時(shí)間：2023-11-30 11:21:34
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關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)型增值稅 固定資產(chǎn)投資
一、增值稅轉(zhuǎn)型概述
消費(fèi)型增值稅作為一種有助于消除重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的先進(jìn)而規(guī)范的增值稅類(lèi)型，被歐盟各國(guó)及許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家所采用。我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合于2004年9月14日發(fā)出《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》，于2007年5月11日下發(fā)《關(guān)于印發(fā)(中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法)的通知》，國(guó)務(wù)院于2008年11月5日批準(zhǔn)新增值稅條例。在經(jīng)歷上述三個(gè)階段后，我國(guó)增值稅自2009年1月1日起由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。
生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，法定增值額大于理論增值額，對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且資本有機(jī)構(gòu)成越高的行業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重，客觀上抑制了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資。消費(fèi)型增值稅允許外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)入的當(dāng)期一次性全部扣除，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期，扣除額大大增加，起到鼓勵(lì)企業(yè)投資的作用。結(jié)合我國(guó)企業(yè)當(dāng)前面臨的經(jīng)營(yíng)危機(jī)及經(jīng)濟(jì)全球性化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，增值稅轉(zhuǎn)型無(wú)疑為增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了新的契機(jī)。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)投資的影響
增值稅轉(zhuǎn)型核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國(guó)范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型以后，企業(yè)進(jìn)行設(shè)備投資和更新改造的成本將會(huì)大幅度降低，可以促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資。
考慮到目前我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)于房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額仍然不能抵扣，并且與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，易被個(gè)人消費(fèi)的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇等也不在可抵扣的設(shè)備范圍。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策時(shí)，要考慮投資對(duì)象的進(jìn)行稅額是否可以抵扣，優(yōu)先考慮對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)影響較大的設(shè)備更新和改造項(xiàng)目，確保企業(yè)產(chǎn)品制造成本位列同行業(yè)的先進(jìn)水平。
(一)消費(fèi)型增值稅可以促進(jìn)投資
增值稅轉(zhuǎn)型后，由于允許抵扣的增值稅將會(huì)增加，相當(dāng)于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入，從而降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)；增值稅稅負(fù)的降低，意味著城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算基數(shù)降低，也就是說(shuō)城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)隨之減少，這會(huì)節(jié)省企業(yè)的現(xiàn)金流出；對(duì)所得稅而言，由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值由原來(lái)的含增值稅變成不含增值稅，則可以在稅前抵扣的折舊額減少，這會(huì)導(dǎo)致所得稅增加，而城建稅和教育費(fèi)附加的減少，也會(huì)導(dǎo)致所得稅的增加，這兩方面會(huì)等量增加企業(yè)各期的現(xiàn)金流出。
例如，某企業(yè)設(shè)備價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，正常使用壽命為10年，不考慮凈殘值，采用直線法計(jì)提折舊，城建稅及教育費(fèi)附加的稅率分別為7％、3％，所得稅稅率為25％，折現(xiàn)率10％。則增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)相關(guān)稅費(fèi)的影響，見(jiàn)表1。
從以上分析可以看出，轉(zhuǎn)型后該項(xiàng)投資可以使企業(yè)因?yàn)楸苊庵貜?fù)計(jì)征增值稅而少繳85萬(wàn)元，然而由于折舊及附加稅抵減收入的不同，影響企業(yè)多繳納所得稅89.87-85.31=4.56(萬(wàn)元)。該項(xiàng)投資一共可以獲得稅收上的優(yōu)惠是85-4.56=80.44(萬(wàn)元)，而不是85萬(wàn)元。總之，與生產(chǎn)型增值稅稅基相比，消費(fèi)型增值稅稅基可以使企業(yè)享受更多的收益。這一舉措將會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的投資熱情，提高企業(yè)的投資效率。
雖然從近期看，由于消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必然會(huì)減少一定數(shù)量的稅收收入。但是從長(zhǎng)期看，增值稅轉(zhuǎn)型正是通過(guò)對(duì)投資的刺激作用拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，減稅反過(guò)來(lái)可以促進(jìn)投資和消費(fèi)，有利于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和稅收的增加，因而促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間保持一定的合理比例關(guān)系，使稅收增長(zhǎng)步入一個(gè)最佳軌道，從而實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)――稅收――經(jīng)濟(jì)”的良性循環(huán)。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進(jìn)企業(yè)更新設(shè)備
企業(yè)在評(píng)價(jià)投資時(shí)，通常采用考慮資金時(shí)間價(jià)值的凈現(xiàn)值法(NPV)。投資方案的決策主要取決于每個(gè)方案的凈現(xiàn)值的大小。而2009年1月1日前后對(duì)外購(gòu)設(shè)備的增值稅處理方式不同，使得固定資產(chǎn)投資期的初始現(xiàn)金流出與經(jīng)營(yíng)期的每期折舊額對(duì)現(xiàn)金流的影響是有區(qū)別的，這勢(shì)必對(duì)投資決策造成一定影響。
例如，某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，購(gòu)于2年前，假設(shè)新舊設(shè)備的生產(chǎn)能力相當(dāng)，企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，最低報(bào)酬率10％。其他相關(guān)資料如表2所示。
