時間：2023-12-22 10:13:56
序論：在您撰寫審計風(fēng)險特點時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
有關(guān)審計風(fēng)險的定義比較多，我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中定義：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。《柯勒會計辭典》中認(rèn)為，審計風(fēng)險一是已鑒證的會計報表，實際上未能按公認(rèn)會計原則公允地反映被審計單位會計狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計單位或?qū)徲嫹秶写嬖谥匾e誤，而未被審計人員察覺的可能性。而劉開瑞和宣關(guān)星認(rèn)為審計風(fēng)險應(yīng)該包括三個層次的含義，一是審計主體未能察覺出會計信息存在重大錯誤的風(fēng)險；二是審計主體發(fā)表不適當(dāng)審計意見的風(fēng)險；三是審計主體遭受審計失敗可能性的損失，包括狹義的審計風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計不僅具有傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下的風(fēng)險，而且由于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的特殊性而具有一些特殊的風(fēng)險。論文百事通李聞一認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的全球化、虛擬化及網(wǎng)絡(luò)本身的安全性等給審計帶來新的風(fēng)險。全球化對審計報告的進(jìn)一步重視會對審計質(zhì)量、審計結(jié)論等提出更高的要求，因此必然會增加審計風(fēng)險；虛擬市場和虛擬企業(yè)的風(fēng)險比傳統(tǒng)企業(yè)要大得多，給審計同樣會帶來更大的風(fēng)險；而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的脆弱性、黑客和計算機病毒以及網(wǎng)管人員的安全意識等對審計也會帶來不可預(yù)測的風(fēng)險。楊平波認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計風(fēng)險包括：1、審計動態(tài)取證風(fēng)險，2、審計內(nèi)容難以把握的風(fēng)險，3、內(nèi)部控制評價風(fēng)險。但是該文的理論基礎(chǔ)是被審計主體即網(wǎng)絡(luò)公司具有高度虛擬性，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的即時性使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)受到嚴(yán)重沖擊，電子貨幣的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的貨幣計量形式，現(xiàn)金收付制將取代權(quán)責(zé)發(fā)生制，可變現(xiàn)凈值將代替歷史成本等，因此使其觀點過多的建立在技術(shù)的基礎(chǔ)上，對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的理解也不全面。
二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計風(fēng)險的特征
由于審計主要是針對財務(wù)報告的審計，因此對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的認(rèn)識很重要。當(dāng)前對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的定義有兩種看法，一種定義是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行財務(wù)處理的一種不同于電算化會計的方式；另一種定義是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的財務(wù)形式，是電子商務(wù)的重要組成部分。筆者贊同后一種觀點，因為前者更多的是一種技術(shù)處理，而不是理論重構(gòu)，在這種基礎(chǔ)下，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)具有以下特征：
1、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)管能力進(jìn)一步加強。在網(wǎng)絡(luò)公司，業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理基本都在網(wǎng)絡(luò)上完成的，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)通過與財務(wù)軟件端點聯(lián)接統(tǒng)一，大部分賬務(wù)可以通過網(wǎng)絡(luò)自動完成，每一筆業(yè)務(wù)可以通過網(wǎng)絡(luò)交易的歷史記錄明確的反映出來，財務(wù)人員因此可以通過財務(wù)監(jiān)測而實現(xiàn)其管理功能。同時，財務(wù)人員還可以通過做更多的計劃和預(yù)算工作來加強對企業(yè)的全方位管理。
2、實時處理的實現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)的光速處理速度，使得財務(wù)處理可以實現(xiàn)實時化。對于財務(wù)數(shù)據(jù)只能用于總結(jié)過去的指責(zé)也許會完全改變。
3、財務(wù)工作效率大大提高。現(xiàn)在的財務(wù)工作，不論是桌面會計還是電算化會計，都存在大量的重復(fù)勞動，而在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)條件下，業(yè)務(wù)的發(fā)生通過復(fù)式記賬原理，會自動達(dá)到平衡，原始數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)可以直接生成財務(wù)報表，而不用像以前一樣，一份同樣的原始憑證或者是記賬憑證要重復(fù)操作多次，財務(wù)工作的效率因此大大提高。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的特殊條件下，相應(yīng)的審計風(fēng)險也有新的表現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下幾點：
1、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場主體（即網(wǎng)絡(luò)公司）的不確定性增加給審計帶來的風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營不確定性是由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)本身的特點所賦予的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不是憑借有形資產(chǎn)生存的，很多網(wǎng)絡(luò)公司沒有多少有形資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營的勝負(fù)在很大程度上取決于企業(yè)的商業(yè)模式和采取行動的速度，也就是先發(fā)優(yōu)勢。在這種情況下，企業(yè)開發(fā)的內(nèi)容可能不錯，但是當(dāng)市場導(dǎo)向改變時，定位在舊的商業(yè)模式上的企業(yè)就會極大地縮水，而企業(yè)的經(jīng)營勝負(fù)也就在一線之間。其次由于網(wǎng)絡(luò)軟件的更新?lián)Q代速度大大加快，根據(jù)Moore法則，集成電路板密度每一年半就要翻一番，企業(yè)只要稍微落后半步，就會被勝者通吃掉。對于如此變幻莫測的被審計主體來說，即使是審計做出了合理的解釋恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，但是在被審計主體出現(xiàn)問題的時候，出于對股東的弱者保護(hù)特性，審計還是首當(dāng)其沖的，ÿÿ計風(fēng)險由于客觀的經(jīng)濟(jì)背景而加大。
