時(shí)間：2023-12-16 09:31:20
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(一)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)
預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府、使用預(yù)算撥款的各級(jí)行政事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)、單位預(yù)算資金運(yùn)行全過(guò)程以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，具備核算和監(jiān)督職能，是行政事業(yè)單位重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，更是國(guó)家監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的重要手段。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)共分為三級(jí)目標(biāo)，即基本目標(biāo)、中級(jí)目標(biāo)和高級(jí)目標(biāo)。預(yù)算會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是保證政府和行政事業(yè)單位財(cái)政資金的安全、高效運(yùn)用;中級(jí)目標(biāo)是實(shí)施合理、科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)管理;高級(jí)目標(biāo)是解除政府和行政事業(yè)單位受托責(zé)任。
(二)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)
行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)可以概括為以下三點(diǎn)。首先，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同。收付實(shí)現(xiàn)制是行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，事業(yè)單位可以采取收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)權(quán)發(fā)生制。而企業(yè)僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。其次，會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同。行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出組成，而企業(yè)會(huì)計(jì)要素則由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)組成，從而行政事業(yè)單位和企業(yè)的核算方法和核算范圍存在著較大差異。其三，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容具有特殊性。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與固定基金相對(duì)應(yīng);對(duì)外投資與投資基金相對(duì)應(yīng);一般不進(jìn)行成本核算，或部分事業(yè)單位采取內(nèi)部成本核算;專用基金實(shí)行專款專用核算;不涉及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算等。
(三)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀
1998年，我國(guó)頒布實(shí)行新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，為規(guī)范事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算的運(yùn)行提供了依據(jù)。但是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位預(yù)算環(huán)境也發(fā)生了較大變化，使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)預(yù)算制度與新時(shí)期行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需求相脫節(jié)，預(yù)算會(huì)計(jì)的問(wèn)題和缺陷逐漸暴露。為了促使預(yù)算會(huì)計(jì)適應(yīng)客觀形勢(shì)的變化，滿足行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的新要求，迫切需要對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革和完善。
二、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題
(一)預(yù)算會(huì)計(jì)信息不實(shí)
預(yù)算會(huì)計(jì)信息是行政事業(yè)單位編制預(yù)算的重要基礎(chǔ)。在以往的預(yù)算編制中，大部分行政事業(yè)單位均采用“基數(shù)法”進(jìn)行預(yù)算編制，這種編制方法無(wú)需過(guò)多的會(huì)計(jì)信息，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的弊端并沒(méi)有顯露出來(lái)。然而，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算編制正逐步推廣使用“零基法”，這種編制方法一切從“零”開始，需要根據(jù)各部門的職責(zé)、占用的經(jīng)濟(jì)資源、人員配備等具體情況對(duì)資金使用額度進(jìn)行最終確定，進(jìn)而編制零基預(yù)算，這就要求預(yù)算編制部門必須通過(guò)可靠的會(huì)計(jì)信息掌握各部門資源的占用情況。但是，由于我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在固定資產(chǎn)登記不及時(shí)、資產(chǎn)變動(dòng)情況反映不全面等問(wèn)題，從而使得預(yù)算編制部門無(wú)法根據(jù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確掌握各部門資源占用和使用情況，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量不高。
(二)預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理
在以往的財(cái)政資金撥付中，行政事業(yè)單位用于工資和固定資產(chǎn)的資金均是由上級(jí)財(cái)政主管部門向用款單位撥付，而當(dāng)前的財(cái)政資金撥付是由財(cái)政部門通過(guò)單一賬戶或采購(gòu)專戶直接撥入，這使得一部分行政事業(yè)單位收到的財(cái)政資金不再僅僅表現(xiàn)為貨幣資金。隨著我國(guó)國(guó)庫(kù)集中收付制和政府采購(gòu)制度的實(shí)施，財(cái)政資金的運(yùn)作方式發(fā)生了變化，但是行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)科目卻沒(méi)有做出相應(yīng)調(diào)整，使得會(huì)計(jì)信息難以客觀反映本單位實(shí)際收支情況。尤其對(duì)于差額撥款的事業(yè)單位而言，不是單純依靠政府撥款維持運(yùn)營(yíng)，而是存在其他途徑的資金來(lái)源，若仍然采用現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，勢(shì)必會(huì)造成資金核算的會(huì)計(jì)信息失真。此外，在無(wú)形資產(chǎn)攤銷方面，預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，要將無(wú)形資產(chǎn)在受益期平均攤銷，并將攤銷計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出;沒(méi)有實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，要將無(wú)形資產(chǎn)一次性計(jì)入職業(yè)支出。這樣一來(lái)，在一次性核銷金額大期限長(zhǎng)的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，難免會(huì)存在估值偏差，從而降低無(wú)形資產(chǎn)核算信息質(zhì)量。
(三)預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)
行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)，從而行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)信息不實(shí)、公共資金流失等問(wèn)題。
1．原始憑證的真實(shí)性不足
原始憑證作為發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本資料，對(duì)其開展審核工作是判定會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要手段。然而，由于會(huì)計(jì)中心人員并未直接參與到行政事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)報(bào)賬發(fā)票手續(xù)是否完備，票據(jù)是否合法、規(guī)范來(lái)判斷票據(jù)在會(huì)計(jì)核算中的有效性。在會(huì)計(jì)核算缺乏有力監(jiān)管的情況下，行政事業(yè)單位可能會(huì)出現(xiàn)弄虛作假、、公款私用等違法亂紀(jì)行為，進(jìn)而造成財(cái)政資金流失、浪費(fèi)。
2．預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)定位設(shè)計(jì)偏低
行政事業(yè)單位仍以收付實(shí)現(xiàn)制作為預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，將預(yù)算會(huì)計(jì)目的定位于公共資金流動(dòng)的有效記錄層面，而沒(méi)有建立健全內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，也沒(méi)有落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，無(wú)法通過(guò)預(yù)算滿足公眾知情權(quán)，從而使得預(yù)算會(huì)計(jì)缺乏有效監(jiān)控。
(四)預(yù)算會(huì)計(jì)地位的局限性