通過(guò)上圖的比較結(jié)果可知，轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的年平均成本均呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。在生產(chǎn)型增值稅下，繼續(xù)適用舊設(shè)備的年平均成本相對(duì)較低，企業(yè)應(yīng)該選擇繼續(xù)使用舊設(shè)備，而在消費(fèi)型增值稅下，新設(shè)備的年均成本相對(duì)較低，企業(yè)更傾向于更新設(shè)備。這意味著消費(fèi)型增值稅給企業(yè)帶來(lái)更多的現(xiàn)金流，有利于提高企業(yè)的投資報(bào)酬率及剩余收益，一定程度上刺激企業(yè)投資的積極性，有利于企業(yè)固定資產(chǎn)的投資更新。這對(duì)改變目前有些企業(yè)設(shè)備陳舊、技術(shù)水平落后、生產(chǎn)效率不高等問(wèn)題具有重大意義。
(三)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整
因增值稅轉(zhuǎn)型，允許企業(yè)抵扣新增固定資產(chǎn)的稅額，這將大大提升有形資產(chǎn)比重高、資本密集或技術(shù)密集行行業(yè)，如冶金、石化、汽車(chē)制造等行業(yè)，尤其是固定資產(chǎn)投資回報(bào)率較低，折舊年數(shù)較短的公司收益程度更大，他們能夠在擴(kuò)大規(guī)模、追加設(shè)備投資方面獲得較大的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低攤?cè)氘a(chǎn)品成本的折舊，從而提高公司的盈利能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。
按目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，購(gòu)入時(shí)原已列入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的固定資產(chǎn)，如果在后期出售時(shí)，也需要如商品銷(xiāo)售一樣計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的附加稅則應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)，最終計(jì)入固定資產(chǎn)的處置損益。
［例1］甲公司為增值稅一般納稅人，出售專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為100萬(wàn)，累計(jì)已計(jì)提折舊30萬(wàn)，出售的價(jià)款為80萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，價(jià)稅款收到存入銀行。假設(shè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為5%。
借：固定資產(chǎn)清理700000
累計(jì)折舊300000
貸：固定資產(chǎn)1000000
借：銀行存款936000
貸：固定資產(chǎn)清理800000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）136000
借：固定資產(chǎn)清理16320
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城建稅9520
――教育費(fèi)附加6800
借：固定資產(chǎn)清理83680
貸：營(yíng)業(yè)外收入――非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得83680
二、固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅核算
由于一些固定資產(chǎn)在交換時(shí)要涉及到增值稅，因此在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換考慮相關(guān)的交易對(duì)價(jià)時(shí)必須考慮涉及到的增值稅，另外對(duì)于換入固定資產(chǎn)一方也要考慮增值稅的可抵扣問(wèn)題，進(jìn)而確定相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
［例2］2010年5月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備，交換B公司生產(chǎn)的汽車(chē)一輛。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設(shè)備的原價(jià)為40萬(wàn)元，至交換日的累計(jì)折舊為28萬(wàn)元，公允價(jià)值為15萬(wàn)元。汽車(chē)的賬面成本為15萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為18萬(wàn)元。A、B公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，B公司換入設(shè)備后用作固定資產(chǎn)核算，A公司換入汽車(chē)用作運(yùn)輸設(shè)備。A公司支付補(bǔ)價(jià)3.51萬(wàn)元（暫不考慮其他稅費(fèi)），假設(shè)A、B公司均沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
解析：本例涉及的是固定資產(chǎn)與存貨的交換，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件。因此A、B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的交換損益。
且補(bǔ)價(jià)的比率為16.7%＜25%（3.51÷21.06）
A公司的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 120000
累計(jì)折舊 280000
貸：固定資產(chǎn) 400000
借：固定資產(chǎn) 180000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30600
貸：固定資產(chǎn)清理 150000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25500
銀行存款 35100
借：固定資產(chǎn)清理 30000
貸：營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換利得 30000
B公司的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 150000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500
銀行存款 35100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 30600
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000
貸：庫(kù)存商品 150000
［例3］承例2，如果A、B公司為關(guān)聯(lián)方，且雙方交換資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，這時(shí)就只能以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并且不確認(rèn)交換損益。A公司設(shè)備的賬面價(jià)值為12萬(wàn)元，B公司汽車(chē)的賬面價(jià)值為15萬(wàn)元。經(jīng)雙方商定，A公司支付3.51萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)率為20%，其中增值稅補(bǔ)價(jià)為0.51萬(wàn)元。
A公司的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 120000
累計(jì)折舊280000
貸：固定資產(chǎn)400000
借：固定資產(chǎn) 150000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500
貸：固定資產(chǎn)清理 120000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 20400
銀行存款 35100
B公司的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)120000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400
銀行存款35100
貸：庫(kù)存商品150000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500
承前例，如果A、B雙方商定，不支付任何補(bǔ)價(jià)，這時(shí)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差額部分就要計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，但這不屬于換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，不屬于交換損益。如例3，A國(guó)內(nèi)公司貸記“營(yíng)業(yè)外收入”5000元，B公司借記“營(yíng)業(yè)外支出5100元”。當(dāng)以換入資產(chǎn)賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，如果換入資產(chǎn)不能抵扣增值稅，則交換中涉及的增值稅直接計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，這時(shí)換入方不需要確認(rèn)當(dāng)期損益，換出方涉及到的增值稅也應(yīng)視情況確認(rèn)。
