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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)
中圖分類號：F406.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
事業(yè)單位非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）指的是事業(yè)單位所擁有或控制的固定資產(chǎn)的原值，一般情況下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原值與非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）在數(shù)額上是相等的。這種對應(yīng)關(guān)系成立的前提是：事業(yè)單位固定緊緊反映其擁有所有權(quán)并能使用其凈資產(chǎn)增加的那部分固定資產(chǎn)的原值。
在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，造成事業(yè)單位的固定資產(chǎn)原值與非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）數(shù)額不一致的原因大致可歸納為兩大類：一類是以負(fù)債方式取得固定資產(chǎn)。如融資租入固定資產(chǎn)、分期付款購進(jìn)固定資產(chǎn)、用借款構(gòu)建固定資產(chǎn)等，在使事業(yè)單位固定資產(chǎn)增加的同時增加了相同數(shù)額的負(fù)債，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)并沒有增加。另一類是以形成債權(quán)方式處置固定資產(chǎn)。如融資租出固定資產(chǎn)、分期付款方式銷售或轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，在使事業(yè)單位固定資產(chǎn)減少的同時形成相同數(shù)額的債權(quán)，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)并不因此而減少。對于因負(fù)債而形成的固定資產(chǎn)和債權(quán)方式處置固定資產(chǎn)時相關(guān)非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）的處理，應(yīng)采用不同的辦法。
一、以負(fù)債方式取得固定資產(chǎn)
事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)債務(wù)償還的進(jìn)度分期增記“非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）”，直到累計確認(rèn)的非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）等于因負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)的原值為止。
1.融資租入固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。支付租金時，應(yīng)視資金來源借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”科目。事業(yè)單位計提融資租入的固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有的固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入的固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入的固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
2.借款構(gòu)建固定資產(chǎn)。取得借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“介入款項”科目。對于利用長期借入款項所構(gòu)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)債務(wù)清償進(jìn)度確認(rèn)相應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）。
（1）分期付息、到期還本方式。所建固定資產(chǎn)辦理竣工決算前每期支付利息時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目時；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記”事業(yè)基金――“一般基金”科目。辦理竣工決算時，應(yīng)以在此之前記入“事業(yè)基金”科目中的利息的數(shù)額調(diào)增“非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）”，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目；竣工決算后支付的利息，應(yīng)視其資金來源分別借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”科目，不再增記“非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）。到期償還本金時，應(yīng)視其資金來源借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“非流動資產(chǎn)資金（固定資產(chǎn)）”科目，同時，借記“借入款項”科目，貸記“銀行存款”科目。單位在購入固定資產(chǎn)的扣留質(zhì)量保證金的時候，若取得固定資產(chǎn)全額發(fā)票（發(fā)票金額包括質(zhì)量質(zhì)量保證金），按構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額列支或減少修購基金，并將扣除的質(zhì)量保證金確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”；若取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金，按不包括質(zhì)量保證金的支出金額列支或減少“非流動資產(chǎn)基金（修購基金）”，質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時再列支或減少“非流動資產(chǎn)基金（修購基金）”。
（2）到期一次還本利息的方式。應(yīng)預(yù)計借款利息，并計入“借入款項”科目貸方。實際償還債務(wù)時，以辦理竣工決算前的利息和本金的合計數(shù)調(diào)增“非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）”。借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目（決算后的利息），借記“借入貸款”科目（借款本金和決算前利息合計數(shù)），貸記“銀行存款”科目，同時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目（借款本金和決算前利息合計數(shù)），貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。發(fā)生與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別按以下情況處理：為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本
3.分期付款購進(jìn)固定資產(chǎn)。事業(yè)單位采用分期付款方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)應(yīng)按雙方約定，在實際付款時調(diào)增“非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）”。借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“非流動資產(chǎn)資金（固定資產(chǎn)）”科目，同時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、以形成債權(quán)方式處置固定資產(chǎn)
事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)債權(quán)實際變現(xiàn)進(jìn)度分期減記非流動資產(chǎn)基金，直至將與所處置固定資產(chǎn)相關(guān)的非流動資產(chǎn)基金減記零為止。
根據(jù)規(guī)定，物流企業(yè)固定資產(chǎn)的減少一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及對因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶是計價對比賬戶，它核算物流企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收人，其借方反映轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用，貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價收人和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失等。
1.出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)
物流企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會計處理一般可以分為以下幾個步驟：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人清理。出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人清理時：
借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)賬面凈值）
累計折舊（已計提的折舊）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）
貸 ：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面原價）
