時(shí)間：2023-12-21 10:32:53
序論：在您撰寫風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)條件下，由于受到盈利動(dòng)力的驅(qū)動(dòng)和不斷高漲外部高度期望的壓力，世界范圍內(nèi)重大的管理欺詐及審計(jì)失敗案例屢見(jiàn)不鮮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所面臨的壓力也逐步增大。如何有效的識(shí)別出被審單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵領(lǐng)域并準(zhǔn)確地評(píng)估及做出相應(yīng)的措施，成為業(yè)內(nèi)人士備受關(guān)注的問(wèn)題。
在眾多審計(jì)方法當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)模式作為一種重要的審計(jì)理念和方法， 隨著國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。但是目前我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還缺乏全面的認(rèn)識(shí)。審計(jì)方法的發(fā)展既有跳躍性一面，更有連續(xù)性一面，目前它仍然處于發(fā)展完善中。本文將對(duì)它展開(kāi)詳細(xì)的討論。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 產(chǎn)生背景 應(yīng)用情況 改進(jìn)措施
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義和模型
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是由世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所自20世紀(jì)60年代以來(lái)面臨大量的訴訟威脅下開(kāi)發(fā)的以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的審計(jì)程序，是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并對(duì)其實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的一種審計(jì)方法。
1983年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）提出傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。但是如果存在戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型時(shí)便會(huì)捉襟見(jiàn)肘。2003年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）提出新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這便構(gòu)成了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本審計(jì)模型。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理配置審計(jì)資源，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)審計(jì)，提高效率保證效果的一種審計(jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特征：
（1）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則側(cè)重于對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的分析，并將被審計(jì)企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，分析其面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，從而形成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行判斷。它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、有效。
（2）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。從源頭上，從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、外部環(huán)境上來(lái)分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過(guò)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，從而確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，然后通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見(jiàn)。
（3）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)論作為指導(dǎo)思想，運(yùn)用戰(zhàn)略管理分析工具。審計(jì)師運(yùn)用戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)和決策，將被審計(jì)單位置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行考察，并通過(guò)對(duì)企業(yè)保持和加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與核心能力的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性的分析評(píng)價(jià)。
（4）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能運(yùn)用分析性程序，識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序，進(jìn)而確保更好地識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改進(jìn)措施：
目前現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)中小事務(wù)所使用的情況不盡人意，究其原因是我國(guó)目前的審計(jì)環(huán)境存在著諸多的制約因素。那么如何提高它在我國(guó)的使用情況呢？筆者認(rèn)為主要有以下措施：
（1）強(qiáng)化內(nèi)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
目前我國(guó)追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對(duì)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，不具有可操作性。明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，當(dāng)審計(jì)失敗可以依據(jù)法律條文根據(jù)不同性質(zhì)進(jìn)行定性。健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度，通過(guò)立法或行業(yè)準(zhǔn)則來(lái)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。
（2）提高注會(huì)綜合素質(zhì)
2005年6月，中注協(xié)制定《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，全面、系統(tǒng)地提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才建設(shè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確了培養(yǎng)和造就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高級(jí)專業(yè)人才和管理人才兩類領(lǐng)軍任務(wù)。指導(dǎo)意見(jiàn)中出了一些具體措施，如開(kāi)辦行業(yè)EMBA，培養(yǎng)具備國(guó)際水平的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人才，都具有可操作性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加大對(duì)注會(huì)全面素質(zhì)的培養(yǎng)。
（3）建立新型同業(yè)互查制度
為了防止在會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，解決高質(zhì)量執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比低質(zhì)量執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要付出更大成本的反向激勵(lì)問(wèn)題，應(yīng)考慮推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行定期的同業(yè)互查制度。如一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所被查出存在造假行為，其所得收益全部劃歸實(shí)施檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在新型同業(yè)互查制度下，通過(guò)專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施互查，結(jié)合經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，能夠擴(kuò)大檢查范圍的廣度與深度，也有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間相互交流。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝榮.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本內(nèi)涵辨析[J].審計(jì)研究，2004（5）
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 產(chǎn)生背景 我國(guó)的運(yùn)用思考
一、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因和內(nèi)涵辨析
審計(jì)模式是審計(jì)期望、審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)方法等要素的綜合體現(xiàn)。縱觀審計(jì)模式的發(fā)展史，從帳項(xiàng)審計(jì)到制度審計(jì)再到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，推動(dòng)審計(jì)模式變革的因素很多，其中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：（1）審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因；（2）經(jīng)營(yíng)失敗帶來(lái)審計(jì)失敗使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡增是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的內(nèi)在原因；（3）傳統(tǒng)審計(jì)模式的失效是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的外在動(dòng)力；（4）審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素；（5）信息系統(tǒng)的高度發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生提供了物質(zhì)技術(shù)條件。在這五大主要因素的推動(dòng)下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。
