時間：2023-11-04 09:30:44
序論：在您撰寫企業(yè)增值稅節(jié)稅籌劃時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
為了規(guī)范企業(yè)納稅，國家對企業(yè)每種銷售結(jié)算方式對其收入的確定規(guī)定了標準條件，企業(yè)通過對銷售商品收入確認條件的控制，可以控制企業(yè)銷售收入確認的時間。在進行增值稅籌劃時，應注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務收入確認時點的籌劃，盡可能推遲銷售收入的確認時間。例如，直接收款銷售貨物時，可通過推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點遞延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：凡隨同貨物銷售由購買方收取的任何費用，無論其在會計上如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。應注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用，應視為含增值稅收入，在征稅時應換算為不含稅收入并計算銷售額。不少納稅人往往不知道或者忽略了價外費用是含稅的，而將向購買方收取的價外費用直接并入銷售額計提銷項稅額，從而多繳了增值稅。
二、兼營和混合銷售行為納稅籌劃
（一）兼營行為納稅籌劃
兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映。每個企業(yè)的主營業(yè)務確定后，其他業(yè)務項目即為兼營業(yè)務。兼營包括：同一稅種，稅率不同，無論是否分開核算都要征收增值稅，沒有籌劃的余地；不同稅種，不同稅率?！抖惙ā芬?guī)定：納稅人經(jīng)營免稅、減免項目的，應當單獨核算減、免稅項目的銷售額；未單獨核算的，不得減、免稅。《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務及非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。由于兼營項目的稅種不同，稅率有所差異，導致稅負也不同。如果企業(yè)存在兼營行為，不論是對增值稅應稅貨物或勞務還是非應稅勞務的兼營，都必須分開核算，按相應稅率分別計算稅金。只有這樣，才能減輕企業(yè)稅負。如昌達鋼鐵廠10月取得鋼材銷售收入200萬元，農(nóng)機銷售收入40萬元，求該廠應納增值稅稅額：
若未分別核算鋼材和農(nóng)機銷售收入應納增值稅＝（200＋40）÷（1＋17%）×17%＝34.87萬元。
分別核算各項銷售收入應納增值稅＝200÷（1＋17%）×17%＋40÷（1＋13%）×13%＝29.06+4.6=33.66萬元。
兩種情況應納稅款之差為34.87－33.66=1.21萬元。
（二）混合銷售行為的籌劃
《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征增值稅。在增值稅一般納稅人條件下，適用稅率一般為17%，而營業(yè)稅的適用稅率是3%或5%，如果不考慮營業(yè)稅勞務中可抵扣的進項稅額的因素，其稅負存在明顯差異；在增值稅小規(guī)模納稅人情況下，征收率分別為4%或6%，雖然因增值稅與營業(yè)稅的稅基不同不能直接比較稅負的高低，而同一口徑的稅基也存在一定的稅負差異。所以在很多情況下，如果將營業(yè)稅業(yè)務采取一定的方式分離出來分別征稅，可以明顯降低稅負。如果企業(yè)存在混合銷售行為，可以考慮增加非應稅勞務的營業(yè)額，使之超過年銷售額的50%，這就不屬于繳納增值稅的范圍了，只需繳納營業(yè)稅。從而達到減輕稅負的目的。
三、折扣銷售及現(xiàn)金折扣行為的納稅籌劃
《稅法》規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，無論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
企業(yè)在進行折扣銷售行為的稅務籌劃時應注意折扣銷售的稅收優(yōu)惠僅限于對貨物價格上的折扣，不適用于實物折扣。實物折扣不能從貨物銷售額中扣除，是要按照“視同銷售貨物”計征增值稅；切記要在同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，以避免不必要的損失。
現(xiàn)金折扣行為的納稅籌劃。由于現(xiàn)金折扣是發(fā)生在銷售行為之后，本身不屬于銷售行為，而是一種融資理財行為，因此現(xiàn)金折扣不能從銷售額中扣減，企業(yè)應按全部銷售額計征增值稅。
企業(yè)在現(xiàn)金折扣行為上的稅務籌劃方法：
因稅法對于折扣銷售有優(yōu)惠政策，對于信譽良好的客戶，其應收賬款回收風險較低，當確信客戶會在優(yōu)惠期內(nèi)付款時，企業(yè)在訂立銷售合同時應將現(xiàn)金折扣改為折扣銷售方式，則企業(yè)銷售收入不變，但會節(jié)約折扣額部分的增值稅稅金，從而降低企業(yè)稅負。
對于不能確定能否在優(yōu)惠期付款的客戶，企業(yè)可以先按折扣銷售確定價款，并同時在銷售合同中約定，購買方不能在優(yōu)惠期內(nèi)付款則加收滯納金。這樣企業(yè)的收入并沒有受到實質(zhì)的影響，若購買方在優(yōu)惠期內(nèi)付款，可按現(xiàn)金折扣的價款開具增值稅發(fā)票，節(jié)約折扣額部分的增值稅稅金。若購買方未在優(yōu)惠期內(nèi)付款，企業(yè)可收取相應的滯納金，并以“全部價款和價外費用”計算增值稅。
四、利用《稅法》優(yōu)惠進行納稅籌劃
（一）免稅
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；古舊圖書；由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品等免繳增值稅。
（二）減稅
【關鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；臨界點；節(jié)稅
近年來，國家為了控制房地產(chǎn)價格過高、投資過熱，先后出臺了一系列地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策及配套細則，但收效卻不太大。商品房價格在激烈的市場競爭中依然居高不下，其原因固然是綜合復雜的，毫無疑問，高稅負就是其中的重要原因之一。房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種多達十幾種，在整個稅負構(gòu)成中，土地增值稅占有較大比重，企業(yè)應當給予足夠重視。
一、問題的提出
土地增值稅的納稅人是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人，其計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)出售房地產(chǎn)項目所獲利潤的高低，直接決定著企業(yè)繳納土地增值稅的多少。因此，企業(yè)在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，思考如何通過研究稅法，對土地增值稅做出最佳的納稅籌劃，降低企業(yè)納稅成本，獲取最大利潤，是每個房地產(chǎn)企業(yè)應該考慮的問題。土地增值稅稅收籌劃的具體方法有很多，在本文中，筆者主要研究如何依據(jù)臨界點的稅負效應，進行相應的稅收籌劃。
二、臨界點在土地增值稅優(yōu)惠政策中的運用
稅收臨界點是指稅法有關條款規(guī)定的一定比例或數(shù)額，當應納稅所得額或銷售額，一旦突破這一比例或數(shù)額時，就要依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負大幅上升；反之，納稅人可以免稅或按更低的稅率納稅。
土地增值稅優(yōu)惠政策中規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，如果增值率未超過20%，免征土地增值稅，否則應就其全部增值額按規(guī)定計稅。針對這項規(guī)定，納稅人在對普通住宅確定售價時，就應當考慮以下問題。
1.假如納稅人享受起征點優(yōu)惠。