（2）發(fā)生清理費(fèi)用時：
借：固定資產(chǎn)清理（實付清理費(fèi)用）
貸：銀行存款（實付清理費(fèi)用）
（3）計算繳納的營業(yè)稅。物流企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計算繳納營業(yè)稅時：
借：固定資產(chǎn)清理（應(yīng)交營業(yè)稅款）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅（應(yīng)交營業(yè)稅款）
（4）出售收人和殘料等的處理。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收人等時：
借：銀行存款（出售收人額）
原材料（殘料價值）
貸：固定資產(chǎn)清理（上述兩項合計價款）
（5）保險賠償?shù)奶幚?，?yīng)由保險公司或過失人賠償時：
借：其他應(yīng)收款（賠償額）
貸：固定資產(chǎn)清理（賠償額）
（6）清理凈損益的處理時：
a.固定資產(chǎn)清理后的凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理（清理凈收益額）
貸：長期待攤費(fèi)用（屬于籌建期間凈收益）
營業(yè)外收人-處理固定資產(chǎn)凈收益（屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間凈收益）
b.固定資產(chǎn)清理后的凈損失：
借：長期待攤費(fèi)用（屬于籌建期間）
營業(yè)外支出-非常損失（由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失額）
營業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)凈損失（生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失額）
貸：固定資產(chǎn)清理（清理額）
[例4-12]上海申通物流公司報廢一臺維護(hù)設(shè)備，賬面原值1800元，已計提折舊16000元，已計提減值準(zhǔn)備600元，以現(xiàn)金500元支付清理費(fèi)用，回收殘料價值300元。
（1）轉(zhuǎn)銷報廢設(shè)備時，作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理1400
累計折舊16000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600
貸：固定資產(chǎn)18000
（2）支付清理費(fèi)用時，作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理500
貸：現(xiàn)金500
（3）結(jié)轉(zhuǎn)殘料價值時，作會計分錄如下：
借：原材料300
貸：固定資產(chǎn)清理300
（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時，作會計分錄如下：
借：營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)清理損失1600
貸：固定資產(chǎn)清理1600
2.投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)
物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為使生產(chǎn)要素更合理地結(jié)合，可以把一些多余或閑置的固定資產(chǎn)作為投資，投人其他企業(yè)。具體賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面凈值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）
累計折舊（投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)已計提的折舊）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（該項固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備）
貸：固定資產(chǎn)（投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面原價）
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用〕
應(yīng)交稅金（應(yīng)支付的相關(guān)稅金）
[例4-13]上海申通物流公司向另一單位投資一臺設(shè)備，賬面原值為50000元，已計提折舊20000元，該設(shè)備已提取減值準(zhǔn)備5000元。作會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資25000
累計折舊20000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000
貸：固定資產(chǎn)50000
3.捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)
物流企業(yè)對外捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，可以作如下賬務(wù)處理：
（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)凈值）
累計折舊（該項固定資產(chǎn)已計提的折舊）
貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面原價）
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（該項固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備）
貸：固定資產(chǎn)清理
（2）支付相關(guān)稅費(fèi)時：
借：固定資產(chǎn)清理（捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）
貸：銀行存款等
（3）結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額時：
借：營業(yè)外支出-捐贈支出（“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額）
貸：固定資產(chǎn)清理
[例4-14]上海申通物流公司向希望小學(xué)捐贈教學(xué)設(shè)備一套，賬面原值120000元，已計提折舊20000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)2000元。
（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)時，作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理100000
累計折舊20000
貸：固定資產(chǎn)120000
（2）發(fā)生清理費(fèi)用時，作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理2000
貸：現(xiàn)金2000
（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶余額時，作會計分錄如下：
關(guān)鍵詞：非流動資產(chǎn)基金；會計制度；事業(yè)單位非流動資產(chǎn)管理
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01
“非流動資產(chǎn)基金”科目是新的事業(yè)單位會計制度新增的會計科目之一，科目核算管理和反映范圍包括事業(yè)單位非流動資產(chǎn)的長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)占用的資金情況，是事業(yè)單位非流動資產(chǎn)的價值表現(xiàn)，新增“非流動資產(chǎn)基金”科目對事業(yè)單位管理事業(yè)財產(chǎn)意義重大，對于事業(yè)單位會計來講，正確運(yùn)用和使用“非流動資產(chǎn)基金”科目，就能夠正確管理好事業(yè)單位非流動資產(chǎn)，否則則相反。所以，在新制度下，運(yùn)用“非流動資產(chǎn)基金”科目，為了保證其核算和管理的正確無誤，以下幾個方面必須引起會計人員的重視：
首先，從會計原理和記帳規(guī)則上，事業(yè)單位會計仍然按照“借貸記帳法”做為記帳原理處理事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)，我們知道，“借貸記帳法”最大的優(yōu)點是它的平衡關(guān)系，有借必有貸，借貸必相等。而處理涉及到非流動資產(chǎn)形成的價值基金的業(yè)務(wù)時，也就是說當(dāng)需要運(yùn)用“非流動資產(chǎn)基金”科目管理時，恰恰借貸記帳法這種特有平衡關(guān)系將成為會計人員最容易犯錯，會造成“非流動資產(chǎn)基金”科目少記或不記的現(xiàn)象。比如：某事業(yè)單位用銀行存款20000元購置一項新固定資產(chǎn)。對于事業(yè)單位來講，購置固定資產(chǎn)形成事業(yè)支出（這和企業(yè)會計準(zhǔn)則是完全不同的，企業(yè)會計準(zhǔn)則在購置時不形成支出，而是通過折舊的形式形成費(fèi)用支出），會計人員持用的原始票據(jù)是固定資產(chǎn)發(fā)票和銀行匯款票據(jù)，按照“借貸記帳法”的要求，借記：“事業(yè)支出 ” 20000元貸記：“銀行存款” 20000元，這時，平衡關(guān)系已確立，帳務(wù)已處理完結(jié)，不管是結(jié)帳或算帳都沒有錯誤，但是，它不附合新的事業(yè)單位會計制度要求，新的事業(yè)單位會計制度正確的做法是：借記：“事業(yè)支出”20000元貸記：“銀行存款” 20000元，同時，借記“固定資產(chǎn)”20000元，貸記：“非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”20000元。非流動資產(chǎn)基金20000元說明我們本來事業(yè)單位在固定資產(chǎn)方面的財產(chǎn)有20000萬資產(chǎn)。在實際工作中，就是這一個同時，是我們會計人員最最重要的要記住的要求。如果我們沒有對這一同時的要求而進(jìn)行非流動資產(chǎn)的核算，就可能造成事業(yè)資產(chǎn)的流失和損失或管理不到位。所以，我們必須掌握新制度中“非流動資產(chǎn)基金”科目性質(zhì)，核算要求.
