時間：2023-11-18 10:17:43
序論：在您撰寫建筑施工企業(yè)的稅收籌劃時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
摘 要 本文作者首先分析了建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提，然后提出了稅收籌劃的策略，以供各位同行參考。
關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 稅收籌劃 前提 策略
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟的全球化和一些不確定性因素，建筑施工企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化，建筑施工企業(yè)只有強化內(nèi)部管理，采取諸如稅收籌劃等方面的措施來減少資金流出，通過一些業(yè)務技巧合理避稅以達到增加效益的目的。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提
（一）合理組建組織形式。建筑施工企業(yè)通過改變自身組織形式可以進行稅收籌劃，集團形式的建筑施工企業(yè)通過平衡分、子公司整體稅負，根據(jù)各個分、子公司的注冊地和匯算清繳形式來完成稅收籌劃，并以此來協(xié)調(diào)和平衡集團內(nèi)部各個分、子公司之間的利益，如轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價等等來降低整個建筑施工企業(yè)集團的整體稅負。此外建筑施工企業(yè)也可以組建一些高新技術(shù)企業(yè)，充分享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
（二）科學合理的設置會計科目。建筑施工企業(yè)的日常財務處理工作常常會對一些費用區(qū)分不清，無形中增加了所得稅匯算的難度，也給稅收籌劃帶來了障礙。會計涉稅科目設置不合理很可能造成列支的費用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅節(jié)約開支，還應當科學合理設置會計科目來調(diào)整費用的歸屬進而達到避稅的目的。如：稅法已經(jīng)明確對企業(yè)會議費進行了規(guī)定，只要建筑企業(yè)能夠進行可靠、真實原始憑證的提供，那么，企業(yè)可以在所得稅匯算之前將會議費進行全部扣除。
（三）合理確認建筑施工企業(yè)的收入。建筑施工企業(yè)的收入結(jié)算金額的大小不但影響繳納營業(yè)稅、教育費、城建稅的金額，而且還影響到其利潤總額進而影響所得稅匯算。稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進度來確認計量，原因是施工項目周期相對較長，因此，建筑施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關(guān)工程結(jié)算收入進行科學、合理的確認，延遲納稅期間，無息使用稅金達到稅收籌劃的目的。
二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的策略
（一）建筑施工企業(yè)應當在其設立地點、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提前籌劃。⑴合理選擇新建企業(yè)的設立地點。對設立地點的選址也影響到企業(yè)的稅負，例如：在西部地區(qū)設立的企業(yè)國家稅收優(yōu)惠政策很多；在經(jīng)濟特區(qū)、自治區(qū)以及沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，還有高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等等設立的企業(yè)可以享受低稅率。⑵調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理避稅。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況在不影響工程質(zhì)量的情況下利用廢舊物資充當建筑材料，可以享受稅法規(guī)定的廢舊物資再利用5年內(nèi)減征或免征所得稅的優(yōu)惠政策。
（二）建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理中的稅收籌劃。⑴在稅法規(guī)定的限額內(nèi)充分列支成本費用。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，建筑施工企業(yè)可以最大限度的列支成本費用以及損失等來減少稅基降低稅負。根據(jù)稅法規(guī)定超過限額的工資薪酬、對外捐贈、招待費不能在稅前列支，這就要求建筑施工企業(yè)要嚴格控制限額。⑵合理采用存貨計價方法進行稅收籌劃。在存貨計量中我們可以采用加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、先進先出、后進先出以及個別計價等方法。遇見物價持續(xù)上漲，企業(yè)應采用后進先出法計量存貨，減低庫存存貨成本，增加銷售成本，進而降低所得稅稅額來降低稅負。反之，遇見物價持續(xù)下降，企業(yè)應當采用先進先出法計量存貨。近些年來，建筑材料水泥、鋼材等物價持續(xù)上漲增加了建筑施工企業(yè)的成本和風險，選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法來降低企業(yè)稅負是值得建筑施工企業(yè)重視的問題。
（三）資產(chǎn)減值損失方面的稅收籌劃?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足，充分體現(xiàn)了謹慎性原則在會計核算中的具體反映和應用，而稅法對資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實扣除的辦法，企業(yè)對各項資產(chǎn)計提減值準備除了壞賬準備可以按應收款項總額的0.5%稅前扣除外一律不得在稅前扣除。但同時規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報經(jīng)稅務機關(guān)批準，可以確認資產(chǎn)損失，從當年應納稅所得額中扣除，過期不報將不準稅前扣除，這是進行稅收籌劃應當引起重視的。
（四）合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟合同中許多條款對企業(yè)的稅負影響十分大，因此對合同條款的應稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟合同的簽訂中，應重視影響稅負的各個因素，如建筑施工費與建筑材料費的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法等，應將這類合同中的細節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。
（五）承包方式和設備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，其一，無論何種承包方式，營業(yè)額均按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時，企業(yè)應盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達到減稅和增加利潤的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備價值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量只負責安裝，取得的只是購買原材料和安裝費收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設備的價款，從而達到合理避稅的目的。
此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷售不動產(chǎn)的過程中，各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營業(yè)稅。所以，應最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。
