時(shí)間：2023-11-01 10:05:52
序論：在您撰寫經(jīng)濟(jì)的基本知識(shí)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的基本特征是：國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)部門、各個(gè)地區(qū)以及社會(huì)擴(kuò)大再生產(chǎn)的各個(gè)過(guò)程——生產(chǎn)、分配、流通、消費(fèi)、積累——都是有計(jì)劃按比例地進(jìn)行發(fā)展的。
實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，只有在社會(huì)主義制度下在生產(chǎn)資料公有制的基礎(chǔ)上才有可能。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義生產(chǎn)方式的特點(diǎn)。
社會(huì)主義的生產(chǎn)資料公有制，把各種的無(wú)數(shù)的企業(yè)聯(lián)合成為一個(gè)統(tǒng)一的國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體，它們相互聯(lián)系相互依靠著，這一部分發(fā)展了，就要求其他部分也相應(yīng)的發(fā)展。例如，我們要進(jìn)行社會(huì)主義工業(yè)化，就要發(fā)展工業(yè)，發(fā)展工業(yè)需要農(nóng)業(yè)部門提供足夠的原料。隨著工業(yè)人口和城市人口的迅速增長(zhǎng)，就要求農(nóng)業(yè)部門提供更多的糧食。例如，我們要建立一個(gè)十萬(wàn)錠子和二千五百臺(tái)布機(jī)的棉紡織廠，以每天三班生產(chǎn)計(jì)算，一年就需要四十萬(wàn)擔(dān)棉花。如果農(nóng)業(yè)部門拿不出或不能滿足工業(yè)增長(zhǎng)所需要的原料，那么很多工業(yè)部門就不能夠發(fā)展。此外，在目前我國(guó)的具體條件下，還要求農(nóng)業(yè)部門提供一定數(shù)量的出口物資——土、特產(chǎn)品，以挽回進(jìn)行社會(huì)主義工業(yè)化所必需的機(jī)器設(shè)備；還要求農(nóng)業(yè)部門通行農(nóng)業(yè)稅的形式提供一定數(shù)量的積累，以作為國(guó)家工業(yè)化的資金。發(fā)展工業(yè)同樣需要運(yùn)輸部門的支援。因?yàn)橐獙?shí)行工業(yè)化，就要進(jìn)行許多工業(yè)基本建設(shè)，這就有大量的機(jī)器設(shè)備、建筑材料和工人的生活資料需要運(yùn)輸。同時(shí)，在工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的原材料和制出的成品，也需要一定的運(yùn)輸工具來(lái)運(yùn)送。因此，如果在各工業(yè)基地之間，沒(méi)有相應(yīng)的交通運(yùn)輸網(wǎng)，要進(jìn)行工業(yè)建設(shè)是完全不可能的。同時(shí)社會(huì)主義工業(yè)化亦需要商業(yè)部門的支援。
不僅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各大部門之間存在著一定的比例關(guān)系，而且從工業(yè)內(nèi)部來(lái)看，在鋼鐵工業(yè)、機(jī)器制造業(yè)、燃料工業(yè)、建筑器材工業(yè)、化學(xué)工業(yè)以及各種輕工業(yè)之間，亦存在著一定的比例關(guān)系。譬如，制造機(jī)器，就需要有一定數(shù)量的鋼鐵，而在生產(chǎn)鋼鐵時(shí)，又需要有大量的燃料；在機(jī)器工業(yè)與鋼鐵工業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)時(shí)，需要進(jìn)行基本建設(shè)，而進(jìn)行基本建設(shè)又要求具備一定數(shù)量的建筑器材，這樣，生產(chǎn)建筑器材的工業(yè)部門又必須相應(yīng)地發(fā)展。
其次，無(wú)論我們進(jìn)行生產(chǎn)或基本建設(shè)，都需要有一定的人力、物力和財(cái)力。這三個(gè)因素，亦是相互聯(lián)系相互制約的，它們必須配合地起作用。如果在某一生產(chǎn)企業(yè)中，光是職工數(shù)量增加了，而機(jī)器設(shè)備占財(cái)務(wù)流動(dòng)資金都沒(méi)有增加，那末該企業(yè)的生產(chǎn)還是不能擴(kuò)大。反過(guò)來(lái)說(shuō)亦是如此。由此可見(jiàn)，在社會(huì)擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程中，人力、物力、財(cái)力這三個(gè)基本因素，亦必須相互適應(yīng)地按比例地增加。
上面這一切，都說(shuō)明在社會(huì)主義生產(chǎn)資料公有制條件下，有計(jì)劃、按比例發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)的必要性，說(shuō)明計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度是在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求下產(chǎn)生的。
有些同志認(rèn)為我國(guó)以前沒(méi)有五年計(jì)劃，建設(shè)進(jìn)行得也很好，為什么還要制定五年計(jì)劃呢？有了年度計(jì)劃不就可以了嗎？何必非有五年計(jì)劃不可呢？這種看法是不對(duì)的。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期，各方面的規(guī)劃比較簡(jiǎn)單，故有年度計(jì)劃即可；現(xiàn)在是大規(guī)模建設(shè)時(shí)期，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部聯(lián)系較前復(fù)雜得多，一個(gè)部門的變動(dòng)會(huì)引起其他部門相應(yīng)的變動(dòng)，一個(gè)事業(yè)的發(fā)展要求其他事業(yè)相應(yīng)的發(fā)展，它們之間具有一定的比例關(guān)系，因此，必須有一個(gè)較為長(zhǎng)期的計(jì)劃來(lái)指導(dǎo)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改造，否則其中某些部分就會(huì)發(fā)生不平衡的現(xiàn)象，就會(huì)破壞了整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的有步驟的發(fā)展。
計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的優(yōu)越性
計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的優(yōu)越性很多，歸納起來(lái)有以下三個(gè)主要方面：
第一、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度意味著最大的節(jié)約。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下，國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門的生產(chǎn)，是按照國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一的國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃來(lái)進(jìn)行的；而國(guó)家在編制國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃時(shí)，又是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際需要和可能條件出發(fā)的，需要什么，就生產(chǎn)什么，需要多少，就生產(chǎn)多少，各個(gè)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的添置與勞動(dòng)力的增加，都是按照一定比例進(jìn)行的，因而在正常的管理情況下，可以避免發(fā)生浪費(fèi)現(xiàn)象。資本主義的經(jīng)濟(jì)制度則相反。寄生階級(jí)的消費(fèi)，經(jīng)濟(jì)危機(jī)、失業(yè)現(xiàn)象，生產(chǎn)能力利用率的長(zhǎng)期低下，技術(shù)進(jìn)步的人為障礙，驚人的非生產(chǎn)性消耗，是資本主義經(jīng)濟(jì)制度的特征。在資本主義社會(huì)，資本家為了追求最大的利潤(rùn)，互相競(jìng)爭(zhēng)，根本不考慮市場(chǎng)的需要，這樣盲目地進(jìn)行生產(chǎn)，不可避免地形成某種產(chǎn)品的積壓與某種產(chǎn)品的脫銷。大批產(chǎn)品被資本家銷毀，資本家任意解雇工人、關(guān)閉工廠，造成社會(huì)物質(zhì)財(cái)富和勞動(dòng)力驚人的浪費(fèi)，把勞動(dòng)人民拋入貧困的境地。
第二、在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下，國(guó)家可以有效地集中人力、物力和財(cái)力，投入到與國(guó)計(jì)民生有重大意義的生產(chǎn)部門中去；能夠在同等數(shù)量的機(jī)器設(shè)備和原材料下，比資本主義國(guó)家生產(chǎn)更多的產(chǎn)品。因此，國(guó)民經(jīng)濟(jì)能夠得到高速度的發(fā)展。
如十月革命前的俄國(guó)，是一個(gè)工業(yè)十分落后的國(guó)家，十月革命后，把過(guò)去屬於地主、資本家的生產(chǎn)資料沒(méi)收，近來(lái)，變成勞動(dòng)人民所有，經(jīng)過(guò)了幾個(gè)五年計(jì)劃，現(xiàn)在已成為世界上頭等的先進(jìn)工業(yè)國(guó)。我國(guó)第一個(gè)五年計(jì)劃規(guī)定五年內(nèi)工業(yè)總產(chǎn)值要增加百分之九十八點(diǎn)三。而從一九二九年到一九五一年，這二十多年間，美國(guó)工業(yè)生產(chǎn)總值僅增加一倍，英國(guó)增加百分之六十，意大利增加百分之三十四，法國(guó)增加百分之四。這就充分說(shuō)明了在生產(chǎn)資料公有的社會(huì)主義制度下，實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的優(yōu)越性。
我國(guó)第一個(gè)五年計(jì)劃所規(guī)定的五年內(nèi)糧食增產(chǎn)量，要相當(dāng)於過(guò)去幾十年來(lái)糧食的增產(chǎn)量。
五年計(jì)劃規(guī)定。五年內(nèi)要新建鐵路干線、支線、復(fù)線、專用線共一萬(wàn)余公里，而在過(guò)去六、七十年內(nèi)，總共才建了二萬(wàn)多公里。
這些情況都說(shuō)明：在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下，五年內(nèi)的建設(shè)工作量，要相當(dāng)於甚至超過(guò)近去幾十年所做的工作量。
第三、既然在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下能夠高速度地發(fā)展生產(chǎn)，因而也就能適當(dāng)?shù)奶岣呷嗣竦纳钏健?/p>