具體而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的審計(jì)程序，是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并對(duì)其實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的一種審計(jì)方法。 2003年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）提出新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。
二、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征
區(qū)別與傳統(tǒng)審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尤其強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)因素的把握，并由此為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，它主要具有以下三大特征：（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)著重于從從宏觀上判斷被審計(jì)單位所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這一目標(biāo)的完成主要依賴于對(duì)被審計(jì)單位所面臨行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)部控制制度等方面的綜合分析判斷。通過(guò)“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）它使用的是“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。所謂“自上而下”：從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、外部環(huán)境上來(lái)分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險(xiǎn)；“自下而上”：通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見(jiàn)；（3）它較多地應(yīng)用分析性程序來(lái)識(shí)別重大分析錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序，進(jìn)而確保更好地識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源。
三、我國(guó)如何正確運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
1、根據(jù)審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，合理應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
立足我國(guó)國(guó)情，目前我國(guó)的審計(jì)環(huán)境無(wú)論是從外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都還不能完全滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，還存在著差距和不足。因此，我們要根據(jù)具體環(huán)境慎重選擇審計(jì)方法。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)環(huán)境必然存在一個(gè)高水準(zhǔn)的要求。
2、培養(yǎng)復(fù)合型人才，讓審計(jì)人員適應(yīng)新的審計(jì)模式
培養(yǎng)復(fù)合型人才是當(dāng)下之需。審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、自身的技能、經(jīng)驗(yàn)的積累、職業(yè)判斷的能力等各方面的素質(zhì)將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用，而各種審計(jì)方法對(duì)審計(jì)人員又有著不同的要求。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用，不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)、了解行業(yè)環(huán)境，全球競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及國(guó)外政治、監(jiān)管環(huán)境，具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。
3、樹(shù)立系統(tǒng)觀點(diǎn)，注意綜合運(yùn)用審計(jì)方法
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 舞弊風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
一、引言
財(cái)政部于2006年2月15日頒布的48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則（2010年進(jìn)行了修訂），于2007年1月1日起在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。該審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。但是在對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的理解上，學(xué)術(shù)界仍存爭(zhēng)議，部分學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。之所以出現(xiàn)爭(zhēng)論，筆者認(rèn)為關(guān)鍵是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵理解不同，那么“風(fēng)險(xiǎn)”的涵義是什么？難道僅僅是“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”或“舞弊風(fēng)險(xiǎn)”？經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)究竟是什么關(guān)系？
作為實(shí)務(wù)工作者，筆者認(rèn)為正確理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)以及幾種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之間的關(guān)系對(duì)于深入理解審計(jì)準(zhǔn)則非常重要。本文結(jié)構(gòu)上分四個(gè)部分：首先文獻(xiàn)綜述，概述學(xué)術(shù)界對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的不同看法；其次分析總結(jié)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)；然后分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之間的關(guān)系；最后結(jié)論。
二、文獻(xiàn)綜述
20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中應(yīng)用為主。2004年初陳毓圭、謝榮、吳建友等學(xué)者才開(kāi)始真正意義上研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)。之后，這方面的研究大量出現(xiàn)。但是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)是什么，并未達(dá)成一致的看法。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)模式還是審計(jì)方法？謝榮、吳建友（2004）認(rèn)為“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于審計(jì)方法，它是審計(jì)方法在戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新”。陳毓圭（2004）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種審計(jì)方法和理念，但他更傾向于方法論。謝志華、崔學(xué)剛（2006）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是審計(jì)方法，而是一種審計(jì)戰(zhàn)略定位與觀念導(dǎo)向。
在對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本內(nèi)涵的理解上，學(xué)術(shù)界有不同觀點(diǎn)。謝榮
（2004）認(rèn)為“對(duì)于‘固有風(fēng)險(xiǎn)’的認(rèn)識(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更多的是考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，而不是僅考慮會(huì)計(jì)報(bào)表本身的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)該是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的一種審計(jì)”。王澤霞（2004）認(rèn)為被審計(jì)單位存在的管理舞弊不能被控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向較好的識(shí)別，因此提出了管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)，她認(rèn)為“管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以查找和識(shí)別管理舞弊作為審計(jì)工作重心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新的發(fā)展”。陳志強(qiáng)（2006）認(rèn)為“把握風(fēng)險(xiǎn)的概念是正確理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵的關(guān)鍵，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)概念理解不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)就會(huì)不同，就會(huì)形成不同的審計(jì)理念和模式，風(fēng)險(xiǎn)的基本內(nèi)涵應(yīng)該是‘審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性’，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵不能隨意縮小或者擴(kuò)大，否則都可能造成理論上和實(shí)務(wù)上的偏差”。
本文以下分兩部分闡述兩個(gè)觀點(diǎn)：一是對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)；二是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之間的關(guān)系。