總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個系統(tǒng)工程，需要對國家相關(guān)稅收政策非常熟悉了解，結(jié)合本企業(yè)的實際，在整個生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中進行納稅籌劃，這樣才能抓住機遇為企業(yè)牟利。同時，還需要加強與主管稅務機關(guān)之間的溝通，及時的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務機關(guān)的認可。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；原則；措施
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的可行性與必要性
建筑施工企業(yè)是一個較為特殊的行業(yè)，其特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，施工建設項目不可替代，獨一無二；第二，建設周期長，施工過程中不確定因素較多；第三，經(jīng)營形式多樣，如總承包、轉(zhuǎn)包、分包等；第四，工程造價高；第五，異地施工工程占較大比例。建筑施工企業(yè)的納稅特點主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是具有可調(diào)節(jié)性，當期收入和當期成本依據(jù)工程的完工進度進行確認；二是營業(yè)收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重點，營業(yè)稅及附加稅是建筑業(yè)的主要稅種等。就目前來說，建筑市場環(huán)境不容樂觀，工程款拖欠現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，建筑施工企業(yè)資金難以周轉(zhuǎn)。與此同時，物價上漲幅度較大，建筑施工企業(yè)施工成本大大增加，這些都是擺在施工企業(yè)面前亟待解決的問題。解決這些問題的方法有很多種，其中最為重要的就是進行納稅籌劃，這也是由施工企業(yè)的納稅特點所決定的。為了保障流動資金的充足、降低納稅成本，建筑施工企業(yè)對建筑施工企業(yè)進行納稅籌劃已十分必要。因此，建筑施工企業(yè)應當進行合理的稅收籌劃，在此過程中需要充分利用相關(guān)的法律法規(guī)和建筑施工行業(yè)的特點。
二、稅收籌劃的原則
（一）遵紀守法的原則
企業(yè)無論進行何種經(jīng)營，都必須堅守遵紀守法原則，堅決打擊稅務工作中的偷稅和漏稅等行為，嚴格遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)及稅務稅收政策，建筑施工企業(yè)也不例外。為了保證其健康持續(xù)地發(fā)展，需要在經(jīng)營過程中遵紀守法，建立科學、合理的財務制度，只有這樣才能實現(xiàn)企業(yè)的長遠計劃和戰(zhàn)略目標。
（二）節(jié)約資源的原則
這里所指的資源不僅包含物資資源，同時還包括人力資源，即節(jié)約人力資源和物資資源。但是需要強調(diào)的是，只有在保證施工企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量合格、可以正常經(jīng)營的基礎上，才能考慮如何節(jié)約資源。目前，我國一些建筑施工企業(yè)時而出現(xiàn)偷工減料、扣發(fā)人員工資等違法犯罪行為，這些都不屬于資源節(jié)約的范疇。建筑施工企業(yè)在節(jié)約人力資源方面，可以通過重視綜合型人才培養(yǎng)的方式實現(xiàn)，只要員工個人有能力，就盡可能多地將各種工作交其辦理，從而降低人力資源成本。在物資資源節(jié)約方面，可以盡量減少招待費、應酬費，采取能免則免、能少則少的辦事原則。
（三）可支配利益最大化的原則
稅收籌劃中，稅款的繳納固然重要，但是盲目地繳納稅款而不進行任何稅收籌劃，企業(yè)的經(jīng)營會受到重大的影響。因此，為了保證企業(yè)的正常發(fā)展，為了保證企業(yè)擁有足夠的可支配收益，建筑施工企業(yè)應當留有足夠的可由企業(yè)支配的資金。
（四）權(quán)衡利益和風險的原則
企業(yè)應該繳納的稅款與企業(yè)的規(guī)模大小和資產(chǎn)多少呈正比例關(guān)系，并且無論何種稅收籌劃，利益和風險都是并存的。風險有大有小，但是一定是時刻存在的，如市場風險、稅制風險、債務風險等。因此，建筑施工企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要科學合理地將利弊輕重權(quán)衡好，需要足夠重視節(jié)稅風險和收益，在財務安全的基礎上，追求利益最大化。
三、建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的措施
（一）合理設置會計科目
建筑施工企業(yè)在進行日常會計業(yè)務處理的時候，一些行為會無形中增加企業(yè)稅負，從而造成企業(yè)經(jīng)營成本增加。例如，一些費用混淆，會計科目不能得到合理使用，造成的直接結(jié)果就是稅費支出超出稅前扣除標準。又如，建筑施工企業(yè)將發(fā)生的會議費等都列入業(yè)務招待費；新工藝、新產(chǎn)品、研究開發(fā)新技術(shù)的折舊費用都列入工程施工等。尤其需要著重注意國家規(guī)定所得稅稅前扣除的限額，不能出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，避免對公司所得稅造成影響。但是，如果發(fā)生，就需要從對所歸屬的會計科目進行調(diào)整入手。例如，可以將半成品的試制費、設備的調(diào)整費及新產(chǎn)品的設計費等納入技術(shù)開發(fā)費項目；依照稅法規(guī)定，會議費可以在所得稅前全部扣除。因此，建筑施工企業(yè)應當設置明細的會計科目來嚴格區(qū)分涉及所得稅稅前扣除的項目，從而避免混列會計科目對所得稅稅負產(chǎn)生不利的影響。
（二）對企業(yè)組織的形式進行籌劃
企業(yè)進行稅收籌劃的形式有很多種，其中通過改變企業(yè)組織形式來進行稅收籌劃是較為重要的一種，對于建筑施工企業(yè)來說也是一樣。首先，建筑施工企業(yè)在進行稅收籌劃時，可以先選擇適當?shù)姆止净蜃庸镜慕M織形式、注冊地址及集團公司的匯算清繳等方式。如此一來，建筑施工企業(yè)內(nèi)部各個納稅主體可以互相協(xié)調(diào)、互相幫助，從而達到減少整個集團公司稅負的目的。其次，為了享受國家稅收優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)可以整合企業(yè)內(nèi)部的新材料等，努力申報國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，一旦成為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受國家多項稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)降低稅收負擔的目的。最后，依據(jù)國家稅法規(guī)定，收購虧損企業(yè)時，同樣可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)盈利應當繳納的稅款可以用收購企業(yè)的虧損額來抵銷。因此，建筑施工企業(yè)可以通過兼并或收購行業(yè)內(nèi)的虧損企業(yè)來享受國家優(yōu)惠政策。
（三）合理確認建筑施工企業(yè)的收入
依據(jù)我國稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)可以按照完工工程量或工程進度進行收入的確定。企業(yè)多種稅款與工程結(jié)算有直接關(guān)系，如企業(yè)所得稅、企業(yè)繳納營業(yè)稅、教育費附加、城建稅的數(shù)額。在此需要強調(diào)的是，建筑施工企業(yè)項目一般工期較長，少則幾個月，多則好幾年，在一個會計期間內(nèi)竣工的項目極少，可以忽略不計。因此，企業(yè)應當合理地確認相關(guān)的工程結(jié)算收入，在稅法允許的前提下，最大程度地延遲納稅期限，以便實現(xiàn)無息使用繳稅資金。
（四）重視對成本費用列支的稅收籌劃
建筑施工企業(yè)繳納所得稅稅額的同時還受企業(yè)成本的影響，因此施工企業(yè)成本如何進行列支，需要進行科學合理的籌劃。首先，要及時進行庫存盤點，將物資正常使用或損耗部分及時列為費用，對庫存盤虧或盤盈及時找出原因，對所有發(fā)生的成本及時進行規(guī)整入賬。其次，應該采用預先列支的方法將能夠合理預計發(fā)生額的損失列入費用。最后 ，應該適當縮短損失、列支費用的攤銷期。
（五）對經(jīng)濟合同的籌劃