其次，在”借貸記帳法”原理下對資產(chǎn)的非流動資產(chǎn)基金形成采用的是實際支付制。也就是說，非流動資產(chǎn)基金的形成是按照事業(yè)單位實際支付的金額形成的非流動資產(chǎn)價值，而不是非流動資產(chǎn)本身的價值（或原值）。還以上述購置的固定資產(chǎn)為例：某事業(yè)單位購置一項新的價值20000萬固定資產(chǎn)，現(xiàn)用銀行存款15000元，余款尚欠。注意，固定資產(chǎn)是20000萬，實際支付了15000元，這時形成的非流動資產(chǎn)基金要和實際支付相一致并不是固定資產(chǎn)的原值，就本例而言其非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)是15000元，不是20000元.。會計核算正確的做法是：借記：“事業(yè)支出”15000元貸記：“銀行存款 ”15000元，同時，借記“固定資產(chǎn)”20000元，貸記：“非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”15000元，貸記：“其它應(yīng)付款”5000元。當(dāng)支付余款時，才增加非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)。比如支付上述某事業(yè)單位購置一項新的價值20000萬固定資產(chǎn)原欠付的5000元時：借記“事業(yè)支出”5000元貸記：“銀行存款 ”5000元，同時，借記““其它應(yīng)付款”5000元，貸記：“非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”5000元。我們會計人員要清楚，非流動資產(chǎn)基金始終和事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)的已支付和形成的價值相一致，而不是非流動資產(chǎn)的價值相一致，否則就會出現(xiàn)錯誤。
此時，最重要的是固定資產(chǎn)發(fā)生折舊時，卻是按照固定資產(chǎn)原值計算折舊，并且按此折舊額減少非流動資產(chǎn)基金，卻不能固執(zhí)的認(rèn)為購置固定資產(chǎn)的款項未支付結(jié)束，計算折舊非流動資產(chǎn)基金數(shù)的收付實現(xiàn)制而實際形成的資產(chǎn)價值計算.，按上述例，計算折舊的基數(shù)是以20000元減去殘值后數(shù)值計算，而不是按15000元減去殘值后數(shù)值計算。
其三，一定要關(guān)注和重視非流動資產(chǎn)的價值變化并隨著變化而變動非流動資產(chǎn)基金。變化來源于固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，長期投資和在建工程的變化，包括增加，損耗（固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷）和處置。這種變化我們會計人員來講，當(dāng)非流動資產(chǎn)增加時，記帳時有外來原始憑證為基礎(chǔ)，一般不會出現(xiàn)過多的錯誤，但是，關(guān)注非流動資產(chǎn)基金價值變化的重點，是非流動資產(chǎn)的損耗和處置，原因在于非流動資產(chǎn)損耗是會計人員按月計算，自制憑證計算其折舊（固定資產(chǎn)）和攤銷（無形資產(chǎn)），會計人員應(yīng)當(dāng)將這項工作列入每月月未工作計劃目標(biāo)管理，防止漏記，原因更在于單位非流動資產(chǎn)的管理并不由財務(wù)會計直接管理而是單位的資產(chǎn)管理部門來管理，處置資產(chǎn)時由于各單位的管理要求和內(nèi)部控制制度程度不一，這就要求我們會計人員時刻關(guān)注資產(chǎn)的處理，索取處置的相關(guān)票據(jù)，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，并通過會計處理使其資產(chǎn)處置符合國家有關(guān)規(guī)定，所以，會計關(guān)注的重點是非流動資產(chǎn)的損耗和處置。
當(dāng)對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時，一定要減少非流動資產(chǎn)基金，表明非流動資產(chǎn)的價值已經(jīng)降低，但同時要注意和清楚，不能因折舊和攤銷增加事業(yè)支出，僅僅是非流動資產(chǎn)基金，仍以上述固定資產(chǎn)為例計提本月折舊2000元。借記“非流動資產(chǎn)基金”2000元 貸記“累計折舊”2000元（若是無形資產(chǎn)攤銷時用“累計攤銷”科目）。
關(guān)鍵詞：營運(yùn)能力 財務(wù)報表 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
營運(yùn)能力主要是指行業(yè)營運(yùn)資產(chǎn)的效率和效益，營運(yùn)資產(chǎn)的效率一般用資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來表示，營運(yùn)資產(chǎn)的效益一般用產(chǎn)出額與資產(chǎn)占用額之間的比率來分析。評價行業(yè)的營運(yùn)能力，為提高行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起指導(dǎo)作用，行業(yè)營運(yùn)能力的實質(zhì)是以盡可能少的資產(chǎn)和時間，生產(chǎn)更多的產(chǎn)品，實現(xiàn)更高的利潤。行業(yè)的營運(yùn)能力分析主要包括流動資產(chǎn)營運(yùn)能力分析、固定資產(chǎn)營運(yùn)能力分析、全部資產(chǎn)營運(yùn)能力分析。
一、建材行業(yè)流動資產(chǎn)營運(yùn)能力分析
流動資產(chǎn)是指行業(yè)準(zhǔn)備在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣或被銷售或被耗用的資產(chǎn)。行業(yè)的流動資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中占有的比重較高，且周轉(zhuǎn)期短、形態(tài)易變，所以流動資產(chǎn)管理是行業(yè)財務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容。下面從兩方面對建材行業(yè)流動資產(chǎn)的營運(yùn)能力進(jìn)行分析。
1、建材行業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析
