時(shí)間：2023-11-10 11:05:26
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關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；物業(yè)管理企業(yè)；稅收籌劃關(guān)注點(diǎn)
1引言
我國(guó)政府早在2009年就開(kāi)始了對(duì)企業(yè)實(shí)行了增值稅的改革方案，“營(yíng)改增”和以往的稅制相比，有了進(jìn)一步的完善，在各個(gè)方面都進(jìn)行了調(diào)整。物業(yè)管理企業(yè)作為重要的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體，其納稅籌劃方式也發(fā)生了比較大的變化，從而為納稅主體提供了更為廣闊的選擇空間。作為物業(yè)管理企業(yè)，在中國(guó)的城市建設(shè)以及管理當(dāng)中有著舉足輕重的地位，在稅制改革后，物業(yè)管理企業(yè)如何衡量利弊得失，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平是所有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)面臨的一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。所以說(shuō)，把物業(yè)管理企業(yè)作為“營(yíng)改增”稅收籌劃的研究對(duì)象，探索物業(yè)管理企業(yè)在增值稅納稅籌劃方面存在的問(wèn)題以及改進(jìn)的方向，為物業(yè)管理企業(yè)的增值稅納稅籌劃提出切實(shí)可行的建議和方法，幫助物業(yè)管理企業(yè)在合法納稅的前提下，靈活的運(yùn)用稅收政策適當(dāng)?shù)臏p輕物業(yè)企業(yè)的稅負(fù)承受壓力，同時(shí)又能體現(xiàn)依法納稅的原則。
2“營(yíng)改增”后物業(yè)管理企業(yè)稅收籌劃關(guān)注點(diǎn)存在的問(wèn)題分析
2.1租賃涉及費(fèi)用不夠明確
對(duì)于物業(yè)管理企業(yè)而言，通過(guò)房屋的租賃必然會(huì)發(fā)生水電費(fèi)、清潔費(fèi)等費(fèi)用，這些費(fèi)用一般屬于物業(yè)管理企業(yè)日常的費(fèi)用收入，不屬于租金內(nèi)的收入，因此物業(yè)管理企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”籌劃時(shí)，必然要把這種情況考慮進(jìn)去，這涉及一個(gè)真實(shí)合法憑據(jù)的問(wèn)題，也是票據(jù)唯一無(wú)法進(jìn)行分割的，對(duì)于物業(yè)管理企業(yè)在實(shí)踐中，物業(yè)管理企業(yè)如果把租金收入和日常的租賃收入的費(fèi)用都納入到“營(yíng)改增”的籌劃中，會(huì)增加企業(yè)的稅收成本，因此必須把租賃涉及費(fèi)用進(jìn)行明確。
2.2稅收籌劃制度不健全
物業(yè)管理企業(yè)由于涉及的費(fèi)用比較廣泛且項(xiàng)目繁多，例如租金、水電費(fèi)、管理費(fèi)、清潔費(fèi)、垃圾處理費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等等方面的費(fèi)用收入，這些費(fèi)用盡管屬于收入，然而物業(yè)管理企業(yè)為了提供更好的服務(wù)，也要花費(fèi)用去維修和支付人工成本，因此導(dǎo)致一些物業(yè)管理企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”后的稅收籌劃時(shí)，沒(méi)有把需要排除的項(xiàng)目忽略，進(jìn)而增加了物業(yè)管理企業(yè)的稅收成本。因此必須對(duì)稅收籌劃制度進(jìn)行完善，明確物業(yè)管理企業(yè)所要承擔(dān)的費(fèi)用范圍。
2.3缺乏稅務(wù)籌劃專業(yè)知識(shí)和稅收法律意識(shí)
物業(yè)管理企業(yè)如我國(guó)大部分企業(yè)一樣在稅務(wù)籌劃方面處于起步階段，稅務(wù)申報(bào)過(guò)程復(fù)雜，加之物業(yè)管理企業(yè)的特殊性，既有著房地產(chǎn)行業(yè)的性質(zhì)，又有著服務(wù)行業(yè)的性質(zhì)，而一般的財(cái)務(wù)人員很難理清其中的關(guān)系，導(dǎo)致一些物業(yè)管理企業(yè)在稅收籌劃意識(shí)淡薄，抱有僥幸心理。另一方面，物業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目比較繁多，且需要很強(qiáng)的配合性，導(dǎo)致稅收籌劃人員在進(jìn)行相應(yīng)的工作時(shí)，出現(xiàn)很大的不適應(yīng)性。此外，一些稅收籌劃人員，對(duì)于稅收政策未及時(shí)的關(guān)注和不了解其中的變動(dòng)，盲目按照舊慣例納稅，導(dǎo)致多繳了一些費(fèi)用，增加物業(yè)管理企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，這一系列因素造成物業(yè)管理企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面遇到諸多問(wèn)題難以解決，阻礙物業(yè)管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的提高和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
2.4物業(yè)管理企業(yè)缺乏合理運(yùn)用納稅籌劃的工具與方法
物業(yè)管理企業(yè)主要對(duì)租戶進(jìn)行租金收入，水電費(fèi)代收以及維修費(fèi)用的支出，因此其收入結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，然而一些物業(yè)管理企業(yè)實(shí)行的還是傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃工具與方法，不能與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)于稅收籌劃也不夠了解，物業(yè)企業(yè)作為物業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)的提供者，其租金和物業(yè)收入一般比較固定，但是卻沒(méi)有引入計(jì)算機(jī)稅務(wù)軟件等工具和進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不僅降低了效率，而且會(huì)計(jì)手算的方法，導(dǎo)致一些細(xì)節(jié)性的費(fèi)用比較容易出錯(cuò)，例如水電費(fèi)和維修方面的費(fèi)用。
3物業(yè)管理企業(yè)完善“營(yíng)改增”稅收籌劃的措施
3.1明確租賃涉及費(fèi)用
物業(yè)管理企業(yè)的收入來(lái)源主要是租金收入、管理費(fèi)以及水電費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、清潔費(fèi)等費(fèi)用，部分收入雖然也進(jìn)入了物業(yè)管理企業(yè)的賬戶，但是從實(shí)質(zhì)上看，物業(yè)管理企業(yè)對(duì)于有些費(fèi)用只是起到代收的作用，例如水電費(fèi)分別由供電部門(mén)和水務(wù)部門(mén)收取，不能把這部分費(fèi)用作為增值稅的一部分，因此物業(yè)管理企業(yè)要明確哪些費(fèi)用收入屬于可納入增值稅的范疇，哪些費(fèi)用不屬于增值稅的范疇，這樣才能更加地規(guī)范物業(yè)管理企業(yè)的增值稅改革后的納稅籌劃行為。
3.2物業(yè)管理企業(yè)要建立完善的稅務(wù)籌劃制度
物業(yè)管理企業(yè)由于既涉及房地產(chǎn)，又屬于服務(wù)性企業(yè)，因此必須建立起完善的稅務(wù)籌劃制度，通過(guò)物業(yè)管理企業(yè)內(nèi)稅收籌劃制度，明確物業(yè)企業(yè)增值稅納稅范疇，并且嚴(yán)格執(zhí)行到位，落實(shí)到具體責(zé)任人身上。如果物業(yè)管理企業(yè)的稅務(wù)籌劃制度存在問(wèn)題，且無(wú)法得到落實(shí)，那么不僅導(dǎo)致物業(yè)管理企業(yè)在納稅方面存在極大的風(fēng)險(xiǎn)，而且也不利于物業(yè)管理企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，物業(yè)管理企業(yè)必須依據(jù)自身的實(shí)際情況完善稅務(wù)籌劃制度。以隸屬于萬(wàn)科集團(tuán)的萬(wàn)科物業(yè)為例，在2016年全面“營(yíng)改增”實(shí)施后，就早已根據(jù)之前的增值稅草案進(jìn)行了稅務(wù)籌劃小組的組建，建立了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃制度，極大地降低了萬(wàn)科物業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高了企業(yè)效益。
3.3加強(qiáng)物業(yè)管理企業(yè)在稅務(wù)籌劃的專業(yè)知識(shí)和法律意識(shí)
物業(yè)管理企業(yè)要從領(lǐng)導(dǎo)到員工意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，有意識(shí)提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能和相關(guān)知識(shí)以及業(yè)務(wù)流程，使全體員工熟悉稅務(wù)相關(guān)政策和法律法規(guī)，才能為物業(yè)管理企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面更好的做出方案，以減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。物業(yè)管理企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)員工對(duì)于本行業(yè)的稅收籌劃能力培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員對(duì)稅收籌劃工作能力，尤其是對(duì)租金收入以外的其他收入進(jìn)行合理合法的規(guī)避，此外還要讓員工學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)相關(guān)政策法律，從思想上認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要性，才能把稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管控工作提高到必須執(zhí)行的高度。
3.4物業(yè)管理企業(yè)要積極引入科學(xué)的工具和方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃
物業(yè)管理企業(yè)是屬于服務(wù)類(lèi)型的，還存在稅收籌劃的空間，但其業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，不必專門(mén)引入稅收策劃人才。因此，物業(yè)管理企業(yè)要加大對(duì)于稅務(wù)籌劃的投入，可以在必要時(shí)考慮與專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所合作，把稅收籌劃進(jìn)行外包，以此降低稅收成本。另外，對(duì)于一部分有實(shí)力的物業(yè)管理企業(yè)，也可以考慮引入專業(yè)的物業(yè)管理軟件，可以有效地提高稅收籌劃人員的工作效率，比如通過(guò)稅務(wù)籌劃軟件的計(jì)算，物業(yè)管理企業(yè)就要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況選擇適合自身的納稅主體。此外，物業(yè)管理企業(yè)作為租金收入和管理費(fèi)為主要來(lái)源的企業(yè)，增值低，適合作為一般納稅人，避免從高適用稅率。
4結(jié)語(yǔ)
