時間：2023-12-07 15:38:11
序論：在您撰寫建筑業(yè)增值稅稅收政策時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】稅收政策；建筑企業(yè)；影響研究李曉明
0.引言
稅收政策是政府調(diào)控市場的重要手段之一，同時也是企業(yè)經(jīng)營的重要外部環(huán)境之一，各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動方向和效益很大程度上受到了稅收政策的影響，稅收政策的調(diào)整和完善對產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟增長有著深遠的影響。近幾年來，我國所進行的一系列稅收政策的調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增強我國企業(yè)競爭力和促進產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級起到了積極的推動作用的同時，也對企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生的不同程度的影響。因此，研究稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益的影響有其重要性。
本文分為兩部分內(nèi)容，先通過理論分析稅收政策實現(xiàn)過程，結(jié)合現(xiàn)有關(guān)于稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營影響的研究，構(gòu)建稅收政策變化及對企業(yè)經(jīng)營和效益的產(chǎn)生影響的一般框架模型。其以寧波市建筑業(yè)為例，結(jié)合行業(yè)特點和發(fā)展現(xiàn)狀，分析并探討稅收政策變化對寧波市建筑企業(yè)經(jīng)營活動和效益的影響。
1.稅收政策變化影響企業(yè)經(jīng)營和效益的理論分析
1.1稅收政策的傳導(dǎo)機制分析
稅收政策傳導(dǎo)機制是稅收政策工具變量經(jīng)由某種媒介體的傳導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)檎吣繕?biāo)變量的實現(xiàn)過程。在稅收政策發(fā)揮作用的過程中，各政策要素通過媒介體相互作用形成一個有機聯(lián)系的整體。[1]而這一有機整體的良性運作不僅影響著稅收政策的有效性，還會影響政策所作用市場的發(fā)展以及其環(huán)境中企業(yè)的經(jīng)營活動方向和效益。按照媒介體的不同，可以將稅收政策的傳導(dǎo)機制分為：以稅收負擔(dān)為媒介體的傳導(dǎo)機制和以稅收歸宿為媒介體的傳導(dǎo)機制，具體作用過程見下表1,2。
表1 以稅收負擔(dān)為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機制
表2 以稅收歸宿為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機制
從上表可見，稅收負擔(dān)的傳導(dǎo)作用與稅收政策對象的負擔(dān)能力相關(guān)，只有當(dāng)兩者相適應(yīng)時，傳導(dǎo)機制的作用才是有效的。而稅收歸宿只有在稅負易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收中才起傳導(dǎo)性作用，并存在不同時期的變動特點，只有適應(yīng)稅收歸宿的時期性特點才能產(chǎn)生正向傳導(dǎo)作用。同時還可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的細胞，不管是稅收政策目標(biāo)的直接對象，還是稅收政策傳導(dǎo)作用的間接對象，在這一有機聯(lián)系的整體中，企業(yè)的經(jīng)營活動和效益會受到影響。
1.2稅收政策變化影響的行業(yè)差異性分析
盡管近年來我國一系列的稅收政策調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增強企業(yè)國際競爭力和促進產(chǎn)業(yè)升級有著積極推動作用。但由于各行業(yè)生產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)的特殊性，這些稅收政策變化對于不同行業(yè)有著不同影響力度和方向。以增值稅改革為例，2009年1月1日，國務(wù)院在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，來鼓勵投資和擴大內(nèi)需，提高企業(yè)競爭力和抵御風(fēng)險能力。但增值稅轉(zhuǎn)型對各個行業(yè)的影響不盡相同。對于設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機械制造、石油化工、建材、鋼鐵等主要制造行業(yè)，由于增值稅改革為促進企業(yè)自我投資的積累意圖，增值稅進項稅抵扣額增加，企業(yè)實際增值稅率下降。[2]而科技型企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備折舊率高，增值稅改革的成本一次列支有助于提升科技企業(yè)的投資意愿，降低企業(yè)成本支出，提升企業(yè)業(yè)績回報。[3]但對于如大型煤炭企業(yè)等資源性開采行業(yè)，由于其增值額比重高，實際稅率高于其他行業(yè)，其增值稅價格轉(zhuǎn)移又受到市場制約，因此改革對此類行業(yè)卻有著較大的負面影響。
1.3稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架構(gòu)建
從上可見，稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益存在影響，但具體政策內(nèi)容對企業(yè)的影響與企業(yè)所在行業(yè)特性和整個經(jīng)濟大環(huán)境形式有著密切關(guān)系。稅收政策對企業(yè)經(jīng)營和效益的影響，將引起企業(yè)經(jīng)營活動方向的變化，整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響政策目標(biāo)的有效性，進而引起稅收政策的調(diào)整和改革，形成一個循環(huán)的有機聯(lián)系整體，因此，可以建立以下稅收政策對企業(yè)經(jīng)營和效益影響的分析框架（如下圖1）：
圖1 稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架
運用上面建立的分析稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生影響的分析框架，下面將以寧波市建筑業(yè)為例，分析稅收政策變化對其企業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)問題并給出相應(yīng)的政策建議。
2.稅收政策變化對寧波市建筑業(yè)企業(yè)影響的案例研究
2.1建筑業(yè)的行業(yè)特點和涉稅情況
建筑業(yè)與其他行業(yè)相比具有投資規(guī)模大，回收期長，資產(chǎn)負債率高，涉及面廣，運作程序復(fù)雜等特點。[4]其涉及的稅種包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅增值稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、教育費附加等稅種，這些稅種共同構(gòu)成了建筑業(yè)的稅收制度。[5]2009年1月1日起開始實行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》在建筑業(yè)營業(yè)稅政策作了重大調(diào)整，最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)?！笆濉币?guī)劃指出“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，表明我國增值稅將在“十二五”期間進行一次全盤“擴圍”改革，增值稅將全面覆蓋營業(yè)稅征收范圍。這一改革從總體上有利于企業(yè)發(fā)展，但建筑行業(yè)作為與貨物交易密切相關(guān)、與抵扣鏈條完整性關(guān)聯(lián)度高的行業(yè)，其在稅率設(shè)置、農(nóng)民工工資抵扣、存量固定資產(chǎn)抵扣等方面的不同步以及在稅收征管、發(fā)票管理等方面的差異，將帶來不利影響。
關(guān)鍵詞：建筑業(yè) “營改增” 稅負變化
“營改增”改善了過去的稅務(wù)制度，幫助相關(guān)的建筑企業(yè)減少稅負，對于企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。從2012年1月1日，我國實行交通運輸業(yè)稅務(wù)制度的改革開始， 到今年其他部分 “營改增”政策在全國開始實行并推廣開來，短短幾年時間里， 增值稅從最開始的部分行業(yè)推廣到大部分行業(yè)，從我國部分城市的試點推行開始向全方位的轉(zhuǎn)變，總結(jié)2012年以來的試點情況，實行“營改增”試點過程中， 試點的總體運行取得了良好的效果，很多的試點運行平穩(wěn)、試點推行的結(jié)果遠遠好于預(yù)期的目標(biāo)，實行的效果越來越好。
一、建筑業(yè)營業(yè)稅政策
在我國，以前的建筑業(yè)主要是依據(jù)建筑營業(yè)額來征收營業(yè)稅的。建筑行業(yè)的營業(yè)額指的是納稅人進行應(yīng)稅勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，以及價外費用，建筑業(yè)總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。一般說來， 納稅人進行的建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），營業(yè)額中包含了該建筑工程的原材料費用、設(shè)備花費及其它物資和動力價款在內(nèi)，這其中不包括提供的某些設(shè)備的款項。
