時(shí)間：2023-12-09 17:42:28
序論：在您撰寫(xiě)國(guó)際稅收協(xié)定的必要性時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：兩稅合并；國(guó)際稅收；管理；企業(yè)所得稅
中圖分類號(hào)：F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）19-0018-02
新所得稅法實(shí)施后，對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實(shí)行同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，稅率統(tǒng)一設(shè)為25%。隨著兩稅合并的開(kāi)始，涉外稅收因存在時(shí)間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺(tái)，而作為國(guó)際稅收管理的各項(xiàng)內(nèi)容將隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟，國(guó)際資本流動(dòng)、項(xiàng)目往來(lái)頻繁等因素影響將得到加強(qiáng)。兩稅合并以后如何加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理成為當(dāng)前國(guó)際稅務(wù)工作者的熱門(mén)話題，現(xiàn)通過(guò)由過(guò)去的涉外稅收管理到國(guó)際稅收管理，談合并后如何加強(qiáng)國(guó)際稅收管理。
一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別
1.概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。
2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容。
3.范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來(lái)源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)以上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問(wèn)題。
4.存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。
二、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理必要性分析
1.國(guó)際稅收管理對(duì)象增多的需要。截至2006年12月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬(wàn)戶，實(shí)際利用外資6 596億美元，中國(guó)已成為世界上發(fā)展中國(guó)家最大的外資流入國(guó)，在全球范圍內(nèi)僅次于美國(guó)和英國(guó)。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國(guó)投資者更是看好國(guó)內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國(guó)內(nèi)潛在的巨大的市場(chǎng)，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長(zhǎng)，同時(shí)外資企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)一步提高，跨國(guó)之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動(dòng)性將更強(qiáng)，國(guó)際稅收管理的對(duì)象諸如外引進(jìn)技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)、外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報(bào)交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國(guó)際稅收提供了更多的管理對(duì)象。
2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時(shí)，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過(guò)五年的優(yōu)惠過(guò)渡期，對(duì)新法實(shí)施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說(shuō)涉外稅收管理在一定時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過(guò)渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過(guò)渡期間濫用優(yōu)惠政策的問(wèn)題，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機(jī)行為。
3.經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越多融入經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的大潮中，更多的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人從國(guó)內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)稅收入。與此同時(shí)，外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人也有上升趨勢(shì)。隨著納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長(zhǎng)，這就對(duì)外國(guó)居民稅收身份認(rèn)定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國(guó)已經(jīng)與89個(gè)國(guó)家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報(bào)交換已成為國(guó)際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強(qiáng)國(guó)際稅收的管理，維護(hù)國(guó)家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開(kāi)展國(guó)際稅收合作。
三、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理建議與對(duì)策
根據(jù)國(guó)際稅收特點(diǎn)和管理的必要性，兩稅合并后，國(guó)際稅收應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)管理：
（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行
包括居民認(rèn)定及中國(guó)居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對(duì)濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。
（二）非居民稅收監(jiān)管
依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實(shí)施對(duì)本地區(qū)外國(guó)公司營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的稅收管理、外國(guó)公司在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于中國(guó)所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項(xiàng)下售付匯憑證的開(kāi)具和管理、外國(guó)居民個(gè)人所得稅稅收管理、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對(duì)外國(guó)居民偷稅問(wèn)題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進(jìn)行工作反饋，及時(shí)掌握非居民納稅情況。
（三）情報(bào)交換
組織實(shí)施情報(bào)交換管理規(guī)程，就自動(dòng)情報(bào)交換、自報(bào)交換、專項(xiàng)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換和授權(quán)代表的訪問(wèn)所涉及的稅收情報(bào)收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報(bào)，根據(jù)情報(bào)交換工作保密規(guī)則實(shí)施稅收情報(bào)的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開(kāi)展跨國(guó)同期稅收檢查。
（四）國(guó)際稅務(wù)管理合作
組織實(shí)施對(duì)本國(guó)居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對(duì)本國(guó)居民境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)居民境外所得的偷稅問(wèn)題組織調(diào)查，組織實(shí)施與國(guó)際組織和外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國(guó)際交流與合作事項(xiàng)。
（五）反避稅實(shí)施
1.認(rèn)真按照新所得稅法要求，進(jìn)行反避稅實(shí)施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，引入了獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時(shí)增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅立法，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。
2.加大反避稅工作的投入，建立全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國(guó)稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法中引入正常交易值域的概念。建議國(guó)家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤(rùn)率區(qū)間。在試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門(mén)機(jī)構(gòu)或由專門(mén)人員負(fù)責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國(guó)范圍內(nèi)建立反避稅價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，由國(guó)家稅務(wù)總局定期通過(guò)該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開(kāi)展，也便于提高各地市的工作效率。
3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫(kù)，通過(guò)整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計(jì)中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計(jì)調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)信息支持。
4.各地市稅務(wù)部門(mén)應(yīng)利用預(yù)約定價(jià)辦法加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。
（1）加強(qiáng)開(kāi)業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)制度。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號(hào)、經(jīng)營(yíng)地址、法人代表、經(jīng)營(yíng)狀況等列入對(duì)新辦企業(yè)開(kāi)業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時(shí)要求企業(yè)及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。
（2）在加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管。
（3）對(duì)被確定為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象的企業(yè)，征管部門(mén)要及時(shí)上門(mén)對(duì)企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進(jìn)行宣傳，并針對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法，預(yù)先制定相對(duì)應(yīng)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或要求，并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)辦之初就與其簽訂，促使企業(yè)在一開(kāi)始就對(duì)反避稅工作有一個(gè)較為深刻的認(rèn)識(shí)和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中，對(duì)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)中的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行明確，特別是對(duì)有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷定價(jià)、提供勞務(wù)的定價(jià)以及最低利潤(rùn)率的確定，應(yīng)從本地同行業(yè)中進(jìn)行測(cè)算獲取，以此作為可比數(shù)據(jù)資料，對(duì)不能達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)要求的，要明確企業(yè)的舉證責(zé)任，對(duì)無(wú)法舉證或舉證不合理的，則明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
（4）嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)過(guò)渡期外資企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的宣傳和培訓(xùn)，促使他們依法申報(bào)，另一方面要積極利用審核評(píng)稅、稅務(wù)審計(jì)等有效手段，通過(guò)加大日常檢查力度，嚴(yán)格進(jìn)行違規(guī)處罰的方法來(lái)加強(qiáng)事后監(jiān)督管理，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部層層監(jiān)督備案制度。
總之，兩稅合并后國(guó)際稅收管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)形勢(shì)需要，及時(shí)調(diào)整部分職責(zé)，實(shí)現(xiàn)由涉外稅收為主、國(guó)際稅收為輔的原體制到國(guó)際稅收管理的轉(zhuǎn)變，要在重新整合人力資源，提高國(guó)際稅收工作質(zhì)量與效率等方面狠下工夫，切實(shí)做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報(bào)交換、協(xié)定執(zhí)行等各項(xiàng)特色工作，提高國(guó)際稅收管理的水平，充分國(guó)際稅收管理在維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，創(chuàng)造公平稅收環(huán)境等方面發(fā)揮重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 謝旭人.中國(guó)稅收管理[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社，2007.
關(guān)鍵詞：兩稅合并；國(guó)際稅收；管理；企業(yè)所得稅
新所得稅法實(shí)施后，對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實(shí)行同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，稅率統(tǒng)一設(shè)為25%。隨著兩稅合并的開(kāi)始，涉外稅收因存在時(shí)間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺(tái)，而作為國(guó)際稅收管理的各項(xiàng)內(nèi)容將隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟，國(guó)際資本流動(dòng)、項(xiàng)目往來(lái)頻繁等因素影響將得到加強(qiáng)。兩稅合并以后如何加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理成為當(dāng)前國(guó)際稅務(wù)工作者的熱門(mén)話題，現(xiàn)通過(guò)由過(guò)去的涉外稅收管理到國(guó)際稅收管理，談合并后如何加強(qiáng)國(guó)際稅收管理。
一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別
1.概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。
2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容。
3.范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來(lái)源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)以上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問(wèn)題。
4.存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。
二、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理必要性分析
1.國(guó)際稅收管理對(duì)象增多的需要。截至2006年12月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬(wàn)戶，實(shí)際利用外資6596億美元，中國(guó)已成為世界上發(fā)展中國(guó)家最大的外資流入國(guó)，在全球范圍內(nèi)僅次于美國(guó)和英國(guó)。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國(guó)投資者更是看好國(guó)內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國(guó)內(nèi)潛在的巨大的市場(chǎng)，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長(zhǎng)，同時(shí)外資企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)一步提高，跨國(guó)之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動(dòng)性將更強(qiáng)，國(guó)際稅收管理的對(duì)象諸如外引進(jìn)技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)、外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報(bào)交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國(guó)際稅收提供了更多的管理對(duì)象。
2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時(shí)，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過(guò)五年的優(yōu)惠過(guò)渡期，對(duì)新法實(shí)施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說(shuō)涉外稅收管理在一定時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過(guò)渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過(guò)渡期間濫用優(yōu)惠政策的問(wèn)題，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機(jī)行為。
3.經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越多融入經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的大潮中，更多的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人從國(guó)內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)稅收入。與此同時(shí)，外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人也有上升趨勢(shì)。隨著納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長(zhǎng)，這就對(duì)外國(guó)居民稅收身份認(rèn)定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國(guó)已經(jīng)與89個(gè)國(guó)家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報(bào)交換已成為國(guó)際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強(qiáng)國(guó)際稅收的管理，維護(hù)國(guó)家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開(kāi)展國(guó)際稅收合作。
三、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理建議與對(duì)策
根據(jù)國(guó)際稅收特點(diǎn)和管理的必要性，兩稅合并后，國(guó)際稅收應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)管理：
（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行
包括居民認(rèn)定及中國(guó)居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對(duì)濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。
（二）非居民稅收監(jiān)管
依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實(shí)施對(duì)本地區(qū)外國(guó)公司營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的稅收管理、外國(guó)公司在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于中國(guó)所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項(xiàng)下售付匯憑證的開(kāi)具和管理、外國(guó)居民個(gè)人所得稅稅收管理、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對(duì)外國(guó)居民偷稅問(wèn)題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進(jìn)行工作反饋，及時(shí)掌握非居民納稅情況.
