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關(guān)鍵詞：會計信息化；財務(wù)核算；監(jiān)督；策略
財務(wù)核算與監(jiān)督是會計系統(tǒng)的主要職能，會計信息化建設(shè)可以保證得到較為完善的會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)與一般會計系統(tǒng)相比，其具備的突出優(yōu)勢為準(zhǔn)確性和及時性、自動化處理流程、集中化數(shù)據(jù)管理以及嚴(yán)格的內(nèi)部控制等。在會計信息系統(tǒng)的支持下，可以進一步提高企業(yè)組織的經(jīng)濟效益，為企業(yè)決策提供重要的依據(jù)。因此，本文對會計信息化相關(guān)問題的分析具有重要意義。
一、會計信息化概述
會計信息系統(tǒng)主要包括會計數(shù)據(jù)和會計信息兩部分，其中會計數(shù)據(jù)構(gòu)成了會計信息的源泉，而會計信息則是對會計數(shù)據(jù)的加工處理。會計信息系統(tǒng)主要包括輸入、處理、存儲、輸出和反饋幾個組成部分，在企業(yè)組織的實際運行當(dāng)中，主要面向企業(yè)的價值信息。會計信息系統(tǒng)的核心價值在于反映組織的價值運動，并對該過程進行適時的監(jiān)督。
會計信息系統(tǒng)主要包括硬件資源、軟件資源、信息資源和會計人員，其基本功能主要包括三個方面，即財務(wù)、購銷存以及管理和決策。在財務(wù)功能上主要表現(xiàn)為8個功能系統(tǒng)，分別是總賬子系統(tǒng)、應(yīng)收子系統(tǒng)、應(yīng)付子系統(tǒng)、工資子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)子系統(tǒng)、成本管理子系統(tǒng)、資金管理子系統(tǒng)以及報表子系統(tǒng)。購銷存則涵蓋采購、銷售和存貨三個部分。管理和決策環(huán)節(jié)中則主要表現(xiàn)在會計信息系統(tǒng)與相關(guān)管理系統(tǒng)之間的作用關(guān)系上。
二、會計信息化下的財務(wù)核算分析
1.會計信息化下的財務(wù)核算概述
財務(wù)核算是會計系統(tǒng)的基本職能，在信息化建設(shè)的影響下，使得財務(wù)核算的廣度和效度得到了進一步的提升和完善。傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)主要是通過專業(yè)的會計人員通過相關(guān)的計算機軟件或者其它方式進行財務(wù)的核算，這種方式增加了大量的人力勞動，同時很難保證核算的準(zhǔn)確度。然而，在會計信息化的實現(xiàn)過程中提高了財務(wù)核算的質(zhì)量和水平，同時也最大程度的降低了人力勞動負(fù)荷，完善了企業(yè)經(jīng)營管理水平。
2.會計信息化條件下財務(wù)核算方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)
會計信息化條件下財務(wù)核算方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)主要包括規(guī)范化原則、準(zhǔn)確性原則、及時性原則以及開拓性原則。在會計信息化條件下，為了保證會計系統(tǒng)中的各項職能可以維持在一個穩(wěn)定的和諧狀態(tài)下，彼此之間能夠互相監(jiān)督，協(xié)作共進，就需要執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)核算，使得會計信息實現(xiàn)最大程度的可比性操作。
在會計信息化的條件下，不需要考慮到數(shù)據(jù)信息量的特征，而是以準(zhǔn)確作為基本原則。傳統(tǒng)的財務(wù)核算方法，在核算過程中為了簡化工作，會將很多數(shù)據(jù)進行分類整理，將大概率的數(shù)據(jù)提煉出來，從而減少核算的工作量。然而在信息化條件下額會計系統(tǒng)不需要考慮到數(shù)據(jù)量的約束，而是盡可能的將財務(wù)核算中涉及到的數(shù)據(jù)進行整理，在計算機的自動化處理下提高數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。
數(shù)據(jù)信息對于企業(yè)組織經(jīng)營而言具有明顯的動態(tài)特征，因此在財務(wù)核算的過程中要遵循及時性的基本原則，從而保證數(shù)據(jù)信息的時效性。只有保證對財務(wù)核算數(shù)據(jù)的及時更新，才可以得到與企業(yè)決策相關(guān)的參考性依據(jù)。
隨著會計系統(tǒng)的信息化建設(shè)越來越趨向于成熟化，財務(wù)核算方法要求與時俱進，尋求創(chuàng)新與突破。財務(wù)核算方法在信息化建設(shè)的作用下會以時代特征為導(dǎo)向，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上增添更多的生機與活力。
3.在會計信息化作用下完善財務(wù)核算的策略
（1）在會計信息化作用下，加強財務(wù)核算的包容性和全面性
會計系統(tǒng)的信息化建設(shè)為會計領(lǐng)域提供了現(xiàn)代化數(shù)據(jù)信息處理思路，并且具備較高的質(zhì)量和速率，基于這種便利條件，財務(wù)核算應(yīng)進一步擴大范圍，以組織戰(zhàn)略為出發(fā)點，完善與財務(wù)核算相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。在提高財務(wù)核算的包容性和全面性過程中，將財務(wù)核算與企業(yè)的戰(zhàn)略緊密結(jié)合，從而使企業(yè)與財務(wù)有關(guān)的價值活動得到統(tǒng)一，擴充財務(wù)核算信息量。