三、對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)
從審計(jì)模式的歷史發(fā)展進(jìn)程看，無(wú)論是從最初的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì)，還是從制度基礎(chǔ)審計(jì)到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，引起審計(jì)模式變更的真正原因還是“成本效益原則”在起作用。社會(huì)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)越活躍，企業(yè)的業(yè)務(wù)也越復(fù)雜，審計(jì)工作也就越發(fā)的繁重復(fù)雜。但在競(jìng)爭(zhēng)社會(huì)，審計(jì)收費(fèi)并不與審計(jì)工作量成正比。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是企業(yè)，它的目標(biāo)也是企業(yè)財(cái)富最大化，提高效率降低成本還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一貫的做法，只是受到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制約。如何有效平衡審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的矛盾，是一直困擾會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問(wèn)題，同時(shí)也是審計(jì)模式發(fā)展的推手。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間矛盾平衡下的一個(gè)產(chǎn)物。它的目標(biāo)非常明確，即通過(guò)審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)控制的水平，從而將有限的審計(jì)資源配置到最有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，以此提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。但傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上存在致命缺陷，即難以有效評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中審計(jì)師往往不評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，只評(píng)估和測(cè)試控制風(fēng)險(xiǎn)，而控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難以有效發(fā)現(xiàn)管理層繞過(guò)內(nèi)控的舞弊，導(dǎo)致的結(jié)果很可能是實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)很高但評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)卻很低。
對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型進(jìn)行改進(jìn)，將原有的審計(jì)檢查前風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)）以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)替代，這就形成了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論依據(jù)的模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）。表面上，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上，實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛越。它并不是將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單相加，其所包含的內(nèi)涵已超越了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。它不再將審計(jì)檢查前風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行人為劃分，而是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)代替，即識(shí)別和評(píng)價(jià)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，從而更好的體現(xiàn)了審計(jì)程序因地因時(shí)而異、多樣性的特點(diǎn)。它所體現(xiàn)的思想是：審計(jì)檢查前的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是多方面因素綜合作用的結(jié)果，這些風(fēng)險(xiǎn)因素彼此又不是獨(dú)立的，因此不能割裂起來(lái)單獨(dú)評(píng)估，而是需要聯(lián)合起來(lái)評(píng)估；同時(shí)，審計(jì)檢查前的風(fēng)險(xiǎn)又具有多樣性和復(fù)雜性，行業(yè)狀況、企業(yè)性質(zhì)、監(jiān)管環(huán)境、戰(zhàn)略、目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)績(jī)考核體系不同，引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)因素就不同，因此，在具體審計(jì)中審計(jì)師需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定適合該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，關(guān)鍵要找出引發(fā)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，從源頭來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。
雖然與傳統(tǒng)相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是發(fā)生小小變化，但體現(xiàn)的審計(jì)理念卻發(fā)生了重大變化：它要求審計(jì)師從源頭發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)重心前移；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由零散走向結(jié)構(gòu)化，它將各種風(fēng)險(xiǎn)因素聯(lián)系在一起，多方面多角度的考慮問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法更加系統(tǒng)化；將戰(zhàn)略分析引進(jìn)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)分析方法多樣化；緊扣風(fēng)險(xiǎn)這根弦，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)成為重點(diǎn)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素：經(jīng)營(yíng)失敗很可能使審計(jì)所卷入訴訟，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映，通過(guò)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估能有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)；舞弊，特別是管理層的通同舞弊，引發(fā)的財(cái)務(wù)欺詐造成后果往往特別嚴(yán)重。
綜上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種審計(jì)理念，它的核心思想是通過(guò)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，并將識(shí)別的領(lǐng)域作為實(shí)質(zhì)性審計(jì)的重點(diǎn)，以此提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。因此，筆者認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本內(nèi)涵是：以揭示重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心的一種審計(jì)模式，通過(guò)分析可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)因素，來(lái)評(píng)估和識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效解決信賴過(guò)度導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或信賴不足導(dǎo)致審計(jì)過(guò)度的問(wèn)題。重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素可能源于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也可能源于管理層的舞弊或其他。
四、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系
王澤霞（2004）認(rèn)為“審計(jì)導(dǎo)向就是審計(jì)工作的切入點(diǎn)，用以確定審計(jì)實(shí)施對(duì)象和重點(diǎn)領(lǐng)域?！备鶕?jù)這一理解，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以“風(fēng)險(xiǎn)”作為審計(jì)導(dǎo)向，也就是審計(jì)工作的切入點(diǎn)。那么“風(fēng)險(xiǎn)”是什么？有學(xué)者認(rèn)為經(jīng)營(yíng)失敗很可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此認(rèn)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)工作的切入點(diǎn)，審計(jì)工作以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，從而認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。也有學(xué)者認(rèn)為，近幾年國(guó)內(nèi)外爆發(fā)的好幾起重大財(cái)務(wù)欺詐案，很大一部分是管理層舞弊造成的，因此認(rèn)為舞弊風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)工作的切入點(diǎn)，審計(jì)工作以舞弊風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，從而認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)質(zhì)就是舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。王志強(qiáng)在《從審計(jì)模式及其思想的演進(jìn)辨析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)有的內(nèi)涵》一文中對(duì)上述觀點(diǎn)進(jìn)行了辯駁，他認(rèn)為將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等同于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是犯了將風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵任意擴(kuò)大或縮小的錯(cuò)誤。