（三）情報(bào)交換
組織實(shí)施情報(bào)交換管理規(guī)程，就自動(dòng)情報(bào)交換、自報(bào)交換、專項(xiàng)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換和授權(quán)代表的訪問(wèn)所涉及的稅收情報(bào)收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報(bào)，根據(jù)情報(bào)交換工作保密規(guī)則實(shí)施稅收情報(bào)的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開(kāi)展跨國(guó)同期稅收檢查。
（四）國(guó)際稅務(wù)管理合作
組織實(shí)施對(duì)本國(guó)居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對(duì)本國(guó)居民境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)居民境外所得的偷稅問(wèn)題組織調(diào)查，組織實(shí)施與國(guó)際組織和外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國(guó)際交流與合作事項(xiàng)。
（五）反避稅實(shí)施
1.認(rèn)真按照新所得稅法要求，進(jìn)行反避稅實(shí)施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，引入了獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時(shí)增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅立法，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。
2.加大反避稅工作的投入，建立全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國(guó)稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法中引入正常交易值域的概念。建議國(guó)家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤(rùn)率區(qū)間。在試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門(mén)機(jī)構(gòu)或由專門(mén)人員負(fù)責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國(guó)范圍內(nèi)建立反避稅價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，由國(guó)家稅務(wù)總局定期通過(guò)該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開(kāi)展，也便于提高各地市的工作效率。
3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫(kù)，通過(guò)整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計(jì)中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計(jì)調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)信息支持。
4.各地市稅務(wù)部門(mén)應(yīng)利用預(yù)約定價(jià)辦法加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。
（1）加強(qiáng)開(kāi)業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)制度。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號(hào)、經(jīng)營(yíng)地址、法人代表、經(jīng)營(yíng)狀況等列入對(duì)新辦企業(yè)開(kāi)業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時(shí)要求企業(yè)及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。
（2）在加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管。
（3）對(duì)被確定為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象的企業(yè)，征管部門(mén)要及時(shí)上門(mén)對(duì)企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進(jìn)行宣傳，并針對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法，預(yù)先制定相對(duì)應(yīng)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或要求，并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)辦之初就與其簽訂，促使企業(yè)在一開(kāi)始就對(duì)反避稅工作有一個(gè)較為深刻的認(rèn)識(shí)和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中，對(duì)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)中的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行明確，特別是對(duì)有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷定價(jià)、提供勞務(wù)的定價(jià)以及最低利潤(rùn)率的確定，應(yīng)從本地同行業(yè)中進(jìn)行測(cè)算獲取，以此作為可比數(shù)據(jù)資料，對(duì)不能達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)要求的，要明確企業(yè)的舉證責(zé)任，對(duì)無(wú)法舉證或舉證不合理的，則明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
（4）嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)過(guò)渡期外資企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的宣傳和培訓(xùn)，促使他們依法申報(bào)，另一方面要積極利用審核評(píng)稅、稅務(wù)審計(jì)等有效手段，通過(guò)加大日常檢查力度，嚴(yán)格進(jìn)行違規(guī)處罰的方法來(lái)加強(qiáng)事后監(jiān)督管理，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部層層監(jiān)督備案制度。
總之，兩稅合并后國(guó)際稅收管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)形勢(shì)需要，及時(shí)調(diào)整部分職責(zé)，實(shí)現(xiàn)由涉外稅收為主、國(guó)際稅收為輔的原體制到國(guó)際稅收管理的轉(zhuǎn)變，要在重新整合人力資源，提高國(guó)際稅收工作質(zhì)量與效率等方面狠下工夫，切實(shí)做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報(bào)交換、協(xié)定執(zhí)行等各項(xiàng)特色工作，提高國(guó)際稅收管理的水平，充分國(guó)際稅收管理在維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，創(chuàng)造公平稅收環(huán)境等方面發(fā)揮重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝旭人.中國(guó)稅收管理[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社，2007.
一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別
1.概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。
2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容。
3.范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來(lái)源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)以上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問(wèn)題。
4.存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。
二、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理必要性分析
1.國(guó)際稅收管理對(duì)象增多的需要。截至2006年12月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬(wàn)戶，實(shí)際利用外資6596億美元，中國(guó)已成為世界上發(fā)展中國(guó)家最大的外資流入國(guó)，在全球范圍內(nèi)僅次于美國(guó)和英國(guó)。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國(guó)投資者更是看好國(guó)內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國(guó)內(nèi)潛在的巨大的市場(chǎng)，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長(zhǎng)，同時(shí)外資企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)一步提高，跨國(guó)之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動(dòng)性將更強(qiáng)，國(guó)際稅收管理的對(duì)象諸如外引進(jìn)技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)、外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報(bào)交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國(guó)際稅收提供了更多的管理對(duì)象。
2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時(shí)，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過(guò)五年的優(yōu)惠過(guò)渡期，對(duì)新法實(shí)施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說(shuō)涉外稅收管理在一定時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過(guò)渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過(guò)渡期間濫用優(yōu)惠政策的問(wèn)題，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機(jī)行為。
3.經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越多融入經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的大潮中，更多的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人從國(guó)內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)稅收入。與此同時(shí)，外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人也有上升趨勢(shì)。隨著納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長(zhǎng)，這就對(duì)外國(guó)居民稅收身份認(rèn)定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國(guó)已經(jīng)與89個(gè)國(guó)家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報(bào)交換已成為國(guó)際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強(qiáng)國(guó)際稅收的管理，維護(hù)國(guó)家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開(kāi)展國(guó)際稅收合作。