（2）提高財務(wù)核算的及時性，加強對財務(wù)核算的精益化管理
現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)在構(gòu)建的過程中要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)計算機技術(shù)、通信技術(shù)以及其它現(xiàn)代技術(shù)，在現(xiàn)代技術(shù)體系支撐下，要對財務(wù)核算工作實施精益化管理。財務(wù)核算的精益化管理主要表現(xiàn)在時間上的精益和內(nèi)容上的精益。時間上可以建立相應(yīng)的年度、季度、月度和周度作業(yè)報表，加強財務(wù)核算的及時性。
財務(wù)核算內(nèi)容上的精益化管理則主要表現(xiàn)在對不同財務(wù)項目甚至是部門的核算，即在綜合性報表的基礎(chǔ)上，建立起與某一個項目或者與企業(yè)價值活動相關(guān)的某一個環(huán)節(jié)的財務(wù)核算報表。這種精益化管理的作用主要體現(xiàn)在針對性建設(shè)等環(huán)節(jié)中，對于企業(yè)組織而言意義重大。
三、會計信息化下的財務(wù)監(jiān)督分析
1.會計信息化下的財務(wù)監(jiān)督概述
自動化和集中化的數(shù)據(jù)管理是會計信息系統(tǒng)的突出優(yōu)勢，在會計信息化的條件下不僅實現(xiàn)了財務(wù)監(jiān)督對象的信息化，同時也實現(xiàn)了財務(wù)監(jiān)督方式的信息化。會計信息化條件下，不僅可以保證財務(wù)監(jiān)督的效果，同時也可以提高財務(wù)監(jiān)督的效率。
會計信息化條件下，財務(wù)監(jiān)督面臨的主要問題是如何適應(yīng)信息化的監(jiān)督環(huán)境，建立起與信息化會計系統(tǒng)互相協(xié)調(diào)的財務(wù)監(jiān)督機制，從而保證財務(wù)監(jiān)督效果。在現(xiàn)代企業(yè)進行會計系統(tǒng)的信息化建設(shè)過程中，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人對會計信息化的認(rèn)識還不夠全面，財務(wù)監(jiān)督理念依然滯后，與會計信息系統(tǒng)之間存在一定的差距。鑒于此，加強會計信息化條件下的財務(wù)監(jiān)督管理是十分必要的。
2.會計信息化下完善財務(wù)監(jiān)督機制的策略
關(guān)鍵詞:會計核算；財務(wù)預(yù)算；財務(wù)部門；企業(yè)經(jīng)濟效益
財務(wù)預(yù)算的企業(yè)財務(wù)部門的重要內(nèi)容，但是從目前企業(yè)的財務(wù)預(yù)算來看，還存在著諸多不足，本文認(rèn)為，充分發(fā)揮會計核算基本原則在財務(wù)預(yù)算中的指導(dǎo)功能，有利于彌補這一短板，并進而提高財務(wù)預(yù)算的效率和水平，有效推動企業(yè)資本的合理配置和流動，大大防范各種財務(wù)風(fēng)險，有效提高企業(yè)抵御各種金融動蕩帶來的不利因素，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供充足的財務(wù)管理保障。
一、何謂會計核算的基本原則
會計核算的基本原則是會計工作遵循的主要方針。對于財務(wù)預(yù)算來說，主要是發(fā)揮核算的指導(dǎo)價值。那么會計核算的基本原則是怎么來的呢？他具體包括哪些內(nèi)容呢？本文認(rèn)為，會計核算的基本原則是在發(fā)揮其核算職能的過程中逐漸發(fā)展出來的具有一套完整體系的原則，同時這些原則對于深化會計核算工作已經(jīng)形成了很好地反饋和調(diào)節(jié)機制，并且成為了衡量會計工作成敗的重要依據(jù)。具體來說，會計核算的基本原則大致可以劃分出三種：一種是質(zhì)量原則，即通常認(rèn)為的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它包含：客觀性、明確性、相關(guān)性以及及時性、內(nèi)在重于形式等原則。這些原則對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著監(jiān)督和指導(dǎo)的重要作用，對于體現(xiàn)企業(yè)近一時期的財務(wù)收支狀況、經(jīng)營管理以及現(xiàn)金分配流量控制等是重要的參考。第二種是確認(rèn)性和計算性的基本原則，它包括諸如配比性、歷史性以及收益支出與資本支出標(biāo)準(zhǔn)等，這類原則主要是記錄企業(yè)會計工作的方法；第三種是用于彌補以上兩種不足的慣性原則。在實際的操作過程中，會計核算的三類原則并不是嚴(yán)格區(qū)分，而是相互配合，互相結(jié)合，在企業(yè)的財務(wù)管理工作中發(fā)揮積極地作用。
二、財務(wù)預(yù)算在財務(wù)工作中的重要性日益提升
隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，財務(wù)工作在企業(yè)中的地位日益顯著，而財務(wù)預(yù)算又是財務(wù)工作的重中之重，因此就如何發(fā)揮好財務(wù)的預(yù)算功能，將是企業(yè)未來競爭的重要內(nèi)容。那么財務(wù)預(yù)算它有哪些功能呢？一般來說，財務(wù)預(yù)算主要是企業(yè)的財務(wù)部門對企業(yè)未來一定時期內(nèi)的發(fā)展做周密的資金使用預(yù)測和安排。之所以它的地位日益重要，是因為，它的核算和預(yù)測是否精準(zhǔn)，關(guān)乎企業(yè)的生死存亡，這并不是危言聳聽，進一步來說，財務(wù)預(yù)算如果出現(xiàn)偏差或者和現(xiàn)實嚴(yán)重不符，對于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展來說，將是一個重大的打擊，這主要表現(xiàn)在：在段時期內(nèi)企業(yè)出現(xiàn)資金鏈的斷裂，難以可持續(xù)發(fā)展。那么，如何規(guī)避這些企業(yè)財務(wù)核算中的潛在風(fēng)險呢？本文認(rèn)為有必要發(fā)揮會計核算的相關(guān)功能，因為從本質(zhì)上來說，會計和財務(wù)是不分家的，只要兩家合理配合，取長補短，就能使財務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性和公信力大大增強，為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和資金安全保駕護航。
三、會計核算的基本原則在財務(wù)預(yù)算中的運用的意義
從傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算的缺陷來看，在現(xiàn)代財務(wù)預(yù)算中引入會計核算的基本原則有助于提高企業(yè)財務(wù)運行效率，增強企業(yè)防范風(fēng)險的能力，這主要從以下幾個方面著手：一是為企業(yè)財務(wù)預(yù)算提供充足的知識儲備，在實際的財務(wù)預(yù)算中添加會計核算的基本原則在有效測算和監(jiān)督上的職能；二是在財務(wù)預(yù)算中運用會計核算基本原則，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和質(zhì)量；三是在財務(wù)預(yù)算中提高會計核算的基本原則與之相互結(jié)合的功能。具體來說：第一，提高認(rèn)識，充分了解財務(wù)預(yù)算工作的重要性，而會計核算基本原則的運用有助于促進對財務(wù)預(yù)算重要性的認(rèn)識，同時有利于更好地服務(wù)于財務(wù)預(yù)算的專業(yè)性要求。在實際的編制預(yù)算的過程中，不僅是財務(wù)人員的工作，也是一個需要多部門密切配合的、十分復(fù)雜的工作。在預(yù)算剛開始的時候，財務(wù)人員要收集相關(guān)的資料進行分析并整合利用。第二，運用會計核算的基本原則有利于提高財務(wù)預(yù)算的精準(zhǔn)性和質(zhì)量。上文已經(jīng)指出，財務(wù)預(yù)算在財務(wù)部門是一項十分重要的工作，隨著企業(yè)之間競爭的日益加大，這項工作更是被企業(yè)越來越重視。但是傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算由于手段老套、方法落后，對于企業(yè)資金的管理和使用的指導(dǎo)意義不大。這主要表現(xiàn)在兩方面：一是預(yù)算編制人員自身的知識水平和觀念比較落后，更內(nèi)在的原因是企業(yè)的各個部門過于獨立，難以融為一體，在很大程度上不能全面第對企業(yè)的財務(wù)進行預(yù)算，也因而很難成為企業(yè)中不可或缺的信息，為決策者提供依據(jù)。為了進一步提高財務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性和質(zhì)量，在其中引入會計核算的基本原則，就能大大降低傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)算的短板，提高資金管理和使用的質(zhì)量。第三，在財務(wù)預(yù)算中引入會計核算的基本原則對于提高會計和預(yù)算工作之間相互監(jiān)督職能具有重要的意義。就目前企業(yè)的財務(wù)工作來說，很多時候是把財務(wù)和會計放在一個部門中的，除了資源和信息共享之外，更為重要的是實現(xiàn)雙方面的相互監(jiān)督，提高企業(yè)財務(wù)工作的效率，避免出現(xiàn)財務(wù)預(yù)算中出現(xiàn)信息滯后、不夠明晰或是配比失衡等問題,提高財務(wù)預(yù)算的質(zhì)量。
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鑒于企業(yè)財務(wù)集中核算內(nèi)部審計存在的問題，以及財務(wù)集中核算的優(yōu)勢，筆者認(rèn)為企業(yè)在實施財務(wù)集中核算之后，應(yīng)該緊密結(jié)合與各單位部門的財務(wù)情況緊密集合，特別是其財務(wù)變化情況。財務(wù)核算的情況變化，在拓展審計思路的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計的內(nèi)容、方法等進行適當(dāng)調(diào)整，以期發(fā)揮內(nèi)部審計更為全面的監(jiān)督作用。
1.內(nèi)部審計操作程序的規(guī)范。
