時間：2023-11-24 10:38:00
序論：在您撰寫審計(jì)風(fēng)險現(xiàn)狀時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
l．部分注冊師缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險意識與高度的責(zé)任感。有的注冊會計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過程中掉以輕心，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)慎重，存在著一種風(fēng)險不會降臨到自己頭上的僥幸心理，認(rèn)識不到在實(shí)際工作中稍有不慎，就可能導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生，給造成不良的，從而使注冊會計(jì)師及其所在事務(wù)所被告上法庭，最終承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
2．事各所之間的不正當(dāng)競爭導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險缺乏可控性。有的事務(wù)所為了爭取落戶，采取降低收費(fèi)的手法以吸引客戶，導(dǎo)致事務(wù)所為了減少成本而任編審計(jì)時間，簡化審計(jì)手續(xù)，從而加大了審計(jì)的風(fēng)險。
3．在審計(jì)過程中采用的審計(jì)程序和不合規(guī)范。在實(shí)際工作中，有的注冊會計(jì)師未了解客戶的基本情況就匆忙進(jìn)行審計(jì)，不按規(guī)定的程序辦事，使用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，以至于糊里糊涂被推上法庭。如某事務(wù)所在對某的股東現(xiàn)金投資情況進(jìn)行審驗(yàn)時，以股東的私人存單、活期存折等復(fù)印件作為投資到位證明，而未按規(guī)定對股東資金是否如數(shù)如期進(jìn)入被審單位的銀行賬戶予以審查就簽發(fā)了驗(yàn)資報告。
4．被審計(jì)單位舞弊手段的變換及有意識的舞弊增加了審計(jì)風(fēng)險。有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的，在實(shí)際工作中千方百計(jì)采取各種舞弊手段，這給審計(jì)人員的工作帶來了難度，審計(jì)風(fēng)險也隨之加大。
5．被審企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。有的企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度不完善，使虛假的會計(jì)賬戶在企業(yè)內(nèi)部得不到發(fā)現(xiàn)或雖已發(fā)現(xiàn)卻得不到有效控制，從而產(chǎn)生審計(jì)的控制風(fēng)險。
6．有關(guān)法律、法規(guī)不完善、不健全，以及執(zhí)法力度不嚴(yán)，使得很多作假行為沒有得到有力的打擊，從而使審計(jì)風(fēng)險難以避免。
7．會計(jì)職業(yè)界宏觀管理不力，對會計(jì)人員的行為缺乏約束性，也造成了很多本可避免卻未能避免的風(fēng)險。
二、審計(jì)風(fēng)險的控制
審計(jì)組織和審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)風(fēng)險形成的原因和特征，從以下幾個方面采取相應(yīng)的對策，將其控制在一定的范圍內(nèi)。
1．建立風(fēng)險責(zé)任制度
其基本包括：明確審計(jì)組織內(nèi)部各個層次、各個崗位的工作人員的職責(zé)和權(quán)限，做到事事有人審核批準(zhǔn)，有人實(shí)際操作，有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人負(fù)責(zé)考核，出了能夠及時反映出來，并能分清責(zé)任。
2．保證審計(jì)的獨(dú)立性
根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)從兩個方面去解決。一是從宏觀上，必須解決審計(jì)組織地位的獨(dú)立性，社會審計(jì)組織要脫鉤改制，脫離掛靠主管部門的影響。二是在各個審計(jì)組織內(nèi)部，也要采取措施確保上崗審計(jì)人員的獨(dú)立性，主要是要保證被指定人員與被審計(jì)單位之間不存在可能影響審計(jì)人員的公正立場的特殊關(guān)系和其他能夠削弱審計(jì)人獨(dú)立性的各種因素。
3．強(qiáng)化審計(jì)人員的法制意識
我國關(guān)于審計(jì)工作已有了一些成文的法律法規(guī)，審計(jì)組織和審計(jì)人員要遵守法定的工作程序，依法審計(jì)。從審計(jì)立項(xiàng)開始，就應(yīng)該嚴(yán)格按照法律、法規(guī)和行政規(guī)章所規(guī)定的范圍進(jìn)行，項(xiàng)目確定后，要按規(guī)定的手續(xù)下達(dá)書面的審計(jì)通知書；審計(jì)報告定稿前必須征求被審計(jì)單位的意見，對于被審計(jì)單位提出的異議，應(yīng)給予足夠的重視，認(rèn)真核查，不當(dāng)之處，及時糾正；審計(jì)結(jié)論要有法律依據(jù)，所引用的法律規(guī)定要適用、有效、準(zhǔn)確和完整。
4．恪守職業(yè)道德
如果審計(jì)人員在工作中切實(shí)做到超然獨(dú)立、正直客觀、忠于職守、勤奮工作、遵守、保守機(jī)密，就可以減少失察舞弊的機(jī)會，降低審計(jì)風(fēng)險，維護(hù)審計(jì)人員的職業(yè)形象。
5．認(rèn)真制定審計(jì)方案
要針對每個審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，制定出合理的審計(jì)方案，在對審計(jì)的和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深入的之后，對審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程度、、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)定，使審計(jì)人員有所遵循，對審計(jì)質(zhì)量的考核也有所依據(jù)，減少失察的可能性，也便于分清責(zé)任。
6．運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)手段
在當(dāng)今的條件下，僅使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不足夠，抽樣審計(jì)的廣泛使用相應(yīng)增加了風(fēng)險系數(shù)。怎樣使對樣本的審計(jì)結(jié)果能代表總體的情況，使審計(jì)結(jié)論不脫離客觀事實(shí)，這是需要審計(jì)和實(shí)際工作者不懈探索的課題。以評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，已被國外的審計(jì)實(shí)踐證實(shí)為有效的審計(jì)方式，我們應(yīng)逐步推廣這種審計(jì)手段，在此基礎(chǔ)上，合理地選用抽樣方法，減少主觀性，減少由于審計(jì)人員的主觀偏見而帶來的審計(jì)風(fēng)險。
7．保證咨詢服務(wù)到位
審計(jì)組織應(yīng)采取有效措施，保證審計(jì)人員在遇到超出自己知識范圍的情況時，能夠得到及時的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。比如，審計(jì)組織可以聘用法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)鑒定等方面的專家做顧問，使審計(jì)人員在做出判斷和決定時，有權(quán)威的意見做后盾，這樣可以增加審計(jì)結(jié)論對風(fēng)險的承受力。
8．正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系
審計(jì)風(fēng)險是可以控制的，但不可能完全消除，這是由客體風(fēng)險的不可控制性決定的。同時，控制審計(jì)風(fēng)險需要花費(fèi)一定的代價，隨著成本的增加，審計(jì)風(fēng)險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計(jì)組織在接受審計(jì)任務(wù)時，要認(rèn)真評價被審計(jì)單位的風(fēng)險程度，社會審計(jì)組織應(yīng)避免高風(fēng)險的審計(jì)客戶。對風(fēng)險單位進(jìn)行審計(jì)時，應(yīng)選派那些經(jīng)驗(yàn)豐富，解決能力強(qiáng)的人員，并可適當(dāng)?shù)匮娱L審計(jì)的時間，而對低風(fēng)險單位，就可以投入較少的人力、物力和時間。同時，對每個被審計(jì)單位，也應(yīng)評估其高風(fēng)險和低風(fēng)險領(lǐng)域，從而合理分配人力和時間，以便提高效率，降低風(fēng)險。
9．正確處理審計(jì)風(fēng)險與重要性概念及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險，重要性概念和審計(jì)證據(jù)的收集這三者之間存在著一種特定的關(guān)系。它們之間是互相制約的，其中一方發(fā)生變化，另兩個方面必隨之變化。一般來說，要降低風(fēng)險，就必須適當(dāng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，這就意味著加大審計(jì)的力度。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，調(diào)整重要限額和審計(jì)證據(jù)的收集，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險的目的。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審記 風(fēng)險現(xiàn)狀 對策
一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)作為我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，發(fā)揮與外部審計(jì)同行重要的作用。近些年來，尤其是我國加入世貿(mào)組織之后，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)取得了快速發(fā)展，在國家與企業(yè)的財務(wù)管理方面發(fā)揮了積極作用。然而我們也必須清醒地認(rèn)識到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在地位、認(rèn)識與人員素質(zhì)等方面依然存在著一些需要解決的問題。
（一）審計(jì)方面的法律與管理制度不健全、不完善