行政事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的，其預(yù)算會(huì)計(jì)的核心任務(wù)是為預(yù)算管理服務(wù)，而不會(huì)直接參與物質(zhì)生產(chǎn)。預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位和事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)組成。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，推動(dòng)了我國(guó)財(cái)政管理體制改革的不斷深化，使得行政事業(yè)單位發(fā)展所處的內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了巨大變化。尤其對(duì)于兼具經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位而言，可以實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算，甚至如民辦學(xué)校等一些事業(yè)單位，可以逐步走向商業(yè)化、市場(chǎng)化的發(fā)展道路，促使事業(yè)單位由公益性向營(yíng)利性轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。由于預(yù)算會(huì)計(jì)的非營(yíng)利性與部分事業(yè)單位的營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)性質(zhì)出現(xiàn)了矛盾，所以在一定程度上動(dòng)搖了預(yù)算會(huì)計(jì)在事業(yè)單位預(yù)算管理中的地位，為此必須重新界定預(yù)算會(huì)計(jì)的地位。
三、對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的解決途徑
(一)提高預(yù)算編制質(zhì)量
行政事業(yè)單位要確保預(yù)算會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，為提高預(yù)算編制質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。具體做法如下:行政事業(yè)單位應(yīng)建立預(yù)算編制綜合部門，細(xì)化預(yù)算編制工作，避免出現(xiàn)重復(fù)性編制;準(zhǔn)確界定行政事業(yè)單位收入，做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工作;通過(guò)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算資金使用效率;準(zhǔn)確區(qū)分財(cái)政撥款與預(yù)算外資金，將財(cái)政返還納入到預(yù)算外資金，經(jīng)營(yíng)性收入計(jì)入事業(yè)性收入;在會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將單位各項(xiàng)實(shí)際收入與支出均登記入賬，縮小會(huì)計(jì)違規(guī)操作空間，使預(yù)算會(huì)計(jì)能夠客觀反映行政事業(yè)單位現(xiàn)金流量，為成本分析提供可靠依據(jù)，提高決策的科學(xué)性。
(二)完善預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
為適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展需要，應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，創(chuàng)新預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式，以客觀、真實(shí)地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況。首先，完善預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置，按部門設(shè)置一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)科目，使預(yù)算科目分類能夠滿足部門預(yù)算制度的需求。增設(shè)二級(jí)和三級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)科目，細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)，拓展預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，使預(yù)算會(huì)計(jì)核算能夠全面反映本單位的預(yù)算執(zhí)行情況。其次，創(chuàng)新預(yù)算核算方式，重新設(shè)置收支類賬戶明細(xì)核算項(xiàng)目，將行政事業(yè)單位基建工程納入到會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，完善固定資產(chǎn)、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”賬戶的核算方法，建立健全預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系。
(三)加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管
為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)，應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和連續(xù)性。首先，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管。行政事業(yè)單位要將所有收入和支出納入到預(yù)算體系中，避免出現(xiàn)預(yù)算外資金流動(dòng)。財(cái)政部門要監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)分析行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容，對(duì)重大的支出項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，實(shí)行跟蹤審計(jì)，確保?？顚Ｓ?。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)借助各種媒體及時(shí)向社會(huì)公開經(jīng)費(fèi)使用情況，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管。行政事業(yè)單位要落實(shí)會(huì)計(jì)集中核算，認(rèn)真實(shí)行收支兩條線。報(bào)賬會(huì)計(jì)必須持有會(huì)計(jì)上崗證，做好會(huì)計(jì)臺(tái)賬登記工作，定期進(jìn)行核對(duì)，在事先審查完原始憑證的真正性、合法性之后，再上報(bào)到會(huì)計(jì)中心。再次，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立財(cái)政稽查部門，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的使用監(jiān)督，并建立違法亂紀(jì)行為檔案，提升財(cái)政監(jiān)督的威懾力。財(cái)政稽查部門要通過(guò)部門與部門之間的橫向比較，以及不同年度財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出的具體情況比較，查找異常部分，分析造成財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出異常的原因，并及時(shí)進(jìn)行糾正。
(四)明確預(yù)算會(huì)計(jì)地位
財(cái)政體制改革與經(jīng)濟(jì)體制改革相輔相成，財(cái)政體制改革的每一步都與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費(fèi)息息相關(guān)。財(cái)政改革在穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個(gè)財(cái)政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和公共財(cái)政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國(guó)開始進(jìn)行預(yù)算管理制度改革，部門預(yù)算、收支兩條線和國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)形成了我國(guó)預(yù)算管理改革的主線，目前我國(guó)預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。
1.1完善現(xiàn)行部門預(yù)算制度
部門預(yù)算制度是國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的基本形式，通過(guò)編制預(yù)算將財(cái)政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標(biāo)準(zhǔn)收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。
1.2普遍采用國(guó)庫(kù)單一賬戶體系
以財(cái)政部門為主體建立下屬單位的國(guó)庫(kù)單一賬戶，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶集中反映單位財(cái)政資金的收支情況。單位收入通過(guò)銀行直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出則通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶直接支付或授權(quán)支付向個(gè)人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。
1.3實(shí)行政府采購(gòu)制度
進(jìn)一步規(guī)范政府集中采購(gòu)與分散采購(gòu)相結(jié)合的采購(gòu)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公開招標(biāo)與非公開招標(biāo)、委托采購(gòu)與自行采購(gòu)相結(jié)合。
1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系
建立健全政府預(yù)算收支分類體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對(duì)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，以期望提高預(yù)算會(huì)計(jì)信息含量，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。