納稅人如果選擇享受起征點優(yōu)惠，其增值率不能超過20%，在這范圍內(nèi)，企業(yè)為了獲取最大利潤，其售價應該定為享受到起征點優(yōu)惠的最高價位，否則，盡管享受到了起征點優(yōu)惠，但獲取的利潤還存在上升的空間。
【例如】甲房地產(chǎn)有限公司，建造好一批普通標準住宅，按稅法規(guī)定允許扣除項目的金額合計是500萬元，其中未包括銷售稅金及附加。設該批住宅的售價為×萬元，則相應的銷售稅金及附加為5.5%×，這時，公司允許扣除項目的金額為500+5.5%×，依據(jù)相關規(guī)定，當增值率未超過20%時，免征土地增值稅，那么該公司享受起征點優(yōu)惠的最高售價是×=1.2×（500+5.5%×），解方程×值為642.40，即享受起征點的最高售價為642.40萬元， 允許扣除金額為535.33萬元（500+642.40×5.5%）。
2.假如納稅人提高售價，放棄起征點優(yōu)惠。
土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中，最低稅率為30%，最高稅率為60%，具體見下表：
表1 土地增值稅采用四級超率累進稅率表
仍然用上例資料，假如住宅售價在原來基礎上提高Y萬元，即售價為642.40+Y，售價提高則相應的銷售稅金及附加應提高5.5%Y，此時，允許扣除項目的金額合計為535.33+5.5%Y，增值額為107.07+94.5%Y，應納土地增值稅為30%×（107.07+94.5%Y）。公司若是想通過提高售價獲得更多利潤，就務必使提高的售價部分高于因突破起征點而新增加的稅收，即Y30%×（107.07+94.5%Y），解不等式Y(jié)44.83。此時，企業(yè)必須使房屋售價格高于687.23（642.40+44.83）萬元，才有利可圖。
依據(jù)土地增值稅的稅率是增值率來確定的，且采用的是四級超累進稅率，這種稅率形式存在明顯的納稅臨界點。企業(yè)可采用以上方法，求出各級適用稅率的納稅臨界點，結(jié)合企業(yè)實際情況，通過增加支出或減少收入的方法來調(diào)節(jié)稅率，使企業(yè)適用稅率降低至臨界點以下，從而適用更低一級的稅率。
3.實證研究。
宏達房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，有一批普通標準住宅待售，在該項目中，取得土地使用權(quán)所支付的金額為1 000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為2 200萬元，有關的稅金為150萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)公司還可以加扣成本費用（1 000+2 200）×20%=640萬元。
如果該批住宅售價為4 900萬元，該房地產(chǎn)的增值率為910÷3 990=22.8%，根據(jù)稅法規(guī)定，應該按照30%的稅率繳納土地增值稅（4 900-3 990）×30%=273萬元。此時，企業(yè)稅后利潤為4 900-3 990-273=637萬元。
如果公司進行稅務籌劃，將售價降低至4 780萬元，該房地產(chǎn)的增值率為19.8%，依據(jù)普通標準住宅的稅收優(yōu)惠相關規(guī)定，該企業(yè)免征土地增值稅。此時，企業(yè)稅后利潤為790萬元，公司稅后利潤增加153萬元。
三、臨界點在利息支出扣除方式中的運用
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般都需要使用大量貸款，自然涉及到利息的支出。對于利息支出的扣除限額，我國稅法做出了以下具體的規(guī)定：如果利息費用沒有超過按商業(yè)銀行同類貸款利率計算的金額，且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤，并提供金融機構(gòu)證明，利息支出可據(jù)實扣除，其他開發(fā)費用，按“合計數(shù)”（取得土地使用權(quán)支付的金額=房地產(chǎn)開發(fā)成本）的5%以內(nèi)計算扣除，與其他費用一起按“合計數(shù)”的10%以內(nèi)計算扣除。這樣的規(guī)定為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行納稅籌劃提供了有利的空間，企業(yè)可選擇有利的扣除方式。
1.舉例分析。
丙房地產(chǎn)開發(fā)公司，開發(fā)一房產(chǎn)項目，取得土地使用權(quán)支付了2 000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為2 400萬元，利息支出為100萬元，未超過按商業(yè)銀行同類貸款利率計算的金額，且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤。
若公司不提供金融機構(gòu)證明，則能扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用的最高額為（2 000+2 400）×10%=440萬元，若提供金融機構(gòu)證明，能扣除開發(fā)費用的最高額為100+（2 000+2 400）×5%=320萬元。可見，在本例中公司應選擇不提供金融機構(gòu)證明。
2.分析結(jié)論。
公司在扣除借款利息時，要好好權(quán)衡是否該提供金融機構(gòu)證明，若發(fā)生的能夠扣除的利息支出超過了稅法規(guī)定的開發(fā)成本的5%，則應該提供證明，如果沒有超過5%，則應選擇不提供證明。
四、結(jié)束語
在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃中分析運用稅收臨界點，能在一定程度上降低企業(yè)稅負，爭取更多利潤。納稅人在分析運用納稅臨界點時，要及時關注稅法最新動態(tài)，確?；I劃方案的時效性。同時還必須結(jié)合企業(yè)實際情況，著眼于企業(yè)整體，因為只有使企業(yè)綜合收益達到最大化的稅務籌劃，才是最優(yōu)的方案。
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【關鍵詞】稅收臨界點；當?shù)禺a(chǎn)企業(yè)土地增值稅；解決方法及措施
土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的和個人單位并針對其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得增值額進行征收的一種稅收。房地產(chǎn)企業(yè)主要從事著對房地產(chǎn)的開發(fā)和銷售工作。這其中，土地增值稅影響著稅后利潤。在提高盈利能力和降低房地產(chǎn)企業(yè)成本上，應該有效的籌劃土地增值稅和進行合理的避稅。本文主要來闡釋幾種主要土地增值稅籌劃方式及其有效性。
我們應該了解納稅籌劃的原則，這樣才能對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃進行科學有效的分析。（1）事先籌劃：就是說稅務籌劃必須在納稅前通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的規(guī)劃與相應的控制下來協(xié)調(diào)進行。（2）遵紀守法：此條規(guī)定明確了納稅人對國家納稅的義務及其立法精神的宗旨。要求其必須按照合法的節(jié)稅方式來促進企業(yè)的發(fā)展。（3）經(jīng)濟且有效：企業(yè)在進行稅務籌劃時應該進行一定的“成本效益分析和討論”然后對當前的經(jīng)濟情況有所掌握。在進行稅務籌劃的時候不能單單只注重納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的節(jié)稅從而導致忽略了籌劃方案而引發(fā)的多余費用的支出。
1.以臨界點稅率為基礎籌劃土地增值稅
《土地增值稅暫行條例》中第六條規(guī)定的計算增值額扣除項目包括：取得土地使用權(quán)隨支付的金額、開發(fā)土地所需的成本和費用、新建房及配套設施的成本和費用及建筑物的評估價格、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關稅金、財政部所規(guī)定的其他的扣除項目。
《土地增值稅暫行條例》中第七條規(guī)定土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額沒有超過扣除項目金額50%的部分。其中稅率為30%、增值額超過扣除項目金額50%未超過扣除項目金額100%部分，其中稅率為40%、增值而超過扣除項目金額100%未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。