流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指行業(yè)一定時期的營業(yè)收入與流動資產(chǎn)平均占用額的比率，該指標(biāo)用于衡量流動資產(chǎn)的運(yùn)用效率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明流動資產(chǎn)利用效果越好；反之，表明企業(yè)流動資產(chǎn)利用效果越差。表2.1顯示了建材行業(yè)2007年――2009年的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況
表2.1：建材行業(yè)2007年――2009年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計算 單位：元
上表的計算結(jié)果表明，建材行業(yè)2007年至2009年的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)分別為2.00，1.78，1.67，呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，很明顯，建材行業(yè)的流動資產(chǎn)的利用效果在逐年變差。進(jìn)一步分析，將流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分解為流動資產(chǎn)墊支周轉(zhuǎn)率和成本收入率,從表2.2可以看出流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降的主要原因是流動資產(chǎn)墊支周轉(zhuǎn)率的下降，從07年的1.61下降到09年的1.31。所以要提高建材行業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率就要加快流動資產(chǎn)墊支周轉(zhuǎn)率。
表2.2：建材行業(yè)2007年――2009年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計算 單位：元
2、建材行業(yè)營業(yè)周期的分析
營業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金的這段時間，是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的總和。該指標(biāo)表明需要多長的時間能將期末存貨全部變?yōu)楝F(xiàn)金。營業(yè)周期越短，說明資金周轉(zhuǎn)速度越快，反之則越慢。
表2.4：建材行業(yè)2007年――2009年營業(yè)周期的計算單位：天
如表2.4所示，建材行業(yè)的營業(yè)周期逐漸下降，說明資金的周轉(zhuǎn)速度變快了，是一種好的現(xiàn)象，其中降低營業(yè)周期中貢獻(xiàn)較大的是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的下降，可能是建材行業(yè)采取了現(xiàn)金銷售的手段。
二、建材行業(yè)固定資產(chǎn)營運(yùn)能力分析
固定資產(chǎn)營運(yùn)能力分析包括固定資產(chǎn)更新率分析和固定資產(chǎn)利用效益分析。
1、建材行業(yè)固定資產(chǎn)更新率分析
為滿足行業(yè)發(fā)展的需要，整個行業(yè)的固定資產(chǎn)會不斷發(fā)生變化，行業(yè)固定資產(chǎn)總體新舊程度在一定意義上反映行業(yè)的實際生產(chǎn)能力和潛力，而固定資產(chǎn)更新率就是反應(yīng)這個方面的指標(biāo)，固定資產(chǎn)更新率反映一年中新的固定資產(chǎn)增長率。表2.4反映了2007年――2009年固定資產(chǎn)更新的情況，結(jié)果中只有07年是負(fù)增長的，08年固定資產(chǎn)更新率最高，高達(dá)67.92%,可能是受金融危機(jī)的影響。09年雖然也增長了，但增幅較小。
表2.4：建材行業(yè)2007年――2009年固定資產(chǎn)更新率的計算 單位：元
1、建材行業(yè)固定資產(chǎn)利用效益分析
固定資產(chǎn)利用效益指固定資產(chǎn)與利潤總額之間的關(guān)系。由于利潤變動直接受到營業(yè)收入的影響，故可結(jié)合固定資產(chǎn)增長率與營業(yè)收入增長率來分析固定資產(chǎn)利用效益。
表2.6是建材行業(yè)近三年固定資產(chǎn)增長率與營業(yè)收入增長率的對比情況，結(jié)果顯示，只有08年固定資產(chǎn)的利用效率較高，因為營業(yè)收入增長率高于固定資產(chǎn)增長率，而其余兩年都是營業(yè)收入增長率低于固定資產(chǎn)增長率，說明這兩年固定資產(chǎn)沒有得到充分利用。
表2.6：建材行業(yè)2007年――2009年固定資產(chǎn)增長率與營業(yè)收入增長率單位：元
三、建材行業(yè)總資產(chǎn)營運(yùn)能力分析
在分析流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)營運(yùn)能力的基礎(chǔ)上，對總資產(chǎn)營運(yùn)能力的分析也是非常有必要的。總資產(chǎn)營運(yùn)能力的指標(biāo)是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，是行業(yè)一定時期的營業(yè)收入與總資產(chǎn)平均占用額的比率，它表明行業(yè)的總資產(chǎn)在一定時期周轉(zhuǎn)的次數(shù)。該指標(biāo)越高，說明總資產(chǎn)的運(yùn)用效率越高，行業(yè)的償債能力增強(qiáng)；反之，則說明總資產(chǎn)的運(yùn)用效率較低，最終影響行業(yè)的獲利能力。表2.7是2007年――2009年建材行業(yè)總資產(chǎn)報酬率的變化情況，總的來說，是呈逐年下降的趨勢，說明資產(chǎn)的使用效率在降低。
表2.7：建材行業(yè)2007年――2009年總資產(chǎn)率的計算 單位：元
總之，從管理者的角度出發(fā)，影響總資產(chǎn)營運(yùn)能力的影響因素主要有：各項資產(chǎn)的利用程度、銷售收入的多少。因此，要提高總資產(chǎn)營運(yùn)能力，管理者應(yīng)做到以下三點：第一，合理安排各項資產(chǎn)的比例。防止流動資產(chǎn)或固定資產(chǎn)出現(xiàn)閑置。第二，提高各項資產(chǎn)的利用程度。有效利用各項資產(chǎn)，尤其是應(yīng)收賬款、存貨和固定資產(chǎn)的利用效率。第三，擴(kuò)大銷售收入規(guī)模。在總資產(chǎn)規(guī)模一定的情況下，盡可能擴(kuò)大銷售收入。
參考文獻(xiàn):
[1] 熊楚熊. 財務(wù)報表分析原論[ M ] . 上海:立信會計出版社,2000.