二、營改增對建筑業(yè)稅負的影響
對于原來實行的營業(yè)稅政策來說，建筑業(yè)的“營改增”政策對于行業(yè)的組織架構(gòu)影響很大，新的稅收政策對于納稅人的納稅地點做了新的規(guī)定，對相關(guān)的政策有了輕微的調(diào)整，營改增政策的實行可以有效的實現(xiàn)社會專業(yè)化分工，企業(yè)按照這個思路，應(yīng)該在增值稅改革的大背景下對相關(guān)的組織架構(gòu)進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，取得良性的發(fā)展；對于業(yè)務(wù)上的模式來說，在原來的營業(yè)稅模式下，進行資質(zhì)共享的業(yè)務(wù)方式還存在一些問題，對當(dāng)前的業(yè)務(wù)模式調(diào)節(jié)有利于稅收政策調(diào)整和改變。
另外，降低稅負，可以有效的達到對建筑業(yè)進行營改增改革的目的，進行結(jié)構(gòu)性減稅，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級調(diào)整會得到極大的促進，幫助經(jīng)濟快速的發(fā)展；增加稅負，行業(yè)的發(fā)展規(guī)模會受到一定程度的制約和阻礙，很多的企業(yè)為了降低稅負，會大幅度的縮小企業(yè)的規(guī)模，甚至進行企業(yè)的分割，對企業(yè)的發(fā)展造成了制約，并不利于企業(yè)的發(fā)展和壯大，不斷增加稅負，建筑產(chǎn)品也會隨之減少，上游產(chǎn)品的減少會對下游行業(yè)的發(fā)展造成一系列的影響，極大的影響建筑業(yè)的發(fā)展，這與營改增最初的目標(biāo)是背道而馳的，因此，對建筑業(yè)增值稅“擴圍”前后稅負進行分析具有重大意義 。
總體來說，建筑行業(yè)涉及許多方面，中間關(guān)系著制造行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，對建筑行業(yè)進行增值稅“擴圍”措施，會牽涉到一系列產(chǎn)業(yè)稅負的變化。一般的納稅人，這種情況下的稅負影響并不是很大，而按照 《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）的政策規(guī)定，按照適用增值稅一般計稅方法計征方式進行征稅的稅率為11%，老項目可采取簡易計稅方式，稅率則為3%。就當(dāng)前實施情況來看，總體稅負是有所減少的，這一點是非常值得肯定的。
三、建筑業(yè)營改增實施以來的現(xiàn)狀分析
自5月1日建筑業(yè)實行“營改增”的稅收政策以來，首先，繳稅范圍發(fā)生了一定程度的改變，營業(yè)稅原來的征稅范圍是我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)等取得的收入，現(xiàn)在改由國稅機關(guān)征收增值稅。增值稅除已經(jīng)把交通運輸業(yè)以及少量的服務(wù)業(yè)納入了納稅的范疇外，建筑業(yè)、金融保險、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)也都在今年納入了征稅范疇。其次，征稅機關(guān)業(yè)發(fā)生了相應(yīng)的變化，此前都是地方稅務(wù)部門進行營業(yè)稅的征收，建筑業(yè)實行“營改增”的稅收政策后，則是國家稅務(wù)主管部門進行稅務(wù)的征納工作，建筑企業(yè)會向付款方開具增值稅發(fā)票，對于征稅部門的嚴格化管理，嚴防偷稅漏稅事件發(fā)生有一定的遏制作用。最后，交稅地點發(fā)生了變化，由以前的營業(yè)稅直接在地稅繳納，變成了現(xiàn)在增值稅及附加稅種均在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交，再回機構(gòu)所在地匯算申報繳納。這種方式增加了企業(yè)的負擔(dān)，使得企業(yè)不得不增加項目財務(wù)人員，專門應(yīng)付各地各項目開票交稅，辦理外經(jīng)證，進項抵扣，匯算清繳等問題。因此希望稅務(wù)部門能夠在交稅環(huán)節(jié)盡量簡化征收方式與程序。
四、建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對對策
目前大力推行建筑業(yè) “營改增”的稅收政策背景下，需要對目前的工作和管理機制進行管理，對于建筑行業(yè)的投標(biāo)工作，投標(biāo)環(huán)節(jié)以及合同的簽訂工作等過程，進行認真嚴格的審查，尤其是對于設(shè)備的采購和計價等環(huán)節(jié)，最后的結(jié)算工作和開票環(huán)節(jié)，需要企業(yè)進行嚴格的管理和把握，實行有效科學(xué)的管理方式，不斷在發(fā)展過程中減少營改增政策對企業(yè)的不利影響，從而減輕企業(yè)管理的風(fēng)險，對于項目造價稅負的問題，應(yīng)該及時納入增值稅的談判和投標(biāo)的環(huán)節(jié)中，提高企業(yè)的競爭力。
對于供應(yīng)商的選擇，應(yīng)該進行嚴格的篩選，優(yōu)先那些具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，可以增加購買材料稅額的抵扣金額，最大程度的保證建筑行業(yè)企業(yè)的利潤；企業(yè)應(yīng)該及時的進行相關(guān)人員培訓(xùn)工作，對于增值稅稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)是極其必要的，積極的貫徹推行企業(yè)的營改增制度，將潛在的危險降低到最小，有效的促進建筑企業(yè)的發(fā)展。
五、結(jié)束語
本文通過建筑業(yè)增值稅的稅負變化分析，對于建筑行業(yè)的影響進行簡單闡述，指出了建筑行業(yè)實行營改增的稅收政策對于企業(yè)發(fā)展起到的重要促進作用，并提出在今后的發(fā)展中，對于目前的征收方式不完善和建筑企業(yè)的營改增普遍存在問題，提出了具體的應(yīng)對辦法。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：“營改增” 建筑業(yè)企業(yè) 促進作用 策略
中圖分類號：F810
文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）02-148-02
一、引言
“營改增”的全面實施是建立在我國經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的基礎(chǔ)之上的，對各行業(yè)的發(fā)展都進行了充分的考慮，該項稅收政策的制定和實施將長期有助于促進我國經(jīng)濟社會各行業(yè)的發(fā)展。建筑業(yè)所涉及到的經(jīng)濟部門較多，其規(guī)模不斷擴大，對經(jīng)濟社會的發(fā)展做出了重大的貢獻。隨著我國“營改增”政策的不斷實施，對建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響。從現(xiàn)實情況來看，“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的主要促進作用表現(xiàn)在：簡化了納稅程序、降低了稅收負擔(dān)、增加了政策性的輔助與支持、提升了企業(yè)的發(fā)展動力與積極性、密切了建筑業(yè)企業(yè)與其他行業(yè)企業(yè)的聯(lián)系?？梢哉f，“營改增”的全面實施使得建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展迎來了新的契機，建筑業(yè)企業(yè)要想實現(xiàn)全面快速發(fā)展，必須要充分借助“營改增”政策之風(fēng)，制定和實施各項發(fā)展策略，全面實現(xiàn)整個行業(yè)內(nèi)企業(yè)的健康長期發(fā)展。
二、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的主要促進作用
（一）簡化了納稅程序
在實施“營改增”政策之前，建筑業(yè)企業(yè)主要以繳納營業(yè)稅為主，以繳納增值稅為輔，而營業(yè)稅的征收程序較為繁瑣，作為價外稅，增值稅與營業(yè)稅相比具有諸多方面的便利性。任何企業(yè)在發(fā)展的過程中都需要承擔(dān)必要的稅負。隨著我國國民經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，建筑行業(yè)的發(fā)展速度有所下降，各企業(yè)的發(fā)展也同時進入新常態(tài)，對稅收程序的要求不斷提升。“營改增”實施以來，最大程度上簡化了建筑業(yè)企業(yè)的納稅程序，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以通過便捷快速的渠道繳納增值稅，避免了傳統(tǒng)模式下納稅人要經(jīng)歷的各項復(fù)雜的程序，減少了納稅過程中不必要的環(huán)節(jié)。
（二）降低了稅收負擔(dān)
自1994年我國實施分稅制以來，稅收負擔(dān)一直是我國經(jīng)濟社會各方面發(fā)展所考慮的重要問題，為了最大程度上減輕納稅人的負擔(dān)，財政部與國家稅務(wù)總局不斷推進營改增相關(guān)政策的實施力度。對建筑業(yè)企業(yè)而言，實施營改增有助于降低其納稅成本、減輕納稅負擔(dān)，使得企業(yè)經(jīng)營利潤空間進一步擴大。我國的營改增波及的范圍不斷擴大，目前對建筑業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠力度不斷增大，一般納稅人可以采取簡易征收的方式繳納增值稅，對小規(guī)模納稅人一直采取各項稅收減免優(yōu)惠，而且各地區(qū)根據(jù)現(xiàn)實情況，不斷出臺關(guān)于建筑業(yè)各項稅收減免優(yōu)惠政策，使得建筑業(yè)企業(yè)能夠在實際的發(fā)展過程中得到切切實實的優(yōu)惠，避免了傳統(tǒng)營業(yè)稅較重的稅收負擔(dān)。