2、從網(wǎng)絡(luò)財務(wù)角度，由于對網(wǎng)絡(luò)無形資產(chǎn)評估入賬的困難而導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，網(wǎng)絡(luò)公司的無形資產(chǎn)可能是有形資產(chǎn)的數(shù)倍或者是無數(shù)倍，這對財務(wù)處理無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)。無形資產(chǎn)可以劃分為兩種，一種是可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，另一種是不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利技術(shù)等，對于網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供企業(yè)來說，其專利技術(shù)部分的價值可能還比較大。但是對于從事網(wǎng)絡(luò)商務(wù)類企業(yè)來說，其可辨認(rèn)無形資產(chǎn)不多，而通過提供的服務(wù)或內(nèi)容建立起來的商譽則占據(jù)相當(dāng)比例。但是會計準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽不得入賬，這時候一個建立門戶網(wǎng)站的企業(yè)賬面資產(chǎn)可能只有極小的一點，與股東權(quán)益極不相配，與實際情況明顯不符。但是考慮到部分人會借助對商譽評估之機虛增資本，所以要求會計準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)許自創(chuàng)商譽評估入賬還值得考慮。對這類無形資產(chǎn)的審計無疑給注冊會計師提出了一個難題，對于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬爭議不多，但是這類無形資產(chǎn)的攤銷卻不同。會計準(zhǔn)則可能會規(guī)定某一類無形資產(chǎn)攤銷期限是3－7年，但是到底是3年還是7年，企業(yè)和審計人員可能見仁見智。而問題更多存在于顧客忠誠度等無形資產(chǎn)的評估，自創(chuàng)商譽不允許入賬出現(xiàn)的賬實不符的問題如何解決，這些情況都給審計帶來了難題，審計風(fēng)險空前加大。
3、為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)而導(dǎo)致的會計準(zhǔn)則的變更給審計帶來的風(fēng)險。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，交易的發(fā)生及網(wǎng)絡(luò)收入實現(xiàn)的確認(rèn)都不同于以往。在網(wǎng)絡(luò)商務(wù)交易中，由于通常事先沒有契約，因而也無法依賴由契約所提供的任何保障，交易之間事實上又不可能完全憑借誠信度完成交易，因此在電子商務(wù)中，現(xiàn)金制可能變成確認(rèn)收入實現(xiàn)的唯一方式，權(quán)責(zé)發(fā)生制受到挑戰(zhàn)。不僅如此，隨著網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的發(fā)展和完善，相關(guān)的會計準(zhǔn)則也將不斷作出調(diào)整。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計準(zhǔn)則的變更速度也會不可避免地加快，因此審計的承襲成分減少，風(fēng)險增加。
三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計風(fēng)險的防范
針對以上審計風(fēng)險的新特征，并根據(jù)前文的思路，筆者從理論上（也就是假定網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是完善的，不對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響）提出以下防范措施：新晨
1、加快對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的規(guī)則制定。2001年實行的《會計法》中沒有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的規(guī)定，相關(guān)會計準(zhǔn)則也沒有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的條款，在財務(wù)處理時如果沒有法律和規(guī)則可以遵循，在財務(wù)處理過程中就存在很大的隨意性，給審計判斷帶來較大空間，在較大選擇權(quán)的同時也就承擔(dān)了較大的風(fēng)險。在安然事件后，美國的會計準(zhǔn)則被指責(zé)規(guī)則多于原則，但是在會計準(zhǔn)則中不能沒有規(guī)則和原則。理論界也應(yīng)加快行動，對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)在適當(dāng)?shù)臅r候給出一個權(quán)威的、可以普遍接受的理論基礎(chǔ)，以利于政策制定者借鑒參考。
2、加強無形資產(chǎn)的評估和規(guī)范管理。無形資產(chǎn)評估在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下有時是無足輕重的，作為無形資產(chǎn)的主要形式的專利技術(shù)及專有產(chǎn)權(quán)，其評估入賬比較方便而且也有成文規(guī)定。但是在價值管理模式下，無形資產(chǎn)發(fā)生了重大變化，不僅形式增加，而且重要性大大增加，會計準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則是不適用于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。在典型的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中，無形資產(chǎn)中不僅包括專有技術(shù)，而且還包括人力資源、企業(yè)文化、管理環(huán)境、忠誠的顧客甚至商譽等，而其中的很大一部分在目前的條件下都是不能估價入賬的，原因是沒有適當(dāng)?shù)脑u估技術(shù)，這必然導(dǎo)致賬實不符，因此給審計留下很大的隱患。為了消除此類審計風(fēng)險，就必須加快網(wǎng)絡(luò)企業(yè)無形資產(chǎn)的評估技術(shù)研究。
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；審計行業(yè)
審計風(fēng)險評估是風(fēng)險審計模式中最重要的方法，審計風(fēng)險頒在審計的全過程。而審計風(fēng)險又具有比較突出的特點。本文結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計風(fēng)險的影響淺析審計風(fēng)險的特點。
