時(shí)間：2023-11-16 10:36:05
序論：在您撰寫會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)；核算特點(diǎn)；核算方式
一、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
( 一) 實(shí)時(shí)性
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算信息在傳遞時(shí)存在許多問題，信息不能及時(shí)傳遞，傳遞過程容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，使得會(huì)計(jì)核算不能及時(shí)有效的進(jìn)行，效率底下，而在互聯(lián)網(wǎng)金融的實(shí)際發(fā)展中，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷優(yōu)化與革新，在一定程度上提高了會(huì)計(jì)核算的信息反饋能力，使會(huì)計(jì)從較為死板的靜態(tài)事后核算轉(zhuǎn)化為較靈活的事前或事中核算，互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)核算實(shí)時(shí)可以進(jìn)行，可以使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者隨時(shí)隨地的掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，以待隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)解決。
( 二) 全面性
將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算中后，能創(chuàng)建全面會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)，這樣就能實(shí)現(xiàn)將企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相結(jié)合，同步進(jìn)行線上管理，可以全面的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算從紙質(zhì)頁面數(shù)據(jù)發(fā)展成網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)，使得會(huì)計(jì)核算沖破局限，互聯(lián)網(wǎng)的使用使會(huì)計(jì)更具有全面性。
( 三) 開放性
應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息放在網(wǎng)絡(luò)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的遠(yuǎn)程監(jiān)控，遠(yuǎn)程核算，企業(yè)管理者可以通過網(wǎng)絡(luò)了解財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制。政府部門也能通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，避免偷稅漏稅。企業(yè)之間也能通過共享一些財(cái)務(wù)資源，增強(qiáng)與其他部門的協(xié)調(diào)工作。
( 四) 智能性
在互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)核算發(fā)展過程中，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了從經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)到計(jì)算機(jī)記賬，再到計(jì)算機(jī)核算賬目的一個(gè)過程，使得會(huì)計(jì)核算更加智能化?；ヂ?lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)的智能化發(fā)展，減少了人工核算的很多工作，一些核算工作互聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)自己能獨(dú)立完成，而計(jì)算機(jī)的準(zhǔn)確性也減少了人工核算的許多失誤，提高了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和效率。
( 五) 同步性
互聯(lián)網(wǎng)模式下的會(huì)計(jì)核算具有同步性，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門之間以及企業(yè)和社會(huì)上的其他合作企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)都會(huì)同步進(jìn)行，提高了會(huì)計(jì)核算的速度，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。
( 六) 針對(duì)性
互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)會(huì)計(jì)的核算，針對(duì)性是一個(gè)突出的優(yōu)點(diǎn)。以往傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，獲取信息相對(duì)被動(dòng)，企業(yè)管理者要閱讀大量的紙質(zhì)信息，而且要從這些信息中找到自己想要知道的信息，而互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)通過將信息放在網(wǎng)絡(luò)上，管理者獲取信息更具有主動(dòng)性，而且管理者能準(zhǔn)確找到會(huì)計(jì)核算中的主要信息，并進(jìn)行相關(guān)處理。
二、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)會(huì)計(jì)核算方式分析
( 一) 互聯(lián)網(wǎng)模式下資金流轉(zhuǎn)與購(gòu)銷
業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算購(gòu)銷業(yè)務(wù)就是互聯(lián)網(wǎng)模式的采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)，對(duì)于企業(yè)來說，采購(gòu)即有上游合作關(guān)系，銷售即有下游合作關(guān)系，在與上游和下游合作企業(yè)時(shí)，都會(huì)涉及到資金流轉(zhuǎn)，所謂資金流轉(zhuǎn)是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)的收支流轉(zhuǎn)過程，互聯(lián)網(wǎng)模式下的資金流轉(zhuǎn)與傳統(tǒng)企業(yè)銷售模式下的資金轉(zhuǎn)移不同，互聯(lián)網(wǎng)模式下資金流轉(zhuǎn)是以網(wǎng)絡(luò)交易的方式實(shí)現(xiàn)的，主要是通過第三方交易平臺(tái)支付寶、微信等實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)賬，減少了現(xiàn)金結(jié)算的麻煩，使得交易時(shí)更加高效與安全。
( 二) 互聯(lián)網(wǎng)模式下網(wǎng)絡(luò)分銷的會(huì)計(jì)核算
互聯(lián)網(wǎng)模式下的網(wǎng)絡(luò)分銷主要有分公司和個(gè)人網(wǎng)店，通過電商的形式進(jìn)行銷售，而對(duì)于兩者的會(huì)計(jì)核算要區(qū)別對(duì)待，對(duì)于分公司，要作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其核算報(bào)表交由總公司匯總，而對(duì)于個(gè)人網(wǎng)店，應(yīng)該直接將銷售額交由總公司進(jìn)行統(tǒng)一核算。
( 三) 互聯(lián)網(wǎng)模式下存貨流轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算
存貨是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在企業(yè)中，存貨成本直接影響利潤(rùn)水平。存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，企業(yè)發(fā)出的存貨可以按照實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨的核算還有期末計(jì)量，存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌并且在可預(yù)見的未來沒有回升的希望、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格等跡象的出現(xiàn)表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
( 四) 互聯(lián)網(wǎng)模式下銷售貨物同時(shí)贈(zèng)送禮品時(shí)的會(huì)計(jì)核算
銷售貨物同時(shí)贈(zèng)送禮品是一種促銷的手段，贈(zèng)品的成本應(yīng)該計(jì)入企業(yè)的促銷費(fèi)用中，就贈(zèng)品的單價(jià)而言，對(duì)于企業(yè)購(gòu)入的贈(zèng)品單價(jià)費(fèi)用較低的，可以在購(gòu)入時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)購(gòu)入的贈(zèng)品單價(jià)費(fèi)用較高的，企業(yè)要成立單獨(dú)的贈(zèng)品資產(chǎn)管理賬目；而就贈(zèng)品的類別而言，對(duì)于贈(zèng)品和銷售貨物是同類產(chǎn)品時(shí)，比如買一贈(zèng)一，這種手段屬于折扣，贈(zèng)品的成本來源于銷售貨物，贈(zèng)品的成本要計(jì)入銷售貨物的銷售額和利潤(rùn)中，對(duì)于不同于銷售貨物的贈(zèng)品，比如買空調(diào)贈(zèng)送電磁爐，贈(zèng)品成本不來源于銷售貨物，贈(zèng)品成本的核算要和銷售貨物分開核算。
( 五)ERP 軟件方面的會(huì)計(jì)核算
ERP的會(huì)計(jì)核算主要是記錄、反映和分析資金在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的變動(dòng)過程及其結(jié)果。他主要有總賬、應(yīng)收帳、應(yīng)付帳的會(huì)計(jì)核算?？傎~是整個(gè)記賬核算過程中的核心，包括記賬憑證、登記和記賬日志，總賬的核算應(yīng)由企業(yè)總會(huì)計(jì)部核算，其他部門將信息提交給總會(huì)計(jì)部；應(yīng)收帳是企業(yè)由于商品賒欠產(chǎn)生的欠款，包括發(fā)票管理、客戶管理、帳齡分析等，在應(yīng)收帳中要建立專門的機(jī)構(gòu)，對(duì)收回賬款及未收回賬款進(jìn)行核算，最后上報(bào)總部；應(yīng)付帳是企業(yè)應(yīng)付購(gòu)貨款等帳，由企業(yè)總會(huì)計(jì)部管理進(jìn)行核算。
