時(shí)間：2023-12-14 09:59:42
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)危機(jī)的特征時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.財(cái)務(wù)危機(jī)本身的漸近性。企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的形成具有漸近性，即“冰凍三尺，非一日之寒”。看上去是在危機(jī)中“突然”倒下的企業(yè)，實(shí)際上并不是突然倒下的，企業(yè)的資源是逐漸被蠶食殆盡的，也可以說多個(gè)事件的發(fā)生過程，從量變到質(zhì)變，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。財(cái)務(wù)危機(jī)的客觀漸近性表現(xiàn)為期間概念，它是反映企業(yè)一定時(shí)期在資金籌集、投資、占用、耗費(fèi)、回收、分配等各個(gè)環(huán)節(jié)上所出現(xiàn)的失誤，而非會計(jì)報(bào)表上某一時(shí)點(diǎn)或某一項(xiàng)目的失誤。
2.財(cái)務(wù)危機(jī)狀況的突發(fā)性。由財(cái)務(wù)危機(jī)的累積漸近性可知，當(dāng)企業(yè)誘發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的因素累加到一定程度時(shí)，將爆發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，這種狀況發(fā)生時(shí)是突發(fā)性的、意外性的，這些狀況將使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營急轉(zhuǎn)直下。譬如，一向經(jīng)營較好的企業(yè)，由于其長期合作的重要客戶發(fā)生終止經(jīng)營，由于雙方是長期信用合作關(guān)系，客戶的消失，造成數(shù)額巨大的應(yīng)收帳款不能如期收回，使企業(yè)陷入困境。在突發(fā)性這一特征顯現(xiàn)時(shí)，若在企業(yè)承擔(dān)短期風(fēng)險(xiǎn)的控制能力范圍內(nèi)，企業(yè)則可安然度過風(fēng)險(xiǎn)；相反，若超過企業(yè)短期承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的最高限度，那么，企業(yè)就將陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。
3.財(cái)務(wù)危機(jī)事態(tài)的有限可控性?？煽匦允乾F(xiàn)代控制論中極為重要的基本概念。在社會科學(xué)領(lǐng)域，要做到完全可控是不太可能的，只能是有限可控?？煽厥侵甘挛锏陌l(fā)展在我們能夠預(yù)期和把握的范圍內(nèi)。一般理解的有限可控概念為，可以對某事物的發(fā)展方向和進(jìn)程加以調(diào)節(jié)和掌握。誘發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的因素既有主觀因素，也有客觀因素，有些事件是可以改變的，有些事件是不可逆轉(zhuǎn)的。企業(yè)只有正確理解有限可控原理，在面對財(cái)務(wù)危機(jī)的時(shí)候才能做到理性思考和應(yīng)對，將損失降低到最小程度。
4.財(cái)務(wù)危機(jī)事件的可預(yù)防性。預(yù)防，包含有預(yù)見的積極管理意義?！胺e極”是指主動地在事情發(fā)生之前進(jìn)行管理，而不是被動地處理那些令人忙亂的危機(jī)，有預(yù)見地積極管理意味著我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注那些常被忽略了的業(yè)務(wù)運(yùn)作，并養(yǎng)成習(xí)慣。財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)防成本應(yīng)小于不計(jì)代價(jià)的事后補(bǔ)救，最成功的危機(jī)解決辦法應(yīng)該是在危機(jī)潛伏期就解決危機(jī)。由于財(cái)務(wù)危機(jī)會給企業(yè)的利益相關(guān)者帶來巨大的成本付出，防范和及早化解財(cái)務(wù)危機(jī)具有重要的價(jià)值和必要性。另外，由于財(cái)務(wù)危機(jī)具有累積性和可逆性，為財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警提供了前提條件。
5.財(cái)務(wù)危機(jī)誘因的多樣性。財(cái)務(wù)危機(jī)誘因的多樣性主要受企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多樣化和企業(yè)經(jīng)營過程的多樣化以及財(cái)務(wù)行為方式的多樣化的影響。這其中包含了引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的外因和內(nèi)因，也可以理解為主客觀因素兼?zhèn)洹４篌w分為三類：一是受企業(yè)經(jīng)營環(huán)境多樣化的影響。二是受企業(yè)經(jīng)營過程多樣化的影響。三是受財(cái)務(wù)行為方式多樣化的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)行為方式包括籌資、投資、資金使用、資金回收、利潤分配等，在這些活動環(huán)節(jié)中不管哪一個(gè)環(huán)節(jié)出問題，也都可能帶來財(cái)務(wù)危機(jī)。
6.財(cái)務(wù)危機(jī)后果的災(zāi)難性。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)危機(jī)雖然包括多種情況，但不論是資金管理技術(shù)性失敗，還是企業(yè)破產(chǎn)，或是介于兩者之間的任何一種情況的發(fā)生都會給企業(yè)帶來災(zāi)難性的損失。相對而言，在諸多危機(jī)種類中，是比較輕微、比較次要的，一般可以采取一定的措施加以補(bǔ)救或通過擔(dān)保、資產(chǎn)抵押等形式借新債還舊賬。這樣做雖然可以避免破產(chǎn)，但企業(yè)也會為此付出沉重的代價(jià)，如增加資金成本或提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。至于破產(chǎn)，其給企業(yè)帶來的毀滅性、災(zāi)難性打擊更無須贅述。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的表現(xiàn)形式
1.從資產(chǎn)存量角度看，企業(yè)總資產(chǎn)的賬面凈值相當(dāng)于或小于賬面記錄的負(fù)債金額，即企業(yè)凈資產(chǎn)小于或等于零。當(dāng)企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)值時(shí)，就是所謂的“資不抵債”，表明企業(yè)已經(jīng)事實(shí)上破產(chǎn)。
2.從可持續(xù)經(jīng)營的角度看，企業(yè)主營業(yè)務(wù)量持續(xù)負(fù)增長，市場銷售黯淡，盈利能力差，存在數(shù)額巨大的未彌補(bǔ)虧損。
3.從現(xiàn)金流量角度看，企業(yè)現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出，經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量為負(fù)值，并常常伴有資金流量萎縮的情況，一些必要的約束性支出被壓縮或拖欠，且這種現(xiàn)金流量的非正常情況處于長期的持續(xù)狀態(tài)，其應(yīng)履行的償債義務(wù)受到阻礙。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的成因
1.市場競爭失敗。許多虧損企業(yè)由于主營業(yè)務(wù)陷入困境、主營業(yè)務(wù)萎縮以致出現(xiàn)虧損的，這些企業(yè)為了防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，往往實(shí)行多元化經(jīng)營。表面上是其注重外延性擴(kuò)張，但是實(shí)際上其主業(yè)的發(fā)展尚未形成一定的規(guī)模，沒有形成強(qiáng)有力的競爭力，還不能產(chǎn)生穩(wěn)定的收入，主業(yè)的脆弱性及多元化經(jīng)營的不成功使企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力很弱，在激烈的市場競爭中難逃財(cái)務(wù)危機(jī)的厄運(yùn)。
2.內(nèi)部控制失靈。企業(yè)管理不善，財(cái)務(wù)監(jiān)控缺失，由此產(chǎn)生的企業(yè)賬面利潤為負(fù)數(shù)，因資金枯竭而引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，直至破產(chǎn)。
3.資產(chǎn)質(zhì)量不良。企業(yè)資產(chǎn)主要由貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目組成，資產(chǎn)質(zhì)量差主要是指企業(yè)的應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目質(zhì)量差，而多數(shù)企業(yè)引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的根源與應(yīng)收賬款管理或存貨管理失敗有關(guān)，這些狀況嚴(yán)重影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動性及安全性，給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一、財(cái)務(wù)危機(jī)國內(nèi)判斷依據(jù)
財(cái)務(wù)危機(jī)包括無力支付到期債務(wù)、喪失支付能力以及經(jīng)營不善、資不抵債等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它是企業(yè)由于內(nèi)外部環(huán)境的不確定性引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種極端表現(xiàn)。如果在這一階段，企業(yè)能夠識別危機(jī)信號，及時(shí)采取防范措施，就能化解危機(jī)，回到正常的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)階段，反之，企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)就會加重，并最終導(dǎo)致破產(chǎn)。按照這一理解，企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)有輕重之分，輕者可能僅僅發(fā)生了暫時(shí)的流動性危機(jī)，只要有外部資金注入就可以渡過難關(guān)，重的則是經(jīng)營失敗和破產(chǎn)清算，而在這兩個(gè)極端之間還存在很多屬于中間狀態(tài)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。
在國內(nèi)，學(xué)者們將上市公司是否被“特別處理”（ST）作為其是否發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的判斷依據(jù)，本文認(rèn)為該依據(jù)是合理的，這是因?yàn)椋旱谝?，由于我國會?jì)制度和財(cái)務(wù)制度的限制，學(xué)者們在進(jìn)行實(shí)證研究時(shí)只能通過企業(yè)財(cái)務(wù)年報(bào)的形式獲得微觀數(shù)據(jù)，而只有上市公司才會定期公布其財(cái)務(wù)年報(bào)，因此，能夠分析的企業(yè)一般也只能是上市公司。第二，根據(jù)滬深證券交易所的規(guī)定，上市公司在具備以下兩個(gè)條件之一時(shí)，就會被“特別處理”，一個(gè)是上市公司連續(xù)兩個(gè)會計(jì)年度的凈利潤為負(fù)值，另一個(gè)是上市公司最近一年的每股凈資產(chǎn)小于其股票面值。這兩個(gè)指標(biāo)在某種程度上均反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)問題，可以作為界定危機(jī)的依據(jù)和標(biāo)志；第三，上市公司在我國是寶貴的“殼資源”，當(dāng)上市公司被“特別處理”（ST）后，其市場價(jià)值會大幅縮水，這就給那些想上市卻由于種種原因不能上市的資本提供了“借殼上市”的可能性，即外部資本以較低的價(jià)格獲得上市公司的實(shí)際控制權(quán)，這對于那些被ST的上市公司而言，已經(jīng)屬于實(shí)質(zhì)破產(chǎn)。因此，在我國，上市公司的“ST”涵蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的各個(gè)層面和階段，可以作為危機(jī)發(fā)生的判斷依據(jù)。
二、財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警分析一般模型
財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警是指在選擇一組對企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)影響較大，與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況密切相關(guān)的指標(biāo)的基礎(chǔ)之上，通過對這些指標(biāo)的整理與分析對企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)狀況作出判斷，并提出糾正措施的過程。它主要包括信息搜集、風(fēng)險(xiǎn)分析、程度判斷和對策制定四個(gè)階段。從國內(nèi)外的研究來看，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警主要通過以下四種模型進(jìn)行：