我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)還不完善，審計(jì)人員素質(zhì)還不夠高，審計(jì)的控制制度也不健全，這就給審計(jì)中風(fēng)險的存在提供了安全隱患；而實(shí)際審計(jì)工作由于法律制度存在漏洞，更加劇了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險。據(jù)某調(diào)查表明，執(zhí)行審計(jì)工作過程中，審計(jì)人員的“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”與“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已經(jīng)成為審計(jì)案件里一個重要的關(guān)注點(diǎn)。審計(jì)法律的這種不完善性既增加審計(jì)訴訟案件數(shù)量，又加大了審計(jì)工作的工作難度與未來的風(fēng)險系數(shù)。
（二）內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)偏低
眾所周知，審計(jì)工作是一種專業(yè)性與技術(shù)性兼具的職業(yè)，隨著新事物地不斷涌現(xiàn)與社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)工作對工作人員提出了更高的專業(yè)與技術(shù)要求。而我國現(xiàn)在相當(dāng)一部分的審計(jì)人員在責(zé)任心、專業(yè)知識、技術(shù)能力與職業(yè)道德方面存在一定的不足，這就不可避免地影給內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與有效性造成了一定的影響，從而一定程度地加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險系數(shù)。
（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)因素方面的影響
內(nèi)部審計(jì)工作自身的風(fēng)險性使得審計(jì)工作允許存在風(fēng)險，這也要求工作人員對審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)成本要持有相對均衡狀態(tài)的觀點(diǎn)，既在審計(jì)效果與效率之間達(dá)到平衡。然而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際實(shí)踐過程中，審計(jì)人員常常將工作的關(guān)注點(diǎn)放在每個重要組成項(xiàng)目，并采取抽樣的審查方式，從而造成客觀事實(shí)、整體主觀結(jié)論與抽取樣本之間一定的差距性，存在一定可能的偏離，從而為審計(jì)風(fēng)險的出現(xiàn)提供了可能。而且隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，信息電算化技術(shù)被企業(yè)普遍采用，雖然一定程度上提高了企業(yè)工作人員的工作效率與財務(wù)工作的科學(xué)化，但也不可避免地使企業(yè)財務(wù)管理存在了一定的安全隱患。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險防范對策
對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行防范，首先要全面了解內(nèi)部審計(jì)的自身特點(diǎn)，并熟練掌握其規(guī)律，在實(shí)施風(fēng)險管理，既要考慮具體審計(jì)項(xiàng)目，又要考慮到內(nèi)部審計(jì)各環(huán)境因素，形成科學(xué)合理的防范機(jī)制，以達(dá)到最大程度降低風(fēng)險系數(shù)，完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的目的。
（一）加強(qiáng)風(fēng)險管理，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)環(huán)境分析
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的客觀存在性使得內(nèi)部審計(jì)工作的核心必然是其風(fēng)險管理工作。具體而言，就是對內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行針對性分析，首先識別風(fēng)險根源，然后估測與評價內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，最后采取應(yīng)對措施降低固有職業(yè)風(fēng)險與避免不必要其它風(fēng)險；搜集與分析內(nèi)外環(huán)境涉及的風(fēng)險因素方面的信息，內(nèi)部審計(jì)人員對其進(jìn)行合理地識別、估測與評價，并以此為基礎(chǔ)，思考內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的防范方法并做出應(yīng)對決策。
（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高其地位
使內(nèi)部審計(jì)部門地位高于其它職能部門一級，其經(jīng)理的任免由董事會直接決定；保障董事會與內(nèi)審部門之間溝通渠道順暢，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理有權(quán)出席與參加企業(yè)舉行的和內(nèi)審職責(zé)相關(guān)的會議；內(nèi)審經(jīng)理如果遇到重大問題，可直接向負(fù)責(zé)內(nèi)審工作的權(quán)威負(fù)責(zé)人請示與匯報，以保障問題或風(fēng)險得到及時解決。明確保證內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，使審計(jì)人員開展業(yè)務(wù)時擁有實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性，從而使其能夠自主完成審計(jì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)風(fēng)險評估、審計(jì)重點(diǎn)確定、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)程序?qū)嵤┡c審計(jì)風(fēng)險防范等方面的工作，保障審計(jì)工作的高質(zhì)量性。
（三）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為綜合性與高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，具備很強(qiáng)的技術(shù)性與專業(yè)性。這就對審計(jì)人員提出了很高的要求：政治思想素質(zhì)要過硬、責(zé)任心強(qiáng)、工作作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、審計(jì)理論知識與審計(jì)技能扎實(shí)，判斷能力準(zhǔn)確、分析能力敏銳、口頭與文字表達(dá)能力強(qiáng)等；同時還要具有一定的經(jīng)營管理知識，對財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程有一定程度了解[2]。所以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)勢在必行；通過實(shí)踐工作，鍛煉出一批高素質(zhì)的專業(yè)人才，既能推動企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展，也能最有效地防范審計(jì)風(fēng)險。概括來講，應(yīng)做好以下幾個方面工作：首先，改革現(xiàn)有的用人機(jī)制，選派那些具備高業(yè)務(wù)能力與技術(shù)職稱的員工充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中；其次，在審計(jì)人員廉潔奉公、客觀公正、實(shí)事求是的職業(yè)道德培養(yǎng)上狠下功夫；最后，還應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)與后續(xù)教育，使其能夠適應(yīng)新形勢下不斷發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)工作的需要。
（四）注重科學(xué)分析與評價，改善內(nèi)審方法
采取以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式。這種審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)在于能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險觀念全面地應(yīng)用到審計(jì)過程之中，對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析與評價，并最終確定審計(jì)風(fēng)險能否控制在可接受范圍之內(nèi)；運(yùn)用分析性復(fù)核方法不僅能夠進(jìn)行客戶控制風(fēng)險的評價，更能進(jìn)行風(fēng)險產(chǎn)生的各要素分析與評價，從而為實(shí)質(zhì)性測試確定范圍與重點(diǎn)。這就使得整個審計(jì)過程與審計(jì)風(fēng)險緊密相連，以審計(jì)質(zhì)量的保證為前提，以分析、控制風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，將實(shí)質(zhì)性測試、符合性測試、分析性檢查等方法進(jìn)行統(tǒng)籌運(yùn)用，綜合審計(jì)證據(jù)，最終有效控制審計(jì)風(fēng)險。
三、結(jié)束語
當(dāng)今國際產(chǎn)業(yè)資本與金融資本的一體化程度不斷加劇，各企業(yè)的競爭也日趨激烈，這就使得企業(yè)要不斷提高自身管理能力。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)防范風(fēng)險、改善管理的重要途徑；做好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險防范工作對企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)與提高經(jīng)濟(jì)效益有著重要意義。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀問題；風(fēng)險防范措施
作為企業(yè)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)風(fēng)險是國家監(jiān)督管理委員會的重點(diǎn)監(jiān)察對象。若要促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證企業(yè)的長期處于良好的運(yùn)營狀態(tài)，首先要做到對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的控制。
一.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀問題