由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，建筑施工企業(yè)在項目建設過程中不可避免地會簽訂各種經(jīng)濟合同，并且合同中的很多條款都有可能對企業(yè)稅負產(chǎn)生一定影響。因此，建筑施工企業(yè)在合同簽訂前，需要綜合考慮合同條款，對經(jīng)濟合同進行籌劃。例如，土地轉(zhuǎn)讓合同中重視轉(zhuǎn)讓辦法、對建筑材料費和建筑施工費的區(qū)別、對總分包合同中價格的確定、合作建房合同中的相關(guān)規(guī)定及代建合同房合同，避免出現(xiàn)不合理的稅收支出，對經(jīng)濟合同進行科學合理的籌劃，從而達到企業(yè)稅負最小化、企業(yè)利潤最大化的目的。
參考文獻：
關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè)；稅收籌劃 策略
我國通過多年的改革和實踐，逐漸形成了具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制不斷改革和完善，做為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要手段——稅收的作用和地位逐年提高。對于建筑施工企業(yè)來說，外部經(jīng)濟環(huán)境的不利因素不能改變。因此，通過合理稅收籌劃減少稅負才是增加效益提升競爭能力的最佳途徑。進行稅收籌劃的前提是不違反稅法，這就要求我們在充分學習和掌握國家相關(guān)稅收法規(guī)政策的基礎上對建筑施工企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務的涉稅問題進行深入的調(diào)查研究。因此，建筑施工企業(yè)也要關(guān)心我國稅法的變化，研究稅收政策，努力通過各種合法的措施和手段將企業(yè)稅負控制在最佳狀態(tài)，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟效益。
1 建筑施工企業(yè)稅收籌劃的原則
1.1 不違背稅法原則
企業(yè)在經(jīng)營管理上應當合法、合規(guī)、合理，建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提是不違背稅法，依法納稅。嚴格遵守國家相關(guān)法律和稅收政策，將合理避稅與偷稅漏稅嚴格區(qū)分，堅決不做偷稅漏稅的事情。建筑施工企業(yè)只有樹立稅收籌劃的意識，并遵守稅法依法合理避稅才能保證其后期的可持續(xù)健康發(fā)展．才能達到長期利用業(yè)務技巧達到合理避免多繳納稅款的目的。
1.2 可支配的收益最大化原則
建筑施工企業(yè)一方面要進行稅收籌劃，一方面也要依法正常納稅。建筑施工企業(yè)應當留有一定可供支配的資金用于企業(yè)正常的經(jīng)營管理活動。如果建筑施工企業(yè)不進行稅收籌劃，有多少稅就繳納多少、甚至重復納稅，勢必會給企業(yè)的經(jīng)營帶來資金短缺的影響．特別在次貸危機過后經(jīng)濟不景氣和資金短缺的情況下更應當合理籌劃以減少稅金支出，為企業(yè)節(jié)約可支配的資金。
1.3 權(quán)衡利弊和風險原則
隨著建筑施工企業(yè)規(guī)模和資產(chǎn)的逐漸增多，其進行稅收籌劃的必要性越來越明顯，稅收籌劃的業(yè)務范圍也越來越多，因此，各種不確定性的因素伴隨其中。這就要求建筑施工企業(yè)在進行稅收籌劃時應當權(quán)衡風險利弊。如：利率風險、債務風險、稅制風險以及市場風險等等，因此，建筑企業(yè)在進行自身的稅收籌劃工作時，必須要將節(jié)稅風險和節(jié)稅收益進行同時重視，科學權(quán)衡這二者之間的利弊輕重，在確保建筑施工企業(yè)財務稅收風險安全的前提下追求利益和企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。
2 一般企業(yè)的稅收籌劃策略
在遵循一定的原則下，在不同的稅收背景下，企業(yè)的稅收籌劃的策略是多樣的，在企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務處理的過程中由企業(yè)根據(jù)自身的實際情況選擇。
選擇有利的投資區(qū)域。我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，區(qū)域差距較大。為了實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)均衡發(fā)展，滿足改革開放和經(jīng)濟發(fā)展的需要， 國家實行區(qū)域性的稅收傾斜政策，對經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)、沿海開放地區(qū)及中西部開發(fā)區(qū)域，都實行一系列的稅收優(yōu)惠政策。與大多數(shù)國家一樣，我國也實行產(chǎn)業(yè)傾斜政策即為鼓勵高新技術(shù)的發(fā)展和實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，也實行一系列的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策。因此，選擇有利的投資區(qū)域、行業(yè)，充分利用好各種優(yōu)惠措施，為企業(yè)提供良好的發(fā)展條件，也為企業(yè)的稅收籌劃提供了可能。
選擇適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式合理經(jīng)營。選擇適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式是指隨著企業(yè)的發(fā)展壯大而面臨著設立子公司或分公司的選擇。子公司是獨立的經(jīng)濟法人，擁有獨立的財務管理權(quán)，子公司的虧損不計入母公司，它與母公司單獨納稅。而分公司則是作為企業(yè)的組成部分，它不是獨立法人實體，其業(yè)務活動、財務管理由集團公司控制，而且經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損都計入母公司，由母公司統(tǒng)一納稅。因此，在進行稅收籌劃時就要根據(jù)公司的實際和分析預測其分支機構(gòu)的盈利狀況來決策是成立分公司還是子公司。
從會計核算稅額的因素入手。在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)用存貨計價法和固定資產(chǎn)加速折舊等不同的方法核算，對成本、收益、稅額的影響也不相同。同時要利用可列支費用、損失及扣除額等來減小稅基，降低稅負。同時企業(yè)應盡量采用延期納稅的節(jié)稅方式延期繳納稅款。這樣，企業(yè)就相當于得到一筆無息貸款，從而把更多的資金用于生產(chǎn)，以獲得更多的收益。
3 建筑施工企業(yè)的稅收籌劃
3．1建筑施工企業(yè)內(nèi)部回避工程結(jié)算
我國現(xiàn)行稅法對建筑施工企業(yè)所屬的單獨核算的內(nèi)部施工隊伍結(jié)算有明確的規(guī)定，凡是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算工程價款的，無論之前是否編制工程預算或工程價款是否包括營業(yè)稅都應當對其征收營業(yè)稅。因此企業(yè)內(nèi)部工程最好做到不進行工程結(jié)算。
3.2 施工企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策
稅制設計中稅收優(yōu)惠是不可缺少的要素，國家為了鼓勵區(qū)域、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和稅收調(diào)節(jié)功能，通常在稅種設計時都以稅收優(yōu)惠條款德方式體現(xiàn)。因此，如果施工企業(yè)能夠響應國家和地方的號召， 利用好各種稅收優(yōu)惠政策條款，就能實現(xiàn)節(jié)稅，以達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。比如，國家為了中西部地區(qū)的區(qū)域經(jīng)濟快速發(fā)展，給予去中西部地區(qū)投資設廠的企業(yè)很大的稅收優(yōu)惠和減免政策；國家為了鼓勵企業(yè)的技術(shù)改造升級給予符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)按一定比例的企業(yè)所得稅給予抵免，并且規(guī)定技術(shù)開發(fā)費在按規(guī)定實行全額扣除的基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的一半，在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。這些稅收優(yōu)惠政策給予施工企業(yè)很大的納稅籌劃空間，也鼓勵刺激了施工企業(yè)的技術(shù)改造、創(chuàng)新，研發(fā)新工藝和增強市場競爭的能力。
