時(shí)間：2023-11-15 11:16:01
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；方法；綜合審計(jì)
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X（2011）20－0148－01
一、專業(yè)審計(jì)方法
（一）實(shí)質(zhì)性測試方法
查賬的方法有很多種，經(jīng)常使用的有詳查法、抽查法、審閱法、復(fù)合法、核對(duì)法、盤存法、函證法、觀察法、鑒定法、分析法、推理法、詢問法、調(diào)節(jié)法等等，這些方法都屬于實(shí)質(zhì)性測試方法。下面就介紹幾種常用的方法。
1.詳查法。詳查法也稱精查法，是指對(duì)被審查單位被查期間的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、工作部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取精細(xì)審查程序，進(jìn)行周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法是審計(jì)檢查的方法，是按檢查手續(xù)對(duì)檢查方法的分類。
2.抽查法。抽查法也稱抽樣審計(jì)方法，是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽取一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果對(duì)其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種方法。抽查法是審計(jì)檢查的方法，是按檢查手續(xù)的粗細(xì)對(duì)檢查方法的分類。
3.詢問法。詢問法也稱面詢法，是指針對(duì)某個(gè)或某些問題通過直接找有關(guān)人員進(jìn)行面談，以獲取必要的資料或?qū)δ骋粏栴}予以證實(shí)的一種審計(jì)方法。詢問的方式：一是個(gè)別詢問；二是集體詢問。詢問的策略：主要包括創(chuàng)造適宜的詢問氣氛，恰當(dāng)?shù)靥岢鰡栴}并注意詢問技巧等。應(yīng)用時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）應(yīng)有兩人以上審計(jì)人員在場；（2）對(duì)詢問對(duì)象、詢問內(nèi)容要予以保密；（3）要認(rèn)真做好詢問筆錄，并在詢問結(jié)束時(shí)交被詢問人簽名；（4）對(duì)涉及多個(gè)當(dāng)事人的詢問，應(yīng)單獨(dú)并同時(shí)進(jìn)行。
（二）符合性測試方法
主要用于對(duì)內(nèi)控制度的測試，其主要內(nèi)容：一是對(duì)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)控制度進(jìn)行認(rèn)真地檢查或測試，以確定其是否存在；二是檢查或測試現(xiàn)行制度是否有效執(zhí)行或能否達(dá)到預(yù)期結(jié)果。
1.健全性測試。健全性測試是指審計(jì)人員按照會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度等有關(guān)規(guī)定，檢查企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是否建立了內(nèi)部控制制度，或采取問卷方式，借以判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)不應(yīng)缺少的控制在業(yè)務(wù)中是否存在。
2.有效性測試。是指審計(jì)人員通過檢查證據(jù)、重新處理和實(shí)地觀察等方法，對(duì)已經(jīng)建立內(nèi)控制度的業(yè)務(wù)進(jìn)行的檢查。通過對(duì)某一類型或子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)測試，檢查該業(yè)務(wù)有沒有按照規(guī)定的方式處理。
二、綜合審計(jì)方法
（一）邊實(shí)施、邊總結(jié)、便推開的方法
對(duì)于一個(gè)較大型的被審計(jì)單位、特別是初次審計(jì)的，要按照審計(jì)方案確定內(nèi)容及分工，對(duì)一個(gè)項(xiàng)目或每個(gè)項(xiàng)目的其中一個(gè)方面，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，在試點(diǎn)審計(jì)過程中要掌握規(guī)律的東西，注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上全面推開工作。
（二）審計(jì)與鑒定相結(jié)合的方法
一是采取審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)審計(jì)組織聯(lián)合審計(jì)方法，隨時(shí)遇到問題隨時(shí)解決；二是被審計(jì)單位審前要進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、損益鑒證，否則難以搞清企業(yè)的家底。
（三）審計(jì)與座談相結(jié)合的方法
實(shí)踐證明有很多賬內(nèi)、賬外的情況是通過座談方式發(fā)現(xiàn)的、特別是對(duì)發(fā)現(xiàn)一些重大問題、線索起著不可替代的作用，因此說這個(gè)方法很重要。一般應(yīng)開好三個(gè)座談會(huì)：一是領(lǐng)導(dǎo)班子座談會(huì)；二是中層干部座談會(huì)；三是退休職工及一線工人座談會(huì)。同時(shí)，也可根據(jù)實(shí)際情況找一些同志單獨(dú)談話。但不管采取什么方式，都應(yīng)圍繞審計(jì)內(nèi)容展開。
（四）內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合的方法
在審計(jì)中經(jīng)常遇到一些不進(jìn)行外調(diào)就難以定性的情況，但不一定所有這樣的問題都要進(jìn)行外調(diào)。在條件允許的情況下，對(duì)職工反映比較強(qiáng)烈、有關(guān)部門非常關(guān)注的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，必須進(jìn)行外調(diào)把問題搞清楚。如果因?qū)徲?jì)手段所限沒有把問題搞清楚，就在審計(jì)報(bào)告中加以說明，以最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）查賬與查物相結(jié)合的方法
這個(gè)方法講的主要是資產(chǎn)盤點(diǎn)問題。資產(chǎn)盤點(diǎn)包括貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)等。如果不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，就很難確定賬面資產(chǎn)的真實(shí)性。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，必須進(jìn)行存貨和固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。
（六）詳查與抽查相結(jié)合的方法
（七）建立檔案與積累資料相結(jié)合的方法
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 過程審計(jì) 內(nèi)容 方法
建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)是審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始到竣工決算及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)全過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行的動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)。與建設(shè)項(xiàng)目完工后進(jìn)行的事后工程審計(jì)有根本的區(qū)別,事后工程審計(jì)的工作目標(biāo)是懲前毖后,過程審計(jì)的主要目標(biāo)是過程控制。事后工程審計(jì)雖然能夠發(fā)現(xiàn)問題,但往往舞弊已經(jīng)產(chǎn)生,損失已經(jīng)造成,且根本無法挽回,難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的根本目的。開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移,能夠變靜態(tài)為動(dòng)態(tài),變被動(dòng)為主動(dòng),從源頭上控制工程質(zhì)量和造價(jià),提高投資效益。開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)代表著工程審計(jì)的發(fā)展方向。
一、建設(shè)項(xiàng)目的主要建設(shè)過程
建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程按時(shí)間先后可劃分為項(xiàng)目的前期階段、中期階段和后期階段。
前期階段可分為立項(xiàng)階段和設(shè)計(jì)階段,立項(xiàng)階段包括項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告,設(shè)計(jì)階段包括初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。
中期階段包括施工招投標(biāo)、開工報(bào)告、設(shè)備材料采購、施工過程等環(huán)節(jié)。
后期階段包括建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)決算和投資效益分析等環(huán)節(jié)。
二、建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)主要內(nèi)容和方法
建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)主要采取現(xiàn)場審計(jì)與報(bào)送資料審計(jì)兩種方式,對(duì)上述3個(gè)階段11個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)作業(yè)。具體的審計(jì)目標(biāo)、方法和內(nèi)容如下。
(一)對(duì)項(xiàng)目建議書的審計(jì)
項(xiàng)目建議書審計(jì)的工作目標(biāo)是確認(rèn)項(xiàng)目建議書是否經(jīng)過審批,審批手續(xù)是否合法、合規(guī)。
項(xiàng)目建議書審計(jì)的主要方法是參加有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的評(píng)審會(huì)議,監(jiān)督評(píng)審過程,審查評(píng)審結(jié)果及批復(fù)文件。
項(xiàng)目建議書審計(jì)的主要內(nèi)容包括上報(bào)有關(guān)部門審批的擬建方案、規(guī)模、地點(diǎn)、建設(shè)條件、資金來源、投資估算等報(bào)告及上級(jí)的批復(fù)文件。