三、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理建議與對(duì)策
根據(jù)國(guó)際稅收特點(diǎn)和管理的必要性，兩稅合并后，國(guó)際稅收應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)管理：
（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行
包括居民認(rèn)定及中國(guó)居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對(duì)濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。
（二）非居民稅收監(jiān)管
依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實(shí)施對(duì)本地區(qū)外國(guó)公司營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的稅收管理、外國(guó)公司在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于中國(guó)所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項(xiàng)下售付匯憑證的開(kāi)具和管理、外國(guó)居民個(gè)人所得稅稅收管理、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對(duì)外國(guó)居民偷稅問(wèn)題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進(jìn)行工作反饋，及時(shí)掌握非居民納稅情況。
（三）情報(bào)交換
組織實(shí)施情報(bào)交換管理規(guī)程，就自動(dòng)情報(bào)交換、自報(bào)交換、專項(xiàng)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換和授權(quán)代表的訪問(wèn)所涉及的稅收情報(bào)收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報(bào)，根據(jù)情報(bào)交換工作保密規(guī)則實(shí)施稅收情報(bào)的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開(kāi)展跨國(guó)同期稅收檢查。
（四）國(guó)際稅務(wù)管理合作
組織實(shí)施對(duì)本國(guó)居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對(duì)本國(guó)居民境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)居民境外所得的偷稅問(wèn)題組織調(diào)查，組織實(shí)施與國(guó)際組織和外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國(guó)際交流與合作事項(xiàng)。
（五）反避稅實(shí)施
1.認(rèn)真按照新所得稅法要求，進(jìn)行反避稅實(shí)施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，引入了獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時(shí)增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅立法，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。
2.加大反避稅工作的投入，建立全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國(guó)稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法中引入正常交易值域的概念。建議國(guó)家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤(rùn)率區(qū)間。在試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門(mén)機(jī)構(gòu)或由專門(mén)人員負(fù)責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國(guó)范圍內(nèi)建立反避稅價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，由國(guó)家稅務(wù)總局定期通過(guò)該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開(kāi)展，也便于提高各地市的工作效率。
3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫(kù)，通過(guò)整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計(jì)中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計(jì)調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)信息支持。
4.各地市稅務(wù)部門(mén)應(yīng)利用預(yù)約定價(jià)辦法加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。
（1）加強(qiáng)開(kāi)業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)制度。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號(hào)、經(jīng)營(yíng)地址、法人代表、經(jīng)營(yíng)狀況等列入對(duì)新辦企業(yè)開(kāi)業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時(shí)要求企業(yè)及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。
（2）在加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管。
（3）對(duì)被確定為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象的企業(yè)，征管部門(mén)要及時(shí)上門(mén)對(duì)企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進(jìn)行宣傳，并針對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法，預(yù)先制定相對(duì)應(yīng)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或要求，并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)辦之初就與其簽訂，促使企業(yè)在一開(kāi)始就對(duì)反避稅工作有一個(gè)較為深刻的認(rèn)識(shí)和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中，對(duì)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)中的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行明確，特別是對(duì)有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷定價(jià)、提供勞務(wù)的定價(jià)以及最低利潤(rùn)率的確定，應(yīng)從本地同行業(yè)中進(jìn)行測(cè)算獲取，以此作為可比數(shù)據(jù)資料，對(duì)不能達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)要求的，要明確企業(yè)的舉證責(zé)任，對(duì)無(wú)法舉證或舉證不合理的，則明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
關(guān)鍵詞：中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議；相互協(xié)商程序；仲裁
中圖分類號(hào)：F810.42
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1672―3198(2009)11―243―02
1 利用仲裁解決中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議的必要性考察
隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放與交往的發(fā)展，特別是加入世貿(mào)組織后，所締結(jié)的中外稅收協(xié)定的數(shù)量在不斷增長(zhǎng)。目前，我國(guó)已經(jīng)與87個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的稅收協(xié)定，其中囊括了幾乎所有的發(fā)達(dá)國(guó)家和大部分發(fā)展中國(guó)家，內(nèi)地還與香港、澳門(mén)簽署了避免雙重征稅安排，這其中77個(gè)協(xié)定和2個(gè)安排已經(jīng)生效執(zhí)行。可以預(yù)見(jiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快、我國(guó)改革開(kāi)放的深化與發(fā)展，所締結(jié)的中外稅收協(xié)定的數(shù)量還將繼續(xù)增加。伴隨著中外稅收協(xié)定的增加，中外稅收爭(zhēng)議的出現(xiàn)與逐漸增多。泛美衛(wèi)星公司稅收案就是典型的例證，該案是關(guān)于我國(guó)在適用《中美稅收協(xié)定》對(duì)涉外納稅人行使征稅權(quán)引發(fā)的稅務(wù)爭(zhēng)議。
隨著2005年7月1日《中國(guó)居民(國(guó)民)申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》的實(shí)施，國(guó)內(nèi)的涉外稅收爭(zhēng)議將更多地轉(zhuǎn)化為我國(guó)同中外稅收協(xié)定其他締約國(guó)之間的稅收協(xié)定爭(zhēng)議。這些爭(zhēng)議如果得不到公平、有效地解決，將不利于避免或消除雙重征稅，從而扭曲貿(mào)易投資環(huán)境，直接影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。尤其是在我國(guó)已經(jīng)加入世貿(mào)組織的形勢(shì)下，主要運(yùn)用行政手段調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、投資流向的方法現(xiàn)必將受到一定程度的限制，運(yùn)用稅收稅收杠桿來(lái)實(shí)現(xiàn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)、區(qū)域發(fā)展政策將成為一種重要的手段。在這種情形下要求我們更加有效地解決中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議。
但我國(guó)的中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議的解決機(jī)制，卻不能提供一種行之有效的解決方法，因而無(wú)法保障納稅人的合法利益。我國(guó)現(xiàn)有的中外稅收協(xié)定，只規(guī)定了相互協(xié)商程序一種解決方法。由于其固有的缺陷，相互協(xié)商程序無(wú)法公平、有效地解決所有對(duì)外稅收協(xié)定爭(zhēng)議。相比較而言，作為一種法律方法，仲裁通過(guò)中立的仲裁庭，采用公正的、透明的程序，準(zhǔn)確地適用法律，可以作出一個(gè)對(duì)當(dāng)事雙方都具有拘束力的裁決等。應(yīng)該說(shuō)，仲裁可以彌補(bǔ)相互協(xié)商程序的不足，因而利用仲裁解決中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議具有一定的必要性。