首先在審計方案編制的時候，將企業(yè)財務(wù)集中核算的真實性、完整性、安全性、合法性等基本原則納入方案當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)運營管理的基本需求，對方案當(dāng)中的內(nèi)容進行檢查審核，然后進行適當(dāng)調(diào)整。其次在審計方案編制的時候，將各單位部門財務(wù)核算原始票據(jù)的合理性、合法性、完整性等基本原則納入方案中，結(jié)合各單位部門基本業(yè)務(wù)經(jīng)營情況進行檢查審核。最后，在審計方案中應(yīng)明確工作重點。在下達(dá)審計通知書時，應(yīng)明確審計責(zé)任并作出責(zé)任書面承諾的基礎(chǔ)上，將審計通知書發(fā)送財務(wù)集中核算中心和被審計各單位部門，要求其進行積極配合。綜合審計財務(wù)集中核算中心和各單位部門的財務(wù)核算工作，不可大而全、大而括、小而細(xì)或小而括地進行，保證內(nèi)部審計工作的真實性、完整性、合法性和經(jīng)濟性，這也是企業(yè)財務(wù)集中核算效益性的保障條件。是在下達(dá)審計通知書的時候，企業(yè)在明確審計責(zé)任并作出責(zé)任書面承諾的基礎(chǔ)上，將審計通知書抄送給企業(yè)的財務(wù)部門，這樣在審計的時候，就能夠結(jié)合企業(yè)的基本業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)，綜合評價內(nèi)部審計工作內(nèi)容的真實性、完整性、安全性和合法性，這也是企業(yè)財務(wù)集中管理效益性的保障條件。
2.審計重點的調(diào)整。
企業(yè)財務(wù)的集中核算，監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支行為，是財務(wù)核算行為規(guī)范的基本條件。審計人員需要綜合考慮財務(wù)管理機制的變化情況，將審計的重心放在內(nèi)部控制制度有效性、收入完整性、支出效益性、資產(chǎn)安全性等方面，以及對于財務(wù)部門監(jiān)督所沒有涉及的內(nèi)容，進行重點審計；檢查被審計單位部門是否存在“坐支”現(xiàn)金和私立“小金庫”的情況，以及固定資產(chǎn)的購置、使用和報廢情況等，譬如是否因為處置固定資產(chǎn)而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失；檢查企業(yè)是否存在利用合法票據(jù)系列支套取現(xiàn)金的行為；審查納入財務(wù)集中核算中的專項資金或者專項賬戶等，將找出由于決策失誤而造成的資金浪費問題找出。
3.審計手段的改進。
在審計的重點調(diào)整之后，審計的手段同樣需要進行相應(yīng)改進。首先是計算機檢查手段，審查被審查審計部門單位的資產(chǎn)總量，其中包括資產(chǎn)的購置、使用、報廢等情況，同時檢查與資產(chǎn)相關(guān)的會計資料是否齊全和準(zhǔn)確。其次是審查賬面，找出不符合規(guī)范的內(nèi)容，然后以此為切入口，以相應(yīng)的調(diào)查手段，調(diào)查被審計單位人員的情況，譬如經(jīng)濟來往往來等、支出賬號等。再次是充分利用被審計單位的審計資源，從審計的初級階段開始，就調(diào)閱以往的審計檔案，了解一下被審計單位理念的歷史財務(wù)情況和經(jīng)營情況，掌握需要作為審計重點的各類支出性項目。最后是掌握時間時機展開后續(xù)審計工作，在執(zhí)行財務(wù)集中核算制度的基礎(chǔ)上，跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題，并檢查和督查需要被審計單位整改的地方，審計單位可以根據(jù)整改清單，了解整改問題的內(nèi)容、整改的方法、整改的責(zé)任、整改的效果等，將整改的情況放置于整個企業(yè)的監(jiān)督之下，這也是完善審計的效果的奏有效措施。筆者認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)集中核算中心的審計，相比于以往的財務(wù)收支審計，不僅在審計內(nèi)容、對象、方法等方面具有差別性，而且需要加強內(nèi)部控制測試和崗位流程檢查工作，將會計資料的審計放在輔的地位，采用觀察法和查詢法，劃分出違法違紀(jì)問題的責(zé)任，由被審計單位部門負(fù)責(zé)財務(wù)支出的真實性、財務(wù)集中核算中心負(fù)責(zé)財務(wù)集中核算業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性、被審計單位部門和財務(wù)集中核算中心共同負(fù)責(zé)財務(wù)支出的合法性和票據(jù)的真實性真?zhèn)伪孀R等。總之，企業(yè)財務(wù)集中核算的審計，要緊密結(jié)合企業(yè)會計業(yè)務(wù)工作的內(nèi)容，依據(jù)企業(yè)的實際情況，展開全方位的審計。
二、結(jié)語
一、村級財務(wù)管理的基本原則
（一）資金所有權(quán)和使用權(quán)不變。各村及其下屬單位的財政資金和自有資金的所有權(quán)和使用權(quán)仍歸各村，資金結(jié)余也歸各村所有，原有的各項債權(quán)債務(wù)仍由各村自己享有和承擔(dān)。
（二）財務(wù)審批權(quán)不變。屬于各村的財權(quán)和事權(quán)范圍內(nèi)的支出，仍由各村按規(guī)定程序?qū)徟?。財?wù)審批權(quán)實行單位負(fù)責(zé)人一支筆審批。
二、村級帳戶的設(shè)置與管理。
（一）帳戶的設(shè)置，設(shè)置“村級資金帳戶”，由鄉(xiāng)財務(wù)核算中心管理，用于核算財政補助給各村的各項資金和村級的自有收入。
（二）帳戶的管理。“村級資金帳戶”為財政部門順應(yīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理方式改革統(tǒng)一開設(shè)的規(guī)范性銀行帳戶，除此以外，任何單位以任何形式存在的帳戶均視為違規(guī)。
三、村級資金的管理與使用