3.3 利用工程合同的方式進行稅收籌劃
在施工企業(yè)的工程承包方式中盡量選擇包工包料的方式。根據(jù)我國相關(guān)法規(guī)細則的規(guī)定，施工企業(yè)以包工包料形式從事建筑、修繕等工程作業(yè)時，其營業(yè)額均要包含所用的原料及物資的價格在內(nèi)。因此，施工企業(yè)在承包工程時，盡量采用這樣的方式，然后嚴格管理、控制原料開支，降低應納稅額，從而達到合理避稅的目的。同時在合同中注意利用繳稅時間不同進行稅務籌劃。通常實行合同完成一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為工程合同價款結(jié)算的當天。但是，由于施工企業(yè)通常具有工程周期長的特點，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，不要將預收款的時間當做結(jié)算時間，應盡量往后推遲結(jié)算時間，使得納稅發(fā)生的時間也向后順延，這有利于增加企業(yè)的運營資金，使企業(yè)獲取最大的資金價值，從而為施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供便利。
3．4減少建筑施工營業(yè)額的籌劃
我國稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)納稅人，納稅營業(yè)額應該包括工程所用的原材料和其他物資及動力的價款總和。所以，可以通過稅收籌劃改變原材料的購買，降低營業(yè)額的方法，來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。此外，我國稅法還規(guī)定，企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，當安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值時，在營業(yè)額中必須包括設備的費用。這樣，就可以通過稅收籌劃改變安裝工程的產(chǎn)值，以降低營業(yè)額來達到節(jié)稅的目的。
總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個系統(tǒng)工程，需要對國家相關(guān)稅收法規(guī)、政策非常地熟悉和了解，并結(jié)合本企業(yè)的實際，在整個生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中進行納稅籌劃，這樣才能抓住機遇為企業(yè)爭取利益最大化。同時，還需要加強與主管稅務機關(guān)之間的溝通，及時的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務機關(guān)的認可。
參考文獻：
[1]王麗麗．企業(yè)稅收籌劃的方法鄒議[J]．時代金融，2010(02)
【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增
一、稅收籌劃的概念與特性
稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎上，通過對相關(guān)經(jīng)營、投資等活動進行安排進而達到降低企業(yè)的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。
二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議
（一）稅收籌劃應當具有全局性
稅收籌劃應當是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應當僅僅站在財務部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應當站在企業(yè)全部的業(yè)務流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設置、合同的簽訂、原材料采購、設備使用、人員設置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。
（二）必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解
稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負擔。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發(fā)票，大型設備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內(nèi)有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負擔。
（三）企業(yè)內(nèi)部財務管理的完善是施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎
規(guī)范的財務管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財務管理，一方面導致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調(diào)整的了解，導致無法有效利用稅收規(guī)則進行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財務管理的完善是建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。
三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議
（一）在公司組織結(jié)構(gòu)設計中進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構(gòu)可以通過設置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。
（二）在合同管理中進行稅收籌劃
合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設置來起到降低企業(yè)稅負的效果?！稜I業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應當按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，則應當按照服務業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務重復納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認真做好相關(guān)分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務支出。
（三）在原材料及設備使用方面進行稅收籌劃
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設備及其他物資和動力價款等相關(guān)工料費應當計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。
（四）在勞動用工方面進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進行就業(yè)，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務公共方面，通過與工程勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務用工本身所可能產(chǎn)生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。
四、結(jié)語
稅收籌劃可以在低納稅風險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負擔。稅收籌劃應當具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財務管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進行有效的稅收籌劃。
參考文獻
[1]周煜.建筑施工企業(yè)營改增后的稅收籌劃[J].市場營銷，2014.7.
[2]王俊蘭.建筑施工企業(yè)稅收籌劃淺談[J].科學之友，2010，10.