(二)對(duì)可行性研究報(bào)告的審計(jì)
可行性研究報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn)可行性研究報(bào)告是否經(jīng)過審批,審批手續(xù)是否合法、合規(guī),可行性研究報(bào)告是否符合項(xiàng)目建議書的要求。
可行性研究報(bào)告審計(jì)的主要方法是查閱編制單位的營業(yè)執(zhí)照、建設(shè)單位的委托書和有關(guān)批準(zhǔn)文件。
可行性研究報(bào)告審計(jì)的主要內(nèi)容包括:
1.可行性研究報(bào)告的編制單位是否具有相應(yīng)的能力或資質(zhì),是否經(jīng)過建設(shè)單位的委托。
2.可行性研究報(bào)告是否按規(guī)定的程序進(jìn)行審批。
3.可行性研究報(bào)告編制單位的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合規(guī)。
(三)對(duì)工程勘測設(shè)計(jì)的審計(jì)
工程勘測設(shè)計(jì)審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn)該勘測設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定,設(shè)計(jì)依據(jù)、定額、標(biāo)準(zhǔn)是否符合建設(shè)單位的要求,設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足施工要求。
勘測設(shè)計(jì)審計(jì)主要采用查閱設(shè)計(jì)文件的形式,也可現(xiàn)場實(shí)地審計(jì)。
勘測設(shè)計(jì)審計(jì)的主要內(nèi)容有:
1.審查勘測設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)證書,是否符合規(guī)定與要求。
2.審查初步設(shè)計(jì)或施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容、范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合合同的要求。
3.設(shè)計(jì)變更程序是否符合有關(guān)規(guī)定。
(四)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)的主要目標(biāo)是確定符合招投標(biāo)條件的建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo),招投標(biāo)過程是否規(guī)范。
招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)可采取報(bào)送審計(jì)的方式進(jìn)行,也可以采用審計(jì)人員參與招標(biāo)全過程監(jiān)督的方式。
招投標(biāo)審計(jì)的主要內(nèi)容是:
1.符合招標(biāo)條件的建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行了招標(biāo)。
2.標(biāo)底是否符合規(guī)定和設(shè)計(jì)文件的要求,是否控制在預(yù)算總額內(nèi)。
3.投標(biāo)單位的資質(zhì)是否符合國家規(guī)定和招標(biāo)文件的要求。
4.評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的確定是否符合有關(guān)招標(biāo)文件的要求。
5.中標(biāo)單位的確定是否綜合考慮投標(biāo)單位的報(bào)價(jià)、工期、主要材料用量、施工方案、企業(yè)信譽(yù)等因素。
(五)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購的審計(jì)
設(shè)備、材料采購審計(jì)的目標(biāo)是確定設(shè)備材料采購過程的合規(guī)性。
設(shè)備、材料采購審計(jì)采取現(xiàn)場跟蹤檢測的方式,可用查閱、觀察、測試等方法進(jìn)行。
設(shè)備、材料采購審計(jì)的主要內(nèi)容是:
1.符合條件的設(shè)備、材料采購是否進(jìn)行招投標(biāo)。
2.檢查采購合同是否經(jīng)過有關(guān)部門的會(huì)簽,格式是否合規(guī),內(nèi)容是否完整。
3.采購的設(shè)備、材料有無質(zhì)量監(jiān)督部門的檢測報(bào)告。
4.根據(jù)情況對(duì)設(shè)備、材料進(jìn)行抽查檢測。
(六)建設(shè)項(xiàng)目施工和進(jìn)度的審計(jì)
施工和進(jìn)度審計(jì)的主要目標(biāo)是確定施工單位的資質(zhì)是否符合要求,施工質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),工程進(jìn)度是否符合合同約定。
施工和進(jìn)度審計(jì)采取現(xiàn)場審計(jì)和報(bào)送審計(jì)結(jié)合的方式。
施工和進(jìn)度審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.檢查施工單位的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級(jí)證書、法人證書是否與中標(biāo)文件和合同相符。
2.開工條件是否已經(jīng)具備,開工報(bào)告是否經(jīng)過審批;
3.檢查施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包工程或向不符合資質(zhì)要求的單位分包工程的情況。
4.檢查施工單位現(xiàn)場施工技術(shù)方案、施工機(jī)械設(shè)備、施工方法、安全措施、技術(shù)人員的到位情況,看是否與投標(biāo)書施工組織方案相符。
5.檢查施工過程中的設(shè)計(jì)變更、設(shè)備替代、現(xiàn)場簽證等程序是否合規(guī), 手續(xù)是否完備。
6.工程檢查簽證記錄,是否有監(jiān)理人員簽證。
7.工程進(jìn)度是否與合同要求相符,是否存在拖延工期的情況。
(七)建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的審計(jì)
竣工驗(yàn)收審計(jì)的主要目標(biāo)是確定檢查建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收過程是否符合現(xiàn)行規(guī)范,主要的結(jié)論和意見是否符合實(shí)際情況。
竣工驗(yàn)收審計(jì)采取現(xiàn)場審計(jì)和設(shè)計(jì)圖與竣工圖循環(huán)審查結(jié)合的方式。建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)的主要內(nèi)容是:
1.檢查竣工驗(yàn)收小組的人員組成、專業(yè)結(jié)構(gòu)和分工是否符合有關(guān)文件的規(guī)定。
2.查閱監(jiān)理單位對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行的認(rèn)證和做出的評(píng)定結(jié)論。
3.檢查隱蔽工程隨工監(jiān)理記錄是否登記齊全,有關(guān)人員是否簽章。
4.檢查施工單位提供的施工技術(shù)資料是否齊全有效。
5.檢查建設(shè)項(xiàng)目的驗(yàn)收手續(xù)和資料是否齊全、準(zhǔn)確。
(八)建設(shè)項(xiàng)目資金及完工決算審計(jì)
建設(shè)資金及完工決算審計(jì)的主要目標(biāo)是確定工程建設(shè)單位資金籌措和使用的合法性、合理性,會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性,完工決算的合法性。
建設(shè)資金及完工決算審計(jì)主要采取報(bào)送審計(jì)的方式,采用符合性測試法、分析性復(fù)核法、抽查法等方法。
建設(shè)資金審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.檢查建設(shè)資金財(cái)務(wù)管理制度的健全性、有效性及其執(zhí)行情況。
2.檢查建設(shè)項(xiàng)目資金是否已經(jīng)落實(shí),來源渠道是否合規(guī)、合法。
3.檢查建設(shè)資金使用情況,有無截留、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等違規(guī)問題。
4.檢查工程進(jìn)度款的撥付手續(xù)是否齊全,是否符合建設(shè)項(xiàng)目的形象進(jìn)度,是否按合同的約定。
完工決算審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.審查工程結(jié)算手續(xù)是否齊全、審批程序是否合規(guī)。重點(diǎn)審查工程量、定額套用、取費(fèi)、材料價(jià)差、現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確性。
2.檢查有無未完工的建設(shè)項(xiàng)目提前或強(qiáng)行編制竣工決算的情況。
3.檢查在建工程成本的真實(shí)性,是否存在設(shè)計(jì)概算外其他工程項(xiàng)目的支出或?qū)⑸a(chǎn)領(lǐng)用的備件、材料列入建設(shè)成本。
4.檢查工程管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出是否存在擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的問題。
5.檢查剩余工程物資的盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損等的賬務(wù)處理情況。
6.檢查建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金真實(shí)性、完整性和處置情況。
(九)建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)
效益審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)已經(jīng)投產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià),確定建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
效益審計(jì)采取報(bào)送審計(jì)的方式,采用文字描述法、對(duì)比分析法、現(xiàn)場核查法等方法。
效益審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.檢查后評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的建立情況。
2.審查經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)所采用的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的全面性和適當(dāng)性。
3.檢查建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)完成情況的真實(shí)性、效益性。