當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部管理水平和治理方式，已經(jīng)具有趕超國際的水平。但反觀我國整體的宏觀經(jīng)濟(jì)背景，企業(yè)在壟斷經(jīng)營的前提下，其內(nèi)部的審計(jì)工作也具有一定的缺陷，例如公平性和獨(dú)立性的欠缺。也可以說，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門，只是用來評價企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)和會計(jì)工作是否具有獨(dú)立性，操作是否規(guī)范，以便于及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。
1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。企業(yè)設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，在審計(jì)過程中不可避免地受到本單位利益的限制，面臨著單位領(lǐng)導(dǎo)層和各部門之間的關(guān)系，審計(jì)過程及結(jié)論必然涉及到具體部門和個人利益，難以客觀公正、公允獨(dú)立地開展評價工作。這種內(nèi)部審計(jì)管理模式難以保證內(nèi)部審計(jì)的主體地位和獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)表的審計(jì)意見首先要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，服從企業(yè)大局，一定程度影響了其客觀性，無法為外部所認(rèn)同，減弱了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。
2、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法問題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對象主要是會計(jì)報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，工作大都集中在財務(wù)領(lǐng)域的表面層次；審計(jì)方法也采用傳統(tǒng)方法，基本上是對會計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查，局限于“就帳查帳”，審計(jì)效率低；在審計(jì)內(nèi)容及范圍上對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)不重視；審計(jì)手段還主要停留在手工收集資料，審計(jì)效率低。近年來，伴隨著ERP系統(tǒng)在企業(yè)的推廣應(yīng)用，財務(wù)管控、物資管控等相應(yīng)的管控系統(tǒng)相應(yīng)配套使用，但是由于這批系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段仍然不能有效實(shí)施。
3、審計(jì)人員的素質(zhì)問題。審計(jì)人員的素質(zhì)的提高與企業(yè)發(fā)展有很大差距。審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的問題比較突出，業(yè)務(wù)精通、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人才稀缺。面對繁重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員偏少、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一的矛盾比較突出。由于在思維上審計(jì)還停留在“查錯糾弊”的職能上，部分企業(yè)在審計(jì)人員的配置上著重于懂財務(wù)知識的人才，而掌握管理學(xué)、計(jì)算機(jī)、法律、工程學(xué)等方面知識的費(fèi)財經(jīng)類專業(yè)人才相對缺乏。近幾年來，整個行業(yè)對內(nèi)部審計(jì)人員的配置也在向多元化發(fā)展，各種專業(yè)培訓(xùn)、以審代培等不斷開展，對審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高起到了積極的作用，但既懂審計(jì)又精通計(jì)算機(jī)、工程管理、管理學(xué)等的復(fù)合型人才依然稀缺。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險防范措施
1、完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。提高審計(jì)質(zhì)量，不僅要建立相關(guān)的工作保障制度和規(guī)定，還必須建立相關(guān)的工作監(jiān)督制度，通過建立《內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》、《審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度》、《內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)制度》、《月度審計(jì)工作例會制度》、《監(jiān)督部門聯(lián)席會議制度》等內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度，約束審計(jì)行為，規(guī)范審計(jì)程序。此外，建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評價體系，對審計(jì)管理和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評價，是提升審計(jì)質(zhì)量的有效工具。建立審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部自我評價體系應(yīng)采取定性和定量相結(jié)合的評估方式，首先對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、被審計(jì)單位和其他部門對審計(jì)工作的意見及利用外部專家服務(wù)方面的內(nèi)容制定科學(xué)的評估標(biāo)準(zhǔn)。而且，對需要評價的各個項(xiàng)目分別以百分制評分，按照制定的評估標(biāo)準(zhǔn)確定每一項(xiàng)目具體內(nèi)容所得分?jǐn)?shù)，匯總得出每個項(xiàng)目的分?jǐn)?shù)，按照重要性原則，分別賦予每個項(xiàng)目權(quán)重，用各項(xiàng)目所得分值分別乘以該項(xiàng)目所賦予的權(quán)重，即可得到質(zhì)量考核應(yīng)得分?jǐn)?shù)，最后根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定審計(jì)質(zhì)量的高低。
2、提高審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化對審計(jì)人員的培訓(xùn)監(jiān)督。審計(jì)既是一種專業(yè)和技術(shù)性都很強(qiáng)的職業(yè)，也是一種高層次、綜合型的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。對大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目來說，審計(jì)風(fēng)險的識別、評價、預(yù)防等，大都依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)研判。對內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行有限的風(fēng)險管理和現(xiàn)代信息技術(shù)的培訓(xùn)，一方面，采取送出去深造，專題辦班授課、強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、深入基層互動交流等方式，另一方面，充分利用審計(jì)項(xiàng)目機(jī)會，做到以審代培、以審促培、審教結(jié)合，努力提高其專業(yè)素質(zhì)和各項(xiàng)技能，使審計(jì)人員能利用企業(yè)現(xiàn)有的信息平臺，采用各種網(wǎng)路手段、審計(jì)技術(shù)防范和抵御各類風(fēng)險。同時，在內(nèi)部審計(jì)過程中，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和指導(dǎo)，將風(fēng)險管理能力和復(fù)合技能作為考核評價內(nèi)容，確保內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險意識和審計(jì)工作質(zhì)量逐步提高。
3、整合審計(jì)資源、開展審計(jì)集約化工作。審計(jì)集約化內(nèi)涵是指以資源共享為基礎(chǔ)，以項(xiàng)目為紐帶，以業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)為核心，以信息化手段為支撐，已審計(jì)垂直化管理為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)省市縣三級在項(xiàng)目安排、人員布局、時間進(jìn)度、處理口徑、信息披露、經(jīng)費(fèi)保障在內(nèi)的審計(jì)一盤棋概念，把省市縣三級審計(jì)部門的審計(jì)資源和審計(jì)力量整合起來。其目標(biāo)是充分挖掘?qū)徲?jì)人員的潛能，通過人力資源的合理利用、審計(jì)信息資源的聯(lián)網(wǎng)對接、技術(shù)手段資源的優(yōu)勢互補(bǔ)、環(huán)境資源的統(tǒng)籌規(guī)劃等有效整合資源的各種形式的綜合運(yùn)用，使審計(jì)資源得到更加充分的利用，協(xié)調(diào)一切有利因素，推動審計(jì)工作由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)全面轉(zhuǎn)型，為企業(yè)提供最為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。此外，應(yīng)有效利用社會審計(jì)資源，積極引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)制，彌補(bǔ)內(nèi)審自身的缺陷，這不僅能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，還能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)活動的有效增值，提高工作效率，擴(kuò)展審計(jì)領(lǐng)域。
4、做好審計(jì)項(xiàng)目溝通工作、提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。內(nèi)部審計(jì)溝通工作很重要，要做好有效溝通，內(nèi)審人員除了要具備審計(jì)專業(yè)知識外，還應(yīng)善于與被審計(jì)單位和部門進(jìn)行有效溝通。對溝通中的重要事項(xiàng)要形成書面記錄，同時溝通記錄經(jīng)對方簽字認(rèn)可才能形成審計(jì)證據(jù)，記錄于工作底稿。審計(jì)人員在溝通結(jié)束前要提醒對方，這是因?yàn)橐环矫孢M(jìn)行必要的補(bǔ)充可以防止疏漏，另一方面充分的溝通有助于加深雙方對某一事項(xiàng)的理解和認(rèn)同。溝通結(jié)束時，除感謝對方的真誠合作外，還要向其說明下一步可能會進(jìn)行的工作，給被審計(jì)單位或部門有充分的時間做準(zhǔn)備。此外，在整個溝通過程中要注意識別被訪談?wù)呓邮芎涂咕艿姆钦Z言訊號，適應(yīng)場面氣氛調(diào)節(jié)談話內(nèi)容。