一、營運(yùn)能力及差額計算法概述
企業(yè)營運(yùn)能力主要是指企業(yè)營運(yùn)資產(chǎn)的效率和效益。它可以分為內(nèi)部因素分析（財務(wù)指標(biāo)分析）和外部因素分析（非財務(wù)指標(biāo)分析）這兩個方面。差額計算法是連環(huán)替代法簡化而成的一種簡化形式，運(yùn)用差額計算法，在確定其他影響因素不變的情況下，分析一項營運(yùn)能力指標(biāo)，可直接利用該影響因素的報告期數(shù)與基期數(shù)的差額，得到其對營運(yùn)能力財務(wù)分析指標(biāo)的影響程度。
二、總資產(chǎn)營運(yùn)能力分析
1.總資產(chǎn)收入率
總資產(chǎn)收入率反映了企業(yè)總資產(chǎn)與總收入之間的的對比關(guān)系，其計算公式為總資產(chǎn)收入率=營業(yè)收入/平均總資產(chǎn)，分解式為總資產(chǎn)收入率=（總產(chǎn)值/平均總資產(chǎn)）*（營業(yè)收入/總產(chǎn)值）*100%=總資產(chǎn)產(chǎn)值率*產(chǎn)品銷售率，而總產(chǎn)值約為主營業(yè)務(wù)收入加上期末庫存商品成本減去期初庫存商品成本。
根據(jù)數(shù)據(jù)2014年和2015年碧水源的營業(yè)收入為344916萬元和521426萬元，平均總資產(chǎn)為933416.5萬元和1446220萬元，2014年期初、期末庫存商品成本分別為11206.15萬元和16880.32萬元，2015年期末庫存商品成本為18901.26萬元，所以2014年和2015年的總產(chǎn)值為350590.17萬元和523446.94萬元，總資產(chǎn)產(chǎn)值率為37.56%和36.19%，產(chǎn)品銷售率為98.38%和99.61%，計算得出碧水源2014年和2015年的總資產(chǎn)收入率為36.95%和36.05%。對碧水源總資產(chǎn)收入率作如下分析：
計算結(jié)果表明，公司近兩年的總資產(chǎn)收入率下降，主要原因是總資產(chǎn)產(chǎn)值率降低幅度大于產(chǎn)品銷售率增長幅度，說明公司銷售速度快，能將生產(chǎn)出的產(chǎn)品更快更多的銷售，但資產(chǎn)生產(chǎn)效率卻不高。所以碧水源需要增強(qiáng)其總資產(chǎn)的產(chǎn)值，加快產(chǎn)品生產(chǎn)速度，提高企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)能力。若生產(chǎn)不出更多的產(chǎn)品，企業(yè)銷售雖快卻不能銷售更多，資產(chǎn)的利用效益就不能得到有效增長。
2.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率主要是反映出企業(yè)總資產(chǎn)的效率，它的計算公式為總周轉(zhuǎn)額（營業(yè)收入）/平均總資產(chǎn)，雖然這個計算方法與總資產(chǎn)收入率相同，但是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是從資產(chǎn)的流動性方面來反映總資產(chǎn)的利用效率。而它的分解式（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重）可以更好的對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析，并為提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度指明了方向，我們將從這個分解式來對碧水源總資產(chǎn)率相關(guān)指標(biāo)展開分析。
根據(jù)數(shù)據(jù)碧水源2014年和2015年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.3695次和0.3605次，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.8157次和0.7789次，流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為45.30%和46.28%，得出碧水源2015年總資產(chǎn)率比2014年慢了0.009次。對碧水源照片那個資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率作如下分析：
計算結(jié)果表明，碧水源2015年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降，主要原因是流動資產(chǎn)率下降，至于流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降的分析將在后面進(jìn)行說明。其次就是碧水源的資本機(jī)構(gòu)發(fā)生了一些變動，從2014年的45.30%增加到了2015年的46.28%，說明其流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重提高，公司資產(chǎn)的流動性增強(qiáng)，也提高了公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度。
三、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度分析
1.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
一個企業(yè)所有的資產(chǎn)中，屬于流動資產(chǎn)的流動性最強(qiáng)，所以流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快慢對總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度影響最大。它既能單純反映出流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，又反映了流動資產(chǎn)利用的效果。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/流動資產(chǎn)平均余額，為了能夠具體分析導(dǎo)致碧水源公司流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度變化的原因，更好的為公司找到可以加速公司流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的方法，從影響流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度指標(biāo)來進(jìn)行因素分析。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度分解式為：流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（營業(yè)成本/流動資產(chǎn)平均余額）*（營業(yè)收入/營業(yè)成本）=流動資產(chǎn)墊支周轉(zhuǎn)率*成本收入率。
根據(jù)數(shù)據(jù)碧水源2014年和2015年營業(yè)收入分別為為344916萬元和521426萬元，營業(yè)成本為260504萬元和374441萬元，流動資產(chǎn)平均余額422862.5萬元和669457.5萬元，計算得出2014年和2015年公司的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.8157次和0.7789次，流動資產(chǎn)墊支周轉(zhuǎn)率為0.6160和0.5593，成本收入率為132.40%和139.25%。對碧水源的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率作如下分析：
分析對象=0.7789-0.8157=-0.0368（次）
流動資產(chǎn)墊支周轉(zhuǎn)率的影響=（0.5593-0.6160）*132.4%=-0.0751（次）
成本收入率的影響=0.5593*（139.25%-132.4%）=0.0383（次）
計算結(jié)果表明，2015碧水源流動資產(chǎn)率下降主要是流動資產(chǎn)墊支率下降導(dǎo)致的，而流動資產(chǎn)墊支周轉(zhuǎn)率是反映了企業(yè)流動資產(chǎn)的真正周轉(zhuǎn)速度。公司2014年和2015年的成本收入率均大于一，且2015年較上年有所提高，當(dāng)成本收入率大于一，流動資產(chǎn)墊支周轉(zhuǎn)的速度又越快時，公司流動資產(chǎn)營運(yùn)能力越強(qiáng)，所以碧水源應(yīng)該盡量加速流動資產(chǎn)墊支周轉(zhuǎn)速度，提高企業(yè)流動資產(chǎn)利用的效果，使公司營運(yùn)能力增強(qiáng)。
2.存貨周轉(zhuǎn)速率
存貨周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時期營業(yè)成本與存貨平均余額的比率，它是可以衡量和評價企業(yè)對于取得的存貨用于生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)狀況的綜合性指標(biāo)。