［例4］2010年5月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備，交換B公司一項(xiàng)在建工程。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設(shè)備的原價(jià)為200萬(wàn)元，至交換日的累計(jì)折舊為50萬(wàn)元，在建工程截止到交換日的成本為160萬(wàn)元。A公司因持有的設(shè)備在市場(chǎng)上不多見(jiàn)，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，B公司的在建工程因完工程度難以合理確定，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。B公司換入設(shè)備后用作固定資產(chǎn)核算，經(jīng)雙方商定，不支付任何補(bǔ)價(jià)。假設(shè)A、B公司均沒(méi)有為資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，雙方無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他附加稅。
A公司的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理1500000
累計(jì)折舊500000
貸：固定資產(chǎn)2000000
借：在建工程1755000
貸：固定資產(chǎn)清理1500000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）255000
B公司的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)1345000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000
營(yíng)業(yè)外支出80000
貸：在建工程1600000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅80000
三、固定資產(chǎn)抵債的涉稅核算
以固定資產(chǎn)抵債時(shí)，視同固定資產(chǎn)的出售，可能會(huì)涉及到增值稅的問(wèn)題，因此債權(quán)人在確定債務(wù)重組利得、債務(wù)人在確定債務(wù)重組損失及入賬資產(chǎn)價(jià)值時(shí)都必須要考慮此因素。
［例5］甲公司應(yīng)付乙公司貨款50萬(wàn)元，因近期發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期償還，與乙公司商定于債務(wù)到期日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價(jià)為80萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)元。乙公司收到設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，原已計(jì)提2萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他附加稅。
甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理350000
累計(jì)折舊400000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000
貸：固定資產(chǎn)800000
借：應(yīng)付賬款500000
貸：固定資產(chǎn)清理320000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）54400
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得125600
借：營(yíng)業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失30000
貸：固定資產(chǎn)清理30000
B公司的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)320000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54400
壞賬準(zhǔn)備20000
營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失105600
貸：應(yīng)收賬款500000
一、對(duì)目前尚未報(bào)賬的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)必須取得合格的專(zhuān)用增值稅發(fā)票報(bào)賬
召集全廠所有采購(gòu)員和計(jì)劃員開(kāi)會(huì)，明確工廠所有固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)（包括購(gòu)買(mǎi)和維修）必須取得專(zhuān)用增值稅發(fā)票進(jìn)行報(bào)賬，對(duì)尚未報(bào)賬的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)必須取得專(zhuān)用增值稅發(fā)票，如果原合同規(guī)定開(kāi)具普通增值稅發(fā)票的，也要與對(duì)方進(jìn)行協(xié)商爭(zhēng)取換成專(zhuān)用增值稅發(fā)票。因?qū)Ｓ迷鲋刀惏l(fā)票抵扣具有時(shí)效性，專(zhuān)用增值稅發(fā)票的開(kāi)具可適當(dāng)延遲至2009年，以便趕上固定資產(chǎn)增值稅抵扣的頭班車(chē)。
二、擴(kuò)大固定資產(chǎn)的核算范圍
將一些既不屬于存貨也不屬于固定資產(chǎn)核算的特殊業(yè)務(wù)納入固定資產(chǎn)管理，如模具、租入固定資產(chǎn)的改良支出、融資租入固定資產(chǎn)等。工廠目前有大量外委任務(wù)，外委單位往往要制作專(zhuān)門(mén)模具進(jìn)行生產(chǎn)，工廠在核算此類(lèi)模具業(yè)務(wù)時(shí)，可將其納入固定資產(chǎn)管理。此外，還可對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)改良支出視作固定資產(chǎn)維修業(yè)務(wù)，租賃固定資產(chǎn)盡量采用融資租入的形式進(jìn)行租賃等，這樣不僅能降低了工廠的增值稅稅賦，而且還可規(guī)范此類(lèi)資產(chǎn)的
管理。
三、做好技改項(xiàng)目固定資產(chǎn)增值稅抵扣的籌劃
由于技改項(xiàng)目固定資產(chǎn)數(shù)量多、金額大，是固定資產(chǎn)增值稅抵扣籌劃的主要部分，鑒于該類(lèi)固定資產(chǎn)核算的特殊性，籌劃應(yīng)分情況進(jìn)行，對(duì)于進(jìn)口的技改固定資產(chǎn)報(bào)賬大多集中在外貿(mào)公司，為了能使該類(lèi)固定資產(chǎn)增值稅正常抵扣，必須征得外貿(mào)公司同意將工廠技改固定資產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)由工廠財(cái)務(wù)報(bào)賬，此環(huán)節(jié)對(duì)工廠非常重要，因?yàn)檫M(jìn)口業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)增值稅抵扣必須取得合法的扣稅憑證。對(duì)于國(guó)內(nèi)采購(gòu)的技改固定資產(chǎn)核算周期較長(zhǎng)，以前對(duì)是否取得專(zhuān)用增值稅發(fā)票進(jìn)行報(bào)賬也沒(méi)有強(qiáng)調(diào)，有不少技改固定資產(chǎn)就直接采用了普通增值稅發(fā)票進(jìn)行了報(bào)賬，現(xiàn)在必須要求所有的技改固定資產(chǎn)取得專(zhuān)用增值稅發(fā)票報(bào)賬，已實(shí)施完還未報(bào)賬的技改固定資產(chǎn)也要用專(zhuān)用增值稅發(fā)票報(bào)賬，但可適當(dāng)延遲至2009年開(kāi)具專(zhuān)用增值稅發(fā)票。技改項(xiàng)目固定資產(chǎn)增值稅抵扣的籌劃是整個(gè)固定資產(chǎn)增值稅抵扣籌劃的關(guān)鍵，必須納入重點(diǎn)籌劃范圍。
【關(guān)鍵詞】 消費(fèi)型增值稅; 固定資產(chǎn); 會(huì)計(jì)處理
2009年1月1日,我國(guó)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。為保證改革實(shí)施到位,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》),進(jìn)一步明確了增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)涉稅事項(xiàng)的處理。本文主要對(duì)消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)取得和處置的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析,以期有助于消費(fèi)型增值稅實(shí)行后企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。