結(jié)束語
隨著企業(yè)的飛速發(fā)展及管理水平的提高，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度也相應(yīng)提高。內(nèi)部審計(jì)由于在企業(yè)內(nèi)部控制工作中占有核心位置和重要推動作用，逐漸成為企業(yè)風(fēng)險管理的有效必備手段，正在引起企業(yè)高層管理人員越來越多的重視，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)各種戰(zhàn)略措施中不可或缺的組成部分。
[1]鄭敬枝.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題與完善對策[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，22（15）：15-18
[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險和控制中的作用.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)模式；適用性分析
隨著國內(nèi)外重大審計(jì)失敗事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到審計(jì)職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。中國注冊會計(jì)師協(xié)會在2004年10月了新的審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿，要求注冊會計(jì)師在審計(jì)中使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，實(shí)施風(fēng)險評估程序，降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量。如果審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則一旦正式生效，將使我國的審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則與國際接軌，并引導(dǎo)中國注冊會計(jì)師實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。因此，對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的理解以及在我國的適用性分析就顯得十分重要。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，審計(jì)方法適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是審計(jì)發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會計(jì)師的審計(jì)工作目的是為了促使受托責(zé)任人在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實(shí)、可靠的行為，審計(jì)方式是詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，是對會計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)審計(jì)，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，這種審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國家得到廣泛應(yīng)用，這種審計(jì)方法重點(diǎn)在于注冊會計(jì)師了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。對內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊會計(jì)師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計(jì)的重點(diǎn)，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；對于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進(jìn)行抽樣審計(jì)，以提高審計(jì)效率和降低審計(jì)費(fèi)用。從方法論的角度，這種審計(jì)方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎(chǔ)審計(jì)方法顯露缺陷，一種新的、以風(fēng)險防范為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊會計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)方法稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（risk-orientedauditapproach）。
回顧審計(jì)方法的發(fā)展歷程，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已成為審計(jì)方法發(fā)展的國際趨勢。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴對被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價，而且實(shí)事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風(fēng)險評估貫穿于審計(jì)工作的全過程。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比較，主要有以下區(qū)別：
（一）審計(jì)模式不同
制度基礎(chǔ)審計(jì)模式以內(nèi)部控制為核心，對控制風(fēng)險的評估僅通過確定內(nèi)部控制的可依賴程度來減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量，而對固有風(fēng)險的評估常流于形式；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅通過內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險，還結(jié)合其他風(fēng)險因素尤其是固有風(fēng)險綜合考慮，通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，以便使審計(jì)風(fēng)險降至可接受水平。
（二）審計(jì)基礎(chǔ)不同
制度基礎(chǔ)審計(jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性及符合性評審結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動的多種內(nèi)外因素進(jìn)行評估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且重視各種環(huán)境因素。
（三）審計(jì)方法不同
兩種審計(jì)模式都采用抽樣技術(shù)，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過建立審計(jì)風(fēng)險模型將風(fēng)險量化。因此，相對于制度基礎(chǔ)審計(jì)來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的抽樣技術(shù)是更完全意義上的審計(jì)抽樣，更注重利用分析性測試方法，從而可以有效降低審計(jì)風(fēng)險。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩種模式
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)自產(chǎn)生以來經(jīng)歷了兩個階段，理論界把以傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型“審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式；而將1990年代后期開始，在國際會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部推行并逐漸被審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界接受的，以“審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的模型為基礎(chǔ)，以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的審計(jì)方法稱作現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同，后者是對前者的改進(jìn)，其主要區(qū)別如下：
（一）審計(jì)起點(diǎn)不同
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險模型中，固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，由于固有風(fēng)險難以評估，審計(jì)的起點(diǎn)往往為企業(yè)的內(nèi)部控制（如果沒有必要測試內(nèi)部控制，審計(jì)的起點(diǎn)則為會計(jì)報表項(xiàng)目）。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測試集中在例外事項(xiàng)上。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險評估，這將有利于充分識別和評估會計(jì)報表重大錯報的風(fēng)險，因此，主要針對風(fēng)險設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序。此外，注冊會計(jì)師容易全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險，有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險。
（二）風(fēng)險評估識別以分析性復(fù)核程序?yàn)橹行?/p>
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序，以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險；而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報表分析上。分析性復(fù)核程序已成為現(xiàn)代風(fēng)險審計(jì)方法最重要的程序，為了適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險評估之中，使風(fēng)險因素不再惟一，變一元風(fēng)險評估為多元風(fēng)險評估，使得出的風(fēng)險評估結(jié)果更加可靠。