綜上所述，物業(yè)管理企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也在不斷地增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃對(duì)于物業(yè)管理企業(yè)而言必須盡快進(jìn)行，只有與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，建立稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力，才是物業(yè)管理企業(yè)在巨大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下應(yīng)當(dāng)突破的地方?！盃I(yíng)改增”后的物業(yè)管理企業(yè)在具體稅務(wù)籌劃過(guò)程中，不僅面臨著很多方面嚴(yán)峻的問(wèn)題，且沒(méi)有及時(shí)關(guān)注“營(yíng)改增”后的各項(xiàng)政策，導(dǎo)致物業(yè)管理企業(yè)按照營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目進(jìn)行納稅，無(wú)形中把物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)增加了。因此，物業(yè)管理企業(yè)要在“營(yíng)改增”改革后，全面完善內(nèi)部的稅收籌劃方案，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和我國(guó)的稅收政策。
參考文獻(xiàn)
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[2]王玥玥.淺析“營(yíng)改增”稅制下的企業(yè)納稅籌劃[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2016(6).
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理
一、引言
稅收既能夠保證國(guó)家政府系統(tǒng)進(jìn)行平穩(wěn)運(yùn)行，同時(shí)也能夠?yàn)閲?guó)家開(kāi)展公共建設(shè)、國(guó)防建設(shè)等工作提供重要的資金。本文從稅收籌劃對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性入手，緊緊圍繞其存在的具體問(wèn)題進(jìn)行闡述，針對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中如何運(yùn)用稅收籌劃進(jìn)行深入探討。希望企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作期間，能夠注重運(yùn)用稅收籌劃，為今后企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化發(fā)展目標(biāo)提供幫助。
二、稅收籌劃對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性
第一，政府在利用稅收方式的過(guò)程中，不僅要保證企業(yè)向標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展，同時(shí)還要最大程度上滿足國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)建設(shè)需求。在這種狀況的影響下，我國(guó)制定了多種不同形式的稅收政策和稅收優(yōu)惠制度。隨著我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)制度的不斷變革，稅收政策也在結(jié)合我國(guó)各大企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行調(diào)整和變化。企業(yè)在此過(guò)程中更加積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)稅收政策以及相關(guān)內(nèi)容。而稅收籌劃不僅是稅收的一種重要表現(xiàn)形式，同時(shí)稅收籌劃也是稅收的基礎(chǔ)條件和重要的準(zhǔn)備工作。第二，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，既要嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行納稅，不得出現(xiàn)少繳費(fèi)的現(xiàn)象，又要合理進(jìn)行納稅，進(jìn)而享受?chē)?guó)家整體對(duì)企業(yè)發(fā)展提供的幫助和優(yōu)惠［1］。目前，我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)體制不斷變革，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確掌握自身經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的基礎(chǔ)上，再結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況選擇匹配度較高的稅收政策；企業(yè)正確開(kāi)展稅收籌劃工作，不僅能夠?yàn)槲覈?guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)，同時(shí)也能夠?yàn)槠髽I(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造財(cái)富，這是我國(guó)各大企業(yè)正確開(kāi)展稅收籌劃工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三、企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的稅收籌劃問(wèn)題
1．對(duì)稅收籌劃缺乏重視我國(guó)大部分的企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，管理人員會(huì)非常重視企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)果，而忽視稅收籌劃；甚至還會(huì)有一些企業(yè)在實(shí)際過(guò)程中，會(huì)更加重視業(yè)務(wù)管理工作，而忽視企業(yè)內(nèi)部管理工作和內(nèi)部制度建立工作。如果企業(yè)沒(méi)有向動(dòng)態(tài)方向發(fā)展，員工沒(méi)有長(zhǎng)時(shí)間的工作熱情，就會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在這種狀況下，企業(yè)開(kāi)展在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作期間，就會(huì)進(jìn)一步忽視稅收籌劃工作。企業(yè)中一些管理人員認(rèn)為稅收籌劃工作是財(cái)務(wù)管理人員的工作職責(zé)，要求財(cái)務(wù)管理人員要全權(quán)承擔(dān)相關(guān)工作職責(zé)；企業(yè)中稅收籌劃工作人員并沒(méi)有足夠重視稅收籌劃工作［2］。目前企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作期間，其需要著重考慮偷稅和漏稅問(wèn)題，這是現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員工作中面臨的嚴(yán)峻問(wèn)題。因此，我國(guó)各大企業(yè)的工作者就要正確認(rèn)識(shí)稅收，注重開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)。
2．稅收籌劃制度缺乏完善性現(xiàn)階段，以企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和具體國(guó)情內(nèi)容為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，我國(guó)各大企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中缺乏完善的稅收籌劃制度。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一旦缺乏完善的金融體系，就會(huì)直接影響稅收籌劃制度的完整性。在這種狀況下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)際工作中不具備完善的參考依據(jù)，進(jìn)而就會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃的順利開(kāi)展。在一定意義上來(lái)講，企業(yè)不斷的稅收籌劃制度缺乏完善性，具體表現(xiàn)為企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作期間，不具備專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，而是由財(cái)務(wù)管理部門(mén)的多種不同崗位的工作人員組成，這樣就無(wú)法使企業(yè)形成完善的稅收籌劃管理結(jié)構(gòu)；企業(yè)缺乏完善的稅收籌劃制度，不利于順利開(kāi)展稅分配以及相關(guān)的工作任務(wù)。甚至有一些企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理人員因?yàn)閭鹘y(tǒng)觀念的長(zhǎng)期束縛，其對(duì)稅收以及稅收籌劃工作的相關(guān)內(nèi)容缺乏全面認(rèn)識(shí)，這樣就會(huì)嚴(yán)重阻礙稅收籌劃效率的提升，無(wú)形中為那些想要開(kāi)展稅收籌劃工作的企業(yè)增添了工作難度，進(jìn)而使企業(yè)無(wú)法制定更加完善的稅收籌劃制度。
3．企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)技能有待提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能，是影響企業(yè)能否正確開(kāi)展企業(yè)稅收籌劃工作的重要影響因素。專業(yè)人才是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要?jiǎng)恿υ慈髽I(yè)財(cái)務(wù)管理人才具備專業(yè)素養(yǎng)和知識(shí)技能，是企業(yè)人才培養(yǎng)的重要目標(biāo)［3］。我國(guó)大部分的企業(yè)在發(fā)展中的財(cái)務(wù)管理人員組成結(jié)構(gòu)在家庭式管理模式進(jìn)行發(fā)展，在這種狀況下就會(huì)使各個(gè)層級(jí)的員工對(duì)財(cái)務(wù)管理技能產(chǎn)生嚴(yán)重的懷疑，而這部分的財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能的確有待提升。在家庭式管理模型化的作用下，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作期間，其缺乏金融專業(yè)人才。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因在于企業(yè)管理者并沒(méi)有重視稅收籌劃方式、不具備全面的收稅籌劃意識(shí)，這樣就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)稅收籌劃工作質(zhì)量，不利于財(cái)務(wù)管理人員及時(shí)進(jìn)行總結(jié)和學(xué)習(xí)；而另一方面的主要原因就是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員對(duì)稅收相關(guān)的法律制度缺乏全面認(rèn)識(shí)。在一定程度上進(jìn)行分析，稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理具有一定的相似性，在實(shí)際開(kāi)展相關(guān)工作期間，都需要在法律規(guī)章制度的合理范圍內(nèi)進(jìn)行全面規(guī)劃。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員是否能夠準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅法內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)能夠順利開(kāi)展稅收籌劃工作具有重要影響。