（一）單變量預(yù)警模型 該模型首先需要確定一個(gè)對企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)產(chǎn)生決定性影響的一個(gè)指標(biāo)，然后依據(jù)該指標(biāo)進(jìn)行排序從而對企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)狀況進(jìn)行預(yù)警。根據(jù)Beaver（1996），反映企業(yè)盈利能力的凈收益與資產(chǎn)總額之比、反映企業(yè)短期償債能力的現(xiàn)金流量與債務(wù)總額之比以及反映企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的債務(wù)總額與資產(chǎn)總額之比這三個(gè)指標(biāo)與財(cái)務(wù)危機(jī)的關(guān)系最為密切，但是其準(zhǔn)確性隨著時(shí)間的推移而下降。
（二）多元線性預(yù)警模型 該方法為了克服單變量分析的片面性，根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)重要性程度的不同對多個(gè)指標(biāo)進(jìn)行加權(quán)平均從而得到一個(gè)判斷企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的綜合性指標(biāo)。使用該模型進(jìn)行分析時(shí)，一般會以以下五個(gè)變量作為基礎(chǔ)：留存收益/總資產(chǎn)、權(quán)益市值/負(fù)債總額、（流動資產(chǎn)-流動負(fù)債）/總資產(chǎn)、息稅前收益/總資產(chǎn)以及銷售收入/總資產(chǎn)。
（三）邏輯回歸預(yù)警模型 該方法進(jìn)一步克服了線性模型對于因變量分布假設(shè)的局限性，使用對打似然估計(jì)法對經(jīng)典的Logistic回歸模型進(jìn)行回歸，并通過擬合結(jié)果直接判斷企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性。如果可能性大于0.5，則意味著企業(yè)面臨著嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，反之則意味著企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性很小，可以忽略不計(jì)。
（四）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)預(yù)警模型 相對于邏輯回歸模型，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型對樣本的要求更低，并能夠進(jìn)行自我學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，因此具有很強(qiáng)的自適應(yīng)能力，再加上運(yùn)算快捷，容錯(cuò)性較強(qiáng)，該模型一經(jīng)出現(xiàn)就迅速應(yīng)用到企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警分析中，但是該模型存在黑箱，對某些處理過程不能很好地說明，因此也具有一定的局限性。
三、旅游上市公司行業(yè)特征分析
（一）行業(yè)上市公司數(shù)量較少，不適宜大樣本分析 目前，我國的旅游類上市公司主要包括綜合類、景點(diǎn)類和酒店類等三種類型的旅游公司，涉及到旅游社服務(wù)、旅館服務(wù)、景點(diǎn)經(jīng)營、餐飲服務(wù)、交通服務(wù)以及娛樂服務(wù)等多種產(chǎn)業(yè)，因此其界定存在一定的模糊性，也正是由于這種模糊性，各大網(wǎng)站對于旅游類上市公司的認(rèn)定存在一定差異，但有一點(diǎn)是確定的，旅游類上市公司的數(shù)目相對于制造業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)來講，其上市公司的數(shù)目較少：截止到2013年，東方財(cái)富網(wǎng)統(tǒng)計(jì)旅游酒店類上市公司有30個(gè)，新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)有23個(gè)，而鳳凰財(cái)經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)只有18個(gè)?？梢姛o論是以哪一個(gè)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，旅游類上市公司的數(shù)目都較少，這就意味著無論是logistic模型，還是神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，都不能用來對旅游類上市公司的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警進(jìn)行分析，因?yàn)檫@兩個(gè)模型對于樣本的數(shù)量有較高要求，大樣本可以顯著提高這些模型的估計(jì)精度，反之，像旅游類上市公司這樣的小樣本則無法滿足其對精度的要求。
（二）經(jīng)營多元化特征明顯，經(jīng)營波動劇烈，線性預(yù)警模型無法提供全面準(zhǔn)確信息 旅游類上市公司的多元化經(jīng)營特征明顯，這主要表現(xiàn)在：（1）旅游業(yè)內(nèi)部的多元化經(jīng)營。以首旅股份為例，2013年首旅股份經(jīng)營涉及旅游服務(wù)收入、景區(qū)收入、展覽廣告和酒店四個(gè)板塊，其中，旅游服務(wù)收入占比最高，而展覽廣告收入占比最低；（2）跨行業(yè)的多元化經(jīng)營。以新都酒店為例，2013年新都酒店的收入包括：食品銷售收入、租賃收入、餐飲收入、客房收入、商品收入和其他收入。像這種多元化經(jīng)營的狀況并不是個(gè)別旅游上市公司的個(gè)別現(xiàn)象，而是一種普遍的現(xiàn)象。在這種情況下，無法依據(jù)單個(gè)指標(biāo)或有限的幾個(gè)指標(biāo)對上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行科學(xué)判斷。
此外，根據(jù)旅游類上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)波動性的分析，還發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營狀況波動劇烈，以資產(chǎn)收益率為例，2005～2013年間，30家上市公司的資產(chǎn)收益率圍繞0上下波動，即使在相近的年份也會由盈利變?yōu)樘潛p，經(jīng)營狀況極不穩(wěn)定，更有上市公司的資產(chǎn)收益率在一年之間從2%跌至-40%，這種極不穩(wěn)定的波動狀態(tài)就意味著傳統(tǒng)的線性預(yù)警模型已經(jīng)無法滿足旅游類上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的需要。
（三）公司經(jīng)營狀況嚴(yán)重分化、兼并重組頻繁，企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)頻現(xiàn) 從30家上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)來看，一方面，黃山旅游、中青旅游、宋城股份等的每股收益率均在50%以上，全聚德每股的收益率則高達(dá)70%。而另一方面，ST張家界和ST東海仍然處于“特別處理”的狀態(tài)，每股收益率為負(fù)值。此外，從公司市值來看，中國國旅、東方明珠的市值都在200億元以上，而大連圣亞的市值還不到15億元，這充分說明旅游類上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況出現(xiàn)嚴(yán)重分化，財(cái)務(wù)危機(jī)并不是危言聳聽。
也正是由于嚴(yán)重分化的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，我國旅游類上市公司的兼并重組十分頻繁，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，其資產(chǎn)重組率達(dá)到了80%。這一方面是由于這些公司的資產(chǎn)規(guī)模較小，容易成為外部資本借殼上市選擇的對象，另一方面則是由于旅游業(yè)自身的行業(yè)特征使得外部因素特別是自然災(zāi)害和傳染性疾病等對旅游業(yè)的打擊較大，因此其財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警分析也顯得格外重要。
四、旅游類上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型構(gòu)建
（一）預(yù)警指標(biāo)選取 由于旅游類上市公司多元化經(jīng)營的特征較為明顯，在選取預(yù)警指標(biāo)時(shí)，本著全面性、有效性、可比性和可獲取性四個(gè)基本原則，從償債能力、資本結(jié)構(gòu)、運(yùn)營能力、發(fā)展能力、盈利能力以及投資收益等六個(gè)方面來描述其財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，下面分別予以詳細(xì)分析。
（1）償債能力指標(biāo)。包括：反映企業(yè)短期償債能力的企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比。速動資產(chǎn)是企業(yè)流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最強(qiáng)的核心部分，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款等，它集中體現(xiàn)了企業(yè)短期償債能力的強(qiáng)弱，如果企業(yè)的流動比率較高，但是速動比率較低，那么企業(yè)的短期償債能力一般也不高，因此，速動比率相對于流動比率來講是對企業(yè)償債能力的更好度量。資產(chǎn)負(fù)債率，指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比。其主要描述了企業(yè)債務(wù)性資產(chǎn)的比例，該指標(biāo)越小，表明企業(yè)的長期償債能力越強(qiáng)，反之則越弱，因?yàn)槠髽I(yè)的債務(wù)性資產(chǎn)比例越高，企業(yè)在破產(chǎn)清算時(shí)需要承擔(dān)的清償責(zé)任就越大。反映企業(yè)利息支付能力的企業(yè)息稅前利潤與利息費(fèi)用之比，該指標(biāo)一般大于1，而且其值越大，說明企業(yè)償還負(fù)債（利息）的能力越強(qiáng)。
（2）資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)。包括：長期負(fù)債與長期資金之比，其中長期資金為長期負(fù)債與股東權(quán)益之和；負(fù)債總額與所有者權(quán)益之比，該指標(biāo)是評價(jià)企業(yè)資金結(jié)構(gòu)合理性的常用指標(biāo)，可以依此判斷企業(yè)財(cái)務(wù)政策是否穩(wěn)健，該比率無論是過高還是過低，都反映了企業(yè)沒有很好的利用財(cái)務(wù)杠桿；反映企業(yè)負(fù)債合理性的股東權(quán)益與資產(chǎn)總額之比，如果其比值過小，表明企業(yè)負(fù)債超過了合理界限，降低了企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而增加了財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的可能性，反之則意味著企業(yè)沒有很好地利用財(cái)務(wù)杠桿來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
（3）運(yùn)營能力指標(biāo)。包括：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，指企業(yè)銷售收入與固定資產(chǎn)凈值的比率，即每一元固定資產(chǎn)所支持的銷售收入，其衡量了企業(yè)固定資產(chǎn)的利用程度；存貨周轉(zhuǎn)率，反映企業(yè)購入存貨、投入生產(chǎn)、銷售收回的過程，能反映企業(yè)的現(xiàn)金流情況和供應(yīng)鏈的運(yùn)作效率，存貨周轉(zhuǎn)速度越快，企業(yè)的銷售能力越強(qiáng)；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，指業(yè)務(wù)收入凈額與平均資產(chǎn)總額的比率，能反映企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營效率和管理水平。
（4）增長能力指標(biāo)。包括：反映單位公司股權(quán)的利潤增長程度的單股收益率指標(biāo)，該指標(biāo)主要用于橫縱向的比較，以反映公司的投資價(jià)值；反映企業(yè)資產(chǎn)擴(kuò)張能力的凈資產(chǎn)增長率指標(biāo)，計(jì)算公式為本期凈資產(chǎn)總額/上期凈資產(chǎn)總額，該指標(biāo)也是衡量企業(yè)成長狀況的重要指標(biāo)；主營業(yè)務(wù)收入增長率，是從企業(yè)產(chǎn)品生命周期的視角來分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果該比率超過10%，則認(rèn)為企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r很好，基本沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果該比率小于5%，則認(rèn)為該企業(yè)發(fā)展前景不容樂觀，存在著爆發(fā)嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性，如果該比率在5%到10%之間，則認(rèn)為該企業(yè)存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
（5）盈利能力指標(biāo)。包括：反映企業(yè)全部資產(chǎn)獲利能力的企業(yè)息稅前利潤與總資產(chǎn)之比，即通常所說的資產(chǎn)回報(bào)率，其中，息稅前利潤等于凈利潤、利息費(fèi)用與所得稅費(fèi)用的加總，與凈資產(chǎn)報(bào)酬率相比，總資產(chǎn)報(bào)酬率從債權(quán)人和所有者共同的角度來考察企業(yè)的盈利能力；銷售凈利潤率，指每一元銷售收入帶來的凈利潤，它與凈利潤成正比，與銷售收入成反比，反映了銷售收入的盈利能力；股本回報(bào)率，指稅前盈利與年均股本的比值，也適用于行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)的比較以反映其盈利能力的指標(biāo)。