一、 審計風(fēng)險的客觀性
在審計發(fā)展的過程中，審計模式的發(fā)展有著不可替代的作用。審計模式發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。但是還僅僅是一種觀念上的模式，在審計過程和審計方法上并沒有產(chǎn)生太大的變化。因此，當(dāng)前的審計工作還是采用抽樣審計方法。，即通過樣本情況分析總體特點，但樣本不能涵蓋全體的所有情況，所以會有一定的誤差。而且即使采用全面審計方法，也會因為審計人員的素質(zhì)、環(huán)境的影響等因素，造成審計結(jié)果與實際情況產(chǎn)生出入。因此審計工作總是伴隨著一定的風(fēng)險，只要這些風(fēng)險控制在一定的程度內(nèi)，就不會產(chǎn)生太大的危害。
二、審計風(fēng)險的全面性
由于審計風(fēng)險的客觀性，加上引起審計風(fēng)險因素的多樣性，并且有些很難明確具體的成因，因此審計活動都要面對不同的審計風(fēng)險，而且這些風(fēng)險往往存在審計的全過程，這就造成了審計風(fēng)險的全面性，還由于每個具體的風(fēng)險類型背后的成因也是多樣和普遍的，風(fēng)險貫穿于審計的全過程，任何環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生審計誤差，會對總體審計產(chǎn)生影響。因此必須對各種審計風(fēng)險采取相對的控制措施，以降低總體審計風(fēng)險水平。
三、 審計風(fēng)險的潛在性
審計責(zé)任是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要前提條件，審計機構(gòu)如果不用承擔(dān)任何風(fēng)險責(zé)任，也就沒有審計風(fēng)險之說了。即審計人員在審計過程中出現(xiàn)了失誤，但沒有導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失，此時是不需要承擔(dān)審計責(zé)任的。但是如果這種審計責(zé)任不為人們所接受，即使沒有產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，將來它在審計過程中逐漸顯示出來，審計人員還是要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任的。所以說審計風(fēng)險存在一定的潛在性。
四、 審計風(fēng)險的偶然性
有些審計風(fēng)險是審計人員在無意中犯的錯，或者與特殊情況有關(guān)，也就是說審計人員在不經(jīng)意間犯了錯并承擔(dān)了審計風(fēng)險。因此審計風(fēng)險存在一定的偶然性，我們也十分有必要認(rèn)識到審計風(fēng)險的偶然性，因為只有這樣，審計人員才會有意識的提高風(fēng)險防范水平，以有效地控制總體審計風(fēng)險。但是，如果審計人員因利益關(guān)系而故意出具不恰當(dāng)?shù)貙徲媹蟾妫纱水a(chǎn)生的責(zé)任并不是我們這里所談及的審計風(fēng)險。因為這種故意的錯誤行為不屬于風(fēng)險控制范疇，其行為本身觸犯了法律，應(yīng)受到法律的嚴(yán)懲。
五、 審計風(fēng)險的可控性
由于審計風(fēng)險的客觀性，加上引起審計風(fēng)險因素的多樣性，并且有些很難明確具體的成因，因此審計活動都要面對不同的審計風(fēng)險，而且這些風(fēng)險往往存在審計的全過程，這就造成了審計風(fēng)險的全面性，還由于每個具體的風(fēng)險類型背后的成因也是多樣和普遍的，風(fēng)險貫穿于審計的全過程，任何環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生審計誤差，會對總體審計產(chǎn)生影響。因此必須對各種審計風(fēng)險采取相對的控制措施，以降低總體審計風(fēng)險水平。
二、審計風(fēng)險的潛在性
審計責(zé)任是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要前提條件，審計機構(gòu)如果不用承擔(dān)任何風(fēng)險責(zé)任，也就沒有審計風(fēng)險之說了。即審計人員在審計過程中出現(xiàn)了失誤，但沒有導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失，此時是不需要承擔(dān)審計責(zé)任的。但是如果這種審計責(zé)任不為人們所接受，即使沒有產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，將來它在審計過程中逐漸顯示出來，審計人員還是要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任的。所以說審計風(fēng)險存在一定的潛在性。
三、審計風(fēng)險的偶然性
有些審計風(fēng)險是審計人員在無意中犯的錯，或者與特殊情況有關(guān)，也就是說審計人員在不經(jīng)意間犯了錯并承擔(dān)了審計風(fēng)險。因此審計風(fēng)險存在一定的偶然性，我們也十分有必要認(rèn)識到審計風(fēng)險的偶然性，因為只有這樣，審計人員才會有意識的提高風(fēng)險防范水平，以有效地控制總體審計風(fēng)險。但是，如果審計人員因利益關(guān)系而故意出具不恰當(dāng)?shù)貙徲媹蟾?，由此產(chǎn)生的責(zé)任并不是我們這里所談及的審計風(fēng)險。因為這種故意的錯誤行為不屬于風(fēng)險控制范疇，其行為本身觸犯了法律，應(yīng)受到法律的嚴(yán)懲。
四、審計風(fēng)險的可控性
眾所周知，審計人員要為自己出具的審計意見承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險。但是，隨著現(xiàn)代審計從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，審計行業(yè)并沒有因為審計風(fēng)險的增加而失去它的擴(kuò)張動力，而是漸漸向主動控制審計風(fēng)險方向發(fā)展?？陀^認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性特征具有非常重要的現(xiàn)實意義。一方面在實際工作中我們不需要太過顧忌審計風(fēng)險。雖然審計人員一旦遇到審計風(fēng)險可能會對其職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定程度的影響，但是可以通過甄別的評估這些風(fēng)險并制定有效措施來應(yīng)對和防范，不能因為這些風(fēng)險的存在而拒絕客戶。只要風(fēng)險在可控制的范圍之內(nèi)，即可開展審計業(yè)務(wù)。另一方面，只要清楚的認(rèn)識了審計風(fēng)險的可控性的特點，審計人員就可以在審計工作中采取積極有效地措施來對這些風(fēng)險加以防范和控制。因此對審計風(fēng)險開展研究，加深對審計風(fēng)險的認(rèn)識具有十分重要的現(xiàn)實意義。
五、總結(jié)
一、高校基建的特點
1.高?；ㄒ?guī)劃的學(xué)科性。高?；ㄒ?guī)劃立足于高校建設(shè)的“校情”，與高校發(fā)展的規(guī)模、專業(yè)學(xué)科的建設(shè)密切結(jié)合，特別是高?；A(chǔ)設(shè)施的建設(shè)是與專業(yè)條件、教學(xué)科研緊密結(jié)合的。
2.高?；ㄒ苑?wù)學(xué)校為主要目的。高校的基礎(chǔ)設(shè)施主要的目的是服務(wù)學(xué)校的教學(xué)科研等工作，除了少數(shù)校辦產(chǎn)業(yè)的基建項目外，絕大多數(shù)基建項目都是不以營利為目的的。