一、消費(fèi)型增值稅下取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,按照取得的不同方式分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。按照《通知》規(guī)定,自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。需要注意的是,這里的“購(gòu)進(jìn)”包括外購(gòu)、接受捐贈(zèng)及接受固定資產(chǎn)投資;“自制”包括自行生產(chǎn)建造、改擴(kuò)建及安裝固定資產(chǎn)。
(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)
企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,其成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。消費(fèi)型增值稅下,由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,所以,有關(guān)會(huì)計(jì)處理將發(fā)生變化。
例1,2009年1月1日,甲公司(一般納稅人)購(gòu)入需安裝的設(shè)備一臺(tái),增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款30 000元,增值稅5 100元(假定取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票符合抵扣要求,下同)。支付運(yùn)費(fèi)1 000元。安裝設(shè)備時(shí),領(lǐng)用原材料價(jià)值2 000元,購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣,支付人工費(fèi)用2 500元。上述款項(xiàng)均以銀行存款付訖。設(shè)備安裝完畢投入使用。
支付設(shè)備價(jià)款及運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄為:
借:在建工程 30 930
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 170
貸:銀行存款36 100
領(lǐng)用安裝材料,支付人工費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為:
借:在建工程 4 500
貸:原材料 2 000
應(yīng)付職工薪酬2 500
安裝完工交付使用的會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn)35 430
貸:在建工程 35 430
例2,2009年1 月1 日,甲公司采用分期付款方式向乙公司購(gòu)買(mǎi)一套大型設(shè)備,合同約定價(jià)格為2 000 萬(wàn)元,分5次于每年12月31日等額支付。該大型設(shè)備成本為1 560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下,該大型設(shè)備的價(jià)格為1 600萬(wàn)元。假定乙公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明的增值稅額為340萬(wàn)元,甲公司于當(dāng)天支付增值稅額340萬(wàn)元。
2009年1月1日甲公司的會(huì)計(jì)處理為:
借:固定資產(chǎn) 16 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400 000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 4 000 000
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款20 000 000
銀行存款 3 400 000
可見(jiàn),由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值及其以后的折舊費(fèi)用將會(huì)相應(yīng)減少,從而增加企業(yè)利潤(rùn),并減輕流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。
(二)自制固定資產(chǎn)
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。
1.自制固定資產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或委托加工產(chǎn)品。若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品,增值稅轉(zhuǎn)型前,按產(chǎn)成品的售價(jià)核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,并按賬面成本與銷(xiāo)項(xiàng)稅額之和計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;在增值稅轉(zhuǎn)型后,則應(yīng)將銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,其賬務(wù)處理應(yīng)為借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
2.自制固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物。增值稅轉(zhuǎn)型前,建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物)其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)分錄為借記“在建工程”科目,貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。增值稅轉(zhuǎn)型后,建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物不須轉(zhuǎn)出增值稅。建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的一般貨物和一般生產(chǎn)或銷(xiāo)售領(lǐng)用一般貨物的會(huì)計(jì)處理一樣,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。會(huì)計(jì)分錄為借記“在建工程”科目,貸記“原材料”科目。
(三)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)
企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng),應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值作為捐贈(zèng)利得直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
(四)接受固定資產(chǎn)投資
企業(yè)接受的固定資產(chǎn)投資,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！锻ㄖ芬?guī)定,納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為,對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。
例3,甲公司注冊(cè)資本為4 500 000元。2009年2月5日,接受乙公司一臺(tái)設(shè)備投資。該設(shè)備原價(jià)為900 000元,已提折舊300 000元。該投資占甲公司注冊(cè)資本的10%。乙公司向甲公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,價(jià)款600 000元,稅款102 000元。
甲公司接受投資的會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn) 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102 000
貸:實(shí)收資本450 000
資本公積 252 000
二、消費(fèi)型增值稅下處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
(一)銷(xiāo)售自用固定資產(chǎn)
消費(fèi)型增值稅下,銷(xiāo)售固定資產(chǎn)與銷(xiāo)售一般貨物一樣計(jì)算并交納增值稅。在固定資產(chǎn)清理時(shí),必須同時(shí)考慮增值稅。按照《通知》規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)區(qū)分情形征收增值稅。2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按4%的征收率減半征收增值稅。2008年12月31日前納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按4%的征收率減半征收增值稅,銷(xiāo)售擴(kuò)抵試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)銷(xiāo)售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn),如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí),其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,銷(xiāo)售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