（三）增加了政策性的輔助與支持
由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平各異，其各項稅收政策的實施進程不一，目前營改增政策基本覆蓋我國大部分地區(qū)，很多建筑業(yè)企業(yè)屬于營改增一般納稅人，其對營改增相關(guān)政策的了解程度有限。而根據(jù)國稅總局的規(guī)定，各地區(qū)國家稅務(wù)局必須要定期召開對納稅人的培訓(xùn)，使其在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上充分掌握建筑業(yè)企業(yè)營改增相關(guān)政策，并通過對納稅人的相關(guān)輔導(dǎo)，使其掌握納稅方法和程序，提升建筑業(yè)納稅人納稅的積極性。因此，營改增對建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的促進作用還表現(xiàn)在增加了相關(guān)政策的輔助與支持，使其能夠在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上充分享受到營改增的各項便利性條件，提升其納稅滿意度，進而有助于全面促進企業(yè)的發(fā)展。
（四）提升了企業(yè)的發(fā)展動力與積極性
建筑業(yè)企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力量，其發(fā)展的積極性將直接關(guān)系到我國整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。營改增政策實施以來，使得建筑業(yè)企業(yè)能夠在稅收方面變得十分便捷、節(jié)約了納稅成本與整個納稅負擔(dān)，使得很多建筑業(yè)企業(yè)可以享受到更多的優(yōu)惠政策，ζ浞⒄咕哂薪洗蟮拇俳作用。從現(xiàn)實情況來看，營改增使得建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展動力與發(fā)展積極性得到充分有效的提升，使其能夠在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上不必過多的考慮傳統(tǒng)營業(yè)稅所規(guī)定的各項問題，并將主要的精力集中于自身的發(fā)展方面，進而使得建筑業(yè)企業(yè)能夠以較高的積極性促進自身的發(fā)展，進而有助于活躍整個國民經(jīng)濟。
（五）密切了建筑業(yè)企業(yè)與其他行業(yè)企業(yè)的聯(lián)系
建筑業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)，對經(jīng)濟社會發(fā)展的促進作用較強，但是由于自身的諸多特性，其與其他行業(yè)內(nèi)的企業(yè)存在較大的差異，使其在發(fā)展的過程中還存在一定的孤立性。“營改增”政策實施以來，使得建筑業(yè)企業(yè)在實際的發(fā)展過程中能夠?qū)崿F(xiàn)與各行業(yè)企業(yè)進行多方面的聯(lián)系，尤其是對建筑業(yè)一般納稅人而言，其增值稅專用發(fā)票的開具和使用方面能夠與其他企業(yè)進行接軌，使其在與其他行業(yè)內(nèi)企業(yè)進行合作的過程中減去了不必要的程序、減輕了合作的成本，進而使其聯(lián)系變得更為緊密，這同樣是“營改增”對我國建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展所具有的重要促進作用，長期來看將有助于促進我國整個國民經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。
三、“營改增”背景下建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展策略
（一）制定和實施合理的發(fā)展規(guī)劃
科學(xué)合理的發(fā)展規(guī)劃對任何企業(yè)的發(fā)展都具有十分關(guān)鍵的促進作用。當(dāng)前，在“營改增”背景下，建筑業(yè)企業(yè)必須要充分借助這一政策優(yōu)勢，制定和實施合理的發(fā)展規(guī)劃，對自身的各項業(yè)務(wù)進行有效的梳理，充分滿足營改增政策的相關(guān)要求，促進自身的健康發(fā)展。目前來看，建筑業(yè)企業(yè)一方面要改變營業(yè)稅政策下的發(fā)展理念與納稅理念，通過稅務(wù)部門的相關(guān)指導(dǎo)，對其納稅義務(wù)進行重新審視，以充分獲取“營改增”政策的扶持，進一步減輕納稅負擔(dān)。另一方面，要在未來的發(fā)展過程中制定出明確的發(fā)展規(guī)劃，根據(jù)各地區(qū)國家稅務(wù)局所實施各項營改增政策，尤其是建筑業(yè)企業(yè)稅收政策，對其發(fā)展規(guī)劃進行優(yōu)化和完善，不斷提升自身發(fā)展的積極性，進一步擴大自身的利潤空間。
（二）合理納稅提升信用等級
隨著各項稅收管理政策的落實，對納稅人的信用等級進行嚴格的評定，納稅信用等級對企業(yè)的發(fā)展及其所享受的稅收政策具有十分重要的影響。對建筑業(yè)企業(yè)而言，具有較高的納稅信用等級不僅可以享受更多的稅收優(yōu)惠政策，還能夠增加各項政府部門投標(biāo)的成功率，同時能夠強化與更多企業(yè)的合作。在營改增政策下，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該通過合理納稅、按時納稅等切實履行自身的納稅義務(wù)，并以此獲取更多的稅收優(yōu)惠政策，并不斷提升自身的信用等級。一旦被評定為具有較高信用等級的建筑業(yè)企業(yè)，其在增值稅專用發(fā)票的使用等方面將獲得更多的優(yōu)惠和便利。而隨著稅務(wù)稽查嚴格性的不斷提升，一旦出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，就會對建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展造成諸多的不利影響。因此，在“營改增”背景下，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該通過合理納稅不斷提升其信用等級，全面實現(xiàn)自身的發(fā)展。
（三）征求更多的稅收支持與服務(wù)
“營改增”政策的不斷實施，使得各地區(qū)的相關(guān)稅收政策支持與服務(wù)力度不斷加大，國家稅務(wù)總局不斷強調(diào)要促使各地區(qū)稅務(wù)部門全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量，以充分滿足納稅人發(fā)展的需要。在建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的過程中，隨著市場競爭的不斷加劇，其面臨的發(fā)展壓力具有不斷提升的趨勢，因此其必須要充分借助營改增相關(guān)政策，征求更多的稅收政策支持與服務(wù)。一方面，要通過合理納稅、切實履行納稅義務(wù)等形式，使得稅務(wù)部門主動對其提供稅收服務(wù)，使其可以最大程度上減小稅收負擔(dān)，并逐步增強整體的發(fā)展效益。另一方面，對建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人而言，要根據(jù)自身的經(jīng)營發(fā)展情況，與稅務(wù)人員進行協(xié)商，選擇可行的納稅方法，比如可以選擇簡易征收辦法，降低自身的稅收負擔(dān)，以此減少自身發(fā)展的成本，不斷提升自身的發(fā)展動力。
（四）強化企業(yè)間的合作提升規(guī)模效益
隨著建筑業(yè)企業(yè)所面臨的市場競爭不斷加劇，其規(guī)模效益對整個行業(yè)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展都具有十分重要的影響。在營改增背景下，建筑業(yè)企業(yè)所獲得的稅收優(yōu)惠政策不斷增多，這對其發(fā)展而言是一項重要的歷史機遇。因此，其必須要通過全面強化企業(yè)之間的合作提升整體的規(guī)模效益，減少發(fā)展的成本，借助營改增之風(fēng)有效促進自身的發(fā)展。不僅要加強與建筑業(yè)內(nèi)同行業(yè)企業(yè)之間的合作，還要最大程度上加強與其他行業(yè)內(nèi)企業(yè)的合作，實現(xiàn)分散經(jīng)營，減少各發(fā)展環(huán)節(jié)的成本，通過簽訂合作協(xié)議的形式保證各項合作能夠順利進行。同時，要增強對“營改增”政策的解讀，全面提升建筑業(yè)企業(yè)納稅人的相關(guān)稅收知識，使其在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上可以通過強化相關(guān)合作實現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)。
四、總結(jié)
建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展與各項稅收政策的實施是分不開的，我國目前的“營改增”政策對建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展起到了十分關(guān)鍵的促進作用。隨著市場競爭的不斷加劇與營改增政策的全面實施，建筑業(yè)企業(yè)必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的發(fā)展模式，制定新的發(fā)展策略以謀求進一步的發(fā)展。從本文的研究來看，在“營改增”背景下，建筑業(yè)企業(yè)必須要從制定和實施合理的發(fā)展規(guī)劃、合理納稅提升信用等級、征求更多的稅收支持與服務(wù)、強化企業(yè)間的合作提升規(guī)模效益等方面出發(fā)，充分借助“營改增”帶來的歷史機遇，全面促進建筑業(yè)企業(yè)的健康長期發(fā)展。