3.多種基建管理模式并存。由于歷史的原因，大多數(shù)高校在基建管理中采用內(nèi)部職能部門的管理模式，也有些高校采用項目部的管理模式，同時有些高校也采用兩種管理模式并存的混合模式，如在老校區(qū)采用內(nèi)部職能部門管理，新校區(qū)采用項目部管理。多種模式的并存，容易產(chǎn)生管理真空，給基建管理帶來較大的難度。
4.高?；ǖ膶I(yè)特殊性強、建設(shè)管理成本高。由于高校的發(fā)展，高校的部分功能需升級改造，高?；椖繉Ω鱾€專業(yè)的要求不一樣并且需與教學(xué)科研緊密配合，所涉及到的專業(yè)特殊性強、科技含量高，而且同一個專業(yè)的不同設(shè)備又要求不同的工藝流程。為此，相關(guān)的管理人員需進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，這些都給高校基建的管理帶來了很大的難度，管理的成本也比一般的基建項目要高。
二、高?；ǖ膶徲嬶L(fēng)險
根據(jù)高校基建的特點，我們不難發(fā)現(xiàn)高校基建的審計風(fēng)險主要有以下幾點：
1.高?；ǖ膶I(yè)特殊性造成的風(fēng)險。高?；ň哂泻軓姷膶I(yè)特殊性，經(jīng)常在一棟實訓(xùn)樓中要滿足不同專業(yè)、不同設(shè)備的要求，如某高校的實訓(xùn)樓工程就包含了汽車、機電、化工等多專業(yè)，這就需要各專業(yè)之間的協(xié)調(diào)施工，導(dǎo)致施工難度大。高?；ǖ膶I(yè)性、復(fù)雜性極高，就對相關(guān)基建管理人員和審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也高。由于相關(guān)人員達(dá)不到專業(yè)的特殊要求，高?；ㄈ菀壮霈F(xiàn)差錯，極易引發(fā)施工質(zhì)量問題，造成工程返工不斷，特別專業(yè)設(shè)備的特殊工藝要求，容易造成造價不準(zhǔn)確，工程變更頻繁，隨之而來的審計風(fēng)險就很大。因此，在基建審計過程中，需要審計人員應(yīng)對多個專業(yè)的特殊要求，審計過程中對造價的控制風(fēng)險較大。
2.送審資料不規(guī)范造成的審計風(fēng)險。在基建審計時需提供相應(yīng)的審計資料，某高校就發(fā)生過在結(jié)算審計時，送審資料竟然無完整的竣工圖紙，最后審計人員不得不將送審資料退回。送審資料不規(guī)范、不齊全，會給審計人員的審計認(rèn)定造成困難，不僅影響審計質(zhì)量甚至容易造成誤判，極易造成審計風(fēng)險。
3.管理制度缺失造成的審計風(fēng)險。無規(guī)矩不成方圓，沒有相應(yīng)的管理制度就不能有效的進(jìn)行基建管理，例如某高?；ü芾砣藛T在某些工程上重復(fù)簽證，經(jīng)發(fā)現(xiàn)后的處理只是廢除簽證，未對相關(guān)人員進(jìn)行任何處理處罰，這種管理制度的缺失不僅給了相關(guān)基建管理人員滋生腐敗的空間，也給審計造成了很大的工作難度，審計風(fēng)險也大大增加。
4.計價依據(jù)不明確造成的風(fēng)險。在審計過程中，工程造價是最重要的環(huán)節(jié)之一，而造價計算的重要依據(jù)是國家定額、市場價、信息價等，由于在簽訂合同時未明確計取造價的依據(jù)，就容易產(chǎn)生爭議，從而造成審計風(fēng)險。如某高校實訓(xùn)樓土建裝飾工程合同中未約定材料的價格是采用市場價還是信息價，加上裝飾材料的價格由于品牌、品質(zhì)等的不同而相差懸殊，導(dǎo)致在結(jié)算時合同雙方對采用市場價還是信息價產(chǎn)生極大分歧，這不僅造成最后的工程結(jié)算十分困難，也給審計造成了風(fēng)險。
5.第三方審計造成的風(fēng)險。部分高校由于審計人員的配備不齊，往往部分項目結(jié)算審核交由第三方中介機構(gòu)實施，事實上在市場經(jīng)濟(jì)條件下，第三方審計往往由于部分從業(yè)人員的職業(yè)操守、專業(yè)水平等因素，在結(jié)算審核中容易產(chǎn)生偏差甚至弄虛作假，從而造成審計風(fēng)險。
三、高?；▽徲嬶L(fēng)險的應(yīng)對與防范
1.建立健全完善的基建和審計的管理制度。高校應(yīng)全方面建立健全工作職責(zé)、議事規(guī)則，教育、監(jiān)督和懲防制度、基建、采購、招投標(biāo)管理辦法、審計工作制度等管理規(guī)章制度，以降低審計風(fēng)險的發(fā)生。
2.加強合同管理，明確計價依據(jù)。高校應(yīng)對所有基建項目加強合同管理，合同必須經(jīng)專業(yè)人員審查并在相關(guān)合同條款中對如何計價予以明確，特別是應(yīng)在相關(guān)合同條款中明確發(fā)生工程變更時采用的國家定額、材料價格等計價依據(jù)，避免以后工程糾紛的發(fā)生。同時還應(yīng)對造價結(jié)算確定相應(yīng)的計算規(guī)則，如圖紙設(shè)計鋼筋￠6，在實際購買過程鋼筋只有￠6.5，此時可以明確結(jié)算的鋼筋按￠6.5計算；再如平整場地如果業(yè)主已經(jīng)做了“三通一平”，就應(yīng)在結(jié)算中不再計算等等。
3.完善檔案管理，明確資料的完整性。高校應(yīng)建立完善的基建項目檔案，明確完整的基建項目檔案內(nèi)容，基建項目檔案應(yīng)該包含前期報建、工程勘察報告、設(shè)計文件、招投標(biāo)與合同、結(jié)算、簽證、工程變更文件、施工技術(shù)、工程竣工驗收文件、工程監(jiān)理文件等，只有建立健全了基建項目檔案，才能在審計時追本溯源，降低審計風(fēng)險。
4.全面造價審核法與綜合指標(biāo)造價審核法相結(jié)合。全面造價審核法，即從工程量的計算、綜合單價和取費標(biāo)準(zhǔn)等各方面全面進(jìn)行審查、逐項核對，這種方法是幾乎將其全部重新計算，優(yōu)點是能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問題，但缺點是費力費時。綜合指標(biāo)造價審核法，即根據(jù)造價站等權(quán)威部門或歷史資料的積累，確定單位面積造價及主要材料消耗量等主要造價指標(biāo)，通過對比審查發(fā)現(xiàn)問題，這種方法優(yōu)點是比較容易發(fā)現(xiàn)問題，而且節(jié)約了審核時間，大大提高了效率，但缺點是準(zhǔn)確度有限。高?；▽徲嫊r可以根據(jù)工程的重要性、工程的規(guī)模等情況選取其中一種方法實施，也可以兩種方法一并實施，以降低審計風(fēng)險。
5.將審計工作前置，采用全過程工程審計。過去的審計工作重點往往放在結(jié)算審查，而忽視了設(shè)計、招投標(biāo)等前期環(huán)節(jié)，事實上前期的設(shè)計、招投標(biāo)決定了后期工程造價的高低和工程變更的情況，因此從設(shè)計、招投標(biāo)階段介入審計，進(jìn)行全過程工程審計是降低審計風(fēng)險的有效手段。
6.完善人員管理，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。高校基建審計可以采用內(nèi)審、外審結(jié)合，專職審計人員和兼職審計人員結(jié)合的“兩結(jié)合”模式，這樣不僅可以彌補審計人員的不足，同時還能在專業(yè)能力上形成互補，當(dāng)然加強對審計人員的培訓(xùn)、提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也是提高審計質(zhì)量的重要方式。
四、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)投融資透視審計風(fēng)險