( 六) 互聯(lián)網(wǎng)模式下網(wǎng)絡(luò)推廣費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
網(wǎng)絡(luò)推廣主要是通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行廣告。在費(fèi)用核算時(shí)主要有如下幾種方式：按照時(shí)間或按照播放數(shù)量計(jì)量，即按天購(gòu)買某廣告位，也有采用包月計(jì)價(jià)方式。按廣告播映率所付出的成本計(jì)算費(fèi)用，通常以廣告所在頁面的曝光次數(shù)為收費(fèi)依據(jù)。按廣告點(diǎn)擊率付出相應(yīng)的成本，以廣告被點(diǎn)擊的次數(shù)為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從性價(jià)比來看，廣告點(diǎn)擊率要比廣告播映率好一些。
( 七) 企業(yè)團(tuán)購(gòu)模式下購(gòu)貨的會(huì)計(jì)核算
通過互聯(lián)網(wǎng)渠道將有共同購(gòu)買意向的消費(fèi)者組織起來，向銷售商進(jìn)行大宗購(gòu)買的行為就是團(tuán)購(gòu)行為，在團(tuán)購(gòu)過程中會(huì)發(fā)生許多的資金流動(dòng)問題，這一過程需要合理的科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法才能保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確。團(tuán)購(gòu)模式的會(huì)計(jì)核算有兩方面的內(nèi)容，第一為實(shí)物形式下的團(tuán)購(gòu)，消費(fèi)者在團(tuán)購(gòu)平臺(tái)進(jìn)行訂單確認(rèn)，然后會(huì)預(yù)收賬款，當(dāng)消費(fèi)者進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，團(tuán)購(gòu)平臺(tái)將預(yù)收賬款打給被消費(fèi)企業(yè)，而從中收取一定的錢款；第二為電子券形式的團(tuán)購(gòu)，電子券形式下的消費(fèi)主要為服務(wù)業(yè)，電子券的消費(fèi)使得企業(yè)能第一時(shí)間知道消費(fèi)的數(shù)量，對(duì)于未消費(fèi)的，企業(yè)要根據(jù)事先的錢款還給消費(fèi)者。
三、結(jié)束語
縱觀全文，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代給會(huì)計(jì)核算帶來了很大的影響?；ヂ?lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)核算改變了會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)，使其完成了從紙質(zhì)化到無紙化的轉(zhuǎn)變，極大的節(jié)約了資源，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，也給我們生活帶來便捷。所以企業(yè)應(yīng)該不斷探索互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)涵，更加了解其核算的特點(diǎn)及方式，最后企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)結(jié)合實(shí)際來選擇適合本企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)核算方式。財(cái)
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：進(jìn)出口 會(huì)計(jì)核算 難點(diǎn) 特點(diǎn)
一、引入
進(jìn)出口業(yè)務(wù)，顧名思義，是由進(jìn)口業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)兩部分組成。而進(jìn)出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，則是既要對(duì)企業(yè)從事的進(jìn)口業(yè)務(wù)又要對(duì)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)工作的總稱。進(jìn)出口業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的商品流通業(yè)務(wù)相似，都包括了采購(gòu)、儲(chǔ)存以及銷售三個(gè)環(huán)節(jié)。但是不同于普通的商品流通業(yè)務(wù)的是，進(jìn)出口業(yè)務(wù)涉及到的情況更加復(fù)雜，不僅需要對(duì)本幣以及外幣進(jìn)行正確的核算，還要收到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)以及國(guó)外市場(chǎng)的雙重影響（張文啟，2005）。因此，正確認(rèn)識(shí)進(jìn)出口會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)以及特點(diǎn)，有利于對(duì)進(jìn)出口涉及到的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確地核算。
二、進(jìn)出口會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
（一）使用“復(fù)幣式”記賬方式
所謂“復(fù)幣式”即同時(shí)在會(huì)計(jì)核算時(shí)反映本幣和外匯的一種記賬方式。在進(jìn)出口會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，需要首先設(shè)置相關(guān)的外幣賬戶并進(jìn)行正確核算，如“應(yīng)收外匯賬款”和“預(yù)收外匯賬款”等等，并在這些賬戶下進(jìn)行本幣和外匯的雙重核算，即所謂的“復(fù)幣式”記賬方式（王舒，2003）。這種復(fù)幣式的記賬方式使得進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有別于一般的商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。
（二）成本和盈虧核算的雙重性
進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算的時(shí)候，不僅應(yīng)當(dāng)正確核算企業(yè)總的銷售成本和利潤(rùn)，還應(yīng)當(dāng)分別對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的盈虧以及成本進(jìn)行核算（王舒，2003）。首先，在進(jìn)出口企業(yè)的利潤(rùn)表上應(yīng)當(dāng)反映出該年度的總體利潤(rùn)和成本，以及收支情況。其次，對(duì)于出口業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“出口每美元成本”的核算；同樣，對(duì)于進(jìn)口業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“進(jìn)口每美元賠賺額”的核算（將玉明，2002）。由于進(jìn)出口企業(yè)的特殊性，只有采用成本以及盈虧的雙重核算方式才能正確核算企業(yè)的成本和盈虧情況。
（三）需要對(duì)匯兌損益進(jìn)行核算
進(jìn)出口企業(yè)的業(yè)務(wù)由于涉及到了國(guó)內(nèi)和國(guó)外雙方，因此需要對(duì)匯兌損益進(jìn)行核算。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)定指出，我國(guó)的匯率制度采用“單一的、有管理的浮動(dòng)匯率制”，并且按照規(guī)定的要求，進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用人民幣作為記賬本位幣。因此，進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候應(yīng)當(dāng)考慮即期匯率制度對(duì)其業(yè)務(wù)產(chǎn)生的各種影響。由于會(huì)計(jì)收入、支出的確認(rèn)時(shí)間與實(shí)際收入、支出的確認(rèn)時(shí)間是有差異的，這種時(shí)間上的差異一旦和匯率結(jié)合起來考慮，就會(huì)對(duì)企業(yè)的整體損益產(chǎn)生影響（張文啟，2005）。因此，需要對(duì)匯兌損益進(jìn)行核算也是進(jìn)出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)之一。
（四）受我國(guó)法律法規(guī)以及國(guó)際法律法規(guī)的雙重約束
進(jìn)出口企業(yè)由于其特殊性，必須既要遵循我國(guó)的相關(guān)法律和法規(guī)制度的規(guī)定，又要受國(guó)際上的相關(guān)法律法規(guī)的約束（將玉明，2002）。首先，我國(guó)對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)設(shè)立了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，例如，《海關(guān)專用繳款書》和《海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)》等相關(guān)法規(guī)，以及“人民幣外匯價(jià)排表”等相關(guān)規(guī)定。另外，我國(guó)法律法規(guī)還規(guī)定，進(jìn)出口企業(yè)可以選擇采用各種不同的貿(mào)易方式，例如：來料加工、來樣加工、易貨貿(mào)易、進(jìn)料加工、以產(chǎn)頂進(jìn)等等，并且對(duì)于這些不同的貿(mào)易方式，法律法規(guī)還規(guī)定了各不相同的優(yōu)惠政策和會(huì)計(jì)核算方式。進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須要遵循這些國(guó)內(nèi)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定。其次，進(jìn)出口企業(yè)還需要遵循國(guó)際慣例的規(guī)定，以正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
（五）收入和成本的核算有別于普通的商品流通業(yè)務(wù)