參考文獻：
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（作者單位：福建工程學(xué)院 福建福州 350108）
的階段性成果（項目編號：2012SJD790074）
摘要：營業(yè)稅改征增值稅是國家對于結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，它的主要目的就是為了避免重復(fù)征稅，加快國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，緩解企業(yè)稅收負擔(dān)。本文對建筑業(yè)“營改增”的利弊影響進行分析，并提出相關(guān)對策。
關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營業(yè)稅 增值稅 對策
2011 年 11 月，財政部及國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，盡管試點范圍中尚未明確包含建筑業(yè)，但建筑業(yè)適用 11% 的增值稅稅率已在方案中明確被提出。由此可見，建筑業(yè)也將會被納入到“營改增”的范圍。所以，要盡早分析“營改增”給建筑業(yè)帶來的利弊影響，積極采取應(yīng)對措施來防范不利影響，并提出合理的對策和建議。
一、建筑業(yè)的現(xiàn)狀分析
建筑業(yè)是指從事土木建筑工程、線路、管道設(shè)備等安裝工程、裝修工程的新建、擴建、改建活動的行業(yè)。建筑業(yè)所提供的勞務(wù)具體包括建筑安裝、修繕裝飾和其他工程作業(yè)等。建筑業(yè)涉及稅種廣泛，主要包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城建稅及教育稅附加等。
建筑工程的承包方式主要實行總承包和分包兩種，以總承包人作為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人，分包或轉(zhuǎn)包的建筑安裝業(yè)務(wù)， 納稅人為分包或轉(zhuǎn)包人。建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，則以工程全部承包額減去分包或轉(zhuǎn)包價款后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)的特點主要包括：建設(shè)投資大；建設(shè)周期長；施工點多；工作流動性大。建筑業(yè)的稅收管理具有獨特性與復(fù)雜性的特點，為稅務(wù)籌劃提供了相應(yīng)空間，因此，建筑業(yè)需鉆研國家的稅收法規(guī)與宏觀政策，積極主動納稅并做好稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)稅負，搞活經(jīng)濟效益及資金循環(huán)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
二、營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的影響
（一）營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的有利影響
1.有助于建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，避免重復(fù)征稅。傳統(tǒng)的建筑業(yè)營業(yè)稅納稅體制比較復(fù)雜，不管承包方式是全包還是清包，均需按包含原材料在內(nèi)的營業(yè)額納稅，重復(fù)征稅導(dǎo)致稅負加重，而營業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)只需針對本環(huán)節(jié)的增值額納稅，有助于建筑業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，避免重復(fù)征稅。
2.有助于保證發(fā)票的真實性。傳統(tǒng)的營業(yè)稅納稅體制下，建筑業(yè)在進行工程款結(jié)算時，由地方稅務(wù)機關(guān)開具或代開地稅機關(guān)監(jiān)制并統(tǒng)一印刷的發(fā)票，但在營業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)在辦理結(jié)算工程款時，需要開具增值稅專用發(fā)票，此發(fā)票由國稅局統(tǒng)一監(jiān)制并經(jīng)接受服務(wù)方認證通過，否則發(fā)票被認定無效，有助于保證發(fā)票的真實性。
3.有助于加快更新建筑業(yè)的固定資產(chǎn)。只有當(dāng)建筑業(yè)擁有先進機械設(shè)備作為保障，才能獲得企業(yè)的長遠發(fā)展，在營業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)所購置的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額可以用來抵減部分增值稅，加速了建筑業(yè)的固定資產(chǎn)更新，提高了建筑業(yè)的施工效率，有助于新技術(shù)、新設(shè)備的推廣與應(yīng)用。
（二）營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)的不利影響
1.對建筑業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。目前，我國的建筑業(yè)會計從業(yè)人員隊伍結(jié)構(gòu)不合理，老化現(xiàn)象比較普遍，對于學(xué)習(xí)能力強、綜合素質(zhì)高的專業(yè)化人才比較缺乏，建筑業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅之后，其業(yè)務(wù)處理將發(fā)生很大的變化，這將會給建筑業(yè)的會計從業(yè)人員帶來新的挑戰(zhàn)。
2.為建筑業(yè)的稅收籌劃帶來機遇的同時，也帶來更大的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的建筑業(yè)營業(yè)稅納稅體制下，建筑業(yè)的稅收籌劃比較簡單，影響因素相對較少。但在營業(yè)稅改征增值稅之后，不論是固定資產(chǎn)的購置還是原材料采購，建筑業(yè)都會從稅收籌劃的角度考慮到方方面面的影響因素，大大提高了稅收籌劃工作的難度，尤其是一些大型建筑企業(yè)，其從業(yè)范圍有可能涉及到多個納稅區(qū)域，其稅收籌劃也將更為復(fù)雜。
3.為建筑業(yè)減稅的同時，有可能帶來稅負增加的風(fēng)險。營業(yè)稅改征增值稅的目的是為了實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，但若因建筑業(yè)操作不當(dāng)，其供應(yīng)商及分包商均為小規(guī)模納稅人，能夠用來抵扣的增值稅進項稅額就非常有限，這樣，營業(yè)稅改征增值稅不僅不能為建筑業(yè)實現(xiàn)減稅，反而會增加建筑業(yè)的稅收負擔(dān)。
4.對跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的不利影響。依據(jù)目前的稅收征管制度，在國內(nèi)建筑業(yè)的海外工程收入不計征營業(yè)稅，只對國內(nèi)所得稅稅率高出境外所得稅稅率的部分補繳企業(yè)所得稅。而營業(yè)稅改征增值稅之后，建筑業(yè)海外工程收入是否計征增值稅，若不計征增值稅，其在國內(nèi)購置的原材料、固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅進項稅額能否用于抵扣，試點方案中未進行明確規(guī)定，若對海外工程計征增值稅，則造成重復(fù)征稅，若增值稅進項稅額允許抵扣，則為建筑業(yè)帶來更大的避稅空間。
5.對建筑業(yè)集團公司內(nèi)部子公司稅負的影響。為了發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，絕大多數(shù)的工程項目都是以集團公司的名義競標(biāo)，中標(biāo)后再在各子公司之間分解，工程物資由集團公司統(tǒng)一購置，并按需提供給各子公司，營業(yè)稅改征增值稅之后，增值稅進項稅額只能由集團公司用于抵扣，而各子公司不能抵扣，因此會導(dǎo)致子公司的稅負上升。
（三）營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)產(chǎn)生影響的原因分析
1.建筑業(yè)在具體的工程項目中所購置的工程物資有很多是屬于增值稅免稅項目，例如購買混凝土及從農(nóng)民手中購買物資均不得抵扣進項稅額，因而加大建筑業(yè)稅負。
2.在建筑業(yè)的資本構(gòu)成中，固定資產(chǎn)折舊占比較高，而營業(yè)稅改征增值稅之后，對于以前年度購進的固定資產(chǎn)不得用于進項稅額抵扣，這也將加大建筑業(yè)稅負。
3.目前我國增值稅發(fā)票管理不夠完善，建筑業(yè)物資供應(yīng)商私營、個體企業(yè)居多，不能提供正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，也將造成建筑業(yè)進項稅額不能抵扣，導(dǎo)致稅負增加。
4.建筑業(yè)的勞務(wù)成本占比較高，而勞務(wù)成本屬于增值部分，沒有進項稅額抵扣，隨著勞務(wù)成本的逐年攀升，這也將導(dǎo)致稅負增加。
三、建筑業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅的對策與建議
（一）積極做好稅收籌劃工作