隨著對外開放和經(jīng)濟(jì)國際化的不斷加快,我國經(jīng)濟(jì)立法和稅收、財政等相關(guān)制度不斷完善,中小企業(yè)作為一支獨立的力量,也在迅速發(fā)展,并已成為經(jīng)濟(jì)增長中的重要支柱。隨著國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整和市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全,其在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用已日益突出。但是,我國中小企業(yè)的發(fā)展還存在著一系列的問題。在對中小企業(yè)進(jìn)行審計時,要充分考慮中小企業(yè)的特點,對其審計風(fēng)險進(jìn)行有效的分析和評價。本文僅通過對中小企業(yè)投融資特點以及成因分析來透視中小企業(yè)的審計風(fēng)險。
一、中小企業(yè)投融資的特點和投資方式選擇
投資的目的一般是為了確?，F(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定發(fā)展、進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、提高競爭能力并努力承擔(dān)責(zé)任等。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,任何一家公司都希望通過各種手段使自己的公司更進(jìn)一步發(fā)展。
1、導(dǎo)致投資決策高風(fēng)險的原因分析
中小企業(yè)大多從事單一行業(yè)甚至單一產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營,而且多處于競爭激烈的行業(yè),由于新產(chǎn)品和新技術(shù)的不斷出現(xiàn),企業(yè)要想繼續(xù)保持其原有的生產(chǎn)和經(jīng)營就需要追加投資,否則將要被淘汰,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性較大。
(1)經(jīng)營環(huán)境的不確定性導(dǎo)致投資風(fēng)險大。由于中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的不確定性,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有很大的風(fēng)險,從而造成投資決策的風(fēng)險性增大,同時,與大型企業(yè)可以通過投資組合分散投資風(fēng)險不同,中小企業(yè)由于資金的有限性不可能將資金分散在多個項目上,而往往需要專注于某一項投資,因而不可能有效分散資金風(fēng)險,這就進(jìn)一步加劇了中小企業(yè)的風(fēng)險程度,使得中小企業(yè)在投資項目出現(xiàn)失誤之后往往會面臨滅頂之災(zāi)。
(2)融資渠道遠(yuǎn)少于大型企業(yè),且受債權(quán)人控制。在投資決策中,如果出現(xiàn)資金不足,許多中小企業(yè)可能選擇利用貸款進(jìn)行投資。由于受到貸款金額的限制,投資不足的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生,而且,要獲得銀行貸款,一般需要中小企業(yè)以自身的固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押。中小企業(yè)為了自身固定財產(chǎn)的安全,更傾向于采用穩(wěn)定但投資回報率較低的項目。
(3)資金成本影響投資決策。中小企業(yè)是否能夠獲得與大企業(yè)同樣利率的資金對其投資決策也會產(chǎn)生很大的影響。一般來說,作為中小企業(yè)主要貸款者的銀行往往要求中小企業(yè)支付較高的貸款利率,而向大企業(yè)提供資金的利率卻比較低。這樣就更加導(dǎo)致他們不愿意投資高風(fēng)險項目。
(4)信息不對稱影響投資決策,加劇中小企業(yè)投資的風(fēng)險。在投資項目的評價過程中,最優(yōu)投資決策的選擇方法中有一個假設(shè)是信息均衡,也就是說企業(yè)能夠了解投資項目的真實價值,但是在現(xiàn)實生活中,信息的不對稱破壞了這一假設(shè),由于業(yè)主和企業(yè)家都希望通過自己的新項目使自己得到就業(yè)或業(yè)主提高自己的收入,從而容易對新的投資項目的收益產(chǎn)生樂觀的估計,這樣就使得投資項目的回報被過高的估計,會有過多的項目被投資,貸款人在了解業(yè)主的這一特點之后,就會對投資項目持謹(jǐn)慎態(tài)度,可能造成一些前景良好的項目得不到資金。同時,由于貸款人缺乏有效手段對投資項目的質(zhì)量進(jìn)行評價,反而可能使得一些質(zhì)量較差的項目得到了資金支持。這就更進(jìn)一步加劇了中小企業(yè)投資的方向單一性和資金不足。
2、中小企業(yè)投資與籌資決策緊密相關(guān)
與大型企業(yè)的投資決策和籌資決策可以分離不同,中小企業(yè)的投資決策與資金來源緊密相關(guān)。對于中小企業(yè)來說,資金來源的有限性決定了其籌集資金的針對性很強,投資決策在資金緊張和充裕時就可能大不相同。如果企業(yè)采用自有資金進(jìn)行投資,業(yè)主可以根據(jù)自己的意愿進(jìn)行,可以決定是要采用較高的投資回報率,還是較低的收益率。但是如果采用負(fù)債資金進(jìn)行投資,情況就會發(fā)生較大的變化。首先是債權(quán)人對于投資的控制,債權(quán)人在把資金交給借款企業(yè)后,為了保證其貸款的安全性,就需要對借款企業(yè)的投資行為進(jìn)行控制,債務(wù)控制既來源于債權(quán)人的控制系統(tǒng),也決定于債務(wù)結(jié)構(gòu),當(dāng)中小企業(yè)擁有一個單獨的大債權(quán)人時,該債權(quán)人就會對企業(yè)的投資決策產(chǎn)生重大的影響,當(dāng)企業(yè)擁有很多的債權(quán)人時,雖然受“搭便車”思想影響,沒有一個債權(quán)人會投入過多精力和時間對企業(yè)控制,但是這又必然要求中小企業(yè)在償還債務(wù)時有較大的靈活性,因為在多個債權(quán)人的負(fù)債結(jié)構(gòu)下,一旦有人抽回資金,就可能引發(fā)其他的債權(quán)人抽資,這種債務(wù)結(jié)構(gòu)既會影響到債權(quán)人對企業(yè)現(xiàn)金流量的控制,又會使企業(yè)陷入清算困境,其弊端也是顯而易見的。
3、租賃成為中小企業(yè)投資的重要方式
出于資金籌集和利率的考慮,經(jīng)營租賃和融資租賃逐漸成為中小企業(yè)獲得固定資產(chǎn)的重要方式,其主要出于對納稅利益、資金風(fēng)險和融資困難三個方面的考慮。中小企業(yè)是否采用租賃方式取得資產(chǎn)取決于所需要的資產(chǎn)類型和行業(yè)特點,一般只要符合有租賃市場存在,租賃和約的標(biāo)的物是價值較高而且使用時間長的資產(chǎn)就可以采用租賃方式。租賃方的選擇既可以是銀行金融機構(gòu)也可是非銀行金融機構(gòu),針對銀行金融機構(gòu),中小企業(yè)可以采取的融資方式主要是應(yīng)收賬款貼現(xiàn)融資和存貨融資。對于各種非銀行金融機構(gòu),則可以采取不同的融資方式。例如儲蓄貸款協(xié)會通常專門提供不動產(chǎn)抵押貸款,證券經(jīng)紀(jì)行經(jīng)常以證券和債券作為抵押物發(fā)放貸款,如果中小企業(yè)急需使用設(shè)備,但是因手頭缺乏資金無法購買,這時,融資租賃就是最好的選擇。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷,評價被審單位風(fēng)險控制,確定剩余風(fēng)險,執(zhí)行追加審計程序,將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方法。
1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰娴乜紤]風(fēng)險因素