《土地增值稅暫行條例》中第八條規(guī)定了可以免征土地增值稅的情況：納稅人建造普通標準住宅并出售且增值額未超過扣除項目金額20%的、被國家依法收回和征用的房地產(chǎn)。
首先在房地產(chǎn)立項時對房地產(chǎn)開發(fā)的產(chǎn)品進行測定。如果設定的開發(fā)產(chǎn)品為住宅，在規(guī)劃時盡量將產(chǎn)品開發(fā)為普通住宅，以滿足普通標準住宅優(yōu)惠政策?！敦斦俊叶悇湛偩株P于土地增值稅若干問題的通知》（財稅（2006）21號規(guī)定（略）?！敦斦?、國家稅務總局關于土地增值稅普通標準住宅有關政策的通知》（財稅（2006）141號）強調(diào)：“普通標準住宅”的認定，可在各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設部等部門關于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（2005）26號制定的“普通住房標準”的范圍內(nèi)從嚴掌握。即應同時滿足以下條件： ①住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；②單套建筑面積在120平方米以下；③實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標準。允許單套建筑面積和價格標準適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20%。即在項目立項時1、控制建筑的容積率在1.0以上，2、戶型設計時，將面積控制在普通標準住宅的面積標準內(nèi)。
其次，房地產(chǎn)公司可以通過適當減少銷售的收入或?qū)煽鄢椖拷痤~進行一定比例的增加，從而將增值稅率控制在20%以下并達到減免增值稅的目的。因為以上籌劃方式都是通過調(diào)整臨界稅率在基礎上進行的，因此叫做關于臨界稅率的增值稅籌劃。其方法主要分為兩類：房地產(chǎn)企業(yè)利用控制自身的房地產(chǎn)價格來進行增值稅的籌劃；房地產(chǎn)企業(yè)通過增加可扣除項目金額進行增值稅的籌劃。
利用對房地產(chǎn)價格的控制權(quán)對企業(yè)增值稅進行籌劃的方法主要分為兩點：降低房地產(chǎn)價格并將增值稅調(diào)整在20%；通過降低房地產(chǎn)價格把增值稅從高稅率等級降為低稅率等級以減少增值稅。
1.1減免土地增值稅的籌劃
《土地增值稅暫行條例》中規(guī)定：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過總成本的20%時，免征土地增值稅。所以，房地產(chǎn)企業(yè)將增值率控制在20%這個臨界點上，就可以有效的避免繳納土地增值稅。
1.2減少土地增值稅的籌劃
此類稅收籌劃主要分為三種形式：通過對房地產(chǎn)價格的控制并將增值稅率從40%降到30%；將增值稅率從50%調(diào)到40%或30%；將增值稅從60%調(diào)到50%、40%或者30%。減少增值稅的效果不如減免增值稅的籌劃方式效果好。
2.增加可扣除項目金額的稅收籌劃
土地的增值是以增值額度和扣除項目金額的增值率大小進行征收工作，增值率越大，增值稅越高，下面舉例說明：
房地產(chǎn)開發(fā)商在開發(fā)項目時，取得土地使用權(quán)花費金額200萬元，房地產(chǎn)開發(fā)的成本是400萬元。如果企業(yè)產(chǎn)生的利息費用，能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分擔，提供金融機構(gòu)相關證明，則是：房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（200+400）×5%=利息費用+30萬元，如果企業(yè)利息無法按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算，或無法提供金融證明，則是：房地產(chǎn)開發(fā)費用=（200+400）×10%=60萬元，這樣的結(jié)果比預算高出30萬元。
（1）企業(yè)應根據(jù)自身情況進行測算，選擇對自身清算有利的計算方式，來增加可扣除項目金額。如上例若實際發(fā)生的大于房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以上的采用利息加費用扣除的方法，若實際發(fā)生的利息低于房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%時，房地產(chǎn)開發(fā)費用就采用房地產(chǎn)開發(fā)成本乘以10%的比例的方式。
（2）房地產(chǎn)企業(yè)也可通過提高房屋的品質(zhì)及性能的方式，增加房屋的成本，達到增加扣除額金額降低增值率目的。
企業(yè)進行稅務籌劃時應該注意的問題：
1）國家應該加速完善稅務籌劃的立法工作：企業(yè)要進行合理的稅務籌劃就應該有完善的稅法來進行制約和管理。從我國稅收立法現(xiàn)狀來看，應該盡快解決以下問題：健全稅收一般性規(guī)范，做到減少稅法漏洞和杜絕企業(yè)避稅行為；改革征管體制；稅收立法的透明、簡明、和可操作性。
2）增強企業(yè)納稅人的納稅意識，樹立正確的稅收籌劃觀念：企業(yè)納稅人自身的納稅意識要有一定的提高，這樣才能成功做到合理的稅務籌劃和節(jié)約稅金指出的目的。在企業(yè)稅收籌劃的過程中，一定要注意只有總體收益最大的方案才是最優(yōu)的也是最有效的。
3）企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)的稅務籌劃人員：籌劃人員應該具備法律、稅收、財務會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學等方面的知識，還應該具備嚴密的思維邏輯和精密的統(tǒng)籌謀劃的能力。
土地增值稅是對房地產(chǎn)企業(yè)收益影響最大的稅種之一。所以，對房地產(chǎn)企業(yè)來講，進行合理的土地增值稅籌劃至關重要。本文對納稅籌劃原則及籌劃方式都進行了有力講解，通過相關條例對通過改變房屋銷售價格和提高可扣除項目金額進行稅收籌劃進行了相關的探討和研究。 [科]
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[關鍵詞]企業(yè)納稅 國家稅收 增加稅收
目前，我國的納稅制度本身具有其不完善性，以至于使國家制度不得不有意識地利用稅收這個活性杠桿來調(diào)節(jié)經(jīng)濟的發(fā)展趨向，如此以來，不僅有利地增加了國家的財政收入，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了合理的客觀條件。從企業(yè)的根本目的出發(fā)，為了實現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟利益，必須解決企業(yè)納稅籌劃與國家稅收制度之間的矛盾。而所謂企業(yè)的納稅籌劃，就是為了有效避免企業(yè)自身的稅收負擔，利用現(xiàn)階段我國稅法的不完善之處，進行的避稅行為，也包括納稅人利用我國稅法的優(yōu)惠政策，進行企業(yè)的稅務調(diào)節(jié)，以及有效地進行企業(yè)稅收轉(zhuǎn)嫁。因此，隨著現(xiàn)階段我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和進步，企業(yè)納稅籌劃也逐漸法制化、規(guī)范化。
一、我國企業(yè)納稅籌劃的原因
企業(yè)的納稅籌劃，作為現(xiàn)階段我國企業(yè)的一種普遍的經(jīng)濟行為和現(xiàn)象，一直存在于社會經(jīng)濟與市場中，是市場運行和經(jīng)濟發(fā)展的必然存在的因素，其存在和產(chǎn)生具有一定的必要性與合理性。
1.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的主觀因素