關(guān)鍵詞：一般企業(yè) 建筑施工 稅收籌劃
我國通過多年的改革和實踐，逐漸形成了具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制。隨其不斷的發(fā)展和完善，稅收的宏觀調(diào)控地位也越來越得到重視。對于一個企業(yè)來說稅負是其重要的支出，直接影響著成本的高低，利潤的好壞。因此可以減輕企業(yè)稅負，從而提高經(jīng)濟效益的稅收籌劃已經(jīng)成為各個企業(yè)經(jīng)營管理中不可缺少的重要組成部分。對于我國建筑施工企業(yè)來說也不例外，作為國民經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)，每年都要向國家繳納大量的稅收，因此建筑施工企業(yè)也要關(guān)心我國稅法的變化，研究稅收政策，努力通過各種合法的措施和手段將企業(yè)稅負安排在最佳狀態(tài)，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟效益。
1 建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)理論
1.1 稅收籌劃的含義和特征 稅收籌劃的含義是指納稅人按照我國稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，或者在不違反相關(guān)條款的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況和特點，進行事先籌劃經(jīng)營、財務活動和投資等相關(guān)事項的經(jīng)濟方式，以此來達到減輕或延緩企業(yè)稅負的目的，從而達到企業(yè)稅后利潤最大化。
對于一個企業(yè)來說，生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是不斷的提高經(jīng)濟效益，最后獲得稅后最大化的利潤，這同有些企業(yè)逃稅或漏稅的違法犯罪行為是有著本質(zhì)區(qū)別的，企業(yè)稅收籌劃是在合法的框架下進行，是與國家政策和稅法原則相一致的經(jīng)濟行為。企業(yè)稅收籌劃也有其自身特點，其不違反法律就是最大的特點，它不是在找法律的漏洞或是缺陷，從而進行避稅，更不是不合法的經(jīng)濟行為。另一個特點就是稅收籌劃具有超前性，納稅人事先對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動和投資等進行有正對性的安排，就是通過一系列財務活動的事先安排，來達到減輕企業(yè)稅負成本，實現(xiàn)利益最大化。
1.2 稅收籌劃的原則
1.2.1 合法性原則 企業(yè)稅收籌劃必須遵循我國稅法的相關(guān)規(guī)定，在享有權(quán)利的同時嚴格履行法律規(guī)定的相關(guān)義務，就是說必須在合法的條件下去考慮減少或避免稅款，為企業(yè)增加利潤。
1.2.2 穩(wěn)健性原則 對于企業(yè)來說，大都是節(jié)約稅負越大，利潤就越大，但是相應承擔的風險也就越大，各種減稅、節(jié)稅的預期方案都是存在一定風險的，例如市場風險、稅制風險、利率風險等等。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時，應當在風險和利益之間進行必要的權(quán)衡，從而保證企業(yè)真正取得財務利益。
1.2.3 財務最大化原則 企業(yè)稅收籌劃的最主要目的就是使納稅人的可支配財務利潤得到最大化，也是就使企業(yè)財務利潤最大化。納稅人不僅僅只考慮為企業(yè)節(jié)稅，同時還要考慮企業(yè)綜合經(jīng)濟利益最大化。
1.2.4 節(jié)約資源原則 企業(yè)資源的節(jié)約不僅僅指物資的節(jié)約，同時包括人力資源的節(jié)約。但是在建筑施工行業(yè)里，有些單位不時會出現(xiàn)一些偷工減料、扣發(fā)職工工資的行為，這些是不屬于節(jié)約資源的范圍。我們所指的節(jié)約資源原則是建立在可以保證企業(yè)正常經(jīng)營的基礎上的，是合法的行為。例如在節(jié)約物資方面：建筑施工企業(yè)應當盡量減少招待費即間接費用的過大開支，按照能減少的一定要減少，能免的毫不留情的免掉，從而減少資金的浪費。在節(jié)約人力方面：建筑施工企業(yè)應當注重對綜合性人才的培養(yǎng)和使用，降低人力資源的成本。
2 一般企業(yè)稅收籌劃策略
企業(yè)在遵循一定的原則下，由于處在不同的稅收背景，所進行的稅收籌劃策略是不盡相同的，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營、投資和財務實際狀況進行選擇。首先需要選擇有利的投資區(qū)域。由于我國的市場經(jīng)濟體制還不夠完善，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，甚至差別較大。我國為了滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟，實行了區(qū)域性的稅收傾斜政策，對沿海開放地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、開放區(qū)級中西部開發(fā)區(qū)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，同時為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級國家實行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，鼓勵高新技術(shù)的發(fā)展。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)應當充分利用各項優(yōu)惠措施，選擇有利的投資行業(yè)和區(qū)域，為企業(yè)提供良好的發(fā)展條件，這也為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能。
為企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)合理經(jīng)營，應當選擇適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。所謂適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式是指：任何企業(yè)隨著經(jīng)濟實力的不斷壯大，都將面臨著設立分公司或子公司的選擇，子公司一旦設立，將是獨立的經(jīng)濟法人，擁有自主的財務管理權(quán)，將進行單獨納稅，虧損不計入總公司。但是分公司作為企業(yè)的組成部分，并不是獨立的法人實體，其財務管理和業(yè)務活動由總公司控制，在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損將計入總公司，由總公司統(tǒng)一納稅。因此企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，需要根據(jù)實際情況進行分析預測，最終決定時成立分公司和是成立子公司。
一些企業(yè)稅收籌劃策略是從會計核算稅額的因素入手的，企業(yè)運用固定資產(chǎn)加速折舊或存貨計價法等等不同的發(fā)放進行核算，于此同時利用可列支費用，扣除額、和損失的等來減少稅基，從而降低稅負。在此基礎上，企業(yè)應當在合法的條件下盡量采用延期納稅的節(jié)稅方式進行延期繳納稅款，這樣企業(yè)相當于無形獲得了一筆無息貸款，為生產(chǎn)爭得了更多的資金。
3 建筑施工企業(yè)的稅收籌劃