我國(guó)第一個(gè)五年計(jì)劃規(guī)定，五年內(nèi)，工人職員的平均工資要增加百分之三十三，農(nóng)村人民的購(gòu)買力將增長(zhǎng)一倍左右。農(nóng)村購(gòu)買力增長(zhǎng)的這種高速度，在過(guò)去是不能想像的。
[關(guān)鍵詞]知識(shí)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)本質(zhì)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新時(shí)代概念。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)在1996年題為《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》的報(bào)告中所提出的定義是：“知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)。以信息和通訊技術(shù)為條件。以人力資源和知識(shí)資本為首要生產(chǎn)要素等。知識(shí)將在社會(huì)生產(chǎn)和社會(huì)資源配置中發(fā)揮主體作用。并為社會(huì)創(chuàng)造出巨大的財(cái)富。人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展歷史中的任何一次變革都會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)的變革?！皶?huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)?！?M?查特菲爾德《會(huì)計(jì)思想史》)由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)和信息型經(jīng)濟(jì)，信息與通訊技術(shù)的空前發(fā)展和全球網(wǎng)絡(luò)的形成，將創(chuàng)造出許多過(guò)去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊是全方位的，包括會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)政策規(guī)范。國(guó)內(nèi)學(xué)者在研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)影響時(shí)，往往多集中于闡述知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四大假設(shè)的沖擊影響。研究的邏輯起點(diǎn)無(wú)非是從會(huì)計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境變化出發(fā)，闡述它的不適用性。有的學(xué)者如殷志剛、邱景忠提及到其對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、歷史成本、資產(chǎn)概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對(duì)作為會(huì)計(jì)研究重要方面的會(huì)計(jì)本質(zhì)，卻很少有文章系統(tǒng)論述知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)
本質(zhì)是決定一事物區(qū)別于另一事物的根本屬性。會(huì)計(jì)本質(zhì)是由會(huì)計(jì)的內(nèi)在矛盾所決定的，是會(huì)計(jì)這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向。會(huì)計(jì)本質(zhì)也是確定和解釋其他會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，會(huì)計(jì)研究首先應(yīng)解決會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題。這一觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代就開(kāi)始風(fēng)靡我國(guó)，并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)即“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”，這是對(duì)其進(jìn)行長(zhǎng)期研究的邏輯起點(diǎn)。人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)和內(nèi)涵的探討一直沒(méi)有停止過(guò)，迄今為止仍是三派鼎立，沒(méi)有能夠達(dá)成一致。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息需求的多樣化以及人們價(jià)值意識(shí)的轉(zhuǎn)變，都迫切要求我們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)重新加以思考。
(一)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論
余緒纓教授自20世紀(jì)80年代從國(guó)外引進(jìn)并主張會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，他認(rèn)為：“根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)及其今后的發(fā)展，應(yīng)把會(huì)計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要通過(guò)客觀而真實(shí)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”(金緒纓，1980，1982)。此后，這種觀點(diǎn)得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會(huì)計(jì)所下的定義是：“旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”(葛家澍等，1983)。
(二)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論
“管理活動(dòng)論”這一觀點(diǎn)是我國(guó)學(xué)者首創(chuàng)的提法，由楊紀(jì)琬教授利閻達(dá)五教授率先提出。1980年，在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上。兩位教授合作發(fā)表了題為“開(kāi)展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見(jiàn)――兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性”的論文，首先提出了“會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)”的觀點(diǎn)，并認(rèn)為：會(huì)計(jì)管理在微觀經(jīng)濟(jì)中是企業(yè)管理的重要組成部分，是一種重要的價(jià)值管理；在宏觀經(jīng)濟(jì)中是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在社會(huì)主義條件下。企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)就是個(gè)別資金的運(yùn)用，會(huì)計(jì)管理是對(duì)這種運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理的一種重要形式。
(三)控制活動(dòng)論
“控制活動(dòng)論”是20世紀(jì)90年代初為調(diào)和上述兩派的論戰(zhàn)而出現(xiàn)的一個(gè)新興學(xué)派，其代表人物是楊時(shí)展和郭道揚(yáng)兩位教授。楊時(shí)展教授的會(huì)計(jì)控制論側(cè)重于會(huì)計(jì)微觀領(lǐng)域，其建立的基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀，并在此基礎(chǔ)上提出了會(huì)計(jì)控制論。他認(rèn)為：自古以來(lái)，會(huì)計(jì)最根本的目的就在于反映、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，離開(kāi)現(xiàn)代會(huì)計(jì)這一控制系統(tǒng)的運(yùn)行，要提高經(jīng)濟(jì)效益是根本不可能的。郭道揚(yáng)教授的會(huì)計(jì)控制論側(cè)重于宏觀會(huì)計(jì)領(lǐng)域，他從會(huì)計(jì)史學(xué)視角出發(fā)，縱觀世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀，提出了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的全面控制觀點(diǎn)。他認(rèn)為：會(huì)計(jì)是人類為實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的控制所進(jìn)行的一項(xiàng)基本活動(dòng)，因而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)全面控制系統(tǒng)，必須把過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)結(jié)合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結(jié)合在一起。尤其到了現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)更是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制工程中的重要組成部分，是信息社會(huì)中通過(guò)對(duì)包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用，以期對(duì)即定目標(biāo)的控制和最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。將會(huì)計(jì)界定為一種控制活動(dòng)，優(yōu)勢(shì)在于：從外延和內(nèi)涵兩方面揭示了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，闡明了現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)。并且將受托責(zé)任與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相結(jié)合，同時(shí)明確了受托責(zé)任與決策的關(guān)系。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)三種觀點(diǎn)的辨析