筆者認(rèn)為，不能簡(jiǎn)單的將“風(fēng)險(xiǎn)”理解為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)”的把握要從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)出發(fā)去理解。前面我們對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)分析中已經(jīng)指出，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的揭示是其核心，審計(jì)工作是圍繞著分析評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的可能性展開(kāi)，關(guān)鍵是要找到可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素，但不是全部。“風(fēng)險(xiǎn)”是涵蓋了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的一切可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素的概念，是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素的集合。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師不可能去尋找所有的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素，而是有選擇的尋找可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的驅(qū)動(dòng)因素以及識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的正確路徑。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要驅(qū)動(dòng)因素為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的源頭為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的正確路徑應(yīng)為從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)到錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要驅(qū)動(dòng)因素是舞弊風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別和評(píng)估的正確路徑應(yīng)為舞弊風(fēng)險(xiǎn)到錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
從上述分析可以看出，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的邏輯起點(diǎn)和重心，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以舞弊風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的邏輯起點(diǎn)和重心，通過(guò)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的判斷來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還是舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都只不過(guò)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的具體表現(xiàn)形式而已，并不是一種獨(dú)立的審計(jì)模式。它們的關(guān)系可以用如下圖示表示：
{橫軸以時(shí)間為順序，表示審計(jì)模式的發(fā)展歷程，圖中只反映現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式?？v軸以審計(jì)工作路徑為順序，反映審計(jì)模式的具體表現(xiàn)形式。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以C點(diǎn)即分析評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的起點(diǎn)；舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以B點(diǎn)即分析評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的起點(diǎn)。這二種表現(xiàn)形式最后相交于A點(diǎn)，即揭示重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。}
五、 結(jié)束語(yǔ)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種審計(jì)模式，反映審計(jì)的理念，其核心思想是如何系統(tǒng)的評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，首先得找出可能引起重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素，比如經(jīng)營(yíng)失敗、管理層業(yè)績(jī)考核壓力、融資壓力等。風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素是審計(jì)工作的起點(diǎn)和重心。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要驅(qū)動(dòng)因素之一。以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的邏輯起點(diǎn)和重心，就形成了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的邏輯起點(diǎn)和重心，就形成了舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是獨(dú)立的審計(jì)模式，而是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在實(shí)務(wù)中的具體表現(xiàn)形式。
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評(píng)審
一、內(nèi)部控制與審計(jì)模式的演進(jìn)
（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵
內(nèi)部控制的形成經(jīng)歷了歷史的發(fā)展過(guò)程，主要分為六個(gè)階段：內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段。
在內(nèi)部控制制度階段，美國(guó)在1992年反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）《內(nèi)部控制――整體框架》，這是內(nèi)部控制整合框架階段的最重要文件之一。2004年COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》充分反映風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段的特點(diǎn)。
（二）審計(jì)發(fā)展的三種模式
審計(jì)模式是為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)策略、方式和方法的總稱。審計(jì)模式經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。
賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)運(yùn)用于早期的審（20世紀(jì)初以前），當(dāng)時(shí)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計(jì)主要以審查賬目有無(wú)舞弊為目標(biāo)。
制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)形成于20世紀(jì)40年代，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大和業(yè)務(wù)量的復(fù)雜程度加深，抽樣審計(jì)的準(zhǔn)確性無(wú)法得到可靠的保證，因此評(píng)估結(jié)果顯示內(nèi)部控制有效，可縮小檢查范圍或簡(jiǎn)化其審計(jì)程序。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)軔于20世紀(jì)80年代，它是一種理論驅(qū)動(dòng)的審計(jì)模式，可表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，通過(guò)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）內(nèi)部控制與審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系
內(nèi)部控制的演進(jìn)和審計(jì)理論的發(fā)展是密切相關(guān)的。對(duì)內(nèi)部控制的深化認(rèn)識(shí)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；而內(nèi)部控制理論的發(fā)展，對(duì)審計(jì)又有重大影響，特別在審計(jì)模式的變化上，內(nèi)部控制的引入推動(dòng)了帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式向制度基礎(chǔ)審計(jì)模式發(fā)展。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)及在實(shí)施中的障礙
（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式遵循的思路是“企業(yè)戰(zhàn)略分析――經(jīng)驗(yàn)環(huán)節(jié)分析――財(cái)務(wù)報(bào)表剩余分析”。它反映了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序包括制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序和編制審計(jì)報(bào)告。
制定審計(jì)計(jì)劃，通過(guò)對(duì)企業(yè)的了解，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將制定的審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。實(shí)施審計(jì)程序，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)。編制審計(jì)報(bào)告，包括終結(jié)審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)報(bào)告的編寫。終結(jié)審計(jì)報(bào)告是對(duì)審計(jì)結(jié)果的總結(jié)，主要披露風(fēng)險(xiǎn)和提出建議。但終結(jié)審計(jì)報(bào)告并不意味著審計(jì)的結(jié)束，還應(yīng)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)，對(duì)于控制目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和影響進(jìn)行再評(píng)估。