（6）投資收益指標(biāo)。包括：股息發(fā)放率，指每股股利與每股凈收益的比值，主要是針對普通股股東而言，即其能夠從每股凈收益中分得的利潤；市盈率，指股票價(jià)格與每股收益的比率，投資者依據(jù)該指標(biāo)判斷股票的投資價(jià)值；市凈率，與市盈率類似，其值等于股票價(jià)格與每股凈資產(chǎn)之比，該指標(biāo)也是投資者選擇資產(chǎn)組合形式的主要依據(jù)，一般來講，市凈率越低，則股票的投資價(jià)值越高。
（二）預(yù)警模型選取 根據(jù)上文的分析，在第二部分中提出的四種預(yù)警模型均不適合分析中國的旅游上市公司，本文基于第三部分提出的旅游行業(yè)特征提出使用新近發(fā)展起來的灰色預(yù)測模型作為分析和預(yù)測中國旅游上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)的工具。該模型主要是基于灰色系統(tǒng)理論提出，其對樣本數(shù)量和信息質(zhì)量的要求較低，對于那樣小樣本，信息較少的對象尤其適合，而這正符合中國旅游上市公司的行業(yè)特征，此外，灰色預(yù)測模型不需要對總體的結(jié)構(gòu)方程進(jìn)行預(yù)設(shè)，而只需要通過一階方程來對變量的動態(tài)特征進(jìn)行描述，因此比較適合中國旅游上市公司收益率變動劇烈的個(gè)體特征。更重要的是，灰色系統(tǒng)理論認(rèn)為模型預(yù)測所基于的原始數(shù)據(jù)也是現(xiàn)實(shí)世界中多種因素共同作用的結(jié)果，因此，可以通過對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析來得出系統(tǒng)運(yùn)行的一般規(guī)律，從而為科學(xué)預(yù)測提供基礎(chǔ)和依據(jù)。同時(shí)還可以使用級比檢驗(yàn)、殘差檢驗(yàn)、灰色關(guān)聯(lián)度檢驗(yàn)和后驗(yàn)差檢驗(yàn)等方法對灰色預(yù)測模型的結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)。
在使用灰色預(yù)測模型獲得預(yù)測結(jié)果后，再通過AHP―模糊綜合評價(jià)法對旅游上市公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評價(jià)。該方法將層次分析法和模糊綜合評價(jià)法有機(jī)結(jié)合，在實(shí)際生活中應(yīng)用較為廣泛。其中，層析分析法的主要優(yōu)點(diǎn)是在設(shè)計(jì)權(quán)重時(shí)較為科學(xué)，通過將總目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，再對不同子目標(biāo)的相對重要性進(jìn)行評價(jià)，對于那些較為重要的子目標(biāo)，設(shè)計(jì)較高的權(quán)重，而對于那些較不重要的子目標(biāo)設(shè)計(jì)較低的權(quán)重，這樣就可以為選擇總體的最佳方案提供依據(jù)。在確定好權(quán)重之后，再使用模糊綜合評價(jià)法進(jìn)行綜合評價(jià)，在評價(jià)的過程中，關(guān)鍵是指標(biāo)權(quán)重和隸屬度矩陣的確定，這需要專家根據(jù)具體情況進(jìn)行打分并形成判斷矩陣，因此要求專家組成員在充分調(diào)研、認(rèn)真分析、深入討論、客觀公正的基礎(chǔ)上確定權(quán)重，盡量降低由主觀打分帶來的模型誤差。
參考文獻(xiàn)：
[1]王玲：《醫(yī)藥行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型研究》，西安電子科技大學(xué)2011年碩士論文。
[2]王靜：《中國上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型的構(gòu)建與實(shí)證研究》，湖南師范大學(xué)2008年碩士論文。
近年來，因董事會治理失效而導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的時(shí)間頻發(fā)，四川長虹因董事會制定的以規(guī)模取勝的戰(zhàn)略思路導(dǎo)致巨額應(yīng)收賬款無法收回，而發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。中科健公司因治理結(jié)構(gòu)不完善，對高管層嚴(yán)重缺乏監(jiān)督和制衡，導(dǎo)致公司陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。巨人集團(tuán)在成立不到六年就陷入了財(cái)務(wù)危機(jī)，以上事件中所提到的財(cái)務(wù)危機(jī)的爆發(fā)，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效是關(guān)鍵，而內(nèi)部治理的核心是董事會治理，因而可以見得董事會治理十分重要。
二、研究假設(shè)
（一）伴隨董事人數(shù)的增加，董事成員間的交流溝通會有障礙，會導(dǎo)致“群體性思維”這一現(xiàn)象，董事們會產(chǎn)生偷懶行為，決策的質(zhì)量會隨著降低。因此，本文認(rèn)為隨著董事規(guī)模的擴(kuò)大，增加了財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的可能性。提出假設(shè)1：董事會規(guī)模與公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性正相關(guān)
（二）目前我國董事會“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出，問題較為嚴(yán)重。董事長在兼任總經(jīng)理時(shí)，權(quán)利過于集中，監(jiān)督機(jī)制失去效力，所以，相比較兩職分離而言，兩職合一將加大財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的可能性。提出假設(shè)2：二職合一與公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性正相關(guān)。
（三）由于委托問題的存在，從而造成股東、董事會和經(jīng)理人中間，始終有嚴(yán)重的信息不對稱的問題。因此，獨(dú)立董事的比例越大，就越能抵消內(nèi)部人控制的負(fù)面作用。提出假設(shè)3：獨(dú)立董事占董事會人數(shù)比例與公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性負(fù)相關(guān)。
（四）從目前我國的董事會會議現(xiàn)實(shí)情況看，存在許多問題。比如董事的出席率不高，議事規(guī)則不健全等問題，不能起到增強(qiáng)董事會治理的效果的作用。
提出假設(shè)4：董事會會議次數(shù)與公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性正相關(guān)。
（五）董事會成員越高的持股比例，董事們將要承擔(dān)因財(cái)務(wù)決策的失誤造成的損失。董事持股將個(gè)人利益與公司的長遠(yuǎn)利益聯(lián)系起來。
提出假設(shè)5：董事會成員總持股比例與公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性負(fù)相關(guān)。
三、統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)
（一）數(shù)據(jù)來源與樣本
本文選取了2010～2014年間在我國滬、深兩地上市的A股公司，并對樣本進(jìn)行如下篩選剔除：（1）剔除金融、保險(xiǎn)行業(yè)公司；（2） 剔除數(shù)據(jù)缺失不全的公司；（3）剔除數(shù)據(jù)存在奇異值的公司。最終取得2752家上市公司的8542個(gè)樣本觀測值，行業(yè)類型18個(gè)行業(yè)大類。本文所有數(shù)據(jù)均來自國泰安數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)計(jì)分析均使用STATA12.0軟件完成。
（二）變量與模型
本文以經(jīng)典的Altman模型中的Z值作為衡量財(cái)務(wù)危機(jī)可能性的關(guān)鍵指標(biāo)，z=0.012x1+0.014x2+0.033x3+0.06x4+0.999x5，其中X1=營運(yùn)資本/總資產(chǎn)，X2=留存收益/總資產(chǎn)，X3=稅息前利潤/總資產(chǎn)，X4=股東權(quán)益的市場價(jià)值/總負(fù)債，X5=銷售收入/總資產(chǎn)，Z值越大，企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性越小，解釋變量為董事會規(guī)模（LNBSIZE）、董事會兩職設(shè)置情況（DUALITY）、獨(dú)立董事比例（INDEPENDENT）、董事會會議次數(shù)（FREQUENCY）、董事持股比例（PERCENT），控制變量為：公司規(guī)模（LNSIZE）、財(cái)務(wù)杠桿（LEV）和總資產(chǎn)增長率（GROWTH）。本文控制了5個(gè)年度啞變量和18大類行業(yè)啞變量。
（三）統(tǒng)計(jì)結(jié)果及其分析
1.描述性統(tǒng)計(jì)。為了消除極端值對統(tǒng)計(jì)結(jié)果的影響，我們對Z值與GROWTH指標(biāo)在1%水平（雙側(cè)））上進(jìn)行了winsorize縮尾處理，描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果詳見表1：
從上述描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出：
①財(cái)務(wù)危機(jī)衡量指標(biāo)Z值方面，根據(jù)Altman模型可知65.72%的樣本公司財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定，其Z值大于2.675；1671家樣本公司可能走向財(cái)務(wù)危機(jī)的邊緣，其Z值小于1.81；剩余1257家樣本公司Z值位于1.81與2.675之間，屬于灰色地帶，無法判斷其財(cái)務(wù)狀況。全行業(yè)Z值的平均數(shù)為7.102，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于2.657，說明我國滬深兩市A股上市公司總體財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定②董事會規(guī)模方面，董事會人數(shù)的自然對數(shù)最大為2.8904（18人），最小為1.3863（4人），且平均值為2.1571，說明董事會規(guī)模差異略大，但人數(shù)基本控制在9人左右。③根據(jù)理論，為減少“內(nèi)部人控制”的影響，我國絕大多數(shù)上市公司（約74.53%）實(shí)行董事長與總經(jīng)理的兩職分離。④獨(dú)立董事所占比例方面，從樣本數(shù)據(jù)來看，99%的上市公司均達(dá)到證監(jiān)會的最低要求。⑤董事會會議次數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)差為3.7528，表明公司會議的召開次數(shù)相差懸殊，一年內(nèi)召開董事會會議次數(shù)最小為1次，最大為57次。⑥董事會持股比例方面相差巨大，約三分之一上市公司持股比例為0，嚴(yán)格遵守我國公司法中有關(guān)“董事在任職期內(nèi)不得購買本公司股票”的規(guī)定。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)：上市公司規(guī)模（LNSIZE）相差較大，標(biāo)準(zhǔn)差為1.237；資產(chǎn)增長率（GROWTH）均值在20%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于我國GDP的平均增長率；財(cái)務(wù)杠桿即資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）水平在44%左右，整體償債能力尚可。
2.回歸分析。模型回歸結(jié)果表2所示，根據(jù)模型回歸數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，樣本R2值為35.26%，調(diào)整后樣本的R2值為34.61%，并且在1%的水平上通過了F檢驗(yàn)，說明該模型擁有較高的擬合優(yōu)度和較強(qiáng)的解釋能力。方差膨脹因子VIF均小于2，說明模型中的各自變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性問題。
本文通過上述理論與實(shí)證研究，得出以下主要研究結(jié)論：
1.董事會規(guī)模與企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的關(guān)系顯著為正
2.董事長和總經(jīng)理兩職合一與財(cái)務(wù)危機(jī)之間呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，即董事長兼任總經(jīng)理的公司更不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。
3.獨(dú)立董事比例與財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，但負(fù)相關(guān)關(guān)系并不顯著。
關(guān)鍵詞：市場特征 財(cái)政管理改革 事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理環(huán)境