（一）統(tǒng)一管理村級資金。村級資金屬于集體性質(zhì)的資金，其所有權(quán)，審批權(quán)和使用權(quán)仍屬于村級組織，村級所有收入必須全部進入“村級資金帳戶”核算，分村委會設(shè)立戶頭，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)核算中心設(shè)專人村級財務(wù)，負(fù)責(zé)加強審核監(jiān)督，將使用情況定期向村民公開，確保村級資金專戶專用。各單位要確保納入財務(wù)核算中心的村級資金的安全，不得對稅改后的村級財務(wù)收入進行扣款。
四、專項資金的管理與使用。
（一）專人專帳。設(shè)立專項資金帳戶，按資金性質(zhì)及管理要求，由財務(wù)核算中心專項資金會計分戶核算各種專項資金。
（一）指導(dǎo)思想
為適應(yīng)財政改革需要，加快構(gòu)建公共財政體系，建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、國庫集中收付為主要形式的新型財政管理機制，規(guī)范財政收支行為，加強財政監(jiān)督，提高財政資金使用效益。
（二）基本原則
1透明管理原則。所有財政收支業(yè)務(wù)按規(guī)范的程序在國庫單一賬戶體系中運行，收入和支出的全過程處于財政有效監(jiān)督之下，增強財政收支活動的透明度。
2高效運行原則。財政收入直達(dá)財政專戶，支出直達(dá)供應(yīng)商或個人，加快資金運行速度，提高資金使用效率。
3三權(quán)”不變原則。預(yù)算單位的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行主體地位不變；預(yù)算單位的資金使用權(quán)、財務(wù)審批權(quán)不變；預(yù)算單位的財務(wù)管理職能不變。
二、改革的主要內(nèi)容
（一）建立國庫集中收付執(zhí)行機構(gòu)
根據(jù)上級統(tǒng)一部署，將“經(jīng)濟開發(fā)區(qū)財務(wù)核算中心”更名為“經(jīng)濟開發(fā)區(qū)財政國庫集中收付中心”具體負(fù)責(zé)部門預(yù)算的審核、用款計劃的管理、資金撥付的審核、會計核算業(yè)務(wù)、資金清算業(yè)務(wù)、提供預(yù)算單位的收支信息等工作。
（二）建立國庫單一賬戶體系
財政部門選擇一家商業(yè)銀行作為國庫銀行，并按規(guī)定開設(shè)賬戶。開發(fā)區(qū)財政國庫單一賬戶由以下三種賬戶構(gòu)成：
1國庫單一賬戶”用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財政收入和支出的活動，并于財政零余額賬戶進行清算。
2非稅收入資金專戶”用于記錄、核算和反映各行政事業(yè)單位非稅收入的收支活動，并于財政零余額賬戶進行清算。
3財政零余額賬戶”用于財政直接支付，支出與國庫單一賬戶、非稅收入資金專戶清算，做到零余額管理。
建立國庫單一賬戶體系后，所有財政性資金均應(yīng)通過國庫單一賬戶體系存儲和實行財政集中支付。
除根據(jù)實際情況，保留預(yù)算單位的工會、食堂等特設(shè)賬戶外，未經(jīng)批準(zhǔn)，任何單位和個人不得擅自開設(shè)各類賬戶進行單位財務(wù)核算。
（三）建立部門分月用款計劃制度
分月用款計劃是財政部門辦理財政性資金支付的依據(jù)。預(yù)算單位根據(jù)年初批準(zhǔn)的部門預(yù)算，基本支出按年度均衡，項目支出按實施進度，科學(xué)合理規(guī)范地編制《預(yù)算單位分月用款計劃表》經(jīng)國庫集中收付中心審核，報財政局批復(fù)后，作為國庫收付中心撥款依據(jù)。
批復(fù)后的分月用款計劃一般不作調(diào)整，因特殊原因確需調(diào)整的預(yù)算單位應(yīng)提前提出申請，并按規(guī)定程序報批。
年度財政預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生追加、追減的調(diào)整變化，由預(yù)算單位在收到財政部門預(yù)算調(diào)整文件后，調(diào)整本單位的用款計劃，并按規(guī)定程序報批。
往來款項的支付，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)國庫收付中心審核后并經(jīng)財政局批準(zhǔn)后辦理撥付。
（四）建立規(guī)范的資金收支辦法
1規(guī)范收入收繳。預(yù)算單位各項收入直接繳入單一賬戶或非稅收入資金專戶，并實行收支兩條線管理。
2規(guī)范支出撥付。預(yù)算單位所有財政資金均實行財政直接支付。發(fā)生支付時，由財政國庫集中收付中心在零余額賬戶”中直接將資金支付給商品、勞務(wù)供應(yīng)者和個人等。設(shè)立備用金制度，備用金主要用于差旅費、停車費、過路費、小額零星辦公用品購置、零星招待費以及其他零星支出（2000元以內(nèi)）如因特殊情況，確需領(lǐng)用大額現(xiàn)金，須報財政局審批。
三、國庫收付中心主要職責(zé)
1嚴(yán)格按照國家財經(jīng)法律法規(guī)、財務(wù)規(guī)章制度辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，按照《預(yù)算法》等有關(guān)規(guī)定，做好年初部門預(yù)算的審核工作；
2根據(jù)收入計劃、預(yù)算指標(biāo)和批準(zhǔn)的分月用款計劃，具體辦理財政直接支付等相關(guān)業(yè)務(wù)；
3負(fù)責(zé)會計核算業(yè)務(wù)，即按照政府收支分類和會計核算要求，按預(yù)算單位資金性質(zhì)和預(yù)算科目建立指標(biāo)、支出明細(xì)賬，及時反映財政性資金的指標(biāo)收支結(jié)余活動情況，專項支出記錄到具體科目；
4核算、匯總、分析財政性資金的收支情況，及時準(zhǔn)確真實地向財政局領(lǐng)導(dǎo)提供各預(yù)算單位的收入支出等信息；