（二）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制約因素
當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度還比較薄弱，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)際運(yùn)用存在難度，主要有以下幾方面：法律法規(guī)不完善，監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。內(nèi)控制度不完善，不能充分支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。審計(jì)軟件不能完全滿足審計(jì)需求，行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)有待建設(shè)。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)合的必要性
（一）內(nèi)部控制評(píng)審基本含義
內(nèi)部控制評(píng)審是指“對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與審計(jì)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，包括調(diào)查、測(cè)試、審查、評(píng)價(jià)等”。通過(guò)了解、測(cè)試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)容控制來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，修訂審計(jì)計(jì)劃和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
通過(guò)以上分析可看出，內(nèi)部控制制度狀況與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)狀況，兩者都存在不足之處，因此，將兩者結(jié)合起來(lái)應(yīng)用，有著理論和現(xiàn)實(shí)上的必要性。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)合的理論基礎(chǔ)
首先，內(nèi)部控制是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)其有效性設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序。
再者，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注重審計(jì)過(guò)程中內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。這給風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和內(nèi)部控制評(píng)審的結(jié)合提供理論的可能。
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)合的現(xiàn)實(shí)需要
首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于改善內(nèi)部控制失效的狀況。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督等，能夠改善內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象。其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于控制事前風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制對(duì)偶爾發(fā)生業(yè)務(wù)或異?，F(xiàn)象只能進(jìn)行事后反饋，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可將內(nèi)部控制評(píng)估的關(guān)口前移，最后，有效的內(nèi)部控制能提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效率。審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)估其效果直接決定了審計(jì)程序采用的方案及審計(jì)的效率。
四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)合方法探析
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)合方法思路
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)與內(nèi)部控制相結(jié)合的思路，就是從評(píng)估內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，分析企業(yè)的具體狀況，確定企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)并按大小進(jìn)行排序，篩選出風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目和部門，然后設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行評(píng)估，最后評(píng)價(jià)實(shí)際控制措施是否有效。下面是具體的過(guò)程：
從宏觀環(huán)境到微觀項(xiàng)目。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只有全面了解、分析企業(yè)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境，才能確定企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，找出存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。
對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施有針對(duì)性審計(jì)。經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)分析，確定審計(jì)項(xiàng)目，設(shè)計(jì)相應(yīng)的程序進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)合的支持
通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制評(píng)審相結(jié)合思路的分析，兩者的結(jié)合是可行的，但在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，除認(rèn)識(shí)兩者的關(guān)系外，還需以下兩方面的支持：
對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高綜合能力。除培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，還包括法律、企業(yè)管理、工程管理等相關(guān)知識(shí)。
進(jìn)行信息化建設(shè)，建立數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)。這可減少審計(jì)人員收集信息的時(shí)間，審計(jì)軟件也能幫助快速的識(shí)別和評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2008年
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 應(yīng)用 建議
中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2010)06-172-02
一、研究背景
本世紀(jì)初,安然審計(jì)失敗嚴(yán)重?fù)p害了資本市場(chǎng)的信譽(yù),動(dòng)搖了投資人的信心,堪稱會(huì)計(jì)史上的“9.11”事件,安然審計(jì)失敗說(shuō)明傳統(tǒng)審計(jì)招數(shù)失靈,制度基礎(chǔ)審計(jì)已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的需要,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生,下列主要因素的影響使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生成為必然。
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力日益增大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,民間審計(jì)領(lǐng)域同樣面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的問(wèn)題,從而促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的邊際收益不斷下降,降低審計(jì)成本成為事務(wù)所提高審計(jì)效益的主要手段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念也是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展提出來(lái)的。從長(zhǎng)期趨勢(shì)來(lái)看,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在合理安排審計(jì)資源的情況下,能更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率,以降低審計(jì)成本來(lái)緩解會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。眾多管理舞弊和審計(jì)失敗案件的發(fā)生,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的訴訟越來(lái)越多。公司經(jīng)營(yíng)失敗后,投資者為了減少損失,把公司的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)也歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職, 目的就是希望得到最大程度的補(bǔ)償。這樣,注冊(cè)會(huì)計(jì)師或成為公司管理層的替罪羊,這就是通常所說(shuō)的“深口袋”責(zé)任。這種變化,使得審計(jì)人員不得不重新思考審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。為了使審計(jì)迎合社會(huì)公眾的期望,必然要擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。