全面、動態(tài)地考慮風(fēng)險因素。即在審計業(yè)務(wù)的整個過程中,在接受審計委托、審計計劃、審計實施和審計報告四個階段都要時時關(guān)注審計風(fēng)險。譬如在計劃階段中小企業(yè)要確定期望審計風(fēng)險和固有風(fēng)險;在實施階段中的符合性測試階段,則要確定中小企業(yè)的控制風(fēng)險,并在符合性測試結(jié)束后和實質(zhì)性測試開始前,根據(jù)已確定的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的值計算出檢查風(fēng)險的值,從而確定對中小企業(yè)進(jìn)行實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。
2、在各個階段都利用審計風(fēng)險模型作出決策
審計風(fēng)險模型定義:AR=IR×CR×DR。其中AR(審計風(fēng)險)是指會計報表存在重大錯報或漏報,而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性;IR(固有風(fēng)險)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時,某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。CR(控制風(fēng)險)是指某一賬戶或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報,而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕话阌娠L(fēng)險評估、控制測試和實質(zhì)性測試程序三個階段構(gòu)成。掌握審計風(fēng)險模型,并非是要在審計的每個階段都把風(fēng)險因素予以量化,而是要不斷地用此模型來進(jìn)行修正檢查各種風(fēng)險水平,進(jìn)而規(guī)劃對審計證據(jù)的收集。
3、把審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險為導(dǎo)向的模式,綜合分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境以確定審計風(fēng)險
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?審計以風(fēng)險為導(dǎo)向。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵⒅赜绊懡?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境以外,還注重外部環(huán)境,即它是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點,綜合分析評價企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境,根據(jù)評價結(jié)果確定審計水平,最終目的是要將審計風(fēng)險控制在社會可接受的水平之下。
三、中小企業(yè)投融資中的審計風(fēng)險評估
根據(jù)上文對中小企業(yè)投融資特點進(jìn)行的分析,可以得出租賃成為中小企業(yè)最重要的投資方式的結(jié)論。
1、經(jīng)營租賃中的審計風(fēng)險評估
針對會計準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃中承租人的會計處理規(guī)定,我們可以從以下幾個方面著手來分析中小企業(yè)經(jīng)營租賃中的審計風(fēng)險。
(1)資產(chǎn)成本和當(dāng)期損益的分?jǐn)偲陂g是否是在整個租賃期內(nèi)按照合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂嫓?zhǔn)則規(guī)定,對于經(jīng)營租賃的租金,承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期的各個期間內(nèi)按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,在實際應(yīng)用中,為了當(dāng)期納稅利益、報表盈虧或者企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營業(yè)績的考慮,有些企業(yè)可能不按照直線法來分?jǐn)傋饨?這是經(jīng)營租賃審計需要首先關(guān)注的問題。
(2)在租賃初期發(fā)生的直接費用和或有租金的處理是否合理。另外,經(jīng)營租賃的會計處理別規(guī)定了對于在租賃初期發(fā)生的直接費用的處理和或有租金的處理,這些支出都應(yīng)該計入到當(dāng)期損益中。而有些企業(yè)為了粉飾當(dāng)期的財務(wù)報表往往不直接計入,采用待攤方式進(jìn)行處理,這也是在進(jìn)行審計風(fēng)險評估時需要考慮的重點。
2、融資租賃中的審計風(fēng)險評估
(1)融資租賃入賬價值的確認(rèn)是否符合規(guī)定。企業(yè)會計準(zhǔn)則中融資租賃的承租人會計處理的規(guī)定比較復(fù)雜,這就需要注冊會計師在進(jìn)行以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計時對其予以更多的關(guān)注。首先是融資租賃入賬價值的考慮,在租賃開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低付款額現(xiàn)值進(jìn)行比較,將兩者較低的作為租入資產(chǎn)的入賬價值,其差額列為未確認(rèn)融資費用。出租人發(fā)生的初始直接費用和承租人發(fā)生的初始直接費用相類似,通常也有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等,是應(yīng)該作為出租人債權(quán)的一部分進(jìn)行會計核算的。
(2)折現(xiàn)率的采用是否恰當(dāng)。按照準(zhǔn)則規(guī)定,折現(xiàn)率選擇的順序依次是:租賃內(nèi)含利率-合同規(guī)定利率-銀行貸款利率。租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率,如果能夠取得租賃的內(nèi)含利率而不按照規(guī)定采用,就要求注冊會計師能夠首先發(fā)現(xiàn)并對企業(yè)的融資租賃折現(xiàn)率的采用提出審計意見。
(3)擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值、資產(chǎn)余值的數(shù)據(jù)是否估計恰當(dāng)。這也是審計師可以合理預(yù)測審計風(fēng)險的地方。此處要特別注意的是擔(dān)保余值對承租人和出租人來說包括的范圍不相同,就承租人而言,其擔(dān)保余值是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。而對于出租人而言,是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
(4)未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偲谙奘欠裾_,有無多攤或者少攤。對于利率的計算,承租人應(yīng)該采用實際利率法進(jìn)行。此外,租賃資產(chǎn)折舊期間的確定和折舊方法的選擇是否恰當(dāng)也是審計風(fēng)險評估時需要關(guān)注的。
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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；審計風(fēng)險；內(nèi)部控制
