并能夠始終以正確的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范自己的行為，做到公正、謹(jǐn)慎、負(fù)責(zé)；其次，加快企業(yè)審計(jì)職業(yè)資格準(zhǔn)入制度的完善和貫徹落實(shí)。特別是針對(duì)審計(jì)人才的引入，更要嚴(yán)格把關(guān)，必須擁有相應(yīng)的資格認(rèn)證才可以上崗。同時(shí)，企業(yè)要做好審計(jì)人才培養(yǎng)平臺(tái)建設(shè)，為完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍提供人才保障；再次，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，重視后續(xù)培養(yǎng)。如可以定期開(kāi)展專業(yè)技能方面的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)廣泛涉及審計(jì)相關(guān)的政策、專業(yè)知識(shí)、基本技能，做到熟練的掌握和應(yīng)用。此外，還可通過(guò)培訓(xùn)擴(kuò)展審計(jì)人員的知識(shí)面，讓他們掌握多學(xué)科知識(shí)，如信息、管理、工程技術(shù)及相關(guān)法律法規(guī)等，提高他們的綜合素質(zhì)，以降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；最后，為審計(jì)人員創(chuàng)造更多的實(shí)踐機(jī)會(huì)。審計(jì)人員經(jīng)歷實(shí)踐磨練可有效提高的執(zhí)業(yè)水平。通過(guò)工作或?qū)W習(xí)提升自身對(duì)政策的熟悉程度、不斷提高自身的應(yīng)變能力，判斷能力、洞察能力及分析解決問(wèn)題的能力，以盡可能提升自身綜合素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)：