根據(jù)數(shù)據(jù)碧水源2014年和2015年的存貨周轉(zhuǎn)率為8.969次和9.8732次，2015年較2014年有所提高。引起該數(shù)據(jù)上升的主要原因是營業(yè)成本的增加，說明了這兩年碧水源經(jīng)營銷售水平上漲。雖然存貨周轉(zhuǎn)率上升說明企業(yè)銷售水平提高，但是存貨周轉(zhuǎn)率太高也不代表企業(yè)的經(jīng)營水平優(yōu)秀，這可能是企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營銷路降低產(chǎn)品價格出售，使其存貨水平變低導(dǎo)致的。而一個合適的存貨周轉(zhuǎn)率需要既考慮企業(yè)自身的水平外，還需要參考同行業(yè)該數(shù)據(jù)的相對水平。如下表1：
根據(jù)表1可知，2015年碧水源的存貨周轉(zhuǎn)率在行業(yè)中處于中上水平，且存貨周轉(zhuǎn)率較上年有所提高，說明企業(yè)的該項指標(biāo)還是令人滿意，但公司還可以提高自身在存貨方面的各項管理，投資開發(fā)創(chuàng)新技術(shù)產(chǎn)品，使公司資產(chǎn)能達(dá)到更佳的利用狀態(tài)，能保持存貨周轉(zhuǎn)的穩(wěn)定增長，進(jìn)入行業(yè)先進(jìn)水平。
3.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是對企業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的補(bǔ)充說明，它反映了企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)的速度，正確有效的分析企業(yè)應(yīng)收賬款，可以提高企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，減少企業(yè)壞賬。
根據(jù)數(shù)據(jù)碧水源2014年和2015年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為2.3753次和2.4878次，2015較上年有些許提高。而2015年碧水源的營業(yè)收入與應(yīng)收賬款平均余額比2014年都有所上漲，說明應(yīng)收周轉(zhuǎn)率提高主要是因為企業(yè)營業(yè)收入增加幅度大于應(yīng)收賬款平均余額增加幅度形成的。雖然企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變高，表明它整體收款速度加快，一定程度可能減少了企業(yè)壞賬，使得企業(yè)整體的資產(chǎn)具有較高的流動性以及短期償債能力加強(qiáng)，但是應(yīng)收賬款的有所增長，需要企業(yè)管理者引起較強(qiáng)的商業(yè)保護(hù)意識，做好應(yīng)收賬款的管理責(zé)任落實和完善企業(yè)的催款制度等，以免造成資產(chǎn)損失。參考同行該數(shù)據(jù)相對水平，如下表2：
根據(jù)表2可知，碧水源公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率處于同行業(yè)上游水平，且2015年較上年還有所增長，說明碧水源的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率發(fā)展態(tài)勢較好，公司需保持該項指標(biāo)的增長率，加速其營運(yùn)資金的運(yùn)用。
4.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)加速對流動資產(chǎn)的影響
加快流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，可以使企業(yè)在銷售規(guī)模不變的條件下，運(yùn)用更少的流動資產(chǎn)，形成流動資產(chǎn)節(jié)約額。其計算公式為：流動資產(chǎn)節(jié)約額=報告期營業(yè)收入[（1/報告期流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)）-（1/基期流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)）。
碧水源2014年和2015年的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)為0.8157次和0.7789次，平均流動資產(chǎn)為422862.5萬元和669457.5萬元，2015營業(yè)收入為521426萬元。
計算得出，2015年碧水源流動資產(chǎn)總節(jié)約額為30201.49萬元，其中絕對節(jié)約額為246595萬元，相對節(jié)約額為-216393.51萬元。而流動資產(chǎn)節(jié)約額為正數(shù)，說明企業(yè)因流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度減慢而浪費(fèi)了一部分的流動資金數(shù)，但相對節(jié)約額為負(fù)數(shù)，說明碧水源公司這兩年在不增資或少增資的條件下增大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模。
5.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率對收入的影響
流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)加速，可使企業(yè)在一定的資產(chǎn)規(guī)模中所得的收入增加。其計算公式為：營業(yè)收入增加額=基期流動資產(chǎn)平均余額*（報告期流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-及其流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）。
根據(jù)數(shù)據(jù)2014年碧水源流動資產(chǎn)平均余額為422862.5萬元，2014年和2015年的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.8157次和0.7789次，計算得出2015年碧水源營業(yè)收入增加額為-15561.34萬元，說明因這兩年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速率減慢，而使企業(yè)減少了15561.34萬元的銷售收入。
四、固定資產(chǎn)利用效果分析
1.固定資產(chǎn)收入率分析
由于一個企業(yè)的收入指標(biāo)能更好的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果好壞，為了能更好的反映固定資產(chǎn)利用效率，所以選用了固定資產(chǎn)收入率而非固定資產(chǎn)產(chǎn)值率來分析企業(yè)的營運(yùn)能力。其計算公式為固定資產(chǎn)收入率=（營業(yè)收入/固定資產(chǎn)平均總值）*100%，分解式為固定資產(chǎn)收入率=（總產(chǎn)值/固定資產(chǎn)平均總值）*100%*（營業(yè)收入/總產(chǎn)值）=固定資產(chǎn)產(chǎn)值率*產(chǎn)品銷售率。由于用固定資產(chǎn)凈值計算時會與實際脫節(jié)，所以在選用固定資產(chǎn)平均總值時，一般選該項固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行計算。
根據(jù)數(shù)據(jù)2014年和2015年碧水源總產(chǎn)值為350590.17萬元和523446.94萬元，營業(yè)收入為344916萬元和521426萬元，固定資產(chǎn)平均總值為38967.3萬元和48201.65萬元，所以2014年和2015年固定資產(chǎn)產(chǎn)值率為899.70%和1085.95%，產(chǎn)品銷售率為98.38%和99.61%，最終計算得出碧水源2014年和2015年固定資產(chǎn)收入率為885.12%和1081.71%。對碧水源固定資產(chǎn)收入率作如下分析：
關(guān)鍵詞：新會計制度 醫(yī)院 固定資產(chǎn)管理
中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）08-112-02
新出臺的醫(yī)院會計制度加強(qiáng)和規(guī)范了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)核算，提高了醫(yī)院的財務(wù)管理水平和會計信息質(zhì)量，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。新舊醫(yī)院會計制度相比較有很多不同，其中醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、折舊問題、后續(xù)支出以及處置問題都發(fā)生了變化，值得我們研究和探討。
一、新會計制度下固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用年限超過一年，單位價值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，同樣作為固定資產(chǎn)管理。事業(yè)單位取得的應(yīng)用軟件，如果構(gòu)成硬件不可缺少的重要組成部分，應(yīng)將該軟件一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。否則，應(yīng)將其作為無形資產(chǎn)核算。