2 利用仲裁解決中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議的可行性考察
在中外稅收協(xié)定中引入仲裁程序，利用仲裁解決中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議不僅有其必要性，而且也是可行的。主要理由如下：
首先，利用仲裁解決中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議并不會(huì)損害我國(guó)的財(cái)政稅收。一國(guó)訂立稅收協(xié)定并進(jìn)而同意通過(guò)仲裁來(lái)解決國(guó)際稅收協(xié)定爭(zhēng)議應(yīng)被視為國(guó)家行使其財(cái)政的體現(xiàn)，因?yàn)椋俨猛ゲ⒉荒軓?qiáng)迫一國(guó)作出比該國(guó)在締結(jié)稅收協(xié)定時(shí)自愿接受的更多的稅收減免。中外稅收協(xié)定只是協(xié)調(diào)或劃分我國(guó)與其他締約國(guó)的征稅權(quán)利，這是締約國(guó)基于自身利益考量而作出的明智選擇，是國(guó)家行使的體現(xiàn)，并不會(huì)損害我國(guó)的稅收。將稅收協(xié)定爭(zhēng)議提交仲裁雖然意味著爭(zhēng)議交由獨(dú)立的第三方處理，因而會(huì)給締約國(guó)一種對(duì)爭(zhēng)議的解決失去控制的擔(dān)憂，但如果在仲裁程序的全過(guò)程中給予締約國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局足夠的控制權(quán)，那么并不會(huì)存在任何真正的國(guó)家稅收的喪失。另外，基于法律作出的仲裁裁決的結(jié)果也比相互協(xié)商程序更容易確定，更具有可預(yù)見(jiàn)性，我國(guó)可以針對(duì)不同的稅收爭(zhēng)議，采取不同的策略，確定將何種爭(zhēng)議提交以及何時(shí)提交仲裁等等。從而更好地維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益。
其次，加入世界貿(mào)易組織后，使中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議面臨著仲裁的可能。根據(jù)《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》第22條第3款規(guī)定，一項(xiàng)稅收協(xié)定爭(zhēng)議可能會(huì)經(jīng)服務(wù)貿(mào)易理事會(huì)仲裁而被裁定為不屬于稅收協(xié)定的范圍，并進(jìn)人世貿(mào)組織爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制管轄。一旦將來(lái)我國(guó)依據(jù)對(duì)外稅收協(xié)定所采取的某項(xiàng)稅收措施，締約國(guó)對(duì)方(當(dāng)然也是世貿(mào)組織成員國(guó))表示異議，而我國(guó)不能與對(duì)方就該項(xiàng)稅收措施是否屬于稅收協(xié)定的范圍達(dá)成一致意見(jiàn)，對(duì)方因此將該事項(xiàng)提交服務(wù)貿(mào)易理事會(huì)仲裁，如果被裁定為不屬于稅收協(xié)定的范圍，則該項(xiàng)稅收協(xié)定爭(zhēng)議將進(jìn)入世貿(mào)組織爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制管轄范圍。因而存在著再次被交付仲裁的可能性。
最后，利用仲裁解決中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議在我國(guó)由排斥轉(zhuǎn)向接受。建國(guó)初期。我國(guó)在對(duì)外交往中一直比較排斥利用仲裁解決有關(guān)爭(zhēng)端。隨著國(guó)際仲裁制度的發(fā)展與我國(guó)對(duì)外交往合作的進(jìn)一步擴(kuò)大，我國(guó)開(kāi)始在一些專業(yè)性、貿(mào)易、商業(yè)、經(jīng)濟(jì)等非政治性的政府間或國(guó)家間的協(xié)定中，同意載人仲裁條款或在爭(zhēng)端解決條款中包括仲裁的方法。如中國(guó)與法國(guó)《關(guān)于相互鼓勵(lì)和保護(hù)投資協(xié)定》第10條規(guī)定，“由于本協(xié)定的解釋或適用”而產(chǎn)生的爭(zhēng)議，如果自締約國(guó)一方提出之日起六個(gè)月內(nèi)未能解決，任何一方均可將之提交給由三名仲裁員組成的仲裁庭解決。顯然，目前我國(guó)對(duì)采用仲裁解決國(guó)際性爭(zhēng)端已經(jīng)不再一味的排斥了。通過(guò)上述考察，我們認(rèn)為利用仲裁解決中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議不僅是必要的而且是可行性的。
3 利用仲裁解決中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議問(wèn)題的建議
為了推動(dòng)稅收協(xié)定爭(zhēng)議仲裁在我國(guó)的接受和實(shí)際運(yùn)用，也為了更好地預(yù)防和減少適用仲裁程序可能帶來(lái)的對(duì)爭(zhēng)議解決的公正性、有效性的消極影響以及對(duì)我國(guó)國(guó)家的過(guò)度限制，筆者以為，在我國(guó)與稅收協(xié)定締約國(guó)對(duì)方協(xié)商訂立仲裁條款時(shí)，應(yīng)特別考慮以下幾方面：
(1)明確相互協(xié)商程序與仲裁程序二者的關(guān)系。
相互協(xié)商程序作為仲裁程序的必經(jīng)前置程序。當(dāng)有關(guān)爭(zhēng)議發(fā)生時(shí)，我國(guó)與爭(zhēng)議對(duì)方應(yīng)就該特定爭(zhēng)議在一定期限內(nèi)進(jìn)行協(xié)商，如果在該規(guī)定期限內(nèi)雙方仍無(wú)法達(dá)成協(xié)議，則提交仲裁，授權(quán)仲裁庭在一定時(shí)限內(nèi)做出對(duì)雙方都有拘束力的裁決。即以相互協(xié)商程序作為必經(jīng)前置程序，只有在特定時(shí)限內(nèi)通過(guò)協(xié)商無(wú)法解決特定爭(zhēng)議時(shí)，才可交付仲裁。從而建立起一個(gè)相互協(xié)商和仲裁相結(jié)合的程序。關(guān)于相互協(xié)商程序的時(shí)限，可以考慮借鑒《仲裁公約》，規(guī)定為2年。這樣有利于促使我國(guó)與爭(zhēng)議對(duì)方在2年內(nèi)的時(shí)限內(nèi)盡力解決爭(zhēng)議，即使不能就特定爭(zhēng)議的解決達(dá)成協(xié)議，爭(zhēng)議的事項(xiàng)也變得更加明確，更適合于仲裁。
(2)可提交仲裁的爭(zhēng)議事項(xiàng)要明確。
國(guó)際稅收協(xié)定爭(zhēng)議分為直接稅收協(xié)定爭(zhēng)議和間接稅收協(xié)定爭(zhēng)議。直接稅收協(xié)定爭(zhēng)議是指由納稅人和締約國(guó)之間的稅務(wù)爭(zhēng)議間接地引起稅收協(xié)定締約國(guó)之間就協(xié)定條款的解釋和適用而產(chǎn)生的爭(zhēng)議，間接稅收協(xié)定爭(zhēng)議是指一開(kāi)始就是締約國(guó)之間關(guān)于稅收協(xié)定的解釋、執(zhí)行和適用等問(wèn)題的糾紛，涉及的是廣泛的不特定的納稅人群體，而沒(méi)有任何特定的納稅人直接牽涉于其中的。盡管從理論上講，仲裁是相互協(xié)商程序的后續(xù)程序，爭(zhēng)議當(dāng)事國(guó)通過(guò)協(xié)商程序無(wú)法解決的所有中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議，不論是間接的還是直接
的都應(yīng)該提交仲裁。但是，從務(wù)實(shí)的觀點(diǎn)看，目前要求各國(guó)同意將通過(guò)相互協(xié)商程序未決的所有爭(zhēng)議都提交仲裁的時(shí)機(jī)還未成熟。相較于直接稅收協(xié)定爭(zhēng)議，間接稅收協(xié)定爭(zhēng)議更適合于仲裁。這類爭(zhēng)議涉及面比較窄，一般不具有先例效果，對(duì)一國(guó)國(guó)內(nèi)法律秩序的影響較小。所以，可以考慮將我國(guó)與有關(guān)稅收協(xié)定其他締約國(guó)之間的間接稅收協(xié)定爭(zhēng)議交付仲裁，而直接稅收協(xié)定爭(zhēng)議仍通過(guò)相互協(xié)商程序加以解決。
(3)明確強(qiáng)制性仲裁與自愿仲裁的效力范圍。
如果要求所有未決的中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議都采取強(qiáng)制性仲裁，是難以為我國(guó)和有關(guān)外國(guó)接受的。因此，應(yīng)進(jìn)一步明確強(qiáng)制性仲裁與自愿仲裁的效力范圍?？梢钥紤]，在提交仲裁的間接稅收協(xié)定爭(zhēng)議范圍內(nèi)，明確可以接受強(qiáng)制性仲裁的爭(zhēng)議范圍。該類事項(xiàng)比如說(shuō)，歐共體《仲裁公約》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)利潤(rùn)調(diào)整爭(zhēng)議，因?yàn)檫@類爭(zhēng)議范圍比較狹窄，但是在涉外稅收領(lǐng)域又大量地出現(xiàn)，此類爭(zhēng)議的解決對(duì)消除跨國(guó)納稅人所承受的雙重征稅、促進(jìn)稅收公平和經(jīng)濟(jì)效率又具有重大意義。我國(guó)與有關(guān)其他國(guó)家在締結(jié)稅收協(xié)定時(shí)可協(xié)商將此類爭(zhēng)議明確規(guī)定為適用強(qiáng)制性仲裁，從而保證此類爭(zhēng)議得到徹底有效地解決。強(qiáng)制性仲裁事項(xiàng)之外的其余事項(xiàng)可以約定采用自愿仲裁形式，當(dāng)有關(guān)爭(zhēng)議發(fā)生時(shí)，如果經(jīng)過(guò)相互協(xié)商程序仍無(wú)法解決，爭(zhēng)端當(dāng)事國(guó)任一方如有交付仲裁的意愿，可以與對(duì)方協(xié)商達(dá)成共同同意并訂立書(shū)面協(xié)議的，就可將該爭(zhēng)議提交仲裁。
(4)訂入保證中外稅收協(xié)定爭(zhēng)議有效解決的條款。
【關(guān)鍵詞】 海外直接投資;海外稅收籌劃;稅收政策
2008年9月17日商務(wù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家外匯管理局聯(lián)合《2007年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。公報(bào)表明:2007年中國(guó)非金融類境外企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3376億美元,境外納稅總額29.4億美元,境內(nèi)投資主體通過(guò)境外企業(yè)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)出口額1189億美元。中國(guó)對(duì)外直接投資凈額(流量)265.1億美元,較上年增長(zhǎng)25.3%。投資存量突破1000億美元。我國(guó)境外投資繼續(xù)保持兩位數(shù)的快速增長(zhǎng)。公報(bào)顯示越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)開(kāi)始走出國(guó)門(mén),到國(guó)外開(kāi)展投資活動(dòng),這不僅提高了中國(guó)企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)能力,增強(qiáng)了綜合國(guó)力,而且也為世界的共同繁榮作出了重要貢獻(xiàn)。
一、開(kāi)展企業(yè)海外投資稅收籌劃的必要性
雖然我國(guó)對(duì)外直接投資不斷增長(zhǎng),進(jìn)行海外直接投資的企業(yè)也越來(lái)越多,我國(guó)的企業(yè)相對(duì)來(lái)說(shuō)規(guī)模較小,進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)晚,競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng),在其進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)面臨的問(wèn)題是多樣化的。如果這些問(wèn)題得不到解決,那么我國(guó)的跨國(guó)集團(tuán)將得不到進(jìn)一步的發(fā)展,且不斷增加的企業(yè)也不再容易走出國(guó)門(mén)。國(guó)家需要運(yùn)用一系列更為行之有效的宏觀調(diào)控手段,規(guī)范企業(yè)走出去開(kāi)展境外投資,拓展境外市場(chǎng)。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具,在其中具有重要的作用。