2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會(huì)計(jì)核算體系的必要性
2.1有利于更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)
預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是全面、真實(shí)地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計(jì)劃，強(qiáng)化預(yù)算管理水平。預(yù)算會(huì)計(jì)為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有利于實(shí)現(xiàn)上述預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)。
2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性
按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠滿足審計(jì)、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差、錯(cuò)誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細(xì)，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項(xiàng)目收支業(yè)務(wù)。(2)加強(qiáng)合同管理和項(xiàng)目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)將合同(或協(xié)議)、項(xiàng)目管理納入到會(huì)計(jì)核算體系，將支出承諾、核實(shí)及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)，提供有關(guān)合同、項(xiàng)目執(zhí)行的完整會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化合同及項(xiàng)目管理。(3)加強(qiáng)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理。這里所說(shuō)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風(fēng)險(xiǎn)管理最需要的信息?；陬A(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準(zhǔn)，向后延伸至合同管理和財(cái)政資金報(bào)告，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間跨度變大，核算范圍拓寬，進(jìn)而為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)提供了有關(guān)項(xiàng)目的全部收支情況，更全面地反映項(xiàng)目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。
3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建
3.1收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制
目前，有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的討論并沒(méi)有一致意見(jiàn)。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚(yáng)長(zhǎng)避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.2會(huì)計(jì)要素的設(shè)置
會(huì)計(jì)要素是有關(guān)會(huì)計(jì)核算對(duì)象最基本的分類，預(yù)算會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)可以作為會(huì)計(jì)主表的主體結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)要素之間滿足勾稽關(guān)系，能夠進(jìn)一步細(xì)化為具體的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目用以進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。基于以上標(biāo)準(zhǔn)，修正的收付實(shí)現(xiàn)制在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素。其中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目和會(huì)計(jì)賬戶。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同時(shí)，考慮到總預(yù)算會(huì)計(jì)及單位預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可以將上述賬戶進(jìn)一步合并為六個(gè)會(huì)計(jì)要素，即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個(gè)要素。為了與總預(yù)算會(huì)計(jì)保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會(huì)計(jì)的工作量，本文建議采用六要素模式。
3.3會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
3.3.1預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置
會(huì)計(jì)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步分類。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素后，下一步需要細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，即進(jìn)一步確定對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶。在預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶同時(shí)存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶是進(jìn)行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別設(shè)置，獨(dú)立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶的會(huì)計(jì)賬戶體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系采用第二種方法，即采用一套會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系，在不同階段的賬戶設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準(zhǔn)階段。預(yù)算獲得權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，設(shè)置“計(jì)劃收入”核算批準(zhǔn)的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準(zhǔn)的支出金額“，計(jì)劃結(jié)余”反映上述兩項(xiàng)的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時(shí)，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶，反映商品或服務(wù)的訂購(gòu)情況，進(jìn)行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實(shí)階段。在驗(yàn)收入庫(kù)或接受服務(wù)后，通過(guò)“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶反映已經(jīng)確認(rèn)的由預(yù)算單位享有或承擔(dān)的未來(lái)收入或未來(lái)支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實(shí)際收入”反映單位實(shí)際收到的金額，設(shè)置“實(shí)際支出”反映單位實(shí)際支付的金額，設(shè)置“實(shí)際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。
3.3.2預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準(zhǔn)的收入計(jì)劃借記“計(jì)劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計(jì)劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)收入”。(3)預(yù)算單位與客戶簽訂合同或訂單時(shí)，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”。(4)在購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)后，驗(yàn)收入庫(kù)并收到付款憑證時(shí)，借記“應(yīng)計(jì)支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)支出”。按照實(shí)際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實(shí)際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會(huì)計(jì)處理需要根據(jù)涉及的支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算并在明細(xì)科目中進(jìn)行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。
3.4會(huì)計(jì)報(bào)告及披露