事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理環(huán)境即對事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動和相關(guān)管理起到影響作用的內(nèi)外環(huán)境的總稱，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的深化，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理環(huán)境對財(cái)政管理改革的影響越來越突出，所以為保證財(cái)務(wù)管理改革的順利開展并達(dá)到預(yù)期效果，需要對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理微觀和宏觀的環(huán)境準(zhǔn)確的掌握。
一、基于市場特征下財(cái)政管理改革的視點(diǎn)透視事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理宏觀環(huán)境
（一）政策環(huán)境
社會環(huán)境主要通過國家和黨的性質(zhì)，政府頒發(fā)的法律法規(guī)、方針政策等方面體現(xiàn)，其中政府法律法規(guī)、方針政策等會隨著國家市場經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的實(shí)際狀況進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整，所以事業(yè)單位要對國家和政府在一段時(shí)間內(nèi)允許、禁止、鼓勵的財(cái)務(wù)事項(xiàng)準(zhǔn)確的了解和掌握，進(jìn)而保證其財(cái)務(wù)管理活動符合社會利益，取得國家和政府的支持需要對相關(guān)的法制系統(tǒng)內(nèi)容和動態(tài)進(jìn)行研究。通過相關(guān)政策法規(guī)可以發(fā)現(xiàn)我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理政策環(huán)境在不斷完善，而且越來越具體，已經(jīng)認(rèn)識到建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性，并強(qiáng)調(diào)控制環(huán)境對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)識別和控制的作用。
（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境
經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要通過相關(guān)的社會經(jīng)濟(jì)狀況和國家、區(qū)域的經(jīng)濟(jì)政策體現(xiàn)，其中除相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響外，如貨幣、收入分配、財(cái)政、產(chǎn)業(yè)、社會保障等方面的國家或區(qū)域政策，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、消費(fèi)者的購買能力與意愿等方面也會對其產(chǎn)生較明顯的影響。據(jù)資料顯示2000年我國GDP總量為8.9萬多億元，首次突破1萬億美元；2005年，突破2萬億美元；2009年超過5萬億美元，2014年首次突破10萬億美元，由此可見我國國民經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出平穩(wěn)快速的增長態(tài)勢，隨著GDP總量的增長，市場規(guī)模和消費(fèi)者需求都在不斷增大，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間不斷擴(kuò)展。另外，據(jù)相關(guān)資料顯示2009年至2014年我國公共財(cái)政收入分別為68518、83102、103874、117954、129143、140350（億元），可見我國財(cái)政收入呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長的態(tài)勢，而隨著國家經(jīng)濟(jì)總量的不斷增多，國家對高技能、高學(xué)歷、高素質(zhì)的人才數(shù)量需求和培養(yǎng)力度也將不斷加大，這在無形中推動了事業(yè)單位的發(fā)展，但在此過程中不可忽視經(jīng)濟(jì)增長周期性對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，金融危機(jī)的發(fā)生，使我國通貨膨脹的壓力不斷加大，經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性相對較差，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的難度加大，可見現(xiàn)階段宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面處于機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的特殊時(shí)期。
（三）社會文化環(huán)境
社會文化環(huán)境主要通過區(qū)域內(nèi)的民族特征、文化體系、價(jià)值觀、教育水平、人文風(fēng)俗等方面體現(xiàn)，其在漸進(jìn)式的形成過程中，對消費(fèi)者的消費(fèi)行為和經(jīng)營者的經(jīng)營決策產(chǎn)生重要的影響，社會文化的隱性特征決定其在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的過程中容易被忽略，使事業(yè)單位不能準(zhǔn)確定位不同階段其所具有的社會責(zé)任，例如現(xiàn)階段社會文化對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提出的就業(yè)失業(yè)問題、環(huán)境保護(hù)問題等。
（四）科學(xué)技術(shù)環(huán)境
科學(xué)技術(shù)環(huán)境通過社會環(huán)境中的技術(shù)要素和與之相關(guān)的社會現(xiàn)象體現(xiàn)，如開發(fā)新產(chǎn)品、保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)和專利、技術(shù)轉(zhuǎn)移和換代等，科學(xué)技術(shù)的性能決定，理想的科學(xué)技術(shù)環(huán)境可以為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的發(fā)展提供動力，所以事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理的過程中應(yīng)有意識的對現(xiàn)今的科學(xué)技術(shù)進(jìn)行開發(fā)、利用，盡可能消耗最少的時(shí)間將科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為其內(nèi)部生產(chǎn)力，進(jìn)而提升經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)階段計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、無線信息技術(shù)等都得到了深化和推廣，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提供了較理想的科技環(huán)境。
（五）教育環(huán)境
據(jù)資料顯示，2010至2014年我國各類高校招生數(shù)量總和分別為1109、1166、1213、1698（萬人）；在校學(xué)生總數(shù)量分別為3105、3167、3325、3742（萬人），可見我國高等教育事業(yè)正在持續(xù)深化。另外，據(jù)資料顯示2008至2012年我國財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP的比例分別為2.7%、2.9%、3.1%、3.7%、4.0%，2012年以后，我國對教育投入保障機(jī)制進(jìn)行了合理的規(guī)劃，可見我國對教育事業(yè)的重視程度不斷提升；特別是我國進(jìn)入“十一五”以后，逐漸認(rèn)識到高校內(nèi)涵式發(fā)展的重要性，經(jīng)費(fèi)的投入不在完全以規(guī)模為衡量標(biāo)準(zhǔn)，更加注重教學(xué)質(zhì)量和人才培養(yǎng)地位的提升，是教育環(huán)境優(yōu)化的表現(xiàn)。除此之外，為保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的逐步推進(jìn)，財(cái)政、審計(jì)等部門利用其財(cái)務(wù)監(jiān)督的行政職能，加大針對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督力度，使事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理等方面存在的問題逐漸顯現(xiàn)，有力的推動了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理發(fā)展，特別是近年來信息化建設(shè)工作的逐步落實(shí)，為我國培養(yǎng)了大批掌握信息化技術(shù)的人才，這有力的推動了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息技術(shù)水平的提升，可見事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理宏觀教育環(huán)境方面，整體為其提供了可觀的支持。
二、基于市場特征下財(cái)政管理改革的視點(diǎn)透視事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理微觀環(huán)境
（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)
事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)主要通過經(jīng)濟(jì)活動、籌資渠道、核算體系、財(cái)務(wù)管理、績效預(yù)算等方面體現(xiàn)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)階段事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動方面增加咨詢、生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資等經(jīng)濟(jì)型業(yè)務(wù)，使其經(jīng)濟(jì)活動逐漸向多樣化的方向發(fā)展，而且在活動開展的過程中，對成本效益管理的重視程度逐漸提升。另外，我國事業(yè)單位除享受國家財(cái)政撥款外，已經(jīng)形成“財(cái)費(fèi)稅產(chǎn)社基科貸息”九元籌資渠道，使其競爭性和經(jīng)濟(jì)性得到強(qiáng)化，這不僅有利于調(diào)動事業(yè)單位理財(cái)?shù)姆e極性，而且有利于其服務(wù)能力的提升，但在此過程中事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，例如還貸資金鏈管理、債務(wù)規(guī)模、經(jīng)費(fèi)管理等，可見其籌資渠道方面是優(yōu)勢和劣勢并存。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理的過程中已經(jīng)認(rèn)識到精細(xì)化管理的重要性，在財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款相分離，收入、結(jié)轉(zhuǎn)余結(jié)非別核算等財(cái)務(wù)管理操作逐漸規(guī)范的作用下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)地位得到有效的強(qiáng)化。除此之外，現(xiàn)階段事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理的過程中開始推行以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理方式-績效預(yù)算，這對解決事業(yè)單位資源配置、財(cái)務(wù)監(jiān)管、經(jīng)費(fèi)等方面問題具有積極作用?？梢姮F(xiàn)階段事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出了合理的調(diào)整。
（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)容
對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的研究主要通過其資金來源渠道和成本費(fèi)用兩方面展開研究，通過對事業(yè)單位各籌資渠道資金數(shù)量對比可以發(fā)現(xiàn)，政府財(cái)政撥款仍是事業(yè)單位資金來源的主要通道，如人員、公用、專項(xiàng)補(bǔ)助的經(jīng)費(fèi)撥款等，但現(xiàn)階段由于事業(yè)單位實(shí)際人數(shù)明顯多于在編人數(shù)，而且在經(jīng)費(fèi)分配的過程中難以保證公平、公正，使財(cái)政經(jīng)費(fèi)在虛增的同時(shí)，使用效率提升難度加大，事業(yè)單位現(xiàn)階段雖有意識的增加事業(yè)、經(jīng)營、其他等方面的收入，但收入比例改善效果并不理想。費(fèi)用成本主要通過制造成本和直接支出兩方面體現(xiàn)，事業(yè)單位由于其并不以追求最大經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，所以在費(fèi)用成本控制方面的主動意識較弱，即使近年來我國推行新事業(yè)單位會計(jì)制度和新高校會計(jì)制度，但費(fèi)用成本管理方面仍未取得理想的效果，事業(yè)單位成本費(fèi)用控制水平相對現(xiàn)代企業(yè)仍存在較大的差距，所以事業(yè)單位在費(fèi)用成本管理方面要積極借鑒現(xiàn)代企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，不斷強(qiáng)化落實(shí)。
（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能力