二、新會計制度下固定資產(chǎn)的計量與核算問題
新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按照確定的固定資產(chǎn)成本金額，增加固定資產(chǎn)或在建工程并相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)或在建工程）。對需要安裝和不需要安裝的應(yīng)分別情況處理：
1.如果購買不需要安裝的固定資產(chǎn)時，根據(jù)所開發(fā)票，借記固定資產(chǎn)（買價款+運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等），貸記非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)。同時根據(jù)直接支付入賬通知書或授權(quán)支付到賬通知書，借記事業(yè)支出，貸記財政補(bǔ)助收入（直接支付）或零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付）。
2.如果購入的是需要安裝的固定資產(chǎn)時，根據(jù)發(fā)票，借記在建工程，貸記非流動資產(chǎn)基金――在建工程，同樣根據(jù)直接支付入賬通知書或授權(quán)支付到賬通知書，借記事業(yè)支出，貸記財政補(bǔ)助收入（財政直接支付）或零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付）。安裝完工交付使用時：借記固定資產(chǎn)，貸記非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)，同時，借記非流動資產(chǎn)基金――在建工程，貸記在建工程。處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)將對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金一并沖銷。除了尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)外。事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面余額或賬面價值與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金的賬面余額相等?，F(xiàn)舉例進(jìn)一步加以說明。
例如：2014年3月10日，乙事業(yè)單位購入一臺需要安裝的設(shè)備，（已列入經(jīng)批準(zhǔn)的項目購置預(yù)算），價款302500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3500元，均以財政直接支付方式支付。設(shè)備安裝時，支付安裝人員工資4500元，支付有關(guān)材料費(fèi)用26350元，均以財政直接方式支付。3月底，安裝完畢，可正常運(yùn)行，交付使用。假定不考慮其他因素。
在本例中，該事業(yè)單位3月10日支付設(shè)備價款和運(yùn)輸費(fèi)時：增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金（在建工程）各306000元，同時，確認(rèn)事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）和財政補(bǔ)助收入（項目支出）各306000元。發(fā)生設(shè)備安裝材料費(fèi)和人工費(fèi)的會計處理為：增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金（在建工程）各30850元，同時確認(rèn)事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）和財政補(bǔ)助收入（項目支出）各30850元。3月底，設(shè)備安裝完畢并交付使用時：增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）各336850元；同時，減少非流動資產(chǎn)基金（在建工程）和在建工程各336850元。
3.事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)的核算。事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照確定的成本增加固定資產(chǎn)或在建工程（租金+相關(guān)費(fèi)用），按照租賃價款增加長期應(yīng)付款，按照兩者的差額增加非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)（相關(guān)稅費(fèi)）。按照實際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等列作當(dāng)期支出，借記事業(yè)支出、經(jīng)營支出，貸記財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款。支付租金時，借記事業(yè)支出、經(jīng)營支出，貸記財政補(bǔ)助收入（財政直接支付）、零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付）、銀行存款。同時，借記長期應(yīng)付款，貸記非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)。
三、新制度設(shè)置了“累計折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定對固定資產(chǎn)計提折舊。并進(jìn)行如下處理：對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)全面核查其原價和已使用年限、尚可使用年限等，并對這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，借記非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)科目，貸記“累計折舊”科目，對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。
事業(yè)單位計提折舊的范圍包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、家具、用具、裝具。事業(yè)單位不計提折舊的固定資產(chǎn)包括文物和陳列品、動植物、圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產(chǎn)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)下個月起停止計提折舊。事業(yè)單位計提折舊時，應(yīng)當(dāng)將計提的折舊沖減相關(guān)非流動資產(chǎn)基金而非計入支出，借記非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)，貸記累計折舊。
四、固定資產(chǎn)的處置問題
事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)時，通過“待處置資產(chǎn)損益”科目核算，借記待處置資產(chǎn)損益――處置資產(chǎn)價值、累計折舊，貸記固定資產(chǎn)；收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償時，借記庫存現(xiàn)金、銀行存款，貸記待處置資產(chǎn)損益――處置凈收入；處置毀損、報廢工程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時，借記待處置資產(chǎn)損益――處置凈收入，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款；處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入上繳，借記待處置資產(chǎn)損益――處置凈收入，貸記應(yīng)繳國庫款；同時，借記非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)，貸記待處置資產(chǎn)損益――處置資產(chǎn)價值
總之，隨著我國新醫(yī)改和新財務(wù)制度的實施，對醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)和診療水平提出了新的更高要求，相應(yīng)地對于確診疾病的硬件設(shè)施也就面臨新的挑戰(zhàn)。這就要求我們有一支技術(shù)過硬的固定資產(chǎn)管理隊伍和技術(shù)維修隊伍，對發(fā)現(xiàn)的問題可以快速診斷并加以解決。器械科、固定資產(chǎn)管理辦公室應(yīng)經(jīng)常加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，建立固定資產(chǎn)考核指標(biāo)體系，提高整體管理素質(zhì)，以利于管好設(shè)備、用好設(shè)備、充分發(fā)揮設(shè)備的最大效能，更好地增強(qiáng)醫(yī)院的適應(yīng)力和競爭力。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)利用率是保持醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的有效途徑，是現(xiàn)階段進(jìn)行衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制改革的基礎(chǔ)。建立良好的固定資產(chǎn)管理體制，使醫(yī)院取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；非流動資產(chǎn)基金；會計核算；探討