3.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的缺陷。無(wú)論是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)還是控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,只對(duì)企業(yè)管理控制方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有限的控制,但缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的宏觀環(huán)境和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià),無(wú)法從源頭上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小和范圍。這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)期望的差距不斷擴(kuò)大。審計(jì)期望差距是指社會(huì)公眾期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)毫無(wú)遺漏的發(fā)現(xiàn)被審單位的嚴(yán)重舞弊行為,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保證察覺(jué)所有舞弊行為?，F(xiàn)實(shí)的情況是由于公司財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的審計(jì)失敗案例不斷發(fā)生,審計(jì)期望差距的擴(kuò)大,必然引起公眾的不滿和訴訟。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)等基本方法在一定范圍內(nèi)的保留,并在此基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展起來(lái)的一種新審計(jì)模式。它以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想,是審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,判斷、分析被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度,通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,將審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平,達(dá)到節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量和效率的目的,同時(shí)通過(guò)提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的模型可以描述為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),表現(xiàn)為被審單位所有利益相關(guān)者的各種風(fēng)險(xiǎn)總和。這種模式按照“戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)透視一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)問(wèn)題分析一會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析一具體審計(jì)目標(biāo)的分解一實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定”思路,將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析緊密結(jié)合起來(lái),提供一種既能保證審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的思路。要求審計(jì)人員從更廣闊的視角發(fā)現(xiàn)與報(bào)告被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)行為,從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比,有著如下特點(diǎn):(1)重心轉(zhuǎn)移,從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)測(cè)試為中心,將大量的人力和物力放在審計(jì)測(cè)試上,忽視了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,沒(méi)有將審計(jì)的重點(diǎn)放在高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,造成了審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,將審計(jì)的重點(diǎn)放在了高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,做到了有的放矢,真正體現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的思想。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式改變?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估,不再直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,而是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手。(3)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提倡自上而下和自下而上兩條線同時(shí)作戰(zhàn),相互印證,提高效率,這也叫并行作業(yè),非常有效,可以形成對(duì)客戶的前后夾攻。(4)審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是將客戶置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系的一個(gè)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境,并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問(wèn)題。相對(duì)于傳統(tǒng)的基礎(chǔ)制度審計(jì)而言,企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可能導(dǎo)致企業(yè)各方面審計(jì)成本的提高。主要原因是:首先,實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后,必須從行業(yè)、環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)、性質(zhì)、戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位,并對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估,這個(gè)過(guò)程必然會(huì)加大審計(jì)成本。其次,在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大、程度加深,需要運(yùn)用更多的專業(yè)知識(shí)和更復(fù)雜審計(jì)方法,必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。最后,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的變化,還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),使他們熟悉現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的各個(gè)流程以及在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題,增加了人力資本和物力資本的投入。
2.審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)有待提高。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)理念、審計(jì)方法、職業(yè)判斷、執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面有很大的調(diào)整、變化和加強(qiáng),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力提出了更高更新的要求。它不僅需要對(duì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制系統(tǒng)等做出評(píng)價(jià),還要求審計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠(chéng)信度等所有影響被審計(jì)單位的因素都要有比較清楚的了解,否則開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就成為空談。
3.信息系統(tǒng)的建設(shè)問(wèn)題。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),首先必須充分了解客戶的整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境,實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此,必須建立強(qiáng)大的審計(jì)信息系統(tǒng),以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理等。而目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,相關(guān)信息儲(chǔ)存明顯不足,信息系統(tǒng)建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求,大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少這方面的知識(shí)和技能準(zhǔn)備,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠準(zhǔn)確,這些都會(huì)嚴(yán)重地影響審計(jì)結(jié)果,審計(jì)容易出現(xiàn)失敗。
4.法律法規(guī)的不完善問(wèn)題?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因是法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)師運(yùn)用組織判斷來(lái)分析被審計(jì)客戶風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師可以在其認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平下實(shí)施部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,而這種職業(yè)判斷是否正確,風(fēng)險(xiǎn)分析是否合理卻很難評(píng)估,工作效果無(wú)法量化。而在我國(guó)各級(jí)政府監(jiān)管部門,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管和同業(yè)復(fù)核中,對(duì)審計(jì)質(zhì)量衡量的一個(gè)重要標(biāo)志就是是否執(zhí)行了所要求的全部程序。我國(guó)目前出臺(tái)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》等一系列法律文件,對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定作用。
四、對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施中的建議
