時間：2023-11-04 09:30:44
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 基本途徑 核心環(huán)節(jié) 風(fēng)險防范
企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，方法多種多樣，其中創(chuàng)造成本優(yōu)勢便是基本手法之一。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素。因此，企業(yè)就必須在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的同時，綜合考慮稅收這一成本因素。隨著全球經(jīng)濟一體化 ，在宏觀調(diào)控的影響以及競爭日趨公平和激烈的市場環(huán)境下，通過稅務(wù)籌劃的手段達到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟效益，打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是目前企業(yè)增強核心競爭力的有效方法之一。這就對企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提出了新的要求。
稅務(wù)籌劃（tax planning或tax saving），是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，以期達到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益為目的的經(jīng)營活動。稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容是：采用合法的手段進行節(jié)稅籌劃；采用非違法手段進行避稅籌劃；采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段進行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。簡單地說，如果將個人或企業(yè)增加收入、利潤等稱為“開源”，那么稅務(wù)籌劃就是進行“節(jié)流”。由于稅務(wù)籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權(quán)利，是企業(yè)的一種財務(wù)活動。
企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑與核心環(huán)節(jié)
（一）企業(yè)在創(chuàng)建過程中的稅務(wù)籌劃
通過選擇不同的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進行稅務(wù)籌劃。國家根據(jù)不同時期的社會發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對不同產(chǎn)業(yè)制定了差別稅收政策。投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠差別規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇即可達到減輕稅負(fù)的目的，同時又體現(xiàn)政府產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。通過選擇不同的企業(yè)組織形式進行稅務(wù)籌劃。許多國家對股份有限公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人合伙企業(yè)則不作為公司看待，營業(yè)利潤不交公司所得稅，只對個人分得收益征收個人所得稅。通過選擇不同的注冊地進行稅務(wù)籌劃。為實現(xiàn)整體經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，往往制定出一系列針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就給納稅人提供了一個極好的稅務(wù)籌劃機會。比如我國對經(jīng)濟特區(qū)的優(yōu)惠，對沿海開放城市的優(yōu)惠，對經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠和對西部開發(fā)的優(yōu)惠等等。投資者可以通過選擇上述具有優(yōu)惠政策的地方進行投資，就會達到節(jié)省稅金支出的目的。通過選擇不同的融資方式進行稅務(wù)籌劃。企業(yè)融資渠道主要有權(quán)益融資和債務(wù)融資。權(quán)益融資需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付，成本較高；債務(wù)融資要支付利息，利息可納入管理費在稅前支付可以起到抵稅的作用。當(dāng)稅率較高時，債務(wù)融資的抵稅功能就更為明顯，但債務(wù)融資存在較高風(fēng)險，因此，企業(yè)根據(jù)不同需要來選擇更加適合自己的融資方式也是稅務(wù)籌劃的一個重要組成部分。
（二）企業(yè)在發(fā)展過程中稅務(wù)籌劃的核心環(huán)節(jié)
對于任何一個納稅人來說，其實際應(yīng)繳納稅款的計算方法為：
應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率
實際應(yīng)繳納稅款=應(yīng)納稅額-應(yīng)抵扣稅額
這里所說的應(yīng)抵扣稅額是指直接減少納稅人應(yīng)繳納稅款的各種抵扣項目，包括稅額扣除、退稅額、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率既定的條件下，減少計稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實際繳納的稅款；在計稅依據(jù)既定的條件下，降低適用稅率也意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實際繳納的稅款；在應(yīng)納稅額既定的條件下，增加抵扣稅額就意味著減少了納稅人實際繳納的稅款。除此之外，從相對節(jié)稅的角度考慮，推遲稅款的繳納也意味著節(jié)稅。因此，節(jié)稅從基本方案看，分為四種：
第一，減少計稅依據(jù)。計稅依據(jù)，或者稱為稅基，是指計算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下，減少計稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額。減少計稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方案。不同的稅種，其計稅依據(jù)各不相同，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種計稅依據(jù)的具體情況通過各種方法減少計稅依據(jù)，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而減少計稅依據(jù)最常用、最普遍的方法是扣除法。扣除法是指在確定稅額時，將按照稅法規(guī)定能從中扣除的項目予以扣除，從而減少實際應(yīng)繳納稅額的方法。采用扣除法進行稅務(wù)籌劃的基本要領(lǐng)歸結(jié)為兩點：一是完全，即凡是稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的項目都予以扣除；二是充分，即按照稅法規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)充分地予以扣除。 這就要求稅務(wù)籌劃人員要充分了解和掌握稅法中關(guān)于準(zhǔn)予扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)。
第二，降低適用稅率。降低適用稅率是指在同一稅種存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法，適用相對較低的稅率，從而減少應(yīng)納稅額的方法。采用降低適用稅率方法，其基本思路是通過合理的安排，在計算企業(yè)應(yīng)納稅額時選擇較低的稅率，以減少企業(yè)應(yīng)納稅額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其具體思路包括：
納稅人選擇。由于不同的納稅人適用不同的稅率，因此稅務(wù)策劃時，只要可能，就應(yīng)當(dāng)通過比較分析，選擇稅負(fù)較低的納稅人身份，從而降低企業(yè)的適用稅率。這又有兩種情況：一種是消極的身份選擇，另一種是積極的身份選擇，從而降低企業(yè)的適用稅率。計稅方法的選擇。在有些稅種中，稅法規(guī)定可以采用不同的計稅方法，而不同的計稅方法的實際稅負(fù)往往是不同的，因此企業(yè)可以根據(jù)具體情況本著稅負(fù)最小化原則進行選擇。征稅項目的轉(zhuǎn)換。同一稅種的不同征稅項目，往往適用不同的稅率；即使稅率相同，由于存在多種稅費，其實際稅負(fù)也不相同。分劈技術(shù)。將收入分劈成若干次、若干時期或若干份，從而達到降低適用稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如按照稅法規(guī)定，獎金收入屬于工資薪金所得，按照超額累進稅率計算繳納個人所得稅，對于一次獎金收入較高的，可以通過分劈技術(shù)分劈成若干次收入計入工資，這樣就可以降低適用稅率。轉(zhuǎn)移技術(shù)。將同一利益集團內(nèi)的一個企業(yè)的收入、成本、 費用和利潤以及財產(chǎn)、行為轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，以降低實際稅率，從而減輕整個利益集團的稅收負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)移技術(shù)的前提是同一利益集團的不同企業(yè)的適用稅率存在差異。轉(zhuǎn)移技術(shù)的核心或者要點是將計稅依據(jù)從稅率較高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，降低整個利益集團的整體稅收負(fù)擔(dān)，從而絕對地節(jié)稅。
第三，增加應(yīng)抵扣稅額。主要包括：稅額扣除。稅法規(guī)定納稅人在計算繳納稅款時，對于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。稅額扣除可以避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并對納稅人的某些經(jīng)濟行為加以鼓勵和照顧。盈虧互抵。稅法規(guī)定納稅人在計算繳納所得稅時，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款。稅收饒讓。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，其在境外已經(jīng)繳納的稅款，準(zhǔn)予在合并納稅人時予以扣除，這就叫稅收饒讓，在具體扣除時可以采用兩種方法：一種是分國不分項抵扣；另一種是定率抵扣，即企業(yè)可以通過計算分析，確定采用哪一種方法抵扣的金額大則采用哪一種方法。 跨國經(jīng)營企業(yè)在合并納稅時應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收饒讓因素，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。