有別于僅僅在國(guó)內(nèi)進(jìn)行的普通商品流通業(yè)務(wù)，進(jìn)出口企業(yè)采用的收入和利潤(rùn)的確認(rèn)方式方法與之不同。普通的商品流通企業(yè)往往只有一種價(jià)格，但是進(jìn)出口企業(yè)由于涉及到國(guó)內(nèi)外的業(yè)務(wù)，往往會(huì)采用不同的價(jià)格基準(zhǔn)進(jìn)行商品的價(jià)格核算（將玉明，2002）。進(jìn)出口企業(yè)的出口商品價(jià)格的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以FOB（即離岸價(jià)）為準(zhǔn)，而在進(jìn)行進(jìn)口的商品的價(jià)格確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以CIF（即到岸價(jià)）為準(zhǔn)，而普通商品價(jià)格由于不受進(jìn)出口以及匯率的影響，因此會(huì)計(jì)上在進(jìn)行價(jià)格確認(rèn)的時(shí)候往往只有一種價(jià)格，這也是進(jìn)出口企業(yè)不同于一般商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的一大特點(diǎn)。
三、進(jìn)出口會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)
（一）收入、成本以及庫(kù)存商品核算上存在困難
首先，進(jìn)出口企業(yè)在收入和成本，以及庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)核算上都存在困難。如前所述，由于進(jìn)出口企業(yè)在確認(rèn)商品價(jià)格的時(shí)候需要使用到FOB、CIF等等，因此出口銷售收入的核算以及進(jìn)口銷售成本的核算也存在難度。并且，收入和成本的確認(rèn)時(shí)間的問題也是一大難點(diǎn)。進(jìn)出口企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算的時(shí)候，需要根據(jù)FOB、CIF等相關(guān)價(jià)格確認(rèn)基準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)做帳。這其中的賬務(wù)處理或者分錄的處理是非常復(fù)雜的，在此不再贅述。其次，由于進(jìn)出口企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程就是采購(gòu)、存儲(chǔ)以及銷售，因此，從最初的采購(gòu)活動(dòng)到最終的銷售完成必然會(huì)產(chǎn)生一定的時(shí)滯性，由于收到匯率變動(dòng)以及產(chǎn)品或者存貨跌價(jià)的影響，給進(jìn)出口企業(yè)庫(kù)存商品或者存貨的價(jià)格和以及其單位成本的計(jì)量帶來一定的難度。最后，按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及其他相關(guān)的規(guī)定，進(jìn)出口企業(yè)的業(yè)務(wù)所發(fā)生的國(guó)內(nèi)費(fèi)用和國(guó)外費(fèi)用必須按照規(guī)定分別進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。即進(jìn)出口企業(yè)在發(fā)生的國(guó)內(nèi)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目，而發(fā)生的國(guó)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)沖減銷售收入或者計(jì)入銷售商品的成本（王舒，2003）。這種需要分別對(duì)不同性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理也為進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來了困難。
（二）匯兌損益的確認(rèn)以及計(jì)量
匯兌損益，顧名思義，即進(jìn)出口企業(yè)在各種外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的過程中，由于采用了不同的匯率而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記賬本位幣在金額上的差額。如前所述，由于進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)收入和成本的確認(rèn)時(shí)間與實(shí)際收入和成本的確認(rèn)時(shí)間有一定的出入，因此會(huì)產(chǎn)生匯兌損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)進(jìn)出口企業(yè)的匯兌損益的核算進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。規(guī)定指出，進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先設(shè)立“匯兌損益”的會(huì)計(jì)科目，并且定期對(duì)匯兌損益進(jìn)行正確地核算，即按照會(huì)計(jì)當(dāng)期期初或者是在業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時(shí)的掛牌匯率對(duì)匯兌損益進(jìn)行會(huì)計(jì)上的確認(rèn)和計(jì)量（王舒，2003）。因此，綜上所述，進(jìn)出口企業(yè)在會(huì)對(duì)損益的核算上面可能也會(huì)遇到困難和障礙。
（三）出口退稅核算上的難點(diǎn)
出口退稅對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行出動(dòng)的時(shí)候，是一項(xiàng)有利的政策。進(jìn)出口企業(yè)的商品需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行出口退稅的核算。進(jìn)出口商品的出口退稅主要包括“先征后退”和“免、抵、退”稅兩種方式。出口退稅的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行出口商品的應(yīng)交稅金的核算有著約束作用，但是其在核算上卻十分繁瑣，會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)處理也十分復(fù)雜（王舒，2003）?！跋日骱笸恕钡某隹谕硕惙绞剑櫭剂x，即對(duì)出口的商品采取先征收關(guān)稅，在出口的時(shí)候再采取退稅的一種繳稅方式。而“免、抵、退”稅的繳稅方式即對(duì)不同類型的商品采取免繳關(guān)稅、抵繳關(guān)稅或者退關(guān)稅的方式。這兩種出口商品的關(guān)稅繳納在會(huì)計(jì)處理上各不相同，進(jìn)出口企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定和商品的分類進(jìn)行賬戶設(shè)置和分錄的處理，以準(zhǔn)確核算出口商品的關(guān)稅繳納情況，這對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也帶來了相當(dāng)?shù)碾y度（張文啟，2005）。
（四）涉及的其他相關(guān)業(yè)務(wù)多
最后，進(jìn)出口企業(yè)的基本會(huì)計(jì)核算還和很多相關(guān)的業(yè)務(wù)有著非常緊密的聯(lián)系，例如，和進(jìn)出口的外匯核銷業(yè)務(wù)以及進(jìn)出口的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)就有著非常緊密的聯(lián)系。由于進(jìn)出口外匯核銷業(yè)務(wù)和進(jìn)出口的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)本身就十分復(fù)雜，再和進(jìn)出口企業(yè)的基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)聯(lián)系在一起，更加增添了進(jìn)出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。
四、結(jié)論
進(jìn)出口企業(yè)由于其自身的特殊性，在會(huì)計(jì)核算上有別于一般的商品流通企業(yè)，其自身的特點(diǎn)決定了在會(huì)計(jì)核算上的各種難點(diǎn)。雖然進(jìn)出口企業(yè)在收入、成本、盈虧的確認(rèn)和計(jì)量、匯兌損益的核算方面以及出口退稅方面存在會(huì)計(jì)核算上的困難，但是通過加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立健全以及按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理能夠有效的加強(qiáng)進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。如何更好地加強(qiáng)進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理，有待進(jìn)一步的研究。
參考文獻(xiàn)：
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[2]王舒.淺談進(jìn)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)以及難點(diǎn) [J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2003（05）
【關(guān)鍵詞】企業(yè)類債券；融資特點(diǎn)；會(huì)計(jì)核算
企業(yè)發(fā)行債券的目的是為了融資，而且企業(yè)類債券不針對(duì)公眾進(jìn)行交易和發(fā)行。企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、資金結(jié)構(gòu)的完善和調(diào)整以及企業(yè)形象的轉(zhuǎn)換都有賴于企業(yè)類債券的發(fā)行。因此，探討并分析企業(yè)類債券的融資特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)核算具有相當(dāng)重要的意義。
一、企業(yè)類債券的融資特點(diǎn)
（一）發(fā)行債券是企業(yè)進(jìn)行融資的一種直接的方式
國(guó)家發(fā)行改革委員會(huì)和人民銀行主觀企業(yè)類債券的交易和發(fā)行，中央銀行和證監(jiān)會(huì)會(huì)對(duì)企業(yè)債券的交易和發(fā)行進(jìn)行監(jiān)督和管理。企業(yè)類債券的發(fā)行不針對(duì)色會(huì)公眾，只在銀行間市場(chǎng)、交易所市場(chǎng)對(duì)市場(chǎng)機(jī)構(gòu)的投資人進(jìn)行交易并發(fā)行。
（二）企業(yè)類債券的融資目的比較明確、具體
一個(gè)企業(yè)進(jìn)行債券發(fā)行的目的就是解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的資金，融資的用途主要包括對(duì)技術(shù)僅想改造和更新、投資固定資產(chǎn)、補(bǔ)充企業(yè)流動(dòng)資金、對(duì)企業(yè)的資金來源進(jìn)行改造、置換銀行貸款、支撐企業(yè)的資產(chǎn)重組和并購(gòu)以及降低企業(yè)中的財(cái)務(wù)成本。除此之外，企業(yè)通過發(fā)行債券進(jìn)行融資還可以增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，改善并提升提升企業(yè)的形象。