1.完善審計(jì)程序、提供增值服務(wù)、合理提高審計(jì)收費(fèi)。對(duì)于企業(yè)而言實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì),針對(duì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而增加的審計(jì)成本,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,一方面,應(yīng)高度重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,制定完善的審計(jì)總體策略和合理的具體審計(jì)計(jì)劃, 以減少不必要的審計(jì)程序,力求在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)成本。另一方面,注意提供增值服務(wù),例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中可以為被審計(jì)單位提供改善企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度等建議,甚至為企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度獻(xiàn)言建策,當(dāng)客戶意識(shí)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也存在增值服務(wù),并為企業(yè)帶來(lái)增值服務(wù)時(shí),就可以在審計(jì)成本、審計(jì)收費(fèi)中找到一個(gè)平衡點(diǎn), 進(jìn)而可以合理的提高審計(jì)收費(fèi)。
2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)、重構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系。一方面要努力提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力。恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是審計(jì)人員防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵,也是其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的立身之本,尤其對(duì)提高他們的職業(yè)質(zhì)量、有效地揭示重大舞弊至關(guān)重要。另一方面應(yīng)該努力拓展審計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識(shí)體系的培訓(xùn),充分利用各方面的資源,及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)工作思路,改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu), 使其不僅僅精通會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí),還具備被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制等方面的知識(shí)結(jié)構(gòu),提高自身的綜合素質(zhì)。
3.建立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù),收集、存儲(chǔ)、更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等資料,并按類別、行業(yè)等分類,以便使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更方便地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,同時(shí)要引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分利用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)資源,保證其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需各種信息資源的及時(shí)、充分和可靠。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會(huì)等單位及企業(yè)信息應(yīng)及時(shí)上網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資源共享,以推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系。
4.健全法律法規(guī)制度。為了有效推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),就要健全法律法規(guī)制度,加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因此需要從以下方面加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè):第一,在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律文件中明確界定普通過(guò)失、重大過(guò)失和欺詐行為的界限,增強(qiáng)審計(jì)法律的可操作性。第二,改變以行政責(zé)任為主,以刑事責(zé)任和民事責(zé)任為輔的法律現(xiàn)狀,落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。第三,健全訴訟機(jī)制,簡(jiǎn)化訴訟程序,嚴(yán)格業(yè)務(wù)檢查制度,加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)監(jiān)督力度。
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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵特征缺陷
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過(guò)自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加程序，它通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過(guò)戰(zhàn)略系統(tǒng)分析-環(huán)節(jié)分析-剩余風(fēng)險(xiǎn)分析-具體審計(jì)目標(biāo)分解-實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定的思路，將被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)緊密地結(jié)合起來(lái)。這種全新模式要求獨(dú)立審計(jì)師從更開(kāi)闊的視角發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)行為，從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征
（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)程序上主要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的真正理念。
（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采取以分析程序?yàn)橹行?，輔助使用詢問(wèn)、檢查、觀察、穿行測(cè)試等其他手段的方法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析對(duì)象也由財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到了非財(cái)務(wù)信息，且分析方法工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析。
（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)側(cè)重于管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員采取更為個(gè)性化的審計(jì)程序，對(duì)于錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程很可能得到企業(yè)管理者的配合，因?yàn)檫@同時(shí)也是管理者和社會(huì)公眾的需求，審計(jì)人員和管理層之間沒(méi)有必然的利益沖突。而對(duì)管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)，由于審計(jì)人員和管理者之間存在利益沖突，管理者不可能真正配合審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作。
（4）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)達(dá)到一個(gè)復(fù)合型人才的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)師不但需要精通審計(jì)知識(shí)，而且要熟練各個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析方法，先進(jìn)的管理學(xué)工具，同時(shí)要關(guān)注行業(yè)和管制環(huán)境的動(dòng)態(tài)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律、國(guó)家的財(cái)政、貿(mào)易、貨幣政策及法律的變動(dòng)等領(lǐng)域的知識(shí)信息，最重要的是要具備職業(yè)判斷能力。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)
1、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷
（1）傳統(tǒng)模式因?yàn)樵谠u(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須從內(nèi)部控制入手，使得固有風(fēng)險(xiǎn)概念內(nèi)涵與外延不一致，邏輯上不能一貫，這使風(fēng)險(xiǎn)模型的科學(xué)性受到了極大的損害。
（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能把控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得比較低就可以大大減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要通過(guò)控制測(cè)試得到了一個(gè)比較滿意的結(jié)果，就理所當(dāng)然地認(rèn)為他們已經(jīng)有了一個(gè)比較高的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。因?yàn)榭刂茰y(cè)試得到的是內(nèi)部證據(jù)，因?yàn)槠渥C明力比較差，并且內(nèi)部控制在防止無(wú)意的錯(cuò)報(bào)以及員工舞弊方面雖然有著積極意義，但在防止管理當(dāng)局舞弊方面，內(nèi)部控制無(wú)能為力。因此，傳統(tǒng)模式把控制風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)作為風(fēng)險(xiǎn)模型的一個(gè)乘積因子，這就為審計(jì)失敗埋下了一個(gè)很大的隱患。
（3）由于現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式只能用于賬戶余額或交易類別，而不能用于財(cái)務(wù)報(bào)表整體，因此，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)上只能是零散的、微觀的，而不能形成整體的宏觀的認(rèn)識(shí)。這就必然導(dǎo)致傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模式不能用于財(cái)務(wù)報(bào)表整體，無(wú)法滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制。
2、與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比較現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)