稅收作為一個國家和社會公共事務的需要，是一種對社會產(chǎn)品進行的無償性強制分配，從納稅人的角度來講，既不作為償還行為，也不需要付出償還的代價，而為了達到不納稅的目的，納稅人選擇了多種不同的方式和方法，例如：逃稅、偷稅、欠稅等。而在以上的多種行為中，節(jié)稅與避稅作為最安全和最保險的辦法，最為廣泛地被廣大企業(yè)和納稅人運用，而偷稅、漏稅、逃稅行為屬于違法行為，是法律所不允許的，因此，作為企業(yè)納稅人，要力求在不違法的前提下，尋找一種合適的方式和方法來堅強稅收負擔，這就是所謂的納稅籌劃。
2.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的客觀因素
企業(yè)納稅籌劃作為一種納稅人減輕稅收負擔的策略，其之所以產(chǎn)生，主要是由于我國稅法存在不完善的因素，通常來講，稅法自身具有相對的原則性和穩(wěn)定性，而任何一種稅收制度都具有法律效益，都是簡單的納稅原則，而其涉及到的具體納稅細則和法律制度內(nèi)容，往往與實際情況的內(nèi)容存在一些偏差和不適應因素。因此，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的不斷進步，對于國家的稅法及有關稅收制度也要與時俱進，作出相應的修改，但是稅法作為一向具有強制性的國家法律政策，其自身的改變必然是一個漫長的過程，不能一蹴而就，從針對性的角度來講，我國稅收制度自身具有十分鮮明的針對性，但是在制度具體的實施和運用中，這種針對性是沒有辦法完全發(fā)揮的，因為昨晚納稅人，其自身具有千差萬別的實際情況和特點，再加上稅法和有關納稅制度自身存在一定的漏洞，致使納稅人很可能地做到避稅。
二、企業(yè)納稅籌劃中的博弈
企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)理財?shù)闹匾M成，逐漸被社會上越老越多的企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)財務人員所運用。然而，在企業(yè)納稅的實際操作中，大多數(shù)的企業(yè)納稅籌劃方案雖然可以起到降低稅收負擔的效果，但是往往與預期效果相差較大，而且，納稅籌劃方案本身不符合企業(yè)發(fā)展成本的基本原則，導致企業(yè)納稅籌劃整體性失敗。如：某公司各個單位全年提供的運輸收入為350萬元，購買汽車配件以及燃料費按照300萬元計算。
按非增值稅應稅項目計算繳納營業(yè)稅情況如圖一所示。按照增值稅兼營行為發(fā)生的稅費情況如圖二所示
注：圖一為非增值稅應稅項目計算繳納營業(yè)稅情況
注：圖二為增值稅兼營行為發(fā)生的稅費情況
經(jīng)上述綜合分析可以看出，按照兼營行為處理稅收，可以使企業(yè)的少支付4.107萬元的稅費，也可以多抵扣稅52.7萬元。所以，在兩面性博弈之中作為企業(yè)的決策者，在進行企業(yè)稅收籌劃選擇上，需要遵循一定的企業(yè)成本效益原則，當企業(yè)費用以及企業(yè)的整體經(jīng)濟損失大于所獲得利益的時候，該納稅籌劃就已經(jīng)失敗了，而一項成功的企業(yè)納稅籌劃，必然是結(jié)合了多種納稅方案，針對多種企業(yè)發(fā)展的實際情況進行優(yōu)化選擇。
三、企業(yè)納稅籌劃中需要注意的風險控制
1.樹立正確的風險防范意識
作為有效降低企業(yè)成本的措施，納稅籌劃自身具有一定的風險性，由于現(xiàn)階段我國經(jīng)濟環(huán)境的影響和市場經(jīng)濟體制的改革，使企業(yè)內(nèi)部和市場環(huán)境中都產(chǎn)生眾多非主觀能左右的事件，如此一來，不僅給企業(yè)納稅籌劃在制度上帶來了很多阻礙，而且使其在實施過程中產(chǎn)生了許多不確定的因素，所以，要求企業(yè)財務部門及管理者要樹立正確的風險防范意識，充分考慮企業(yè)納稅風險，制度合理的納稅策略。
2.積極關注國家稅法及有關稅收制度的變動
成功的企業(yè)納稅籌劃必須在不違背國家稅法的前提下，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，因此，科學合理的企業(yè)納稅籌劃，必然是符合國家稅法及有關稅務制度的，時刻關注國家的稅法變動，積極做出企業(yè)納稅調(diào)整，如此，才能解決企業(yè)納稅籌劃與國家增收的矛盾。
結(jié)束語：
綜上所述，市場積極體制改革以來，市場主體也逐步走向成熟，納稅已經(jīng)成為了一個企業(yè)正常支出的一個重要組成部分，企業(yè)開始關心成本約束問題，也開始對納稅問題已經(jīng)有了更高的思想覺悟，在研究納稅籌劃方面也已經(jīng)開始了相應的研究。同時，納稅籌劃是一項高層次的理財活動，因此應該提高納稅籌劃的合理性和宏觀可控性，完成納稅方案的實施和制定從而進一步的減小納稅籌劃風險?？傊粋€企業(yè)只有進行合理化科學化的納稅統(tǒng)籌工作，正確的把握住納稅籌劃風險，這對國家經(jīng)濟發(fā)展以及企業(yè)的健康發(fā)展都有著十分重要的意義。所以，納稅統(tǒng)籌應該引起各大企業(yè)和國家的重視，在正確使用引導的條件下，將這種經(jīng)濟手段實現(xiàn)過程中做到納稅人與國家雙贏。
參考文獻：
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【關鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 土地增值稅
一、研究背景
土地增值稅是土地、房地產(chǎn)交易市場特有的一個稅種，其目的是為了合理調(diào)節(jié)土地增值收益，凡是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人都是土地增值稅的納稅義務人。
土地增值稅是近年來國家通過稅收政策進行房地產(chǎn)調(diào)控的主要手段之一，預征率的提高，清算規(guī)程的推行，都推動房地產(chǎn)企業(yè)改善長久以來的財務處理方式。土地增值稅是在存在增值額的前提下才會有應繳稅額產(chǎn)生，而增值額是指房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除扣除項目以后的余額。增值額是產(chǎn)生土地增值稅稅額的本質(zhì)所在，土地增值稅籌劃的關鍵就是本著高收益低成本的原則控制增值額，增值額的存在主要稅收籌劃將離不開轉(zhuǎn)讓收入和扣除項目兩大方向。
二、土地增值稅臨界點的籌劃方法
由于土地增值稅普通標準住宅增值率不超過20%免征土地增值稅，加上土地增值稅適用的稅率為分四檔超率累進稅率，臨界點法是土地增值稅稅收籌劃最常見的一種籌劃方法?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額，為增值額；而扣除項目包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費用；新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金；財政部規(guī)定的其他扣除項目。
計算臨界點的方法實際上就是由于增值額的計算與稅率不同而來的，在房地產(chǎn)企業(yè)賬務處理中，取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本構(gòu)成了房地產(chǎn)開發(fā)總成本，一般構(gòu)建臨界點的方法，都是計算確定相對變量的比例系數(shù)。這里主要就開發(fā)總成本不變的情況下，土地增值稅各個臨界點的計算，如果假設收入不變的計算可以通過同樣的表達式推理得出。
下面根據(jù)土地增值稅的階段稅率進行相關系數(shù)的計算推導：設普通住宅項目銷售總額為S，不含息開發(fā)總成本為V，如果房地產(chǎn)開發(fā)費用中利息費用不單獨計算扣除，則開發(fā)費用為0.1V，其他可以扣除的成本為0.2V，允許扣除的相關稅金為0.055S。
第一階段（免稅）：要使增值率不超過20%，S與V的關系式可以表達為：（1）S1-（1.3V+0.055S1）≦20%×（1.3V+0.055S1），左右等式整理后得出：S1≦1.67024V，那么如果想要享受普通標準住宅的免稅規(guī)定，則需要使售價與單位成本的比值小于1.67024，該系數(shù)成為享受免稅的最高定價系數(shù)。
第二階段（30%稅率）：如果增值率超過20%，那么進入第二階段，而且需要按全部增值額的30%繳納土地增值稅，那么提高售價帶來的收益需要大于由于增值率提高后增加的土地增值稅，否則綜合收益反而下降，還不如降低售價使增值率低于20%，因而需要計算一個最低定價系數(shù)，加上增值額還不能超過扣除項目的50%，否則要進入40%稅率，因而還需要計算一個最高定價系數(shù)。