建筑業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅之后，若能將原來計入成本的增值稅進項稅額充分抵扣，將可減輕企業(yè)稅負。從長期來看，一般納稅人的稅負要低于小規(guī)模納稅人，因此，對于規(guī)模較小的建筑業(yè)，應(yīng)加大投資力度，擴大經(jīng)營規(guī)模，完善核算制度，力爭達到一般納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)來降低稅負。
營業(yè)稅改征增值稅之后，固定資產(chǎn)購進時所發(fā)生的進行稅額可以用于抵扣，因此，建筑業(yè)在進行稅收籌劃時，可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)的時間，真正實行營業(yè)稅改征增值稅之后購買，增加可抵扣的增值稅進項稅額，盡可能的從供應(yīng)商為一般納稅人處購買物資，獲得可抵扣的增值稅進項稅額，以此來降低稅負。
另外，還可以通過稅收優(yōu)惠來進行稅收籌劃，在購進工程物資時，考慮選擇再生資源等環(huán)保材料，既保護了環(huán)境又享受了稅收優(yōu)惠。
（二）積極做好供應(yīng)商與分包商的管理工作
供應(yīng)商與分包商是建筑業(yè)的兩大合作伙伴，在建筑業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅之后，加強對供應(yīng)商與分包商的管理顯得尤為重要，因為建筑業(yè)的工程物資采購及工程項目的分包構(gòu)成了建筑業(yè)的主要抵稅項目，而我國目前的建筑業(yè)供應(yīng)商管理機制不完善，對分包商的管理也不規(guī)范，給建筑業(yè)的增值稅抵稅工作帶來一定的難度，有些甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅后稅負不降反增。因此，我們要抓住營業(yè)稅改征增值稅機遇，強化建筑業(yè)供應(yīng)商與分包商管理體制的建設(shè)，精減供應(yīng)商與分包商的數(shù)量，提高供應(yīng)商與分包商的管理效率，降低采購成本與分包成本，力爭與實力強、信譽度高的供應(yīng)商與分包商合作，從而達到降低建筑業(yè)稅負，提高建筑業(yè)整體市場競爭力。
（三）積極做好營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)驗學(xué)習(xí)與推進工作
1.積極學(xué)習(xí)已試點行業(yè)的財務(wù)管理經(jīng)驗，通過比較分析，研究營業(yè)稅改征增值稅之后，可能對建筑業(yè)的財務(wù)管理工作帶來哪些影響，對建筑業(yè)相關(guān)人員要制定培訓(xùn)計劃，通過培訓(xùn)讓建筑業(yè)相關(guān)人員提前了解相關(guān)變化，讓員工提前掌握相應(yīng)業(yè)務(wù)變化所需要的基本技能，提高員工的專業(yè)技能與應(yīng)變能力，為營業(yè)稅改征增值稅的全面推廣打下基礎(chǔ)。
2.積極學(xué)習(xí)國家有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅的稅收政策，營業(yè)稅改征增值稅的全面推廣是大勢所趨，隨著營業(yè)稅改征增值稅規(guī)模與范圍的不斷擴大，問題也日漸顯現(xiàn)，針對問題國家會及時做出調(diào)整方案，終將形成建筑業(yè)的“營改增”方案。因此，建筑業(yè)的管理者及相關(guān)人員應(yīng)積極關(guān)注國家稅收政策的變化，積極學(xué)習(xí)“營改增”經(jīng)驗，加強對“營改增”的認識，及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，最大限度的利用有利影響，合理規(guī)避不利影響，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
3.積極推進稅制改革，實現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅的平穩(wěn)過渡。為了使建筑業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅的過程中實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，政府及有關(guān)部門需采取一些過渡措施，一方面，對于那些工期跨度長、工程款不能及時結(jié)清的，需考慮具體情況對其繼續(xù)征收營業(yè)稅；另一方面，要充分利用過渡時期的稅收優(yōu)惠政策及財政扶持，對建筑業(yè)中那些勞務(wù)成本在總成本中占比較高以及取得增值稅進項稅額抵扣憑證難的，政府及相關(guān)部門可以通過設(shè)立財政專項資金、稅率優(yōu)惠以及對高出部分即征即退等措施來降低稅收負擔(dān)。
四、結(jié)論
總之，營業(yè)稅改征增值稅不僅使建筑業(yè)的流轉(zhuǎn)稅體系與國際更加趨同，而且還能避免重復(fù)征稅給企業(yè)帶來負面影響。試點后，建筑業(yè)要認真做好與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通，盡早準(zhǔn)備申請優(yōu)惠政策所需材料，爭取享受稅收優(yōu)惠，提前做好稅收籌劃工作。J
參考文獻：
關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營業(yè)稅 增值稅
中圖分類號：F812 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）03-0120-02
據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，目前尚未改革的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)涉及的納稅人，是已納入“營改增”納稅人的兩倍。這些行業(yè)戶數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜，特別是建筑業(yè)增值稅制度設(shè)計更是國際難題。雖然實施“營改增”使建筑業(yè)的稅率提高比較明顯，不過從行業(yè)間抵扣角度來看，下游的行業(yè)抵扣力度也更大，所以總體上還是減稅，但是推行阻力較大。
一、“營改增”的理論分析
（一）建筑企業(yè)特點
1.建筑企業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)。建筑業(yè)相對于資金、技術(shù)密集型企業(yè)而言，屬于勞動密集型企業(yè)，建筑業(yè)的投資金額少，資金周轉(zhuǎn)速度快，對技術(shù)的裝備程度相對較低，手工勞動比重大，需要占用的勞動力多。
2.建筑業(yè)生產(chǎn)的流動性強。建筑企業(yè)的流動性表現(xiàn)在與施工機構(gòu)相關(guān)的人和物，以及其他方方面面，都要隨著施工對象所在位置的變動而變化，此外，施工人員和器具也要隨施工部位的不同相應(yīng)地變換操作場所。
3.生產(chǎn)周期長。建筑企業(yè)中，工程的工期一般以年計算，對施工進行的準(zhǔn)備工作也需要較長時間。因此，在生產(chǎn)中往往要長期占用大量的人力、物力和資金，短期內(nèi)提供有用的產(chǎn)品幾乎不太可能。
（二）建筑業(yè)“營改增”的可行性分析
1.經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境的變化為改革提供了契機。黨的十提出，要繼續(xù)深化經(jīng)濟體制改革，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。同時要加快改革財稅體制，健全中央和地方財力與事權(quán)相匹配的體制，完善促進基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)的公共財政體系，構(gòu)建地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度。而“營改增”從根本上動搖了目前中央和地方財政收入的關(guān)系，從重構(gòu)中央和地方財權(quán)事權(quán)的關(guān)系來說，在深化經(jīng)濟體制改革、財稅體制改革以及“營改增”的大背景下，建筑業(yè)的“營改增”顯得格外重要。
2.建筑業(yè)具備了實施“營改增”的條件。建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，屬于我國第二產(chǎn)業(yè)，它的生產(chǎn)過程、經(jīng)營模式隨著供、產(chǎn)、銷過程的進行而不斷循環(huán)進行著。在建筑業(yè)中，從原材料最初的消耗到最終產(chǎn)生的結(jié)果這一個過程中，可以看出建筑業(yè)是一個價值逐步得以增值的過程。因此，建筑業(yè)具備了營業(yè)稅改征增值稅的條件。
3.我國現(xiàn)行稅制為“營改增”奠定了基礎(chǔ)?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的營業(yè)額，應(yīng)等于全部價款和價外費用扣除支付給其他單位的分包款后的剩余額。該規(guī)定在尊重市場交易形式的基礎(chǔ)上部分承認了抵扣制，這與增值稅核心運行機制是一致的。此外，《增值稅暫行條例》規(guī)定，對建筑業(yè)中的貨物銷售和建筑業(yè)勞務(wù)分情況選擇適用增值稅和營業(yè)稅，這就使建筑企業(yè)能夠較容易地適應(yīng)“營改增”對于本企業(yè)的變化。
二、實施“營改增”對建筑業(yè)的意義
（一）有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅
增值稅最大的特點是“道道課征，稅不重征”。而在一些行業(yè)中，我們不難發(fā)現(xiàn)有很多增值稅和營業(yè)稅并存的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象嚴重破壞了增值稅進項稅額抵扣的鏈條，使得增值稅的有利優(yōu)勢不能充分發(fā)揮。對建筑業(yè)實施“營改增“，將建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，打通了第二、三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，是穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的重要稅收措施。