（三）風(fēng)險評估方式由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，間接地對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行評估，因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險越高，審計(jì)風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因?yàn)樨攧?wù)報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風(fēng)險未能在報表中得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很可能失真。此外，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的合理性
評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進(jìn)行正確的評估。
（四）審計(jì)程序?qū)嵤┚哂袀€性化
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計(jì)單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計(jì)程序，其缺陷是沒有足夠貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，使注冊會計(jì)師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置或防范的措施，難以做出正確的審計(jì)結(jié)論?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求注冊會計(jì)師將評估及識別的審計(jì)風(fēng)險與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤﹤€性化的審計(jì)程序。
（五）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大
在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，審計(jì)重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊會計(jì)師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境，由此評估客戶的經(jīng)營及審計(jì)風(fēng)險，同時必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。
（六）擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素
傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素擴(kuò)充為五要素，即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。
（七）對注冊會計(jì)師的專業(yè)知識提出了更高要求
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)提出更高要求，其重心從會計(jì)、審計(jì)知識轉(zhuǎn)向管理和行業(yè)知識。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)結(jié)果主要依賴風(fēng)險評估，風(fēng)險評估的各種分析方法要求掌握現(xiàn)代管理知識和行業(yè)知識（包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)等方面），這對注冊會計(jì)師提出了更高的要求。注冊會計(jì)師應(yīng)該是復(fù)合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代管理知識和行業(yè)專業(yè)知識訓(xùn)練。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國的適用性分析
基于上述分析，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢。2003年10月，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）通過了新的審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則；中注協(xié)也在2004年10日了修訂后的審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿，不僅將使我國的審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則與國際接軌，同時也為提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險提供了技術(shù)支持。審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則一旦正式生效，將引導(dǎo)中國注冊會計(jì)師實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，會對我國的注冊會計(jì)師審計(jì)理念、審計(jì)程序及審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生非常大的影響。
然而，目前要在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還存在一定的制約條件和需要解決的問題：
（一）會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題
實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的前提是成本能得到補(bǔ)償?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，導(dǎo)致工作時間和審計(jì)成本的增加，在市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費(fèi)的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓(xùn)注冊會計(jì)師，使他們掌握業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識等有關(guān)方面的知識。如果這些成本得不到補(bǔ)償，就會使一部分中小會計(jì)師事務(wù)所在競爭中無法生存。
（二）信息系統(tǒng)的建設(shè)問題
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，注冊會計(jì)師必須首先執(zhí)行風(fēng)險評估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個性化的審計(jì)程序。因此，會計(jì)師事務(wù)所必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，以便注冊會計(jì)師在風(fēng)險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風(fēng)險管理、業(yè)績衡量等。而目前國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，客戶的相關(guān)信息不夠充分，信息系統(tǒng)的建設(shè)還達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，導(dǎo)致風(fēng)險評估不準(zhǔn)確。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用僅限于老客戶，對新客戶還是將大量時間用于實(shí)質(zhì)性測試。
（三）審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)問題
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要具備必需的管理學(xué)知識和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，能夠運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對有可能導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)報表錯報風(fēng)險的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評價，將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評估風(fēng)險，而不是僅僅注重企業(yè)會計(jì)處理的細(xì)節(jié)。
（四）輔助審計(jì)軟件的使用與完善問題
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位，輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運(yùn)用分析性程序的條件是輔助審計(jì)程序的開發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計(jì)軟件使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性，審計(jì)抽樣風(fēng)險可控，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持。目前，我國在審計(jì)軟件的開發(fā)和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊會計(jì)師缺少相應(yīng)的技術(shù)準(zhǔn)備，在現(xiàn)階段推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法只能是一種愿望。
如上所述，目前在我國全面推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還受到許多制約，盡管它有很多優(yōu)越之處，但在我國還不能夠普遍推行。當(dāng)前我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則主要是以制度基礎(chǔ)審計(jì)模式為基礎(chǔ)的，而且相當(dāng)一部分從事小規(guī)模企業(yè)審計(jì)工作的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師，基本上仍然在運(yùn)用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式。但是，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)行是一種理念的改變，我們可將制度基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)有機(jī)結(jié)合。即使在現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則仍然主要以制度基礎(chǔ)審計(jì)模式為基礎(chǔ)的情況下，吸取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本觀點(diǎn)和做法，則是完全可行的。通過把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中控制風(fēng)險的理念和方法融合到制度基礎(chǔ)審計(jì)中，使其他審計(jì)模式忽略審計(jì)風(fēng)險的缺陷得到彌補(bǔ)，將會為探索適合我國的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式積累有益的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 審計(jì)風(fēng)險 對策