5加強與預(yù)算單位的溝通、協(xié)調(diào)，及時給預(yù)算單位提供相關(guān)會計信息，不斷改善工作方法，提高服務(wù)水平；
四、預(yù)算單位主要職責(zé)
1嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算，建立健全的財務(wù)審批制度，認(rèn)真編制分月用款計劃，合理安排使用資金確保財政資金使用高效；
2提出資金使用申請和提供有關(guān)核算憑證，并保證憑證的真實性、合法性；
3配合財政部門對本單位的預(yù)算執(zhí)行、資金使用、結(jié)余等情況進行跟蹤問效和監(jiān)督管理；
4加強本單位固定資產(chǎn)管理，定期清查盤點核對本單位的固定資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失。
除政府批準(zhǔn)或授權(quán)財政部門批準(zhǔn)的特殊事項外，發(fā)生下列情形之一的財政部門有權(quán)拒絕受理支付申請：
1無預(yù)算、超預(yù)算申請使用資金；
2擅自擴大預(yù)算支出范圍申請使用資金；
3申請手續(xù)及提供的文件不完備，有關(guān)審核單位沒有簽署意見或加蓋公章；
4未按規(guī)定程序申請使用資金；
5出現(xiàn)其他需要拒付情形。
五、法律責(zé)任
一、會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的必要性
會計集中核算的一般做法是：財政部門成立了會計核算中心，預(yù)算單位原資金賬戶余額全部轉(zhuǎn)入會計核算中心賬戶，預(yù)算單位財務(wù)支出實行報賬制，會計核算統(tǒng)一到會計集中核算中心。實行集中核算以來，在規(guī)范財務(wù)行為、提高會計信息質(zhì)量、推進黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了其積極作用。但隨著國庫集中支付改革的縱深發(fā)展，其不利影響逐漸顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在：一是會計責(zé)任主體不明。《會計法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體，本單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)并指定會計主管人員?！睍嫾泻怂愫?，依法設(shè)置會計賬簿的不再是單位，而是會計核算中心。由于核算會計要負(fù)責(zé)十多個單位的財務(wù)核算，難以分辯單位財務(wù)收支的真實性，造成事后的財務(wù)檢查法律責(zé)任難以界定。二是限制了國庫集中支付的方式。按照國庫集中支付改革的要求，支付方式分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種，單位的政府集中采購、工資、重大專項等支出必須執(zhí)行財政直接支付，日常開支等非重大支出執(zhí)行財政授權(quán)支付，授權(quán)支付業(yè)務(wù)由單位自行辦理。而會計集中核算規(guī)定所有業(yè)務(wù)均由會計核算中心審核后辦理，與國庫集中支付所規(guī)定的財政授權(quán)支付規(guī)范化要求相背離。三是會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)。會計核算中心將記賬、算賬等工作進行集中，而財產(chǎn)物資等需要反映的客觀經(jīng)濟事物仍分散在單位。會計人員無從得知各單位的資產(chǎn)實有狀況，特別是固定資產(chǎn)，會計中心只核算一級總賬科目，明細(xì)賬由單位登記保管，財產(chǎn)物資由單位進行管理，往往出現(xiàn)賬實不符。四是會計資料查閱不方便，特別是單位領(lǐng)導(dǎo)和報賬員對本單位的往來經(jīng)濟業(yè)務(wù)難以準(zhǔn)確、及時地掌握，既不方便本單位查閱財務(wù)資料，也不利于監(jiān)管部門進行監(jiān)督檢查。
推進會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌，是進一步提升單位財務(wù)管理水平的迫切需要，也是深化國庫集中支付改革的必然要求。財政部相繼下發(fā)了《關(guān)于加強和規(guī)范財政資金管理的通知》（財辦[2011]1號）、《關(guān)于進一步完善制度規(guī)定切實加強財政資金通知》（財辦[2011]19號）等文件，明確規(guī)定：“要著力推進會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌，縣（區(qū)）實行會計集中核算的，要盡快恢復(fù)預(yù)算單位會計核算和財務(wù)管理主體地位，資金支付按照規(guī)范化要求實行國庫集中支付管理?！?/p>
二、會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的總體思路、基本原則
轉(zhuǎn)軌工作的總體思路是：明晰預(yù)算單位會計核算主體，預(yù)算單位配齊會計、出納人員，國庫集中收付網(wǎng)絡(luò)鋪設(shè)到各預(yù)算單位，預(yù)算單位通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和統(tǒng)一的財務(wù)軟件進行財務(wù)核算，便捷單位財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)及時了解掌握本單位的財務(wù)信息。