3.1 建筑施工企業(yè)內(nèi)部回避工程結(jié)算 我國現(xiàn)行稅法對建筑施工企業(yè)所屬的單獨核算的內(nèi)部施工隊伍結(jié)算有明確的規(guī)定，凡是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算工程價款的，無論之前是否編制工程預算或工程價款是否包括營業(yè)稅都應當對其征收營業(yè)稅。因此企業(yè)內(nèi)部工程最好做到不進行工程結(jié)算。
3.2 避免單獨簽訂服務合同 我國營業(yè)稅條例中有關(guān)服務合同的相關(guān)規(guī)定，建筑施工總承包人如果將承攬工程轉(zhuǎn)包或是分包給其他單位或個人，要以工程的全部承包額減去付給轉(zhuǎn)包單位或分包單位的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包企業(yè)如果同業(yè)主簽訂建筑安裝合同，無論建筑施工企業(yè)是否參與施工，都要按“建筑業(yè)”的稅目征收營業(yè)稅；但是如果建筑施工企業(yè)沒有同建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是對工程負責協(xié)調(diào)，則施工單位的此項業(yè)務按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。例如某個建筑單位甲對外發(fā)包一建筑工程，建筑施工單位乙協(xié)助丙承攬下了這個項目，合同金額為1000萬元，在此過程中乙未與甲簽訂合同，只是負責項目的組織協(xié)調(diào)，并支付乙服務費100萬元，則乙應當繳納營業(yè)稅5萬元。但是如果乙直接同甲簽訂施工承包合同，合同金額為11000萬元，乙再將工程轉(zhuǎn)包給丙分包額為1000萬元，則乙需要繳納營業(yè)稅為3萬元，乙通過稅收籌劃可以減少稅收開支2萬元。
3.3 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂的籌劃 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時如果做好合同簽訂方式的籌劃可以減少稅務開支，例如：某施工企業(yè)甲購買一塊價值800萬的土地，但是由于手續(xù)沒有完善，不能取得土地使用權(quán)證，在此之后某建筑施工企業(yè)乙想購買甲此塊土地，甲乙之間簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，總價款為1000萬元，預付款為300萬元。由于半年沒有取得土地使用權(quán)證，乙經(jīng)過籌劃計將土地轉(zhuǎn)讓給了建筑單位丙，在合同條款中同丙約定，乙同甲的協(xié)議中止，丙同甲簽訂土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時約定丙將300萬元預付款支付給乙，并且甲向丙開具委托付款協(xié)議，明確將300萬元預付款轉(zhuǎn)讓給乙，這樣乙通過籌劃比直接給丙簽訂轉(zhuǎn)讓合同節(jié)約了50萬元。
3.4 減少建筑施工營業(yè)額的籌劃 我國稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)納稅人，納稅營業(yè)額應該包括工程所用的原材料和其他物資及動力的價款總和。所以，可以通過稅收籌劃改變原材料的購買，降低營業(yè)額的方法，來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。此外，我國稅法還規(guī)定，企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，當安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值時，在營業(yè)額中必須包括設備的費用。因此，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作用時，應當盡量不用設備價值作為安裝工程的產(chǎn)值，使其營業(yè)額中不包含安裝設備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 稅收籌劃 意義與原則 措施與對策
中圖分類號： TU7 文獻標識碼： A
在當前市場經(jīng)濟體系持續(xù)發(fā)展的影響下，企業(yè)在運作過程中所受到的客觀性因素影響也在持續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)變，加上企業(yè)涉稅工作者本身的主觀局限性等影響，造成了稅收籌劃風險問題。特別是施工企業(yè)，它具有投資大、風險高、周轉(zhuǎn)時間長和繳納的稅種多等特點，這就要求施工企業(yè)的財務人員在進行稅收籌劃時，應該以系統(tǒng)的觀點來精心安排，建設并完善相應的防范制度，合理的控制納稅成本，妥善籌劃，為企業(yè)實現(xiàn)預期利潤及目標，提高企業(yè)競爭力做出最大的努力。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的作用
1.1促進納稅人依法納稅
納稅籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務?？墒辜{稅人從理性分析中充分、正確、有效地運用稅收籌劃，依法納稅。一方面，有助于增強建筑安裝企業(yè)合法納稅意識，另一方面則有助于提高企業(yè)的名譽和商譽，為企業(yè)樹立優(yōu)秀的形象。
1.2有利于提高財務和會計的管理水平
建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理活動涉及范圍較廣，稅收籌劃就是實現(xiàn)企業(yè)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。另外，建筑安裝企業(yè)為實現(xiàn)科學、合理的稅務籌劃，通常會聘請外部專業(yè)人才來對企業(yè)的財會活動進行合理的規(guī)范，會計人員可以通過稅收籌劃正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編制財務報告，并進行納稅申報，有助于提高企業(yè)整體會計核算質(zhì)量，有利于建筑安裝企業(yè)加強自身財務核算管理活動。
1.3減輕稅收負擔，獲得更優(yōu)利益
企業(yè)進行稅收籌劃是在不違反稅法規(guī)定的前提下進行的，這樣企業(yè)就不會因為偷、逃、漏稅而擔驚受怕或被處罰，從而使企業(yè)在獲得較大利益，減輕納稅主體的稅收負擔，可以從不同的角度去理解：一種理解是在絕對數(shù)額上減少應納稅款的數(shù)額；另一種理解是相對的減少納稅主體的稅收負擔。
二、施工企業(yè)稅收籌劃的原則
1、合法性原則。
遵循我國稅法的相關(guān)規(guī)定是企業(yè)稅收籌劃的基礎和前提，任何企業(yè)和個人都不得在違反法律的前提下進行稅務籌劃的活動。建筑施工企業(yè)只有樹立稅收籌劃的意識，建立起合理科學的財務制度并在經(jīng)營過程中遵紀守法，才能保證其健康持續(xù)的發(fā)展，才能使企業(yè)的遠大目標和理想得以實現(xiàn)。
2、穩(wěn)健性原則。
由于受到利潤的驅(qū)使，企業(yè)希望盡可能節(jié)約稅負，但是各種節(jié)稅、減稅預期方案都存在一定風險，并且節(jié)約稅負越大，承擔相應的風險也就越大，例如稅制風險、市場風險等。因此，應當在稅收籌劃時，應權(quán)衡風險和利益的大小，從而保證企業(yè)真正取得應有的利益。
3、財務利益最大化原則。
企業(yè)稅收籌劃最主要的目的就是實現(xiàn)企業(yè)財務利潤最大化。企業(yè)需要考慮的是企業(yè)綜合經(jīng)濟利益最大化，企業(yè)一方面要進行稅收籌劃，一方面也要依法正常納稅。
4、節(jié)約資源原則。