第四，推遲稅款繳納時間。推遲稅款繳納是相對節(jié)稅的方法，由于稅收的重點是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅收入，所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入減去費用后的余額。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為兩種：
一是推遲收入的確認(rèn)。收入既涉及流轉(zhuǎn)稅，又涉及所得稅，所以從納稅的角度看，收入確認(rèn)總是越晚越好。首先，企業(yè)可以通過對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排，如合理地安排交貨時間、結(jié)算時間、銷售方式等，從而推遲營業(yè)收入實現(xiàn)的時間，從而推遲稅收的繳納。其次，企業(yè)可以通過合理的財務(wù)安排來推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會計上通過合理安排確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)的時間來推遲稅款的繳納，或者說合理安排營業(yè)收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。二是費用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。費用不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅，所以從納稅的角度看，費用確認(rèn)的基本原則是宜早不宜晚。具體而言，對于費用確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：凡是直接能進營業(yè)成本、期間費用和損失的不進生產(chǎn)成本；凡是能進成本的不進資產(chǎn)；能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。
企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其防范
所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險，是指稅務(wù)籌劃活動因各種原因（如稅收政策調(diào)整和預(yù)期經(jīng)濟活動的變化）失敗而付出的代價。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險的存在而進行盲目的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。
（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險
首先是投資扭曲風(fēng)險。投資扭曲風(fēng)險是指企業(yè)單純?yōu)榱诉_到節(jié)稅目的，選擇次優(yōu)而放棄最優(yōu)投資方案給企業(yè)帶來的機會損失的可能性。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則就是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而放棄或改變其既定的投資方向。如果納稅人因稅收因素而放棄最優(yōu)投資方案而改為次優(yōu)投資方案，就會面臨投資扭曲風(fēng)險。因此，稅收非中立性越強，投資扭曲風(fēng)險程度越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
其次是忽視成本風(fēng)險。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是有成本的，并非是毫無付出的。很多稅務(wù)籌劃方案，理論上雖可以少繳納或降低部分稅款，但往往不能達到理想的預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃中忽視成本有關(guān)。稅務(wù)籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括潛在成本和顯性成本。潛在成本是指稅務(wù)籌劃失敗時的罰款；顯性成本，即人工成本，是一種物化勞動成本，是向注冊會計師、注冊稅務(wù)師進行稅務(wù)籌劃咨詢或委托進行稅務(wù)籌劃時所支付的報酬和費用。
第三是經(jīng)營損益風(fēng)險。政府課稅（尤指所得稅）體現(xiàn)為對企業(yè)既得利益的分享，而并未承擔(dān)相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損，但這種“風(fēng)險”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提，否則一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補虧損）。由于彌補虧損的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利時已繳納稅款的返還，而是企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤，這意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)的相對加重。這就是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時的經(jīng)營損益風(fēng)險。
第四是稅款支付風(fēng)險。納稅作為企業(yè)對政府負(fù)債的償還，具有單向、強制、完全現(xiàn)金（會計上定義的狹義現(xiàn)金）支付的外性約束。比如，其他債務(wù)償還具有非完全現(xiàn)金支出的特點，有時可不動用現(xiàn)金卻可結(jié)清所欠債務(wù)，如雙方互為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，新舊債務(wù)調(diào)換等。而企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅收債務(wù)，不可能采取與政府間債權(quán)債務(wù)互抵的途徑予以結(jié)清，企業(yè)必須無條件履行納稅義務(wù)，按期申報，繳納稅款，不經(jīng)特別批準(zhǔn)，不得延期繳納，即使對已經(jīng)獲取延期納稅申報的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機構(gòu)核定的額度預(yù)繳稅款，各項稅款的支付必須全部以現(xiàn)金繳付。企業(yè)一旦現(xiàn)金不足而無法融通時，不但要接受稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟懲罰，而且要承擔(dān)因企業(yè)信譽降低而可能導(dǎo)致其市場價值潛在的有形、無形損失。如果納稅人對稅收政策的把握程度不高，稅務(wù)籌劃很有可能失敗，很有可能因涉嫌偷稅，觸犯刑律。這些風(fēng)險的存在，都會給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大損失。
（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范
堅持合法性。依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進行稅務(wù)籌劃也是納稅人享有的權(quán)利。但是稅務(wù)籌劃應(yīng)該合法，這是稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件。稅務(wù)籌劃的合法性，既包括稅務(wù)籌劃必須符合國家稅收的引導(dǎo)趨勢，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖；同時還包括稅務(wù)籌劃在操作過程中注意度的把握，劃清稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅持合法籌劃，防止違法減稅、節(jié)稅。
力求綜合性。從根本上說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，他的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)（實現(xiàn)企業(yè)財富的最大化）決定的，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)符合這一總體目標(biāo)。稅務(wù)籌劃首先應(yīng)當(dāng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不是個別稅負(fù)稅種的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因此，稅務(wù)籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接收益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多種稅種之間利益抵消關(guān)系。另外，稅務(wù)籌劃利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但他并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。投資項目稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種投資方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案。而并不是稅負(fù)最輕的方案。從整體利益最大化出發(fā)，這樣就避免了投資扭曲風(fēng)險。
堅持成本收益原則。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)獲得一定的利益，但是無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進行稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員來完成，都要耗費一定的人力、物力和財力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮稅務(wù)籌劃的直接成本，同時還要將稅務(wù)籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機會成本來加以考慮。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時，該項稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對于稅務(wù)籌劃成本中顯性成本，企業(yè)可以與中介機構(gòu)進行反復(fù)磋商，降低費用、成本。只有當(dāng)費低于稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)時，這項稅務(wù)籌劃方案才是可行的。