根據(jù)上述內(nèi)容，構(gòu)造關系式：（2）S2-S1-0.055×（S2-S1）≧[S2-（1.3V+0.055S2）]×30%，將S1﹦1.67024V代入上式，左右等式整理后得出：S2≧1.79649V。
（3）S2-（1.3V+0.055S2）≦50%×（1.3V+0.055S2），左右等式整理后得出：S2≦2.12534V。
（2）、（3）兩個等式得出第二階段定價范圍為1.79649V≦S2≦2.12534V在適用30%稅率時，1.79649為最低定價系數(shù)，2.12534為最高定價系數(shù)。
第三階段（40%稅率）：運用的原理與第二階段相同，收益增加額不得低于稅金增加額，構(gòu)造關系式：（4）S3-S2-0.055×（S3-S2）≧[S3-（1.3V+0.055S3）]×40%-（1.3V+0.055S3）×5%-[S2-（1.3V+0.055S2）]×30%，將S2﹦2.12534V代入上式，左右等式整理后得出：S3≧2.12534V。
石紅紅（2011）的《基于稅收臨界點的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃實證研究》中構(gòu)建了土地增值稅臨界點籌劃法的定價系數(shù)，認為40%、50%、60%的稅率之下，均有一個最低定價系數(shù)，且與上一稅率段的最高定價系數(shù)之間都有一個間隔區(qū)間。但是從以上計算結(jié)果發(fā)現(xiàn)在第三階段里并沒有稅負重、利潤少的區(qū)間，其最低定價系數(shù)實際與第二階段的最高定價系數(shù)相等，究其原因，這是因為在增值率50%以內(nèi)的還是適用30%的稅率，而不是直接全部適用40%稅率，也間接證明了速算扣除數(shù)的作用。
增值率不超過100%：（5）S3-（1.3V+0.055S3）≦100%×（1.3V+0.055S3）。左右等式整理后得出：S2≦2.92134V。
（4）、（5）兩個等式得出第二階段定價范圍為2.1253V≦S2≦2.92134V，在適用40%稅率時，2.92134為最高定價系數(shù)。
同理，可以計算出稅率為50%時的最高定價系數(shù)為4.67064。
在房地產(chǎn)企業(yè)對成本預算準確的情況下，可以結(jié)合市場行情參考定價系數(shù)來決定開發(fā)商品的定價范圍。
三、案例分析
SD房產(chǎn)公司有一個住宅項目，全部是普通標準住宅，總可售面積12000平方米，平均單位售價8000元，至2011年年底已售7000平方米，銷售總額5600萬元，土地價為1200萬元，房屋開發(fā)成本4000萬元，其中利息支出500萬元，假設不能提供金融機構(gòu)借款證明，城建稅率5%，教育費附加3%，地方教育費附加2%，當?shù)卣?guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例10%。
方案1：繼續(xù)按平均單位售價8000元銷售。
收入總額：9600萬元。
扣除項目金額：取得土地使用權(quán)支付的金額：1200萬元；不含息房地產(chǎn)開發(fā)成本：3500萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費用：（1200+3500）×10% ﹦470萬元；加計20%扣除數(shù)：（1200+3500）×20% ﹦940萬元；扣除營業(yè)稅及附加：9600×5%×（1+5%+3%+2%）﹦528萬元。
扣除項目合計：1200+3500+470+940+528﹦6638萬元。
增值額：9600-6638 ﹦2962萬元。
增值率：2962÷6638 ﹦45%。
應繳土地增值稅：2962×30%-0﹦888.6萬元。
獲利金額﹦收入-成本-費用-利息-稅金﹦9600-1200-3500-500-528-888.6﹦2983.4萬元。
方案2：由于房地產(chǎn)市場狀況不理想，預計維持原價無法將開發(fā)商品銷售出去，打算對剩余的5000平方米進行降價，那么降價多少才好，根據(jù)在關于土地增值稅臨界點定價系數(shù)的計算，如果想要享受免稅，則要使S1≦1.67024V。在這里單位建造成本為（1200+3500）×10000÷12000﹦3917元，那么平均單價要不超過3917×1.67024﹦6542元，設后面5000平方米的平均單價為P，則需要成立（5600+0.5P）÷1.2﹦6542，解得P﹦4500元。
假設價格真的降到4500元：
收入總額：7850萬元。
扣除項目金額：取得土地使用權(quán)支付的金額：1200萬元；不含息房地產(chǎn)開發(fā)成本：3500萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費用：470萬元；加計20%扣除數(shù)：940萬元；扣除營業(yè)稅及附加：7850×5%×（1+5%+3%+2%）﹦431.75萬元；
扣除項目合計：1200+3500+470+940+431.75﹦6541.75萬元。
增值額：7850-6541.75﹦1308.25萬元；增值率：1308.25÷6541.75 ﹦20%； 應繳土地增值稅：0元；獲利金額=收入-成本-費用-利息-稅金﹦7850-1200-3500-500-431.75﹦2218.25萬元。
比方案1少獲利=2983.4-2218.25﹦765.15萬元。
方案3：想要享受免稅政策會導致少獲利765.15萬元，加上房價不可能從8000元將近降一半到4500元，那么需要提高該定價，這時需要結(jié)合30%稅率范圍內(nèi)存在的最低定價系數(shù)1.79649。平均單價不能低于3917×1.79649﹦7037元，設后面5000平方米的平均單價為P1，則需要成立（5600+0.5P1）÷1.2﹦7037，解得P﹦5689元，假設后期均價為5600元：
收入總額：8400萬元。
扣除項目金額：取得土地使用權(quán)支付的金額：1200萬元；不含息房地產(chǎn)開發(fā)成本：3500萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費用：470萬元；加計20%扣除數(shù)：940萬元；扣除營業(yè)稅及附加：8400×5%×（1+5%+3%+2%）﹦462萬元，扣除項目合計：1200+3500+470+940+462﹦6572萬元。
增值額：8400-6572﹦1828萬元；增值率：1828÷6572 ﹦28%；應繳土地增值稅：1828×30%-0﹦548.4萬元；獲利金額=收入-成本-費用-利息-稅金=8400-1200-3500-500-462-548.4=2189.6萬元。
比方案2還少獲利=2218.25-2189.6=28.65萬元
增值稅稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃與安排，盡可能地取得節(jié)稅利益。增值稅稅收籌劃的實質(zhì)是在不損害國家利益的前提下提高企業(yè)經(jīng)濟效益，具有綜合性、事先性、合法性、目的性等特征。隨著市場經(jīng)濟體制的日益完善，增值稅稅收籌劃逐漸將成為企業(yè)尤其是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理不可或缺的組成部分。在目前的政策下，房地產(chǎn)企業(yè)資金來源受到限制，伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)壁壘的打破和市場化程度的提高，房地產(chǎn)未來的發(fā)展將向規(guī)范化、規(guī)模化、品牌建立的方向發(fā)展，企業(yè)的并購更加頻繁，現(xiàn)金流量成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要指標和保障，因此，如何在日趨殘酷的競爭中不被淘汰出局，充分完全利用現(xiàn)有資源，在管理中合理利用資金，合理的進行增值稅稅收籌劃，節(jié)省資金，創(chuàng)造節(jié)稅收益，是房地產(chǎn)企業(yè)制勝的重要法寶。
房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅收籌劃有很多方式，其中利用土地增值稅進行納增值稅稅收籌劃是其主要方式，下面我們重點介紹土地增值稅稅收籌劃。
一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃簡介