物資節(jié)約、人力資源節(jié)約都是企業(yè)資源節(jié)約的目標。節(jié)約資源需要建立在合法的基礎上，例如在節(jié)約物資方面：應當盡量減少間接費用的過大開支，減少資金的浪費，按照“能減少的一定要減少，能免的毫不留情免掉”的原則執(zhí)行；在人力節(jié)約方面：建筑施工企業(yè)應當努力降低人力資源的成本，注重培養(yǎng)和使用綜合性的人才，減少和避免重要技術(shù)人才的流失。一些施工企業(yè)為了謀求不法利益，出現(xiàn)扣發(fā)職工工資、偷工減料等行為，這些都不屬于節(jié)約資源的范圍。
三、建筑施工企業(yè)如何做好稅收籌劃工作
為了規(guī)范施工企業(yè)的納稅行為，既避免人為的多交稅，又避免因偷漏稅而遭受稅局處罰，爭取最大的稅后利益，關(guān)鍵需做好以下幾個階段的稅收籌劃工作：
3.1投資過程中的稅收籌劃。
這就要求投資人要充分做好調(diào)研工作，收集經(jīng)營投資所在地和關(guān)聯(lián)方所在地的相關(guān)經(jīng)濟、法律以及行業(yè)狀況等信息，模擬計算綜合稅負，分析稅負風險，為選擇具體新辦企業(yè)做好準備工作。①利用好政府稅率優(yōu)惠政策，設立符合減免稅條件的新辦企業(yè)以降低稅負。②因為許多地方的開發(fā)區(qū)企業(yè)可享受較多的稅收優(yōu)惠政策，所以可以通過投資，考慮在開發(fā)區(qū)設立投資企業(yè)降低稅負。③國家為了鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，以促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展；并為企業(yè)改造國產(chǎn)設備的投資，出臺了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。因此，施工企業(yè)在購置固定資產(chǎn)設備之前，就應做好相應統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門的批復手續(xù)，合理降低企業(yè)稅負。
3.2經(jīng)營過程的稅收籌劃
3.2.1工程合同價款的稅收籌劃。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額就應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，合同中盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節(jié)稅目的。
3.2.2施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。
3.2.3納稅義務地點的稅收籌劃。建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件，建筑材料的工廠、車間，應盡可能的設在建筑現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。
3.2.4施工企業(yè)在經(jīng)營過程中，還可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如，當物價呈持續(xù)上漲趨勢時，施工企業(yè)宜采用后進先出法。這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r值較高，期未結(jié)存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，以達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。
3.3加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。
籌劃人員是稅收籌劃的主導者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員，可見稅收籌劃人員在稅收籌劃目標實現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個方面出發(fā)加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設:其一，加強法律法規(guī)的學習這是保證稅收籌劃合法性的必要條件。其二，稅收籌劃是一項專業(yè)性強、具有復雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務，所以需要對原有的稅收籌劃人員進行培訓與增強專業(yè)知識外，同時引入具有專業(yè)知識的高層次人才，增強稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財會人員進行涉稅業(yè)務面授、案例分析及日常業(yè)務咨詢等方式，建立一支業(yè)務過硬的高素質(zhì)財會隊伍才能夠高效率的進行稅收籌劃工作。
3.4建筑施工企業(yè)做好應對營改增中的稅收籌劃和挑戰(zhàn)
營業(yè)稅改增值稅是我國“十二五”計劃的一次重要稅制改革，有助于推動我國結(jié)構(gòu)性減稅，消除重復征稅，降低企業(yè)稅收成本和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，填補相關(guān)政策的漏洞。建筑施工企業(yè)應充分利用營改增帶來的機遇與挑戰(zhàn)，充分認識該稅制改革可能帶來的正負面影響，積極做好應對準備，合理規(guī)避并化解營改增帶來的風險，抓住機遇調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，壯大自身，提升企業(yè)市場競爭力，促進企業(yè)健康發(fā)展。集團與子公司獨立繳稅，營改增后集團代繳子公司稅款的方式將被取消，子公司需要獨立繳納增值稅，而總公司則是將子公司已繳納的增值稅匯總后，進入成本項抵扣，因此針對營改增的集團繳稅特點，建筑施工企業(yè)在成立子公司時應從戰(zhàn)略的角度選擇其組織形式，如變更或新增不具備法人資格的子公司，如此可以大大降低集團工作量，且達到降低集團整體稅負的目的。
3.4.1企業(yè)稅負挑戰(zhàn)。理論上，營改增后企業(yè)的稅負有可能會下降，也有專家論證認為由于材料、設備抵扣等原因，必然導致營改增后企業(yè)稅負的下降。但是，由于我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理仍處于傳統(tǒng)粗放的發(fā)展階段，企業(yè)的財務管理制度落后，寬松的承包模式無法對項目部及分公司進行很好的管理，這些都直接影響進項稅額的抵扣,導致營改增后企業(yè)稅負不降反增的局面?，F(xiàn)行的粗放式管理方法和承包模式顯然不適應營改增的要求，施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險管控，將成為施工企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵。
3.4.2新舊制度銜接階段不確定因素的挑戰(zhàn)，雖然《營業(yè)稅改增值稅試點方案》已經(jīng)實施，但是各地就人工費調(diào)整、定額編制、工程量清單計價規(guī)則、實施前新購的生產(chǎn)設備抵扣等問題怎么解決？這些問題都需要我們密切關(guān)注國家相應的涉稅政策。
綜上所述，企業(yè)稅收籌劃工作的相關(guān)人員應當努力學習和研究我國宏觀稅收政策和有關(guān)稅收的法律法規(guī)。企業(yè)要結(jié)合自身的實際情況，從加強稅收籌劃意識、遵循稅收籌劃原則和依法建立稅收籌劃方案等方面入手，做好稅收籌劃工作，以實現(xiàn)降低企業(yè)稅收籌劃風險，達到維護企業(yè)利益的目的。
參考文獻
[1]許春娟.探討建筑施工企業(yè)的稅收管理.[J].企業(yè)導報，2012（04）.