財(cái)務(wù)管理能力主要通過事業(yè)單位對資金的籌集、調(diào)度和運(yùn)用能力以及相關(guān)人員的素質(zhì)方面體現(xiàn)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)主要通過三方面體現(xiàn)，一方面是領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)能否樹立正確的理財(cái)觀念，能否適應(yīng)理財(cái)內(nèi)外環(huán)境，能否準(zhǔn)確掌握相關(guān)制度等都會隨籌資、資金分配等理財(cái)行為構(gòu)成影響；一方面是財(cái)務(wù)管理工作人員素質(zhì)，如專業(yè)素質(zhì)、管理手段、解決財(cái)務(wù)危機(jī)的能力等；一方面是員工理財(cái)素質(zhì)，其要求事業(yè)單位所有員工都樹立正確的理財(cái)觀念，推動其財(cái)務(wù)管理的逐步開展?，F(xiàn)階段我國事業(yè)單位整體雖然對理財(cái)產(chǎn)生了一定的認(rèn)識，但財(cái)務(wù)人員素質(zhì)并不能完全滿足要求，所以需要針對性的培訓(xùn)強(qiáng)化。
三、結(jié)束語
通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段人們已經(jīng)認(rèn)識到事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理環(huán)境對財(cái)政管理改革的重要影響，并嘗試通過全面、準(zhǔn)確掌握現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的宏觀和微觀環(huán)境，推動財(cái)政管理改革的開展和逐步落實(shí)，這是一項(xiàng)長期且艱巨的任務(wù)，需要結(jié)合環(huán)境的變化不斷努力。
參考文獻(xiàn)：
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因此，研究上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊具有重要的理論和實(shí)踐意義：一是有助于改善上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，并促進(jìn)中國證券市場的健康發(fā)展。二是幫助企業(yè)加強(qiáng)自身管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。三是促進(jìn)會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。四是有利于社會信用建設(shè)，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。本文采取研究方法是規(guī)范研究，而實(shí)證研究作為支持。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊理論分析
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的概念
1977年美國注冊會計(jì)師（ICAP）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義：舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告是一家公司或企業(yè)有意的錯(cuò)報(bào)自己的財(cái)務(wù)狀況或者遺漏可能對自己公司造成影響的重大事件。在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號錯(cuò)誤與舞弊》的準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，“舞弊”的定義指是會計(jì)報(bào)表不反映事實(shí)的故意行為。其中包括：第一種是偽造、變造記錄或者憑證的行為；第二種指的是侵占資產(chǎn)的行為；第三種是隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)的行為；第四種是指記錄虛假交易或者事項(xiàng)的行為；第五種是指蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策的行為?？梢钥闯鲐?cái)務(wù)報(bào)表的舞弊包括除侵占資產(chǎn)以外的其他行為情況（挪用或者侵占資產(chǎn)是區(qū)別于財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊的其他舞弊行為）。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的性質(zhì)
虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)表類型分為錯(cuò)誤和舞弊類型的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)誤類型是指業(yè)務(wù)活動的主觀的虛假陳述的無意識狀態(tài)，主觀上不想讓財(cái)務(wù)報(bào)告歪曲反映業(yè)務(wù)狀況。這主要是因?yàn)榈唾|(zhì)量的會計(jì)人員造成的錯(cuò)誤、遺漏，如遺漏經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)政策的誤解；舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)表指的是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表以達(dá)到特定經(jīng)濟(jì)目的，并有意識地偏離公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和其他會計(jì)準(zhǔn)則，使虛假陳述的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是利益集團(tuán)或個(gè)人是深思熟慮的行動，以便獲得經(jīng)濟(jì)利益，而損人自利的行為。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊類型及手段
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的類型
會計(jì)報(bào)表舞弊分為粉飾利潤表類型、粉飾財(cái)務(wù)狀況表類型；粉飾利潤的方法有虛增利潤、虛減利潤以及巨額利潤沖銷。粉飾財(cái)務(wù)狀況的手段最主要從操作公司的資產(chǎn)和負(fù)債來粉飾的。
（二）會計(jì)報(bào)表舞弊的手段
企業(yè)為了達(dá)到短期償債能力或配合其他科目，如調(diào)節(jié)利潤的目的，通常使用應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付賬款賬戶。應(yīng)付賬款是企業(yè)的過程中正常運(yùn)行中，購買材料，耗材等產(chǎn)品和服務(wù)，支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。在實(shí)踐中，具體的舞弊手法有：一是少計(jì)應(yīng)付賬款，隱瞞負(fù)債。二是不按事實(shí)列出應(yīng)付賬款，往高或者過低成本費(fèi)用。三是隱藏銷售收入。
其他應(yīng)付款企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是比較常見的一種，主要方法有：隱藏成本和核算民間借貸來掩蓋債務(wù)的性質(zhì)。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的成因分析
舞弊三角理論的是舞弊的經(jīng)典理論，這是Albrecht在1995年提出，他是美國著名的反舞弊專家。三因素舞弊三角理論如下：壓力、機(jī)會、和借口（合理畫），舞弊只需要這三個(gè)因素，而之前的工作壓力可能是腐敗的原因。壓力、機(jī)會和合理化三因素都是是連續(xù)的，互相影響，但不是孤立的，也不能單獨(dú)的看待。
三、銀廣夏造假事件
（一）銀廣夏會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊原因分析
《財(cái)經(jīng)》2001年發(fā)表了“揭開銀廣夏陷阱，”有權(quán)基于一些數(shù)據(jù)和事實(shí)的文章，發(fā)現(xiàn)了被遺棄的調(diào)查文章。中國證券監(jiān)督管理委員會調(diào)查及時(shí)組織力量，經(jīng)過一個(gè)月的調(diào)查，查取大量的違法事實(shí)，200多個(gè)文件。經(jīng)驗(yàn)證，1998年至2001年，累計(jì)虛構(gòu)銷售1049626000元，49453400元費(fèi)用少計(jì)，導(dǎo)致77156萬元虛增利潤。1998年，17761000元，1999年、2000和2001年上半年的利潤虛高177818600元、567047400元和8940000人民幣，其中利潤為實(shí)際損失5003萬2元、49401000元和25571000元的。
1.公司治理制度不完善導(dǎo)致內(nèi)部人操縱會計(jì)信息。（1）銀廣夏巨大舞弊的情況下，被證明虛假財(cái)務(wù)編報(bào)會計(jì)信息，公司的內(nèi)部管理權(quán)過大，內(nèi)部會計(jì)人員工作的獨(dú)立性是不夠的。在銀廣夏案件，超過700萬的虛構(gòu)公司豐厚的利潤，證監(jiān)會確定主要通過購買和出售偽造文書合同，出口報(bào)關(guān)單證和如免稅的金融票據(jù)來獲得的。在最近的法庭參與審判銀廣夏有關(guān)人士，原天津廣夏（集團(tuán)）公司董事長、財(cái)務(wù)總監(jiān)董博聲稱別人慫恿下進(jìn)行舞弊，并在法庭上當(dāng)庭辨認(rèn)是原來的銀廣夏董事，首席財(cái)務(wù)官，總會計(jì)師丁功民指使的。
（2）獨(dú)立董事和監(jiān)事及其他如同虛設(shè)，內(nèi)部制度和監(jiān)督部分失去效用。銀廣夏破產(chǎn)舞弊，虛構(gòu)利潤的巨大，事實(shí)上超過了大多數(shù)中國股市已經(jīng)觸違規(guī)行為。查視銀廣夏破產(chǎn)前的2001年度報(bào)告，證監(jiān)會發(fā)表獨(dú)立意見也沒有異議。根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查，可以找到大量的證據(jù)證明證監(jiān)會的明顯過失：如果銀廣夏破產(chǎn)在1999年和2000年年度報(bào)告披露1999年確認(rèn)公司募集了超過3億元的基金已經(jīng)投資承諾分配分配的基金項(xiàng)目，但根據(jù)驗(yàn)證實(shí)際的投資只有1.78億元，和其他由銀廣夏董事局及其控股子公司占用及挪借，其中有1200萬元被用于支付董事會費(fèi)用的。再一次，在2000年年度報(bào)告披露內(nèi)容銀廣夏破產(chǎn)超臨界萃取設(shè)備價(jià)值4351萬元作為投資。
2.注冊會計(jì)師制度存在缺陷。雖然中國一直強(qiáng)調(diào)的會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)原則及相關(guān)法律法規(guī)，但實(shí)際情況比制度安排多了更多來影響的獨(dú)立性。據(jù)了解中天勤注冊只有為200萬元的資金，即使中天勤遭受的最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)制裁，這與其年收入利潤超過6000萬元相比，這是沒有什么可失去的，不直接參與14銀廣夏審計(jì)合伙人立可以即以避免其收入來源的來避免責(zé)任責(zé)任?？梢娖涞惋L(fēng)險(xiǎn)。而因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是非常低的，更多的是要關(guān)注的項(xiàng)目合作伙伴的巨大利益向上提上拉，而不做業(yè)務(wù)。
其次，在整個(gè)行業(yè)人員素質(zhì)上，專業(yè)水平低、經(jīng)驗(yàn)不足及缺乏職業(yè)道德觀。在銀廣夏的虛假事實(shí)中，天津廣夏提供的海關(guān)報(bào)關(guān)單上，所有“出口商品編號”的商品都是空白。違反了報(bào)關(guān)單的基本知識，如果按常識進(jìn)行貿(mào)易報(bào)關(guān)，是可以發(fā)現(xiàn)的，它但可能不會引起中天勤審計(jì)人們的注意。關(guān)聯(lián)交易上，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，銀廣夏不能抵消子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，未按協(xié)議合并子公司的股權(quán)比例。據(jù)調(diào)查，有多達(dá)26家控股公司的一些關(guān)聯(lián)交易未合并報(bào)表，涉及1.5億元以上的關(guān)聯(lián)款，銀廣夏因此巨額虛增資產(chǎn)和利潤。
除此之外，證券監(jiān)管低效，進(jìn)一步助長了違規(guī)造假行為的蔓延。許多研究者并不完全信任銀廣夏證券，也不認(rèn)為可以將錢投資進(jìn)這個(gè)股票，相反的證券監(jiān)管部門沒有懷疑過銀廣夏證券。另幾個(gè)例子是銀廣夏事發(fā)之前暴露的湖北康賽，中科創(chuàng)業(yè)、鄭百文事件、黎明股份分公司的業(yè)務(wù)暴露出來的事件，甚至普通人也可以看到明顯的違規(guī)炒作，但未能獲得監(jiān)管部門的注意。因此檢查出這一系列問題反映了一個(gè)事實(shí)：中國證券監(jiān)督管理委員會的監(jiān)管離法律要求的法定管理的機(jī)制監(jiān)管要求距離太遠(yuǎn)。我們可以說，舞弊蔓延和升級，近年來大量事件的出現(xiàn)對股市舞弊現(xiàn)象也與證券監(jiān)管無力的有關(guān)系。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表的一般預(yù)警信號
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊預(yù)警信號分析
1.銷售的一般舞弊的預(yù)警跡象包括：分析性復(fù)核表明對外部報(bào)告收入過高，以及過低的銷售退回、折扣，顯然未計(jì)提足夠的壞賬準(zhǔn)備。在對外財(cái)報(bào)表，現(xiàn)金的比例已顯著偏低；增加的應(yīng)收賬款幅度比收入的增長幅度高。