(一)按照會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)活動(dòng)確實(shí)是生產(chǎn)制造信息的行為，但知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下這種信息的內(nèi)涵卻在不斷地?cái)U(kuò)大
具體表現(xiàn)為：1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，信息的使用者不僅要了解財(cái)務(wù)信息，還要了解企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。另外，非財(cái)務(wù)信息的地位越來(lái)越重要，如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團(tuán)隊(duì)的背景、產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)形式等，這些信息單純依靠財(cái)務(wù)信息是不能充分反映出來(lái)的，而這些信息往往只是信息使用者進(jìn)行決策時(shí)考慮的重要因素。2、在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術(shù)等均產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時(shí)為使用者所取得。大大提高了信息的質(zhì)量和時(shí)效性。3、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下單純認(rèn)為會(huì)計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程的看法只體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的反映職能，忽略了監(jiān)督、預(yù)測(cè)和分析等控制職能。因?yàn)樨?cái)務(wù)人員每天要依靠自己的職業(yè)判斷去分析確認(rèn)各種資產(chǎn)，選擇不同資產(chǎn)的計(jì)量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動(dòng)。
(二)會(huì)計(jì)被界定為一種管理活動(dòng)
會(huì)計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)的一種工具，這是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上的一次質(zhì)的飛躍，它強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)具有反映和監(jiān)督的雙重職能，是我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革以來(lái)。體現(xiàn)在會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題研究中的一個(gè)歷史性的進(jìn)步。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下。擴(kuò)大了企業(yè)管理的范圍。也深化了管理的內(nèi)涵。企業(yè)信息化程度的提高更加豐富了管理的手段。所以。原有的會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有點(diǎn)模糊，范圍過(guò)大，無(wú)法區(qū)分會(huì)計(jì)管理和其他管理的界限。因?yàn)闀?huì)計(jì)管理畢竟不同于企業(yè)的人力資源管理、戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)管理、知識(shí)管理等等，會(huì)計(jì)管理也非財(cái)務(wù)管理，所以該概念應(yīng)該予以深化、細(xì)化。
(三)會(huì)計(jì)被界定為一項(xiàng)控制活動(dòng)
控制只是會(huì)計(jì)所表現(xiàn)出的重要特征，它在逐漸成為會(huì)計(jì)的重要職能之一，但是并不能用控制去概括會(huì)計(jì)的本質(zhì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展豐富了控制手段，擴(kuò)大了控制邊界。由于互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，管理越來(lái)越扁平化，控制的界限早已超越地域的限制，使遠(yuǎn)程控制成為可能。所以，這種直接的控制技術(shù)的產(chǎn)生其實(shí)弱化了企業(yè)財(cái)務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制中的作用，片面地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制職能只會(huì)以偏概全。應(yīng)該對(duì)其加以深化。
縱觀企業(yè)組織形式的變遷歷史，盡管企業(yè)歷經(jīng)獨(dú)資、合資和公司等不同組織形式，以及未來(lái)將大量出現(xiàn)的虛擬企業(yè)，但我們始終可以把企業(yè)看成是投資人（包括債權(quán)人）進(jìn)行投資的一個(gè)項(xiàng)目，是投資人投入資產(chǎn)（包括無(wú)形資產(chǎn)）以獲取未來(lái)報(bào)酬的一個(gè)工具。不論企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是否分離，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的就是要向企業(yè)投資者反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，以便投資者了解企業(yè)的狀況，判斷投資的回報(bào)前景以及進(jìn)行相關(guān)決策。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有解決向誰(shuí)報(bào)告的問(wèn)題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也就喪失了存在的意義。因此，會(huì)計(jì)主體假設(shè)在劃定企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的邊界的同時(shí)，必定假定企業(yè)一定要有一個(gè)投資者或者資產(chǎn)的委托者，沒(méi)有投資者或者資產(chǎn)的委托者的企業(yè)，是不配擁有會(huì)計(jì)主體資格的企業(yè)。
二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
會(huì)計(jì)主體假設(shè)劃定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的空間維度，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)則明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)間維度。
在虛擬企業(yè)中，如果結(jié)盟各方?jīng)]有共同出資的協(xié)議，各個(gè)成員企業(yè)仍然保持各自獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體地位，沒(méi)有必要將虛擬企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)核算。既然虛擬企業(yè)不是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，那么也就不存在什么持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，當(dāng)然也就不存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的沖擊問(wèn)題了。
三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)
會(huì)計(jì)分期假設(shè)通常與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)緊密聯(lián)系，相輔相成，是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的進(jìn)一步補(bǔ)充。
在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)，一方面可以使得企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)都可以將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，另一方面可以使得信息使用者不必等到一個(gè)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)期間結(jié)束的時(shí)候才獲取最近的財(cái)務(wù)報(bào)告，而是可以隨時(shí)隨地從互聯(lián)網(wǎng)上獲取最新的財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣一來(lái)，不少人認(rèn)為會(huì)計(jì)期間沒(méi)有存在的價(jià)值，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到了挑戰(zhàn)。
企業(yè)是投資人進(jìn)行投資的一個(gè)項(xiàng)目，是投資人獲取投資報(bào)酬的一個(gè)工具。因此，需要人為地將企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的期間，以便向投資人反映企業(yè)的特定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。由此可見(jiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)反映只是會(huì)計(jì)分期的目的之一，會(huì)計(jì)分期的最主要目的是利潤(rùn)的分配和計(jì)算。除非利潤(rùn)的分配是實(shí)時(shí)的，否則會(huì)計(jì)期間的存在就不應(yīng)該受到任何質(zhì)疑。
值得一提的是，即便在企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理電算化和自動(dòng)化的情況下，諸多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量仍然需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和人工干預(yù)，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告對(duì)信息的處理并不是真正“實(shí)時(shí)”的。同時(shí)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚不具備對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告“實(shí)時(shí)”審計(jì)的情況下，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告提供的信息的可靠性尚未得到保證的情況下，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)尚不具備沖擊會(huì)計(jì)基本理論的條件。