1995年全國審計(jì)定義研討會將簡明審計(jì)定義概括為：“審計(jì)是獨(dú)立檢查會計(jì)賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為?！笨梢姫?dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)工作質(zhì)量的保證，如果不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。本文將從分析我國內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性現(xiàn)狀出發(fā)，揭示其對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的影響，并提出可行性的對策。
一、我國內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部審計(jì)方面的法律、法規(guī)不健全，直接制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作沒有專門、具體的法律規(guī)范，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國已頒發(fā)了針對國家審計(jì)的《審計(jì)法》，針對社會審計(jì)的《注冊會計(jì)師法》，而針對內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年2月10日審計(jì)署審計(jì)長會議通過的新條例，自2003年5月1日起施行，審計(jì)署于1995年7月14日的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》同時廢止），并未上升到法律的高度。而醞釀很久的《內(nèi)部審計(jì)法》遲遲未能出臺。這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會審計(jì)地位上的巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，具有很強(qiáng)的依附性。
我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大多數(shù)由本部門、本單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個職能部門，是在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟(jì)待遇等都由本單位領(lǐng)導(dǎo)決定，與國家審計(jì)和社會審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)上依附于本單位，獨(dú)立性不夠。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性。
根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際狀況，內(nèi)部審計(jì)部門一般由本單位的主要負(fù)責(zé)人或副職領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計(jì)人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握。即內(nèi)部審計(jì)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下并對其負(fù)責(zé)和報告工作，使得內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
（四）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，使得內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)相對較低。
由于一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)人員重視不夠，他們在配備內(nèi)部審計(jì)人員時，主觀上不愿將精通業(yè)務(wù)的人員安排在內(nèi)部審計(jì)崗位上，客觀上也沒有給予其學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會，使其業(yè)務(wù)能力得不到提高，綜合素質(zhì)相對較低。從而使得審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。
綜上所述，我國當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是相對的，受限制的，欠缺的。這樣的獨(dú)立性現(xiàn)狀必將給內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)帶來較高的審計(jì)風(fēng)險。
二、我國內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性現(xiàn)狀對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的影響
結(jié)合我國目前實(shí)際，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，是指內(nèi)部審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，對存在重大錯報或漏報的會計(jì)報表以及具有重大影響的經(jīng)營活動審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險。
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性欠缺直接帶來審計(jì)風(fēng)險。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益限制，并且內(nèi)部審計(jì)也只是單位內(nèi)部的管理手段之一。鑒于此，單位內(nèi)部審計(jì)就很難客觀、公允地對所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見，進(jìn)而不能保證審計(jì)質(zhì)量，直接帶來審計(jì)風(fēng)險。
（二）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不健全，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，增大了審計(jì)風(fēng)險。
雖然現(xiàn)在有國家審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但法律級次明顯偏低，可操作性不足，并且對于具體作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)未有明確規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分，不健全，使得內(nèi)部審計(jì)人員地位得不到應(yīng)有的重視，其合法權(quán)益得不到有效保護(hù)，并且由于沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，缺乏相關(guān)配套指導(dǎo)措施，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中往往無章可循，無法可依，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)論的正確性，增大了審計(jì)風(fēng)險。
（三）業(yè)務(wù)工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)部審計(jì)人員很難進(jìn)入角色，從而加大審計(jì)風(fēng)險。
業(yè)務(wù)工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)審人員很難進(jìn)入角色。審計(jì)人員長期處于一個固定的審計(jì)環(huán)境中，與被審計(jì)對象產(chǎn)生了錯綜復(fù)雜的利益關(guān)系，再加上審計(jì)人員的工資福利及晉升等都需由本單位解決，很難保持應(yīng)有的獨(dú)立性，談不上自主地開展工作，所作出的審計(jì)結(jié)論也因此受到置疑，處理決定有時也得不到有效地貫徹執(zhí)行，從而加大了審計(jì)風(fēng)險。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)較低，直接影響審計(jì)質(zhì)量，從而加大審計(jì)風(fēng)險。
由于傳統(tǒng)審計(jì)基本是財務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員大都是從財務(wù)戰(zhàn)線轉(zhuǎn)型，對經(jīng)營管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識知之甚少。而現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求審計(jì)人員具有綜合性管理知識，深入到企業(yè)經(jīng)營的過程中去向管理要效益，知識結(jié)構(gòu)單一則面臨審計(jì)風(fēng)險。
三、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，規(guī)避和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的對策
（一）內(nèi)部審計(jì)外部化，從組織形式上有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上和業(yè)務(wù)上的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，規(guī)避和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。