四、企業(yè)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用策略
企業(yè)在實(shí)際開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作期間，通過(guò)科學(xué)應(yīng)用稅收籌劃方式，能夠有效促進(jìn)各大企業(yè)順利開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，本文從以下幾方面的具體運(yùn)用方式進(jìn)行分析［4］。
1．遵守科學(xué)化原則，注重開(kāi)展稅收籌劃工作企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中積極運(yùn)用稅收籌劃，就要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律政策進(jìn)行工作，積極轉(zhuǎn)變工作觀念，提升稅收籌劃工作的重視度；企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員充分利用稅收中的優(yōu)惠政策，來(lái)減少企業(yè)財(cái)務(wù)支出，這樣能夠根據(jù)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)狀況不斷優(yōu)化稅收籌劃方，為今后企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件。企業(yè)在實(shí)際開(kāi)展合理化避稅工作期間，要以稅收法律為基礎(chǔ)，在其允許的范圍內(nèi)開(kāi)展相應(yīng)的避稅工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員首先足夠了解金融以及法律的相關(guān)內(nèi)容；其次，要對(duì)結(jié)合實(shí)際狀況及時(shí)調(diào)整稅收籌劃工作內(nèi)容，為企業(yè)合法納稅提供重要保障；最后，企業(yè)要遵守科學(xué)化原則，注重開(kāi)展稅收籌劃工作，將稅收籌劃工作與財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)相統(tǒng)一，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。目前我國(guó)整體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較混亂，企業(yè)在這種環(huán)境下運(yùn)轉(zhuǎn)，會(huì)面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)影響企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。因此，企業(yè)在實(shí)際開(kāi)展稅收籌劃工作期間，企業(yè)要從實(shí)際出發(fā)，緊跟社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，為今后實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)創(chuàng)造條件。
2．籌資活動(dòng)中應(yīng)用稅收籌劃，不斷完善稅收籌劃制度（1）企業(yè)要結(jié)合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，不斷完善稅收籌劃制度，為企業(yè)全面提升內(nèi)部控制效率創(chuàng)造條件。首先，在完善財(cái)務(wù)管理制度期間，要根據(jù)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)性準(zhǔn)確劃分具體的工作職責(zé)，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理部們?nèi)肆Y源結(jié)構(gòu)；其次，要將稅收籌劃工作分配給專業(yè)的人員進(jìn)行處理，保證稅收籌劃工作的可靠性。最后，企業(yè)要制定科學(xué)的稅收工作流程，企業(yè)在開(kāi)展融資活動(dòng)期間要嚴(yán)格按照規(guī)定流程開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要定期開(kāi)展稅收法律法規(guī)的專題研討活動(dòng)，注重探討財(cái)務(wù)管理中的收稅內(nèi)容。這樣能夠企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能夠更加深入的掌握金融和法律方面的內(nèi)容，能夠更加準(zhǔn)確的將理論知識(shí)與實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行結(jié)合，進(jìn)而提升稅收籌劃工作質(zhì)量。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)際工作中，會(huì)涉及到多種不同形式工作內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理人員在工作期間，就要將稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理各個(gè)方面的工作內(nèi)容進(jìn)行有效融合［5］。比方說(shuō)工作人員在開(kāi)展籌資活動(dòng)中，將稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容進(jìn)行融合，這樣對(duì)于企業(yè)順利開(kāi)展稅收籌劃工作具有重要幫助，在此過(guò)程中企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況過(guò)，合理選擇資本結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效平穩(wěn)運(yùn)行。資本結(jié)構(gòu)實(shí)際上是指企業(yè)在某一個(gè)階段的籌資組合結(jié)果，是企業(yè)開(kāi)展籌集資金活動(dòng)的重要表達(dá)方式。企業(yè)籌集資金的渠道多種多樣，比方說(shuō)負(fù)債籌資和權(quán)益籌資等方式最為常見(jiàn)。負(fù)債籌資付出的錢(qián)款在稅前就已經(jīng)被扣除；而權(quán)益籌資所付出的股息，只可以在完成稅收繳納工作之后在實(shí)際收益中再次進(jìn)行分配；在一些特殊狀況下，負(fù)債籌資方式在得到相應(yīng)資金的同時(shí)，也能完成減稅工作。企業(yè)在籌資活動(dòng)中應(yīng)用稅收籌劃過(guò)程中，還要運(yùn)用科學(xué)的方式，充分運(yùn)用租賃籌資。租賃籌資主要分為經(jīng)營(yíng)和融資租賃來(lái)兩種方式。比方說(shuō)在運(yùn)用融資租賃方式期間，如果是按照發(fā)行債券的方式來(lái)支付租賃費(fèi)，就要在稅前完成利息列支工作，運(yùn)用的融資租賃的方式的稅收減輕效果更加顯著。
3．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)中應(yīng)用稅收籌劃（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)中應(yīng)用稅收籌劃，是保證企業(yè)順利開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作的重要保證。固定資產(chǎn)折舊和存貨計(jì)價(jià)方法都是稅收籌劃的重要方式，大部分的企業(yè)在實(shí)際開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間，都會(huì)傾向于運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊方式［6］。我國(guó)企業(yè)所得稅是運(yùn)用比例稅制的方式，每一年的所得稅的稅率都在變化，在此種狀況下運(yùn)用折舊方式能夠企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需求。這樣就會(huì)出現(xiàn)早期計(jì)提折舊多、后期計(jì)提少的現(xiàn)象，能夠有效降低所得稅限制綜合，便于企業(yè)更新固定資產(chǎn)。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中投資活動(dòng)管理的內(nèi)容非常重要，其在開(kāi)展稅收籌劃工作期間，要注重選擇投資方式。而投資方式主要分為直接和間接投資兩種方式。企業(yè)在此過(guò)程中，要合理選擇投資地點(diǎn)，這樣能夠有效縮小各個(gè)區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)差異，使我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平均衡發(fā)展。企業(yè)在選擇投資行業(yè)期間，要注重考量產(chǎn)業(yè)投資的綜合性，將投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到一些新型行業(yè)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，積極引進(jìn)大量?jī)?yōu)秀人才，為今后企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅法與過(guò)去的相比有很大的不同，這些不同體現(xiàn)在了稅率、稅種、扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等方面。同時(shí)新的會(huì)計(jì)制度也在實(shí)施當(dāng)中，而這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度也有很大的影響。在這經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)的財(cái)務(wù)管理又面臨了巨大的挑戰(zhàn)，而財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃更是面臨新的挑戰(zhàn)，稅收籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著主要的地位。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點(diǎn)
1.稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門(mén)幫助企業(yè)合理避稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，而其中包括籌劃避稅，轉(zhuǎn)嫁避稅籌劃，等等。稅收籌劃是符合國(guó)家法律法規(guī)的一種做法，是納稅人在不違法的條件下做出的使企業(yè)利潤(rùn)最大化的方案。一個(gè)企業(yè)若想發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)所有活動(dòng)進(jìn)行策劃是很重要的，那么在現(xiàn)在的稅收活動(dòng)上市怎樣體現(xiàn)的。先進(jìn)行稅收籌劃，再去稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，而在這期間企業(yè)不乏有偷漏稅的情況，更嚴(yán)重的是暴力抗稅。所以企業(yè)作為納稅人應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行納稅籌劃，合理繳稅，不偷稅漏稅。稅收籌劃是在符合我國(guó)法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的合理的納稅籌劃，能夠很好的幫助企業(yè)獲取更多的利益，也能正常維護(hù)納稅機(jī)關(guān)的工作。
2.稅收籌劃的特點(diǎn)
（1）合法性