轉(zhuǎn)軌的基本原則：一是規(guī)范操作。合理確定財政部門、人民銀行、預(yù)算單位和銀行的管理職責(zé)，各項財政性收支都按規(guī)范的程序在國庫集中支付系統(tǒng)支付。二是提高效率，改革財政性資金繳撥程序，減少中間環(huán)節(jié)，提高財政性資金收付效率。三是強化監(jiān)管。提高財政收支管理的透明度，實現(xiàn)對財政資金收付全過程的有效監(jiān)督。
三、會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的主要內(nèi)容
（一）改變現(xiàn)有的財務(wù)核算模式。按照國庫集中支付改革的要求，預(yù)算單位設(shè)置會計出納崗位，財務(wù)由區(qū)國庫集中收付核算中心移交到預(yù)算單位自行核算，恢復(fù)預(yù)算單位會計核算和財務(wù)管理主體地位。（二）建立財政管理信息系統(tǒng)和現(xiàn)代化支付清算系統(tǒng)。根據(jù)金財工程財政應(yīng)用支撐大平臺的要求，建立覆蓋財政部門、人民銀行、預(yù)算單位和機構(gòu)的財政管理信息系統(tǒng)和現(xiàn)代化支付清算系統(tǒng)，使各類財政資金在國庫單一賬戶體系內(nèi)高效、安全運行。（三）規(guī)范支出撥付程序。按照不同支付主體，對不同類型的支出，分別實行財政直接支付和財政授權(quán)支付。
1、財政直接支付。由國庫集中支付中心開具支付令，通過國庫單一賬戶體系的財政零余額賬戶，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。實現(xiàn)財政直接支付的支出包括已納入工資統(tǒng)發(fā)范圍的工資支出、集中采購支出和轉(zhuǎn)移支出。
2、財政授權(quán)支付。預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系的單位零余額賬戶，將資金支付到收款人。實現(xiàn)財政授權(quán)支付的支出包括未納入工資統(tǒng)發(fā)范圍的工資支出、分散采購支出和零星支出。
四、會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的配套措施
（一）制定相關(guān)的配套管理辦法。按照會計集中核算向國庫轉(zhuǎn)軌的要求，進一步完善財政資金支付管理辦法、財政資金會計核算辦法、財政資金銀行支付清算辦法等規(guī)章制度。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 清算 會計 稅務(wù) 審計實務(wù)
清算流程包含會計、審計、稅務(wù)查驗，是對企業(yè)最后時段價值的真實反映。依照流程，保護債權(quán)方，促使市場穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。盡管企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)，但也要提高清算的準(zhǔn)確性，保障審計的正確。有必要辨析清算范疇中的會計特性，研究企業(yè)清算中會計與稅務(wù)審計實務(wù)的特征、內(nèi)涵與意義很有必要。
一、企業(yè)清算中會計與稅務(wù)審計實務(wù)的特征
（一）傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本原則已不適用規(guī)范
會計核算，監(jiān)督清算對象，反映當(dāng)前實際情況。所堅持的基本原則包括可比性、相關(guān)性及重要性等。企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)時，所處環(huán)境也改變，基本原則不再適用。如，歷史成本原則，傳統(tǒng)財務(wù)核算要求計量企資產(chǎn)和成本一定要堅持這項原則，企業(yè)清算會計，重要的是當(dāng)前企業(yè)的價值，需要采用多種方式計量資產(chǎn)價值，傳統(tǒng)歷史成本原則已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前情況需要。
（二）清算會計超出傳統(tǒng)財務(wù)會計基本原則規(guī)范范圍
會計核算完整、連續(xù)及系統(tǒng)地監(jiān)督和反映會計對象。會計核算猿值腦則包含可比性、相關(guān)性、及時性等的原則，受企業(yè)破產(chǎn)清算影響下，企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境在改變，會計核算的前提也在改變，再使用會計核算的基本原則已經(jīng)不符合要求。如，歷史成本原則，傳統(tǒng)財務(wù)會計要求企業(yè)計量資產(chǎn)成本需要堅持這項原則，而企業(yè)清算會計資產(chǎn)的價值計量則側(cè)重于“可變現(xiàn)價值”，審視清算主體與債權(quán)人不難發(fā)現(xiàn)，人們更多關(guān)注的是其現(xiàn)時的價值。
（三）會計核算表現(xiàn)出持續(xù)性特征
企業(yè)清算會計要求企業(yè)于破產(chǎn)后的七天內(nèi)實施核算。企業(yè)破產(chǎn)后實施的清算，不需要以持續(xù)經(jīng)營作為計算前提，只需要把企業(yè)清算花費所用時間用作清算周期，改變了以往年度形式的周期。現(xiàn)階段國內(nèi)有關(guān)規(guī)章制度，未指定切合企業(yè)清算的處理方法。有關(guān)部門在條例頒布中規(guī)定了對破產(chǎn)清算的會計處理方法。面對企業(yè)無力償還債務(wù)時而出現(xiàn)破產(chǎn)的清算，將破產(chǎn)清算作為一種特殊情況，采用這種方式能夠?qū)ζ渌矫娴臅嬤M行處理。
二、企業(yè)清算中會計與稅務(wù)審計實務(wù)的內(nèi)涵
（一）企業(yè)清算會計的內(nèi)涵