（三）企業(yè)類債券的發(fā)行規(guī)模大
企業(yè)類債券對(duì)發(fā)行規(guī)模實(shí)行余額管理，尚待償還的債券余額必須低于企業(yè)凈資產(chǎn)的百分之四十。而且，企業(yè)類債券的發(fā)行規(guī)模在單家比較大。
（四）企業(yè)類債券的發(fā)行方式
從理論上來說，企業(yè)類債券主要有三種發(fā)行方式，即溢價(jià)發(fā)行、平價(jià)發(fā)行以及折價(jià)發(fā)行。我國(guó)企業(yè)發(fā)行的債券票面利率的確定一般是依據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率，對(duì)利率的定價(jià)時(shí)間與債券的發(fā)行時(shí)間是同步進(jìn)行的，因此，我國(guó)的企業(yè)類債券計(jì)劃都是平價(jià)發(fā)行的。
（五）企業(yè)融資的還款方式多是分期付息、一次還本
我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)類債券都是一次性的還本，也有一部分是分期在最后幾年還本，還有一些企業(yè)債券還可以設(shè)置提前贖回的選擇權(quán)。企業(yè)類債券基本上都是實(shí)行分期付息的方式，即每半年或一年進(jìn)行一次付息。
（六）發(fā)行企業(yè)類債券進(jìn)行融資的費(fèi)用較高
企業(yè)類債券在發(fā)行過程中會(huì)產(chǎn)生很多費(fèi)用，這些費(fèi)用都屬于債券發(fā)行成本，主要包括信用評(píng)級(jí)費(fèi)、承銷費(fèi)、律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、登記服務(wù)費(fèi)用、公告宣傳費(fèi)以及兌付費(fèi)等等，這中間擔(dān)保費(fèi)和承銷費(fèi)是比重最大的。對(duì)承銷費(fèi)的收取一般按照募集資金的1.5%-2%進(jìn)行一次性的收取。如果在發(fā)行時(shí)是第三方做擔(dān)保，那么企業(yè)每年都要向第三方支付擔(dān)保費(fèi)，支付額按照企業(yè)每年募集資金的1%-2%進(jìn)行支付。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范
作為一種金融工具，企業(yè)類債券的會(huì)計(jì)核算規(guī)范是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)內(nèi)容制定的。企業(yè)中其他金融負(fù)債主要包括群毆也應(yīng)付賬款、發(fā)行的債券以及長(zhǎng)期應(yīng)付款等。企業(yè)的其他金融負(fù)債按照相關(guān)交易費(fèi)用和其公允價(jià)值二者之和作為初始金額，使用攤余成本的方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在金融負(fù)債中，攤余成本主要是指金融負(fù)債在初始金額中扣除了已經(jīng)償還的本金，減去或者加上以實(shí)際利率法確認(rèn)的初始金額與到期日資金的差額實(shí)行累計(jì)攤銷額。實(shí)際利率主要是指企業(yè)金融負(fù)債在預(yù)期的存續(xù)期間或者更短的時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流量，折現(xiàn)后就是企業(yè)金融負(fù)債在當(dāng)前所使用的利率。
三、我國(guó)企業(yè)類債券的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀
在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的債券主要包括短期融資券、企業(yè)債、中期票據(jù)以及公司債等。本文將分兩部分進(jìn)行介紹。
（一）企業(yè)短期融資券的會(huì)計(jì)核算
短期融資券主要是指非金融但具有法人資格的企業(yè)在銀行間的債券市場(chǎng)發(fā)行的一種債務(wù)融資工具，這種債券必須在一年內(nèi)的還本付息。從已經(jīng)公布的發(fā)行主體的財(cái)務(wù)報(bào)告可以看出，短期融資券的發(fā)行和會(huì)計(jì)核算還比較混亂，在企業(yè)負(fù)債表中表現(xiàn)出的項(xiàng)目主要有：應(yīng)付債券、其他流動(dòng)資金負(fù)債、應(yīng)付短期債券、已一年為期的非流動(dòng)負(fù)債以及短期借款等等。這些做法只有在應(yīng)付短期融資券和其它流動(dòng)負(fù)債的項(xiàng)目中是正確的，僅僅需要在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中增加一項(xiàng)“應(yīng)付短期融資券”即可。其它項(xiàng)目的不合理之處主要有：以一年為期的非流動(dòng)負(fù)債和應(yīng)付債券這兩個(gè)項(xiàng)目中，對(duì)“期限”要素的處理方式不得當(dāng)；短期借款項(xiàng)目則駐澳披露了企業(yè)對(duì)短期融資券的性質(zhì)沒有理解透，短期融資券以直接的方式進(jìn)行融資，而短期借款則是一種間接的融資方式，不能將二者混為一談；應(yīng)付短期債券是一種以一年或一年以下為期的企業(yè)短期債券，在實(shí)務(wù)中幾乎不存在。除此之外，現(xiàn)金流量表對(duì)短期融資券的披露也有不同的方式。
（二）企業(yè)債、公司債以及中期票據(jù)的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀
在我國(guó)出現(xiàn)較早的是公司債和企業(yè)債，2008年，中期票據(jù)在銀行間債券市場(chǎng)由交易商協(xié)會(huì)推出，是非金融企業(yè)的債券品種。企業(yè)債、公司債以及中期票據(jù)這三者企業(yè)融資工具的特點(diǎn)是期限較長(zhǎng)，是一種中期或者長(zhǎng)期業(yè)務(wù)，對(duì)其進(jìn)行核算的方法也基本相同。
在實(shí)際的業(yè)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)債券本息的核算方式主要有兩種：一是在應(yīng)付債券項(xiàng)目中對(duì)債券的面值和利息一同核算，這種方式對(duì)采用分期付息的債券是不合理的；二是，在應(yīng)付債券項(xiàng)目中對(duì)債券的面值進(jìn)行核算，在應(yīng)付利息中對(duì)債券的利息進(jìn)行核算，本息分別進(jìn)行核算，這種方式是合理的。在對(duì)發(fā)行費(fèi)用的處理上，大部分企業(yè)都選擇將其計(jì)入當(dāng)期損益，還有一小部分企業(yè)選擇將其計(jì)入其它項(xiàng)目，讓后在債券存續(xù)期內(nèi)攤銷，還有一些企業(yè)選擇按照直線法攤銷，但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定是要采用實(shí)際利率法。
四、規(guī)范企業(yè)類債券會(huì)計(jì)核算的建議
（一）對(duì)短期融資券的會(huì)計(jì)核算
首先，進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄。從上文可以看出，短期融資券的會(huì)計(jì)核算方法有些不符合相關(guān)規(guī)定，比較混亂。為了規(guī)范短期融資券的會(huì)計(jì)核算方法，有必要設(shè)置一個(gè)專門的應(yīng)付短期融資券的項(xiàng)目。其次，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表在披露短期融資券時(shí)，可以在報(bào)表上增加應(yīng)付短期融資券這一項(xiàng)目，如果不方便增加報(bào)表項(xiàng)目，也可以在其他債務(wù)的項(xiàng)目中進(jìn)行反應(yīng)，但是要注意在備注中注明短期融資券的具體內(nèi)容。短期融資券在現(xiàn)金流量表中進(jìn)行披露時(shí)，要準(zhǔn)確的反應(yīng)出實(shí)際募集到的資金。企業(yè)短期融資券的利息一般在財(cái)務(wù)費(fèi)用這一項(xiàng)目中反應(yīng)。
（二）企業(yè)債、公司債和中期票據(jù)的會(huì)計(jì)核算
首先，對(duì)企業(yè)債、公司債和中期票據(jù)的會(huì)計(jì)核算，需要企業(yè)設(shè)置應(yīng)付利息、應(yīng)付債券等項(xiàng)目，并在這些項(xiàng)目下面設(shè)置應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整以及面值等明細(xì)項(xiàng)目，以便對(duì)企業(yè)中計(jì)提利息、公司債和企業(yè)債的發(fā)行、還本付息等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，不論是溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行還是平價(jià)發(fā)行，發(fā)行時(shí)的價(jià)值都要按照實(shí)際價(jià)格計(jì)入明細(xì)項(xiàng)目。
對(duì)不同的發(fā)行費(fèi)用，企業(yè)也要根據(jù)實(shí)際情況區(qū)別對(duì)待。有些費(fèi)用要提前支付，而有些則可以相對(duì)延后。
五、結(jié)語
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)內(nèi)的各種企業(yè)都在積極壯大自身的實(shí)力，以求在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。企業(yè)類債券的發(fā)行是企業(yè)謀求發(fā)展出路的探索，企業(yè)可以利用債券進(jìn)行轉(zhuǎn)型、完善形象、調(diào)整資金結(jié)構(gòu)等。本文主要探討并簡(jiǎn)要分析了企業(yè)類債券的融資特點(diǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及建議等內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
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(一)券商經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)