這是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，而它體現(xiàn)在稅收籌劃所利用的方法，與現(xiàn)在的稅法并不沖突，不會(huì)利用欺騙的手段少繳納稅款。稅收籌劃的合法性還體現(xiàn)在有關(guān)部門(mén)無(wú)法阻止，因?yàn)槠浔旧砭褪窃诶枚愂辗傻牧⒎ǜ竞筒煌晟频牡胤胶侠肀芏?，而稅?wù)機(jī)關(guān)只能盡力的完善有關(guān)稅收法律法規(guī)。
（2）目的性
稅收籌劃是一種策劃活動(dòng)，也相當(dāng)于是一種變相的理財(cái)，而在稅收籌劃中，一切的籌劃都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，也就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，使企業(yè)的合法權(quán)利得到充分的行使。
（3）專業(yè)性
稅收籌劃是財(cái)務(wù)人員做的一種極具專業(yè)性的策劃活動(dòng)。它要求策劃者精通稅法，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)管理，最主要的是要知道如何在既定的環(huán)境下將籌劃和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合達(dá)到企業(yè)利益最大化。
二、稅收籌劃的主要目的
企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)的主要目的是在不違反法律的前提下竭盡所能幫助企業(yè)降低繳納的稅款，幫助企業(yè)減少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。不同行業(yè)的企業(yè)有不同的規(guī)模，不同的發(fā)展目標(biāo)，不同的管理能力等等，所以各個(gè)企業(yè)的稅收籌劃的目標(biāo)也是不盡相同的。但是在符合稅法的條件下，各個(gè)企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)大體是相同的。
1.初級(jí)目標(biāo)
稅收籌劃的初級(jí)目標(biāo)是減少應(yīng)納稅額和減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的應(yīng)納稅額越少，對(duì)于企業(yè)的負(fù)擔(dān)就越少，而減少應(yīng)納稅額并不是讓財(cái)務(wù)人員幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是不讓企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)沒(méi)有做出優(yōu)惠申請(qǐng)而導(dǎo)致額外繳稅的情況發(fā)生；第二種情況則是企業(yè)不了解納稅的方法而出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況；第三種情況是不了解可以抵扣的稅前優(yōu)惠導(dǎo)致多繳稅，為了避免上述情況的發(fā)生，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收要求，并且要使用法律手段維護(hù)企業(yè)的利益。
2.最終目標(biāo)
稅收籌劃的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)納稅之后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)的稅后利潤(rùn)是減去企業(yè)繳納的稅款之后的會(huì)計(jì)收益減去費(fèi)用的結(jié)果。從概念中就能了解到增加會(huì)計(jì)收益、減少會(huì)計(jì)費(fèi)用就能實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)利潤(rùn)最大化，而在財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)費(fèi)用也算作會(huì)計(jì)費(fèi)用，所以減少納稅額是必要的，只有減少稅務(wù)支出才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)費(fèi)用的最小化，企業(yè)利潤(rùn)最大化。
企業(yè)在經(jīng)過(guò)充分的財(cái)務(wù)管理工作后才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而實(shí)際上在做財(cái)務(wù)管理時(shí)容易忽略稅務(wù)籌劃的部分，總是只看重投資所帶來(lái)的的短期利潤(rùn)而忽視了它所帶來(lái)的的賦稅重?fù)?dān)。這樣雖然給企業(yè)帶來(lái)了很多的收益，但同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了不小的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在選擇投資的同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意納稅情?r。
三、稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)管理人員方面的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候會(huì)為企業(yè)的利益最大化考慮，而這往往會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)失誤，或者因?yàn)樗枷雴?wèn)題導(dǎo)致稅收籌劃違反法律，最終使得企業(yè)在稅收籌劃的工作中有很大的風(fēng)險(xiǎn)。
響應(yīng)國(guó)家政策方面的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代企業(yè)的納稅義務(wù)都取決于企業(yè)自己，但是政府在進(jìn)行稅收工作時(shí)會(huì)因?yàn)閳?zhí)法行為與企業(yè)情況有偏差而導(dǎo)致國(guó)家的應(yīng)收稅款出現(xiàn)少或者多的情況，無(wú)論是哪種情況都對(duì)執(zhí)法部門(mén)和企業(yè)造成了不同程度的影響。
四、稅收籌劃的形式
1.節(jié)稅型
納稅人充分利用稅法中固化的起征點(diǎn)以及減免稅等一系列優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)融資活動(dòng)、投資活動(dòng)和日常經(jīng)營(yíng)的一些安排為企業(yè)達(dá)到少繳納稅的目的，而節(jié)稅方面的籌劃可以讓納稅人熟悉稅法，抵制偷稅漏稅的行為，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。
2.避稅型
這屬于一種合法的籌劃方式，納稅人在熟悉稅法的基礎(chǔ)上再加上一些會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的融資，投資，日常經(jīng)營(yíng)等做出恰當(dāng)?shù)陌才?，從而最后減少企業(yè)的稅負(fù)。一方面可以利用稅法本身的紕漏達(dá)成合理避稅的目的，另一方面可以有效提高企業(yè)的稅法意識(shí)，并且還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)的稅法意識(shí)的增強(qiáng)。
3.零風(fēng)險(xiǎn)型
納稅人在日常經(jīng)營(yíng)中所記得賬目清晰完整，納稅申報(bào)準(zhǔn)確無(wú)誤，稅款繳納很及時(shí)等，不會(huì)有違反稅法的地方，處于零風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)，或者風(fēng)險(xiǎn)很小，小到可以忽略不計(jì)的狀態(tài)。這種狀態(tài)不能為納稅人帶來(lái)收入，但是可以減少納稅人相應(yīng)的支出。
論文摘要：石油物探企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略雖然取得了一些成績(jī)，但其物探業(yè)務(wù)的發(fā)展也遇到了一定的困難和挫折。究其原囚，我國(guó)現(xiàn)行稅收政策、征收管理等方面存在的問(wèn)題也不可忽視，為更好地促進(jìn)石油物探企業(yè)的發(fā)展，借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，完善稅收政策、加強(qiáng)稅收管理，做好石油物探企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
一、石油物探企業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題
1、從我國(guó)石油物探企業(yè)的狀況看，石油物探企業(yè)在承攬技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目或勘探開(kāi)發(fā)投資的過(guò)程中，迫切需要了解所在投資國(guó)家的稅收策略、稅收征管機(jī)制。由于對(duì)投資國(guó)家的稅收策略、征管機(jī)制缺乏完善而又系統(tǒng)的了解，企業(yè)在所在投資國(guó)家承擔(dān)很高稅負(fù)的情況時(shí)常發(fā)生，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)利益和石油物探企業(yè)的形象。因此，石油物探企業(yè)迫切需要得到我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助，更好地掌握對(duì)投資國(guó)家稅收政策、征管制度方面的知識(shí)。
2、石油物探企業(yè)的稅收征管制度較為滯后。日前，對(duì)境外稅收政策如何掌握，已經(jīng)成為海外發(fā)展石油物探企業(yè)迫切需要了解的問(wèn)題。因?yàn)?，在一些?guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)為石油物探企業(yè)開(kāi)具的稅收憑證，只有稅務(wù)部門(mén)主管的簽字，而且簽字字跡模糊難以分辨;而在另外一些國(guó)家和地區(qū)，如中東地區(qū)、委內(nèi)瑞拉等國(guó)，對(duì)石油征稅由能源部門(mén)負(fù)責(zé)，能源部門(mén)無(wú)法開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票。同時(shí)，由于中國(guó)石油物探企業(yè)在境外投資開(kāi)發(fā)石油項(xiàng)目多采取合作開(kāi)發(fā)的模式，投資國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合作區(qū)塊進(jìn)行征稅時(shí)，是將區(qū)塊作為整體來(lái)征收稅款，一個(gè)區(qū)塊僅僅一張憑證。中國(guó)物探企業(yè)只能得到完稅憑證的復(fù)印件。在此現(xiàn)狀下，物探企業(yè)由于不能提供我國(guó)稅法要求的完稅憑證原件，無(wú)法與中國(guó)的稅收政策相結(jié)合。
二、石油物探企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容
1、石油物探企業(yè)的整體籌劃。為了加強(qiáng)石油物探企業(yè)員工的財(cái)稅管理工作力度，做到合理依法繳稅、納稅，石油物探企業(yè)需要對(duì)財(cái)稅政策做系統(tǒng)充分的籌劃。石油物探企業(yè)的稅收籌劃是從企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，為減輕石油物探企業(yè)總體稅收壓力、增加石油物探企業(yè)的稅后利潤(rùn)而展開(kāi)的策略性籌劃活動(dòng)。在這種體系下，如果海外年度沒(méi)有采用公歷制，石油物探企業(yè)的境外年度利潤(rùn)就可能出現(xiàn)尚未分配的情況。