內(nèi)部審計(jì)外部化亦稱內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作，履行內(nèi)部審計(jì)職能。將內(nèi)部審計(jì)外部化，委托給企業(yè)外部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)與人員執(zhí)行，可以較好地解決內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏問題，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與效果。注冊會計(jì)師等外部人員相對企業(yè)內(nèi)部人員而言有較高獨(dú)立性，他們與企業(yè)管理層無上下級領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，只是業(yè)務(wù)合同關(guān)系，他們與管理層在內(nèi)部審計(jì)工作中是平等的，因此能夠站在一個客觀公正的立場上來對企業(yè)的財務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)，從而使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的獨(dú)立性，從根本上保證了審計(jì)工作質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險。
（二）內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，從提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)意識、職業(yè)道德和職業(yè)技能入手，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，規(guī)避和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。
內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是將內(nèi)部審計(jì)工作作為一種職業(yè)看待，無論是內(nèi)部審計(jì)組織、人員資格認(rèn)定、審計(jì)業(yè)務(wù)的取得、審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)證據(jù)搜集、審計(jì)評價意見的發(fā)表等一系列工作，都必須按職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)加以要求。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，首先要對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,提高其道德修養(yǎng)和政策水平,牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度,對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評價,為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)；其次要對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)，使其熟悉會計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。這樣內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時，就可以按規(guī)范的審計(jì)程序，選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，周密詳細(xì)地編制審計(jì)計(jì)劃，保證審計(jì)證據(jù)的充分，可靠和相關(guān)性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，客觀公正地出具審計(jì)報告，表述審計(jì)建議和意見，把審計(jì)風(fēng)險控制在審計(jì)過程中的每一個環(huán)節(jié)，達(dá)到理想的效果。
綜上所述，當(dāng)前，我國內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較缺乏，直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中較高的審計(jì)風(fēng)險，只有真正提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性地位，才能切實(shí)降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)工作質(zhì)量，達(dá)到理想的審計(jì)效果。
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溫秀英
摘 要:本文分析了我國實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)狀,針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體運(yùn)用過程中面臨諸多困難的現(xiàn)狀,探討應(yīng)對之策。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì);審計(jì)風(fēng)險;現(xiàn)狀; 應(yīng)對
中圖分類號:F123.16 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:CN43-1027/F(2010)11-236 -01
一、我國實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)狀審計(jì)方法演進(jìn)經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法,它要求注冊會計(jì)師以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計(jì)工作的主線,以提高審計(jì)效率和效果。從方法論的角度,注冊會計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì), 稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。審計(jì)風(fēng)險模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊會計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性,又解決了審計(jì)資源的分配問題,要求注冊會計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。2006年財政部的中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系全面貫徹了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想和方法的要求。但是, 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國畢竟是一種新鮮的審計(jì)模式,在實(shí)踐中還存在諸多不足。
中注協(xié)于2010、8.31了2010年行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作動態(tài)(第32期),通報了遼寧、江西、安徽三省執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的進(jìn)展情況,其中在江西檢查發(fā)現(xiàn),本次現(xiàn)場檢查工作歷時38天,共檢查71家會計(jì)師事務(wù)所,其中綜合評價現(xiàn)場檢查39家會計(jì)師事務(wù)所,執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查32會計(jì)師事務(wù)所。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查包括事務(wù)所的職業(yè)道德情況、內(nèi)部控制制度、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等三方面的內(nèi)容。從檢查情況來看,會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量有明顯提高,但仍存在一些問題,如審計(jì)復(fù)核缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容,中小企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位,對重要事項(xiàng)關(guān)注和披露不夠,且缺少必要的審計(jì)程序等。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的應(yīng)對
1.完善風(fēng)險管理框架,夯實(shí)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)。重視風(fēng)險管理在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位,進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè),完善風(fēng)險管理的組織架構(gòu),明確風(fēng)險的承擔(dān)主體,整合現(xiàn)有的風(fēng)險管理部門,形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險管理系統(tǒng),成立專門的風(fēng)險管理部門,培養(yǎng)專門的風(fēng)險管理人員,制定與企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)的規(guī)章制度,以規(guī)范、制約和保障現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作, 使其有效開展。同時要對現(xiàn)代風(fēng)險審計(jì)做到經(jīng)?；椭贫然?定期或不定期地開展全面的風(fēng)險檢查評估,建立統(tǒng)一的評估指標(biāo)體系,對重要風(fēng)險控制點(diǎn)開展專項(xiàng)風(fēng)險審計(jì),尤其對內(nèi)部控制制度評價中發(fā)現(xiàn)的重大失控點(diǎn),應(yīng)予以高度的重視,采取有效措施堵塞漏洞,減少或者消除風(fēng)險點(diǎn)和內(nèi)控失控點(diǎn)。抓住風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的監(jiān)督評價環(huán)節(jié),推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。