（二）有利于建筑業(yè)的技術(shù)進步
增值稅是對產(chǎn)品和服務(wù)過程中所形成的增加值而征收的稅，而建筑業(yè)的增加值很大部分來自于勞務(wù)作業(yè)，同時，建筑業(yè)向來是信息化的洼地。因此，建筑業(yè)要取得長足的發(fā)展，就必須改變原本的勞動密集型發(fā)展方式，加強科學(xué)技術(shù)和創(chuàng)新能力的提高。
（三）有助于提升專業(yè)能力
按照規(guī)定，營業(yè)稅在計征稅額時，應(yīng)是全額征稅，很少存在可以抵扣的項目，而實施“營改增”之后，外購成本的稅額可以進行抵扣，提高了社會專業(yè)化分工的程度。這樣有利于財務(wù)人員及管理者提高專業(yè)化水平和專業(yè)化服務(wù)能力，進而改善建筑質(zhì)量和增強建筑企業(yè)的競爭能力。
（四）有利于社會經(jīng)濟的發(fā)展
對建筑業(yè)實施“營改增”，使國家讓利于民的錢能真正地進入到經(jīng)濟體系中。企業(yè)因為可以進項抵扣而購買各種服務(wù)，將促進更多行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展，使整個社會的經(jīng)濟發(fā)展更具有活力。
三、建筑業(yè)實施“營改增”面臨的問題
（一）進項稅抵扣不足問題
據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后應(yīng)實行11%稅率，而與現(xiàn)在的稅率相比，提高了8個百分點。建筑業(yè)本可以通過進項稅抵扣，從而降低稅負，但實際生活中增值稅專用發(fā)票較難取得。建筑施工企業(yè)購進的大部分磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多數(shù)是選擇就近原則，就地取材，就近購買。采購時，提供貨物的的供貨商多為小規(guī)模納稅人，甚至是個體戶、農(nóng)民，難以取得增值稅專用發(fā)票，無法進行納稅抵扣。這就使得原本看似對建筑業(yè)有利的措施，反而成為了難以解決的問題。
（二）納稅地點及稅收歸屬問題
建筑行業(yè)具有跨地區(qū)經(jīng)營的特點，“營改增”以后，關(guān)于建筑業(yè)納稅地點的確定和稅收應(yīng)該歸誰所管的問題，成為了人們關(guān)注的焦點。根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)規(guī)定，營業(yè)稅征管上側(cè)重于“屬地原則”，增值稅側(cè)重于“屬人原則”。建筑業(yè)普遍存在著外向型建筑施工的特點，不妥善解決征管上的接續(xù)問題，很容易出現(xiàn)注冊地和營業(yè)地稅收管理“黑洞”。
（三）企業(yè)稅負大幅提高
盡管推進營改增可以減輕企業(yè)稅負，刺激投資，但是從當(dāng)前經(jīng)濟下降情況來看，推進“營改增”后，建筑業(yè)的稅負會上升。因為，“營改增”后建筑業(yè)實施11%的增值稅稅率，這對于原本就屬于微利行業(yè)的建筑業(yè)來說更是讓它們的生產(chǎn)和發(fā)展難上加難。理論上，增值稅采取的是稅款抵扣制，但是抵扣進項并不是能夠適時抵扣的，它需要一個較長的過程，這對建筑企業(yè)來說，他們生產(chǎn)的所需成本又會上升。
（四）企業(yè)的賬務(wù)處理難度增加
未實施“營改增”前，在計算建筑業(yè)營業(yè)稅時，一般不會遇到什么困難，其計算過程和方式都相對簡單。實施“營改增”之后，使得企業(yè)中的相關(guān)人員面臨著很多的難題，比如：新舊稅制的銜接、稅收政策的變化等。同時，由于需要核算的科目增多，核算難度較原來也大幅增加。此外，建筑企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅不是很熟悉，他們必然不能較快地適應(yīng)增值稅征管要求。
四、建筑企業(yè)的應(yīng)對策略
（一）應(yīng)對進項稅抵扣不足的對策
對于建筑企業(yè)本身，應(yīng)盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭取抵扣更加充分，比如，增加機械設(shè)備的購入，減少勞務(wù)的支出等。同時，還要總結(jié)未能取得進項稅發(fā)票的原因，加強此方面的意識，將公司的損失降至最小，對于已經(jīng)取得的進項稅發(fā)票要加強管理。此外，建筑業(yè)在采購材料時，可以選擇集中購、分散使用的材料采購模式，這樣便于小規(guī)模納稅人申請代開增值稅發(fā)票，從而降低成本。
（二）納稅地點的確定
建筑業(yè)實施“營改增”，在稅收繳納方式的選擇上，應(yīng)給予一定的自主選擇權(quán)，在允許企業(yè)先在經(jīng)營地預(yù)繳一部分稅款的基礎(chǔ)上，由注冊地總機構(gòu)匯繳計算?？煽紤]對建筑業(yè)異地工程項目視同分支機構(gòu)按照匯總申報方式預(yù)繳增值稅，總機構(gòu)按月或按季結(jié)清稅款的增值稅管理方式，預(yù)征率一經(jīng)確定，若干時限內(nèi)不得變更，避免企業(yè)頻繁變更納稅方式。
（三）給予稅負增加的企業(yè)財政支持
對于在“營改增”實施過程中，出現(xiàn)的企業(yè)稅負增加的現(xiàn)象，建筑企業(yè)以及其他企業(yè)要及時了解并充分利用稅收政策。同時，建議對“在建工程”按照3%征收率實行簡易征收。建筑業(yè)承包項目工期一般較長，“營改增”啟動時普遍存在建安合同未履行完畢的情況，如果收入嚴格按增值稅適用稅率計算銷項稅額，企業(yè)稅負將大幅提高，顯失稅收公平。此外，應(yīng)暫時保留“營改增”過渡性財政扶持政策。建筑業(yè)正處于景氣指數(shù)低谷期，建筑企業(yè)普遍對“營改增”存在著抵觸甚至恐懼心理，各項實測數(shù)據(jù)也表明存在稅負大幅度上升的風(fēng)險。筆者建議應(yīng)當(dāng)在“營改增”收官的合理年限，比如3―5年內(nèi)，繼續(xù)保留過渡性財政扶持政策，為建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級、上下游價格博弈騰出時間?？稍诤侠砟晗迌?nèi)實行財政補貼“階梯式”退出機制，倒逼建筑企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級的步伐。
（四）建筑業(yè)管理者要不斷提高管理水平
建筑業(yè)的管理人員作為該企業(yè)的領(lǐng)頭者，對于自身而言，他們需要時常關(guān)注我國對于本企業(yè)的相關(guān)政策，特別是我國財稅方面的重大改革，知道我國對財稅方面做出了哪些修改，要認真學(xué)習(xí)其內(nèi)容，真正領(lǐng)悟改革的內(nèi)涵，從而有效地服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)做好準(zhǔn)備。同時，要完善公司人員的選拔制度，對于財務(wù)主管的選擇，管理者應(yīng)著重關(guān)注候選人的職業(yè)道德，以德為先，此外他們還應(yīng)該具備相應(yīng)的專業(yè)水平和職業(yè)技能，對財稅法律法規(guī)的內(nèi)容也要充分了解和學(xué)習(xí)。
（五）培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃
“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響涉及到企業(yè)的很多方面，優(yōu)秀的人才支撐對于這些方面的完善和發(fā)展極其重要。法律顧問應(yīng)當(dāng)深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)、稅收政策，財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會計處理核算工作。此外，相關(guān)人員應(yīng)在合理合法的前提下，對企業(yè)進行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收額。
五、結(jié)論
通過對建筑業(yè)“營改增”的分析，可以看出建筑業(yè)“營改增”的實施無論是對建筑業(yè)本身，還是與其相關(guān)的關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)，都將產(chǎn)生深遠的影響，同時它也解決了原先體制下存在的一些問題。但是在“營改增”實施過程中，建筑業(yè)又面臨著很多的新問題。為此，政府及建筑業(yè)的相關(guān)管理者應(yīng)采取一定的應(yīng)對措施解決“營改增”過程中所遇到的問題，這樣才能使建筑業(yè)在稅制改革及“營改增”這樣一個大的背景下，獲得長遠的發(fā)展。
參考文獻：
（中國京冶工程技術(shù)有限公司深圳分公司， 廣東 深圳518054）
摘要：營改增是我國一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，在建筑業(yè)中實行營改增政策，可以有效避免重復(fù)交稅等現(xiàn)象。文章通過分析營改增對建筑企業(yè)稅負產(chǎn)生的正反兩方面影響，分別從完善企業(yè)納稅籌劃、規(guī)范財務(wù)管理、加強發(fā)票管理、加快技術(shù)改造升級等方面有針對性的提出合理化建議，以期為實現(xiàn)企業(yè)稅負優(yōu)化提供新思路，促進建筑業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
關(guān)鍵詞 ：營改增；建筑企業(yè) ；稅負； 對策
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.