4.檢查所使用后評(píng)價(jià)方法的適當(dāng)性和先進(jìn)性。
5.檢查后評(píng)價(jià)結(jié)果的全面性、可靠性和有效性。
6.檢查后評(píng)價(jià)制度的實(shí)際落實(shí)情況。
三、開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)
(一)要建立和完善建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)的機(jī)制和措施
建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)不是審計(jì)部門一個(gè)部門的事情,需要相關(guān)部門的積極配合才能順利開展。因此,必須建立健全有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)的各項(xiàng)制度、辦法,明確有關(guān)部門的責(zé)任和義務(wù),為開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)營造良好的環(huán)境。
(二)開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)要有目標(biāo)和重點(diǎn)
開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力,對(duì)所有的建設(shè)項(xiàng)目全面開展過程審計(jì)既不必要也不可能,因此,根據(jù)成本效益原則,要對(duì)本單位的建設(shè)項(xiàng)目按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,結(jié)合審計(jì)資源情況,重點(diǎn)對(duì)金額大、周期長的建設(shè)項(xiàng)目開展過程審計(jì)。
(三)審計(jì)部門要準(zhǔn)確定位審計(jì)的職能,保持審計(jì)的客觀性
開展建設(shè)項(xiàng)目的過程審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià),不是管理活動(dòng)本身,是對(duì)管理活動(dòng)的程序性、合規(guī)性、合法性和真實(shí)性發(fā)表意見,是對(duì)監(jiān)督的監(jiān)督,審計(jì)人員不能代替工程管理人員執(zhí)行具體的管理工作,否則審計(jì)工作將失去客觀性。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)所必須的知識(shí)和技能
工程建設(shè)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作,審計(jì)人員開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)必須具備一定的專業(yè)知識(shí)和技能,能夠滿足開展建設(shè)項(xiàng)目過程審計(jì)的需要,必要時(shí)可以聘請(qǐng)工程建設(shè)、監(jiān)理方面的專業(yè)人士提供支持。
國外的審計(jì)理論已從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)全面轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，建立科學(xué)的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型”和“審計(jì)保證模型”，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，通過定性和定量分析，找出影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行重點(diǎn)控制和檢查，以保證審計(jì)質(zhì)量。并通過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營情況的調(diào)查和內(nèi)部控制的測評(píng)，量化確定固有保證程度系數(shù)、控制保證程度系數(shù)，根據(jù)審計(jì)保證程度模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，確定和實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序。與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論相關(guān)的一個(gè)重要概念是重要性水平。
重要性水平是指被審計(jì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會(huì)影響審計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的判斷或決策。因而對(duì)重要性水平的判斷直接影響到審計(jì)的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計(jì)中執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)可以隨之減少，但卻可能產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果重要性水平定得過低，審計(jì)人員要執(zhí)行詳細(xì)審計(jì)程序和獲取過多的審計(jì)證據(jù)，從而影響審計(jì)效率。在隨后的分析性復(fù)核和實(shí)質(zhì)性測試中確定抽樣規(guī)模時(shí)，都會(huì)用到重要性水平，如根據(jù)重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據(jù)貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業(yè)銀行審計(jì)重要性水平一般以稅后利潤的5—10%確定，當(dāng)稅后利潤很小或?yàn)樨?fù)數(shù)時(shí)，則以凈利息收入的一定比例來確定。
二、審計(jì)程序
將商業(yè)銀行整個(gè)審計(jì)過程分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段：
1．審計(jì)計(jì)劃階段。審計(jì)計(jì)劃階段的工作非常詳細(xì)，主要包括根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，選調(diào)人員組成審計(jì)組。調(diào)查的內(nèi)容包括：被審計(jì)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)、所占有的市場份額、面臨的風(fēng)險(xiǎn)及所采用的風(fēng)險(xiǎn)管理措施、法人治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策；內(nèi)部控制環(huán)境，主要是銀行各級(jí)管理層的內(nèi)控活動(dòng)及內(nèi)部審計(jì)的作用；會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理程序。獲取財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)后，執(zhí)行初步分析性復(fù)核，通過初步分析性復(fù)核，找出異常變動(dòng)的區(qū)域，作為審計(jì)的重點(diǎn)。初步確定重要性水平。根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)確定關(guān)鍵的內(nèi)控活動(dòng)以及與通用計(jì)算機(jī)控制有關(guān)的內(nèi)控活動(dòng)，制定內(nèi)部控制輪流測試計(jì)劃和實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃。
2．審計(jì)實(shí)施階段。主要包括測試內(nèi)部控制制度并作出評(píng)價(jià)。由于銀行電子化程度非常高，在對(duì)計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的測試中，通常由熟悉財(cái)務(wù)和精通計(jì)算機(jī)的專家對(duì)被審計(jì)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)控制環(huán)境、控制活動(dòng)及處理程序進(jìn)行檢查，并對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)。執(zhí)行實(shí)質(zhì)性的分析性復(fù)核，執(zhí)行重大項(xiàng)目詳細(xì)檢查和細(xì)節(jié)測試，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查。
3．審計(jì)報(bào)告階段。主要包括期后事項(xiàng)檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計(jì)結(jié)果和編制審計(jì)報(bào)告。
三、采用的審計(jì)策略與方法
關(guān)鍵詞：BT；建設(shè)項(xiàng)目；審計(jì)；優(yōu)勢
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-02
一、采用BT方式可為項(xiàng)目業(yè)主籌措建設(shè)資金，緩解建設(shè)期間的資金壓力
同時(shí)，通過成立BT項(xiàng)目公司，項(xiàng)目建設(shè)方可采用項(xiàng)目融資的方式實(shí)現(xiàn)表外融資，可有效提高資金使用效率，分散投資風(fēng)險(xiǎn)。
二、采用BT方式可以降低工程實(shí)施難度，提高投資建設(shè)效率
BT項(xiàng)目由建設(shè)方負(fù)責(zé)工程全過程，包括工程前期準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)、施工及監(jiān)理等建設(shè)環(huán)節(jié)，因而可以有效實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)、施工的緊密銜接，減少建設(shè)管理和協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)的一體化優(yōu)勢和規(guī)模效益。
三、BT方式一般采用固定價(jià)格合同，通過鎖定工程造價(jià)和工期，可有效的降低工程造價(jià)，轉(zhuǎn)移業(yè)主的投資建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)
四、BT項(xiàng)目回購資金有保證，投資風(fēng)險(xiǎn)小
BT方式通過設(shè)置回購承諾和回購擔(dān)保的方式，可降低投資回收風(fēng)險(xiǎn)，其投資回收期限較短。對(duì)大型建筑企業(yè)而言，BT項(xiàng)目是一種良好的投資渠道，通過BT方式參與工程項(xiàng)目的投資建設(shè)，既有利于避免與中小建筑企業(yè)的惡性競爭，又能發(fā)揮企業(yè)自身技術(shù)和資金的綜合優(yōu)勢。
五、查什么
（一）項(xiàng)目背景