關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；稅收籌劃
前言
縱觀我國目前的建筑施工企業(yè)，工程項目的生產(chǎn)線過長，在項目建設過程中，施工企業(yè)需要墊付工程款項，還要向有關(guān)部門繳納質(zhì)量保證金，大多材料物資和人工成本不能進行進項稅額抵扣，增加了企業(yè)稅負，加大了企業(yè)的資金占用[1]。因此，需要加強稅收籌劃，降低企業(yè)稅負，提高經(jīng)濟效益。
一、營改增稅制改革對建筑施工企業(yè)的影響
1.為施工企業(yè)稅收籌劃提供有利空間營改增稅制的實施，每一納稅主體的某環(huán)節(jié)或某產(chǎn)品均具有優(yōu)惠政策[2]。在建筑行業(yè)經(jīng)營中，營改增稅收的實施為建筑行業(yè)更多的稅收籌劃空間。其具體內(nèi)容主要包含以下幾種：首先，供應商納稅人身份的選擇籌劃，在建筑企業(yè)進行工程建設時，可以選擇一般納稅人進行合作，也可選擇小規(guī)模納稅人進行合作。在工程材料、機械設備等供應，選擇一般納稅人作為供應商，能夠獲得更多的增值稅專用發(fā)票，享受進項稅額抵扣政策，降低稅負水平，而小規(guī)模納稅人雖不能為企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票[2]，但也是一種選擇。其次，經(jīng)營方式的選擇籌劃。當建筑企業(yè)以集團名義進行中標項目管理時，則可選擇集團組織統(tǒng)一管理，也可選擇由子公司對中標項目進行管理，可以選擇自建，也可選擇分包施工。不同的經(jīng)營模式，為企業(yè)提供了稅收籌劃空間。最后，物資設備的選擇籌劃。企業(yè)在工程建設前期物資設備的采購可選取本地購買或外地購買，也可選擇集中采購與分散采購等，在發(fā)票類型的選擇上也可選擇增值稅專用票據(jù)或者其他票據(jù)等，多樣化的選擇，為企業(yè)稅收籌劃提供了有利空間。建筑企業(yè)可根據(jù)企業(yè)實際情況與增值稅的具體內(nèi)容選擇對企業(yè)進行有利的稅收籌劃，促進企業(yè)發(fā)展。2.解決了建筑企業(yè)重復征稅問題目前，我國營業(yè)稅中存在著一個非常關(guān)鍵的問題——重復征稅。社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各種行業(yè)不斷增多，社會分工越發(fā)復雜，專業(yè)化程度也得到了較大提高，此時，運用營業(yè)稅制進行稅費征收而導致的重復征稅問題發(fā)生更為頻繁，對企業(yè)經(jīng)濟效益帶來較大影響，抑制了建筑行業(yè)的發(fā)展[3]。然而，營改增稅制改革的實施，增值稅主要對企業(yè)增值部分征收稅額，通過進項稅額抵扣，有效消除了重復征稅現(xiàn)象，稅收的降低，增加了建筑的經(jīng)濟效益，促進建筑施工企業(yè)快速發(fā)展。
二、營改增稅制應用下建筑企業(yè)稅收籌劃建議
1.合理選擇供應商，對進項稅額進行最大限度的抵扣在建筑企業(yè)發(fā)展過程中，管理人員應制定相應的稅務管理制度，并保障業(yè)務管理部門與供應商之間密切聯(lián)系，以此提高供應商為企業(yè)提供更多增值稅專用發(fā)票，從而實現(xiàn)進項稅額抵扣。另外，業(yè)務管理部門人員應全面了解增值稅發(fā)票開具的標準，只有一般納稅人才能夠開具增值稅專用票，而小規(guī)模納稅人卻不具備開具發(fā)票的資格，因此，合理選擇供應商十分重要。管理部門人員既要保障供應商所提供商品、材料的質(zhì)量良好，價格公道，又要保障供應商是身份是一般納稅人，從而取得增值稅專用發(fā)票、盡可能實現(xiàn)進項稅額抵扣，降低稅負水平。最后，相關(guān)人員應妥善保管增值稅專用發(fā)票與相關(guān)資料，避免資料丟失，保障資料齊全。2.完善建筑行業(yè)弊端，做好稅務籌劃基礎建設在我國建筑施工企業(yè)中，因為企業(yè)自身管理模式的簡單粗放，營改增稅制改革造成了稅負不降反增的影響，為企業(yè)帶來更重的稅務負擔。對此，為適應營改增這一新型稅制，也為促進建筑企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)應加強對營改增稅制的認知，加強財務部門的管理。首先，企業(yè)應提升財務部門人員的專業(yè)素養(yǎng)，并保障其對國家政策的熟知，增強對營改增稅收法規(guī)的了解。實際上，2016年5月營改增稅制已經(jīng)在建筑行業(yè)全面實施，對此，保障與營改增稅制相關(guān)的各種設備配備齊全，避免繳納稅收時手忙腳亂，甚至造成計算失誤現(xiàn)象，進而造成企業(yè)資金損失。3.提高財務人員綜合能力，規(guī)范會計核算工作企業(yè)的運行，歸根結(jié)底是一種資金流轉(zhuǎn)的過程，在這一過程中，為保障企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，財務管理者的綜合素質(zhì)非常重要。對于企業(yè)來講，財務管理是企業(yè)財務管理體系中的重要部分，財務管理人員更是企業(yè)財務統(tǒng)籌規(guī)劃的重要執(zhí)行者與管理者，若財務管理人員不具備相應的綜合素養(yǎng)，則很難保障企業(yè)在日益激烈的市場競爭中脫穎而出，甚至會出現(xiàn)因財務人員失誤造成的企業(yè)財產(chǎn)損失狀況。在對施工企業(yè)進行納稅籌劃過程中，因增值稅的實行，施工企業(yè)各項經(jīng)濟環(huán)節(jié)均在納稅范圍內(nèi)，大大增強了會計核算人員的工作強度與難度，若工作人員自身能力不加以提高，極易造成會計核算工作的失誤，繼而影響增值稅的減負效果發(fā)揮。因此，建筑施工企業(yè)應根據(jù)專用增值稅發(fā)票管理的相關(guān)重要環(huán)節(jié)制定管理方案，嚴格管控與增值稅發(fā)票息息相關(guān)的相關(guān)法律風險，提高企業(yè)財務人員水準，做好建筑企業(yè)稅收籌劃工作。
三、結(jié)語
綜上所述在，在建筑行業(yè)中，營改增稅制的實行為企業(yè)帶來了稅收籌劃空間，解決了建筑企業(yè)重復征稅問題，增加了建筑的經(jīng)濟效益，促進建筑施工企業(yè)快速發(fā)展。自營改增在建筑企業(yè)實施以來，建筑企業(yè)應合理選擇供應商，對進項稅額進行最大限度的抵扣，完善建筑行業(yè)弊端，做好稅務籌劃基礎建設，加強對進項稅額的稅收籌劃，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，促使營改增稅制在建筑行業(yè)中發(fā)揮應有的減賦效果，促進建筑企業(yè)快速發(fā)展。
參考文獻：
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