我國長期以來實行營業(yè)稅和增值稅二者并存的財稅體制，營業(yè)稅是針對企業(yè)營業(yè)額征收的稅種，屬于價內(nèi)稅，而增值稅是針對增值額征收的稅種，屬于價外稅，在實際征稅過程中，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅、稅負過重問題。為了優(yōu)化財稅體制，我國在2012年開始啟動營改增試點改革，從而有效規(guī)避了兩稅制度并存的弊端，提高了稅務(wù)精細化管理水平。在建筑業(yè)中實行營改增改革，對于稅負、企業(yè)經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量都有重要的現(xiàn)實意義，但同時也面臨巨大的挑戰(zhàn)和考驗。
1營改增對我國建筑企業(yè)稅負的主要影響
1.1避免企業(yè)重復(fù)交稅，利于減免建筑業(yè)的稅收
長期以來，營業(yè)稅和增值稅作為我國財稅體制中兩個重要的稅種。在實際征稅過程中，存在很多交叉征稅、重復(fù)征稅的情況，不但增加了企業(yè)的納稅負擔(dān)，同時也不利于市場經(jīng)濟正常發(fā)展。由于建筑行業(yè)的特殊性，建筑企業(yè)既是采購方也是安裝方，當(dāng)建筑企業(yè)從上游一般納稅人采購原材料時，若按營業(yè)稅征繳時，需要對原材料和收入額一起征稅，不可避免的產(chǎn)生重復(fù)征稅，給企業(yè)帶來資金運營壓力；若按增值稅征稅，則可以將進項稅額根據(jù)增值發(fā)票進行抵扣，有效的避免了企業(yè)重復(fù)交稅的問題，利于減免建筑業(yè)的稅收，激發(fā)建筑市場活力。
1.2促進建筑企業(yè)技術(shù)改造升級，利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
目前建筑業(yè)作為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，正快速朝資本密集型方向發(fā)展。在企業(yè)的資產(chǎn)中，大型機械裝備、建筑鋼材等固定資產(chǎn)是企業(yè)運營能力考核的重要指標(biāo)，但是在營業(yè)稅征稅體制下，購買大型器械等的進項稅額不能進行抵扣，增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)，資金運營困難，并且在大型建筑機械的采購上也有所保留，某種程度上影響了建筑企業(yè)的運營能力。營改增政策有效地解決了上述問題，進而加快了企業(yè)技術(shù)升級和設(shè)備更新的速度，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進而提高了企業(yè)的運營能力，增強市場競爭力。
1.3企業(yè)稅收核算難度增大，可能增加企業(yè)稅負
營改增給建筑企業(yè)帶來積極影響的同時也帶來了挑戰(zhàn)。在稅收核算方面，以往的營業(yè)稅核算相對比較簡單，財務(wù)人員的工作負擔(dān)較輕，但是在處理增值稅時需要針對不同的增值稅納稅情況和企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容分別進行賬目核對，增大了建筑企業(yè)稅收的核算難度。此外，由于建筑企業(yè)的原材料來源比較多，很多材料供應(yīng)商都是個體戶等小規(guī)?；蛘叻窃鲋刀惣{稅人，建筑企業(yè)在采購時很難取得增值稅專用發(fā)票單，從而無法抵扣相應(yīng)稅額，這將增加企業(yè)的實際稅負，給企業(yè)正常運營帶來壓力。
2建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的主要措施
建筑企業(yè)應(yīng)該積極采取相應(yīng)的有效措施，充分發(fā)揮營改增的優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)實際情況，不斷提高自身財務(wù)管理水平，創(chuàng)造利潤新增點，具體主要可采取以下幾方面措施：
2.1完善企業(yè)納稅籌劃工作，減少營改增對企業(yè)稅負負面影響
實施營改增政策后，利用增值稅專用發(fā)票可以抵扣一定的進項稅額，因此建筑企業(yè)應(yīng)充分利用稅收政策優(yōu)惠，準(zhǔn)確分析自身的發(fā)展經(jīng)營狀況，做好企業(yè)納稅籌劃工作，減少營改增對企業(yè)稅負的不利影響。首先在供應(yīng)商的選擇上要慎重考慮，盡量選擇可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，從而增加增值稅抵扣額度，同時也要把握好采購大型器械等固定資產(chǎn)的時機，力求使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。其次，要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)部門或崗位，妥善做好供應(yīng)商管理和采購合同管理工作，切實解決營改增給建筑企業(yè)帶來稅負增加的風(fēng)險。再者，建筑企業(yè)要加強對工程款項的管理，按照建筑合同實施嚴格的催款程序，保證建筑企業(yè)的資金正常運轉(zhuǎn)和收支平衡。此外，建筑企業(yè)也可以通過部分非核心工程外包的形式進行合理的資源配置，以便達到企業(yè)資金利用最大化，增強企業(yè)經(jīng)營能力。
2.2規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，加強員工稅法培訓(xùn)
營改增實施后，建筑企業(yè)的財務(wù)核算難度和工作量都會增大。針對增值稅會計核算新要求，企業(yè)在會計科目和財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)容上都要做出相應(yīng)的調(diào)整，這就要求建筑企業(yè)必須進一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，從而適應(yīng)新時期發(fā)展需求。一方面要建立健全建筑企業(yè)財務(wù)管理制度，根據(jù)營改增政策做出適當(dāng)調(diào)整，按照相關(guān)規(guī)定做好采購預(yù)算，嚴格控制成本；另一方面也要加強財務(wù)的監(jiān)督管理，尤其在稅收管理上要做好內(nèi)部控制，確保企業(yè)資金安全高效使用。要加大對企業(yè)財務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，做好稅法的培訓(xùn)指導(dǎo)工作，完善財務(wù)知識管理體系，財務(wù)人員也要關(guān)注國家財稅政策的實時動態(tài)，積極學(xué)習(xí)最新財稅政策，不斷提高自身的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。此外，建筑企業(yè)要逐步實現(xiàn)財務(wù)信息化管理，充分利用財務(wù)信息軟件系統(tǒng)，提高財務(wù)核算工作效率。
2.3加強發(fā)票管理，防范增值稅涉稅風(fēng)險
營改增對發(fā)票的影響非常明顯，在稅改之前，開具的發(fā)票是由地方稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制，無論是企業(yè)還是個體商戶都可以是開具發(fā)票的對象。但稅改之后，只有一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進項稅額，所以建筑企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票較之前相比困難了許多，這就要求建筑企業(yè)要加強發(fā)票管理，完善相關(guān)規(guī)章制度，設(shè)立專門崗位負責(zé)發(fā)票管理，嚴格按照相關(guān)規(guī)定對增值稅發(fā)票進行開具、登記、管理以及保管，加強同稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，著重注意對發(fā)票真?zhèn)蔚谋鎰e能力，避免出現(xiàn)收到私假發(fā)票，造成建筑企業(yè)財產(chǎn)損失。在其他納稅人中取得的增值稅專用發(fā)票時要注意發(fā)票開具的時效性和正規(guī)性，建筑企業(yè)自身開具發(fā)票時也要針對不同的納稅身份有選擇性的開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。同時，要提高涉稅管理水平，構(gòu)建規(guī)范的進銷核體系，防范增值稅涉稅風(fēng)險。
2.4充分利用營改增優(yōu)勢，加快企業(yè)技術(shù)改造和升級
營改增對建筑企業(yè)最大的推動就是對采購的大型設(shè)備等固定資產(chǎn)可以進行進項稅額抵扣，進而調(diào)動建筑企業(yè)進行技術(shù)改造升級的積極性。建筑企業(yè)應(yīng)該充分利用營改增的優(yōu)勢，對采購的資產(chǎn)采取進項稅額分期抵扣的方法，平攤稅負，減少建筑企業(yè)稅收壓力，提高企業(yè)對固定資產(chǎn)投資能力，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)技術(shù)更新和升級改造，增加建筑企業(yè)整體實力，提高建筑企業(yè)的市場核心競爭力。雖然營改增某種程度上增加了建筑企業(yè)稅負，但國家也通過一系列補助措施減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)，建筑企業(yè)應(yīng)該借勢全面的掌握國家相關(guān)財政稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要，充分利用好相關(guān)扶持政策，在新的稅收政策制度大背景下，通過不斷改革創(chuàng)新，促進建筑企業(yè)不斷朝更專業(yè)化、更正規(guī)化、更經(jīng)濟效益最大化發(fā)展。
4結(jié) 語