四、貨幣計(jì)量假設(shè)
關(guān)鍵詞：成本；經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵；經(jīng)濟(jì)特性；分類
通常來(lái)說(shuō)，成本就是資源的一種消耗，任何物質(zhì)的產(chǎn)出，都需要有資源的投入，如果這種投入有了具體的歸屬對(duì)象，我們便可以稱之為成本。對(duì)于成本的研究，不管是理論還是實(shí)務(wù)，其終究是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管控，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵
國(guó)內(nèi)外對(duì)成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的研究大多是建立在馬克思勞動(dòng)價(jià)值經(jīng)典理論基礎(chǔ)之上的。馬克思在分析資本主義商品價(jià)值時(shí)，指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品價(jià)值w，用公式來(lái)表示是w=c+v+m，如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩余價(jià)值m，那么，在商品中剩下的只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值c+v的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值?！瘪R克思將商品價(jià)值中“c+v”這部分稱之為商品的成本價(jià)格，這部分價(jià)值補(bǔ)償了所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格，補(bǔ)償了商品生產(chǎn)中資本家自身耗費(fèi)的東西。而這里所說(shuō)的“商品的成本價(jià)格”就是指商品的成本。由此可見(jiàn)，成本是商品價(jià)值中非常重要的組成部分。
馬克思關(guān)于成本價(jià)格的經(jīng)典理論，一方面從資源耗費(fèi)的角度指出了成本是由物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值共同組成的，另一方面從價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌戎该髁顺杀臼茄a(bǔ)償商品生產(chǎn)過(guò)程中資本家自身消耗的東西。成本實(shí)際上是耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一體，它既是生產(chǎn)中耗費(fèi)的反映，又是生產(chǎn)補(bǔ)償?shù)某叨取?/p>
如果從成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵這一角度來(lái)解釋，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品成本可以概括為：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。從中也可以看出，社會(huì)主義社會(huì)的產(chǎn)品成本也是由兩部分構(gòu)成：（1）已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值c，即已耗費(fèi)的勞動(dòng)工具和勞動(dòng)對(duì)象的價(jià)值；（2）勞動(dòng)者為自己的勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值v，即活勞動(dòng)消耗中的必要?jiǎng)趧?dòng)部分。c+v即商品價(jià)值中物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表現(xiàn)就是產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。如果將這兩部分與勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值m，即產(chǎn)品的剩余價(jià)值，結(jié)合在一起就構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)值。
二、成本的經(jīng)濟(jì)特性
1.成本是消耗經(jīng)濟(jì)資源的代價(jià)
成本是為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源。成本的第一個(gè)特征就是消耗性。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的原材料、磨損的固定資產(chǎn)和設(shè)備以及給員工支付的資金，都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源。當(dāng)任何物質(zhì)資料和活勞動(dòng)在耗用之后，它們的原始成本就隨之歸屬于產(chǎn)出物，成為產(chǎn)出物的成本。從這一特性可以看出，成本是企業(yè)為了獲取產(chǎn)品價(jià)值而付出的代價(jià)，所以企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)有效的成本控制就必須從降低生產(chǎn)成本，合理規(guī)劃利用經(jīng)濟(jì)資源入手。
2.成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度
成本具有補(bǔ)償性，企業(yè)為了保證擴(kuò)大再生產(chǎn)的持續(xù)進(jìn)行，必須對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi)加以補(bǔ)償。企業(yè)是自負(fù)盈虧的生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，其生產(chǎn)耗費(fèi)是從自身的經(jīng)營(yíng)成果中得到補(bǔ)償?shù)?，產(chǎn)品成本作為商品價(jià)值的重要組成部分，是衡量補(bǔ)償份額大小的重要尺度。從企業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值中扣除對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償數(shù)額即可得到企業(yè)的盈余。所以，產(chǎn)品成本作為補(bǔ)償尺度對(duì)于制定商品價(jià)格，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益都具有至關(guān)重要的意義。
3.成本是針對(duì)特定對(duì)象的耗費(fèi)
成本是針對(duì)特定對(duì)象或目的而發(fā)生的。我們區(qū)分成本和費(fèi)用的一個(gè)主要依據(jù)就是成本依存于特定對(duì)象，而費(fèi)用沒(méi)有特定的對(duì)象來(lái)承擔(dān)。廣義的費(fèi)用強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的耗費(fèi)，卻并不區(qū)分是被“誰(shuí)”所消耗；狹義的費(fèi)用主要包括企業(yè)的期間費(fèi)用，它是按照特定的會(huì)計(jì)期間核算的，并不是歸屬于特定產(chǎn)出物的耗費(fèi)?？梢?jiàn)成本的消耗是為了獲得一定的產(chǎn)出成果，是具有目的性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。成本的這一屬性是判定成本相關(guān)性、確定成本開(kāi)支范圍的重要依據(jù)。
4.成本是反映企業(yè)活動(dòng)的綜合指標(biāo)
從某種程度上講，成本是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各方面的工作業(yè)績(jī)都可以通過(guò)成本信息直接或間接的反映出來(lái)。如產(chǎn)品設(shè)計(jì)的優(yōu)劣、制造工藝的合理性、固定資產(chǎn)的利用率、生產(chǎn)效率的高低還有產(chǎn)品質(zhì)量的好壞、產(chǎn)量的增減都會(huì)滲透在成本信息中。因此，成本的綜合性決定了完善成本管理機(jī)制是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑，企業(yè)的管理者可以通過(guò)成本預(yù)算來(lái)監(jiān)督和考評(píng)各部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、成本的分類
根據(jù)馬克思對(duì)商品成本價(jià)格理論的闡述，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，可劃分為物化勞動(dòng)的耗費(fèi)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)兩部分，而物化勞動(dòng)又包括勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)工具兩方面的費(fèi)用。這是構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用的三大要素。
為了具體反映各項(xiàng)成本要素的構(gòu)成和水平，在成本會(huì)計(jì)中通常會(huì)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容將其細(xì)分為九個(gè)費(fèi)用要素：（1）外購(gòu)材料，主要包括購(gòu)進(jìn)的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等；（2）外購(gòu)燃料；（3）外購(gòu)動(dòng)力；（4）工資；（5）提取的職工福利費(fèi)；（6）折舊費(fèi)；（7）利息支出；（8）稅金；（9）其他支出。按照以上要素反映出來(lái)的費(fèi)用，稱為要素費(fèi)用，這是成本費(fèi)用的一種最基本分類方式，為成本的歸集和分配奠定了基礎(chǔ)。
馬克思關(guān)于商品成本的論述是對(duì)成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的高度理論概括，是成本核算和成本管理的理論精髓，它從成本的原始構(gòu)成出發(fā)，揭示了成本存在的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，反映了成本的社會(huì)屬性和價(jià)值屬性，是確定成本開(kāi)支范圍，確定勞動(dòng)耗費(fèi)的價(jià)值補(bǔ)償尺度的重要依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]于富生 王俊生等主編：成本會(huì)計(jì)學(xué)第四版，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007.