土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。下面筆者從土地增值稅的自身特點出發(fā)，結(jié)合相關的稅收優(yōu)惠政策，并綜合考慮納稅人的整體利益，對土地增值稅的籌劃進行闡述。
1.納稅人
土地增值稅的納稅人是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、土地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。
2.稅率的計算
土地增值稅按照增值額超過應扣除項目的比率，采取四級超率累進稅率形式，增值額與應扣除項目的比率越大，適用的稅率越高，應負擔的稅負越重。根據(jù)國家有關規(guī)定，四級超率累進稅率額分別是：增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；超過扣除項目金額50%但是未超過100%的部分，稅率為40%；超過扣除項目金額100%但未超過200%的部分，稅率為50%；增值額超過扣除項目金額200%及以上的部分，稅率為60%。
3.應稅項目和扣除項目的確定
應稅收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入等。應扣除項目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、與轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)有關的稅金、舊房及建筑物的評估價格以及其他扣除項目等。
4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅稅收優(yōu)惠政策
國家相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，具體如下：
(1)根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額為未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；超過應扣除項目金額的，應按其全部增值額計稅
同時對于納稅人既建普通標準住宅又進行其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應分別核算增值額和應稅金額。
(2)因國家建設需要依法征用、回收的房產(chǎn)，免征土地增值稅。
(3)以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應征收土地增值稅。
(4)合作建房中一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應征收土地增值稅。
二、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃的主要方式
(一)利用避免進入征稅范圍節(jié)稅籌劃
1.利用合作建房節(jié)稅
合作建房方式指一方出土地，一方出資金，雙方合作建房的行為?！敦斦?、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》中規(guī)定：“對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅建成后轉(zhuǎn)讓的，應征收土地增值稅。”根據(jù)以上稅收優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以充分利用此項政策進行增值稅稅收籌劃。
合作建房雙方分得的房產(chǎn)均不含有土地增值稅，可大大降低房產(chǎn)的成本，這樣可實現(xiàn)出資方和出地方的雙贏。一般情況下，合作建房中的一方通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的使用權(quán)，但是卻產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應繳納營業(yè)稅的義務；而另一方因轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)而發(fā)生了銷售不動產(chǎn)應繳納營業(yè)稅的義務。若兩企業(yè)協(xié)商采取土地使用權(quán)和房屋使用權(quán)相互交換的方式合作建房，此時，對合營企業(yè)提供土地使用權(quán)的行為將視為投資入股，而稅法中規(guī)定：“以無形資產(chǎn)投資入股，參加投資方的分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅”，因此，就會只對企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，雙方分得的利潤不征收營業(yè)稅，這樣，合營企業(yè)雙方都不多交營業(yè)稅，均獲得了節(jié)稅收益。
2.利用代建房方式節(jié)稅
代建房方式是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，在開發(fā)完成后向客戶收取一定比例的代建費用的行為。代建房的整個經(jīng)濟行為中，雖然企業(yè)取得了收入，但是不涉及房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的變動，其收入也就只屬于勞務收入性質(zhì)，所以不在土地增值稅納稅范圍之內(nèi)，僅依據(jù)稅法中有關營業(yè)稅的規(guī)定依法繳納營業(yè)稅。采用代建房方式，不僅可以在一定程度上減輕營業(yè)稅負擔，還可以不用繳納土地增值稅，大幅降低了企業(yè)的稅收負擔。因此房地產(chǎn)企業(yè)可以利用代建房方式，在開發(fā)之初就確定最終用戶，實行定向開發(fā)，從而避免了開發(fā)后再銷售時繳納土地增值稅，大大減輕了企業(yè)的稅收負擔。
3.改出售為出租節(jié)稅
稅法規(guī)定的土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)完成后，可以以出租的形式收回資金，由于沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動，企業(yè)只需交納出租房產(chǎn)稅，這樣大大節(jié)省了企業(yè)的稅收負擔，為企業(yè)創(chuàng)造了節(jié)稅收益。
4.改出售為投資聯(lián)營節(jié)稅
按照稅法規(guī)定，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不繳營業(yè)稅和土地增值稅，而且以不動產(chǎn)投資入股以后轉(zhuǎn)讓股權(quán)時也不需要補交營業(yè)稅。這些規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)開展增值稅稅收籌劃提供了空間。如果具備一定條件的企業(yè)或公司作為房地產(chǎn)的購買方，可以考慮先以不動產(chǎn)投資入股，再以向購買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)達到銷售房地產(chǎn)的目的，從而為企業(yè)獲得節(jié)稅收益。
(二)利用增加可抵扣項目進行節(jié)稅籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行增值稅稅收籌劃時可通過增加合理的利息支出等扣除項目金額以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達到降低稅收負擔的目的。依據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》中關于利息支出扣除項目之規(guī)定：“現(xiàn)行相關土地增值稅稅法對財務費用扣除項目中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額?！薄胺康禺a(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本項規(guī)定計算的金額之和的百分之五以內(nèi)計算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本項規(guī)定計算的金額之和的百分之十以內(nèi)計算扣除?！边@些選擇性條款為企業(yè)提供了一個新的增值稅稅收籌劃空間。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中，都會發(fā)生大量的借款，不可避免的會有大量的利息支出，而依據(jù)上述規(guī)定利息支出的不同扣除方法會對企業(yè)應納的土地增值稅產(chǎn)生很大的影響。