爭取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的支持。稅收是國家收入的主要來源，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國家納稅的數(shù)額，這與政府增加國家收入的目的是互相矛盾的。因此，企業(yè)要想進行稅務(wù)籌劃，必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的支持，以確保合法性。企業(yè)稅務(wù)進行籌劃的許多活動是在法律的邊界上運作的，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，況且各地稅務(wù)機關(guān)具體的稅收征管方式也是不一樣的，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求進行稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的同時，還要隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方式。進行稅務(wù)籌劃的企業(yè)只有從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)那里及時取得最新的稅收政策信息，才可以對經(jīng)營策略、稅務(wù)籌劃等進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的正確運行，最大限度的增加經(jīng)營收益，降低經(jīng)營損失，才可以使經(jīng)營損益風(fēng)險降到最低。
籌劃方案應(yīng)具有實用性。稅務(wù)籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，具有可行性。作為企業(yè)的財務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中完成稅務(wù)籌劃過程，不能因為稅務(wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。稅務(wù)籌劃的一個基本原則是盡量合法地推遲納稅，據(jù)此有人提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進項稅額，少納增值稅，盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到利益。這種稅務(wù)籌劃辦法確實可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但由于稅法對進項稅額抵扣的時限有明確的規(guī)定，所以通過上述辦法進行增值稅的籌劃很可能給企業(yè)帶來其他方面的問題。例如，稅法規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)購進貨物必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額；商業(yè)企業(yè)購進貨物必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額（在分期付款購進貨物的情況下，必須在所有款項支付完畢后才能申報抵扣）”。由于有上述規(guī)定，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅的納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。
不能照搬國外的經(jīng)驗。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國的稅法不盡相同，所以，照搬國外企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法在我國是往往行不通的。例如，許多國家的稅法允許企業(yè)實行加速折舊，因此，在這些國家，企業(yè)進行所得稅籌劃的一個很普遍的做法就是利用加速折舊的辦法來推遲所得的實現(xiàn)。因為在加速折舊的情況下，企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會減少，但由于企業(yè)前期計入成本費用的折舊額較大，應(yīng)稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會有所降低。但我國稅法規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法；對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實行。可見，在我國，企業(yè)如果要實行加速折舊，最終要由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，這就決定了利用加速折舊手段進行稅務(wù)籌劃在我國一般不具有可行性。
結(jié)論
總之，無論是理論上還是現(xiàn)實的案例都可以說明，合理稅務(wù)籌劃能顯著地提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有助于企業(yè)價值或股東財富最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，這同時也有利于企業(yè)進一步投資、擴大生產(chǎn)規(guī)模。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠(yuǎn)看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖搿倪@個意義上講，稅務(wù)籌劃對企業(yè)、國家經(jīng)濟的發(fā)展都是有利的。但為了正確地應(yīng)用稅務(wù)籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險和稅收濫用，有必要明確有關(guān)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及其防范措施，使稅務(wù)籌劃這一有效方法在我國得以健康推廣與發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：國儲物流企業(yè)；稅收籌劃；途徑
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的合理安排，達到合法享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種理財行為。該定義包含三個特征：
1.合法性
合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅、逃稅的根本標(biāo)志。
2.計劃性
計劃性又稱籌劃性，在經(jīng)濟活動中，企業(yè)進行稅收籌劃的時間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié)，而不是涉稅義務(wù)發(fā)生的履行環(huán)節(jié)，企業(yè)實施稅收籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生之后更改合同和發(fā)票。
3.目的性
目的性是納稅人要取得稅收收益。
二、國儲物流企業(yè)稅收籌劃的主要途徑
1.爭取國家在稅收方面給與政策扶持
國儲物流企業(yè)的建立是國家改革的新生事物，從部門角度來說是加快國家物資儲備事業(yè)發(fā)展的有效方式，從國家的角度來說，則是儲備部門通過自己的努力，來消化事業(yè)單位改革中可能出現(xiàn)的諸如人員安置、單位轉(zhuǎn)型等矛盾的重要舉措，因此，應(yīng)爭取國家給予一定的政策優(yōu)惠，如能否爭取以國儲物流總公司的名義對經(jīng)營成果進行集中納稅，企業(yè)建立初期能否在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等方面給予一定的優(yōu)惠政策，經(jīng)營收入彌補預(yù)算不足部分是否可以抵扣稅款等。
2.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策
(1)國家稅務(wù)總局2005年12月29日下發(fā)了國稅發(fā)【2005】208號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點物流企業(yè)在運輸和倉儲兩個服務(wù)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營業(yè)額，按差額計征營業(yè)稅。例如：某試點物流企業(yè)的某項倉儲勞務(wù)營業(yè)額為10000萬元，假設(shè)外包給其他倉儲服務(wù)企業(yè)的倉儲費是8000萬元，新的計征基數(shù)就由原來的10000萬元降低到2000萬元，意味著營業(yè)稅由原來的500萬元繳納，現(xiàn)在按100萬元繳納，減少了400萬元營業(yè)稅金。這條政策的出臺對于國儲物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應(yīng)納稅所得額，并由總公司統(tǒng)一納稅。
(2)財稅【2012】13號文件《關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》規(guī)定，對符合條件的物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地，不分自用和出租均可以享受減稅優(yōu)惠。減稅幅度為所屬土地等級現(xiàn)行適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%，即減半征收。減稅政策執(zhí)行從2012年1月1日-2014年12月31日，為期3年。該文件還規(guī)定可以享受減稅的用地包括：倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場、曬場（堆場）、罩棚等儲存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地。可見，不僅只有庫區(qū)內(nèi)的倉儲設(shè)施用地可以享受減稅，物流作業(yè)的配套設(shè)施用地也可以享受。國儲物流企業(yè)可以充分利用這一政策來減少城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納，從而低稅收成本。
3.合理選擇企業(yè)組織形式
國儲物流企業(yè)是由所屬基層倉庫出資組建的，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。分公司的財務(wù)會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。國儲物流企業(yè)剛剛成立，適合選用分公司的組織形式。
4.分別納稅享優(yōu)惠
國儲物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運輸業(yè)按照“交通運輸業(yè)”稅目3%的稅率納稅；如果沒有分開核算運輸、倉儲或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率繳納營業(yè)稅。國儲物流企業(yè)在會計核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)帳，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。
5.從國儲物流企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上進行稅收籌劃
合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。在不考慮減免稅的情況下，國儲物流企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅總額是相同的。但是在加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多提折舊，加大國儲物流企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕國儲物流企業(yè)前期的所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時間大大推遲，因而國儲物流企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進資產(chǎn)的更新改造。國儲物流企業(yè)延遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業(yè)是有利的。