財(cái)政體制改革與經(jīng)濟(jì)體制改革相輔相成，財(cái)政體制改革的每一步都與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費(fèi)息息相關(guān)。財(cái)政改革在穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個(gè)財(cái)政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和公共財(cái)政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國(guó)開始進(jìn)行預(yù)算管理制度改革，部門預(yù)算、收支兩條線和國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)形成了我國(guó)預(yù)算管理改革的主線，目前我國(guó)預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。
1.1完善現(xiàn)行部門預(yù)算制度
部門預(yù)算制度是國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的基本形式，通過(guò)編制預(yù)算將財(cái)政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標(biāo)準(zhǔn)收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。
1.2普遍采用國(guó)庫(kù)單一賬戶體系
以財(cái)政部門為主體建立下屬單位的國(guó)庫(kù)單一賬戶，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶集中反映單位財(cái)政資金的收支情況。單位收入通過(guò)銀行直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出則通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶直接支付或授權(quán)支付向個(gè)人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。
1.3實(shí)行政府采購(gòu)制度
進(jìn)一步規(guī)范政府集中采購(gòu)與分散采購(gòu)相結(jié)合的采購(gòu)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公開招標(biāo)與非公開招標(biāo)、委托采購(gòu)與自行采購(gòu)相結(jié)合。
1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系
建立健全政府預(yù)算收支分類體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對(duì)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，以期望提高預(yù)算會(huì)計(jì)信息含量，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。
2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會(huì)計(jì)核算體系的必要性
2.1有利于更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)
預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是全面、真實(shí)地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計(jì)劃，強(qiáng)化預(yù)算管理水平。預(yù)算會(huì)計(jì)為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有利于實(shí)現(xiàn)上述預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)。
2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性
按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠滿足審計(jì)、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差、錯(cuò)誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細(xì)，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項(xiàng)目收支業(yè)務(wù)。(2)加強(qiáng)合同管理和項(xiàng)目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)將合同(或協(xié)議)、項(xiàng)目管理納入到會(huì)計(jì)核算體系，將支出承諾、核實(shí)及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)，提供有關(guān)合同、項(xiàng)目執(zhí)行的完整會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化合同及項(xiàng)目管理。(3)加強(qiáng)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理。這里所說(shuō)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風(fēng)險(xiǎn)管理最需要的信息?；陬A(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準(zhǔn)，向后延伸至合同管理和財(cái)政資金報(bào)告，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間跨度變大，核算范圍拓寬，進(jìn)而為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)提供了有關(guān)項(xiàng)目的全部收支情況，更全面地反映項(xiàng)目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。
3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建
3.1收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制
目前，有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的討論并沒(méi)有一致意見(jiàn)。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚(yáng)長(zhǎng)避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.2會(huì)計(jì)要素的設(shè)置
會(huì)計(jì)要素是有關(guān)會(huì)計(jì)核算對(duì)象最基本的分類，預(yù)算會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)可以作為會(huì)計(jì)主表的主體結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)要素之間滿足勾稽關(guān)系，能夠進(jìn)一步細(xì)化為具體的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目用以進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量?；谝陨蠘?biāo)準(zhǔn)，修正的收付實(shí)現(xiàn)制在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素。其中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目和會(huì)計(jì)賬戶。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同時(shí)，考慮到總預(yù)算會(huì)計(jì)及單位預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可以將上述賬戶進(jìn)一步合并為六個(gè)會(huì)計(jì)要素，即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個(gè)要素。為了與總預(yù)算會(huì)計(jì)保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會(huì)計(jì)的工作量，本文建議采用六要素模式。
3.3會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
3.3.1預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步分類。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素后，下一步需要細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，即進(jìn)一步確定對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶。在預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶同時(shí)存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶是進(jìn)行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別設(shè)置，獨(dú)立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶的會(huì)計(jì)賬戶體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系采用第二種方法，即采用一套會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系，在不同階段的賬戶設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準(zhǔn)階段。預(yù)算獲得權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，設(shè)置“計(jì)劃收入”核算批準(zhǔn)的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準(zhǔn)的支出金額“，計(jì)劃結(jié)余”反映上述兩項(xiàng)的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時(shí)，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶，反映商品或服務(wù)的訂購(gòu)情況，進(jìn)行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實(shí)階段。