另一方面,世界各國(guó)因稅收管轄權(quán)的差異,導(dǎo)致了投資在來(lái)源國(guó)和所在國(guó)重復(fù)征稅的問(wèn)題,這是企業(yè)跨國(guó)公司面臨的最突出的稅收問(wèn)題。為避免重復(fù)征稅帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益損失,應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)所得的來(lái)源、渠道、種類、數(shù)目等進(jìn)行籌劃,減輕稅負(fù)。為了在激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展,我國(guó)跨國(guó)企業(yè)應(yīng)借鑒完善的跨國(guó)公司財(cái)務(wù)管理制度,充分利用各國(guó)各地區(qū)的稅收政策及稅制差異,進(jìn)行合理合法的國(guó)際稅收籌劃,追求全球范圍內(nèi)總體稅負(fù)最小。
二、開(kāi)展海外直接投資稅收籌劃的可行性
國(guó)際稅務(wù)籌劃行為涉及兩個(gè)國(guó)家以上的稅收政策,其產(chǎn)生是基于各國(guó)間的稅收差別。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)面臨的稅收政策越復(fù)雜,稅負(fù)差別越明顯,對(duì)其進(jìn)行籌劃的余地就越大。
1.由于各國(guó)在政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等方面的不同,各國(guó)稅制相互間也存在較大差異。這些差異可以被跨國(guó)納稅人用來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。
(1)稅率不同為企業(yè)選擇投資地創(chuàng)造了有利條件。不同國(guó)家或地區(qū)稅率可能相差很大,有的稅率很低,有的稅率很高,企業(yè)多選擇稅率低的地區(qū)進(jìn)行投資。
(2)計(jì)算納稅收入時(shí),各國(guó)對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)和分配、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等項(xiàng)目的不同規(guī)定使得課稅依據(jù)有所不同。企業(yè)要了解各國(guó)的稅基情況,選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法,合理確定分期收款銷售利潤(rùn),使得總體稅負(fù)最小。
(3)各國(guó)使用的稅收管轄權(quán)的不同在一定程度上造成了相互間的差異,由此而產(chǎn)生的重疊或者漏洞為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。
(4)各國(guó)為吸引投資而制定的稅收優(yōu)惠政策的不同使得企業(yè)得以選擇對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行投資。一般發(fā)展中國(guó)家政策較優(yōu)惠,范圍也較廣,而發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策多集中于高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。我國(guó)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況進(jìn)行投資項(xiàng)目選擇。
2.隨著全球化進(jìn)程的日益加快,我國(guó)與世界其他國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定會(huì)越來(lái)越多。這些協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供優(yōu)惠待遇,這也是企業(yè)選擇海外直接投資地區(qū)時(shí)必須考慮的因素。
3.在經(jīng)濟(jì)全球化下,國(guó)際資本流動(dòng)的加速和自由化,降低了資本成本,提高了稅負(fù)在公司決策中的重要性,跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)也有所加強(qiáng)。
由此可見(jiàn),對(duì)企業(yè)海外直接投資進(jìn)行稅收籌劃,是必要的也是可行的,面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境,跨國(guó)納稅人必須制定相應(yīng)的稅務(wù)計(jì)劃來(lái)減輕稅負(fù)。
三、開(kāi)展海外稅收籌劃的策略
在制定全球納稅優(yōu)化決策的過(guò)程中,跨國(guó)企業(yè)一般會(huì)利用國(guó)際避稅地的有利條件和本國(guó)的延遲納稅優(yōu)惠,將轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國(guó)際稅收協(xié)定的條款等手段綜合使用,以減少東道國(guó)和中介國(guó)的公司所得稅和預(yù)提稅,以及母公司居住國(guó)對(duì)海外所得利潤(rùn)征收的所得稅。
1.堅(jiān)持企業(yè)全球利潤(rùn)最大化原則?？紤]節(jié)減稅收和企業(yè)綜合利潤(rùn)最大化,將企業(yè)的短期利益和長(zhǎng)期利益、現(xiàn)期財(cái)務(wù)利益和未來(lái)財(cái)務(wù)利益綜合考慮,注重企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展,不能局限于僅獲得眼前的利潤(rùn)。
2.選擇適當(dāng)?shù)牡赜蛞员芏??？鐕?guó)企業(yè)可在避稅地享有稅收優(yōu)惠,除了考慮稅收政策外,選擇的避稅地還必須具有政治和社會(huì)穩(wěn)定、交通和通訊便利、銀行保密制度嚴(yán)密、對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制等特點(diǎn)。企業(yè)還可在國(guó)際避稅地利用延期納稅條款。企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤(rùn)人為地轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)或避稅地子公司,相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款,稅款的延期時(shí)限越久,獲利就越大。
3.選擇合適的公司組織形式。設(shè)立分公司的優(yōu)勢(shì)有:分公司最初幾年的資本預(yù)算虧損可以直接抵免母公司的盈利,減少公司全球總稅負(fù);分公司向東道國(guó)繳納的所得稅一般可以用來(lái)抵免母公司的稅收,在一定程度上避免雙重征稅;分公司的稅后利潤(rùn)一般不計(jì)預(yù)提稅,而子公司的股息匯出要征收預(yù)提稅。設(shè)立子公司的優(yōu)勢(shì)有:子公司是法人居民,可以享受東道國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠;子公司可以享受延期納稅優(yōu)惠。
基于兩種不同組織形式的各自優(yōu)點(diǎn),企業(yè)在選擇也也要考慮投資時(shí)段、法律地位和國(guó)際稅收協(xié)定等因素。企業(yè)在海外直接投資的初期一般存在虧損,可以先設(shè)立分公司,以虧損沖抵利潤(rùn),以減輕稅負(fù),當(dāng)生產(chǎn)步入正軌后可以建立子公司,以避免匯總納稅所承擔(dān)的較高稅負(fù)。分公司在東道國(guó)注冊(cè)沒(méi)有復(fù)雜的手續(xù),政府對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理也較松,而子公司建立的法律手段比較復(fù)雜,且需要具備一定的條件。企業(yè)要根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇,跨國(guó)企業(yè)可以簽訂了稅收協(xié)定的兩國(guó)中的一國(guó)設(shè)立子公司并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?。該子公司可以享受兩?guó)簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇,從而將利益?zhèn)鬟f給跨國(guó)企業(yè),使其間接得到額外的稅收收益。
4.有效利用國(guó)際稅收協(xié)定避免雙重征稅。充分發(fā)揮稅收協(xié)定的作用,最大程度爭(zhēng)取我國(guó)企業(yè)在締約國(guó)投資所能獲得的經(jīng)濟(jì)利益。完善境外投資所得的稅收抵免制度,允許企業(yè)在境外所得履行納稅義務(wù)時(shí),采取合理的方式避免境外負(fù)擔(dān)的所得稅稅款,為企業(yè)面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題提供良好的制度保障。
5.實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)。跨國(guó)企業(yè)把集團(tuán)內(nèi)部的利潤(rùn)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)從高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè),高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)下降導(dǎo)致的稅負(fù)減少幅度要大于低稅國(guó)稅負(fù)的增加,最終結(jié)果使得跨國(guó)企業(yè)整體稅負(fù)下降。
6.利用東道國(guó)稅法的缺陷避稅。包括稅法條款過(guò)于具體、條文不一、不嚴(yán)密不明晰等缺陷。若東道國(guó)稅法內(nèi)容過(guò)細(xì),則會(huì)造成稅率高低不同、稅收優(yōu)惠范圍變化和稅基寬窄不一等,這位跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃提供了條件。若東道國(guó)稅法對(duì)統(tǒng)一課稅對(duì)象作出不同規(guī)定,企業(yè)可以從中選擇對(duì)自己最有利的一項(xiàng)。
7.利用東道國(guó)稅收征管的不完善避稅。若東道國(guó)不采用“引力原則”,則企業(yè)在東道國(guó)直接采購(gòu)的原料或銷售產(chǎn)品所得與其常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān),不計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得。企業(yè)還應(yīng)考慮在其他國(guó)家的退稅規(guī)劃的時(shí)效和成本,以獲得出口退稅優(yōu)惠。
8.提高跨國(guó)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理效率。學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段,提高相關(guān)人員素質(zhì),使其適應(yīng)東道國(guó)的稅收法規(guī)要求,降低內(nèi)部人員銜接和配合的成本,提高工作效率。
總體來(lái)說(shuō),為了使企業(yè)的海外直接投資得到更好的稅收籌劃,要全面考慮國(guó)際稅收協(xié)定的條款,綜合考慮投資東道國(guó)的稅負(fù)水平、優(yōu)惠政策等,以及選擇合理的投資時(shí)段和投資地區(qū)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理,內(nèi)外結(jié)合,是企業(yè)真正的利用稅收籌劃降低稅負(fù),提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,在不斷變化的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中立于不敗之地。
四、支持企業(yè)海外投資的稅收政策的優(yōu)化與完善
1.稅收政策的完善關(guān)鍵在于使其能夠最大程度上消除國(guó)際間的重復(fù)征稅。OECD范本和UN范本是國(guó)際上避免雙重征稅協(xié)定的兩個(gè)范本。兩者側(cè)重點(diǎn)有所不同,且較偏重于發(fā)達(dá)國(guó)家。我國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家,有責(zé)任與廣大發(fā)展中國(guó)家聯(lián)合在一起,爭(zhēng)取全面修訂這兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本,重構(gòu)國(guó)家稅收規(guī)則。