內(nèi)部審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計組織或人員在實施審計過程中無意的對存在重大的錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經(jīng)營活動審計后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失或傷害，并由此引起審計主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。
一、內(nèi)部審計風(fēng)險的特點
1．內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀性?，F(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計風(fēng)險的研究，人們只能認(rèn)識和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。
2．內(nèi)部審計風(fēng)險的普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。同時，從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險。因此，對最終審計風(fēng)險的控制，也就取決于對上述各種風(fēng)險的控制。
3．內(nèi)部審計風(fēng)險的潛在性。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。
4．內(nèi)部審計風(fēng)險的可控性。審計要為其報告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風(fēng)險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展。正確認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計風(fēng)險，雖然審計人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因為風(fēng)險的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險降低到可接受的水平，仍可對客戶進(jìn)行審計。另一方面，我們意識到了審計風(fēng)險的可控性，說明審計風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。
5．內(nèi)部審計風(fēng)險的必然性?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的存在是必然的，但是否所有的內(nèi)部審計風(fēng)險都會導(dǎo)致內(nèi)審責(zé)任，那就不一定，也就是說現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險可能會引起內(nèi)審責(zé)任，有的內(nèi)審風(fēng)險則不一定引起內(nèi)審責(zé)任。例如，內(nèi)審人員偏離客觀事實的行為如果沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。內(nèi)審風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失沒有成為現(xiàn)實。內(nèi)審風(fēng)險是一種可能的風(fēng)險，它對內(nèi)審人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因內(nèi)審風(fēng)險的內(nèi)容、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、檢舉揭發(fā)、外部審計和財檢情況而異。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
1．內(nèi)部控制制度薄弱帶來的風(fēng)險。內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是實施審計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險難度加大。再者，經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對其審計的難度也越大，審計工作面臨失誤與差錯的概率也會相應(yīng)增大，其審計風(fēng)險也會越來越大。
2．內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不夠。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如社會審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計過程及結(jié)論必然涉及到具體的個人利益，因而審計過程難免受到各類人員干擾。
3．審計業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計范圍不斷擴(kuò)大。企業(yè)在迅速擴(kuò)張的同時，被審計的經(jīng)營業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。一個企業(yè)已經(jīng)不再是單一經(jīng)營，可能涉及到多個行業(yè)，其經(jīng)營業(yè)務(wù)也千差萬別，再加上企業(yè)所使用的金融衍生工具越來越多，這就容易導(dǎo)致企業(yè)的會計信息系統(tǒng)比原來更加復(fù)雜，使得會計記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計工作帶來了困難。同時企業(yè)的審計范圍也再不斷的擴(kuò)大，不僅包括對財務(wù)上的審計也包括對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評價等工作，審計人員通過對財務(wù)上的檢查發(fā)表正確全面的審計意見難度比較大，因此，增加了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
4．內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)有的一種重要技能，審計經(jīng)驗需要實踐的積累。我國的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，審計經(jīng)驗有限。另外，內(nèi)部審計人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計風(fēng)險的因素。由于我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有不完善之處，許多內(nèi)審機構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。
5．內(nèi)部審計的局限性與審計手段的缺陷帶來的風(fēng)險。一是在我國企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計人員既是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，又是實施企業(yè)經(jīng)營管理活動的客體，一方面要維護(hù)國家利益；另一方面要按照經(jīng)營者的意志來維護(hù)企業(yè)利益，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，有的審計人員往往選擇后者，這自然違反了審計原則，增大了審計風(fēng)險。二是審計技術(shù)從過去人工審查發(fā)展到現(xiàn)在的電子計算機輔助審計，大大提高了審計工作質(zhì)量和效率，但是審計技術(shù)和審計手段仍然存在不足和缺陷，從目前企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)技術(shù)效果來看，并沒有達(dá)到審計最佳效果，因此，審計局限性與手段滯后必然導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。