例4,某企業(yè)銷(xiāo)售一臺(tái)生產(chǎn)用的舊設(shè)備,該設(shè)備2009年初取得時(shí)的原價(jià)2 000 000元,進(jìn)項(xiàng)稅額340 000元。該設(shè)備已提折舊200 000元,2011年初出售時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,價(jià)款1 600 000元,增值稅款272 000元。
購(gòu)入時(shí):
借:固定資產(chǎn) 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 000
貸:銀行存款 2 340 000
每年計(jì)提折舊:
借:制造費(fèi)用 100 000
貸:累計(jì)折舊 100 000
出售時(shí):
借:固定資產(chǎn)清理1 800 000
累計(jì)折舊200 000
貸:固定資產(chǎn) 2 000 000
借:固定資產(chǎn)清理272 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)272 000
借:銀行存款1 872 000
貸:固定資產(chǎn)清理 1 872 000
借:營(yíng)業(yè)外支出 200 000
貸:固定資產(chǎn)清理 200 000
例5,某企業(yè)轉(zhuǎn)讓2009年后購(gòu)入的八成新小轎車(chē),固定資產(chǎn)賬面含稅價(jià)360 000元,已提折舊6 000元,轉(zhuǎn)讓價(jià)366 000元,未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
小轎車(chē)屬于消費(fèi)稅征稅范圍,不屬于本次增值稅轉(zhuǎn)型的固定資產(chǎn)范圍,因此仍執(zhí)行原政策。
轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理 354 000
累計(jì)折舊 6 000
貸:固定資產(chǎn)360 000
取得收入:
借:銀行存款 366 000
貸:固定資產(chǎn)清理366 000
計(jì)提稅金:
借:固定資產(chǎn)清理 7 038
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 7 038[366 000÷(1+4%)×4%×50%]
同時(shí),
借:固定資產(chǎn)清理 4 962
貸:營(yíng)業(yè)外收入 4 962
需要注意的是,銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是否記入“固定資產(chǎn)清理”科目要依不同情況而定。如果所銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的價(jià)款是含稅價(jià),收到價(jià)款時(shí)將其借記“銀行存款”,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,同時(shí)將增值稅款借記“固定資產(chǎn)清理”,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額),或者將二者合并做一筆復(fù)合分錄。當(dāng)然,如果所銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的價(jià)款是不含稅價(jià),則增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額不通過(guò)借記“固定資產(chǎn)清理”科目?？傊?這一環(huán)節(jié)記入“固定資產(chǎn)清理”科目貸方的應(yīng)是不含增值稅的價(jià)款。
(二)固定資產(chǎn)改變用途
1.固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)。如果企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí),已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,應(yīng)在當(dāng)月計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,即不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率,將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
2.固定資產(chǎn)用于對(duì)外投資或捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)將購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、或分配給股東、或無(wú)償贈(zèng)送他人等都應(yīng)計(jì)算應(yīng)交增值稅。借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配――應(yīng)付普通股股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目;按固定資產(chǎn)的公允價(jià)格,貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目;按銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。納稅人發(fā)生上述固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為,對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。
(三)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧
當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí),原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以固定資產(chǎn)凈值乘以適用的增值稅率確定。
當(dāng)固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí),原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
需要注意的是,下列情況的固定資產(chǎn)核算不受增值稅轉(zhuǎn)型的影響:
1.屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的固定資產(chǎn):房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn);租入固定資產(chǎn)核算。包括融資租入和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)。我國(guó)把租賃列為應(yīng)稅勞務(wù),出租人為納稅義務(wù)人,其中融資租賃視為金融業(yè)務(wù),租賃業(yè)視為服務(wù)業(yè),均適用營(yíng)業(yè)稅。
2.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍,如非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用,則應(yīng)將價(jià)稅合并全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人,即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,也不允許抵扣,而應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
綜上所述,實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣,相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來(lái)說(shuō)企業(yè)的增值稅額明顯降低,稅負(fù)得到降低。同時(shí),固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值因不再包含購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而相對(duì)減少,從而導(dǎo)致企業(yè)新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額以及企業(yè)管理費(fèi)用降低,雖然造成企業(yè)所得稅有所增加,但企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知財(cái)稅[S].[2008]170號(hào).