1、五經(jīng)指的是《詩(shī)經(jīng)》《尚書》《士禮》《周易》《春秋》五部。
2、五經(jīng)之名始于漢武帝?！对?shī)經(jīng)》、《尚書》、《禮記》、《周易》、《春秋》，合稱“五經(jīng)”。五經(jīng)是儒家作為研究基礎(chǔ)的古代五本經(jīng)典書籍的合稱，相傳它們都經(jīng)過(guò)儒家創(chuàng)始人之一的孔子的編輯或修改。
2、秦始皇“焚書坑儒”，據(jù)說(shuō)經(jīng)秦火一炬，本是六經(jīng)的《樂(lè)經(jīng)》從此失傳，東漢在此基礎(chǔ)上加上《論語(yǔ)》、《孝經(jīng)》，共七經(jīng)；唐時(shí)加上《周禮》、《禮記》、《春秋公羊傳》，《春秋谷梁傳》、《爾雅》，共十二經(jīng)；宋時(shí)加《孟子》，后有宋刻《十三經(jīng)注疏》傳世。
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一、產(chǎn)權(quán)界定與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的制度選擇
財(cái)產(chǎn)法的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)在于最合理地利用有限資源和最大限度地?cái)U(kuò)大產(chǎn)出，即實(shí)現(xiàn)效益的最大化。這里最關(guān)鍵的問(wèn)題是產(chǎn)權(quán)的界定，產(chǎn)權(quán)描述的是一個(gè)人對(duì)某一資源可以做些什么，不可以做些什么，包括“占有、使用、改變、饋贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓或阻止他人侵犯其財(cái)產(chǎn)”的權(quán)利。[1]
在知識(shí)、信息（包括作品、發(fā)明、標(biāo)記等在內(nèi)的精神產(chǎn)品）這一無(wú)形資源上界定產(chǎn)權(quán)，導(dǎo)源于經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)于公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)產(chǎn)品的分類是依據(jù)其消費(fèi)形態(tài)和使用狀況進(jìn)行的。最早對(duì)私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的區(qū)別作出明確說(shuō)明的是保羅·A·薩繆爾森（1955年）。他以蘋果（私人產(chǎn)品）和路燈（公共產(chǎn)品）為例描述了兩者的經(jīng)濟(jì)含義。所謂私人產(chǎn)品是指在使用和消費(fèi)上具有個(gè)人排他性的物品。該類物品在特定的時(shí)空條件下只能為某一特定的主體所使用，正如學(xué)者所比喻的那樣，“一條褲子在某個(gè)時(shí)間只能為一個(gè)人穿著”，“一輛汽車不能同時(shí)朝兩個(gè)不同的方向行駛”。這說(shuō)明，“在私人產(chǎn)品的消費(fèi)上具有對(duì)抗性”。[2]所謂公共產(chǎn)品是指在使用和消費(fèi)上不具有個(gè)人排他性的物品，該類物品“一旦生產(chǎn)出來(lái)，生產(chǎn)者就無(wú)法決定誰(shuí)得到它”。[3]公共產(chǎn)品可以在某一時(shí)空條件下為不同的主體同時(shí)使用，例如公共汽車為每個(gè)乘客提供服務(wù)、路燈為不同的人提供便利，即說(shuō)明公共產(chǎn)品在消費(fèi)上無(wú)對(duì)抗性。
信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，知識(shí)、信息是一種特殊商品，具有公共產(chǎn)品的某種屬性。早在1959年尼爾遜（Nelson）就討論了知識(shí)的公共產(chǎn)品性質(zhì)，而阿羅（Arrow）在1962年論及信息經(jīng)濟(jì)時(shí)也談到知識(shí)的公共問(wèn)題。綜合起來(lái)說(shuō)，知識(shí)產(chǎn)品作為公共產(chǎn)品具有以下基本特征：第一，知識(shí)產(chǎn)品的生產(chǎn)者很難控制知識(shí)創(chuàng)新的成果。如果創(chuàng)造者將其知識(shí)產(chǎn)品隱藏起來(lái)，那么他的創(chuàng)新活動(dòng)就不會(huì)被承認(rèn)，從而失去社會(huì)意義。如果創(chuàng)造者將知識(shí)產(chǎn)品公之于眾，他對(duì)信息這一無(wú)形資源事實(shí)上又難以有效控制；第二，知識(shí)產(chǎn)品的個(gè)人消費(fèi)并不影響他個(gè)人的消費(fèi)，無(wú)數(shù)個(gè)人可以共享某一公開(kāi)的信息資源。無(wú)形的知識(shí)產(chǎn)品以有形的載體形式公開(kāi)，即可構(gòu)成經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“公用性”；第三，知識(shí)產(chǎn)品上一種易逝性資產(chǎn)。信息的生產(chǎn)是有代價(jià)的，而信息的傳遞費(fèi)用相對(duì)較小。一旦生產(chǎn)者將其信息出售給某一消費(fèi)者，那個(gè)消費(fèi)者就會(huì)變?yōu)樵a(chǎn)者的潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，或是其他消費(fèi)者成為該信息的“搭便車者”。后者在知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域中即是無(wú)償仿制或復(fù)制他人知識(shí)產(chǎn)品的情形；第四，知識(shí)產(chǎn)品的消費(fèi)與其他公共產(chǎn)品不同，它的使用不僅不會(huì)產(chǎn)生有形損耗，從而使知識(shí)產(chǎn)品減少，反而可能擴(kuò)張社會(huì)的無(wú)形類資源總量。但是，由于“外部性”原因，生產(chǎn)者提供的信息往往被消費(fèi)者自由使用，其結(jié)果雖然是知識(shí)產(chǎn)品帶來(lái)的社會(huì)效益大大高于創(chuàng)造者個(gè)人取得的效益，但同時(shí)導(dǎo)致知識(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)者難以通過(guò)出售信息來(lái)收回成本。[4]