但是如果國儲物流企業(yè)在前幾年可以享受減免稅優(yōu)惠，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因為加速折舊法使得國儲物流企業(yè)的利潤集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致后幾年必然要承受較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。
參考文獻：
[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法[S].2007.
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 問題 解決途徑
一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的概述
1.稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。
2.稅務(wù)籌劃的特點
稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點：（1）合法性：稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。（2）籌劃性：稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先籌劃。（3）專業(yè)性：稅務(wù)籌劃需要由精通稅法的專業(yè)人員進行。（4）目的性：納稅人對有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進行的。（5）多維性：從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進行稅務(wù)籌劃。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法
1. 環(huán)境利用型稅務(wù)籌劃方法
環(huán)境利用型籌劃方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴大成本，通過該方法來達到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負(fù)的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進行經(jīng)營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負(fù)的支出，是企業(yè)提高競爭力的好辦法。
2. 結(jié)構(gòu)利用型稅務(wù)籌劃方法
結(jié)構(gòu)利用型稅務(wù)籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進行的，其模式為：（1）虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴(yán)重，虧損時間比較長的企業(yè)進行兼并投資，這樣兼并相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。（2）股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進行兼并投資財務(wù)決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。
3. 優(yōu)惠政策利用型稅務(wù)籌劃方法
優(yōu)惠政策利用型稅務(wù)籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實施的稅收差距進行稅務(wù)籌劃的方法。該方法有三方面的選擇：（1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效果是完全不同的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入，將負(fù)債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負(fù)債低的地區(qū)，通過該方法達到稅務(wù)籌劃的目的。
三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中存在的問題
1.稅法建設(shè)滯后
近幾年我國稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高，對稅法不斷補充和調(diào)整容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計法在制度銜接上也存在一定的不足。
2.對稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險考慮不足
稅務(wù)籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。首先，稅務(wù)籌劃具有主觀性。其次，稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。即使是合法的稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案行不通。而當(dāng)前納稅人在進行稅務(wù)籌劃過程中，很少甚至根本不考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。
3.稅務(wù)籌劃的意識淺薄
由于稅務(wù)籌劃引入我國的歷史較短,加之概念不統(tǒng)一,致使納稅人對稅務(wù)籌劃的意識淺薄。具體表現(xiàn)在只知道被動等待納稅優(yōu)惠，而不知道積極爭取稅負(fù)的減少，因此較少開展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)稅務(wù)籌劃有效地進行。
四、 改善企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑
1.強化科學(xué)管理
實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范、齊全，稅務(wù)籌劃的空間越大，稅務(wù)籌劃的成本才低、企業(yè)的稅負(fù)才輕。只有強化科學(xué)管理，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定設(shè)置賬簿并正確進行核算，在合法前提下進行籌劃，才能提高稅務(wù)籌劃的效率。
2.注重成本效益的原則
任何籌劃方案都具有兩面性。因此,企業(yè)在進行方案籌劃時,要綜合考慮方案的整體籌劃成本以及是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士來進行，從而進一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。
3.定期培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才
企業(yè)所得稅籌劃是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，政策性強，需要涉稅人員不斷學(xué)習(xí)。如果稅務(wù)籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標(biāo)，還要浪費籌劃成本。
4. 加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通
企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能否實行，要通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。如果稅務(wù)籌劃失敗，導(dǎo)致少繳稅款，處罰在所難免。因此，加強與稅務(wù)機關(guān)溝通，相互學(xué)習(xí)，尋求技術(shù)支持尤其必要。應(yīng)爭取雙方在政策的理解、實際操作上達成一致，增加籌劃的成功概率。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)會計 稅務(wù)籌劃 有效路徑
改革開放三十年來，我國市場經(jīng)濟發(fā)展的速度不斷加快，我國企業(yè)在市場經(jīng)濟的引導(dǎo)下，開始快速發(fā)展，我國各種類型的企業(yè)，包括國企、私企、上市企業(yè)等如雨后春筍般涌現(xiàn)，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟的主體。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，我國諸多企業(yè)也面臨著諸多挑戰(zhàn)與競爭。當(dāng)前，我國在社會主義市場經(jīng)濟體制下，國家以宏觀調(diào)控為主，稅收籌劃涉及企業(yè)的微觀經(jīng)濟協(xié)調(diào)，因此企業(yè)如果要在激烈的市場競爭中，占據(jù)優(yōu)勢地位，提高企業(yè)的核心競爭力，必須全面籌劃企業(yè)的稅務(wù)機制，爭取以最小的投入，贏得最大的利益。
一、我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在稅務(wù)管理法規(guī)和制度的約束下，經(jīng)過合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，在不違法、違紀(jì)的情況下，幫助企業(yè)合理節(jié)稅、避稅，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營效益。稅務(wù)籌劃活動的首要條件是，稅務(wù)籌劃必須是合法的，必須在國家的稅務(wù)政策法規(guī)的約束之下，通過合理籌劃為企業(yè)節(jié)稅。其次，企業(yè)在進行稅收工作之前，稅務(wù)籌劃對企業(yè)的合理經(jīng)營和企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)有重要影響，能夠使企業(yè)在合理的稅務(wù)籌劃條件下承擔(dān)較低的稅收負(fù)擔(dān)和責(zé)任。在此企業(yè)的稅務(wù)籌劃影響整個企業(yè)的財務(wù)管理和稅務(wù)管理活動，貫穿于企業(yè)稅務(wù)管理的整個過程，是企業(yè)財務(wù)稅后管理的重要、主要組成部分。2001年，我國頒布了企業(yè)會計制度，對企業(yè)的稅收進行了進一步的明確規(guī)定，這表明了我國開始明確了企業(yè)稅務(wù)會計工作的方向和內(nèi)容。盡管如此，我國稅收管理的辦法與企業(yè)的會計制度之間還有諸多沒有有效統(tǒng)一的地方，從而導(dǎo)致我國企業(yè)所得稅征收的工作內(nèi)容越來越復(fù)雜，由此產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)問題也越來越多。我國稅務(wù)籌劃工作從改革開放以來，逐漸有了進一步的發(fā)展和提升。我國企業(yè)稅務(wù)籌劃從依附與財務(wù)會計和管理會計的基礎(chǔ)上，逐漸形成了獨立的稅務(wù)會計體系，并不斷認(rèn)識到企業(yè)稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益的作用。但我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，與發(fā)達國家和世界跨國企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗比較起來還是落后較多，發(fā)展也較緩慢，同時也存在稅務(wù)籌劃效率不高、稅務(wù)籌劃不夠科學(xué)的問題。