一、外購(gòu)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)增值稅抵扣的類(lèi)型
按照增值稅的基本原則，實(shí)行增值稅的國(guó)家，對(duì)于納稅人的生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)項(xiàng)目，如原材料、半成品、零部件、燃料、動(dòng)力包裝物等，都允許扣除。但對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)，如廠房、機(jī)器、設(shè)備等是否扣除，如何扣除，則不盡相同。
1.消費(fèi)型增值稅。征收增值稅時(shí),允許將購(gòu)置生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的已納增值稅稅款一次性全部扣除。也就是說(shuō)，納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不再課稅之列，全部中間產(chǎn)品都不在課稅的范圍內(nèi)，只對(duì)最終消費(fèi)品課稅。這樣,就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，課稅對(duì)象實(shí)際上只限于消費(fèi)資料,故稱(chēng)消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅可以徹底消除重復(fù)征稅,有利于加速設(shè)備更新，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。
2.收入型增值稅。征收增值稅時(shí),只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的已納增值稅款款。這樣,就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō),其課稅基礎(chǔ)與國(guó)民生產(chǎn)總值扣除折舊后的余值相當(dāng),即與國(guó)民生產(chǎn)凈值相當(dāng)，課稅的依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入,故稱(chēng)為收入型增值稅。這樣類(lèi)型的增值稅,同消費(fèi)型增值稅近似,也允許對(duì)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的已納稅款進(jìn)行扣除,只是扣除的時(shí)間和方法不同。消費(fèi)型增值稅將外購(gòu)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的已納稅款一次性扣除，收入型增值稅則只允許在應(yīng)納稅款的所屬期內(nèi)扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊費(fèi)用中的已納增值稅款。可以徹底消除重復(fù)征稅,有利于加速設(shè)備更新,推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。
3.生產(chǎn)型增值稅。不允許扣除外購(gòu)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)支付的增值稅款。課稅的依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)總值。這樣，就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，課征的范圍與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，故稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。從稅制本身來(lái)看，生產(chǎn)型增值稅存在著較大缺陷，生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的增值稅，因此對(duì)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的增值稅部分存在重復(fù)重征稅問(wèn)題。生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)外購(gòu)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅，在使用期內(nèi)以折舊形式構(gòu)成產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品收入包含產(chǎn)品成本，也就包含了以折舊形式存在的已支付增值稅。按照產(chǎn)品收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)增值稅，也必然再次對(duì)已支付的增值稅額計(jì)征增值稅，顯然是重復(fù)計(jì)征了增值稅。
二、適應(yīng)不同的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，各類(lèi)型增值稅的賬務(wù)處理不同
生產(chǎn)用固定資產(chǎn)價(jià)值隨著固定資產(chǎn)使用而逐步轉(zhuǎn)到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值即為固定資產(chǎn)的折舊，并在銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。企業(yè)一般以取得固定資產(chǎn)的歷史成本作為計(jì)算基數(shù)，而歷史成本包含了外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的增值稅，這樣計(jì)算出來(lái)的折舊也包含了已支付的增值稅的分?jǐn)傤~。
【例】甲公司2008年4月以銀行存款購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備1臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為24000元，增值稅4080元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限2年，報(bào)廢時(shí)無(wú)殘值收入。
1.消費(fèi)型增值稅。設(shè)備的原始價(jià)值為24000元，按平均年限法計(jì)算，月折舊額1000元。賬務(wù)處理分別如下:
（1）購(gòu)買(mǎi)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 24000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4080
貸：銀行存款 28080
（2）每月計(jì)提折舊時(shí)：
借：制造費(fèi)用1000
貸：累計(jì)折舊 1000
2.收入型增值稅。設(shè)備的原始價(jià)值為28080元，其中包含4080元的增值稅。按平均年限法計(jì)算，月折舊額1170元，其中包含了170元的增值稅。賬務(wù)處理分別如下：
（1）購(gòu)買(mǎi)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 28080
貸：銀行存款 28080
（2）每月計(jì)提折舊時(shí)：
借：制造費(fèi)用 1000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170
貸：累計(jì)折舊 1170
3.生產(chǎn)型增值稅。設(shè)備的原始價(jià)值為28080元，其中包含4080元的增值稅。按平均年限法計(jì)算，月折舊額為1170元，其中包含了170元的增值稅。賬務(wù)處理分別如下：
（1）購(gòu)買(mǎi)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)28080
貸：銀行存款 28080
（2）每月計(jì)提折舊時(shí)：
借：制造費(fèi)用1170
貸：累計(jì)折舊 1170
三、我國(guó)應(yīng)實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變
我國(guó)現(xiàn)階段選擇生產(chǎn)型增值稅，首先與當(dāng)時(shí)我國(guó)的面臨的財(cái)政與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng)。一方面，稅制改革前我國(guó)的財(cái)政收入形式十分嚴(yán)峻。另一方面，當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度過(guò)快，通貨膨脹的壓力很大，多年來(lái)所累積的固定資產(chǎn)投資膨脹問(wèn)題十分嚴(yán)重。選擇生產(chǎn)型增值稅，可以在一定生產(chǎn)方式上抑制固定資產(chǎn)投資，有助于控制通貨膨脹。
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；消費(fèi)型增值稅，會(huì)計(jì)核算；固定資產(chǎn)
增值稅是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅，是我國(guó)稅收種類(lèi)的中的第一大稅，地按照對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅處理不同，增值稅可以分為生產(chǎn)型、消費(fèi)型和收入型三種。從全球范圍看，世界上大多數(shù)國(guó)家選擇的都是消費(fèi)型，只有極少數(shù)國(guó)家選擇的是生產(chǎn)型。
一、我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型及意義
我國(guó)1994年實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅的征收，是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境分不開(kāi)的，但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，增值稅必將轉(zhuǎn)型。我國(guó)近期的增值稅改革方向是生產(chǎn)型增值稅的轉(zhuǎn)型，是指增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。從優(yōu)化稅制的角度出發(fā)，消費(fèi)型增值稅無(wú)疑是我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的最佳選擇，它可以消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)。