知識(shí)產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)學(xué)上是資源，在法律上則可視為一種財(cái)產(chǎn)。知識(shí)產(chǎn)品之所以能夠成為知識(shí)財(cái)產(chǎn)，成為財(cái)產(chǎn)法的保護(hù)對(duì)象，從經(jīng)濟(jì)動(dòng)因來(lái)說(shuō)主要有兩點(diǎn)：（1）知識(shí)產(chǎn)品的有用性。知識(shí)信息是社會(huì)中最為有用的資源之一，是社會(huì)財(cái)富的重要組成部分。首先，知識(shí)產(chǎn)品能作用于人們的精神生活，滿足人們精神生活的需要，產(chǎn)生一定的社會(huì)效益；也能投入生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)化為有形的物質(zhì)產(chǎn)品，滿足人們物質(zhì)生活的需要，產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益。在商品經(jīng)濟(jì)的條件下，知識(shí)產(chǎn)品具備了商品的基本屬性，或說(shuō)是商品化了。它們同物質(zhì)產(chǎn)品一樣，既有使用價(jià)值，又有價(jià)值，是人類辛勤勞動(dòng)的結(jié)果，所不同的是，它的智力消耗大于體力消耗，并作為人類的抽象勞動(dòng)凝結(jié)在知識(shí)產(chǎn)品之中。（2）知識(shí)產(chǎn)品的稀缺性。資源作為財(cái)產(chǎn)的另一原因是它的稀缺性。知識(shí)信息不是一種天然生成并取之不盡的資源，其稀缺性首先表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)的長(zhǎng)期性、復(fù)雜性和高成本化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，知識(shí)信息的生產(chǎn)過(guò)程包括知識(shí)輸入、知識(shí)加工、知識(shí)產(chǎn)品輸出三大環(huán)節(jié)：知識(shí)輸入是指知識(shí)教育和培訓(xùn)、信息的收集等過(guò)程；知識(shí)加工是指通過(guò)智力投入而進(jìn)行創(chuàng)造性的勞動(dòng)，從而生產(chǎn)出新的智力成果的過(guò)程；知識(shí)產(chǎn)品輸出是指信息、技術(shù)、藝術(shù)產(chǎn)品等知識(shí)勞動(dòng)成果應(yīng)用的過(guò)程。整個(gè)過(guò)程需要社會(huì)以至個(gè)人的大量投入，并需要長(zhǎng)時(shí)期的探索性、創(chuàng)造性、連續(xù)性勞動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)。其次表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)品創(chuàng)造者的數(shù)量稀缺和價(jià)值珍貴。創(chuàng)造性人才是知識(shí)的生命載體，他們的勞動(dòng)與物質(zhì)性生產(chǎn)那種重復(fù)性勞動(dòng)不同，它是以依靠前人積累的知識(shí)為勞動(dòng)資料，以抽象的知識(shí)產(chǎn)品為勞動(dòng)對(duì)象的精神生產(chǎn)勞動(dòng)。知識(shí)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程對(duì)生產(chǎn)者的智力投入有特殊要求：一是生產(chǎn)者智商高于一般人，能勝任高智力投入的勞動(dòng)；二是通過(guò)文獻(xiàn)儲(chǔ)存和大腦儲(chǔ)存，有相當(dāng)?shù)闹R(shí)儲(chǔ)備，具備高智力投入的基本條件。對(duì)于社會(huì)需求而言，此類人才常常存在著供給不足。[5]基于知識(shí)、信息的有用性和稀缺性原因，社會(huì)有必要建立相應(yīng)的無(wú)形財(cái)產(chǎn)制度，調(diào)整知識(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本與收益關(guān)系，防止知識(shí)產(chǎn)品的無(wú)償使用或消費(fèi)的情形發(fā)生。
知識(shí)產(chǎn)品要成為知識(shí)財(cái)產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)界定就成為必須解決的問(wèn)題，產(chǎn)權(quán)界定的實(shí)質(zhì)是回答知識(shí)財(cái)產(chǎn)應(yīng)為私有還是公有？在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，選擇何種產(chǎn)權(quán)，必須考慮公共性資源的外部性和搭便車問(wèn)題，并以效益最優(yōu)為原則。外部性是一種外部的影響或效應(yīng)。它可以是正外部效應(yīng)，如某人植樹，使他人免費(fèi)享受環(huán)境；也可能是負(fù)外部效應(yīng)，如某單位排污，使他人受到環(huán)境損害。在精神領(lǐng)域，外部性問(wèn)題將導(dǎo)致消費(fèi)者的效用最大化和生產(chǎn)者的利潤(rùn)最大化行為的無(wú)效益。信息的生產(chǎn)者擁有天然優(yōu)良資源（創(chuàng)造能力），在精神產(chǎn)品緊缺的條件下，可能運(yùn)用精神產(chǎn)權(quán)的壟斷性而獲取各種“經(jīng)濟(jì)學(xué)租金”（economicrent，即壟斷利潤(rùn)）。他們力圖使自己的私人利益達(dá)到最大化，卻可能忽視整個(gè)社會(huì)文化繁榮和科技進(jìn)步的需求；而信息的消費(fèi)者基于使用與消費(fèi)信息的需求，可能利用信息的公共產(chǎn)品屬性，去追逐效用的最大化，從而損害信息生產(chǎn)者的利益?？傊獠控?fù)效應(yīng)采用損害他人利益的方法來(lái)增加自己的利益，是不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)的效益原則的。對(duì)外部性問(wèn)題采取什么對(duì)策，這是知識(shí)產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)界定所要回答的問(wèn)題。“搭便車”（freerider）是指不支付任何成本而從他人或社會(huì)獲得利益的行為。例如，公共汽車公司必須為每個(gè)人提供便利，出資者與未出資者都在乘車，那些沒(méi)有為公共產(chǎn)品消費(fèi)而出資的人，即是經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱之的“搭便車者”。搭便車現(xiàn)象的普遍存在將會(huì)導(dǎo)致社會(huì)生活的低效率。就精神領(lǐng)域而言，如果知識(shí)產(chǎn)品一旦公開(kāi)，則信息生產(chǎn)者很難對(duì)付不付費(fèi)的“揩油者”。后者對(duì)信息生產(chǎn)者提供的產(chǎn)品享受利益但不向其支付費(fèi)用，結(jié)果信息生產(chǎn)者不能通過(guò)市場(chǎng)交易得到足夠的收益，以補(bǔ)償他們投入的成本。在這種情況下，私人市場(chǎng)提供的知識(shí)產(chǎn)品的數(shù)量可能小于最優(yōu)值，從而形成信息經(jīng)濟(jì)學(xué)所稱之“不足”（non-appropriablity）問(wèn)題，鑒于消費(fèi)者對(duì)信息量的需要，社會(huì)有必要明確知識(shí)財(cái)產(chǎn)的權(quán)利歸屬，以建立知識(shí)創(chuàng)造的激勵(lì)機(jī)制。