在驗(yàn)收入庫(kù)或接受服務(wù)后，通過(guò)“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶反映已經(jīng)確認(rèn)的由預(yù)算單位享有或承擔(dān)的未來(lái)收入或未來(lái)支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實(shí)際收入”反映單位實(shí)際收到的金額，設(shè)置“實(shí)際支出”反映單位實(shí)際支付的金額，設(shè)置“實(shí)際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。3.3.2預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準(zhǔn)的收入計(jì)劃借記“計(jì)劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計(jì)劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)收入”。(3)預(yù)算單位與客戶簽訂合同或訂單時(shí)，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”。(4)在購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)后，驗(yàn)收入庫(kù)并收到付款憑證時(shí)，借記“應(yīng)計(jì)支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)支出”。按照實(shí)際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實(shí)際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會(huì)計(jì)處理需要根據(jù)涉及的支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算并在明細(xì)科目中進(jìn)行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。
3.4會(huì)計(jì)報(bào)告及披露
一、新會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容
1、改革記帳方法。原預(yù)算會(huì)計(jì)是收付、增減、借貸等記帳方式并存，新會(huì)計(jì)制度則統(tǒng)一為借貸記帳法。這既符合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的要求，又符合會(huì)計(jì)核算的需要；既符合國(guó)際慣例，又與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相吻合。
2、改革資金平衡方式。原預(yù)算會(huì)計(jì)制度把會(huì)計(jì)要素分為三大類：資金來(lái)源類、資金運(yùn)用類、資金結(jié)存類。資金平衡方式是以收支余為原理進(jìn)行試算平衡。其試算平衡難度大，反映不直接。新會(huì)計(jì)制度把原預(yù)算會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)要素改為五大要素：即資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、支出類、收入類。資金平衡方式是以借貸記帳法為基礎(chǔ)，以“有借必有貸，借貸必相等”為平衡原理，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借方金額等于貸方金額，本期發(fā)生額借方總額等于貸方總額，期末結(jié)存借方總額等于貸方總額。實(shí)行這種平衡原理，無(wú)論在什么情況下，都能直接反映平衡關(guān)系，便于查找錯(cuò)帳。
3、重新劃分會(huì)計(jì)體系。為更有效地實(shí)行分類管理，改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)體系由各級(jí)人民政府財(cái)政會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)和收入征解會(huì)計(jì)共同構(gòu)成。
4、對(duì)事業(yè)單位實(shí)行收支統(tǒng)管。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位取得的財(cái)政補(bǔ)助收入要納入單位預(yù)算；取得的屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的收入要首先上繳財(cái)政專戶，從財(cái)政專戶核撥回來(lái)的預(yù)算資金要納入單位預(yù)算；事業(yè)單位其他不屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的事業(yè)和經(jīng)營(yíng)收入等，直接納入單位預(yù)算。事業(yè)單位實(shí)行這種“大收入”預(yù)算后，單位的支出預(yù)算也與過(guò)去不同了，變成了一種“大支出”的預(yù)算。單位將取得的各項(xiàng)收入納入單位預(yù)算后，支出則根據(jù)收入的情況進(jìn)行統(tǒng)籌安排，即包括原來(lái)預(yù)算內(nèi)、外的開支項(xiàng)目。
5、統(tǒng)一和規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表。統(tǒng)一和規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的前提條件。事業(yè)單位報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等組成。通過(guò)改革，使各表的指標(biāo)及口徑滿足國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)宏觀管理的需要，滿足財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、金融等部門對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、管理的需要。
6、調(diào)整會(huì)計(jì)科目。新會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目。原預(yù)算會(huì)計(jì)按金額、差額、自收自支單位的不同性質(zhì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，新會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目是按資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類設(shè)置的。
①資產(chǎn)類科目。該類科目與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度反映流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目基本相同，便于事業(yè)單位、企業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相互銜接及經(jīng)濟(jì)信息的匯總。
②負(fù)債類科目。該類科目是參照工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中反映流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)科目，結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)而設(shè)置的。
③凈資產(chǎn)類科目。新會(huì)計(jì)制度設(shè)有“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目，代替原預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的“經(jīng)費(fèi)包干結(jié)余”、“結(jié)余”、“住房基金結(jié)余”科目。
④收入類科目。將原預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的“撥入經(jīng)費(fèi)”、“撥入差額補(bǔ)助費(fèi)”、“撥入事業(yè)費(fèi)”統(tǒng)一為“財(cái)政補(bǔ)助收入”；將“抵支收入”、“預(yù)算外收入”、“業(yè)務(wù)收入”統(tǒng)一為“事業(yè)收入”；將“撥入專項(xiàng)資金”改為“撥入經(jīng)費(fèi)”；并補(bǔ)充了“經(jīng)營(yíng)收入”科目，以便于考核單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的成果。
⑤支出類科目。將原預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的“經(jīng)費(fèi)支出”、“業(yè)務(wù)支出”、“事業(yè)支出”合并為“事業(yè)支出”；將“撥出專項(xiàng)資金”改為“撥出?？睢保粚ⅰ皩ｍ?xiàng)資金支出”改為“?？钪С觥?；將“調(diào)劑支出”改為“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”。新會(huì)計(jì)制度還增加了“成本費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”等科目。同時(shí)保留了“撥出經(jīng)費(fèi)”、“上繳上級(jí)支出”等科目。
二、新會(huì)計(jì)制度尚需探討的問(wèn)題
新的會(huì)計(jì)制度對(duì)原預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了比較徹底的改革，但仍然存在一些值得探討的問(wèn)題。主要有以下方面：
1、 核算制度尚需完善。新會(huì)計(jì)制度對(duì)于應(yīng)付未付或雖已付但應(yīng)由各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，還未象工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算。
2、 費(fèi)用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)不明確。如招待費(fèi)支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)不明確；福利、獎(jiǎng)勵(lì)和修購(gòu)基金的提取比例不明確，不便于實(shí)務(wù)操作。
3、 固定資產(chǎn)不提折舊。新會(huì)計(jì)制度未參照工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算的要求對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊，難以保證固定資產(chǎn)及時(shí)得到更新。