2、石油物探企業(yè)還要輔之分級(jí)籌劃方法。集團(tuán)公司的財(cái)稅部門(mén)要進(jìn)一步加強(qiáng)研究國(guó)家宏觀調(diào)控政策和財(cái)稅制度變化對(duì)石油物探企業(yè)帶來(lái)的影響，并提出解決意見(jiàn);及時(shí)準(zhǔn)確地與國(guó)家財(cái)稅主管機(jī)構(gòu)溝通協(xié)調(diào)，并反映石油物探企業(yè)納稅過(guò)程中遇到的困難;組織指導(dǎo)石油物探企業(yè)財(cái)稅管理工作和培訓(xùn)工作，進(jìn)行系統(tǒng)合理的財(cái)稅政策籌劃，制定嚴(yán)格的石油物探企業(yè)財(cái)稅管理制度和管理辦法，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管和外部調(diào)控。而與之相協(xié)調(diào)的石油物探企業(yè)子公司的財(cái)稅部門(mén)在財(cái)稅管理方面主要貫徹落實(shí)石油物探企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)稅管理制度;及時(shí)反映石油物探企業(yè)遇到的納稅問(wèn)題并提出意見(jiàn)及建議;按照石油企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)劃進(jìn)行具體的操作性管理與籌劃工作。
三、石油物探企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
1、將納稅籌劃思想貫穿于石油物探企業(yè)全過(guò)程
石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃。納稅籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)細(xì)致的規(guī)劃性活動(dòng)，必須依靠石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持才能落實(shí)運(yùn)營(yíng)。由于企業(yè)主管部門(mén)的績(jī)效考核大多與利潤(rùn)等指標(biāo)掛鉤，節(jié)稅能力的大小一般并不在考核范疇之內(nèi)，因此石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅籌劃不夠關(guān)注、動(dòng)力不強(qiáng)。然而，隨著石油物探企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要構(gòu)建“石油物探企業(yè)追求的是稅后效益的最大化”的意識(shí)，而不迷戀于毛利潤(rùn)的最大化。合理的稅收籌劃可以有效增加石油物探企業(yè)稅后收益，其效果有時(shí)比改進(jìn)石油物探企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更直觀、更能夠得以體現(xiàn)。因而石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在實(shí)際工作中要支持納稅籌劃，及時(shí)有效地落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)稅收工作。其次，石油物探企業(yè)要培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。納稅籌劃是一種高智商、高利潤(rùn)的財(cái)務(wù)管理工作，它要求相關(guān)工作人員具有稅收管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并且系統(tǒng)了解、熟悉石油物探企業(yè)整個(gè)納稅、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而籌劃出不同的納稅方案，做出最優(yōu)質(zhì)的抉擇。
2、加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通
目前，我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，稅收法律、法規(guī)不夠健全，同時(shí)缺乏穩(wěn)定性。種種跡象表明了稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個(gè)企業(yè)納稅籌劃有效性中具有舉足輕重的地位。因?yàn)樵诙惙?gòu)建不完善的領(lǐng)域中，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有特殊的權(quán)利，而且整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)都要有納稅機(jī)關(guān)的支持。特別是石油物探企業(yè)經(jīng)過(guò)持續(xù)的重組改制，許多石油物探企業(yè)行為具有特殊性，因而有些地方與稅收機(jī)關(guān)的規(guī)定不一致，因此石油物探企業(yè)稅收籌劃人員保持與稅收管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通協(xié)商就更具有重要的意義。
摘 要 倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)是利用自建或者租賃庫(kù)房、場(chǎng)地儲(chǔ)存、保管、裝卸搬運(yùn)和配送貨物的企業(yè)。營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)銳改征增值稅的簡(jiǎn)稱，營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)商品勞務(wù)稅系統(tǒng)中的主體稅種之一，影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政的現(xiàn)狀對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。文章從倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的國(guó)際貨運(yùn)、集裝箱堆場(chǎng)、倉(cāng)儲(chǔ)、保稅、項(xiàng)目物流五方面探討營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)和稅務(wù)籌劃。
關(guān)鍵詞 倉(cāng)儲(chǔ)物流 企業(yè) 營(yíng)改增 稅收籌劃
引言：繼上海營(yíng)改增試點(diǎn)成功之后，國(guó)家不斷將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，截止到2012年年底國(guó)家已經(jīng)把營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到江蘇、安徽、湖北、廣東等江南江北10個(gè)省區(qū)，并且營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍還有繼續(xù)擴(kuò)大之勢(shì)。如果營(yíng)改增稅收在全國(guó)普及了，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)和稅收也會(huì)隨之受到影響，倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)也不例外。
一、營(yíng)改增政策對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的影響
倉(cāng)儲(chǔ)物流中的物流外包已成為物流企業(yè)的流行模式，但是政府實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅是多環(huán)節(jié)、全額征稅，交易的次數(shù)越多征收的稅越多，重復(fù)征稅也就越明顯。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)的外購(gòu)染料和固定資產(chǎn)等已經(jīng)交納的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致物流行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收，加重物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。物流企業(yè)為了避開(kāi)政府的這種雙重征稅，傾向于生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營(yíng)模式，這嚴(yán)重阻礙了物流企業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，也嚴(yán)重阻礙了我國(guó)的物流產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。國(guó)家出臺(tái)的營(yíng)改增政策，可以讓避免物流納稅人的增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重納稅，不但減輕了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還可以推動(dòng)物流服務(wù)的價(jià)格降低，推動(dòng)物流產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，使我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型期快速轉(zhuǎn)型。此外，針對(duì)我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的情況，營(yíng)改增的施行有利于降低我國(guó)物流企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和降低企業(yè)的投資成本，繼而減輕物流行業(yè)的生存壓力，有利于我國(guó)物流企業(yè)的快速發(fā)展。
二、倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃中的差額征稅的會(huì)計(jì)處理
（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理
在我國(guó)，一般納稅人須向國(guó)家提供應(yīng)稅服務(wù)。在試點(diǎn)期間，按照國(guó)家營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定允許一般納稅人從物流企業(yè)銷(xiāo)售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，但須在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目?jī)?nèi)增設(shè)營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額專欄，用來(lái)記錄該物流企業(yè)由于按國(guó)家相關(guān)規(guī)定扣除銷(xiāo)售額減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等與營(yíng)改增相關(guān)的科目，須按該物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)一一進(jìn)行明細(xì)核算。物流企業(yè)在接受應(yīng)收稅服務(wù)時(shí)，允許收稅人按規(guī)定扣除因支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款而減少的而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果物流企業(yè)在年底一次性處理賬務(wù)，在年底處理賬務(wù)時(shí)，按照營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定允許扣減營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。
（二）小規(guī)模物流企業(yè)納稅人的會(huì)計(jì)處理