對(duì)知識(shí)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定是必要的。但是，知識(shí)產(chǎn)品是人們?cè)诳茖W(xué)、技術(shù)、文化等精神領(lǐng)域的創(chuàng)造性產(chǎn)品的總稱，其類別具有多樣性，因此不宜簡(jiǎn)單采取整齊劃一的產(chǎn)權(quán)形式。在知識(shí)產(chǎn)品中，科學(xué)成果與某些技術(shù)成果采取的是非市場(chǎng)機(jī)制的產(chǎn)權(quán)形式?？茖W(xué)成果是對(duì)人類實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的概括和總結(jié)，是關(guān)于自然、社會(huì)和思維的各種理論知識(shí)和研究成果。在現(xiàn)代科學(xué)階段，科學(xué)活動(dòng)內(nèi)部的分工越來(lái)越細(xì)，人文科學(xué)和社會(huì)科學(xué)從自然科學(xué)中分離出去，在這個(gè)意義上，科學(xué)一詞往往指的自然科學(xué)。自然科學(xué)活動(dòng)的目的在于發(fā)表科學(xué)發(fā)現(xiàn)。從一般意義來(lái)說(shuō)，發(fā)現(xiàn)是指“經(jīng)過(guò)研究、探索等，看到或找到前人沒(méi)有看到的事物或規(guī)律”[6]，例如對(duì)新星球、數(shù)學(xué)定理、物理理論、地震規(guī)律等方面新的發(fā)現(xiàn)，科學(xué)史記載的哥白尼的“地動(dòng)說(shuō)”、牛頓的“萬(wàn)有引力定律”、門捷列夫的元素周期表、愛(ài)因斯坦的相對(duì)論等，都是認(rèn)識(shí)“前人未知”的自然界及其客觀規(guī)律的科學(xué)發(fā)現(xiàn)。關(guān)于科學(xué)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)分析證明，對(duì)此類知識(shí)產(chǎn)品采取私有產(chǎn)權(quán)的形式是無(wú)效益的。第一，科學(xué)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容只能是闡明科學(xué)事實(shí)或者客觀規(guī)律的基礎(chǔ)科學(xué)研究成果，這些屬于人類的新思想、新理論、新觀念，具有認(rèn)識(shí)的“前所未有性”、“唯一性”以及“真理性”特征。因此，不宜為發(fā)現(xiàn)人所壟斷或?qū)Ｓ校簿褪钦f(shuō)，發(fā)現(xiàn)人不能阻止他人運(yùn)用他的科學(xué)發(fā)現(xiàn)。正如《科學(xué)發(fā)現(xiàn)國(guó)際登記的日內(nèi)瓦條約》所指出的那樣，它的目的是促進(jìn)科學(xué)發(fā)展，鼓勵(lì)人們使用已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的自然法則，而不是限制這種使用。第二，科學(xué)發(fā)現(xiàn)需要投入大量的財(cái)力、人力，但是其本身是沒(méi)有商品價(jià)值的，或者說(shuō)是無(wú)價(jià)之寶而不能計(jì)算其價(jià)值量。這是因?yàn)?，?duì)于科學(xué)事實(shí)和客觀規(guī)律，科學(xué)發(fā)現(xiàn)者的活動(dòng)是發(fā)現(xiàn)他們、認(rèn)識(shí)他們，而不是創(chuàng)造他們、改造他們。這就是說(shuō)，人類的抽象勞動(dòng)并未凝結(jié)在這些科學(xué)事實(shí)和客觀規(guī)律之中。[7]上述情況表明：基礎(chǔ)科學(xué)研究成果是社會(huì)需求的重要信息，其投入成本很高，私人生產(chǎn)將面臨著成本與收益的不對(duì)稱。而且該類成果無(wú)直接的商品價(jià)值，生產(chǎn)者與消費(fèi)者實(shí)際上無(wú)法就使用費(fèi)進(jìn)行談判；同時(shí)，該類成果具有典型的公共產(chǎn)品屬性，不宜由生產(chǎn)者個(gè)人壟斷，換言之，采取私人的產(chǎn)權(quán)的形式將會(huì)造成社會(huì)科學(xué)發(fā)展?fàn)顩r的低效率。解決這一問(wèn)題的基本思路是，既要滿足社會(huì)對(duì)信息的需要，避免產(chǎn)品在市場(chǎng)消失而影響所有消費(fèi)者的福利；又要設(shè)置特殊的制度，讓消費(fèi)者間接支付成本，以支撐和激勵(lì)生產(chǎn)者的精神生產(chǎn)活動(dòng)。其主要辦法有兩點(diǎn)：一是從稅收中提供生產(chǎn)成本，讓大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)得以生產(chǎn)基礎(chǔ)科學(xué)成果類的公共產(chǎn)品；二是建立科學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)制度，以非市場(chǎng)機(jī)制的報(bào)酬系統(tǒng)來(lái)?yè)Q取社會(huì)對(duì)科學(xué)成果的公有產(chǎn)權(quán)。
關(guān)于科學(xué)成果的非市場(chǎng)機(jī)制的報(bào)酬系統(tǒng)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)家那里被稱之為優(yōu)先權(quán)（priority）報(bào)酬系統(tǒng)。[8]這是一種與優(yōu)先權(quán)有關(guān)的各類報(bào)酬的獎(jiǎng)勵(lì)制度：首先是科學(xué)發(fā)現(xiàn)的命名權(quán)，即在某項(xiàng)科學(xué)成果上以完成該項(xiàng)科學(xué)發(fā)現(xiàn)的科學(xué)家來(lái)命名；其次是科學(xué)獎(jiǎng)金的獲得權(quán)，即從政府或其他社會(huì)組織那里領(lǐng)取獎(jiǎng)勵(lì)科學(xué)發(fā)明的科學(xué)獎(jiǎng)金。優(yōu)先權(quán)報(bào)酬系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)是確立科學(xué)發(fā)現(xiàn)者拿走的只是“命名”與獎(jiǎng)金的報(bào)酬，作為這種收益的對(duì)價(jià)支出，社會(huì)獲得了對(duì)該項(xiàng)科學(xué)成果的公有產(chǎn)權(quán)。正是在這個(gè)意義上，筆者以及一些學(xué)者曾認(rèn)為，發(fā)現(xiàn)權(quán)制度不是私人專有財(cái)產(chǎn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度，而是一種科技獎(jiǎng)勵(lì)制度。