1.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建研究
2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國(guó)的改革路徑
3.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革可行性的問(wèn)卷調(diào)查研究
4.論政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合
5.試論中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系
6.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探
7.政府會(huì)計(jì)兩翼建設(shè)與協(xié)調(diào)——論政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合
8.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革與創(chuàng)新對(duì)策研究
9.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系問(wèn)題研究
10.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改革思路
11.改革預(yù)算會(huì)計(jì)和構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的思考
12.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別研究
13.淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
14.論預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制及其改革
15.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改革思路探析
16.政府預(yù)算會(huì)計(jì)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討
17.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的展望
18.略談我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革
19.關(guān)于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革的探討
20.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)60年改革探索及啟示
21.我國(guó)當(dāng)代預(yù)算會(huì)計(jì)制度變遷的價(jià)值判斷
22.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
23.預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考及對(duì)策
24.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響
25.政府會(huì)計(jì)體系三分法與預(yù)算會(huì)計(jì)的優(yōu)先完善
26.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別
27.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
28.改革預(yù)算會(huì)計(jì),構(gòu)建有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)
29.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探
30.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀分析
31.淺議我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵和缺陷
32.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革透視
33.我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革后的現(xiàn)狀、問(wèn)題及建議——從現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度談起
34.國(guó)庫(kù)集中收付制度下預(yù)算會(huì)計(jì)改革初探
35.論預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響
36.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的定位
37.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革研究——基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二維體系
38.政府預(yù)算透明度與預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究
39.預(yù)算會(huì)計(jì)改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
40.對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
41.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
42.試論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善
43.行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及其解決途徑
44.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)研究
45.政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
46.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題及對(duì)策
47.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及改革思路芻議
48.關(guān)于會(huì)計(jì)工作中預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的比較探析
49.淺談?wù)畷?huì)計(jì)制度改革——權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)的應(yīng)用
50.探討權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革
51.政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合
52.預(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探析
53.會(huì)計(jì)要素視角下預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的改革研究
54.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用探索
55.我國(guó)高校預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究
56.我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷分析
57.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素比較研究
58.高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合的模式選擇及路徑分析
59.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)
60.試論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革
61.中西方政府預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架幾點(diǎn)比較及啟示
62.政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何銜接
63.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建研究
64.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改革措施
65.預(yù)算會(huì)計(jì)模塊化教學(xué)改革研究
66.國(guó)庫(kù)集中收付制度下我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革
67.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革模式研究
68.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與美國(guó)政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)要素的比較
69.預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念辨析
70.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)的不足及對(duì)策
71.論《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革——以華中科技大學(xué)武昌分校為例
72.對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的思考
73.我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策探析
74.淺析我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革
75.試論預(yù)算會(huì)計(jì)的歷史沿革及發(fā)展趨勢(shì)
76.當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與完善對(duì)策
77.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則的比較研究
78.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)改為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系