二、我國企業(yè)稅務(wù)會計工作存在的問題
（一）我國企業(yè)稅務(wù)籌劃意識較落后
隨著近年來，世界各國和跨國企業(yè)對稅務(wù)籌劃的重視程度不斷提高，國際市場和國內(nèi)市場競爭愈加激烈，企業(yè)面臨著較以前更大的生存壓力。因此企業(yè)必須正視機遇與挑戰(zhàn)，在提高外部競爭力的同時，也必須提高內(nèi)部競爭力。事實證明，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平是降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段。我國企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的意識和實施稅務(wù)籌劃的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，尤其是私營企業(yè)和中小企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模較小、人力資源投入力度較小，對稅務(wù)籌劃工作無暇他顧。一些大中型企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不夠，主要表現(xiàn)在對稅務(wù)籌劃對企業(yè)發(fā)展的重視程度不夠、科學(xué)管理意識不夠。沒有建立專業(yè)的、專門的稅務(wù)會計管理隊伍，對稅務(wù)籌劃隊伍的建設(shè)停留在兼職或融合的基礎(chǔ)上。
（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃對企業(yè)財務(wù)決策影響程度不夠
稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展以及企業(yè)利潤的重要性逐漸得到了一些企業(yè)的認(rèn)識，并且在企業(yè)稅務(wù)籌劃工作上有了一定的投入，但整體效果不明顯。首先企業(yè)的稅務(wù)籌劃對企業(yè)的經(jīng)營管理決策中的財務(wù)決策影響較小。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)在客觀條件下生產(chǎn)經(jīng)營的必然，在實際經(jīng)營過程中執(zhí)行性較差。其次，企業(yè)財務(wù)人員對于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識主要停留在為企業(yè)減少稅負(fù)的層面上，并將為企業(yè)減負(fù)作為稅務(wù)籌劃的唯一目的，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)存在偏差。
三、加強企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效途徑
（一）制定明確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)
一個清晰明了的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，是企業(yè)提高稅務(wù)籌劃有效性的重中之重。明確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)有助于企業(yè)避免稅務(wù)籌劃誤區(qū)。通常稅務(wù)籌劃的首要目標(biāo)是減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但合理合法降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時，為企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化則是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo)。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)充分了解國家各類稅收政策和優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，制定符合企業(yè)實際的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)是必須了解代建房產(chǎn)的營業(yè)稅、增值稅的納稅額度、比例和優(yōu)惠策略，從而確定企業(yè)項目計劃。由此可見，明確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的策略和目標(biāo)都有重要影響。
（二）加強企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識和投入
企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中，必須提高稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，認(rèn)識稅務(wù)籌劃對企業(yè)經(jīng)營管理、決策和企業(yè)利潤最大化的重要作用。進行企業(yè)稅務(wù)籌劃的第一步是明確稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅之間的界限，如果不做好這樣的明確工作，則可能會給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟損失和無形資產(chǎn)損失。對企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的唯一目的不是通過稅務(wù)籌劃使企業(yè)繳納最少的稅務(wù)，而是通過稅務(wù)籌劃使企業(yè)經(jīng)營利潤最大化。企業(yè)必須擁有專業(yè)的稅務(wù)管理隊伍，才能提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性。
（三）通過稅務(wù)籌劃積極影響企業(yè)經(jīng)營過程
在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅是企業(yè)經(jīng)營成本的主要因素之一，企業(yè)所得稅是影響企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)投資的重要因素。企業(yè)經(jīng)營成果的重要體現(xiàn)是稅負(fù)的高低，企業(yè)稅負(fù)通常是企業(yè)資金的凈流出，是影響企業(yè)受益計算的主要成分。企業(yè)在經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)通過有效的籌劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動正確干預(yù)和積極影響，提高企業(yè)經(jīng)營效率，提高企業(yè)決策科學(xué)依據(jù)，從而提高企業(yè)的綜合競爭力，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的效益和利潤。
四、結(jié)束語
總之，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的稅務(wù)會計工作的重要性不言而喻，稅務(wù)籌劃同企業(yè)的發(fā)展和未來規(guī)劃緊密相關(guān)，我們必須在企業(yè)的經(jīng)營活動中通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
參考文獻：
[1]瑪勒帕.財務(wù)管理中的稅收籌劃問題[J].財會探析，2010（8）
企業(yè)稅收成本由三部分組成：一是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，即企業(yè)實際繳納的稅款；二是企業(yè)納稅成本，即企業(yè)執(zhí)行和遵從稅法所負(fù)擔(dān)的管理成本；三是企業(yè)稅收效率成本，即稅制對企業(yè)選擇造成的扭曲。其中第三個部分的成本主要應(yīng)由優(yōu)化稅制來解決，本文不討論。本文主要討論前兩個部分。按照新古典經(jīng)濟理論的基本理論假設(shè)，企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤函數(shù)極大化。因此，企業(yè)追求稅收成本極小化符合理性原則。企業(yè)有兩種途徑使其稅收成本最小化，一種是非法途徑，另一種是合法途徑。非法途徑包括偷稅、避稅、抗稅等形式，企業(yè)采取非法途徑一旦被稅務(wù)部門查處，必然受到法律制裁，故非法途徑的特點是可逆的。合法途徑是指企業(yè)通過稅務(wù)管理減少其稅收成本，其特點是不可逆的。需要指出的是，有的企業(yè)通過洗稅方式逃避稅務(wù)部門的監(jiān)管，使其偷稅、避稅、騙稅所獲收益不可逆。
人們一般認(rèn)為稅務(wù)管理屬于政府行為，實際上企業(yè)同樣需要稅務(wù)管理。企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)通過稅務(wù)決策、計劃、組織實施、控制和創(chuàng)新等環(huán)節(jié)使其稅收成本最小化的管理活動。傳統(tǒng)理論模糊企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)稅務(wù)籌劃的界限，把兩者視為同一體。實際上企業(yè)稅務(wù)籌劃（tax Dlanning）只是企業(yè)稅務(wù)管理活動中的一個方面、一個組成部門、一個步驟。國際財政文獻局（IBFD）對稅務(wù)籌劃的定議為，稅務(wù)籌劃是納稅人通過經(jīng)營和私人實務(wù)的安排以達到減輕納稅的活動。企業(yè)稅務(wù)籌劃側(cè)重于規(guī)劃如何使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，忽視或不重視企業(yè)稅務(wù)遵從成本。企業(yè)為減少其稅收成本僅僅停留在稅務(wù)籌劃階段是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)還必須通過后續(xù)一系列的實施，實現(xiàn)其最終目標(biāo)。一個好的稅務(wù)籌劃如果得不到有效的執(zhí)行和實施也無法使企業(yè)達到目的。古典管理理論認(rèn)為，應(yīng)該用科學(xué)的工作方法取代經(jīng)驗工作方法，把計劃職能同執(zhí)行職能分開，由專門的部門和組織承擔(dān)計劃職能，由另一部分人承擔(dān)執(zhí)行職能。因此，傳統(tǒng)理念必須改變或糾正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從稅務(wù)籌劃上升到稅務(wù)管理這樣一個更高的層次來實現(xiàn)其稅務(wù)方面的目標(biāo)。