2.銷售成本舞弊的常見危險(xiǎn)的標(biāo)志包括：分析性復(fù)核表明對外部報(bào)告的銷售成本過低或降幅打，購買購買折扣高、期末存貨余額過高或增長幅度過高，庫存和銷售的成本相關(guān)的交易是不完整的，并記錄在及時(shí)，或在交易中，會計(jì)期間和明顯不當(dāng)分類和記錄的。
3.負(fù)債和費(fèi)用的舞弊常見危險(xiǎn)的信號包括：期后事項(xiàng)分析表明，下一會計(jì)期間的所支付的負(fù)債金額都在資產(chǎn)負(fù)債表日的已經(jīng)存在，但不會被記錄；庫存盤點(diǎn)過數(shù)大于存貨會計(jì)記錄；和出庫記錄表明有期末驗(yàn)收入庫期末存貨的，但采購部門未能提供購買發(fā)票。
4.資產(chǎn)舞弊的常見危險(xiǎn)的標(biāo)志包括：缺乏正當(dāng)理由的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，以評估變化記錄價(jià)值調(diào)整入賬；頻繁更換的非貨幣性資產(chǎn)；重大資產(chǎn)剝離；在建工程和無形資產(chǎn)內(nèi)并列入研發(fā)費(fèi)用或廣告和促銷費(fèi)用。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的防范對策
（一）針對緩解舞弊動機(jī)提出的對策
我們因?yàn)橹袊梢?guī)定和會計(jì)制度規(guī)定而導(dǎo)致引起的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。有以下的情況：在會計(jì)計(jì)量上的利潤和資產(chǎn)決定著凈資產(chǎn)收益率受到，而舞弊的動機(jī)也必將受到這兩個(gè)因素的影響。在這兩個(gè)因素里，利潤和資產(chǎn)的相關(guān)的產(chǎn)物都有人為主觀的影響，這些影響是深刻的，所以利潤和資產(chǎn)往往會被人們拿來進(jìn)行操縱。從消除舞弊動機(jī)方面講，我們可以通過抑制著兩方面的因素來緩解舞弊的動機(jī)。
（二）針對減少舞弊機(jī)會提出的對策
企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表是讓外界了解和認(rèn)識這個(gè)企業(yè)的重要方式。而對外披露也是一個(gè)紐帶將企業(yè)與相關(guān)利益人之間聯(lián)系起來，以此達(dá)到完善證券和資本市場，增強(qiáng)資本市場資源的調(diào)整和協(xié)作配置，這些有益之處是靠財(cái)務(wù)信息披露所起作用的。相反的是在現(xiàn)實(shí)中，證券市場里的上市公司，企圖以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來掩蓋許多企業(yè)真實(shí)信息和情況。鑒于此，為了可以使信息披露的真實(shí)，令經(jīng)濟(jì)市場產(chǎn)生調(diào)節(jié)作用。保護(hù)中小投資者和其他相關(guān)利益者的自身利益，在證券市場發(fā)行股票的公司應(yīng)該層層減少舞弊的機(jī)會，已保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)準(zhǔn)確的。
1.上市公司層面。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的根本原因是上市公司內(nèi)部，從根本上控制了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，加強(qiáng)公司治理是問題的根源所在?？梢詮母纳乒蓹?quán)結(jié)構(gòu)解決股權(quán)分置問題和完善公司治理結(jié)構(gòu)方面著手。
2.社會監(jiān)督層面。因?yàn)樯鐣O(jiān)督深刻影響著會計(jì)信息質(zhì)量保證體系，所以我們應(yīng)從社會監(jiān)督層面來減少舞弊的機(jī)會。例如注冊會計(jì)師應(yīng)該進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)和公允客觀地對報(bào)告的真實(shí)，并且合法、公正的發(fā)表意見。例如：一是完善會計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，二是改善審計(jì)市場結(jié)構(gòu)；三是完善會計(jì)師事務(wù)所組織形式等方面去加強(qiáng)社會監(jiān)督。
3.政府監(jiān)管層面。（1）完善政府的監(jiān)管制度。加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的政府監(jiān)管，是股票上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的預(yù)防和治療的重要手段。然而，由于諸多原因的存在，政府監(jiān)管體系不是很順利，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，因此，股票上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范與治理必須是完善政府監(jiān)管。
（2）加強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的政府監(jiān)管。目前會計(jì)公司財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督部門，審計(jì)部門，證券監(jiān)管當(dāng)局。對于財(cái)政部門和審計(jì)等部門監(jiān)督在同一會計(jì)師事務(wù)所，這是不正常的現(xiàn)象，會計(jì)市場的發(fā)展勢必會受到不利影響。因此，國家應(yīng)該盡快地明確財(cái)政部門，審計(jì)部門只能有一會計(jì)師事務(wù)所履行監(jiān)督職責(zé)，而并不是同時(shí)所有的監(jiān)管會計(jì)事務(wù)所。
（3）使政府監(jiān)管部門要充分履行自己的職責(zé)，而且還需要建立社會評價(jià)和問責(zé)制和政府規(guī)制行為的約束機(jī)制。所謂的政府監(jiān)管行為的約束是指有一個(gè)社會的社會評價(jià)和問責(zé)機(jī)制（民主）審查機(jī)制（如社會評估機(jī)構(gòu)的專家，代表和政協(xié)委員，公眾和其他成分的政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查）和政府監(jiān)管部門承擔(dān)其后果的制度安排，監(jiān)管行為的責(zé)任。這一機(jī)制的建立是消除官僚主義和防止私人濫用公共權(quán)利、實(shí)現(xiàn)科學(xué)和政府監(jiān)管，提高政府監(jiān)管效率的重要措施。
（4）健全有關(guān)控制舞弊法律制度。因?yàn)榉蓞f(xié)助規(guī)范市場活動和調(diào)整市場行為，而法制經(jīng)濟(jì)就是市場經(jīng)濟(jì)。在法律以及它的體系約束和制定真人們的權(quán)利和義務(wù)，我們可以從中不斷引導(dǎo)著從業(yè)者的行為，按照法律所約束下來劃分和承擔(dān)個(gè)人責(zé)任或過失。由于市場體制不夠完善，同時(shí)個(gè)人道德觀念的不足，法律就會成為一種在短時(shí)間內(nèi)最規(guī)范最有效可以劃分和確定追究責(zé)任而控制減少財(cái)務(wù)舞弊的一針見血方式。
六、結(jié)論
【關(guān)鍵詞】信息化；高職院校；《財(cái)務(wù)管理》；教學(xué)策略
從客觀角度而言，《財(cái)務(wù)管理》是高職院校財(cái)會專業(yè)開設(shè)的一門核心課程。當(dāng)前我國已進(jìn)入財(cái)務(wù)管理信息化階段，《財(cái)務(wù)管理》課程的傳統(tǒng)教學(xué)方法、教學(xué)內(nèi)容、教材都遭受到各種沖擊。所以，我們應(yīng)該充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理信息化實(shí)踐對本課程教學(xué)所產(chǎn)生的重要影響。作為一名高職院校的財(cái)會專業(yè)教師務(wù)必將信息化的財(cái)務(wù)管理思想融入《財(cái)務(wù)管理》課程的教學(xué)中，將該課程的教學(xué)和現(xiàn)代化的信息技術(shù)完全融合起來，培養(yǎng)適應(yīng)信息化社會的應(yīng)用型財(cái)務(wù)管理人才，財(cái)務(wù)會計(jì)信息化環(huán)境下高職院校的《財(cái)務(wù)管理》課程進(jìn)行改革迫在眉睫。
一、高職院?！敦?cái)務(wù)管理》課程教學(xué)存在的弊端
（一）高職院校《財(cái)務(wù)管理》教學(xué)沒有將企業(yè)管理信息體系理念作為指導(dǎo)
會計(jì)信息化體系與財(cái)務(wù)管理信息體系皆是企業(yè)信息化管理體系的重要組成部分。其中，會計(jì)信息化體系提供在決策層面有效的會計(jì)信息，即內(nèi)外部的會計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)管理信息體系則會充分借助會計(jì)報(bào)告信息、企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息和金融市場信息，借助會計(jì)領(lǐng)域的信息工具開展資金方面的管理、資產(chǎn)方面的管理、預(yù)算方面的控制以及成本領(lǐng)域的管理，進(jìn)行財(cái)務(wù)層面的分析、財(cái)務(wù)層面的預(yù)測與財(cái)務(wù)層面的決策，從而最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值目標(biāo)的最大化。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息化體系絕對不能和會計(jì)信息化體系完全割裂開而獨(dú)自存在，高職院校的《財(cái)務(wù)管理》課程教學(xué)絕對不能和會計(jì)學(xué)的教學(xué)分開而獨(dú)自存在。當(dāng)前形勢下，高職院?！敦?cái)務(wù)管理》課程教學(xué)雖然已指出企業(yè)在財(cái)務(wù)層面的管理目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值利益最大化，可是卻十分缺乏企業(yè)在管理信息體系的全局理念，沒有把握好會計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理之間的邏輯聯(lián)系。高職院校在《財(cái)務(wù)管理》課程教學(xué)體系設(shè)計(jì)進(jìn)程中通常存在局限性的認(rèn)識，僅是重視企業(yè)在理財(cái)領(lǐng)域、估價(jià)領(lǐng)域與價(jià)值領(lǐng)域的創(chuàng)造，卻很大程度上輕視了會計(jì)學(xué)對財(cái)務(wù)管理學(xué)的重要功效。實(shí)際上，即使是進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評估所能大面積使用的現(xiàn)金流量模型等方法，也必須借助信息化技術(shù)編制成套的預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)預(yù)測方法來獲取未來現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)。高職院?！敦?cái)務(wù)管理》課程教學(xué)忽視了借助企業(yè)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)信息，從而讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理所制定的決策成為無源之水，最終嚴(yán)重影響了《財(cái)務(wù)管理》課程的教學(xué)效果！
（二）高職院?！敦?cái)務(wù)管理》課程教學(xué)沒有融入現(xiàn)代化的會計(jì)信息技術(shù)
當(dāng)今世界全球經(jīng)濟(jì)一體化，競爭日益激烈，信息化技術(shù)迅猛發(fā)展，相當(dāng)一部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理面臨諸多問題：內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的復(fù)雜，企業(yè)面對紛繁復(fù)雜的海量數(shù)據(jù)讓財(cái)務(wù)領(lǐng)域的決策變得十分困難，所以需要運(yùn)用新型會計(jì)信息技術(shù)來進(jìn)行輔佐。高職院校的《財(cái)務(wù)管理》課程教學(xué)往往忽略了會計(jì)學(xué)對財(cái)務(wù)管理學(xué)的基礎(chǔ)功效，致使會計(jì)信息化技術(shù)很難和該課程教學(xué)融為一體，具體而言表現(xiàn)為當(dāng)前形勢下高職院?！敦?cái)務(wù)管理》課程的教學(xué)通常停留于手工層面的計(jì)算、運(yùn)用相關(guān)計(jì)算器或者借助Excel構(gòu)建財(cái)務(wù)模型來處理相關(guān)財(cái)務(wù)問題的階段，對于ERP、XBRL、財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新穎的會計(jì)信息化技術(shù)在財(cái)務(wù)管理信息化領(lǐng)域所獲取的進(jìn)展往往忽略，最終無法借助信息化的相關(guān)工具獲取上市企業(yè)最新會計(jì)領(lǐng)域信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與利用，更加不能教會學(xué)生在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐進(jìn)程中，面對稍縱即逝的現(xiàn)實(shí)與大量的信息時(shí)應(yīng)如何科學(xué)合理的做出有效的財(cái)務(wù)決策。
（三）高職院校《財(cái)務(wù)管理》課程專業(yè)教師會計(jì)學(xué)水平和信息化水平亟待提高