79.行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題與對(duì)策
80.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用探索
81.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)
82.芻議我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題和對(duì)策
83.“預(yù)算會(huì)計(jì)”課程教學(xué)改革
84.對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的思考
85.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)存在的差異研究論述
86.淺述預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)
87.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革思考
88.預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑
89.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探
90.新會(huì)計(jì)環(huán)境下預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建
91.淺析預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革
92.深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革問(wèn)題與對(duì)策
93.我國(guó)高校預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及變革淺析
94.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異分析
95.預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)改革的準(zhǔn)備工作
96.試析預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異
97.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展思路
98.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì) 區(qū)別
我國(guó)的會(huì)計(jì)體系分為企業(yè)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系兩大類，而預(yù)算會(huì)計(jì)體系又分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。預(yù)算會(huì)計(jì)改革后，把事業(yè)單位會(huì)計(jì)同行政單位會(huì)計(jì)區(qū)分開來(lái)。通過(guò)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的比較，使我們進(jìn)一步認(rèn)識(shí)二者的區(qū)別，有利于理解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)的精神實(shí)質(zhì)。
一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同
改革開放以來(lái)，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)單位實(shí)際情況，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)的事業(yè)單位在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外，還可以開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，事業(yè)單位對(duì)預(yù)算資金的收支進(jìn)行核算和監(jiān)督以收入實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
二、會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同
事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為五大類:即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類;即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。二者的資產(chǎn)和負(fù)債從他們的本質(zhì)上基本是相同的，其他幾類要素在實(shí)質(zhì)上有較大的區(qū)別。
1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益:事業(yè)單位當(dāng)中的凈資產(chǎn)是政府與非盈利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，產(chǎn)權(quán)單一，是預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對(duì)的概念是所有者權(quán)益，它是各種投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán);同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成權(quán)益概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的凈資產(chǎn)沒(méi)有上述明確的所有者權(quán)益特征，因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用凈資產(chǎn)命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的所有者權(quán)益命名是很有必要的，也是非常合適的。
2.收入:事業(yè)單位和企業(yè)都有收入要素，名稱雖然一致，但在本質(zhì)上有較大的不同。事業(yè)單位的收入指國(guó)家或單位依法取得的非償還性資金，主要從財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位取得的收入。事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源是通過(guò)上級(jí)撥款，所以具有非償還性的特點(diǎn)，他的目的是為了補(bǔ)償支出，而不是為了盈利;而企業(yè)的收入是指企業(yè)日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)主要是靠銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的，其主要目的是為了企業(yè)盈利。
3.支出與費(fèi)用:事業(yè)單位的支出是指開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。事業(yè)單位的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，其目的只是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。其目的是為了取得營(yíng)業(yè)收入，獲得更多的新資產(chǎn);只有那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的各種支出，才是費(fèi)用。
4.利潤(rùn):利潤(rùn)是企業(yè)特有的，指在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。而事業(yè)單位沒(méi)有利潤(rùn)這個(gè)會(huì)計(jì)要素，因?yàn)樗欠怯M織，不涉及到盈利問(wèn)題，所以也就沒(méi)有利潤(rùn)。即使有一定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，期末也只是結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”。
三、會(huì)計(jì)等式不同
事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”，此等式為動(dòng)態(tài)等式，反映單位在業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中收支結(jié)余情況及凈資產(chǎn)的增值情況。因?yàn)槭聵I(yè)單位的資金來(lái)源主要是通過(guò)上級(jí)撥款取得的，所以要嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)支出的耗費(fèi)，因此要采用動(dòng)態(tài)等式，資產(chǎn)負(fù)債表也是以此等式為依據(jù)的。
企業(yè)的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，此等式為凈態(tài)等式，反映了會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，表明了企業(yè)和所有者是各自獨(dú)立存在的。同時(shí)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。
四、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性
在預(yù)算會(huì)計(jì)中，有一些核算內(nèi)容和企業(yè)會(huì)計(jì)有明顯的差異，有其特殊性。
1.固定基金:事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基
金”兩個(gè)賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來(lái)源，一般由財(cái)政或上級(jí)主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃。事業(yè)單位的支出具有消耗性與不可補(bǔ)償?shù)奶攸c(diǎn)，所以無(wú)需計(jì)提折舊。而企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不斷地磨損，要通過(guò)計(jì)提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去。
2.專用基金:專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的專門用途的資金，包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金，各項(xiàng)專用基金都規(guī)定專門的用途和適用范圍，除財(cái)務(wù)制度有特殊規(guī)定外，一般不得挪用、占用。