券商是指依照相關(guān)法規(guī)組建的從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的金融企業(yè),按其取得經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的范圍可分為經(jīng)紀(jì)類券商和綜合類券商。依照《證券公司管理辦法》的規(guī)定,經(jīng)紀(jì)類券商可經(jīng)營(yíng)下列業(yè)務(wù):①證券(含境內(nèi)上市外資股,以下同)的買賣;②證券的還本付息;③證券代保管、鑒證;④登記開戶;⑤與證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的證券投資咨詢;⑥中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。綜合類券商除了可經(jīng)營(yíng)上述業(yè)務(wù)外,還可經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)有:①證券的自營(yíng)買賣;②證券的承銷和上市推薦;③資產(chǎn)管理;④中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。
(二)券商經(jīng)營(yíng)特征
1.資金密集型特征。無論是股票、債券或基金承銷業(yè)務(wù),還是并購(gòu)業(yè)務(wù),券商對(duì)資金的需求都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他企業(yè)?，F(xiàn)在的上市公司有些是航母企業(yè),其股票的發(fā)行數(shù)額往往是數(shù)十億元、數(shù)百億元。而現(xiàn)行的承銷方式又基本上都采用全額包銷或余額包銷方式,券商常常為了完成其股票發(fā)行任務(wù),千方百計(jì)地籌措資金,甚至不惜動(dòng)用其全部的自有資金。其資金密集型特征顯而易見。
2.高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)特征。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的,證券市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)更是風(fēng)云莫測(cè),難以把握。證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的生成是由于市場(chǎng)信息的不對(duì)稱、公司經(jīng)營(yíng)狀況的突變、市場(chǎng)資金流向的改變、官方利率的變動(dòng)、新經(jīng)濟(jì)政策的頒布、全球證券市場(chǎng)的波動(dòng)影響以及投資者投資喜好的改變等諸多因素。券商是以證券市場(chǎng)為經(jīng)營(yíng)舞臺(tái)的企業(yè),其高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)特征非常明顯。
3.人才密集型特征。券商的營(yíng)業(yè)收入有相當(dāng)部分來源于其獨(dú)特技術(shù)含量的服務(wù),且這種技術(shù)含量是建立在大量的證券研究基礎(chǔ)之上的。證券研究作為一種綜合、全面的研究,內(nèi)容豐富而復(fù)雜,需要高素質(zhì)的人才來承擔(dān)。券商為了發(fā)揮“金錢與頭腦”結(jié)合的最佳效應(yīng),千方百計(jì)地招攬人才?，F(xiàn)在大多數(shù)券商都很注意吸納培養(yǎng)技術(shù)人才,在有些綜合類券商中,具備碩士、博士學(xué)歷的人員已占到公司總?cè)藛T的50%以上?？梢哉f,券商是高技術(shù)人才聚集的企業(yè)。
4.高技術(shù)裝備特征。券商對(duì)通訊、計(jì)算機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)上的硬件、軟件的投入可謂是不惜重金,一般都在千萬元以上。目前,已有200多家券商開展了網(wǎng)上委托業(yè)務(wù)。此外,從標(biāo)準(zhǔn)證券營(yíng)業(yè)部的營(yíng)運(yùn)成本的構(gòu)成上可知,除去場(chǎng)租費(fèi)用,證券營(yíng)業(yè)部?jī)H在電腦設(shè)備與通訊設(shè)備上的折舊、維護(hù)及更新費(fèi)用就占到全部營(yíng)運(yùn)成本的40%左右?？梢?券商經(jīng)營(yíng)的高投入、高技術(shù)裝備特征是其他企業(yè)所不能比的。
二、券商會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)
券商是特殊的金融企業(yè),特殊的證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)決定其在會(huì)計(jì)核算上有著與其他企業(yè)不同的特點(diǎn)。
(一)資產(chǎn)特點(diǎn)
1.獨(dú)特的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。券商賬面資產(chǎn)的絕大部分是流動(dòng)資產(chǎn),只有極少數(shù)的長(zhǎng)期資產(chǎn),且流動(dòng)資產(chǎn)中大部分資產(chǎn)的所有權(quán)并不屬于公司,而是他人資產(chǎn),即客戶資產(chǎn)。如現(xiàn)金類資產(chǎn)中的銀行存款包含公司存款和客戶存款兩部分。其中,客戶存款是指由經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)所引起的客戶存放在公司中用于證券交易的資金,這類資金按照規(guī)定必須與自有資產(chǎn)分開核算與管理,券商不得動(dòng)用。
2.獨(dú)特的科目設(shè)置。券商主要資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目均按其業(yè)務(wù)性質(zhì)分別設(shè)置,而不同于一般企業(yè)按資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來設(shè)置。如券商自營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)有“自營(yíng)證券”和“自營(yíng)證券跌價(jià)”科目;投資銀行業(yè)務(wù)(承銷業(yè)務(wù))設(shè)置了“行證券”和“代轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用”科目;資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)設(shè)置了“受托資金”科目;業(yè)務(wù)設(shè)置了“代兌付債券”科目;證券回購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)置了“買入返售證券”科目等。
3.獨(dú)特的應(yīng)收及遞延資產(chǎn)項(xiàng)目。券商經(jīng)營(yíng)的投資銀行業(yè)務(wù)、銀行間同業(yè)拆借業(yè)務(wù)以及與證券交易所、證券清算機(jī)構(gòu)間的往來業(yè)務(wù),都會(huì)產(chǎn)生一些獨(dú)特的應(yīng)收及遞延項(xiàng)目。如“待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用”實(shí)質(zhì)上是由承銷業(yè)務(wù)所引起的應(yīng)收項(xiàng)目;“交易席位費(fèi)”則是券商按規(guī)定向證券交易所交納的一項(xiàng)費(fèi)用,由于交易席位費(fèi)的數(shù)額較大,會(huì)計(jì)制度規(guī)定按不短于10年的期限進(jìn)行攤銷,由此形成券商一項(xiàng)獨(dú)特的遞延資產(chǎn);“拆出資金”是券商進(jìn)行銀行間同業(yè)拆借所產(chǎn)生的一種應(yīng)收項(xiàng)目。
此外,在券商的總體資產(chǎn)中,證券類資產(chǎn)比重較大,長(zhǎng)期資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)比重較小。這是因?yàn)槲覈?guó)證券業(yè)正處在發(fā)展初期,資本金不足,經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的攤子鋪得太大,另外網(wǎng)上經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展又勢(shì)在必行,因此,券商在現(xiàn)階段不可能加大對(duì)固定資產(chǎn)的投入。
(二)負(fù)債特點(diǎn)
1.特定的融資渠道。券商債務(wù)資金來源反映了公司債務(wù)資金的融資渠道。按照《證券法》的規(guī)定,我國(guó)券商現(xiàn)階段的債務(wù)資金融資渠道主要有銀行間同業(yè)拆借、國(guó)債回購(gòu)、股票質(zhì)押貸款和發(fā)行債券等。券商短期債務(wù)資金來源主要有銀行間同業(yè)拆借、國(guó)債回購(gòu)、股票質(zhì)押貸款以及公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的短期債務(wù)資金;長(zhǎng)期債務(wù)資金來源主要有發(fā)行債券、股票質(zhì)押貸款和融資租賃。
2.特殊的債務(wù)構(gòu)成。券商的短期債務(wù)資金主要用于調(diào)劑公司的資金頭寸,如質(zhì)押借款、拆入資金、賣出回購(gòu)證券款等。而代買賣證券款、行證券款、代兌付證券款及受托資金則是公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所形成的債務(wù)資金,這些債務(wù)資金在性質(zhì)上不同于一般企業(yè)的債務(wù)資金。一般企業(yè)的債務(wù)資金主要用于公司自身的經(jīng)營(yíng),屬于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)管理的內(nèi)容。公司長(zhǎng)期債務(wù)資金科目設(shè)置主要有“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”及“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等。
(三)所有者權(quán)益特點(diǎn)
券商大多數(shù)都是有限責(zé)任公司,其所有者權(quán)益類科目的設(shè)置與其他企業(yè)基本相同,惟獨(dú)“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目是券商區(qū)別于其他企業(yè)的顯著標(biāo)志。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是在法定盈余公積的基礎(chǔ)上,根據(jù)券商高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)特征所設(shè)立的另一項(xiàng)后備基金。其目的是為了確保公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng),高度防范因經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所造成的資本虧空,以雙重保險(xiǎn)形式來保障公司投資人的利益不受損害。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的用途與盈余公積基本相同,一般僅用于彌補(bǔ)券商的經(jīng)營(yíng)虧損。
(四)損益特點(diǎn)