BT項(xiàng)目建設(shè)打破了過去由投資人直接對(duì)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程實(shí)施投資的傳統(tǒng)，改由投資人通過對(duì)出資人的融資間接投入建設(shè)費(fèi)用，同時(shí)承擔(dān)融資費(fèi)用。只是建設(shè)項(xiàng)目因融資方式不同導(dǎo)致建設(shè)方式改變，并未改變政府是最終出資人的實(shí)質(zhì)，也未改變建設(shè)項(xiàng)目資金的國有屬性，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)且有責(zé)任對(duì)BT項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2014年陜西省十二屆人大常委會(huì)第十一次會(huì)議，審議通過，并于當(dāng)年11月1日起施行的《陜西省國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》第三條第四款規(guī)定“政府通過招標(biāo)等方式確定投資人，由其承擔(dān)資金籌措和工程建設(shè)，竣工驗(yàn)收后移交政府，政府
按照合同約定回購的項(xiàng)目”，明確了國家建設(shè)項(xiàng)目也包含BT建設(shè)模式項(xiàng)目。
（二）項(xiàng)目特點(diǎn)
1.BT參與主體的特殊性
BT建設(shè)項(xiàng)目明確政府作為委托方將需要建設(shè)項(xiàng)目委托投資人和施工單位進(jìn)行融資建設(shè)，并按規(guī)定支付其建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用，最終獲取建設(shè)項(xiàng)目的使用權(quán)和所有權(quán)。政府的目標(biāo)在于降低建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用。業(yè)主為特殊主體，即政府、政府組成部門。投資人為具備一定投融資能力和建設(shè)資質(zhì)的投資公司、建筑企業(yè)等。
2.BT投資客體的特殊性
其特殊性在于：一是BT項(xiàng)目的客體大部分為基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)，如城市軌道交通、橋梁、公路等，不同于其他投資項(xiàng)目，屬于社會(huì)公益事業(yè)，政府對(duì)其享有建設(shè)權(quán)和所有權(quán)；二是BT投資客體的所有權(quán)存在轉(zhuǎn)移性，即業(yè)主通過合同方式把某一重大項(xiàng)目的投資、建設(shè)的權(quán)利和責(zé)任委托給投資人，投資人在合同規(guī)定時(shí)間內(nèi)，擁有該項(xiàng)目的所有權(quán)，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，業(yè)主回購項(xiàng)目并獲得項(xiàng)目所有權(quán)。
投資人和施工單位作為受托方接受政府的要約，按政府對(duì)建設(shè)項(xiàng)目要求進(jìn)行融資并實(shí)施建設(shè)，并按約定接受其建設(shè)費(fèi)用，交付建設(shè)項(xiàng)目的使用權(quán)和所有權(quán)。而投資人和施工單位的目標(biāo)在于提高建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用，從而獲取更高經(jīng)濟(jì)回報(bào)。
3.BT參與主體法律關(guān)系的復(fù)雜性
BT項(xiàng)目涉及融資、投資、建設(shè)、轉(zhuǎn)讓等一系列活動(dòng)，參與人包括政府、投資人、施工企業(yè)、原材料供應(yīng)商、融資擔(dān)保人以及其他可能的參與人，從而形成了眾多參與人的紛繁復(fù)雜的法律關(guān)系。
4..BT方式所涉及當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是通過合同確立的
其中包括貸款合同、建設(shè)合同、回購協(xié)議、回購資金擔(dān)保、完工履約擔(dān)保以及聯(lián)合體協(xié)議等，是一系列合同的有機(jī)組合。
（三）審計(jì)內(nèi)容
由于采用BT方式必須經(jīng)過確定項(xiàng)目、項(xiàng)目準(zhǔn)備、招標(biāo)、談判、簽署與BT有關(guān)的合同、項(xiàng)目建設(shè)、移交等階段，涉及到政府許可、審批以及資金擔(dān)保等諸多環(huán)節(jié)。
重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目審批、招投標(biāo)、合同簽訂、征地拆遷、設(shè)備（材料）采購、工程造價(jià)（隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、工程結(jié)算）和竣工決算、財(cái)務(wù)收支等環(huán)節(jié)作為跟蹤審計(jì)重點(diǎn)。
1.項(xiàng)目審批和招投標(biāo)審計(jì)
BT項(xiàng)目是否經(jīng)過本級(jí)發(fā)改、財(cái)政及相關(guān)主管部門的同意并報(bào)同級(jí)或上級(jí)政府批準(zhǔn)；融資實(shí)施方案、建設(shè)方案是否經(jīng)過同級(jí)或上級(jí)政府的批準(zhǔn)
投資人的確定是否經(jīng)過公開招投標(biāo)，如采取邀請(qǐng)招標(biāo)的，是否經(jīng)過批準(zhǔn)；投資人是否為依法注冊(cè)的企業(yè)法人，是否具備良好的財(cái)務(wù)投資實(shí)力及銀行資信能力，是否具備國家核定的與融資項(xiàng)目規(guī)模、類型相適應(yīng)的工程施工承包資質(zhì)，投資人的業(yè)績情況、履約信用、回購價(jià)、投資收益、回購期、經(jīng)營期等內(nèi)容是否進(jìn)行了綜合評(píng)審等；勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、重要設(shè)備材料采購等是否依法公開招標(biāo)。
2.對(duì)BT項(xiàng)目合同等相關(guān)資料審計(jì)
加強(qiáng)對(duì)合同等業(yè)務(wù)性資料進(jìn)行重點(diǎn)審查，包括深入分析相關(guān)招標(biāo)文件，以確定BT項(xiàng)目性質(zhì)，開展對(duì)BT項(xiàng)目背景情況和運(yùn)作整體情況調(diào)查，對(duì)政府回購方案的有效性和可行性等方面進(jìn)行審計(jì)；資金使用、回購款及調(diào)整、回購款的支付；雙方權(quán)利與義務(wù)（包括工程管理、質(zhì)量管理、有關(guān)的資金投入等），合同的變更與解釋、違約責(zé)任及爭議的解決方式等內(nèi)容。BT項(xiàng)目回購價(jià)（合同總價(jià)）是否控制在批準(zhǔn)的概算內(nèi)，審查回購價(jià)的組成及確定原則。
3.征地拆遷審計(jì)
一是審核資金在支付的各個(gè)環(huán)節(jié)是否存在滯留、截留、擠占和挪用。
二是采取征地包干方式的，審核是否以包干名義，巧立名目擠占征地補(bǔ)償費(fèi)用。
三是由村（組）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織支配的征地補(bǔ)償費(fèi)用，審核是否建立了財(cái)務(wù)公開制度并定期向本集體經(jīng)濟(jì)組織成員公布收支狀況。
四是征地拆遷補(bǔ)償資金的是否及時(shí)足額支付，應(yīng)監(jiān)督其進(jìn)行張榜公告、接受社會(huì)監(jiān)督、并深入群眾調(diào)查核實(shí)
4.工程造價(jià)審計(jì)
控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是對(duì)計(jì)量計(jì)價(jià)審核。在明確承包商工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的原則和要求前提下，跟蹤審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和施工單位現(xiàn)場簽證資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核，在工程相關(guān)重大節(jié)點(diǎn)進(jìn)行資料收集，對(duì)于土方工程、隱蔽工程等對(duì)投資影響較大的工程量實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)督，必要時(shí)對(duì)監(jiān)理的數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)測和計(jì)量，掌握一手真實(shí)數(shù)據(jù)。
5.設(shè)備材料采購審計(jì)
重點(diǎn)審查是否設(shè)備材料采購招標(biāo)工作的監(jiān)督、管理情況。是否按規(guī)定進(jìn)行了招投標(biāo)；是否按招標(biāo)書中要求設(shè)備的技術(shù)規(guī)格、型號(hào)、參數(shù)、性能選擇了供應(yīng)商；提供的設(shè)備材料質(zhì)量、時(shí)間、型號(hào)等是否符合標(biāo)書要求，有無質(zhì)檢部門報(bào)告；項(xiàng)目采購費(fèi)用合同規(guī)定支付方式是否合理。
六、怎么查
除了按常規(guī)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)思路外，從審計(jì)方法的選取、手段優(yōu)化和組織形式方面進(jìn)行創(chuàng)新。在審計(jì)方法上將常規(guī)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)審計(jì)方法有機(jī)結(jié)合。積極合理運(yùn)用新型審計(jì)手段，以國家審計(jì)為主、合理運(yùn)用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等各方力量，最大程度發(fā)揮審計(jì)效能。審計(jì)方式上，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際，對(duì)投資額度大，建設(shè)周期長的項(xiàng)目采取全程跟蹤審計(jì)。
七、為什么這么查
通過對(duì)我市33個(gè)BT建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)從項(xiàng)目建設(shè)前期招投標(biāo)，合同簽訂和管理方面存在較多問題
（一）審計(jì)結(jié)果
1.招、投標(biāo)方面存在的問題
（1）個(gè)別項(xiàng)目融資實(shí)施方案、建設(shè)方案未經(jīng)過同級(jí)或上級(jí)政府的批準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)，BT投資人未經(jīng)過公開招標(biāo)確定。
（2）設(shè)計(jì)、監(jiān)理、重要設(shè)備材料供應(yīng)單位未通過公開招標(biāo)。
（3）未經(jīng)批準(zhǔn)或備案擅自將設(shè)計(jì)、施工采取邀請(qǐng)招標(biāo)方式