企業(yè)稅務(wù)管理主要應(yīng)關(guān)注稅務(wù)籌劃和組織環(huán)節(jié)，控制和創(chuàng)新環(huán)節(jié)與一般企業(yè)管理活動具有相同的性質(zhì)。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)將企業(yè)成長與減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)結(jié)合考慮，企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是通過減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)使企業(yè)利潤極大化。依據(jù)彭羅斯的資源決定論，企業(yè)為依據(jù)一個管理框架結(jié)合在一起的資源聚合體，其邊界由管理協(xié)調(diào)范圍及權(quán)威溝通決定；企業(yè)成長的內(nèi)部誘因主要來源于企業(yè)存在著剩余生產(chǎn)、資源和特別知識，企業(yè)成長的內(nèi)部障礙主要是缺乏足夠的擴張所必需的專業(yè)化服務(wù)，尤其是缺乏規(guī)則，實施一個新項目所必須的管理能力與技術(shù)時，擴張就受到限制。企業(yè)稅務(wù)籌劃可以視為企業(yè)的一種特別知識，當(dāng)它從企業(yè)的總體目標(biāo)入手時，它能使企業(yè)獲得范圍經(jīng)濟效果。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃應(yīng)分析外部因素與內(nèi)部因素兩方面。外部因素主要分析稅制變化與動向、宏觀經(jīng)濟形勢等。在稅制一定的條件下，企業(yè)使用方法可減輕稅收負(fù)擔(dān)，但如果稅制發(fā)生變化，這種方法不一定有效。比如，目前中國在企業(yè)所得稅制方面實行內(nèi)外兩套不同稅制，按企業(yè)性質(zhì)不同給予企業(yè)不同的稅收待遇，企業(yè)可以根據(jù)這種外部稅制環(huán)境，采取與外資合資成立中外合資企業(yè)獲取優(yōu)于國有企業(yè)、私營企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但中國企業(yè)所得稅稅制未來的發(fā)展趨勢是內(nèi)外兩套稅制合并。企業(yè)就必須考慮這種變化趨勢作出相應(yīng)調(diào)整，從產(chǎn)業(yè)方面而不是從企業(yè)性質(zhì)方面來進行稅務(wù)籌劃。內(nèi)部分析主要包括企業(yè)自身競爭優(yōu)勢、企業(yè)目前所處行業(yè)競爭狀況、企業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)研發(fā)能力等因素。
此外，企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動中還應(yīng)該分清主次以做到有的放矢。比如，對工業(yè)企業(yè)、加工修理業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)而言，其稅務(wù)籌劃的重點應(yīng)放在增值稅和企業(yè)所得稅上。
企業(yè)稅務(wù)管理組織是指企業(yè)在稅務(wù)管理活動中確定所要完成的任務(wù)、由誰完成任務(wù)以及如何管理和協(xié)調(diào)這些任務(wù)的過程。企業(yè)可以通過組織活動來實現(xiàn)稅制遵從或執(zhí)行成本最小化。企業(yè)在組織環(huán)節(jié)主要考慮兩個方面的選擇。一是在企業(yè)組織內(nèi)部是否單獨設(shè)立稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)事宜。現(xiàn)在不少企業(yè)所有的稅務(wù)事宜全部交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，企業(yè)究竟采取哪種組織結(jié)構(gòu)主要應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身資源而定。二是企業(yè)辦理稅務(wù)事項是否交由稅務(wù)中介組織辦理，如果由企業(yè)自己辦理，則又有多種選擇，比如是上門辦理納稅申報，還是郵寄申報納稅等等。
按照美國艾迪思的企業(yè)生命周期理論，企業(yè)生命周期包括成長階段、成熟階段和老化階段。與此相對應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)管理包括企業(yè)創(chuàng)立階段稅務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營階段稅務(wù)管理和企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組或清算階段稅務(wù)管理。企業(yè)稅務(wù)管理活動除使其稅收成本極小化以外，還有另一個目標(biāo)就是如何使其稅收風(fēng)險值降為零。依據(jù)行為經(jīng)濟學(xué)提出的“損失規(guī)避”理論，相對于某一參照點，人們對損失的厭惡程度，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于相同量的所得所帶來的高興程度。這一理論，與傳統(tǒng)的連續(xù)凹向原點的效用函數(shù)理論相比，更真實刻畫了人們對財富總量及其變化的心理感受。企業(yè)采取非法途徑減輕其稅收成本存在潛在稅收風(fēng)險，一旦被查實，將面臨處罰，有的企業(yè)還因稅務(wù)問題破產(chǎn)。從長期看，企業(yè)應(yīng)通過科學(xué)的稅務(wù)管理活動減少其稅收成本，同時又使其稅收風(fēng)險值降為零。
企業(yè)稅務(wù)管理與政府稅務(wù)管理
一般認(rèn)為稅務(wù)管理屬于政府或公共部門行為，與企業(yè)或私人部門行為無關(guān)。事實上，企業(yè)同樣存在稅務(wù)管理問題。從現(xiàn)實看，企業(yè)稅務(wù)管理由來已久，只不過隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化人們對它的重視程度不同而已。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)對稅務(wù)管理問題會越來越重視。企業(yè)利用非法途徑減輕其稅收負(fù)擔(dān)的做法，比如偷稅、騙稅、抗稅等，風(fēng)險越來越大，有的企業(yè)因偷稅、騙稅被查處以后倒閉破產(chǎn)，企業(yè)只有依靠合法途徑減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在西方發(fā)達國家，企業(yè)非常重視稅務(wù)管理活動，其中一個重要原因是稅務(wù)部門打擊偷稅力度大，企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)存在偷稅行為，則將受到嚴(yán)厲處罰。另外，雖然從長期看，稅制簡單化，比如單一稅（the fqat tax）的提出，是未來世界稅制變遷的趨勢，但要經(jīng)歷相當(dāng)長的時期，在一定時期內(nèi)，稅制仍然相當(dāng)復(fù)雜，給企業(yè)理解稅制、遵從稅制和執(zhí)行稅制帶來困難，不少企業(yè)不自覺地違反稅法，招致?lián)p失，這就必然使企業(yè)越來越重視稅務(wù)管理，比如，選擇稅務(wù)中介組織幫助其解決稅務(wù)問題。
企業(yè)稅務(wù)管理與政府稅務(wù)管理之間既存在區(qū)別又存在聯(lián)系。二者的區(qū)別在三個方面：一是主體不同。企業(yè)稅務(wù)管理的主體是企業(yè)，是私人部門；政府稅務(wù)管理的主體是政府，是公共部門；二是隸屬范圍不同。企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)其他管理相銜接，隸屬企業(yè)管理范疇，而政府公共稅務(wù)管理隸屬于公共管理范疇；三是出發(fā)點不同。企業(yè)稅務(wù)管理的出發(fā)點是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)遵從或執(zhí)行成本、降低企業(yè)稅收風(fēng)險，而政府稅務(wù)管理的出發(fā)點是在既定稅法或稅制框架內(nèi)使稅收收入極大化、降低公共部門征稅成本，降低政府稅收風(fēng)險。兩者的聯(lián)系在于：一是有效的政府稅務(wù)管理會對企業(yè)產(chǎn)生策略引導(dǎo)效應(yīng)。如果政府稅務(wù)管理對企業(yè)偷稅、騙稅行為發(fā)現(xiàn)能力提高，控管能力增強，將促使企業(yè)轉(zhuǎn)向加強稅務(wù)管理。如果政府稅務(wù)管理混亂，稅源監(jiān)控能力、稅務(wù)稽查能力差，稅務(wù)部門內(nèi)部存在大量腐敗，則企業(yè)采取的策略是弱化稅務(wù)管理，轉(zhuǎn)向采取非法途徑降低其稅收成本。比如，在有的國家，一些企業(yè)不向稅務(wù)部門申報納稅，并最終通過洗稅使其所偷、所騙稅款脫離稅務(wù)部門控管范圍，同時，企業(yè)長期不申報納稅，不設(shè)置賬簿，其納稅成本也趨近于零；二是有效的政府稅務(wù)管理有利于企業(yè)降低稅收執(zhí)行成本，有利于企業(yè)提高稅務(wù)管理檔次。如果政府部門稅務(wù)管理能提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)、文化素質(zhì)好，稅收征管制度簡明、透明、公開，稅收征管手段技術(shù)含量高，則有利于企業(yè)降低稅務(wù)管理成本，提升其稅務(wù)管理檔次；三是有效的企業(yè)稅務(wù)管理對政府部門稅務(wù)管理效率的提高有刺激作用。企業(yè)稅務(wù)管理水平提高的一個直接后果是“逼迫”政府提高稅務(wù)管理水平，加強稅務(wù)人力資源管理。企業(yè)進行科學(xué)稅務(wù)管理的一個直接后果就是企業(yè)向政府有關(guān)部門指出政府稅務(wù)管理存在的問題，通過合理途徑要求政府部門改進稅務(wù)管理。比如，企業(yè)為了節(jié)約稅制遵從成本，會要求稅務(wù)部門提供多樣化的納稅申報方式，提供更多更好的納稅服務(wù)；四是有效的企業(yè)稅務(wù)管理有利于政府部門降低稅收管理成本。如果企業(yè)稅務(wù)管理水平高，企業(yè)不采取或較少采取非法手段減輕其納稅負(fù)擔(dān)，則稅務(wù)部門反偷稅、反避稅、反騙稅成本會相應(yīng)降低，稅務(wù)管理部門將把重點轉(zhuǎn)向創(chuàng)新稅收管理制度，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，研發(fā)和利用稅務(wù)管理新技術(shù)。
企業(yè)稅務(wù)管理與政府態(tài)度
在傳統(tǒng)上，有的地方政府對企業(yè)進行稅務(wù)籌劃基本持否定態(tài)度，甚至持?jǐn)骋晳B(tài)度，認(rèn)為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是鉆稅法空子，是非道德行為，應(yīng)當(dāng)反對或制止有的則對企業(yè)進行稅務(wù)籌劃持中立態(tài)度，既不贊成也不反對。企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的主體，是企業(yè)稅務(wù)管理的核心構(gòu)成要素。政府對企業(yè)稅務(wù)籌劃的否定或中立態(tài)度實質(zhì)上是對企業(yè)稅務(wù)管理的否定，這兩種態(tài)度都應(yīng)該摒棄，政府對企業(yè)進行稅務(wù)管理的態(tài)度應(yīng)當(dāng)改變，政府應(yīng)鼓勵并引導(dǎo)企業(yè)進行稅務(wù)管理，為企業(yè)進行稅務(wù)管理提供便利。