設(shè)置清算組。清算企業(yè)宣告破產(chǎn)并組建清算組時，以清算組為引導(dǎo)，全面清理資產(chǎn)，編造清冊。充分核查每一項資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)。通常有限責(zé)任公司的清算組由全體股東，或聘任的注冊會計師，抑或懂會計事務(wù)的專業(yè)人員構(gòu)成。企業(yè)要求清算組在清算期間要擔(dān)負(fù)自己的職責(zé)和義務(wù)：告知債權(quán)人，作為公司代表出席民事訴訟活動；公司財產(chǎn)清算結(jié)束后，相應(yīng)編制財產(chǎn)清單與資產(chǎn)負(fù)債表；清算和處理和公司有關(guān)結(jié)的業(yè)務(wù)；清算公司應(yīng)交的欠稅款、債權(quán)和債務(wù)等。
擬定會計賬目。企業(yè)設(shè)置清算組，可以接管企業(yè)留存的財產(chǎn)；真實記錄清算過程中各項事務(wù)。識別消耗的清算金額，制定符合發(fā)展實際的財務(wù)預(yù)算體系等。完整的財務(wù)預(yù)算制度不可缺少財務(wù)的把控。網(wǎng)絡(luò)通信公司的運營，借助完善的財務(wù)預(yù)算制度，動態(tài)、準(zhǔn)確、及時把控財務(wù)預(yù)算信息，時刻預(yù)防公司內(nèi)部出現(xiàn)的財務(wù)預(yù)算問題，發(fā)揮解除作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者一定要強化監(jiān)督預(yù)算工作，各自監(jiān)督，嚴(yán)格落實財務(wù)預(yù)算制度，有助于改善財務(wù)預(yù)算風(fēng)氣，推進公司財務(wù)預(yù)算工作的開展。
制定債務(wù)表。清算前，確定在核查范圍內(nèi)，清算各項資產(chǎn)。要求企業(yè)清算中盤點各項財務(wù)，繪制成統(tǒng)計報表，管理好賬目交接。對破產(chǎn)中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理費用、資產(chǎn)清查費用等的各項費用，客觀真實地反映在有關(guān)報表中?？紤]制定的債務(wù)與債權(quán)統(tǒng)計，計算清算收益與損失，對清算，將變現(xiàn)所有資產(chǎn)形成的各項利潤歸入到總體收益統(tǒng)計中。設(shè)定的會計賬目的管理、整理，要結(jié)合有關(guān)金的統(tǒng)計表單，形成新表單。清算結(jié)束后，嚴(yán)格審查并核銷變賣、轉(zhuǎn)讓的有關(guān)財產(chǎn)，劃入到清算收益與損失表單中。
（二）企業(yè)清算稅務(wù)審計的內(nèi)涵
處置企業(yè)清算中的所得稅。處理企業(yè)清算中的所得稅包括統(tǒng)一整理清理債權(quán)與償還債務(wù)的得失、依照法律要求彌補企業(yè)的損失等內(nèi)容。在處理企業(yè)清算中的所得稅時，要留意以下幾方面的問題：
首先，國家規(guī)定所有企業(yè)獲得的稅優(yōu)惠政策對清算所得稅不適用。滿足政策要求的、政府重點扶持的企業(yè)可獲得不同程度的優(yōu)惠，破產(chǎn)企業(yè)實施清算時，已經(jīng)停止了生產(chǎn)經(jīng)營活動，和政策要求不相符，排斥所得稅優(yōu)惠政策之外。企業(yè)仍然要依照法律規(guī)定上繳企業(yè)所得稅。其次，稅法對企業(yè)資產(chǎn)處置損失沒有相關(guān)規(guī)定。企業(yè)清算時，為提升效率，減少投資成本的消耗，損失不再經(jīng)過有關(guān)主管單位的批準(zhǔn)，直接經(jīng)人民法院確認(rèn)。再次，采用正確的途徑彌補虧損。彌補虧損不涵蓋在稅收優(yōu)惠政策固定內(nèi)，因為稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)清算所得稅的排除，而不彌補虧損。
明確流轉(zhuǎn)稅。納稅主題如果破產(chǎn)，不再接續(xù)的貨物出售；對照所得稅，清算期間，企業(yè)出售貨品得到的流轉(zhuǎn)稅，按照常規(guī)經(jīng)營模式中的相同方式，進行計量交付。清算結(jié)束時，如果依然存在未抵扣特性的進項稅額，將化作預(yù)設(shè)的清算損益。借貸方能夠從預(yù)設(shè)中獲得權(quán)益，企業(yè)不能去申請退稅。
三、企業(yè)清算中會計與稅務(wù)審計實務(wù)的意義
能夠清理企業(yè)所得稅。企業(yè)所有的資產(chǎn)中的交易價格都是經(jīng)過資產(chǎn)的確認(rèn)和轉(zhuǎn)讓后獲得的；能夠處理預(yù)提抑或待攤性質(zhì)產(chǎn)生的費用，通過清算，計算出繳納的稅額。處理企業(yè)清算土地增值稅的納稅，按照我國稅法的規(guī)定，在房地產(chǎn)中，企業(yè)出現(xiàn)增值，需要上繳土地增值稅，其能清算土地增值稅的納稅。處理清算期間流轉(zhuǎn)稅的納稅。依照稅法規(guī)定，征收納稅人破產(chǎn)后產(chǎn)生的停業(yè)出售貨物、解散等的費用。
四、結(jié)束語
會計與稅務(wù)審計在企業(yè)清算中起到了非常重要的作用，要求有關(guān)工作人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和水平。在深刻了解內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，才能更好地搞好工作。國家也要健全這方面的法律和法規(guī)，切實保障企業(yè)、債權(quán)人與職工的權(quán)益，促使我國在該領(lǐng)域更好地發(fā)展。
參考文獻：