營改增試點改革是我國財稅制度改革邁出的重要一步，對進一步避免企業(yè)重復(fù)征稅、促進企業(yè)經(jīng)營效益、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著十分重要的意義。建筑業(yè)作為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，實行營改增政策勢在必行。建筑企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家稅收政策變化情況，做好充足準(zhǔn)備，抓住營改增帶來的重要機遇，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求，制定合理的稅收籌劃，提高企業(yè)財務(wù)精細化管理水平，進而提高企業(yè)經(jīng)營效益，促進建筑業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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1.1 建筑業(yè)簡要概述
建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要支柱，與人民的生活水平息息相關(guān)。在我國的建筑業(yè)之中，包含有非常多的種類，例如房屋、橋梁、鐵路等建筑業(yè):建筑安裝業(yè):建筑裝修業(yè)等。
1.2 營業(yè)稅、原增值稅及營改增政策簡要概述
營業(yè)稅政策是指在我國境內(nèi)，提供有償?shù)姆?wù)或者有償?shù)霓D(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的單位或者個人，作為該稅的納稅人，該納稅人按照法律的規(guī)定，進行納稅。營業(yè)稅的征收是按照價格征稅，為價內(nèi)稅，征稅的計算方法比較簡單。
原增值稅政策是指在我國的境內(nèi)，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進出口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。增值稅的征收按照增值計稅的原則進行稅收的征訂，為價外稅。
營改增政策是指在我國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位或個人，為增值稅納稅人，依據(jù)其實現(xiàn)的增值額進行征稅。
2 建筑業(yè)“營改增”的必要性和可行性
2.1 建筑業(yè)“營改增”的必要性
2.1.1 建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條斷裂
2016年5月1日以前，我國的增值稅的征收范圍還不完整，在抵扣的環(huán)節(jié)上存在很多的漏洞，使得應(yīng)有的效果沒有得到實現(xiàn)。以前，我國將貨物的各個環(huán)節(jié)都納入了稅收的范圍，而建筑行業(yè)在增值稅的各環(huán)節(jié)的中間又納入了營業(yè)稅的征收環(huán)節(jié)，現(xiàn)實生活中，這些中間環(huán)節(jié)易缺失，使得增值稅的連貫性中斷，增值稅無法發(fā)揮作用，增值稅的征管難度加人，稅款很難得到回收。
2.1.2 建筑業(yè)營業(yè)稅稅負不公平
建筑行業(yè)本身具有一定的特殊性，這個行業(yè)既可以對商品進行銷售，還可以提供勞務(wù)服務(wù)。根據(jù)我國的營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，建筑類的企業(yè)如果既提供商品又提供勞務(wù)，這就需要進行分別計稅。企業(yè)在銷售自己的產(chǎn)品的時候，可以抵扣相應(yīng)的稅款，但是銷售不是自己的產(chǎn)品的時候，在繳納了增值稅之后還要繳納營業(yè)稅，這顯然不公平。
2. 2 建筑業(yè)“營改增”的可行性
2. 2. 1 建筑業(yè)的發(fā)展有利于“營改增”
在我國，建筑業(yè)占國民經(jīng)濟的比重非常的高，我國的其他產(chǎn)業(yè)都要依靠建筑業(yè)才能獲得更好的發(fā)展。在我國的建筑業(yè)中，據(jù)統(tǒng)計如果實行營改增的方案后，建筑業(yè)的稅收負擔(dān)不會有任何的增加，甚至?xí)兴档?，這就使得建筑業(yè)內(nèi)的營改增成為可能。
2.2.2建筑業(yè)增加值核算有利于“營改增”
最近兒年來，我國的統(tǒng)計部門在核算稅收的時候，往往會著重核算增值稅。在計算建筑企業(yè)的成果和工作量的時候，使用建筑的增加值比使用建筑的生產(chǎn)總值具有更加準(zhǔn)確的作用。正是山于這個原因，這就使得建筑企業(yè)自身也在更加注重建筑的增值稅的核算，這也為營改士曾打下了堅實的基礎(chǔ)。
2.2.3稅收制度的完善有利于“營改增”
在我國以前的稅收體系中，建筑業(yè)的部分已經(jīng)成為了增值稅的征收范圍。例如，建筑企業(yè)獲得某個建筑合同之后，需要對建筑項目進行總包或者分包，在建筑完成之后，又需要將建筑成果銷售出去，這就使得建筑企業(yè)既需要對外銷售商品還需要完成一定的勞務(wù)，這就需要對企業(yè)征收兩種不同的稅收。但是，建筑企業(yè)使用的一些原材料需要進行納稅，這些納稅的行為很可能在現(xiàn)實生活中被忽視，甚至脫離稅收的監(jiān)管，這也為建筑業(yè)的營改增提供了有益的經(jīng)驗。
3 “營改增”對建筑業(yè)的影響
在這次的營改增的稅收政策中，從國家的宏觀角度出發(fā)，這次稅收的改革是為了企業(yè)減負，其次是推動整個產(chǎn)業(yè)的更新?lián)Q代，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的減稅。
3.1 “營改增”政策對建筑業(yè)產(chǎn)生的積極意義
3.1.1 更好的避免了重復(fù)計稅現(xiàn)象，加強了稅收管理
在建筑業(yè)實行營改增前，建筑企業(yè)在進行建設(shè)之前需要采購建筑所必須使用的原材料，在采購的時候就必須繳清增值稅。而在建設(shè)完成之后，將建筑物進行銷售之后，還需要繳納營業(yè)稅，而且還規(guī)定了，在任何一個環(huán)節(jié)，只要是取得了營業(yè)收入就必須繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，這就出現(xiàn)了重復(fù)繳納稅款的現(xiàn)象。在實施了營改增的稅收政策之后，建筑企業(yè)在采購原材料的時候就可以使用稅額對項目的成本進行抵扣，免了重復(fù)計稅，加強了稅收管理。從建筑生產(chǎn)建設(shè)的角度上觀看，實行營改增就會使得建筑企業(yè)在經(jīng)營的過程中的資金得到充分的利用，在供、產(chǎn)、銷等多方而進行有序的循環(huán)。
3.1.2 “營改增”會促進建筑企業(yè)自身技術(shù)革新、設(shè)備換代
建筑行業(yè)屬于資本密集型的產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例較高。2016年的營改增前，建筑業(yè)還屬于營業(yè)稅的征收范圍，這就使得固定資產(chǎn)無法得到抵扣，這種情況不利于企業(yè)更新?lián)Q代，使得企業(yè)的技術(shù)永遠都停留在原地，這就使得企業(yè)的競爭能力有所降低。在國外，建筑企業(yè)的稅收都處在增值稅的范圍之內(nèi)，可以有效的增加企業(yè)的競爭力。因此我國實現(xiàn)營改增會有利于企業(yè)更新技術(shù)，增強競爭力。
3. 2“營改增”政策對建筑業(yè)產(chǎn)生的消極影響—增加人工成本
在建筑行業(yè)，人工成本一直是非常重要的開支，占整個成本的25%左右。隨著我國生活水平的提升，人工成本也在不斷的增加。營改增前，一旦工程確定之后，承包人就會將承包的項目轉(zhuǎn)包給其他具有資質(zhì)的發(fā)包人，在這個過程中，按照稅收的規(guī)定，需要繳納3%的稅款，總承包方的可以從分包方企業(yè)的建筑業(yè)發(fā)票中進行抵扣。
在實行營改增之后，人工的費用將無法扣除，勞務(wù)用工使用的勞動力主要是來自于勞務(wù)公司或者是市場上的農(nóng)民工，勞務(wù)公司需要承擔(dān)勞務(wù)的稅費，但是勞務(wù)公司是微利的行業(yè)，本身無法承擔(dān)如此重人的稅收，所以在實踐之中往往將其轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè)，同時也沒有增值稅的發(fā)票，如果在營改增的稅收之中，這就會增加建筑企業(yè)的用人成本，減弱企業(yè)的競爭力。
4 建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策建議
4.1 做好“營改增”的準(zhǔn)備工作
山于建筑行業(yè)以前人多是按照營業(yè)稅進行稅收的征訂，而企業(yè)的會計對于增值稅的稅收核算往往不熟悉，在實施營改增初期，我們需要加人對則務(wù)人員的培訓(xùn)力度，利用講座、函授、會議等方式進行教育。在可能遇到的增值稅發(fā)票上，需要提前準(zhǔn)備好可能遇到的問題，以便可以更好的做好建筑企業(yè)的營改增的工作。建筑企業(yè)還要對企業(yè)自身進行調(diào)查，找出營改增的過程中可能會遇到的難題，集中對企業(yè)的資源進行管控。
4. 2 建筑業(yè)稅負增加的對策
在企業(yè)的收入來源上，實行了營改增之后，如果企業(yè)的稅收負擔(dān)增加，企業(yè)的成本也會隨之增加，但是并不會影響企業(yè)的競爭實力，因為這不是一家企業(yè)增加稅負的負擔(dān)，而是整個產(chǎn)業(yè)鏈的稅負的增加，當(dāng)所有的企業(yè)稅負都增加了，這種影響可以忽略不計。在融資上，山于建筑企業(yè)是資本密集型的企業(yè)，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，對各個金融主體進行對比，選擇最優(yōu)的一家金融主體進行融資。
4. 3 建筑工程項目造價影響的對策
按照增值稅的原理，稅負的負擔(dān)應(yīng)當(dāng)最終山消費者承擔(dān)，在許多國家，在對增值稅進行報價的時候，往往會采取稅價相分離的模式進行。建筑行業(yè)要實行增值稅，在工程建設(shè)的每一個環(huán)節(jié)都需要按照增值稅的標(biāo)準(zhǔn)進行繳稅，購買的原材料和使用的勞務(wù)費用都要進行稅價分離。在收集到市場的價格之后，都需要將增值稅考慮在其中，將市場的報價減去稅費，才是原始的價格[Czl。在獲得原始的價格之后，將各種材料進行對比，發(fā)現(xiàn)其中具備開具增值稅發(fā)票的項目，山于在實際的操作中，我們無法預(yù)測是否可以開具發(fā)票，這就使得我們需要進行人范圍的預(yù)測，在制定投標(biāo)定價的時候，這種方法雖然很復(fù)雜，但是制定的價格會更加的細致。