（1）審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心到強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、審計(jì)測(cè)試程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心即：深入了解客戶、嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)審計(jì)程序的指導(dǎo)作用。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代管理層舞弊是繞過(guò)或逾越內(nèi)控，導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高，所以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重新認(rèn)識(shí)到固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，評(píng)估聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)，并以聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定審計(jì)測(cè)試（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加重視對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的間接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率，也就是直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估仍落腳在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但更重視間接評(píng)估，充分借鑒和吸收了戰(zhàn)略分析的成果，從了解客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手。
（4）自上而下和自下而上相結(jié)合。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，視野過(guò)于狹窄。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析入手，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及評(píng)估客戶會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的恰當(dāng)性，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)做出判斷。同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不忽視實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要地位，實(shí)際上一些大案要案的查處也是從細(xì)微處入手的。
（5）重視審計(jì)策略，強(qiáng)調(diào)具體審計(jì)測(cè)試個(gè)性化。傳統(tǒng)審計(jì)程序存在標(biāo)準(zhǔn)化的傾向，其一是不能對(duì)癥下藥，沒(méi)有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是客戶的預(yù)期，由于很多客戶的財(cái)務(wù)人員是審計(jì)人員出身，或系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)審計(jì)，或長(zhǎng)期與審計(jì)師打交道，這使審計(jì)人員無(wú)法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。為此，國(guó)際新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則己要求對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮選用“出其不意”的審計(jì)程序。
綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，以分析被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，從而設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。該審計(jì)模式具有“提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本”的優(yōu)勢(shì)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求且在實(shí)踐中具有可行性。中會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具體實(shí)施審計(jì)中可以吸收現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)理念、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)方法設(shè)計(jì)實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序以達(dá)到最優(yōu)效果。
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[摘要]2006年2月我國(guó)頒布了新的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則》，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用。本文介紹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)，并提出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的必要性。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到會(huì)計(jì)和審計(jì)界的普遍關(guān)注。二十世紀(jì)九十年代，國(guó)外學(xué)者對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法加以改進(jìn)，彌補(bǔ)了其諸多缺陷，特別是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)?？梢哉f(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是審計(jì)技術(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢(shì)。
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境
進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，世界經(jīng)濟(jì)急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，人類開(kāi)始邁入較為成熟的信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會(huì)環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng)，內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很快就會(huì)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這種環(huán)境的快速變化使審計(jì)師逐漸認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位并不是一個(gè)孤立的主體，它是整個(gè)社會(huì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。如果將被審計(jì)單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)師就不可能有效地理解被審計(jì)單位的交易及其整體績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況。因此，對(duì)于一套會(huì)計(jì)報(bào)表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個(gè)“系統(tǒng)”，審計(jì)師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫狻６贫然A(chǔ)審計(jì)方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))由于其固有的內(nèi)向型特點(diǎn)，以分析評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計(jì)的基礎(chǔ)，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)及其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，因而當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來(lái)愈大、經(jīng)營(yíng)愈來(lái)愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈來(lái)愈快時(shí)，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
當(dāng)人類進(jìn)入信息社會(huì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過(guò)程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來(lái)愈重要，并開(kāi)始滲透到企業(yè)管理的各個(gè)方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所賴以存在的基礎(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及找出化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)到底實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)(統(tǒng)稱經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響。只有這樣，審計(jì)師才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，為新的審計(jì)方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
2006年2月以前，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型上。為了給注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范和控制風(fēng)險(xiǎn)提供技術(shù)支持，同時(shí)與國(guó)際接軌，我國(guó)于2006年2月15日了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層的溝通》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》等一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的開(kāi)展逐步創(chuàng)造條件。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