在我國(guó)小納稅人也須向收稅人提供應(yīng)納稅服務(wù)，在試點(diǎn)期間，按照國(guó)家營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定允許小規(guī)模納稅人從銷(xiāo)售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，須按國(guó)家相關(guān)規(guī)定扣減銷(xiāo)售額減少的應(yīng)交增值稅可以直接重減應(yīng)收稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅科目。物流企業(yè)在接受?chē)?guó)家提供的應(yīng)收稅服務(wù)時(shí)，按國(guó)家相關(guān)規(guī)定扣減的營(yíng)改增抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅的科目，按物流企業(yè)的實(shí)際應(yīng)付的金額與支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。最后，按物流企業(yè)實(shí)際支付的金額，貸記英航存款、應(yīng)付賬款等相關(guān)科目。
三、營(yíng)改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃
（一）利用增值稅納稅人的身份選擇合理的進(jìn)行納稅的籌劃
倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)若處于營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人的物流企業(yè)。每月倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)應(yīng)納增值稅是銷(xiāo)售額與可抵扣購(gòu)進(jìn)金額之差與適用稅率的乘積，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是對(duì)增值部分的納稅。倉(cāng)儲(chǔ)物流小規(guī)模的納稅人與一般納稅人的區(qū)別是不用交納物流企業(yè)不含稅銷(xiāo)售額與3%的乘積的征收率。因?yàn)樵鲋刀悓?shí)際稅負(fù)的區(qū)別比較明顯，物流企業(yè)一般用這個(gè)來(lái)選擇納稅人身份，用增值率判別法等選擇物流企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅籌劃。在營(yíng)改增試點(diǎn)期間，按規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額不低于500萬(wàn)元的納稅人是一般納稅人，沒(méi)有超過(guò)國(guó)家相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。物流企業(yè)用這個(gè)來(lái)判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較簡(jiǎn)潔明了。如果倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)是一般納稅人，比較適合抵扣制納稅。所謂抵扣制納稅就是倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)用來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)勞務(wù)、外購(gòu)染料和外購(gòu)設(shè)備等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定允許抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。一般納稅人適用的增值稅稅率有：提供交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率為11%，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率是17%等等。當(dāng)增值率 17.65%的時(shí)候，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)比較輕，這是因?yàn)橐话慵{稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是小規(guī)模納稅人卻沒(méi)有這個(gè)權(quán)利。但是增值率越大，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)越小，在增值率超過(guò)17.65%的時(shí)候，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)就逐漸凸現(xiàn)出來(lái)了，它的稅負(fù)會(huì)比一般納稅人的稅負(fù)減輕很多。但是，當(dāng)增值率等于17.65%或者52.94%或者82.35%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就沒(méi)什么區(qū)別了。
（二）倉(cāng)儲(chǔ)物流在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的增值稅納稅籌劃
1.物資采購(gòu)對(duì)象的納稅籌劃
由于增值稅一般納稅人的倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（可抵扣的物流項(xiàng)目主要是運(yùn)輸工具的購(gòu)置、修理費(fèi)和燃油費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額），所以它的物資采購(gòu)對(duì)象要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額和物資價(jià)格雙重因素。而小規(guī)模納稅人由于沒(méi)有抵扣的權(quán)利，在選擇質(zhì)量相同價(jià)格不同的物資采購(gòu)對(duì)象時(shí)往往傾向于價(jià)格低廉的物資。
2.倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的服務(wù)分包納稅籌劃
營(yíng)改增后，物流納稅人在從第三方采購(gòu)服務(wù)時(shí)，可以抵扣物流企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。具體的規(guī)定是允許采購(gòu)試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人的服務(wù)按照國(guó)家規(guī)定接受的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣、對(duì)于小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸服務(wù)允許對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。所以，倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)如果發(fā)展專業(yè)化分工或者服務(wù)外包可以將勞務(wù)外包給接受營(yíng)改增試點(diǎn)區(qū)企業(yè)提供的服務(wù)，這樣就可以抵扣更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低物流企業(yè)的成本提高企業(yè)盈利的目的。
3.對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇
在營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)，物流企業(yè)對(duì)增值稅納稅籌劃的時(shí)候，須合理控制開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間、地點(diǎn)。這點(diǎn)往往是要求倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)當(dāng)期企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，合理籌劃安排物流企業(yè)服務(wù)的購(gòu)進(jìn)時(shí)間，達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額互相配比，以避免企業(yè)提前納稅。針對(duì)這種情況具體的統(tǒng)籌計(jì)劃思路是：
（1）企業(yè)月底確認(rèn)的業(yè)務(wù)與客戶協(xié)商推遲到次月月初確認(rèn)
（2）企業(yè)月底產(chǎn)生的物資采購(gòu)或者工具維修業(yè)務(wù)，盡可能安排在本月取得增值稅專用發(fā)票以增加企業(yè)該月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到推遲納稅的目的。
4.對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)的納稅籌劃
如果倉(cāng)儲(chǔ)物倆企業(yè)兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)，可以對(duì)其分別核算，可以阻止低稅率業(yè)務(wù)按照高稅率業(yè)務(wù)計(jì)稅。分別核算的方法，可以為倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)減輕納稅重負(fù)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高物流企業(yè)的盈利能力。所以，倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照分別核算的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不同稅率業(yè)務(wù)時(shí)根據(jù)不同的稅率業(yè)務(wù)對(duì)其分別設(shè)置專欄賬簿，以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。
（三）倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅籌劃
對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人國(guó)家按照相關(guān)規(guī)定提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率實(shí)行免抵退稅的辦法，但是不準(zhǔn)其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，我國(guó)提供國(guó)際運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人和小規(guī)模納稅人在籌劃企業(yè)的增值稅納稅的時(shí)候，可以考慮增值稅稅額的免抵稅。營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的納稅人不但可以免交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額還可抵扣采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，基于此，物流企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)可以直接和國(guó)外物流企業(yè)、貨主合作，用國(guó)際出口退稅緩解進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)納增值稅稅額。
四、結(jié)束語(yǔ)
文章先簡(jiǎn)單闡述了營(yíng)改增政策對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的影響，然后從倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃中的差額征稅的會(huì)計(jì)處理、營(yíng)改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃兩大方面分條論述了倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)在營(yíng)改增改革后的稅收籌劃問(wèn)題。
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[2]李秀霞.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革影響分析.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2012（14）.