2.我國(guó)目前稅收抵免制度仍存在一些缺陷,不能給海外直接投資帶來(lái)較大的優(yōu)惠,應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。抵免限額計(jì)算應(yīng)做進(jìn)一步細(xì)化,允許扣除的為取得該所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失應(yīng)進(jìn)一步明確,稅法應(yīng)該細(xì)化與境外所得相關(guān)的成本費(fèi)用的配比。我國(guó)目前統(tǒng)一采取分國(guó)不分項(xiàng)的抵免方法,使得超限額結(jié)轉(zhuǎn)只能分國(guó)進(jìn)行,不能以一國(guó)的抵免限額余額去抵補(bǔ)另一國(guó)的超限額部分。對(duì)在境外已經(jīng)繳納所得稅的稅額的抵免限額,應(yīng)允許企業(yè)在分國(guó)限額和綜合限額兩種方法中選用其一,避免影響企業(yè)海外投資的動(dòng)力。由于我國(guó)稅法暫行辦法規(guī)定,納稅人來(lái)源于境外的所得,不論是否匯回,均應(yīng)按照規(guī)定的納稅年度申報(bào)繳納所得稅,因而存在抵免時(shí)間問(wèn)題,應(yīng)尊重東道國(guó)的稅法規(guī)定,同時(shí)可以采用化年為月、按月預(yù)繳的方法。
3.應(yīng)實(shí)行稅收饒讓,提高我國(guó)企業(yè)進(jìn)行進(jìn)外投資的積極性。以往我國(guó)與有關(guān)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中,多數(shù)情況下我國(guó)沒(méi)有承擔(dān)稅收饒讓的義務(wù),我國(guó)的境外投資者不能享受到東道國(guó)的稅收優(yōu)惠。為使其他國(guó)家的稅收優(yōu)惠真正惠及我國(guó)的境外投資者,我國(guó)政府應(yīng)該給予稅收饒讓。
4.構(gòu)構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況且符合國(guó)際慣例的完善的海外投資稅收激勵(lì)制度。我國(guó)現(xiàn)行的海外投資稅收政策是一種缺乏投資導(dǎo)向性的無(wú)差異稅收政策,對(duì)海外投資沒(méi)有明確的激勵(lì)作用。我們應(yīng)借鑒美國(guó)、日本等國(guó)家經(jīng)驗(yàn),從所得稅、關(guān)稅和稅收協(xié)定等方面設(shè)計(jì)鼓勵(lì)海外投資的具體措施,明確稅收政策對(duì)投資的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和地區(qū)導(dǎo)向作用,利用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)資本輸出。
5.加強(qiáng)海外投資企業(yè)納稅服務(wù)體系建設(shè)。如向企業(yè)提供東道國(guó)稅收制度的咨詢服務(wù),多渠道拓展跨國(guó)涉稅信息的交流和協(xié)作,推進(jìn)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作的開(kāi)展,制定境外投資業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的操作規(guī)程,規(guī)范境外投資的稅收管理,以提高企業(yè)抵御境外投資風(fēng)險(xiǎn)的能力。
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國(guó)際稅收課程雙語(yǔ)教學(xué)是實(shí)踐的需要。國(guó)際稅收是研究跨國(guó)稅收關(guān)系的一門(mén)課程，它向?qū)W生傳授有關(guān)國(guó)際稅收的理論及實(shí)務(wù)知識(shí)，要求學(xué)生掌握國(guó)際雙重征稅問(wèn)題及其解決辦法、國(guó)際避稅與反避稅的主要方法、熟悉國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容。要有效運(yùn)用這些知識(shí)，就不可避免地要使用國(guó)際語(yǔ)言———英語(yǔ)，因?yàn)闊o(wú)論是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)（個(gè)人）還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)面臨與不同國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生聯(lián)系。國(guó)際稅收課程雙語(yǔ)教學(xué)也是把握國(guó)際稅收理論和實(shí)踐最新發(fā)展趨勢(shì)的需要。近年來(lái)，國(guó)際稅收問(wèn)題研究獲得了不少新的研究成果，這些研究成果多數(shù)是以英語(yǔ)的形式發(fā)表的。要想及時(shí)了解這些新的發(fā)展，就必須具備專業(yè)外語(yǔ)閱讀理解能力。二、應(yīng)用型本科院校國(guó)際稅收課程雙語(yǔ)教學(xué)面臨的困難筆者結(jié)合自己的教學(xué)實(shí)踐，談?wù)剳?yīng)用型本科院校國(guó)際稅收雙語(yǔ)教學(xué)普遍面臨的教學(xué)困境。
(一)國(guó)際稅收雙語(yǔ)教學(xué)缺乏明確定位對(duì)于什么是雙語(yǔ)教學(xué)，以及由此產(chǎn)生的雙語(yǔ)比例、主要教學(xué)目標(biāo)等相關(guān)問(wèn)題，還沒(méi)有統(tǒng)一的看法。在教學(xué)實(shí)踐中，有部分教師認(rèn)為應(yīng)該采用全外文教學(xué)，有部分教師認(rèn)為雙語(yǔ)應(yīng)該是同時(shí)采用中文和外文兩種語(yǔ)言來(lái)教學(xué)，而這部分教師對(duì)兩種語(yǔ)言教學(xué)分別所占的比例又有不同的看法。正因?yàn)檫@個(gè)問(wèn)題不確定，不同學(xué)校、甚至同一學(xué)校的不同雙語(yǔ)課程標(biāo)準(zhǔn)不一，甚至差異很大。
(二)缺乏有效的雙語(yǔ)教學(xué)質(zhì)量控制體系雙語(yǔ)教學(xué)的質(zhì)量控制體系中，課程的準(zhǔn)入控制和效果評(píng)價(jià)兩個(gè)方面還不夠完善。1.準(zhǔn)入控制所謂課程的準(zhǔn)入控制，即雙語(yǔ)課程的開(kāi)設(shè)應(yīng)該經(jīng)過(guò)試聽(tīng)評(píng)估，合格方可開(kāi)設(shè)。評(píng)估指標(biāo)包括雙語(yǔ)教學(xué)的必要性、教材的適用性、教師的外語(yǔ)能力、學(xué)生的外語(yǔ)能力等方面。目前有不少學(xué)校為了達(dá)到教育部提出的外語(yǔ)教學(xué)課程達(dá)到10%的目標(biāo)，只要教師提出雙語(yǔ)課程開(kāi)設(shè)申請(qǐng)即同意開(kāi)設(shè)，甚至強(qiáng)迫教師開(kāi)設(shè)雙語(yǔ)課程，缺乏準(zhǔn)入考核。對(duì)應(yīng)用型本科院校而言，缺乏合適的雙語(yǔ)教師是一個(gè)突出問(wèn)題。開(kāi)設(shè)雙語(yǔ)課程要求教師能夠?qū)I(yè)知識(shí)以外語(yǔ)的形式向?qū)W生進(jìn)行講授，既要求其專業(yè)用語(yǔ)準(zhǔn)確又要求其發(fā)音準(zhǔn)確、表達(dá)易懂。具有國(guó)外留學(xué)或工作經(jīng)歷的教師可以較好地滿足這個(gè)需要，但這樣的人才往往都集中于名校、重點(diǎn)院校，對(duì)應(yīng)用型本科院校而言是非常稀缺的。這就使多數(shù)學(xué)校都面臨著專業(yè)教師外語(yǔ)能力不過(guò)關(guān)，外語(yǔ)教師缺乏專業(yè)背景的尷尬局面。在準(zhǔn)入控制方面，缺乏合適的教材是又一難題。根據(jù)我國(guó)《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評(píng)估方案》（以下簡(jiǎn)稱《評(píng)估方案》），雙語(yǔ)教學(xué)要求采用外文教材。而外文教材包括原版引進(jìn)、外國(guó)教材影印版和自編外文教材。無(wú)論是原版外文教材還是影印版教材對(duì)國(guó)際稅收教學(xué)都是不合適的，因?yàn)閲?guó)際稅收研究的是跨國(guó)稅收關(guān)系，從某一國(guó)家的角度看則是一國(guó)稅法的國(guó)際方面，外文原版和影印教材多是以作者所在國(guó)稅法作為出發(fā)點(diǎn)來(lái)進(jìn)行闡述，而中國(guó)的學(xué)生更需要了解的是中國(guó)稅法的國(guó)際方面，外文教材在內(nèi)容上難以完全適合我國(guó)的教學(xué)。而且，原版引進(jìn)的教材價(jià)格非常昂貴，動(dòng)輒數(shù)百元，超出學(xué)生的承受能力；影印版的外文教材較少且往往時(shí)間滯后，不能反映國(guó)際稅收研究的最新趨勢(shì)；自編外文教材需要較長(zhǎng)的時(shí)間積累，且需要一個(gè)強(qiáng)有力的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，參考國(guó)外文獻(xiàn)時(shí)還涉及到版權(quán)問(wèn)題。學(xué)生的外語(yǔ)水平相對(duì)較低也是制約應(yīng)用型本科院校雙語(yǔ)課程建設(shè)的一個(gè)重要因素。雙語(yǔ)課要想促進(jìn)外語(yǔ)學(xué)習(xí)必須保證一定量的外語(yǔ)輸入和輸出。輸出方面主要是指學(xué)生，學(xué)生要用外語(yǔ)表達(dá)自己的看法，至少要求專業(yè)術(shù)語(yǔ)表達(dá)準(zhǔn)確。從目前情況來(lái)看，學(xué)生的外語(yǔ)聽(tīng)力和口語(yǔ)表達(dá)能力較弱，再加上國(guó)際稅收的專業(yè)術(shù)語(yǔ)相對(duì)較多，所以學(xué)生在聽(tīng)懂教師所講方面存在一定困難。2.課程效果評(píng)價(jià)在本科教學(xué)評(píng)估實(shí)施之后，各校都形成了教學(xué)評(píng)估制度體系。但針對(duì)傳統(tǒng)母語(yǔ)教學(xué)設(shè)計(jì)的教學(xué)評(píng)估體系，缺乏對(duì)雙語(yǔ)教學(xué)獨(dú)特性的考慮，以此評(píng)估體系用于雙語(yǔ)教學(xué)效果評(píng)價(jià)，明顯缺乏針對(duì)性。
（三）教學(xué)方法和手段需進(jìn)一步提高雙語(yǔ)教學(xué)在我國(guó)高校還屬于起步階段，已經(jīng)開(kāi)設(shè)國(guó)際稅收雙語(yǔ)課程的學(xué)校，有不少還只能停留在盡量提高外語(yǔ)授課比例的層次上，對(duì)教學(xué)法的研究和應(yīng)用還顧及不到。再加上學(xué)生英語(yǔ)水平的限制，教學(xué)的互動(dòng)還很難開(kāi)展；在教學(xué)手段方面利用多媒體技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息共享等方面還需要進(jìn)一步提升。（四）缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制雙語(yǔ)教學(xué)比普通教學(xué)對(duì)教師和學(xué)生的要求更高，如果學(xué)校不能采取有效的鼓勵(lì)措施，教師和學(xué)生都缺乏動(dòng)力。從教師角度看，目前學(xué)校在雙語(yǔ)課程的工作量折算、教師的培訓(xùn)機(jī)會(huì)等方面都未能給出有力的激勵(lì)措施；從學(xué)生角度看，在雙語(yǔ)課程的試題難度、考核方式和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等方面都未能有合理的考慮。
三、國(guó)際稅收雙語(yǔ)課程教學(xué)改革建議
（一）明確國(guó)際稅收雙語(yǔ)教學(xué)的定位一般而言，開(kāi)設(shè)一門(mén)雙語(yǔ)課程主要是因?yàn)樵撻T(mén)課程需要以外語(yǔ)作為工具來(lái)接觸先進(jìn)的學(xué)科知識(shí)，促進(jìn)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。這一點(diǎn)在我國(guó)《評(píng)估方案》中也有體現(xiàn)，該方案指出優(yōu)先采用雙語(yǔ)教學(xué)的專業(yè)應(yīng)是生物技術(shù)、信息技術(shù)、金融、法律等專業(yè)，這說(shuō)明不是任何一個(gè)專業(yè)都有必要采用雙語(yǔ)教學(xué)。所以，雙語(yǔ)教學(xué)首先應(yīng)促進(jìn)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，這也是雙語(yǔ)教學(xué)的主要目標(biāo)。促進(jìn)學(xué)生專業(yè)英語(yǔ)水平的提升則是次要目標(biāo)，這也是國(guó)際稅收雙語(yǔ)教學(xué)的定位。