1.主營(yíng)業(yè)務(wù)損益按兩種方式進(jìn)行核算。券商主營(yíng)業(yè)務(wù)損益按其核算方式的不同分為兩大類:一類按收入、成本費(fèi)用分開核算的方式設(shè)置會(huì)計(jì)科目。如銀行間同業(yè)拆借業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù),均專設(shè)“金融企業(yè)往來支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,用于核算成本費(fèi)用。同時(shí),又專設(shè)“金融企業(yè)往來收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,用于核算相對(duì)應(yīng)的收入。另一類則按收入、成本費(fèi)用不分開核算的方式設(shè)置會(huì)計(jì)科目。如自營(yíng)業(yè)務(wù)中“證券銷售”科目,既核算自營(yíng)業(yè)務(wù)買賣中的銷售收入,又核算銷售成本及其差價(jià),即在一個(gè)科目?jī)?nèi)實(shí)現(xiàn)自營(yíng)業(yè)務(wù)的損益核算。投資銀行業(yè)務(wù)中“證券發(fā)行”科目也是如此,該科目用于核算承銷業(yè)務(wù)中以全額包銷方式發(fā)行證券的發(fā)行收入、發(fā)行成本和發(fā)行費(fèi)用,余額直接反映承銷業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(或虧損)。此外,券商證券回購(gòu)業(yè)務(wù)中所設(shè)置的“買入返售證券收入”和“賣出回購(gòu)證券支出”科目,分別用于核算證券回購(gòu)業(yè)務(wù)所取得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用。從經(jīng)濟(jì)意義上講,這兩個(gè)科目實(shí)質(zhì)上是核算券商融資、融券所發(fā)生的利息收入和利息支出。因券商本身經(jīng)營(yíng)的就是資金、證券等特殊商品,所以,將其作為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)支出分別列示于損益類科目中。
[關(guān)鍵詞]物流成本會(huì)計(jì)核算模式
所謂物流成本會(huì)計(jì)核算模式就是通過憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算及報(bào)告來核算物流成本的模式。物流成本的會(huì)計(jì)核算模式又可以分為兩種：?jiǎn)诬壷坪碗p軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動(dòng)成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費(fèi)用。顯然，單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算體系。針對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題，本文對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇進(jìn)行研究。
一、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)
單軌制，是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)合起來進(jìn)行，在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。使用這種模式在會(huì)計(jì)處理上，與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶，把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會(huì)計(jì)期末，再將各個(gè)物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費(fèi)用賬戶是合一的。
雙軌制，是獨(dú)立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開，單獨(dú)建立起物流成本核算的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算)，這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。
二、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講，對(duì)于我國(guó)一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動(dòng)成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系，變動(dòng)成本核算體系等。所以，當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制，而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會(huì)計(jì)賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對(duì)獨(dú)立的過程，其本身就包含費(fèi)用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會(huì)對(duì)物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下，制造費(fèi)用的分配較為籠統(tǒng)，它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低，這一點(diǎn)與雙軌制模式成本較低的特點(diǎn)相一致。所以，對(duì)于我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)來講，應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制，單軌制對(duì)企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對(duì)新的憑證、賬戶、報(bào)表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運(yùn)作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此，上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高，相對(duì)而言，雙軌制模式對(duì)企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般，則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對(duì)兩種核算模式的特點(diǎn)有，明確哪一種更符合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要，下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿，但既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又將物流成本納入了管理會(huì)計(jì)體系，利于物流成本的管理。基于我國(guó)企業(yè)的普遍情況，以及我國(guó)一些會(huì)計(jì)相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制，提倡使用雙軌制模式，即不改變?cè)械呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來辨認(rèn)，同時(shí)另設(shè)管理會(huì)計(jì)賬簿，在該賬簿中單獨(dú)核算。
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會(huì)計(jì)核算體系外，通過統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計(jì)算得出，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對(duì)顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方式的條件下，對(duì)物流成本進(jìn)行內(nèi)部管理核算。具體做法是：由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分，登記有關(guān)賬戶后，根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動(dòng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用，月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計(jì)算表，并據(jù)此對(duì)物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析。
參考文獻(xiàn)：
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[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會(huì)計(jì)，2006，(7)：10-11.
（一）券商經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)
券商是指依照相關(guān)法規(guī)組建的從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，按其取得經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的范圍可分為經(jīng)紀(jì)類券商和綜合類券商。依照《證券公司管理辦法》的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)類券商可經(jīng)營(yíng)下列業(yè)務(wù)：①證券（含境內(nèi)上市外資股，以下同）的買賣；②證券的還本付息；③證券代保管、鑒證；④登記開戶；⑤與證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的證券投資咨詢；⑥證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。綜合類券商除了可經(jīng)營(yíng)上述業(yè)務(wù)外，還可經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)有：①證券的自營(yíng)買賣；②證券的承銷和上市推薦；③資產(chǎn)管理；④中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。
（二）券商經(jīng)營(yíng)特征