十六屆三中全會(huì)做出了“增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”的決定，明確了我國(guó)增值稅改革的方向。2004年9月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于《東北地區(qū)擴(kuò)火增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)改革率先在東北展開(kāi)；2005年3月，轉(zhuǎn)型試點(diǎn)從增量抵扣到全額抵扣再回到增量抵扣；2007年7月1日起實(shí)施的《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》將增值稅試點(diǎn)又?jǐn)U大到中部六省的26個(gè)市，同時(shí)也擴(kuò)大了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范圍，體現(xiàn)了增值稅轉(zhuǎn)型按區(qū)域和行業(yè)遞進(jìn)的重要原則。
研究表明，增值稅轉(zhuǎn)型自2004年在東北地區(qū)八個(gè)行業(yè)(裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè))開(kāi)始試運(yùn)營(yíng)后，產(chǎn)生了較好的影響，促進(jìn)了固定資產(chǎn)的投資，使東北企業(yè)的稅負(fù)大大降低，現(xiàn)金流增加。
增值稅轉(zhuǎn)型意即生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，主要在于消除重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化分J二與協(xié)作的發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)制下的稅收中性。但是增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有所不同，進(jìn)而影響到投資者的投資積極性，最終影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、法定稅率、年折舊額、年存貨增加額和年固定資產(chǎn)增加額都一樣的情況下，增值稅的類(lèi)型不一樣，造成企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不一樣。相比較而言，消費(fèi)型增值稅投資越多，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低，投資越少，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高，投資增加對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最高。生產(chǎn)型增值稅對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最低。收入型增值稅因投資的改變而造成的稅收負(fù)擔(dān)水平處于中央。這樣隨著投資的變化，當(dāng)投資增加或減少時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率不同，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響也是不一樣的。
1.增值稅轉(zhuǎn)型后促進(jìn)了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資
除了上述降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為固定資產(chǎn)的投資創(chuàng)造了條件，鼓勵(lì)了企業(yè)增加機(jī)器設(shè)備投資、加快設(shè)備更新改造，帶動(dòng)社會(huì)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的增大。
2.降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力
我國(guó)采取的出口退稅政策的實(shí)質(zhì)是對(duì)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅，在生產(chǎn)型增值稅下，在增值稅計(jì)算時(shí)就不抵扣固定資產(chǎn)部分，在退稅金額中自然也不包括為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而外購(gòu)的固定資產(chǎn)已繳納的稅金。這樣一來(lái)，在稅率相同的情況下，我國(guó)產(chǎn)品在進(jìn)入國(guó)外市場(chǎng)時(shí)背負(fù)了比國(guó)外同類(lèi)產(chǎn)品更高的增值稅。而消費(fèi)型增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，降低內(nèi)在價(jià)值，更真實(shí)地反映產(chǎn)品的價(jià)格，增強(qiáng)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
3.增值稅轉(zhuǎn)型后，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整
對(duì)資本和技術(shù)密集型企業(yè)的基礎(chǔ)行業(yè)、高科技企業(yè)有較好的促進(jìn)作用。特別是資本密集程度較高，且附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè)，而高科技企業(yè)中，由于其大量的成本用在研發(fā)和人力資本支出，不能得到增值稅抵扣，因此增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)投資影響不大。至于勞動(dòng)密集的加工工業(yè)，它本來(lái)從生產(chǎn)型增值稅中受益較多，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后也沒(méi)有失去什么，還能從消費(fèi)型增值稅所帶來(lái)的生產(chǎn)設(shè)備成本的降低以及投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中間接受益。
4.增值稅轉(zhuǎn)型促進(jìn)了稅制的合理優(yōu)化
增值稅的顯著特征之一是同一商品稅負(fù)的一致性，即增值稅的征收不因生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響稅收負(fù)擔(dān)，同一商品只要最后銷(xiāo)售的價(jià)格相同，稅收負(fù)擔(dān)始終保持一致，顯然消費(fèi)型增值稅更符合此特征。
5.增值稅轉(zhuǎn)型增加了勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的壓力
生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型企業(yè)固定資產(chǎn)占比重比較大，不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大，因而稅負(fù)重于勞動(dòng)密集型企業(yè)。消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，從而勞動(dòng)密集型企業(yè)的優(yōu)勢(shì)消失。因而，在消費(fèi)型增值稅下，在同樣的生產(chǎn)水平下，企業(yè)更傾向于使用能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備而不是雇傭工人，這就必然造成資本流向資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，進(jìn)而造成勞動(dòng)崗位的減少，失業(yè)人員的增加。盡管從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，就業(yè)問(wèn)題的根本解決有賴(lài)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)，但是從社會(huì)穩(wěn)定角度出發(fā)，實(shí)施消費(fèi)型增值稅后短期內(nèi)出現(xiàn)的就業(yè)壓力增大現(xiàn)象亦不容忽視。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響
由于增值稅三種類(lèi)型是基于對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅的處理方式不同而分，因此，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響就主要集中在了固定資產(chǎn)的核算上。
增值稅轉(zhuǎn)型前后，對(duì)于會(huì)計(jì)核算有如下不同：
1.對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的處理
在生產(chǎn)型增值稅的會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(含自建)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，即購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅不允許單獨(dú)核算，一起計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，在消費(fèi)型增值稅的會(huì)計(jì)核算中，不需要區(qū)分是一般貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額還是固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一樣允許抵扣，相對(duì)應(yīng)地在會(huì)計(jì)上就是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅就和購(gòu)進(jìn)一般貨物一樣，不需計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，允許單獨(dú)核算。
增值稅轉(zhuǎn)型后，按照消費(fèi)型增值稅的性質(zhì)，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理將進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅賬戶(hù)，一次性抵扣完畢?？砂慈缦路咒洠?/p>