X公司實(shí)施的濱江景觀帶工程施工采取邀請(qǐng)招標(biāo)。
2.BT、BOT項(xiàng)目合同簽訂、執(zhí)行及建設(shè)管理方面存在的問題
（1）合同簽訂方面，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制
合同簽訂方面存在主要條款不完整，無總投資控制目標(biāo)，缺乏投資控制相應(yīng)約束條款。
（2）BT項(xiàng)目回購價(jià)組成、利息或回報(bào)率的約定存在問題
某項(xiàng)目雖已于2013年10月21日經(jīng)公開招標(biāo)，確定中標(biāo)企業(yè)，但截至審計(jì)日，尚未與施工中標(biāo)企業(yè)簽訂項(xiàng)目施工合同，回購協(xié)議中也未對(duì)BT項(xiàng)目回報(bào)率進(jìn)行書面約定。
（3）項(xiàng)目投資人未與政府簽訂回購承諾函及第三方擔(dān)保協(xié)議。
（二）審計(jì)方法經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
1.在審計(jì)內(nèi)容上，根據(jù)BT建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)，緊緊把握前期審批、過程控制、和項(xiàng)目終結(jié)審查三個(gè)主要環(huán)節(jié)開展跟蹤審計(jì)
（1）對(duì)BT項(xiàng)目前期審批決策開展跟蹤審計(jì)，全面降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，保證政府利益不受侵犯，同時(shí)保證投資人合法權(quán)益。
包括：是否認(rèn)真編制方案，加強(qiáng)評(píng)估論證，完善決策機(jī)制，嚴(yán)格實(shí)施方案四個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。在可研階段是否組織相關(guān)部門進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃、設(shè)計(jì)和論證，從投資決策階段就開始進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。是否周密組織編制融資建設(shè)方案，嚴(yán)格設(shè)置項(xiàng)目的各項(xiàng)具體條件。業(yè)主是否對(duì)建設(shè)方案項(xiàng)目委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程咨詢單位、律師事務(wù)所等社會(huì)咨詢中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估論證；并報(bào)項(xiàng)目所屬的市、縣（區(qū)）政府召開政府常務(wù)會(huì)議研究批準(zhǔn)。業(yè)主是否嚴(yán)格依據(jù)經(jīng)政府批準(zhǔn)的融資建設(shè)方案組織實(shí)施。
避免BT項(xiàng)目按一般建設(shè)工程承包辦理相應(yīng)手續(xù)，重視BT項(xiàng)目的簽約管理和履約管理，對(duì)有關(guān)合同方，建立完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，擬定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。
（2）對(duì)過程控制開展跟蹤審計(jì)
一是強(qiáng)化項(xiàng)目招標(biāo)審計(jì)。BT項(xiàng)目特殊性決定了招投標(biāo)是其重要環(huán)節(jié)。與一般建設(shè)工程項(xiàng)目不同，BT項(xiàng)目首先要確定投資人，再由投資人承擔(dān)資金籌措和工程建設(shè)。首先需要招標(biāo)確定投資人，其次是投資人依據(jù)國家規(guī)定對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等環(huán)節(jié)的招標(biāo)。不僅要對(duì)投資人、還要對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、建立、采購等招標(biāo)情況進(jìn)行審計(jì)。
審查招標(biāo)資料與中標(biāo)合同一致性；審查合同簽證時(shí)間，對(duì)合同滯后性原因進(jìn)行分析。個(gè)別BT項(xiàng)目投資人為獲取更多利益，提出過度要求，往往導(dǎo)致談判時(shí)間超出文件規(guī)定時(shí)限。
不僅要對(duì)不規(guī)范招標(biāo)行為進(jìn)行審計(jì)（應(yīng)公開招標(biāo)的，降低公開程度，打球。進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)或競爭性報(bào)價(jià)項(xiàng)目或商務(wù)談判）；還要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行肢解、規(guī)避招標(biāo)行為進(jìn)行審計(jì)（將一個(gè)項(xiàng)目肢解成若干個(gè)小項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)）。
二是加強(qiáng)對(duì)BT項(xiàng)目分包、轉(zhuǎn)包行為審計(jì)。在BT項(xiàng)目中，工程分包和轉(zhuǎn)包情況比較普遍，是影響項(xiàng)目工程質(zhì)量的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。審計(jì)中要注意對(duì)此種行為進(jìn)行詳細(xì)審查。
三是對(duì)BT合同簽訂開展跟蹤審計(jì)，控制合同風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到控制投資總額目的。對(duì)BT項(xiàng)目投資收益和回購方式等關(guān)鍵性條款，對(duì)合同價(jià)款、投資回報(bào)率、工期和回購期、工程質(zhì)量、安全和環(huán)保、風(fēng)險(xiǎn)分配、工程分包、工程價(jià)款結(jié)算方式、投資回報(bào)和回購款支付方式、違約責(zé)任與索賠、糾紛爭議解決程序等作詳細(xì)審查，科學(xué)合理確認(rèn)回購價(jià)格，減輕政府回購成本。
四是對(duì)工程造價(jià)（隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、工程結(jié)算）進(jìn)行跟蹤審計(jì)。特別關(guān)注對(duì)BT項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更資料和施工單位現(xiàn)場簽證資料的實(shí)施跟蹤，在工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行資料收集，明確有關(guān)單位的責(zé)任，規(guī)范各自的行為。
（3）開展對(duì)項(xiàng)目終結(jié)的竣工決算、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，為政府回購奠定基礎(chǔ)。
2.在審計(jì)組織實(shí)施上
從有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中選取適合項(xiàng)目審計(jì)的專業(yè)人才，由審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、管理，更好地解決跟蹤審計(jì)力量不足的困難。
關(guān)鍵詞:環(huán)境管理;審計(jì)程序;審計(jì)方法
一、環(huán)境管理審計(jì)中運(yùn)用的主要審計(jì)程序
(一)調(diào)查了解
在環(huán)境管理控制審計(jì)中,審計(jì)人員為了確認(rèn)被審計(jì)單位的環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn),考慮這一風(fēng)險(xiǎn)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理的影響,應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,關(guān)注環(huán)境管理控制與具體環(huán)境管理事項(xiàng)相關(guān)的政策和程序,把對(duì)環(huán)境管理控制的了解同被審計(jì)單位的環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來。
(二)初步測評(píng)
審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境管理控制進(jìn)行了解之后,應(yīng)對(duì)環(huán)境管理控制的健全和運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià),以確定環(huán)境管理控制在防止環(huán)境事故、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境管理重大錯(cuò)誤中的可信性。
初步評(píng)價(jià)環(huán)境管理控制可以按照被審計(jì)單位主要環(huán)境管理活動(dòng)的內(nèi)容來進(jìn)行,即審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理特點(diǎn),對(duì)相關(guān)環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行分類,針對(duì)各類環(huán)境管理活動(dòng)分別評(píng)估相關(guān)的控制狀況,以此來對(duì)環(huán)境管理控制進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。
對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步測評(píng)時(shí),主要針對(duì)環(huán)境管理控制的兩個(gè)方面進(jìn)行,即環(huán)境管理控制的健全性與合理性。審計(jì)人員對(duì)健全性的評(píng)價(jià)主要分析被審計(jì)單位環(huán)境管理控制是否建立了強(qiáng)有力的關(guān)鍵控制點(diǎn),是否存在薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)合理性評(píng)價(jià)時(shí),要分析環(huán)境管理控制的布局是否合理,有無多余或不必要的控制,是否區(qū)別一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn),是否劃分了控制職能,人員分工和牽制是否恰當(dāng)?shù)取?/p>
(三)控制測試
控制測試是在了解被審計(jì)單位環(huán)境管理控制的基礎(chǔ)上,對(duì)環(huán)境管理控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試。控制測試關(guān)注三點(diǎn):第一,該項(xiàng)控制是否切實(shí)應(yīng)用;第二,該項(xiàng)控制是否在被審計(jì)期間一貫地應(yīng)用;第三,該項(xiàng)控制是由誰來應(yīng)用。如果某項(xiàng)控制測試在被審計(jì)期間是由被授權(quán)的人員適當(dāng)且一貫應(yīng)用的,那該項(xiàng)控制政策或措施就得到了有效的運(yùn)行。相反,如果未能適當(dāng)和一貫地應(yīng)用或由未被授權(quán)人來應(yīng)用,則說明控制執(zhí)行失效。