6．輕視審計帶來的風(fēng)險。審計工作的發(fā)展是一個不斷探索的過程。近年來，由于企業(yè)轉(zhuǎn)型改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范了公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計越來越得到重視。但在實際工作中，不少管理者對審計的作用仍然缺乏必要的認(rèn)識，只把審計當(dāng)作是一種核實財務(wù)數(shù)據(jù)的程序，未能發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，有的甚至對此加以回避，致使審計在管理上缺乏相應(yīng)的地位，很大程度降低了審計的地位和作用，不僅不能與審汁的“獨立性、權(quán)威性”相匹配，而且容易使審計工作流于形式。
參考文獻(xiàn)
[1]林熾平．企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的機理及其防范[J]．煤炭經(jīng)濟(jì)研究．2008（7）
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；審計；應(yīng)用
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪莾?nèi)部審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計剩余風(fēng)險降低到最低水平。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍亲畛醯膶徲嫹椒P(guān)系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獙徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進(jìn)一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c和發(fā)展趨勢
（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c
1.從宏觀上把握審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹行膶崿F(xiàn)了由內(nèi)控測試到風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險評估的結(jié)果決定了審計人員需要關(guān)注的高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險評估的過程中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如：被審計單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。
2.分析程序的大量運用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險評估到最終審計結(jié)論的確定均可運用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報，提高審計的效率。
3.擴(kuò)大審計證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計證據(jù)包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計單位財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息；審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性。
（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展趨勢
1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚沁m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風(fēng)險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。
2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，把被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上，并通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。
3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進(jìn)行重新調(diào)配。通過運用審計風(fēng)險模型，對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應(yīng)的審計策略，將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用
（一）參與風(fēng)險管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險，確定審計風(fēng)險水平和審計重點，提出風(fēng)險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。
（二）促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對內(nèi)部審計的要求和標(biāo)準(zhǔn)?？梢?，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。
（三）促進(jìn)治理。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找可能存在的風(fēng)險；通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)的治理。
（四）開展重點審計。要加強價格研判和市場風(fēng)險預(yù)警機制建設(shè)，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險。對被審計單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風(fēng)險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風(fēng)險降到組織可接受的水平。
總之，做好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，要改善內(nèi)部審計環(huán)境，加強內(nèi)部審計的獨立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計范圍不斷擴(kuò)展，審計人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。
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