（1）財(cái)務(wù)管理人員操作方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，往往會(huì)出于最大化的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益而出現(xiàn)一些嚴(yán)重的稅收籌劃失誤，或者會(huì)因?yàn)樗枷胝J(rèn)識(shí)方面的問(wèn)題而導(dǎo)致稅收籌劃工作的違法違規(guī)，最終讓企業(yè)的稅收籌劃工作產(chǎn)生潛在的風(fēng)險(xiǎn)；
（2）國(guó)家政府政策實(shí)施方面的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)的納稅義務(wù)基本上是企業(yè)自身的事情，但是，國(guó)家在進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法的時(shí)候，有時(shí)會(huì)因?yàn)閳?zhí)法行為與企業(yè)實(shí)際的情況之間產(chǎn)生某些偏差而導(dǎo)致國(guó)家應(yīng)收稅款產(chǎn)生某種問(wèn)題，進(jìn)而造成了企業(yè)稅收工作中的多種困難和障礙；
（3）納稅人納稅意識(shí)方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行納稅是應(yīng)盡的義務(wù)，也是國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的了解方式。一些企業(yè)盡管能夠根據(jù)國(guó)家政策來(lái)進(jìn)行納稅，但是，它們?cè)诩{稅過(guò)程中仍然會(huì)由于對(duì)一些納稅條款把握不夠準(zhǔn)確，從而造成了一些潛意識(shí)的偷稅、漏稅現(xiàn)象，一旦被發(fā)現(xiàn)，將會(huì)受到嚴(yán)厲懲處，最終加重了自己的稅負(fù)，亦即增加了稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
2現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃方法
（一）宏觀角度的稅收籌劃方法
（1）現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該自覺(jué)意識(shí)到提升自己納稅意識(shí)的重要性與必要性，并積極投入到各種途徑的繼續(xù)學(xué)習(xí)與鍛煉中去，不再局限于那種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，而是合理安排企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，深入了解并準(zhǔn)確把握稅法規(guī)定，讓讓稅收籌劃工作盡可能的做到合法合理，最終讓企業(yè)的財(cái)務(wù)信息發(fā)揮出應(yīng)有的作用；
（2）建立健全各種稅收法律優(yōu)惠政策。我國(guó)現(xiàn)行的稅法讓企業(yè)存在著避稅的可能性，因此，一些企業(yè)就會(huì)為了獲得表面上最大化的經(jīng)濟(jì)效益而鋌而走險(xiǎn)，試圖偷稅漏稅。鑒于此，我們就應(yīng)該盡快完善各種稅收優(yōu)惠政策，盡可能的縮小企業(yè)間的稅率差異性，從根源上減少或消除企業(yè)在納稅時(shí)的違法違規(guī)行為發(fā)生的誘因，最終讓企業(yè)稅收籌劃工作更為合理合法；
（3）構(gòu)建一個(gè)科學(xué)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度體系。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃，應(yīng)該根據(jù)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，盡量縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間，進(jìn)一步規(guī)范和明確會(huì)計(jì)相關(guān)政策，讓企業(yè)所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更為科學(xué)與完善，減少或避免企業(yè)在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的無(wú)法可依現(xiàn)象。如果一些會(huì)計(jì)原則與政策應(yīng)用過(guò)程中存在著較大的主觀性，那么，我們就應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況給出一定的約束條件，并針對(duì)不同行業(yè)與不同企業(yè)進(jìn)行一定的分類(lèi)，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度在相互統(tǒng)一中做到靈活有度；
（4）強(qiáng)化企業(yè)外部對(duì)稅收籌劃工作的監(jiān)督與管理。當(dāng)前，我國(guó)不少企業(yè)的稅收籌劃工作是由外部的中介機(jī)構(gòu)來(lái)具體實(shí)施的。也有一些會(huì)計(jì)師與稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)展了稅收籌劃的咨詢與業(yè)務(wù)。但是，由于這些會(huì)計(jì)師與稅務(wù)師會(huì)出于自身利益考慮，有時(shí)常常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)不嚴(yán)的問(wèn)題。鑒于此，我們認(rèn)為，我們應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)這些外部稅收籌劃工作的監(jiān)督力度，并加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，減少稅收籌劃業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）微觀角度的稅收籌劃方法
（1）籌資活動(dòng)中的稅收籌劃。現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行籌資主要就是通過(guò)權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式。這兩種方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅收后果。在負(fù)債籌資方式下，企業(yè)需要根據(jù)規(guī)定到期支付一定的本息，但是，由于利息是稅前支付的，因此，可以進(jìn)行稅收抵扣。在權(quán)益籌資方式下，企業(yè)的權(quán)益資金無(wú)需支付固定利息，因此，不具備抵稅作用，即它的籌資成本要高于負(fù)債籌資成本。鑒于此，現(xiàn)代企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)管理理論，不斷提高自有資金的利用率，并把利息納入到財(cái)務(wù)費(fèi)用中去進(jìn)行稅前扣除。如果企業(yè)支付的利息和稅前收益率高于負(fù)債成本率，那么，企業(yè)就可以通過(guò)提高負(fù)債比例來(lái)提高權(quán)益資本的收益水準(zhǔn)，進(jìn)而增加企業(yè)的價(jià)值。然而，這并不代表現(xiàn)代企業(yè)的負(fù)債籌資比例越大越好，而是應(yīng)該以負(fù)債成本水平不高于息稅前的投資收益率為標(biāo)準(zhǔn)，否則，將有可能會(huì)造成負(fù)債籌資的負(fù)面效應(yīng)。此外，當(dāng)企業(yè)的負(fù)債率超過(guò)一定限度時(shí)，也會(huì)讓企業(yè)無(wú)法承受而陷入到財(cái)務(wù)危機(jī)當(dāng)中去。應(yīng)該來(lái)說(shuō)，通過(guò)對(duì)比，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的籌資活動(dòng)要想降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，就更應(yīng)該選擇權(quán)益資金作為籌資方式，但是，它的籌資成本較高。這就需要企業(yè)權(quán)衡下權(quán)益資金與借入資金之間的利弊關(guān)系，科學(xué)合理的確定籌資結(jié)構(gòu)，盡量讓企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌資成本維持在一個(gè)較為合理的區(qū)間內(nèi)；
（2）投資活動(dòng)中的稅收籌劃。企業(yè)投資不同的對(duì)象就會(huì)獲得不同的投資收益。因此，稅法對(duì)于企業(yè)投資活動(dòng)來(lái)說(shuō)也有著不同的收益影響。很多企業(yè)以虧損企業(yè)作為投資對(duì)象，從而在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過(guò)虧損企業(yè)的虧損來(lái)抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額。那么，這就是說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候，要充分考慮到不同的稅制差異性，選擇那些有最為合理且有利的稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)進(jìn)行投資，這樣，不僅可以相對(duì)減少稅負(fù)，同時(shí)還可以增加企業(yè)的收益。此外，企業(yè)在對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還需要控制市場(chǎng)的金融風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)系統(tǒng)分析企業(yè)投資可能的收益與實(shí)際收入情況，巧妙運(yùn)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，找到最為合理的投資方式，真正做好投資中的稅收籌劃；
一、從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌乳_(kāi)展稅務(wù)籌劃
為了開(kāi)展有效的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌燃訌?qiáng)稅務(wù)工作。當(dāng)前，我國(guó)推出了較多的增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了解，從而抓住稅收優(yōu)惠的機(jī)遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在國(guó)家推行的增值稅暫行管理?xiàng)l例中，規(guī)定了納稅人兼營(yíng)免稅的項(xiàng)目和非應(yīng)稅的項(xiàng)目，而在不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅方面的規(guī)定還不夠完善[1]。同時(shí)，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)偡矫妫踩狈γ鞔_的規(guī)定。因此，在企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)中，企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前增值稅征收的特點(diǎn)，科學(xué)選擇對(duì)自身最有利的稅收政策，進(jìn)行合理避稅。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)首先可以將增值稅的稅金進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偟哪康氖亲屍髽I(yè)未享受增值稅優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)得到更多的稅金分?jǐn)偅瑥亩鴾p少相應(yīng)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)稅款。同時(shí)，在企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，對(duì)與享受先征后返政策的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，企業(yè)要減少其增值稅稅金分?jǐn)?，通過(guò)這種做法可以使得這些業(yè)務(wù)多繳稅，并通過(guò)先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財(cái)政返還。目前，在企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)中，管理進(jìn)項(xiàng)稅金的方法主要有以下幾種：①企業(yè)將當(dāng)月的銷(xiāo)售收入作為主要的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)的分?jǐn)?，其中銷(xiāo)售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒(méi)有享受政策銷(xiāo)售收入；②企業(yè)依照當(dāng)月月末的各產(chǎn)品的成本作為主要的計(jì)稅依據(jù)來(lái)劃分進(jìn)項(xiàng)稅；③企業(yè)將當(dāng)月產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量作為主要的計(jì)稅依據(jù)，依照當(dāng)月月末產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分配。