控制測試包括功能測試和業(yè)務(wù)測試兩種方式:第一,功能測試,功能測試是對(duì)環(huán)境管理控制的實(shí)施情況和有效性進(jìn)行的測試,也是審計(jì)人員針對(duì)環(huán)境管理活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn),選擇若干時(shí)期的同類環(huán)境管理活動(dòng)處理程序進(jìn)行測試,檢查其是否真正發(fā)揮作用,效果如何;第二,活動(dòng)測試,即審計(jì)人員選擇若干典型的環(huán)境管理活動(dòng),根據(jù)環(huán)境管理的處理過程檢查處理程序中所規(guī)定的控制點(diǎn)是否得到執(zhí)行,以判斷控制措施遵循情況。
二、環(huán)境管理審計(jì)中運(yùn)用的主要審計(jì)方法
(一)一般審計(jì)方法
無論哪種審計(jì),審計(jì)目的、程序、要求大體是一致的。因此,許多審計(jì)方法是可以用于各種不同類型的審計(jì),在此,我們把一般的審計(jì)方法在環(huán)境管理審計(jì)中的應(yīng)用做一簡單介紹。
1.檢查記錄或文件
在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員通過檢查其環(huán)境管理相關(guān)文件,獲取環(huán)境管理信息的一種審計(jì)方法。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)的文件或記錄的內(nèi)容包括環(huán)境管理部門組織文件、會(huì)議記錄、環(huán)境事故緊急預(yù)防措施、環(huán)境事項(xiàng)處理記錄、具體環(huán)境管理活動(dòng)相關(guān)記錄、環(huán)境管理審批文件、環(huán)境專家報(bào)告、環(huán)境事項(xiàng)公開信息文件、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)往來函件等,通過檢查這些文件對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境管理事項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)證。
2.檢查有形資產(chǎn)
對(duì)有形資產(chǎn)的檢查主要針對(duì)被審計(jì)單位污染處理設(shè)施、排廢裝置、環(huán)境監(jiān)測設(shè)備、大氣污染治理設(shè)備、水污染治理設(shè)備、固體廢棄物處理設(shè)備、噪音控制設(shè)備、環(huán)保監(jiān)測分析儀器等進(jìn)行檢查,通過檢查對(duì)這些環(huán)境管理相關(guān)設(shè)備的性能、運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。與被審計(jì)單位環(huán)境管理有關(guān)的設(shè)備是被審計(jì)單位進(jìn)行環(huán)境管理的關(guān)鍵,是判斷環(huán)境管理效率和效果的關(guān)鍵指標(biāo),在檢查被審計(jì)單位環(huán)境管理相關(guān)資產(chǎn)時(shí)審計(jì)人員可以借助于環(huán)境專家對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的性能進(jìn)行評(píng)價(jià),以使評(píng)價(jià)結(jié)果更具有可信性。
3.觀察
通過觀察環(huán)境管理相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)、正在進(jìn)行的環(huán)境管理工作以及環(huán)境管理部門的運(yùn)作,對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理部門的工作效率做出初步的判斷。審計(jì)人員在運(yùn)用觀察程序獲取相關(guān)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意事件發(fā)生的時(shí)點(diǎn),因?yàn)樵谙嚓P(guān)人員已知被觀察時(shí),相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同,從而影響審計(jì)人員對(duì)真實(shí)情況的了解。
4.重新執(zhí)行
針對(duì)環(huán)境管理活動(dòng),審計(jì)人員以人工的方式,重新獨(dú)立地執(zhí)行相關(guān)的環(huán)境管理程序,比如,被審計(jì)單位生產(chǎn)過程中出現(xiàn)廢水、廢氣、廢渣時(shí),審計(jì)人員可以按照被審計(jì)單位對(duì)廢水、廢氣、廢渣的處理程序,逐步對(duì)這些廢棄物進(jìn)行處理,考察每一步的處理環(huán)節(jié),并最終對(duì)排放物進(jìn)行測試,與被審計(jì)單位的相關(guān)記錄進(jìn)行比較,判別被審計(jì)單位環(huán)境管理程序的執(zhí)行情況。
5.分析程序
分析程序是財(cái)務(wù)審計(jì)中一個(gè)重要的程序,可以利用分析程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位情況進(jìn)行判斷。在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員可以研究不同時(shí)期被審計(jì)單位環(huán)境管理相關(guān)記錄、排污處理記錄、污染治理記錄等數(shù)據(jù),分析被審計(jì)單位環(huán)境管理狀況的變化,對(duì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)波動(dòng)的地方給子特別的關(guān)注,結(jié)合被審計(jì)單位的環(huán)境管理狀況對(duì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)波動(dòng)的原因進(jìn)行分析,判斷波動(dòng)是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況。
(二)特殊審計(jì)方法
環(huán)境管理審計(jì)不同于傳統(tǒng)的審計(jì),在進(jìn)行取證和搜集資料時(shí)除了采用一般的審計(jì)方法外,審計(jì)人員可以根據(jù)環(huán)境管理審計(jì)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法以滿足環(huán)境管理審計(jì)的需要。
1.調(diào)查表法
對(duì)環(huán)境管理控制制度進(jìn)行審計(jì),可以采用調(diào)查表法。這種方法的最大優(yōu)點(diǎn)就是簡便易行,調(diào)杳范圍明確,可以通過列表形象、直觀地反映企業(yè)在環(huán)境管理控制方而的情況。審計(jì)人員可按照調(diào)杳表中所列問題,逐一對(duì)環(huán)境管理控制制度進(jìn)行調(diào)查,據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境管理控制的有效性,發(fā)現(xiàn)存在的缺陷,提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
2.“參與式”審計(jì)法
“參與式”審計(jì)法是在整個(gè)審計(jì)過程中努力保持與被審計(jì)部門和人員良好的人際關(guān)系,共同分析錯(cuò)誤和問題及潛在影響,探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施,從而充當(dāng)管理人員的參謀和助手。在環(huán)境管理審計(jì)中采用該方法需要注意:第一,審計(jì)時(shí)即與被審計(jì)單位相關(guān)人員討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及相關(guān)審計(jì)程序,爭取工作中得到他們的支持與理解;第二,鼓勵(lì)被審計(jì)單位相關(guān)人員參與審計(jì)過程;第三,對(duì)審計(jì)初步認(rèn)定的事項(xiàng)和擬做出的結(jié)論征求他們的意見,尋求其合作?！皡⑴c式”審計(jì)法可以使審計(jì)人員在審計(jì)過程中更清楚地了解被審計(jì)單位的狀況,管理建議也更容易被接受。
3.環(huán)境分析法
環(huán)境分析對(duì)一些基本化學(xué)物質(zhì)的污染指標(biāo)進(jìn)行定性、定量分析,其主要對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)過程中各種排放物。在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)之前可以在較長的時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的排放物進(jìn)行不連續(xù)采樣,在現(xiàn)場或?qū)嶒?yàn)室測定分析樣。記錄相關(guān)數(shù)據(jù),通過對(duì)前后期數(shù)據(jù)的比較分析,判斷被審計(jì)單位環(huán)境管理狀況的變化,分析原因,在審計(jì)時(shí)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。
為保證前述審計(jì)程序和審計(jì)方法的有效應(yīng)用,審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):第一,根據(jù)項(xiàng)目組成員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力安排實(shí)施可勝任的審計(jì)程序;第二,確保審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前正確理解即將采用的審計(jì)程序和審計(jì)方法;第三,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境狀況的了解考慮采納不同的審計(jì)方法;第四,項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)通過親臨外勤現(xiàn)場、定期召開全體成員會(huì)議、復(fù)核工作底稿等方式,了解各審計(jì)程序的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題子以解決;第五,對(duì)審計(jì)程序及審計(jì)方法應(yīng)用過程中需要咨詢的事項(xiàng)建立適當(dāng)?shù)淖稍兂绦?以使審計(jì)程序和審計(jì)方法得到恰當(dāng)應(yīng)用,順利完成審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn):
[1]陳鈺泓.環(huán)境績效審計(jì)問題研究[D].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系,2006.