三、房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅稅收籌劃中要注意的問題
增值稅稅收籌劃能給房地產(chǎn)企業(yè)帶來節(jié)稅收益，實現(xiàn)企業(yè)利潤的增加和企業(yè)價值的提升。但是，房地產(chǎn)企業(yè)進行增值稅稅收籌劃時也有一定的風險性，因此，企業(yè)還要注意以下問題：新晨
(一)增值稅稅收籌劃應以合理合法為前提
增值稅稅收籌劃不可盲目的鉆法律的空子，在進行增值稅稅收籌劃時應堅持依法原則，在不違背國家的各項法律、法規(guī)的前提下，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)自身的實際情況進行籌劃，才能達到預期的效果和目標。
(二)增值稅稅收籌劃應注重戰(zhàn)略籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅收籌劃納稅過程更重要的是公司管理層的決策過程，企業(yè)在決策時要注重規(guī)范性、戰(zhàn)略性的籌劃。有的房地產(chǎn)企業(yè)片面的認為，納稅籌劃就是鉆稅法的空子，只對單個項目，單筆交易或者單個環(huán)節(jié)進行籌劃，而忽略了項目對企業(yè)在開發(fā)、經(jīng)營成本上的影響，單純地追求通過稅費籌劃來增加企業(yè)的節(jié)稅收益卻增加了開發(fā)成本或經(jīng)營成本，最終對企業(yè)產(chǎn)生了消極的影響。
因此，企業(yè)進行增值稅稅收籌劃，管理層和財務部門不僅要關注財務、稅務方面的事項，也要關注企業(yè)日常經(jīng)營的各個方面，不僅需要財務部門的工作人員的合作，還要得到企業(yè)內(nèi)部其他部門的配合，才能充分取得增值稅稅收籌劃節(jié)稅效益的最優(yōu)額度。
【關鍵詞】 企業(yè)增值稅 納稅籌劃
一、納稅籌劃基本原理
1、絕對節(jié)稅原理
絕對節(jié)稅是指直接使納稅絕對總額減少，在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案。
（1）直接節(jié)稅原理。直接節(jié)稅是指直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。
例1：AB公司是一個年不含稅銷售額保持在80萬元左右的生產(chǎn)性企業(yè)，公司年不含稅收購貨物為60萬元左右（含稅為（60×117%=70.2）萬元），如果企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的增值稅適用稅率是6%，申請成為一般納稅人的增值稅適用稅率是17%，企業(yè)可供選擇的納稅方案分析如下。
方案1：小規(guī)模納稅人
應納增值稅稅額=80×60%=4.8（萬元）
方案2：一般納稅人
應納增值稅稅額=80×17%-60×17%=3.4（萬元）
兩個方案比較下來，方案2可以比方案1多節(jié)儉稅收1.4萬元。因此，如果情況允許，納稅人應該健全財務會計核算制度，申請成為一般納稅人。
（2）間接節(jié)稅原理。間接節(jié)稅是指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。
例2：一個老人擁有財產(chǎn)2000萬元，他有一個兒子，一個孫子，他的兒子和孫子都已經(jīng)很富有。這個國家的遺產(chǎn)稅稅率為50%。如果這個老人的兒子繼承了財產(chǎn)后，沒有減少也沒有增加財產(chǎn)值，然后遺贈給老人的孫子，孫子繼承了財產(chǎn)后也沒有減少和增加財產(chǎn)值，在他去世時再遺贈給他的子女，那么在不進行稅收籌劃情況下，這個老人財產(chǎn)所負擔的遺產(chǎn)稅計算分析如下：
三個環(huán)節(jié)遺產(chǎn)稅總額=2000×50%+1000×50%+500×50%=1750（萬元）
如果老人考慮到其兒子已經(jīng)很富有，采用了節(jié)稅方案，把其財產(chǎn)直接遺贈給其孫子，這個老人的財產(chǎn)可以少納一次稅，其納稅絕對總額和間接節(jié)減的納稅絕對總額計算如下：
納稅絕對總額=2000×50%+1000×50%=1500（萬元）
間接節(jié)減的納稅絕對總額=1750-1500=250（萬元）
2、相對節(jié)稅原理
相對節(jié)稅是指一定時期的納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅收，使納稅總額相對減少。
例3：AB公司進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為20萬元，會計制度規(guī)定預計使用年限為5―8年，預計凈殘值為8000元，采用直線法計提折舊。假定該企業(yè)資金成本為10%。如按8年折舊期計提折舊則年固定資產(chǎn)折舊額=（200000-8000）÷8=24000元，則節(jié)約所得稅=24000×33%=7920元。如果企業(yè)將折舊的年限定為5年，則年固定資產(chǎn)折舊額=（200000-8000）÷5=38400元，則節(jié)約所得稅=38400×33%=12672元。盡管折舊期限的改變并未影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，采用較短的折舊年限折舊，對企業(yè)更有利。相對節(jié)稅主要是考慮了貨幣時間價值。
二、納稅人類別的稅收統(tǒng)籌分析
增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。我國增值稅暫行條例和實施細則規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。
凡是從事貨物生產(chǎn)和提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；或者從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，其年應稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。其他年應稅銷售額在小規(guī)模納稅人標準以上的企業(yè)和企業(yè)性單位，是一般納稅人。
一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進項稅額抵扣。而在小規(guī)模納稅人中，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，適用6%的征收率；小規(guī)模商業(yè)企業(yè)適用4%的征收率，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。
由于不同類別納稅人的增值稅稅率和征收方法都不同，所以對某些納稅人來說有稅收籌劃的必要。
1、不同類別納稅人的稅收負擔
由表1可以看出，這兩個納稅人都沒有負擔任何增值稅，都將稅收轉(zhuǎn)嫁了，并且都保持了2000元的利潤。即使小規(guī)模納稅人通過提價轉(zhuǎn)嫁稅收，它的售價都要比一般納稅人的售價高出152元（17702－17550），這會使它在市場競爭中因為貨物價格高而處于不利地位。而通常情況下，小規(guī)模納稅人為了競爭很可能自己來負擔這152元的增值稅，它的利潤會因為稅負而減少。
由此，我們更清楚的認識到：增值稅是間接稅，立法者預期其稅負會轉(zhuǎn)嫁給最終消費者，也就是企業(yè)可以把應納的增值稅加到銷售價格上去，讓購買者負擔稅收，即納稅人不是負稅人。因此，在增值稅可以完全轉(zhuǎn)嫁出去的情況下，納稅人是可以不考慮其增值稅稅負的。
此外，稅負轉(zhuǎn)嫁是要具備一定條件的。例如：市場的供求狀況、產(chǎn)品的供求彈性等等。小規(guī)模納稅人和一般納稅人都很難通過提高價格把稅負轉(zhuǎn)嫁出去，這時納稅人自身將負擔部分甚至全部承擔。由于兩類納稅人的適用稅率和征稅方法不同，兩類納稅人的稅收負擔也不同，這時可以成為小規(guī)模納稅人也可以成為一般納稅人的企業(yè)就可以通過選擇來減少其稅負。