高職院?！敦?cái)務(wù)管理》課程專業(yè)教師對會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程之間的關(guān)系認(rèn)識不夠清晰。有些老師將會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理課程之間的關(guān)系沒有認(rèn)識清楚，有些老師單純地將財(cái)務(wù)管理誤解為數(shù)學(xué)方面的計(jì)算。對于會計(jì)學(xué)的不了解、對于會計(jì)信息技術(shù)的不了解致使高職院?！敦?cái)務(wù)管理》課程專業(yè)教師對于ERP、遠(yuǎn)程訪問、大數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺、云計(jì)算等會計(jì)信息技術(shù)的新進(jìn)展不是很了解，不能利用會計(jì)信息技術(shù)相關(guān)工具在第一時(shí)間內(nèi)獲得企業(yè)財(cái)務(wù)管理案例方面的信息，更不能對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的進(jìn)展與所面臨的現(xiàn)實(shí)性問題在第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行研究，影響了學(xué)生系統(tǒng)化地學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)管理》課程，也很難調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)管理》課程的積極性，最終鉗制了學(xué)生財(cái)務(wù)管理水平的提升。
二、會計(jì)信息化環(huán)境下高職院?！敦?cái)務(wù)管理》課程教學(xué)改革舉措
（一）進(jìn)一步轉(zhuǎn)變高職院校《財(cái)務(wù)管理》課程的教學(xué)思想
高職院校在《財(cái)務(wù)管理》教學(xué)理念上務(wù)必形成以下觀點(diǎn)：徹底摒棄割裂認(rèn)識財(cái)務(wù)管理學(xué)習(xí)的思想，必須從管理信息體系的角度來看待財(cái)務(wù)管理與會計(jì)學(xué)之間的關(guān)系，構(gòu)建起會計(jì)是一個(gè)提供決策有效會計(jì)信息的體系，然而財(cái)務(wù)管理是充分借助外部的相關(guān)金融信息、業(yè)務(wù)信息與相關(guān)決策有效會計(jì)信息進(jìn)行決策層面體系化的合理認(rèn)識。高職院?！敦?cái)務(wù)管理》教學(xué)還必須根據(jù)管理信息體系理念，充分認(rèn)識到會計(jì)和財(cái)務(wù)管理實(shí)際上是對整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的信息進(jìn)行與之相關(guān)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告、分析、決策、預(yù)測與操控的體系化過程，進(jìn)而充分認(rèn)識到會計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)基本的原理、方法與技術(shù)領(lǐng)域相關(guān)的工具，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)在價(jià)值領(lǐng)域的最大化目標(biāo)。
高職院校的《財(cái)務(wù)管理》課程教學(xué)務(wù)必要清晰明確，對整個(gè)企業(yè)價(jià)值的評價(jià)和價(jià)值創(chuàng)造的進(jìn)程應(yīng)構(gòu)建在對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析、對企業(yè)在金融市場上的價(jià)格進(jìn)行綜合性判斷的根基上。清晰地明確此點(diǎn)之后，就完全能夠運(yùn)用高職院校會計(jì)學(xué)基本的原理、基本的概念與基本方法，并把它與高職院?！敦?cái)務(wù)管理》課程知識構(gòu)成一個(gè)完整的有機(jī)整體。在高職院校的《財(cái)務(wù)管理》課程教學(xué)中應(yīng)該將會計(jì)信息化環(huán)境下完成的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告與相關(guān)財(cái)務(wù)分析作為根基，并在會計(jì)提供的決策有功效的信息――會計(jì)報(bào)告根基上大力開展財(cái)務(wù)領(lǐng)域的預(yù)測與企業(yè)領(lǐng)域的價(jià)值評估，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)在價(jià)值領(lǐng)域的創(chuàng)造。如此一來不但體現(xiàn)了管理信息體系中會計(jì)信息體系與財(cái)務(wù)管理信息體系在信息生產(chǎn)領(lǐng)域、傳遞領(lǐng)域、利用領(lǐng)域的連續(xù)性，更能借助《財(cái)務(wù)管理》課程對會計(jì)信息利用的教學(xué)進(jìn)程最大限度發(fā)揮它推動會計(jì)學(xué)等先學(xué)課程教學(xué)的功效。
（二）在《財(cái)務(wù)管理》教學(xué)中引入新穎的會計(jì)信息技術(shù)
高職院?！敦?cái)務(wù)管理》課程教學(xué)需要進(jìn)一步繼承會計(jì)類課程在應(yīng)用會計(jì)信息技術(shù)方面的優(yōu)勢，譬如在會計(jì)信息化的環(huán)境下，相當(dāng)一部分的財(cái)務(wù)管理問題都能夠借助ERP等企業(yè)管理軟件的應(yīng)用來進(jìn)一步解決，然而會計(jì)信息化也能夠給《財(cái)務(wù)管理》課程教學(xué)提供新穎的教學(xué)手段與便捷的教學(xué)工具。要最大限度借助譬如ERP等企業(yè)管理軟件、云計(jì)算、移動互聯(lián)、遠(yuǎn)程訪問、XBRL、財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺等現(xiàn)代化的會計(jì)信息技術(shù)，提升高職院?！敦?cái)務(wù)管理》教學(xué)的質(zhì)量。譬如可以在借助EXCEL做NPV方面的計(jì)算和EOQ方面的計(jì)算，并在構(gòu)建財(cái)務(wù)模型的根基上，借助XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告工具大力開展對上市企業(yè)財(cái)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。高職院校的《財(cái)務(wù)管理》課程教學(xué)務(wù)必引入新穎的會計(jì)信息化技術(shù)，向廣大學(xué)生不斷展示會計(jì)信息化工具在企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)程中的運(yùn)用，引導(dǎo)學(xué)生能夠運(yùn)用新穎的會計(jì)信息技術(shù)完成各項(xiàng)常規(guī)的財(cái)務(wù)管理工作，從而讓學(xué)生在會計(jì)信息化手段的支撐下走出課堂，把《財(cái)務(wù)管理》教學(xué)和企業(yè)實(shí)踐中的財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)充分結(jié)合起來，最終能夠盡快使用將來會計(jì)信息化情境下的財(cái)務(wù)管理工作。
（三）不斷提升高職院?！敦?cái)務(wù)管理》專業(yè)教師適合財(cái)務(wù)管理信息化教學(xué)要求的能力
在會計(jì)信息化日益發(fā)展的環(huán)境下，不管是實(shí)務(wù)界還是理論研究界都不能對此置若罔聞。高職院校的《財(cái)務(wù)管理》專業(yè)教師自己必須在管理信息體系理論的指導(dǎo)下，構(gòu)建起在會計(jì)信息化領(lǐng)域開展財(cái)務(wù)管理的思想，重新打造一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的《財(cái)務(wù)管理》課程教學(xué)體系，進(jìn)一步確定新穎獨(dú)特的教學(xué)目的與相關(guān)教學(xué)內(nèi)容，運(yùn)用新穎獨(dú)特的會計(jì)信息化教學(xué)手段，以此適應(yīng)財(cái)務(wù)管理日益信息化的發(fā)展要求。
高職院?！敦?cái)務(wù)管理》專業(yè)教師應(yīng)主動利用XBRL等信息化的財(cái)務(wù)報(bào)告工具，以此解決高職院校會計(jì)方面的人才難以去企業(yè)實(shí)踐的困難，進(jìn)一步指導(dǎo)學(xué)生借助XBRL等信息化工具對上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表做財(cái)務(wù)層面的分析，真正意義上在會計(jì)信息化技術(shù)的幫助下大力開展財(cái)務(wù)預(yù)測工作與財(cái)務(wù)決策工作，并且在第一時(shí)間內(nèi)和實(shí)踐中的企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況密切結(jié)合起來，甚至還可借助相關(guān)研究為企業(yè)發(fā)展出謀劃策。
三、結(jié)束語
在高度信息化的今天，高職院校的《財(cái)務(wù)管理》課程的傳統(tǒng)教學(xué)方法已難以適應(yīng)時(shí)展的需要，《財(cái)務(wù)管理》課程教師如能根據(jù)上述建議不斷提升自身信息化的水平，實(shí)施科學(xué)合理的教學(xué)法，定能有效提升《財(cái)務(wù)管理》課程的教學(xué)質(zhì)量！
作者簡介：劉建春（1971-），男，漢族，湖南衡陽， 湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，本科，會計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)會計(jì)教育研究。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：新疆維吾爾植物藥材；顏色特征；紋理特征；特征提?。慌袆e分類
DOI：10.3969/j.issn.1005-5304.2016.01.018
中圖分類號：R29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-5304（2016）01-0078-04
Xinjiang Uygur Medicine Image Feature Extraction and Discriminant Analysis Based on Color and Textural Features YUN Wei-kang1， Murat HAMIT1， YAN Chuan-bo1， Abdugheni KUTLUK1， Asat MATMUSA2， YAO Juan3， YANG Fang1， Elzat ALIP1 （1. College of Medical Engineering Technology， Xinjiang Medical University， Urumqi 830011， China； 2. College of Public Health， Xinjiang Medical University， Urumqi 830011， China； 3. Department of Radiology， First Affiliated Hospital of Xinjiang Medical University， Urumqi 830054， China）
Abstract： Objective To extract Xinjiang Uyghur medicine image features and analyze the features； To investigate the image classification effect of the researched features； To find the suitable features for Xinjiang Uyghur medicine image classification； To lay the foundation for content-based medical image retrieval system of Xinjiang Uyghur medicine images. Methods The flowers and leaves of Xinjiang Uyghur medicine were treated as the research objects. First， images were under preprocessing. Then color and textural features were extracted as original features and statistics method was used to analyze the features. Maximum classification distance was used to analyze the main features obtained from image classification. At last， the classification ability of features was evaluated by Bayes discriminant analysis. Results Color and textural features were selected and classified. The correct classification rate of flower images was 85% and the correct classification rate of leaf images was 62%. The classification effect of flower images used by selected features was better than classification effect of original feature. Conclusion Compared with the classification of original features， the classification accuracy of flower medicine is higher through selected features. This research can lay a certain foundation for the further researches on Xinjiang Uyghur medicine images
and the improvement of feature extraction methods.