1通過企業(yè)納稅數(shù)據(jù)審計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)留、少征稅款情況。從地稅管理信息系統(tǒng)導(dǎo)出全年“征收稅款明細(xì)表”，分析各納稅人年度納稅金額差異較大、稅種異常等現(xiàn)象，再利用“一戶式”查詢功能查詢企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、詳細(xì)納稅情況，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在的預(yù)留稅款、超收稅款、為地方政府空轉(zhuǎn)財(cái)政收入等行為。其中對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅加強(qiáng)分析，再通過“一戶式”查詢功能查詢各企業(yè)的納稅鑒定資料，更容易查找出異常情況。
2通過企業(yè)納稅數(shù)據(jù)審計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)代征基金及附加情況。利用“征收稅款明細(xì)表”分析各納稅人應(yīng)繳的各項(xiàng)基金及附加情況。選擇部分企業(yè)根據(jù)其納稅情況倒算其營業(yè)收入，再計(jì)算出其應(yīng)繳的基金及附加情況與實(shí)際繳納數(shù)核對(duì);也可以直接篩選出有城建稅繳納無基金或附加繳納的納稅人，進(jìn)行進(jìn)一步的詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定代征有關(guān)基金和附加的問題。
3通過支付手續(xù)費(fèi)電子數(shù)據(jù)檢查代征稅款繳庫及代征手續(xù)費(fèi)支付情況。導(dǎo)出“代征手續(xù)費(fèi)清冊(cè)”有關(guān)詳細(xì)資料，查找委托代征稅款的單位，并對(duì)其中屬于中央省屬企業(yè)市級(jí)集中核算且代征金額較大的對(duì)象進(jìn)行延伸調(diào)查，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在的將委托代征稅款混淆稅種、混淆級(jí)次入庫的問題。同時(shí)對(duì)手續(xù)費(fèi)支付情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在的虛列手續(xù)費(fèi)支出、截留應(yīng)付代征代扣手續(xù)費(fèi)的問題。
4通過發(fā)票管理系統(tǒng)審計(jì)發(fā)票管理情況。一方面通過“未繳銷發(fā)票”查詢功能，導(dǎo)出至審計(jì)時(shí)止未繳銷的發(fā)票詳細(xì)清單。從中分析篩選出領(lǐng)用時(shí)間較長的發(fā)票，對(duì)領(lǐng)用單位進(jìn)行延伸調(diào)查，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)用發(fā)票單位偷漏稅款、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不嚴(yán)的問題。另一方面通過“發(fā)票流向查詢”功能，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)支出中的可疑發(fā)票進(jìn)行查詢，發(fā)現(xiàn)可能存在的發(fā)票領(lǐng)用單位將未用完的空白發(fā)票交回、稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自自行開具用于套取資金的問題。
5通過門臨稅票庫審計(jì)門臨代開發(fā)票情況。獲取大廳前臺(tái)年度累計(jì)開具的稅票庫數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并抽查代開發(fā)票所需有關(guān)合同及項(xiàng)目管理資料、證明材料等，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票管理不嚴(yán)格、化整為零少征稅款、少征基金及附加的問題。
關(guān)鍵詞：重大工程建設(shè)；環(huán)保資金；審計(jì)工作
進(jìn)行環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)，就要將重大工程中的重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)預(yù)測、收支、籌劃等進(jìn)行有效的現(xiàn)場監(jiān)督，真正將資金的投用滲透到環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目中，而且在進(jìn)行施工過程中，施工企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行自我監(jiān)督和審核，不斷提升自我價(jià)值，才能取得較高的成效。
一、環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)工作容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)
1.環(huán)保事業(yè)的經(jīng)濟(jì)目的偏差
在我國，一般來說，進(jìn)行環(huán)保項(xiàng)目的投資，就是以達(dá)到更好的經(jīng)濟(jì)成效為目的的行為。這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的，進(jìn)行重大項(xiàng)目的投資，以及對(duì)其項(xiàng)目環(huán)保工程的投資，都是對(duì)社會(huì)大環(huán)境進(jìn)行有效的改善的，而我國由于經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，導(dǎo)致各個(gè)階層的人士都將經(jīng)濟(jì)利益放在首要位置來看，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為中諸多漏洞不予理睬，就使得環(huán)保事業(yè)無法很好地前進(jìn)。
2.審計(jì)嚴(yán)密性的缺失
在進(jìn)性環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)過程中，對(duì)于其中的具體細(xì)節(jié)的關(guān)注度不高，沒有對(duì)其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督。其中，內(nèi)部資金投資的力度與實(shí)際工作的適應(yīng)性沒有得到有效重視，導(dǎo)致投資人員的各項(xiàng)手段及途徑未被發(fā)現(xiàn)，在進(jìn)行施工作業(yè)中，經(jīng)濟(jì)投資人員的具體投資方式和資金利用細(xì)節(jié)是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對(duì)環(huán)保中的各項(xiàng)有效措施是有影響的，而審計(jì)人員往往只看重結(jié)果，沒有將中間重要環(huán)節(jié)進(jìn)行有力的檢查，就會(huì)導(dǎo)致其中一些違法亂紀(jì)的現(xiàn)象不會(huì)被發(fā)現(xiàn)。
3.對(duì)環(huán)保事業(yè)重視程度較差
審計(jì)人員本身對(duì)環(huán)保事業(yè)的不重視，就導(dǎo)致在進(jìn)行審計(jì)過程，和資金利用人員犯一樣的錯(cuò)誤，在專項(xiàng)資金的投資方向和投資細(xì)節(jié)處，未引起注意，這就不只是對(duì)單項(xiàng)細(xì)節(jié)的遺漏問題，而是自身的認(rèn)識(shí)不足。同時(shí)，在施工工程造成的環(huán)境污染等事項(xiàng)上也是不管不問，這樣，環(huán)保的實(shí)際目的并沒有達(dá)到預(yù)期效果，還造成了環(huán)境完整性的缺失，這是投資與審核人員雙方共同造成的結(jié)果。
二、環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)方法研究
1.審計(jì)準(zhǔn)備階段
進(jìn)行對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)準(zhǔn)備，就必須將審計(jì)目標(biāo)確立好，將審計(jì)的重點(diǎn)放到環(huán)保真實(shí)工作上來，把握資金投放方向的重點(diǎn)性，將細(xì)節(jié)看清楚，做好計(jì)劃。
(1)對(duì)于資金的投資的方向認(rèn)識(shí)清楚，檢查是否是真正落實(shí)到實(shí)處。在進(jìn)行重大工程的施工過程中，往往會(huì)產(chǎn)生較多的廢水、廢氣、廢渣，為了更好地進(jìn)行環(huán)境的保護(hù)工作，必須開展相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)工作，將投放資金的具體用途進(jìn)行規(guī)劃，分成若干項(xiàng)，將其中的經(jīng)濟(jì)投資力度不斷加強(qiáng)，將環(huán)境保護(hù)真正落實(shí)到各個(gè)單項(xiàng)的環(huán)保事項(xiàng)中去。所以，審計(jì)工作首先就是要看原有資金投放方向是否是朝著單個(gè)的環(huán)保事項(xiàng)去的，發(fā)現(xiàn)問題，必須進(jìn)行有效的“追查”，將資金的投放方向真正的追究清楚，將細(xì)節(jié)性的東西把握精準(zhǔn)。
(2)在審計(jì)準(zhǔn)備過程中，應(yīng)該將實(shí)際的工作進(jìn)行有效的安排，把握重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)規(guī)劃。這就要求審計(jì)人員將細(xì)節(jié)及其重點(diǎn)環(huán)保事項(xiàng)的現(xiàn)實(shí)影響研究清楚，看看效果與投資力度是否成正比，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的資金流動(dòng)、憑證、發(fā)票等進(jìn)行有效的檢查安排，逐一進(jìn)行排查。