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01
一、“非流動資產(chǎn)基金”科目的設(shè)置和使用
事業(yè)單位涉及教育、衛(wèi)生、體育等行業(yè)和領(lǐng)域，范圍廣，規(guī)模大，屬于社會服務(wù)支持系統(tǒng)，對社會經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行起到支持作用，且大多數(shù)具有一定的公益性，主要依靠國家財政統(tǒng)一撥款進(jìn)行運(yùn)營管理，因此，做好事業(yè)單位資產(chǎn)管理和核算是事業(yè)單位的一項重要工作。非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額，通過設(shè)置“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算和反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)的資金占用情況，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)非流動資產(chǎn)基金。計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當(dāng)沖減非流動資產(chǎn)基金。處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。
二、非流動資產(chǎn)基金核算存在的問題
第一，對新制度理解不透徹，會計核算不準(zhǔn)確。會計核算的準(zhǔn)確性是事業(yè)單位財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實性及有效性的重要保障，有助于事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。為了適應(yīng)財政改革需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，財政部在新《事業(yè)單位會計制度》中，設(shè)置“非流動資產(chǎn)基金”科目取代原“固定基金”及“事業(yè)基金―投資基金”科目，但由于一些事業(yè)單位會計人員對新《事業(yè)單位會計制度》學(xué)習(xí)不透徹，解讀不準(zhǔn)確，仍習(xí)慣于原制度下的核算和管理方式，造成對非流動資產(chǎn)基金核算不準(zhǔn)確。
第二，對新制度下非流動基金的核算不重視，管理不到位。我國事業(yè)單位管理模式較為傳統(tǒng)，原會計科目長時間在事業(yè)單位得到應(yīng)用，一些事業(yè)單位財務(wù)人員未能意識到非流動基金的核算與管理的重要性。例如很多事業(yè)單位會計人員為了簡便處理，時常將對外投資掛在往來科目中核算，當(dāng)收回投資后，就對往來科目做相反處理，獲得的投資收益以銀行存款處理，這樣核算省略了長期股權(quán)投資的后續(xù)價值變動及相關(guān)會計處理，無法反映事業(yè)單位投資收益的獲取情況，顯然是不合規(guī)的。這也說明很多事業(yè)單位會計人員對非流動基金科目的核算內(nèi)涵不夠了解。
三、如何做好事業(yè)單位“非流動資產(chǎn)基金”科目核算的建議及對策
第一，加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)，全面掌握非流動資產(chǎn)基金的核算內(nèi)容和方法。首先，事業(yè)單位財務(wù)人員要加強(qiáng)對新《事業(yè)單位會計制度》的學(xué)習(xí)，全面掌握非流動資產(chǎn)基金的內(nèi)容和核算方式。準(zhǔn)確把握非流動資產(chǎn)基金與原制度中固定基金等的差別，并嚴(yán)格按照新《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定進(jìn)行核算?！肮潭ɑ稹笨颇恐环从呈聵I(yè)單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)形成的基金；“非流動資產(chǎn)基金”科目反映長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等形成的基金，涉及范圍更廣；要重點關(guān)注新制度實施后對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的特別之處，在計提折舊和攤銷時，要作沖減非流動資產(chǎn)基金處理；在以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)計入投資成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額。在處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，不直接沖減非流動資產(chǎn)基金，將長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，同時結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額，實際處置時，再調(diào)整非流動資產(chǎn)基金。只有提高會計核算的準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮出新制度下“非流動資產(chǎn)基金”科目的核算優(yōu)勢，才能加強(qiáng)非流動資產(chǎn)基金的管理。在對外投資上，要建立完善的對外投資審批制度，實行重大項目集體審批機(jī)制，財務(wù)人員應(yīng)積極參與對外投資的全過程管理，將會計監(jiān)管落到實處。在在建工程上，要及時監(jiān)督盤查在建工程和已完工項目，并及時將已完工或已達(dá)到竣工結(jié)算的項目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，對固定資產(chǎn)實施定期清查，確保賬實相符。事業(yè)單位通過做好非流動資產(chǎn)基金的核算與管理，不斷提高其核算和管理的質(zhì)量，使其能夠完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，從而有效降低事業(yè)單位資產(chǎn)管理的風(fēng)險。
第二，提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)非流動基金的審計監(jiān)管。規(guī)范的會計核算和管理離不開健全的管理制度和專業(yè)的管理人員。首先，事業(yè)單位財務(wù)人員要通過學(xué)習(xí)充分認(rèn)識到新制度修訂實施的目的，采用“非流動資產(chǎn)基金”科目的意義所在，自覺運(yùn)用“非流動資產(chǎn)基金”科目進(jìn)行核算。其次，要對財務(wù)人員進(jìn)行較為系統(tǒng)的專業(yè)技能培訓(xùn)，通過繼續(xù)教育等方式，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷提升財務(wù)管理水平，使事業(yè)單位財務(wù)人員能更好的適應(yīng)財政體制深化改革的需要，適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。最后，審計部門要加大審計力度，重點關(guān)注非流動資產(chǎn)基金項目，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，確保會計信息的真實準(zhǔn)確。
四、結(jié)語
綜上所述，“非流動資產(chǎn)基金”科目核算直接關(guān)系到事業(yè)單位非流動資產(chǎn)的管理好壞，所以，事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念，認(rèn)真解讀新《事業(yè)單位會計制度》，全面掌握“非流動資產(chǎn)基金”科目的內(nèi)容和核算方法，認(rèn)真貫徹落實新制度的要求，正確運(yùn)用和使用“非流動資產(chǎn)基金”科目進(jìn)行會計核算，以適應(yīng)財政的改革與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提升事業(yè)單位的務(wù)管理水平，從而提升自身綜合競爭實力，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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