（二）完善教學(xué)質(zhì)量控制體系各校應(yīng)逐步建立雙語(yǔ)教學(xué)的管理制度，系統(tǒng)地對(duì)雙語(yǔ)教學(xué)進(jìn)行管理，包括雙語(yǔ)教學(xué)的開(kāi)設(shè)條件、師資建設(shè)、教材選用、課程考核方式以及課堂效果評(píng)價(jià)方式等系列制度。
1.形成科學(xué)合理的雙語(yǔ)師資建設(shè)制度雙語(yǔ)師資主要有兩個(gè)來(lái)源渠道：引進(jìn)和內(nèi)部培養(yǎng)。在制定每年的師資引進(jìn)計(jì)劃時(shí)，考慮雙語(yǔ)教學(xué)的需要，提供優(yōu)良的條件，引進(jìn)一些高水平的教師，起到模范示范作用，加強(qiáng)雙語(yǔ)教學(xué)師資隊(duì)伍；在招聘應(yīng)屆畢業(yè)生時(shí)也將外語(yǔ)教學(xué)能力作為一個(gè)重要考察指標(biāo)。內(nèi)部培養(yǎng)方面，要重視教師的后續(xù)教育，特別是對(duì)一批有潛力的青年教師，應(yīng)創(chuàng)造條件，為其提供國(guó)外學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流等機(jī)會(huì)，提升其科研水平和外語(yǔ)教學(xué)水平?，F(xiàn)在各高校都比較支持年輕教師攻讀博士學(xué)位，在給予教師經(jīng)費(fèi)支持時(shí)可以考慮要求其在博士畢業(yè)后開(kāi)出一門(mén)跟本專業(yè)相關(guān)的雙語(yǔ)課程。教師在進(jìn)行博士論文撰寫(xiě)過(guò)程中本就需要查閱相當(dāng)數(shù)量的外國(guó)文獻(xiàn)，如果再刻意進(jìn)行雙語(yǔ)教學(xué)相關(guān)的準(zhǔn)備，完全有可能達(dá)到這個(gè)目標(biāo)。當(dāng)然，在這個(gè)準(zhǔn)備過(guò)程中，學(xué)校需要在其他方面給予保證，如降低這些教師的基本課時(shí)量任務(wù)等，使他們不至于壓力太大。
2.雙語(yǔ)教學(xué)中外語(yǔ)的合理使用目前，我國(guó)雙語(yǔ)教學(xué)的主要形式有三種：一是使用外文教材并全部用外語(yǔ)進(jìn)行教學(xué)；二是使用外文教材，混合使用外語(yǔ)和中文進(jìn)行教學(xué)；三是使用外文教材，以中文為主進(jìn)行教學(xué)，只是在一些概念和術(shù)語(yǔ)方面使用外語(yǔ)。筆者認(rèn)為這個(gè)問(wèn)題需要綜合如下幾個(gè)方面考慮：（1）規(guī)章要求。我國(guó)《評(píng)估方案》中指出，雙語(yǔ)教學(xué)是指采用外文教材，采用雙語(yǔ)教學(xué)的學(xué)時(shí)達(dá)到該門(mén)課程總學(xué)時(shí)的50%及以上的課程(外語(yǔ)課除外)。根據(jù)該方案的要求，雙語(yǔ)課程中外語(yǔ)講授比例應(yīng)至少保持在50%，最高可以全外語(yǔ)講授。當(dāng)然，該方案也指出對(duì)一些學(xué)?？梢圆捎猛馕慕滩闹形氖谡n來(lái)逐步過(guò)渡。（2）學(xué)生的外文能力。雙語(yǔ)課程的最重要任務(wù)是專業(yè)教育，外語(yǔ)的使用不應(yīng)以降低學(xué)生獲得專業(yè)知識(shí)和技能為代價(jià)，所以在外語(yǔ)水平較高的班級(jí)可以提高外語(yǔ)的使用比例，而在外語(yǔ)水平較低的班級(jí)則應(yīng)該降低外語(yǔ)的使用比例，循序漸進(jìn)。以我校為例，它屬于普通二本院校，一般是在大學(xué)三年級(jí)開(kāi)設(shè)國(guó)際稅收課程，此時(shí)學(xué)生尚未通過(guò)英語(yǔ)六級(jí)考試，還有相當(dāng)一部分同學(xué)四級(jí)考試也未能合格，所以外語(yǔ)水平不高，對(duì)原版外國(guó)教材的閱讀理解能力還需要提高。在這種情況下一味追求高比例的外語(yǔ)授課是不合適的。（3）課程本身的特點(diǎn)。對(duì)于理解難度較大、專業(yè)詞匯多且以文字（而非數(shù)字、公式等）作為主要信息載體的課程，例如國(guó)際稅收課程，在進(jìn)行中文授課的班級(jí)都反映理解上有難度，所以建議在普通院校，可以采用全外語(yǔ)課件，而教師在講授過(guò)程中采取不同章節(jié)外語(yǔ)使用比例不同的辦法，對(duì)國(guó)際稅收的基本原理實(shí)行全外語(yǔ)授課（如稅收管轄權(quán)、國(guó)際雙重征稅及其解決方法、稅收協(xié)定等），對(duì)中國(guó)稅法的國(guó)際方面則可以采用中文方式進(jìn)行教學(xué)，不必拘泥于每個(gè)章節(jié)都要求外語(yǔ)教學(xué)時(shí)間達(dá)到某個(gè)比例；在課程教學(xué)早期，對(duì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)密集的地方可在外文講授的基礎(chǔ)上輔以中文解釋，隨著課程教學(xué)的推進(jìn)則可不斷減少中文解釋的比例；教師的講授盡量使用外文，但對(duì)學(xué)生則不必要求完全使用外文，可以考慮學(xué)生回答問(wèn)題時(shí)不能用外文表達(dá)的地方可以使用一些中文的單詞，只要專業(yè)術(shù)語(yǔ)的表達(dá)準(zhǔn)確，不必追求語(yǔ)法等，而課后作業(yè)和期末考核則要求使用外文，使學(xué)生在循序漸進(jìn)地進(jìn)行學(xué)習(xí)的同時(shí)又有一定的壓力和動(dòng)力。
3.雙語(yǔ)教材的選用要求課件、教材與閱讀材料緊密配合考慮價(jià)格、內(nèi)容的適應(yīng)性以及學(xué)生的外語(yǔ)水平，筆者認(rèn)為教材采用中國(guó)稅務(wù)出版社出版的《國(guó)際稅收基礎(chǔ)》（internationaltaxprimer）比較合適。該書(shū)采用中英文雙語(yǔ)版本，有助于學(xué)生進(jìn)行對(duì)照學(xué)習(xí)，特別適合學(xué)生外文水平不高的情況，而且價(jià)格適中。當(dāng)然，該書(shū)是對(duì)外國(guó)原版教材的翻譯引進(jìn)，也存在前文所談到的外國(guó)教材的缺陷，即在內(nèi)容上適應(yīng)性不是那么強(qiáng)，所以還應(yīng)該配合課件和課外閱讀材料。課件以課本的章節(jié)結(jié)構(gòu)為主線，吸收各種不同的觀點(diǎn)且考慮本學(xué)科的最新發(fā)展。課件除了包含課本的核心內(nèi)容外，還應(yīng)考慮我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，如企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施以及國(guó)外資本的流入，在傳統(tǒng)的稅收協(xié)定教學(xué)內(nèi)容（傳統(tǒng)教學(xué)以O(shè)ECD和UN協(xié)定范本的比較為重要教學(xué)內(nèi)容）的基礎(chǔ)上，側(cè)重中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定的內(nèi)容探討，教會(huì)學(xué)生怎樣讀協(xié)定；在教學(xué)過(guò)程中注意增加對(duì)中國(guó)稅法的國(guó)際方面的講述。課件還應(yīng)反映國(guó)際稅收前沿問(wèn)題，例如轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的最新發(fā)展、間接稅的國(guó)際協(xié)調(diào)、稅收信息交換等問(wèn)題?？紤]到國(guó)際稅收課程本身學(xué)時(shí)不多（如在我校僅為32學(xué)時(shí)），而涉及到的內(nèi)容卻很多，再加上外文講授本身會(huì)減緩教學(xué)進(jìn)度，所以必須補(bǔ)充一定量的課外閱讀材料來(lái)增加學(xué)生的專業(yè)知識(shí)背景。當(dāng)然這些課外閱讀材料應(yīng)以外文為主，包括典型案例、學(xué)科的最新研究成果、相關(guān)的稅收協(xié)定全文等。將原版教材、課件以及閱讀材料三者進(jìn)行有效結(jié)合是當(dāng)前國(guó)際稅收雙語(yǔ)教學(xué)比較現(xiàn)實(shí)的一個(gè)選擇，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看則應(yīng)考慮建設(shè)教材。
4.課程教學(xué)效果評(píng)價(jià)問(wèn)題在傳統(tǒng)中文授課效果評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，需要增添反映雙語(yǔ)教學(xué)特點(diǎn)的指標(biāo)，如學(xué)生的專業(yè)文獻(xiàn)閱讀能力、專業(yè)英語(yǔ)口頭和書(shū)面表達(dá)能力、對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握程度，教師的外語(yǔ)表達(dá)能力、外語(yǔ)使用比例適合度，教材問(wèn)題的解決。專家評(píng)價(jià)方面比較容易把握，學(xué)生評(píng)價(jià)方面則需要向?qū)W生說(shuō)明和強(qiáng)調(diào)雙語(yǔ)課程與中文授課的差別，使學(xué)生能夠客觀、理智地對(duì)雙語(yǔ)教師進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（三）教學(xué)方法改革如前所述，雙語(yǔ)教學(xué)的首要目標(biāo)還是專業(yè)教育，所以依然需要采用先進(jìn)、合理的教學(xué)方法。對(duì)國(guó)際稅收課來(lái)說(shuō)，案例教學(xué)法是非常適用且必要的一種教學(xué)方法。原因在于：第一，國(guó)際稅收本身理論性較強(qiáng)，加上英文授課、充滿專業(yè)術(shù)語(yǔ)，學(xué)生畏難情緒較大，引入案例教學(xué)可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣；第二，有很多復(fù)雜的理論和應(yīng)用，通過(guò)案例的講解可以一下變得簡(jiǎn)單明確，便于理解，如國(guó)際避稅和反避稅的方法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的不同方法等就很適合案例教學(xué)；第三，通過(guò)案例教學(xué)，可以增強(qiáng)學(xué)生的參與感，使學(xué)生在不知不覺(jué)中使用外語(yǔ)進(jìn)行部分專業(yè)交流，促進(jìn)雙語(yǔ)教學(xué)效果的提升。
（四）雙語(yǔ)教學(xué)激勵(lì)機(jī)制的完善應(yīng)從教師和學(xué)生兩個(gè)方面分別制定措施，提升其參與雙語(yǔ)課程的積極性。
對(duì)教師的激勵(lì)：
（1）對(duì)教師工作量的考慮。計(jì)算工作量時(shí)，考慮對(duì)雙語(yǔ)教學(xué)按普通課時(shí)進(jìn)行加成，按照實(shí)際課時(shí)量的1.5倍至2倍進(jìn)行折算，激勵(lì)教師投入更多時(shí)間來(lái)探索提高雙語(yǔ)教學(xué)的效果。
（2）對(duì)雙語(yǔ)教學(xué)研究進(jìn)行激勵(lì)。在教改立項(xiàng)、精品課程的評(píng)選、教學(xué)優(yōu)秀獎(jiǎng)的評(píng)選等方面對(duì)雙語(yǔ)課程進(jìn)行傾斜。舉辦雙語(yǔ)教學(xué)競(jìng)賽、資助教師參與雙語(yǔ)教學(xué)交流。如我校每年均開(kāi)展雙語(yǔ)教學(xué)觀摩競(jìng)賽，既給雙語(yǔ)教師提供了展示舞臺(tái)，又使雙語(yǔ)教師獲得了寶貴的交流機(jī)會(huì)，對(duì)獲獎(jiǎng)教師在去國(guó)外進(jìn)修學(xué)習(xí)方面以及崗位評(píng)定方面給予傾斜，對(duì)教師產(chǎn)生了很好的激勵(lì)作用；除此之外，還在教學(xué)改革立項(xiàng)中劃分一個(gè)單獨(dú)的系列為雙語(yǔ)課程建設(shè)立項(xiàng)，對(duì)教師產(chǎn)生了很好的激勵(lì)作用。
（3）資助雙語(yǔ)教材建設(shè)。如前文所述，在國(guó)際稅收雙語(yǔ)教學(xué)中，缺乏合適的教材是面臨的一項(xiàng)重要困難，學(xué)校應(yīng)激勵(lì)教師進(jìn)行教材建設(shè)?？煽紤]對(duì)雙語(yǔ)教材建設(shè)給予校級(jí)立項(xiàng)，進(jìn)行一定的資助，確保雙語(yǔ)教學(xué)工作可持續(xù)發(fā)展。
對(duì)學(xué)生的激勵(lì)：
（1）可以考慮在評(píng)優(yōu)計(jì)算成績(jī)時(shí)，增加雙語(yǔ)課程的權(quán)重，促使學(xué)生重視雙語(yǔ)課程的學(xué)習(xí)。
（2）在非外語(yǔ)專業(yè)學(xué)生中舉辦外語(yǔ)演講比賽、辯論比賽等，促進(jìn)學(xué)生外語(yǔ)應(yīng)用水平的提高。