Key words： Xinjiang Uyghur medicine； color feature； textural feature； feature extraction； discriminant classification
維吾爾醫(yī)學(xué)是我國傳統(tǒng)民族醫(yī)學(xué)，是新疆維吾爾自治區(qū)衛(wèi)生服務(wù)體系中不可或缺的重要組成部分。新疆地域遼闊，具有獨(dú)特的地理環(huán)境，生態(tài)環(huán)境多樣，孕育著豐富的藥材資源。合理并有效地利用這些維吾爾藥材數(shù)據(jù)資源，對保護(hù)傳統(tǒng)民族藥材資源意義重大。
基于內(nèi)容的圖像檢索（CBIR）隨著數(shù)字化時(shí)代的到來而迅速發(fā)展[1]，成為當(dāng)今的研究熱點(diǎn)。CBIR是指以1個(gè)圖像作為查詢條件，或描述圖像的內(nèi)容，在提取底層特征的基礎(chǔ)上建立索引的方式，然后通過計(jì)算比較這些特征和查詢條件之間的相似度距離，來判斷2個(gè)圖片的相似程度。CBIR包括圖像特征提取、特征值的比對、結(jié)合語義分析等步驟，其中圖像特征提取是其關(guān)鍵步驟之一。圖像特征提取是一門交叉性的學(xué)科，它既包含在計(jì)算機(jī)視覺技術(shù)中，也包含在圖像處理中，通過計(jì)算機(jī)的分析和處理提取圖像特征，進(jìn)而解決實(shí)際問題[2]。
雖然CBIR技術(shù)在各領(lǐng)域得到了長足發(fā)展，但針對維吾爾醫(yī)藥材的研究較少，因此，在維吾爾醫(yī)藥領(lǐng)域展開相關(guān)研究具有重要意義。本研究以維吾爾醫(yī)植物藥材中的花和葉為研究對象，提取藥材圖像的顏色特征和紋理特征，通過統(tǒng)計(jì)分析判斷特征分類能力。
1 圖像預(yù)處理
對原始圖像提取特征之前，需對維吾爾藥材圖像進(jìn)行預(yù)處理。
首先，對彩色圖像進(jìn)行去噪，濾除無用信息，加強(qiáng)原圖的細(xì)節(jié)，使圖像顏色更加鮮明、更加立體化。然后對圖像尺寸大小進(jìn)行歸一化處理，使圖像的最長邊界為300像素點(diǎn)。處理后，圖像的質(zhì)量和尺寸得到統(tǒng)一。為了適合圖像處理，在尺寸歸一化的基礎(chǔ)上，要把藥材圖像從RGB顏色空間轉(zhuǎn)化為HSV顏色空間。以藥材數(shù)據(jù)庫中的植物藥紅花和艾葉為例，預(yù)處理結(jié)果見圖1。
2 圖像特征提取
2.1 顏色直方圖特征的提取
顏色特征以圖像整體為對象，是一種全局特征，描述圖像或圖像區(qū)域所對應(yīng)景物的表面顏色性質(zhì)[3-4]。常見的顏色特征有顏色直方圖、顏色矩、顏色集。本研究對維吾爾藥材圖像顏色直方圖特征進(jìn)行提取。
為了便于計(jì)算和檢索，先將色調(diào)（H）、飽和度（S）和亮度（V）3個(gè)分量按照色彩的不同范圍，采用以下公式的量化級別進(jìn)行量化。
將HSV三維特征矢量取不同的權(quán)值轉(zhuǎn)換成一維特征矢量。在這3個(gè)矢量中，H、S和V影響人眼辨別顏色的能力呈遞減趨勢。根據(jù)H、S、V的量化級數(shù)和其頻率的不同進(jìn)行組合，S和V的量化級數(shù)均為4?？傻玫奖磉_(dá)式：L=16H+4S+V。
通過計(jì)算得到256柄的一維直方圖。3個(gè)三維分量H、S、V轉(zhuǎn)換成1個(gè)一維矢量。對H、S和V分別取權(quán)重為16、4和1，減小了S和V對計(jì)算和檢索結(jié)果的影響。進(jìn)行檢索實(shí)驗(yàn)時(shí)，能夠較好地檢索出顏色分布不同的圖像，在充分利用圖像顏色特征的同時(shí)達(dá)到了對圖像檢索的要求。得到的顏色直方圖結(jié)果見圖2。通過直方圖可以直觀看出圖像的顏色分布。
在顏色直方圖基礎(chǔ)上，通過計(jì)算得到一些統(tǒng)計(jì)量，包括均值、方差、歪斜度、峰態(tài)、能量，以此來反映圖像的特征值[5]。
2.2 紋理特征的提取
灰度共生矩陣（gray level co-occurrence matrix）是反映圖像區(qū)域微觀紋理的有力工具，它按一定的空間關(guān)系描述像素點(diǎn)對之間的灰度相關(guān)性[6-7]?；诨叶裙采仃囂崛〖y理特征的方法是一個(gè)經(jīng)典的統(tǒng)計(jì)分析方法，是目前公認(rèn)的紋理分析方法[8]。
經(jīng)過正規(guī)化處理的灰度共生矩陣即是抽取二次統(tǒng)計(jì)量紋理特征系數(shù)的基礎(chǔ)。本研究所采用的特征統(tǒng)計(jì)量有以下5種：角二階矩、熵、慣性矩、相關(guān)性和逆差矩。取像素距離d=1，θ={0°，45°，90°，135°}，計(jì)算各統(tǒng)計(jì)量，并取4個(gè)方向的均值。這樣就抑制了方向分量，得到的特征與方向無關(guān)，從而組成圖像的紋理特征。
3 結(jié)果與分析
3.1 圖像處理結(jié)果
選取圖像數(shù)據(jù)庫中2種類型圖像各100幅[9-10]，采用MATLAB7.1軟件編程計(jì)算圖像的顏色特征和紋理特征，結(jié)果見表1。
3.2 結(jié)果分析
3.2.1 描述性統(tǒng)計(jì)分析和類間距分析 通過描述性統(tǒng)計(jì)分析，計(jì)算特征向量的均值和方差，描述顏色特征和紋理特征的集中、離散趨勢。
在判別分析前，為了剔除分類效果相對較差的特征，適當(dāng)?shù)剡x擇特征是很重要的。方差歸一化間距是衡量用1個(gè)特征區(qū)分2類能力的指標(biāo)[11]，故本研究采用歸一化間距來評價(jià)和選取特征。
對于某一個(gè)特征x而言，第i類和第j類類間距離（D）為： 。
其中 、 和 、 分別為第i類和第j類x特征的均值和方差。D越大，說明該特征的分類能力越強(qiáng)；反之，該特征的分類能力越弱。各特征的均值、方差及2種類型圖像分類的類間距見表2。
對這10個(gè)特征值取平均值，求得 =0.345 311。本研究將D> 的特征篩選出來。根據(jù)類間距的結(jié)果顯示，均值、方差、能量、角二階矩、熵、慣性矩這6個(gè)特征的類間距相對較大，對于圖像的分類能力相對較強(qiáng)，將這6個(gè)特征值組成篩選后的綜合特征。
3.2.2 判別分析 Bayes法是對特征分類能力的有效性進(jìn)行評估的重要方式，既可用于計(jì)量資料的兩類判別，也可用于多類判別。Robin H等[12-13]在不同復(fù)雜度的模型非監(jiān)督分類中使用Bayes法。因此，本研究使用Bayes法對結(jié)果進(jìn)行分析。采用SPSS17.0軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，隨機(jī)取圖像數(shù)據(jù)庫中的兩類圖像各100幅，提取其特征進(jìn)而判別分析。首先分別利用顏色特征和紋理特征對藥材圖像進(jìn)行判別分析，再利用兩類特征的原始特征進(jìn)行判別分析。為提高特征向量的分類能力，根據(jù)表2中類間距值，利用篩選出來的6個(gè)特征進(jìn)行判別分析。得到線性判別函數(shù)式。
y1=-0.018x1+0.001x2+60.002x3+466.443x4+149.586x5-
44.553x6-241.524
y2=-0.008x1-0.001x2+60.864x3+468.94x4+148.718x5-
41.567x6-240.652
其中，y1、y2表示花類和葉類，x1、x2、x3、x4、x5、x6分別表示均值、方差、能量、角二階矩、熵、慣性矩。y1、y2的先驗(yàn)概率同為0.5，即一張藥材圖像，被判別為花類和葉類的概率是相等的。
根據(jù)上述判別函數(shù)式和先驗(yàn)概率進(jìn)行判別分析，進(jìn)而得到后驗(yàn)概率，即每個(gè)樣品歸屬于每一類的概率，判別準(zhǔn)則是按后驗(yàn)概率的大小歸類。結(jié)果見表3。進(jìn)而比較利用不同特征進(jìn)行判別分析的分類效果。
根據(jù)結(jié)果可得，顏色特征對于兩類圖像的分類效果一樣；紋理特征對于花類的分類效果較好，但葉類的就比較差；與原始特征比較，利用最大類間距篩選后的特征進(jìn)行判別分析使得花類的判別準(zhǔn)確率得以提高，但降低了葉類的準(zhǔn)確率。綜合上述結(jié)果，在最大類間距篩選特征的基礎(chǔ)上進(jìn)行判別分類，可以在一定水平上提高花類圖像分類的準(zhǔn)確率。但葉類藥材的效果卻相反，這可能與葉類藥材的葉片顏色差異不大有關(guān)。說明利用篩選后的綜合特征比較適合花類，這為進(jìn)一步研究維吾爾藥材圖像分類和完善特征提取方法提供了依據(jù)。后續(xù)會嘗試引入其他特征（如形狀特征）進(jìn)行相關(guān)研究。
4 小結(jié)
圖像特征提取是CBIR中一個(gè)重要環(huán)節(jié)。本研究以維吾爾醫(yī)植物藥材圖像為對象，提取圖像的顏色特征和紋理特征，初步構(gòu)建了基于維吾爾醫(yī)植物藥材圖像特征數(shù)據(jù)庫。根據(jù)新疆維吾爾藥材中花類和葉類在顏色和紋理分布上的差異，結(jié)合藥材圖像的特點(diǎn)，使用顏色特征和紋理特征提取方法，并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，使用篩選后的特征對花類圖像進(jìn)行判別分類的效果相對較好。這為進(jìn)一步研究基于內(nèi)容的新疆維吾爾藥材圖像檢索系統(tǒng)研究奠定了基礎(chǔ)。
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