二、從企業(yè)銷(xiāo)售方式的角度開(kāi)展稅務(wù)籌劃
在稅務(wù)改革中，良好的稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。從企業(yè)銷(xiāo)售的角度來(lái)看，由于企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。
（一）企業(yè)采用送貨上門(mén)方式銷(xiāo)售貨物的稅務(wù)籌劃
目前，在企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)中，許多企業(yè)都采用了送貨上門(mén)的銷(xiāo)售方式，而在送貨的過(guò)程中，企業(yè)采取不同的貨物運(yùn)輸方式，會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)不同的效果。當(dāng)前，企業(yè)采用的主要產(chǎn)品運(yùn)輸方式主要有三種，分別是企業(yè)運(yùn)用自身的車(chē)隊(duì)進(jìn)行產(chǎn)品的運(yùn)輸，企業(yè)將產(chǎn)品委托給專業(yè)的運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，以代墊運(yùn)費(fèi)的方式為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸[2]。其中，對(duì)于企業(yè)采用自身車(chē)隊(duì)方式進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)姆绞絹?lái)說(shuō)，根據(jù)目前我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為采用自身車(chē)隊(duì)運(yùn)輸是一種混合銷(xiāo)售方式，相應(yīng)產(chǎn)生的費(fèi)用是一種價(jià)外費(fèi)，需要和產(chǎn)品的銷(xiāo)售額儀器來(lái)計(jì)算增值稅。對(duì)于將產(chǎn)品委托給專業(yè)運(yùn)輸公司的銷(xiāo)售模式來(lái)說(shuō)，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為產(chǎn)品在成功銷(xiāo)售后，要將運(yùn)輸費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的7%可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)于代墊運(yùn)費(fèi)的送貨方式來(lái)說(shuō)，主要指的是企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品后，運(yùn)輸公司將開(kāi)具專業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票給購(gòu)買(mǎi)單位，或者是銷(xiāo)售企業(yè)將運(yùn)輸公司開(kāi)具運(yùn)費(fèi)單交給購(gòu)買(mǎi)方，并由購(gòu)買(mǎi)單位進(jìn)行代墊。對(duì)于采用代墊送貨模式的銷(xiāo)售行為來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用是不計(jì)入到銷(xiāo)售額中的，因此產(chǎn)生的費(fèi)用不計(jì)入到價(jià)外費(fèi)用中，也不用繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。
下面通過(guò)簡(jiǎn)單的舉例來(lái)說(shuō)明三種銷(xiāo)售方式對(duì)增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷(xiāo)售總額達(dá)到了1000萬(wàn)，超市不含稅的進(jìn)貨價(jià)格為800萬(wàn)，在銷(xiāo)售過(guò)程中，支付不含稅的運(yùn)輸費(fèi)用約為40萬(wàn)，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。
企業(yè)應(yīng)用自身車(chē)隊(duì)進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%=40.8萬(wàn)元
企業(yè)委托專業(yè)運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38萬(wàn)元
以購(gòu)買(mǎi)企業(yè)代墊的方式進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬(wàn)元
可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時(shí)，也要承擔(dān)較高的款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)采用折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的稅務(wù)籌劃
折扣銷(xiāo)售也是企業(yè)采用個(gè)較多的銷(xiāo)售方式。目前，主要包括現(xiàn)金折扣和實(shí)物折扣兩種。在實(shí)物折扣方式中，對(duì)于采用贈(zèng)送同類(lèi)商品的折扣行為，企業(yè)要注意的是根據(jù)稅法規(guī)定，如果是在同一張發(fā)票上開(kāi)具折扣額和銷(xiāo)售額，那么折扣后的金額將作為計(jì)稅依據(jù)，而如果是開(kāi)在兩行發(fā)表上，那么折扣產(chǎn)品將不能按照折扣額進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于將其他商品作為折扣的銷(xiāo)售行為來(lái)說(shuō)，按照規(guī)定贈(zèng)送商品可以算入到銷(xiāo)售額中，但需要按照“以贈(zèng)送他人”的條例規(guī)定進(jìn)行征稅工作。對(duì)于以現(xiàn)金折扣的方式進(jìn)行銷(xiāo)售的行為來(lái)說(shuō)，企業(yè)能夠通過(guò)這種銷(xiāo)售方法來(lái)刺激購(gòu)買(mǎi)方償還貸款。通常認(rèn)為，該方式產(chǎn)生的銷(xiāo)售費(fèi)用屬于理財(cái)費(fèi)用，因此在銷(xiāo)售活動(dòng)中要扣除相應(yīng)的銷(xiāo)售折扣，企業(yè)要將銷(xiāo)售額作為主要的計(jì)稅依據(jù)。另外，企業(yè)為了減小稅收負(fù)擔(dān)，可以采用分期收款的方式銷(xiāo)售貨物。分期收款方式在目前的銷(xiāo)售方式比較常見(jiàn)，實(shí)際上是一種購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賒購(gòu)行為。但需要注意的是，在實(shí)際的銷(xiāo)售活動(dòng)中，分期和現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售兩種方式還是不同的，具體表現(xiàn)為兩者的義務(wù)時(shí)間是不一樣的，這一點(diǎn)需要引起企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的注意[3]。具體來(lái)說(shuō)，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，以直接收款的方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，都是以合同規(guī)定的日期作為收款日期，而對(duì)于貨物是否已經(jīng)到達(dá)客戶手中不進(jìn)行考慮。因此，對(duì)于分期銷(xiāo)售行為來(lái)說(shuō)，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對(duì)于節(jié)約成本也具有較好的效果。而對(duì)于簽訂合約的方式銷(xiāo)售貨物的行為來(lái)說(shuō)，在銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)能夠通過(guò)簽訂的合約對(duì)購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)行制約。需要注意的是，企業(yè)要在合同中加入還款日期，同時(shí)還要加入超過(guò)還款日期后的懲罰條款。通常來(lái)說(shuō)如果超出還款日期在10天內(nèi)，要支付固定的少量違約金，而如果超過(guò)10天可以按照2%追加違約金，如果超過(guò)了三十天，要按照3%來(lái)追加違約金。這種方式有效的督促了購(gòu)買(mǎi)方能夠盡早還款，同時(shí)，還可以將違約產(chǎn)生的折扣金額進(jìn)行增值稅的抵扣。
（三）企業(yè)采用委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物的稅務(wù)籌劃
委托代銷(xiāo)方式也是比較主要的一種銷(xiāo)售方式。目前，委托代銷(xiāo)主要有兩種方式，一是手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續(xù)費(fèi)；二是買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，該方式通過(guò)訂立合同，受托方按照合同規(guī)定向委托方繳納貨款。企業(yè)在選擇具體的代銷(xiāo)方式時(shí)，要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇，確保稅后籌劃的合理性。
三、從計(jì)算產(chǎn)品庫(kù)存損耗的角度開(kāi)展稅務(wù)籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)銷(xiāo)售活動(dòng)中，經(jīng)常要產(chǎn)生非正常的產(chǎn)品損失，而計(jì)算產(chǎn)品庫(kù)存的損耗工作對(duì)于稅收籌劃也非常重要。在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門(mén)對(duì)產(chǎn)品非正常損耗的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算管理比較嚴(yán)格，如果企業(yè)發(fā)生存貨損耗后，沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，那么通常要受到稅務(wù)罰款。因此，企業(yè)要對(duì)相應(yīng)的計(jì)算庫(kù)存損耗工作引起重視，要對(duì)庫(kù)存損失進(jìn)行及時(shí)處理，最終避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，針對(duì)庫(kù)存損失采用的稅收籌劃方式主要有存貨報(bào)廢和存貨賤賣(mài)兩種方法。通常情況，存貨賤賣(mài)稅收籌劃方法具有更好的合理性。