3.投資基金:事業(yè)單位的對(duì)外投資一般與投資基金相適應(yīng)。不僅要設(shè)置“對(duì)外投資”賬戶，還要設(shè)置“事業(yè)基金—投資基金”賬戶。
4.一般不實(shí)行成本核算:事業(yè)單位一般不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算。
以上僅僅是兩者不同表現(xiàn)的一部分內(nèi)容，還有大量細(xì)節(jié)性差異，不再冗述。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，兩類會(huì)計(jì)的差異將會(huì)逐步縮小，但不可能消滅差異。
參考文獻(xiàn):
摘 要 我國(guó)的會(huì)計(jì)體系分為企業(yè)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系兩大類,而預(yù)算會(huì)計(jì)體系又分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。預(yù)算會(huì)計(jì)改革后,把事業(yè)單位會(huì)計(jì)同行政單位會(huì)計(jì)區(qū)分開來(lái)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)存在著較大的區(qū)別,通過(guò)本文的比較,可以更深入的掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)的精神實(shí)質(zhì)。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì) 區(qū)別
我國(guó)的會(huì)計(jì)體系分為企業(yè)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系兩大類,而預(yù)算會(huì)計(jì)體系又分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。預(yù)算會(huì)計(jì)改革后,把事業(yè)單位會(huì)計(jì)同行政單位會(huì)計(jì)區(qū)分開來(lái)。通過(guò)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的比較,使我們進(jìn)一步認(rèn)識(shí)二者的區(qū)別,有利于理解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)的精神實(shí)質(zhì)。
一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同
改革開放以來(lái),我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)單位實(shí)際情況,分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)的事業(yè)單位在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外,還可以開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此,事業(yè)單位對(duì)預(yù)算資金的收支進(jìn)行核算和監(jiān)督以收入實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
二、會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同
事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為五大類:即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類;即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。二者的資產(chǎn)和負(fù)債從他們的本質(zhì)上基本是相同的,其他幾類要素在實(shí)質(zhì)上有較大的區(qū)別。
1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益:事業(yè)單位當(dāng)中的凈資產(chǎn)是政府與非盈利組織所擁有的資產(chǎn)凈值,產(chǎn)權(quán)單一,是預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對(duì)的概念是所有者權(quán)益,它是各種投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán);同時(shí),它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念,它們共同構(gòu)成權(quán)益概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的凈資產(chǎn)沒(méi)有上述明確的所有者權(quán)益特征,因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用凈資產(chǎn)命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的所有者權(quán)益命名是很有必要的,也是非常合適的。
2.收入:事業(yè)單位和企業(yè)都有收入要素,名稱雖然一致,但在本質(zhì)上有較大的不同。事業(yè)單位的收入指國(guó)家或單位依法取得的非償還性資金,主要從財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位取得的收入。事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源是通過(guò)上級(jí)撥款,所以具有非償還性的特點(diǎn),他的目的是為了補(bǔ)償支出,而不是為了盈利;而企業(yè)的收入是指企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)主要是靠銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的,其主要目的是為了企業(yè)盈利。
3.支出與費(fèi)用:事業(yè)單位的支出是指開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。事業(yè)單位的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì),其目的只是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。其目的是為了取得營(yíng)業(yè)收入,獲得更多的新資產(chǎn);只有那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的各種支出,才是費(fèi)用。
4.利潤(rùn):利潤(rùn)是企業(yè)特有的,指在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。而事業(yè)單位沒(méi)有利潤(rùn)這個(gè)會(huì)計(jì)要素,因?yàn)樗欠怯M織,不涉及到盈利問(wèn)題,所以也就沒(méi)有利潤(rùn)。即使有一定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),期末也只是結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”。
三、會(huì)計(jì)等式不同
事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”,此等式為動(dòng)態(tài)等式,反映單位在業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中收支結(jié)余情況及凈資產(chǎn)的增值情況。因?yàn)槭聵I(yè)單位的資金來(lái)源主要是通過(guò)上級(jí)撥款取得的,所以要嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)支出的耗費(fèi),因此要采用動(dòng)態(tài)等式,資產(chǎn)負(fù)債表也是以此等式為依據(jù)的。
企業(yè)的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”,此等式為凈態(tài)等式,反映了會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系,反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系,表明了企業(yè)和所有者是各自獨(dú)立存在的。同時(shí),也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。
四、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性
在預(yù)算會(huì)計(jì)中,有一些核算內(nèi)容和企業(yè)會(huì)計(jì)有明顯的差異,有其特殊性。
1.固定基金:事業(yè)單位核算固定資產(chǎn),需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基
金”兩個(gè)賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來(lái)源,一般由財(cái)政或上級(jí)主管部門撥款,也可以是其他單位投入或融資租賃。事業(yè)單位的支出具有消耗性與不可補(bǔ)償?shù)奶攸c(diǎn),所以無(wú)需計(jì)提折舊。而企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不斷地磨損,要通過(guò)計(jì)提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去。
2.專用基金:專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的專門用途的資金,包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金,各項(xiàng)專用基金都規(guī)定專門的用途和適用范圍,除財(cái)務(wù)制度有特殊規(guī)定外,一般不得挪用、占用。
3.投資基金:事業(yè)單位的對(duì)外投資一般與投資基金相適應(yīng)。不僅要設(shè)置“對(duì)外投資”賬戶,還要設(shè)置“事業(yè)基金―投資基金”賬戶。
4.一般不實(shí)行成本核算:事業(yè)單位一般不實(shí)行成本核算,即使有成本核算,也是內(nèi)部成本核算。
以上僅僅是兩者不同表現(xiàn)的一部分內(nèi)容,還有大量細(xì)節(jié)性差異,不再冗述。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,兩類會(huì)計(jì)的差異將會(huì)逐步縮小,但不可能消滅差異。
參考文獻(xiàn):