關(guān)鍵詞：國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)；國(guó)際稅收協(xié)定；均衡
一、國(guó)際稅收協(xié)定概述
國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，通過(guò)政府間談判所簽訂的確定其在國(guó)際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書(shū)面協(xié)議或條約，也稱為國(guó)際稅收條約。它是國(guó)際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國(guó)解決國(guó)與國(guó)之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。
國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的必要性包括以下兩點(diǎn)：1.有利于解決雙重征稅問(wèn)題。雙重征稅導(dǎo)源于課稅客體的跨國(guó)流動(dòng)與各國(guó)稅收管轄權(quán)的沖突。各國(guó)間人員流動(dòng)， 尤其是高技能的專家、學(xué)者、運(yùn)動(dòng)員和明星跨國(guó)活動(dòng)頻繁； 跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，國(guó)際直接投資規(guī)模擴(kuò)大。然而， 各國(guó)在稅收管轄權(quán)方面存在屬人與屬地原則的區(qū)別， 兩國(guó)或兩國(guó)以上的稅務(wù)當(dāng)局對(duì)某個(gè)納稅人都有征稅權(quán)的情況經(jīng)常出現(xiàn)， 利益沖突在所難免?；趪?guó)際雙重征稅的種種危害， 減少、避免和消除國(guó)際雙重征稅就成為各國(guó)政府與從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人們的共同愿望和要求。
2. 有利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流和各國(guó)經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。各國(guó)經(jīng)濟(jì)總是處于不平衡狀態(tài)， 發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的差距正在擴(kuò)大， 因此在全球經(jīng)濟(jì)一體化的情況下， 雙方都認(rèn)識(shí)到互相依賴的必然性， 這樣進(jìn)行國(guó)際交流就成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中的重要組成部分， 國(guó)際稅收領(lǐng)域同樣也不例外。
二、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)概述
國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)指的是各國(guó)政府競(jìng)相實(shí)施稅收優(yōu)惠政策降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)以吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素促進(jìn)本國(guó)是降低稅率減輕稅負(fù)。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。按稅收競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)象劃分，可以分為廣義的稅收競(jìng)爭(zhēng)和狹義的稅收競(jìng)爭(zhēng)。廣義的稅收競(jìng)爭(zhēng)主要是指針對(duì)國(guó)際流動(dòng)性資源，諸如資本、技術(shù)、人才以及商品而展開(kāi)的廣泛的、多種形式的稅收競(jìng)爭(zhēng)。狹義的稅收競(jìng)爭(zhēng)主要是指針對(duì)資本而進(jìn)行的競(jìng)爭(zhēng)。
在各國(guó)以本國(guó)利益為出發(fā)點(diǎn)的稅收競(jìng)爭(zhēng)政策取向下，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)可能愈演愈烈，惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)不可避免。惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)則會(huì)損害國(guó)家的稅收，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)國(guó)稅收優(yōu)惠收益下降，削弱國(guó)家的財(cái)政收入，危害公共物品供給，梗塞資源再優(yōu)化的可能。因此，國(guó)際惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)成為了經(jīng)濟(jì)全球化下各國(guó)共同關(guān)注的焦點(diǎn)。
三、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際稅收協(xié)定的關(guān)系
國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。早在20世紀(jì)80年代中期， 美國(guó)與加拿大就開(kāi)展了大規(guī)模減稅運(yùn)動(dòng)， 此后不久發(fā)達(dá)國(guó)家便掀起了一股減稅浪潮， 一些發(fā)展中國(guó)家也紛紛效仿。在經(jīng)濟(jì)全球化條件下， 這種為了把國(guó)際間的流動(dòng)性資本或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)吸引到本國(guó)， 從而采取對(duì)這種資本或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施減稅措施或優(yōu)惠政策的活動(dòng)， 已成為一種典型的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)手段。
1、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是緩解惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的重要措施
經(jīng)濟(jì)全球化下， 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)有其存在的必然性和合理性， 但如不加以約束和限制， 就有向有害方面發(fā)展的可能性。因此， 從辨證的觀點(diǎn)來(lái)看， 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)始終存在著無(wú)害論和有害論兩種觀點(diǎn)，即適度的、合理的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是無(wú)害的， 而過(guò)度的、惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是有害的。惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)可能會(huì)產(chǎn)生諸如侵蝕各國(guó)稅基、扭曲國(guó)際間資源流向、不利于稅負(fù)的均衡分配和貫徹稅收中性等負(fù)面影響， 因此對(duì)國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)不能采取聽(tīng)之任之、放任自流的態(tài)度。否則， 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)將如多米諾骨牌一樣永遠(yuǎn)不會(huì)停息， 最終付出的代價(jià)將是各國(guó)稅收利益的損失和稅收的喪失。
2、國(guó)際稅收協(xié)定會(huì)產(chǎn)生新一輪國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)
以公式分配法為例來(lái)說(shuō)明這一觀點(diǎn)。公式分配法是國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的一種新方式， 公式分配法是指將一定時(shí)期公司集團(tuán)的收入?yún)R總， 然后根據(jù)公式按照一定要素比例分?jǐn)偟较嚓P(guān)國(guó)家， 各國(guó)按本國(guó)稅率就其分得部分征稅。目前， 美國(guó)、加拿大兩國(guó)在州公司所得稅的協(xié)調(diào)上就是采用這種方法， 德國(guó)、瑞士等國(guó)也曾在一些領(lǐng)域?qū)嵭羞^(guò)， 但這種方法從未在國(guó)家之間使用過(guò)。近年來(lái)隨著歐盟稅收一體化進(jìn)程的不斷發(fā)展， 有關(guān)公式分配法的討論逐漸提上日程。歐盟報(bào)告指出， 公式分配法有望成為歐盟公司所得稅協(xié)調(diào)的一個(gè)重要手段和中長(zhǎng)期目標(biāo)。但如果沒(méi)有共同稅基， 公式分配只是一種形式， 難免會(huì)淪為成員國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)的工具， 從而由于國(guó)際稅收協(xié)調(diào)方式不當(dāng)而產(chǎn)生新的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)的目的不僅僅是創(chuàng)造就業(yè)和增加稅收收入， 而是即使公司在本國(guó)虧損， 只要該公司集團(tuán)是贏利的， 本國(guó)就可以取得稅收收入。這表明公式分配法會(huì)增強(qiáng)公司決策對(duì)稅率變化的敏感性， 從而強(qiáng)化國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。
3、各國(guó)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的立場(chǎng)決定對(duì)良性和惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的界定
良性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)主要是指以特定產(chǎn)業(yè)特定交易形式為對(duì)象的稅收優(yōu)惠措施；惡性國(guó)際稅收竟?fàn)巹t是指將稅收優(yōu)惠發(fā)展到極致可能導(dǎo)致顯著侵蝕稅基的避稅地行為。
從辯證觀的角度來(lái)看， 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果， 國(guó)際稅收協(xié)調(diào)又是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在要求， 走進(jìn)稅收協(xié)調(diào)之路是處理國(guó)際稅收關(guān)系的趨勢(shì)。在理論研究方面， 也有眾多的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)模型都試圖闡明在各國(guó)經(jīng)濟(jì)存在異質(zhì)性的條件下， 國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的可能性以及可能采取的方式。具體到國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題， 國(guó)家間進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)以及在某些經(jīng)濟(jì)區(qū)域?qū)崿F(xiàn)稅收一體化是可能的， 也是可行的。
四、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)對(duì)我國(guó)稅收政策調(diào)整的啟示
我國(guó)主要周邊國(guó)家和地區(qū)大都是發(fā)展中國(guó)家，這些國(guó)家為了更多地吸引外資以促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 基本上都實(shí)行力度很大的稅收優(yōu)惠政策， 其中尤以所得稅的實(shí)際稅率低而突出。就東南亞國(guó)家來(lái)說(shuō)， 泰國(guó)企業(yè)所得稅的名義稅率為35%， 實(shí)際稅率只有18. 3%； 馬來(lái)西亞公司稅的名義稅率為32%，實(shí)際稅率也只有18. 3% 。而我國(guó)的情況似乎更糟，在2008年1月1日實(shí)施新的企業(yè)所得稅法之前， 外商投資企業(yè)的名義稅率為33% ， 而實(shí)際稅率僅為12%。