1．資金密集型特征。無論是股票、債券或基金承銷業(yè)務(wù)，還是并購(gòu)業(yè)務(wù)，券商對(duì)資金的需求都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他企業(yè)?，F(xiàn)在的上市公司有些是航母企業(yè)，其股票的發(fā)行數(shù)額往往是數(shù)十億元、數(shù)百億元。而現(xiàn)行的承銷方式又基本上都采用全額包銷或余額包銷方式，券商常常為了完成其股票發(fā)行任務(wù)，千方百計(jì)地籌措資金，甚至不惜動(dòng)用其全部的自有資金。其資金密集型特征顯而易見。
2．高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)特征。在市場(chǎng)條件下，風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的，證券市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)更是風(fēng)云莫測(cè)，難以把握。證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的生成是由于市場(chǎng)信息的不對(duì)稱、公司經(jīng)營(yíng)狀況的突變、市場(chǎng)資金流向的改變、官方利率的變動(dòng)、新經(jīng)濟(jì)政策的頒布、全球證券市場(chǎng)的波動(dòng)以及投資者投資喜好的改變等諸多因素。券商是以證券市場(chǎng)為經(jīng)營(yíng)舞臺(tái)的企業(yè)，其高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)特征非常明顯。
3．人才密集型特征。券商的營(yíng)業(yè)收入有相當(dāng)部分來源于其獨(dú)特技術(shù)含量的服務(wù)，且這種技術(shù)含量是建立在大量的證券基礎(chǔ)之上的。證券研究作為一種綜合、全面的研究，豐富而復(fù)雜，需要高素質(zhì)的人才來承擔(dān)。券商為了發(fā)揮“金錢與頭腦”結(jié)合的最佳效應(yīng)，千方百計(jì)地招攬人才。現(xiàn)在大多數(shù)券商都很注意吸納培養(yǎng)技術(shù)人才，在有些綜合類券商中，具備碩士、博士學(xué)歷的人員已占到公司總?cè)藛T的50％以上?？梢哉f，券商是高技術(shù)人才聚集的企業(yè)。
4．高技術(shù)裝備特征。券商對(duì)通訊、機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)上的硬件、軟件的投入可謂是不惜重金，一般都在千萬元以上。，已有200多家券商開展了網(wǎng)上委托業(yè)務(wù)。此外，從標(biāo)準(zhǔn)證券營(yíng)業(yè)部的營(yíng)運(yùn)成本的構(gòu)成上可知，除去場(chǎng)租費(fèi)用，證券營(yíng)業(yè)部?jī)H在電腦設(shè)備與通訊設(shè)備上的折舊、維護(hù)及更新費(fèi)用就占到全部營(yíng)運(yùn)成本的40％左右。可見，券商經(jīng)營(yíng)的高投入、高技術(shù)裝備特征是其他企業(yè)所不能比的。
二、券商核算特點(diǎn)
券商是特殊的金融企業(yè)，特殊的證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)決定其在會(huì)計(jì)核算上有著與其他企業(yè)不同的特點(diǎn)。
（一）資產(chǎn)特點(diǎn)
1．獨(dú)特的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。券商賬面資產(chǎn)的絕大部分是流動(dòng)資產(chǎn)，只有極少數(shù)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，且流動(dòng)資產(chǎn)中大部分資產(chǎn)的所有權(quán)并不屬于公司，而是他人資產(chǎn)，即客戶資產(chǎn)。如現(xiàn)金類資產(chǎn)中的銀行存款包含公司存款和客戶存款兩部分。其中，客戶存款是指由經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)所引起的客戶存放在公司中用于證券交易的資金，這類資金按照規(guī)定必須與自有資產(chǎn)分開核算與管理，券商不得動(dòng)用。
2．獨(dú)特的科目設(shè)置。券商主要資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目均按其業(yè)務(wù)性質(zhì)分別設(shè)置，而不同于一般企業(yè)按資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來設(shè)置。如券商自營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)有“自營(yíng)證券”和“自營(yíng)證券跌價(jià)”科目；投資銀行業(yè)務(wù)（承銷業(yè)務(wù)）設(shè)置了“行證券”和“代轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用”科目；資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)設(shè)置了“受托資金”科目；業(yè)務(wù)設(shè)置了“代兌付債券”科目；證券回購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)置了“買入返售證券”科目等。
3．獨(dú)特的應(yīng)收及遞延資產(chǎn)項(xiàng)目。券商經(jīng)營(yíng)的投資銀行業(yè)務(wù)、銀行間同業(yè)拆借業(yè)務(wù)以及與證券交易所、證券清算機(jī)構(gòu)間的往來業(yè)務(wù)，都會(huì)產(chǎn)生一些獨(dú)特的應(yīng)收及遞延項(xiàng)目。如“待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用”實(shí)質(zhì)上是由承銷業(yè)務(wù)所引起的應(yīng)收項(xiàng)目；“交易席位費(fèi)”則是券商按規(guī)定向證券交易所交納的一項(xiàng)費(fèi)用，由于交易席位費(fèi)的數(shù)額較大，會(huì)計(jì)制度規(guī)定按不短于10年的期限進(jìn)行攤銷，由此形成券商一項(xiàng)獨(dú)特的遞延資產(chǎn)；“拆出資金”是券商進(jìn)行銀行間同業(yè)拆借所產(chǎn)生的一種應(yīng)收項(xiàng)目。
此外，在券商的總體資產(chǎn)中，證券類資產(chǎn)比重較大，長(zhǎng)期資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)比重較小。這是因?yàn)槲覈?guó)證券業(yè)正處在初期，資本金不足，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的攤子鋪得太大，另外網(wǎng)上經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展又勢(shì)在必行，因此，券商在現(xiàn)階段不可能加大對(duì)固定資產(chǎn)的投入。
（二）負(fù)債特點(diǎn)
1．特定的融資渠道。券商債務(wù)資金來源反映了公司債務(wù)資金的融資渠道。按照《證券法》的規(guī)定，我國(guó)券商現(xiàn)階段的債務(wù)資金融資渠道主要有銀行間同業(yè)拆借、國(guó)債回購(gòu)、股票質(zhì)押貸款和發(fā)行債券等。券商短期債務(wù)資金來源主要有銀行間同業(yè)拆借、國(guó)債回購(gòu)、股票質(zhì)押貸款以及公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的短期債務(wù)資金；長(zhǎng)期債務(wù)資金來源主要有發(fā)行債券、股票質(zhì)押貸款和融資租賃。
2．特殊的債務(wù)構(gòu)成。券商的短期債務(wù)資金主要用于調(diào)劑公司的資金頭寸，如質(zhì)押借款、拆入資金、賣出回購(gòu)證券款等。而代買賣證券款、行證券款、代兌付證券款及受托資金則是公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所形成的債務(wù)資金，這些債務(wù)資金在性質(zhì)上不同于一般企業(yè)的債務(wù)資金。一般企業(yè)的債務(wù)資金主要用于公司自身的經(jīng)營(yíng)，屬于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)管理的內(nèi)容。公司長(zhǎng)期債務(wù)資金科目設(shè)置主要有“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”及“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等。
（三）所有者權(quán)益特點(diǎn)
券商大多數(shù)都是有限責(zé)任公司，其所有者權(quán)益類科目的設(shè)置與其他基本相同，惟獨(dú)“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目是券商區(qū)別于其他企業(yè)的顯著標(biāo)志。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是在法定盈余公積的基礎(chǔ)上，根據(jù)券商高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)特征所設(shè)立的另一項(xiàng)后備基金。其目的是為了確保公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，高度防范因經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所造成的資本虧空，以雙重保險(xiǎn)形式來保障公司投資人的利益不受損害。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的用途與盈余公積基本相同，一般僅用于彌補(bǔ)券商的經(jīng)營(yíng)虧損。
（四）損益特點(diǎn)
1．主營(yíng)業(yè)務(wù)損益按兩種方式進(jìn)行核算。券商主營(yíng)業(yè)務(wù)損益按其核算方式的不同分為兩大類：一類按收入、成本費(fèi)用分開核算的方式設(shè)置科目。如銀行間同業(yè)拆借業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，均專設(shè)“企業(yè)往來支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，用于核算成本費(fèi)用。同時(shí)，又專設(shè)“金融企業(yè)往來收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，用于核算相對(duì)應(yīng)的收入。另一類則按收入、成本費(fèi)用不分開核算的方式設(shè)置會(huì)計(jì)科目。如自營(yíng)業(yè)務(wù)中“證券銷售”科目，既核算自營(yíng)業(yè)務(wù)買賣中的銷售收入，又核算銷售成本及其差價(jià)，即在一個(gè)科目?jī)?nèi)實(shí)現(xiàn)自營(yíng)業(yè)務(wù)的損益核算。投資銀行業(yè)務(wù)中“證券發(fā)行”科目也是如此，該科目用于核算承銷業(yè)務(wù)中以全額包銷方式發(fā)行證券的發(fā)行收入、發(fā)行成本和發(fā)行費(fèi)用，余額直接反映承銷業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）。此外，券商證券回購(gòu)業(yè)務(wù)中所設(shè)置的“買入返售證券收入”和“賣出回購(gòu)證券支出”科目，分別用于核算證券回購(gòu)業(yè)務(wù)所取得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用。從意義上講，這兩個(gè)科目實(shí)質(zhì)上是核算券商融資、融券所發(fā)生的利息收入和利息支出。因券商本身經(jīng)營(yíng)的就是資金、證券等特殊商品，所以，將其作為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)支出分別列示于損益類科目中。