在一國范圍內(nèi)，企業(yè)利益與政府利益在根本上是一致的。一個國家的發(fā)展主要依靠企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展是一個國家經(jīng)濟發(fā)展的源泉和動力。從某種意義上看，沒有強大的企業(yè)就沒有強大的國家，企業(yè)成長狀況或經(jīng)營水映一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平。企業(yè)是國家或政府稅收來源的主體，雖然西方發(fā)達國家主要依靠個人所得稅和社會保險稅作為政府來源，但個人收入主要來自企業(yè)。所以企業(yè)經(jīng)營狀況好就能為國家提供穩(wěn)定可靠的稅源。作為政府，應(yīng)當(dāng)采取有效措施支持和促進企業(yè)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營績效的提高來自其科學(xué)的管理，而稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分。從這個角度看，政府應(yīng)當(dāng)采取積極態(tài)度，鼓勵、支持并引導(dǎo)企業(yè)進行稅務(wù)管理，這應(yīng)是納稅服務(wù)的重要內(nèi)容。
在稅法存在一定漏洞的情況下，企業(yè)通過稅務(wù)管理（主要是稅務(wù)籌劃）鉆稅法空子，這不能成為政府反對或否定企業(yè)進行稅務(wù)管理或稅務(wù)籌劃的理由。最優(yōu)稅制理論證明，在現(xiàn)實中不存在最優(yōu)稅制。任何稅制都不可能盡善盡美，都不可能無懈可擊，也就是說，無論如何改進稅制，稅制總存在一定的漏洞，既然這是客觀事實，就應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)鉆稅法空子，只要企業(yè)采取合法途徑。政府正確的做法是，不是否定或反對企業(yè)進行稅務(wù)管理或稅務(wù)籌劃，而是應(yīng)當(dāng)通過公共選擇程序不斷改進或優(yōu)化稅制，盡量減少稅法漏洞。政府改進稅制需要有價值的信息，而要獲取有價值的信息可以搜集企業(yè)進行稅務(wù)管理或稅務(wù)籌劃鉆稅法漏洞的信息，從而有針對性的改進稅制。因此，從另一個側(cè)面看，企業(yè)進行稅務(wù)管理為政府改進稅制提供了一種信息獲取渠道。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅務(wù)籌劃工作；途徑
一、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義和作用
1.國有企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還能使經(jīng)濟效益達到最大化，對于一個經(jīng)營的國有企業(yè)來講，付出很小的投資就能夠獲得很大的收益是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的重點，也是國有企業(yè)實行經(jīng)營管理的主要目的和要求，同樣的投資，成本低而收益高就實現(xiàn)收益最大化，同樣的運營投資，營業(yè)的成本越低，企業(yè)的經(jīng)濟效益和利潤就越高，國有企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠幫助國有企業(yè)減輕壓力和負(fù)擔(dān)。
2.國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃能夠降低國有企業(yè)的成本付出，影響企業(yè)生產(chǎn)成本的因素有很多，稅務(wù)的籌劃是一個很重要的方面，現(xiàn)在世界上許多國家的企業(yè)都意識到稅務(wù)籌劃的重要性，稅務(wù)籌劃能夠直接影響國有企業(yè)的經(jīng)濟效益，稅務(wù)是無償?shù)模瞧髽I(yè)的凈流出，企業(yè)中沒有關(guān)于稅務(wù)的收入項目，這樣，稅務(wù)籌劃就變成為國有企業(yè)節(jié)約凈收益，對于國有企業(yè)來講有很強的經(jīng)濟意義和影響。
3.國有企業(yè)稅務(wù)籌劃還能夠產(chǎn)生很多經(jīng)濟效應(yīng)，能夠有利于國有企業(yè)的經(jīng)濟管理，能夠有利于企業(yè)在效益方面精打細(xì)算，能夠幫助企業(yè)理財、經(jīng)營和投資，能夠提高國有企業(yè)決策者的決策能力，還能夠提高財務(wù)的準(zhǔn)確度和精確度，能夠全面提高企業(yè)的經(jīng)濟管理的水平，還能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，全面提成企業(yè)在經(jīng)濟市場中的競爭力。
二、國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃存在的主要問題
國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃中存在一些比較主要的問題，現(xiàn)如今，國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很不理想，國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃的工作人員缺乏稅務(wù)籌劃的相關(guān)技能知識，而且稅務(wù)籌劃的能力也比較欠缺，國家對國有企業(yè)有一些必要的優(yōu)惠政策，但是工作人員沒有掌握好或者是不熟悉，不能使用合法的方法和手段為國有企業(yè)節(jié)省稅務(wù)，不能夠維護企業(yè)自身的合法利益和權(quán)益，對企業(yè)的經(jīng)濟效益還有一定的影響；國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃制度和體系很不完善，盡管已經(jīng)有不少企業(yè)已經(jīng)重視稅務(wù)籌劃，但是在稅務(wù)籌劃的投資上、方案和計劃中還存在問題，稅務(wù)籌劃的開展缺乏統(tǒng)一性、科學(xué)性和可持續(xù)性；國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃沒有達到目的，稅務(wù)籌劃在提升企業(yè)經(jīng)濟效益和減少稅務(wù)成本中，效果很不好，不能夠發(fā)揮稅收籌劃的重要性和作用。
三、國有企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作的方法和途徑
1.國有企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者和決策者要關(guān)注稅務(wù)籌劃的內(nèi)容和工作。國有企業(yè)的決策者和領(lǐng)導(dǎo)者要意識到稅務(wù)籌劃給企業(yè)節(jié)省的開支和對企業(yè)的經(jīng)濟效益影響，稅務(wù)籌劃的工作人員也要掌握稅務(wù)籌劃的重要性，要不斷進行稅務(wù)統(tǒng)計工作和預(yù)算工作，要處理好經(jīng)濟效益和稅務(wù)籌劃的關(guān)系，單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人還要從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和全局出發(fā)，稅務(wù)籌劃工作是非常有效的，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)效益的最大化的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃工作是一項技術(shù)性很強的工作，企業(yè)決策者和領(lǐng)導(dǎo)者要有稅務(wù)籌劃的觀念和意識，對于稅務(wù)和其他方面產(chǎn)生的矛盾要及時處理好，要做好稅務(wù)工作與其他單位的溝通，降低企業(yè)的經(jīng)濟投資成本。
2.國有企業(yè)要全面做好投資中稅務(wù)籌劃的工作。國有企業(yè)要全面做好投資中稅務(wù)籌劃的工作，企業(yè)的項目投資是企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)，是企業(yè)的經(jīng)濟行為，投資方法和策略的選擇對于企業(yè)經(jīng)濟效益來講有著舉足輕重的影響，投資企業(yè)的實力，投資項目的成本都會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)在步入正規(guī)化的渠道之后，對于稅務(wù)籌劃工作一定要予以重視，國家和政府對于一些比較特殊的國有企業(yè)還會出臺一些優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策對于企業(yè)的凈利潤來講也是非常必要的，稅務(wù)籌劃做好還能夠減輕企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。
3.稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作要打牢，全面、有效、科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作一定要打牢，全面、有效、科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作對于企業(yè)在市場中的競爭力有很強的促進作用，要建立健全完善的稅務(wù)籌劃制度和體系，稅務(wù)籌劃工作一定有要一定的依據(jù)和憑證，要做好相關(guān)材料的規(guī)整工作，通過合法途徑維護企業(yè)的稅務(wù)權(quán)益和利益，對于稅務(wù)管理的工作要進行不同程度的優(yōu)化，要加大稅務(wù)籌劃管理的力度，對于稅務(wù)籌劃的管理人員一定要定期進行培訓(xùn)，要增強稅務(wù)方面的法律法規(guī)的知識，要有稅法意識和觀念，要利用先進的科學(xué)技術(shù)對稅務(wù)數(shù)據(jù)和信息進行分析和研討，不斷完善稅務(wù)籌劃制度和體系，做好稅務(wù)籌劃工作。
四、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)該注意的問題
國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作要與現(xiàn)在的稅收政策的導(dǎo)向相結(jié)合和適應(yīng)；國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作一定要在國家稅法的范圍內(nèi)允許才能進行；國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃的手段和策略要與企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展保持一致，要貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理過程中。
五、結(jié)束語
國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中出現(xiàn)的問題亟待解決，國有企業(yè)稅務(wù)籌劃對于企業(yè)發(fā)展來講有著很重要的現(xiàn)實意義，稅務(wù)是企業(yè)發(fā)展的重點管理項目，也是企業(yè)發(fā)展中必不可少的管理重點，做好稅務(wù)籌劃才能全面提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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[2]蓋 地:論稅務(wù)籌劃的目標(biāo)與意義——兼論與財務(wù)的關(guān)系[A];新經(jīng)濟環(huán)境下的會計與財務(wù)問題研討會論文集[C];2008年2月.
稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是：合法性、籌劃性和目的性。稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守法律法規(guī)的前提下，通?^選擇稅務(wù)籌劃方案來進行投資、融資、生產(chǎn)和經(jīng)營等活動以實現(xiàn)企業(yè)生存發(fā)展要求的一種籌劃行為。
如今我國經(jīng)濟快速發(fā)展，市場化程度越來越高，企業(yè)管理制度也愈發(fā)完善。中小型企業(yè)在復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境和愈發(fā)殘酷的市場競爭中，需要提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，積極采取措施增加收入降低成本，最大化企業(yè)長期利益，才能在愈發(fā)激烈殘酷的市場競爭中生存下來。
中小型企業(yè)與較為成熟的大型企業(yè)相比，在產(chǎn)權(quán)關(guān)系、經(jīng)營規(guī)模、組織形式等方面存在著諸多不足，其缺乏系統(tǒng)完整的稅務(wù)籌劃理論研究，針對自身行業(yè)企業(yè)特點的稅務(wù)籌劃等實務(wù)研究也略顯不足。我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃管理剛剛起步，有許多不足之處亟待解決。
二、中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
中小型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、經(jīng)營規(guī)模較小、管理過于集中、財務(wù)制度也不夠完善、承受風(fēng)險的能力較差，因此稅務(wù)籌劃對于中小型企業(yè)的生存與發(fā)展尤為重要。
稅務(wù)籌劃有利與中小型企業(yè)在主動承擔(dān)納稅義務(wù)的同時推動企業(yè)自身的發(fā)展。中小型企業(yè)應(yīng)在主動承擔(dān)納稅義務(wù)的前提下做好稅務(wù)籌劃，優(yōu)化企業(yè)自身稅務(wù)結(jié)構(gòu)，盡可能地減輕所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃可以幫助其對現(xiàn)行經(jīng)營狀況進行合理評估，并對未來經(jīng)營狀況進行預(yù)測，合理配置有限的企業(yè)資源，以最大化企業(yè)利益。
稅務(wù)籌劃可以幫助中小型企業(yè)建立更加合理有效的管理制度，提高其經(jīng)營管理水平。中小型企業(yè)的財務(wù)報告等信息沒有對外公開，外界對其的監(jiān)督較少，財務(wù)管理制度存在很多問題。稅務(wù)籌劃涉及到到企業(yè)投資、融資、經(jīng)營管理等多個方面，良好的稅務(wù)籌劃管理可以幫助企業(yè)規(guī)范自身管理行為，改善企業(yè)內(nèi)控，提供準(zhǔn)確及時有效的信息，為企業(yè)決策提供可靠依據(jù)。
稅務(wù)籌劃可以幫助我國進一步規(guī)范稅收征管體系，完善稅收征管制度。中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程，除了可以幫助企業(yè)自身優(yōu)化管理制度，還可以給政府以及稅務(wù)立法部門提供及時準(zhǔn)確有效的信息，包括不同市場產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)框架、各類資源配置分配流向等。這對立法部門制定完善有效的稅收征管政策起到了重要作用。稅務(wù)籌劃工作推進和執(zhí)行，有助于國家稅務(wù)等行政部門掌握準(zhǔn)確的市場信息，從而制定更加規(guī)范完善的稅收征管制度，對中小企業(yè)給予更多的有針對性的政策優(yōu)惠與支持。
三、中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的實施辦法
在歸納總結(jié)稅務(wù)籌劃理論的同時結(jié)合我國現(xiàn)行稅收征管制度，從以下幾點分析闡述稅務(wù)籌劃的具體實施辦法。
（一）根據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃
稅收優(yōu)惠的形式主要有：稅收減免（包括稅基式減免、稅額式減免、稅率式減免）、優(yōu)惠退稅、虧損抵補、加速折舊等。
（二）稅務(wù)籌劃的基本途徑
1.選擇低稅率。稅率體現(xiàn)了國家的征稅規(guī)模和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅率的設(shè)計針對納稅對象、納稅所在地和涉稅行業(yè)的差異會有相應(yīng)調(diào)整。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身條件，選擇適用較低的稅率，以降低稅負(fù)。
2.縮小稅基。稅基是計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)?？s小稅基主要有以下兩種途徑。一種是稅基總量減少。另外一種途徑是相對量的減少，稅基總量不變，將稅基遞延。
3.減少應(yīng)納稅額。企業(yè)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定來選擇自身經(jīng)營方式，以減少應(yīng)納稅額。
4.延期納稅。這是從貨幣的時間價值來考慮。在不違反法律法規(guī)、不損害企業(yè)信譽的前提下，延期納稅，減小企業(yè)當(dāng)前現(xiàn)金支付的壓力。
（三）中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般方法
1.投資方式的選擇。投資的選擇應(yīng)綜合考慮行業(yè)前景、地區(qū)優(yōu)惠、項目風(fēng)險等方面。合理有效的管理企業(yè)投資，考慮稅務(wù)因素，實現(xiàn)投資收益的最大化。
2.融資方式的合理組合。企業(yè)籌融資方式包括股權(quán)融資、債權(quán)融資等，不同的融資方式產(chǎn)生不同的資本結(jié)構(gòu)，不同的資本結(jié)構(gòu)在稅務(wù)和企業(yè)會計核算方面也不相同。
3.收入的合理安排。企業(yè)收入是稅務(wù)計算的依據(jù)。根據(jù)稅收政策，管理企業(yè)所得的實現(xiàn)時間以及大小，避開高稅率或者延遲納稅時間來減輕稅負(fù)。
4.成本的合理調(diào)節(jié)。成本費用的合理計算攤銷，也是稅務(wù)籌劃考慮的重要因素?？梢酝ㄟ^對成本的控制來調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅所得，合理運用稅務(wù)制度，通過成本調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)。
5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在稅務(wù)籌劃中，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是企業(yè)采取合法手段，通過經(jīng)濟交易中的價格變動將所納稅收轉(zhuǎn)移給其他納稅人承擔(dān)的客觀經(jīng)濟過程，以達到稅收負(fù)擔(dān)最小化目的。
四、研究結(jié)論
中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下，中小型企業(yè)通過選擇稅收利益最大化的稅務(wù)籌劃方案來進行融資、投資、生產(chǎn)和經(jīng)營等活動的企業(yè)籌劃行為。本文查閱并分析了大量的稅務(wù)籌劃相關(guān)資料，經(jīng)過認(rèn)真分析，針對我國中小型企業(yè)的稅務(wù)籌劃有以下幾點建議：
（1）在遵守稅法法律法規(guī)的前提下，中小型企業(yè)要充分利用我國的稅收優(yōu)惠政策，利用虧損抵補、加速折舊等方法使稅負(fù)最小；
（2）中小型企業(yè)應(yīng)掌握稅務(wù)籌劃的基本途徑，應(yīng)用稅務(wù)籌劃的一般方法來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃利益。