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
例1：甲企業(yè)2009年1月1日購(gòu)入生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，不需安裝，價(jià)格100000元，增值稅額17000元，銀行存款支付，按照增值稅轉(zhuǎn)型后規(guī)定會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 100000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(待抵扣增值稅) 17000
貸：銀行存款 117000
2.固定資產(chǎn)清理時(shí)的會(huì)計(jì)核算處理
在生產(chǎn)型增值稅模式下，銷(xiāo)售固定資產(chǎn)一般免增值稅，所以在會(huì)計(jì)處理時(shí)候，只涉及固定資產(chǎn)清理，沒(méi)有涉及增值稅；在消費(fèi)型增值稅模式下，銷(xiāo)售固定資產(chǎn)就理應(yīng)與銷(xiāo)售一般貨物
一樣，計(jì)算并交納增值稅，在會(huì)計(jì)處理時(shí)候，在固定資產(chǎn)清理時(shí)，就必須同時(shí)考慮增值稅。
例2，上述例子中甲公司在2009年6月1日把其購(gòu)買(mǎi)的該設(shè)備以90000元出售，設(shè)該設(shè)備已折舊5000元，則會(huì)計(jì)分錄應(yīng)如下處理：
借：固定資產(chǎn)清 95000
累計(jì)折舊 5000
貸：固定資產(chǎn) 100000
借：銀行存款 105300
貸：固定資產(chǎn)清理 90000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 15300
借：營(yíng)業(yè)外支出 5000
貸：固定資產(chǎn)清 5000
3.對(duì)建造領(lǐng)用一般貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的處理
購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，按照生產(chǎn)型增值稅模式下的規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，會(huì)計(jì)核算中，該類(lèi)支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出；消費(fèi)型增值稅中，對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的處理，就和一般生產(chǎn)或銷(xiāo)售領(lǐng)用一般貨物的會(huì)計(jì)處理一樣，以視同銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的凈值為銷(xiāo)售額，會(huì)計(jì)核算中該類(lèi)支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅不需轉(zhuǎn)出。
例3，乙企業(yè)以10000元買(mǎi)價(jià)購(gòu)入原材料，用于設(shè)備建造，則轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)分錄處理為：
借：在建工程 10000
貸：原材料 10000
4.不符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定的固定資產(chǎn)的待抵扣稅款的轉(zhuǎn)出
如果固定資產(chǎn)為應(yīng)繳納消費(fèi)稅的汽車(chē)、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅均不能抵扣，一旦抵扣，納稅人應(yīng)在當(dāng)月將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額先抵減待抵扣稅款余額，或從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。
例4，甲企業(yè)，將2009年7月15日，將本年1月1日購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，設(shè)已提折舊為6000元，則該固定資產(chǎn)處置過(guò)程中不該抵扣的稅額應(yīng)為(100000－6000)*0.17=15980元，則會(huì)計(jì)分錄應(yīng)計(jì)為：
借：固定資產(chǎn) 15980
【關(guān)鍵詞】 銷(xiāo)售 固定資產(chǎn) 增值稅一般納稅人 會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)處理
一、銷(xiāo)售增值稅轉(zhuǎn)型改革前取得的固定資產(chǎn)：
1、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)享受減稅的處理：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)，從2014年7月1日起，納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%
例：龍城公司2006年5月購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后2015年2月銷(xiāo)售固定資產(chǎn)取得收入103000元；2015年1月有留抵增值稅5000元，當(dāng)月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額，寫(xiě)出銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款（等） 103000
貸：固定資產(chǎn)清理 101000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅―未交增值稅 2000
銷(xiāo)售額=103000/（1+3%）=100000（元）
當(dāng)月應(yīng)納稅額=100000×2%=2000（元）
注：①該事項(xiàng)在2004年7月1日之前，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅。
②上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)化了銷(xiāo)售固定資產(chǎn)時(shí)適用的稅率和享受的減稅政策，并且與開(kāi)具發(fā)票的價(jià)款和增值稅申報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)不對(duì)應(yīng)，筆者認(rèn)為：應(yīng)將銷(xiāo)售和減免全面的反映，會(huì)計(jì)分錄如下：
銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款（等） 103000
貸：固定資產(chǎn)清理 100000
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅―未交增值稅 3000
減稅的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 1000（紅字）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅―未交增值稅1000（紅字）
應(yīng)納稅額=3000-1000=2000（元）
2、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不享受減稅的處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）的規(guī)定， 納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
上述2種處理方式的區(qū)別點(diǎn)：第一種處理方式應(yīng)納稅額按照銷(xiāo)售額的3%減1%，即按2%征收，享受減稅政策但不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；第二種處理方式應(yīng)納稅額按照銷(xiāo)售額的3%征收，不享受減稅政策但能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
二、銷(xiāo)售增值稅轉(zhuǎn)型改革后取得的固定資產(chǎn)
自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。
例：龍城公司2010年5月購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，增值稅款17000元，經(jīng)使用后2015年10月銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)取得收入58500元元，上月有留抵增值稅10000元，當(dāng)月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額并寫(xiě)出購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：
購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)（等） 100000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000
貸：銀行存款（等） 117000
銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款（等） 58500
貸：固定資產(chǎn)清理 50000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） 8500
當(dāng)月的應(yīng)納稅額=0，留抵增值稅1500元。
三、結(jié)語(yǔ)
固定資產(chǎn)是企業(yè)必備的生產(chǎn)資料，一般使用時(shí)間較長(zhǎng)，企業(yè)在銷(xiāo)售固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)購(gòu)置的時(shí)間，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，以降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)管理水平。
【參考文獻(xiàn)】