(3)將工程中產(chǎn)生的環(huán)境影響與周邊環(huán)境建設(shè)的具體情況進(jìn)行觀察；對(duì)施工中的廢物管理進(jìn)行落實(shí)審核；對(duì)防污建設(shè)、排污設(shè)備的有效利用進(jìn)行檢查；對(duì)竣工工程導(dǎo)致周邊環(huán)境的影響進(jìn)行觀察；對(duì)審計(jì)人員的個(gè)人能力與素質(zhì)進(jìn)行提高等。
2.審計(jì)實(shí)施階段
進(jìn)行審計(jì)實(shí)施工作，既要對(duì)全部環(huán)境進(jìn)行審計(jì)，又要不斷突出重點(diǎn)，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)備工作的具體要求進(jìn)行審計(jì)工作的實(shí)施，將細(xì)節(jié)與個(gè)別重點(diǎn)進(jìn)行掌控。
(1)將環(huán)保事項(xiàng)整體效果進(jìn)行有效的審核，將資金的投放力度與現(xiàn)場環(huán)境保護(hù)情況進(jìn)行有效的對(duì)比，提升對(duì)資金去向的敏感度，進(jìn)行有力的捕捉，將具體環(huán)節(jié)中的具體事項(xiàng)進(jìn)行研究，追根尋源，落實(shí)到個(gè)人。
(2)將重點(diǎn)環(huán)保施工的技術(shù)進(jìn)行審核，突出薄弱環(huán)節(jié)的重點(diǎn)部分，將環(huán)保力度與重點(diǎn)保護(hù)的工作相結(jié)合，將資金的投資使用到的憑證、票據(jù)進(jìn)行審核，把握工程重點(diǎn)注意事項(xiàng)，提升審計(jì)人員的資金正誤敏感度，發(fā)現(xiàn)有遺漏或錯(cuò)誤的部分，一定要將資金使用人員進(jìn)行嚴(yán)格的追究，真正掌控現(xiàn)實(shí)資金審核主動(dòng)權(quán)，將資金的方向與力度同時(shí)進(jìn)行把握，加強(qiáng)對(duì)違法亂紀(jì)現(xiàn)象的打擊力度。
(3)在進(jìn)行審計(jì)過程中，應(yīng)該將工程所造成的化學(xué)物質(zhì)、廢棄物品等對(duì)周邊環(huán)境影響進(jìn)行有效的監(jiān)督；對(duì)于環(huán)保技術(shù)的實(shí)施效果進(jìn)行現(xiàn)場演示，看是否合格；對(duì)環(huán)保中存在的問題進(jìn)行有效監(jiān)督，并提出意見和整改建議等。真正將施工現(xiàn)場的技術(shù)效果與資金的投放力度進(jìn)行細(xì)致的對(duì)比。
3.審計(jì)報(bào)告階段
進(jìn)行審計(jì)報(bào)告工作，必須進(jìn)行采樣的對(duì)比、數(shù)據(jù)的對(duì)比、結(jié)果分析等環(huán)節(jié)，將真正的分析結(jié)果進(jìn)行探究，將經(jīng)濟(jì)的利用與現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行有效比較。
(1)把施工工程周邊的實(shí)質(zhì)采樣進(jìn)行研究，采用高精準(zhǔn)的技術(shù)手段進(jìn)行對(duì)采樣的實(shí)際調(diào)查，把握對(duì)重點(diǎn)土質(zhì)、水質(zhì)等與良性的土質(zhì)、水質(zhì)等進(jìn)行有效對(duì)比，將實(shí)際對(duì)比結(jié)果進(jìn)行公開呈現(xiàn)，把握精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況的差別。
(2)在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告過程中，將審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)結(jié)果等，具體細(xì)節(jié)中的具體數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行有效的分析，將審計(jì)實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤事項(xiàng)與人員的違法亂紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行披露。把握資金的效用與審計(jì)結(jié)果之間的關(guān)系，強(qiáng)化審計(jì)的目標(biāo)與審計(jì)結(jié)果的數(shù)據(jù)沖突，將最先的修改辦法從結(jié)果中提煉出來，幫助施工工程方進(jìn)行環(huán)保工作時(shí)，能夠找到更好的解決措施和環(huán)保良好的技術(shù)。
(3)進(jìn)行審計(jì)報(bào)告工作，還應(yīng)將報(bào)告內(nèi)容、格式進(jìn)行有效的呈現(xiàn)，使其能夠簡明、突出重點(diǎn)，將數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間進(jìn)行有效的對(duì)比，把握審計(jì)內(nèi)容呈現(xiàn)時(shí)的具體形式的明確無誤性和實(shí)效性，還要將審計(jì)結(jié)果與審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行有效的結(jié)合，將重點(diǎn)進(jìn)行有效的突出，把環(huán)保的注意事項(xiàng)進(jìn)行有效拓展。
三、審計(jì)方法的重點(diǎn)探討
1.突出環(huán)境保護(hù)的重要性
在進(jìn)行環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)過程中，審計(jì)人員一定要將環(huán)境保護(hù)放在首要位置來看，還要將環(huán)保注意事項(xiàng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與宣傳，將資金利用率與環(huán)境保護(hù)的效果進(jìn)行對(duì)比，在心理上把握對(duì)環(huán)保的重要認(rèn)識(shí)。
同時(shí)，審計(jì)人員一定要將態(tài)度擺正，提升自我價(jià)值，真正將資金目標(biāo)與環(huán)保目標(biāo)相結(jié)合，而不是對(duì)投放資金私自利用，進(jìn)行個(gè)人的消費(fèi)等事項(xiàng)不予理睬。對(duì)于法治建設(shè)進(jìn)行不斷的學(xué)習(xí)，將法治擺在首要位置，真正將環(huán)境建設(shè)與法律追究結(jié)合起來，對(duì)環(huán)境破壞與制約環(huán)境保護(hù)事業(yè)的組織或個(gè)人進(jìn)行嚴(yán)厲的法律制裁。
2.加強(qiáng)對(duì)防患未然的認(rèn)識(shí)
對(duì)于環(huán)境保護(hù)工作，應(yīng)該先要杜絕環(huán)境破壞現(xiàn)象的出現(xiàn)，將環(huán)境保護(hù)意識(shí)進(jìn)行宣傳，使組織或個(gè)人能夠有效的重視起來。并且在現(xiàn)場審計(jì)過程中，將環(huán)境破壞現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，使環(huán)境保護(hù)能夠深入人心，把握環(huán)境破壞的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行防治，將經(jīng)濟(jì)細(xì)節(jié)的各個(gè)突破點(diǎn)進(jìn)行有效的串連，將有可能采取環(huán)保建設(shè)的經(jīng)濟(jì)施用進(jìn)行有效的發(fā)揮，將環(huán)保資金進(jìn)行充分利用，防患于未然。
3.審計(jì)人員的技術(shù)與素質(zhì)的提升
審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)自身的技術(shù)與素質(zhì)的提升，才能使審計(jì)工作與環(huán)境保護(hù)工作共同發(fā)展進(jìn)步。提升審計(jì)技術(shù)，就是要對(duì)環(huán)保事項(xiàng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督，不斷進(jìn)行對(duì)重點(diǎn)突出和數(shù)據(jù)的凸顯，將真實(shí)的結(jié)果進(jìn)行研究，才能得到真正的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)；提高個(gè)人素質(zhì)，就是要求審計(jì)人員勇于破除壞的勢力，敢于承擔(dān)責(zé)任，真正將審計(jì)工作當(dāng)成是自己的事來做，為環(huán)境保護(hù)和審計(jì)實(shí)際工作做出貢獻(xiàn)。
四、總結(jié)
對(duì)重大工程中的環(huán)保專項(xiàng)資金實(shí)施審計(jì)工作，就要把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出重點(diǎn)，積極發(fā)現(xiàn)中間環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)的不確定性，加大對(duì)違法亂紀(jì)現(xiàn)象的打擊力度，將環(huán)境保護(hù)的重要性進(jìn)行有效宣傳，為審計(jì)的真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的監(jiān)督。
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