摘 要 礦產(chǎn)資源是指已經(jīng)探明儲(chǔ)量的，在現(xiàn)有技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下能開采利用的，地下的煤炭物質(zhì)。作為一種資源行業(yè)會(huì)計(jì)，礦業(yè)資源會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露方面與其他行業(yè)相比具有自身的特點(diǎn)。
關(guān)鍵詞 礦業(yè)資源 資產(chǎn)會(huì)計(jì) 核算
一、礦業(yè)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)相關(guān)的概念
（一）儲(chǔ)量(Reserves):儲(chǔ)量是指具有商業(yè)開采價(jià)值的礦藏儲(chǔ)量。所有的儲(chǔ)量估計(jì)都有一定程度的不確定性，按不確定性程度的大小可將儲(chǔ)量劃分為探明儲(chǔ)量和未探明儲(chǔ)量。
1.探明儲(chǔ)量(Proved reserves)
探明儲(chǔ)量是指在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件(如估計(jì)日的價(jià)格和成本)、經(jīng)營(yíng)方法及政府管制方式下，通過地質(zhì)和工程數(shù)據(jù)的分析，在較大確定性前提下估計(jì)出的具有商業(yè)開采價(jià)值的儲(chǔ)量數(shù)量。
2.未探明儲(chǔ)量(Unproved reserves)
未探明儲(chǔ)量是建立在與用于估計(jì)探明儲(chǔ)量相類似的地質(zhì)或工程數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上的，但由于其在技術(shù)、契約、經(jīng)濟(jì)或管制上的更大不確定性而被排除在探明儲(chǔ)量之外的儲(chǔ)量。
未探明儲(chǔ)量可根據(jù)不同于估計(jì)時(shí)點(diǎn)的未來經(jīng)濟(jì)條件加以估計(jì)。未來經(jīng)濟(jì)條件改進(jìn)和技術(shù)進(jìn)步的影響，可通過將儲(chǔ)量的數(shù)量按比例分為可能和或有儲(chǔ)量來反映?？赡軆?chǔ)量是指那些地質(zhì)和工程數(shù)據(jù)的分析顯示非常有可能被開采的未探明儲(chǔ)量。當(dāng)使用概率估計(jì)法時(shí)，應(yīng)至少有50%的概率存在，使實(shí)際開采的數(shù)量將等于或超過估計(jì)的探明儲(chǔ)量和可能儲(chǔ)量之和。
或有儲(chǔ)量是指地質(zhì)和工程數(shù)據(jù)的分析顯示比可能儲(chǔ)量開采的可能性要低的未探明的儲(chǔ)量。當(dāng)使用概率估計(jì)法時(shí)，應(yīng)至少有10%的概率存在，使實(shí)際開采的數(shù)量將等于或超過估計(jì)的探明儲(chǔ)量、可能儲(chǔ)量和或有儲(chǔ)量之和。
（二）相關(guān)成本概念
1.礦區(qū)財(cái)產(chǎn)取得成本
指以購(gòu)買、租賃或其他方式取得礦區(qū)財(cái)產(chǎn)(不論是未探明礦區(qū)財(cái)產(chǎn)，還是探明礦區(qū)財(cái)產(chǎn))所發(fā)生的支出。這些支出包括購(gòu)買或租賃財(cái)產(chǎn)所支付的租賃定金和選擇權(quán)支出，以及經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用，記錄費(fèi)用，法律費(fèi)用和發(fā)生的其他獲取財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用。
2.勘探成本
在某一特定區(qū)域?qū)ふ业V藏儲(chǔ)量而發(fā)生的成本，該特定區(qū)域被認(rèn)為可能包含礦藏儲(chǔ)量。勘探成本包括勘探井成本和勘探過程中所使用的輔助設(shè)備和設(shè)施的折舊及操作費(fèi)用。勘探成本可能發(fā)生在有關(guān)礦區(qū)取得之后，也可能發(fā)生在有關(guān)礦區(qū)取得之后。一般在取得之前的勘探成本列入取得成本(稱外部勘探成本)，取得后的勘探成本一般是礦區(qū)再勘探成本(稱內(nèi)部勘探成本或生業(yè)勘探成本)。
3.開采成本
為開采、處理、集輸和儲(chǔ)存礦藏提供設(shè)施和條件而發(fā)生的成本，包括開采過程中所使用的輔助設(shè)備和設(shè)施的折舊極其作業(yè)成本?；窘ㄔO(shè)過程的耗費(fèi)屬于此類。
（三）成果法和完全成本法
這兩種方法均是礦業(yè)資源資產(chǎn)歷史成本基礎(chǔ)計(jì)價(jià)下的方法。在成果法下，與礦藏探明儲(chǔ)量不直接相關(guān)的勘探成本應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理，不予資本化;完全成本法下，不論勘探過程中是否發(fā)現(xiàn)了探明儲(chǔ)量，取得財(cái)產(chǎn)、勘探、開采過程中發(fā)生的一切費(fèi)用都應(yīng)資本化，并在今后進(jìn)行折舊、折耗和攤銷。
（四）遞耗資源資產(chǎn)和礦業(yè)資源資產(chǎn)
遞耗資源資產(chǎn)又稱遞耗資產(chǎn)，是資產(chǎn)的一個(gè)特殊類別，它是指那些已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的、能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益(具有商業(yè)開采價(jià)值)的，通過開掘、采伐、利用，以至逐漸耗竭而無法或難以恢復(fù)、更新或按原樣重置的自然資源;礦業(yè)資源資產(chǎn)是已經(jīng)探明的、具有商業(yè)開采價(jià)值的、經(jīng)過開采會(huì)逐漸耗竭而難以恢復(fù)的礦業(yè)儲(chǔ)量資源。
（五）礦業(yè)資源資產(chǎn)的減損
在對(duì)礦業(yè)資源進(jìn)行定期評(píng)價(jià)時(shí)，賬面價(jià)值高于評(píng)價(jià)價(jià)值的部分;反之，稱礦業(yè)資源資產(chǎn)的增值。
二、礦業(yè)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
會(huì)計(jì)確認(rèn)特點(diǎn)。首先是資產(chǎn)確認(rèn)。其他行業(yè)所擁有與控制的主要資產(chǎn)，主要是通過商品流通領(lǐng)域購(gòu)買獲得，資產(chǎn)的價(jià)值即為實(shí)際成本支出。而礦業(yè)資源企業(yè)所擁有與控制的主要資產(chǎn)是礦業(yè)資源儲(chǔ)量資產(chǎn)，需要通過采用一定的技術(shù)手段經(jīng)過勘探、開采、開采、生業(yè)等不同階段獲取。這樣，礦業(yè)資源資產(chǎn)在計(jì)價(jià)時(shí)，要注意按各生業(yè)階段劃分資本性支出與收益性支出;其次，礦業(yè)資源企業(yè)成本與費(fèi)用的確認(rèn)與其他企業(yè)相比，存在著特殊性。普通行業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用總是與一定的收入相配比，而礦業(yè)資源企業(yè)發(fā)生的主要成本與費(fèi)用卻不一定帶來收益。礦業(yè)資源必須經(jīng)過勘探發(fā)現(xiàn)了可采儲(chǔ)量才能進(jìn)行生業(yè)，而勘探成本費(fèi)用的確認(rèn)在于是否能成功發(fā)現(xiàn)礦床，也就是說，發(fā)現(xiàn)成本承擔(dān)著與發(fā)現(xiàn)價(jià)值無關(guān)的耗費(fèi);礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)中的損益確認(rèn)。一般企業(yè)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，無論是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)還是所有權(quán)，在轉(zhuǎn)讓的同時(shí)都確認(rèn)損益，而礦業(yè)資源行業(yè)在轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)中損益的確認(rèn)卻不同。對(duì)于未探明礦區(qū)，若轉(zhuǎn)讓部分權(quán)益，出讓方按合同價(jià)格或雙方協(xié)議價(jià)格或評(píng)估價(jià)格，沖減未探明礦區(qū)余額，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，受讓方則按實(shí)際支付的金額增加未探明礦區(qū)成本;若轉(zhuǎn)讓全部權(quán)益，出讓方確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，受讓方增加未探明礦區(qū)成本。對(duì)于探明礦區(qū)，若轉(zhuǎn)讓全部權(quán)益，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入的數(shù)額與其未攤銷成本之間的差額確認(rèn)損益;若只轉(zhuǎn)讓部分權(quán)益，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益;若只轉(zhuǎn)讓探明磯區(qū)經(jīng)營(yíng)權(quán)而保留非經(jīng)營(yíng)權(quán)，也應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益。除此之外，其他任何形式的轉(zhuǎn)讓及相關(guān)交易，都不確認(rèn)損益。
會(huì)計(jì)計(jì)量的特點(diǎn)。礦業(yè)資源企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)量以歷史成本原則為基礎(chǔ)，但與其他企業(yè)又有所不同。有兩種方法計(jì)量實(shí)際發(fā)生的支出。一種是成果法，一種是完全成本法。成果法只對(duì)找到具有商業(yè)價(jià)值的礦業(yè)資源儲(chǔ)量發(fā)生的取得成本和勘探成本進(jìn)行資本化;完全成本法是對(duì)所有的取得和勘探成本都加以資本化。