對于上述案例，假定市場調(diào)研結(jié)果表明，此類產(chǎn)品趨于飽和，提價困難，稅收不能轉(zhuǎn)嫁，那么，為了把產(chǎn)品銷售出去，增值稅納稅人將負擔他這道環(huán)節(jié)的增值稅稅負（上一道環(huán)節(jié)的增值稅納稅人負擔上一道環(huán)節(jié)的增值稅稅負），這就真正體現(xiàn)了增值稅的特點：逐環(huán)節(jié)征，征在前；逐環(huán)節(jié)扣，扣在后。這樣，他們的利潤也會由于稅收負擔的不同而不同。
以下是計算不同納稅人負擔他所在環(huán)節(jié)增值稅后的利潤。
對于一般納稅人來講：
=×17%=1453（元）
=×17%－1453=726（元）
一般納稅人的利潤=15000－（10000+3000）－726=1274（元）
利潤減少 =2000－1274=726（元）
此時一般納稅人將以10000元的價格購進貨物，增值稅發(fā)票注明的為倒算出來的不含稅購進額8547元，可抵扣銷項稅額的增值稅進項稅額為1453元。
對于小規(guī)模納稅人來講：
繳納并負擔的增值稅稅額=×6%=849（元）
小規(guī)模納稅人的利潤 =15000－（10000+3000）－849=1151（元）
利潤減少 =2000－1151=849（元）
如果增值稅不能轉(zhuǎn)嫁，在上述條件下，小規(guī)模納稅人稅負要比一般納稅人稅負重123元（849－726），這時候納稅人可以通過擴大銷售額和健全會計制度等方式努力成為一般納稅人來節(jié)減稅收。
2、納稅人類別的稅收籌劃
在上述案例中，納稅人申請為一般納稅人對企業(yè)有利，那么是不是在任何情況下都對一般納稅人有利呢？
假設小規(guī)模納稅人的征收率為6%，不得抵扣進項稅額；一般納稅人稅率為17%，可以抵扣進項稅額。以下價格均為不含稅價格。
從表2計算可以看出，有時一般納稅人稅負輕，有時小規(guī)模納稅人稅負輕，那么對于企業(yè)來說到底選擇哪種納稅人對自己有利呢？一般增值稅納稅人類別的選擇可以通過一般納稅人的節(jié)稅點增值率進行分析，即由通過分析納稅人銷售額增值率是否超過節(jié)稅點增值率來決定。當一般納稅人的應稅銷售額增值率超過一般納稅人節(jié)稅點增值率時，其增值稅稅負就會超過小規(guī)模納稅人。反之，其增值稅稅負就會小于小規(guī)模納稅人。在具體判斷時，主要分兩種情況來分析。
（1）當銷售額不含稅時的節(jié)稅點增值率。假定納稅人的不含稅銷售額增值率為VAr，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。
增值率=×100%
即：VAr=×100%
對于一般納稅人而言，應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
其中：當期銷項稅額＝不含稅銷售額×17%＝S×17%
當期進項稅額＝不含稅銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率＝S×（1－VAr）×17%
所以，一般納稅人應納增值稅稅額＝S×17%－S×（1－VAr）×17%＝S×VAr×17% （1）
對于小規(guī)模納稅人而言，應納稅額＝不含稅銷售額×6%＝S×6% （2）
如果一般納稅人與小規(guī)模納稅人應納稅額相同，那么，增值率應該是多少呢？
我們可以令式（1）＝式（2）來計算：
S×VAr×17%=S×6% （3）
解得：VAr＝35.29%
因此，當VAr＝35.29%時，一般納稅人增值稅應納稅額與小規(guī)模納稅人應納稅額相同，無論是哪種納稅人都不能節(jié)減稅收也不會增加稅收。
當VAr＞35.29%時，這時一般納稅人增值稅應納稅額大于小規(guī)模納稅人應納稅額，因而，小規(guī)模納稅人可節(jié)稅。
當VAr＜35.29%時，即一般納稅人增值稅應納稅額小于小規(guī)模納稅人應納稅額，一般納稅人可節(jié)稅。
由于一般納稅人的增值稅稅率可能為17%或13%，而小規(guī)模納稅人的征收率可能為6%或4%，因而按照上述方法，還可以計算出其他幾種組合的節(jié)稅點增值率，計算結(jié)果如表3所示。
（2）當銷售額含稅時的節(jié)稅點增值率。這種方法主要是考慮到在實際運用過程中，納稅人提供的是含稅銷售額，或者是從含稅銷售額倒算出來的不含稅銷售額和應納稅額，這時，可以通過含稅銷售額節(jié)稅點增值率判斷法來分析哪種納稅人的增值稅稅負更輕些。
假定納稅人的含稅銷售額增值率為VArt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。
含稅銷售額增值率：VArt＝×100%
對于一般納稅人來講：
應納增值稅稅額＝×17%-×17%
=×17%
=×17%×VArt
對于小規(guī)模納稅人來講：
應納增值稅稅額=×6%
假設一般納稅人與小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額相同，那么可得：
×17%×VArt=×6%
VArt=38.96%
這就是說，當Vart =38.96%時，一般納稅人增值稅應納稅額與小規(guī)模納稅人應納稅額相同，兩類納稅人都不節(jié)減稅收也不增加稅收。
當VArt＞38.96%時，這時，一般納稅人增值稅應納稅額大于小規(guī)模納稅人應納稅額，因而，小規(guī)模納稅人可節(jié)稅。
當VArt＜38.96%時，即一般納稅人增值稅應納稅額小于小規(guī)模納稅人應納稅額，一般納稅人可節(jié)稅。
按相同的方法，我們還可以計算出一般納稅人與小規(guī)模納稅人在不同稅率與征收率組合情況下的含稅銷售額節(jié)稅點增殖率，計算結(jié)果如表4所示。
在實際的稅收籌劃中，可以按上述方法靈活的加以運用。
三、納稅籌劃方案設計與選擇
在掌握相關信息和對目標進行了仔細分析的基礎上，納稅籌劃人可以著手設計納稅籌劃方案。一個納稅人或一項稅務事件的籌劃方案可能不止一個，納稅籌劃人為一個納稅人或一項稅務事件指定出的籌劃方案也往往不止一個。這樣，在方案指定出來以后，下一步就是對納稅籌劃方案進行篩選，選出一個最優(yōu)方案。
1、風險籌劃方案設計與選擇
任何經(jīng)濟決策都是面向未來的，并且或多或少會有風險。決策需要權(quán)衡風險和收益，才能獲得較好的效果。風險是事件本身的不確定性，具有客觀性。風險籌劃設計是指在一定時期和一定環(huán)境條件下，把風險降低到最小程度去獲取超過一般籌劃所節(jié)減的稅額。風險籌劃設計主要是考慮到籌劃的風險價值，是在絕對和相對籌劃方案的基礎上加入了對風險的考慮。企業(yè)在籌劃過程中是否考慮風險籌劃，則取決于企業(yè)決策者對風險的態(tài)度。穩(wěn)健的企業(yè)決策者可以選擇風險小的籌劃方案；愿意冒風險去追求最大財務利益的企業(yè)決策人員可能選擇更大風險的籌劃方案。
2、組合籌劃方案設計與選擇
納稅籌劃的目標是收益最大化，實際中往往需要同時采用多種籌劃技術(shù)，也就是采用組合籌劃技術(shù)。在多種籌劃技術(shù)中，有些籌劃技術(shù)相互之間在節(jié)減稅收和風險方面可能會相互影響。組合籌劃方案設計是指在一定時期和一定環(huán)境條件下，通過多種籌劃技術(shù)組合使籌劃收益總額最大化、籌劃風險最小化。
納稅籌劃人制定好納稅籌劃方案后，經(jīng)有權(quán)管理人員批準，即進入實施階段。企業(yè)應當按照納稅籌劃方案，對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟活動以及會計處理等做出相應的處理或改變，并且要特別注意納稅籌劃方案殊的法律安排。
納稅籌劃人員應通過一定的信息反饋渠道，了解企業(yè)實際的經(jīng)濟活動情況以及納稅籌劃方案的實施情況，然后將應達到的標準與實際情況的差距進行比較，確定其差額，發(fā)現(xiàn)例外情況。對足夠大的差異納稅籌劃人員應與納稅人進行溝通，并進行具體的調(diào)查研究，以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生差異的具體原因。當企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和自身情況發(fā)生變化時，納稅籌劃人應該評估這些變化對納稅籌劃方案運行的影響，如果有必要，應該根據(jù)新的經(jīng)濟活動狀況重新設計或修正納稅籌劃方案。
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