2.加強(qiáng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)。對審計(jì)人員的培訓(xùn)不僅應(yīng)該包括風(fēng)險審計(jì)準(zhǔn)則的要求,還應(yīng)包括審計(jì)小組人員配備、風(fēng)險評估技術(shù)、新進(jìn)員工培訓(xùn)等相關(guān)內(nèi)容。對社會公眾而言,審計(jì)職業(yè)應(yīng)該積極地管理公眾的預(yù)期,盡可能地使社會公眾了解財務(wù)報表審計(jì)不是舞弊審計(jì),審計(jì)師只是對財務(wù)報表提供高可靠性的保證,但并不是專門追查舞弊。審計(jì)人員必須提高審計(jì)質(zhì)量以適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展變化的需求,而審計(jì)質(zhì)量的提高必然伴隨審計(jì)費(fèi)用的增加,這反映的是審計(jì)對整個社會的價值,人們必須對此進(jìn)行綜合的衡量。
3.強(qiáng)化現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的人員素質(zhì)和工作能力的教育培訓(xùn)。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序下,注冊會計(jì)師不僅應(yīng)具備足夠的會計(jì)審計(jì)知識,還需具備被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制等方面的知識結(jié)構(gòu)。所以對員工現(xiàn)有知識體系進(jìn)行全面的提升和拓展是必要工作。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施現(xiàn)狀
（一）注冊會計(jì)師層面存在的問題
（1）風(fēng)險評估程序流于形式，無法鑒別出風(fēng)險點(diǎn)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵是通過對風(fēng)險進(jìn)行全面的識別和評估，實(shí)施的個性化的審計(jì)方案證實(shí)或者排除重大錯報嫌疑。如果不對客戶的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險作系統(tǒng)評估，潛在的風(fēng)險發(fā)現(xiàn)不了。盡管大部分會計(jì)師事務(wù)所都在質(zhì)量控制制度中增加了風(fēng)險評估的程序和內(nèi)容，更新了審計(jì)工作底稿的模版，但在實(shí)際執(zhí)行過程中多流于形式，執(zhí)行不到位，沒有對企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險評估，基本上仍然在運(yùn)用制度導(dǎo)向的審計(jì)模式。由于注冊會計(jì)師對客戶以及客戶所在的行業(yè)狀況等信息關(guān)注比較有限，不能對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)脑u估，再加上審計(jì)人員自身經(jīng)驗(yàn)的不足以及時間的緊迫，導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的識別和評估程序的執(zhí)行缺乏目的性，存在為了完成審計(jì)程序而完成的現(xiàn)象。很多注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險評估程序的時候，缺乏針對性和有效性，在樣本量的選取、測試方法以及識別特征的記錄上均存在一定程度的不完善，控制測試審計(jì)策略不是針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況而確定，為證實(shí)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性獲取的審計(jì)證據(jù)不夠充分、適當(dāng)，在發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控缺陷時候，也沒有就該缺陷可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行重新評估，對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等了解和測試也不夠深入，過多依賴實(shí)質(zhì)性測試，影響了審計(jì)的效率和效果。由于風(fēng)險評估程序執(zhí)行的不到位，往往導(dǎo)致無法識別重大錯報風(fēng)險。
（2）注冊會計(jì)師知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。審計(jì)工作自始至終要求具有很強(qiáng)的專業(yè)判斷能力和分析能力，無論是何種導(dǎo)向的審計(jì)，最終都要回歸到交易和賬戶余額層次，制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)畢竟都是工具，離開了具備專業(yè)勝任能力的注冊會計(jì)師，一切都毫無意義，專業(yè)判斷能力不強(qiáng)，將會使注冊會計(jì)師在計(jì)劃、取證、分析、做出結(jié)論等很多方面造成失誤，形成審計(jì)風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，首先要將被審計(jì)單位放在一個宏觀背景下進(jìn)行評估和分析，注冊會計(jì)師要根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的變化、行業(yè)的發(fā)展，分析是否會引發(fā)被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險乃至審計(jì)風(fēng)險，洞察風(fēng)險領(lǐng)域所在，這種情況下，注冊會計(jì)師除了要精通會計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識和財稅法規(guī)外，還需要掌握經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)分析、金融、戰(zhàn)略管理等多方面的知識，只有這樣才能正確的評估被審計(jì)單位的行業(yè)和經(jīng)營風(fēng)險，針對不同的風(fēng)險采取個性化的審計(jì)策略；風(fēng)險評估的時候，需要大量運(yùn)用分析程序，為了量化可接受的風(fēng)險水平，很多情況下都需要根據(jù)數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系，以數(shù)理統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)構(gòu)建模型，因此除了掌握常規(guī)的審計(jì)方法外，注冊會計(jì)師還要掌握數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法。但是從目前情況看，相當(dāng)多的注冊會計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)只限于會計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，并不具備開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要的這種復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)，不能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對知識的多元化要求，可以說，我國目前實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最大的制約就是缺乏高水平的注冊會計(jì)師。
（二）會計(jì)師事務(wù)所層面存在的問題
（1）成本與效益問題。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，工作重心前移，全面擴(kuò)大了注冊會計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段關(guān)注的范圍，注冊會計(jì)師需要了解的企業(yè)的深度和廣度都是前所未有的，一方面從資料的搜集、分析，到建立數(shù)學(xué)模型對風(fēng)險進(jìn)行量化，要耗費(fèi)注冊會計(jì)師相當(dāng)多的時間，增加了項(xiàng)目的時間成本，而另一方面對人力資源要求的提高，也會增加審計(jì)成本，在剛開始推行新審計(jì)模式的階段，需要增加投入來培訓(xùn)注冊會計(jì)師，使他們掌握新的業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識等，因此審計(jì)成本和工作時間增加是不可避免的，但是，由于審計(jì)市場競爭激烈，審計(jì)收費(fèi)往往不會和審計(jì)成本同步增加，而審計(jì)成本的提高可能會使部分會計(jì)師事務(wù)以減少審計(jì)程序、犧牲審計(jì)質(zhì)量來應(yīng)對成本的增加，加大了注冊會計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險。
（2）信息系統(tǒng)的建設(shè)問題。審計(jì)重心前移是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征，注冊會計(jì)師要對被審計(jì)單位宏觀和微觀背景有充分了解，針對不同的客戶，設(shè)計(jì)個性化的審計(jì)程序。由于審計(jì)的客戶來自不同行業(yè)，要對審計(jì)的行業(yè)有深入的了解，需要會計(jì)師事務(wù)所建立完善的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，便于注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險、行業(yè)狀況、戰(zhàn)略實(shí)施等多方面的情況進(jìn)行全面的評價分析，而受制于開發(fā)能力或建立數(shù)據(jù)庫成本費(fèi)用的制約，目前很多會計(jì)師事務(wù)所的信息系統(tǒng)建設(shè)不能滿足風(fēng)險評估的要求，各種分析報告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的收集不足，使得注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險缺乏充分了解，導(dǎo)致風(fēng)險評估的結(jié)果不準(zhǔn)確。
（3）質(zhì)量控制制度的執(zhí)行問題。根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的要求，大部分事務(wù)所修訂了審計(jì)質(zhì)量控制制度，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，這些業(yè)務(wù)操作規(guī)程和質(zhì)量控制制度流于形式，沒有得到有效執(zhí)行，通過對一些事務(wù)所的問卷調(diào)查可以看出，大部分注冊會計(jì)師仍然習(xí)慣沿用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)方法履行程序，對于風(fēng)險評估，更多的只是停留在底稿的填制，相應(yīng)的，各級復(fù)核人對于風(fēng)險評估程序的復(fù)核也同樣沒有給予足夠的重視，對風(fēng)險評估程序的質(zhì)量控制缺乏必要監(jiān)控，對所實(shí)施風(fēng)險評估程序是否適當(dāng)，與被審計(jì)單位是否相關(guān)，缺乏必要的評價，使得內(nèi)部操作規(guī)程和審計(jì)質(zhì)量控制制度落實(shí)下來僅是一紙空文。