與科學(xué)成果相類似，某些技術(shù)成果也往往適用非市場(chǎng)機(jī)制的產(chǎn)權(quán)形式，這即是發(fā)明獎(jiǎng)勵(lì)制度。發(fā)明是一種重大的科學(xué)技術(shù)成就，具體而言，它是一種“前所未有的”、“先進(jìn)的”、“經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明可以應(yīng)用的”改造客觀世界的科學(xué)技術(shù)成就。發(fā)明獎(jiǎng)勵(lì)制度通過(guò)對(duì)發(fā)明創(chuàng)造所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，由國(guó)家給予獎(jiǎng)勵(lì)，即頒發(fā)發(fā)明榮譽(yù)證書、獎(jiǎng)?wù)潞酮?jiǎng)金。與此相對(duì)應(yīng)的是，發(fā)明成果的所有權(quán)名義上屬于國(guó)家，但任何人可以無(wú)償使用?？傮w而言，關(guān)于技術(shù)成果的產(chǎn)權(quán)界定有三類情形：（1）單一制的發(fā)明專利制度，即技術(shù)成果產(chǎn)權(quán)私有；（2）單一制的獎(jiǎng)勵(lì)制度，即技術(shù)成果產(chǎn)權(quán)公有；（3）雙軌制的發(fā)明專利一獎(jiǎng)勵(lì)制度，即對(duì)技術(shù)成果產(chǎn)權(quán)采取私有與公有兩種形式。這里涉及制度選擇問(wèn)題。選擇何種制度更為經(jīng)濟(jì)，我們可以將其置于一個(gè)成本、收益模式中進(jìn)入考察：制度（1）實(shí)行產(chǎn)權(quán)私有，使得生產(chǎn)者得以控制信息的外溢效應(yīng)并得到成本補(bǔ)償，刺激私人生產(chǎn)知識(shí)產(chǎn)品的積極性。但是，獲得私有產(chǎn)權(quán)的知識(shí)產(chǎn)品須具有一定的條件，在單一制度條件下，就會(huì)使得某些技術(shù)成果產(chǎn)權(quán)歸屬不明，最終會(huì)導(dǎo)致該類技術(shù)成果從市場(chǎng)上消失；制度（2）實(shí)行產(chǎn)權(quán)公有，使信息充分公開(kāi)并廣為使用，在一定時(shí)期內(nèi)使社會(huì)支出極小的成本而取得收益。但是，將知識(shí)產(chǎn)品當(dāng)作純粹的公共產(chǎn)品而由公眾自由使用，就會(huì)使私人失去生產(chǎn)信息的積極性，最終造成信息供給不足；制度（3）以技術(shù)成果產(chǎn)權(quán)私有為主，兼采以獎(jiǎng)勵(lì)為對(duì)價(jià)的公有產(chǎn)權(quán)形式，較好地彌補(bǔ)前兩者的不足，因此機(jī)會(huì)成本較小，符合“相對(duì)優(yōu)勢(shì)定律”的一般原則。[9]同上述的發(fā)現(xiàn)權(quán)制度一樣，狹義的發(fā)明權(quán)制度，也不宜歸屬于具有專有權(quán)性質(zhì)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)體系之中。
就主要知識(shí)產(chǎn)權(quán)而言，概以采取私人產(chǎn)權(quán)的形式，即知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度。一般認(rèn)為，知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度賴以產(chǎn)生的條件是：知識(shí)產(chǎn)品所有人將自己作品、發(fā)明創(chuàng)造等公布出來(lái)，使公眾能看到、了解到，得到其中的專門知識(shí)，而公眾則承認(rèn)作者、發(fā)明創(chuàng)造者在一定時(shí)期內(nèi)有獨(dú)占使用、制造其知識(shí)產(chǎn)品專有權(quán)利。知識(shí)產(chǎn)品是公開(kāi)的（公共產(chǎn)品屬性），但知識(shí)產(chǎn)權(quán)是壟斷的（私人產(chǎn)權(quán)屬性）。西方法學(xué)家將這一現(xiàn)象解釋為社會(huì)契約關(guān)系，即以國(guó)家面貌出現(xiàn)的社會(huì)同知識(shí)產(chǎn)品創(chuàng)造者之間簽訂的一項(xiàng)特殊契約。[10]按照經(jīng)濟(jì)學(xué)家的表述是，財(cái)產(chǎn)占有人認(rèn)識(shí)到在財(cái)產(chǎn)上存在著規(guī)模經(jīng)濟(jì)，各方即會(huì)就組建一個(gè)用于承認(rèn)和保護(hù)其產(chǎn)權(quán)的政府進(jìn)行談判。“一旦他們達(dá)成了協(xié)議同意建立一個(gè)由武力為后盾的政府，每個(gè)人就能享受到更多的財(cái)富和更大的安全。哲學(xué)家把經(jīng)過(guò)這些協(xié)商最終達(dá)成的談判稱為‘社會(huì)契約’，因?yàn)樗⑵鹆松鐣?huì)生活的基本條款?！盵11]建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，在于“對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)的法律保護(hù)有其創(chuàng)造有效使用資源的誘因”。[12]正是農(nóng)夫能夠獲得土地作物的財(cái)產(chǎn)權(quán)，才有誘因促使農(nóng)夫支付并盡可能節(jié)約耕種土地所需要的成本；正是創(chuàng)造者能夠取得無(wú)形財(cái)產(chǎn)的壟斷權(quán)，才有誘因激勵(lì)其在知識(shí)、信息的生產(chǎn)方面投資。
二、產(chǎn)權(quán)交易與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的利用
依照微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的供給與需求理論，智力創(chuàng)造是一種生產(chǎn)活動(dòng)。與物質(zhì)生產(chǎn)的過(guò)程一樣，精神生產(chǎn)的目的同樣是為了交換，只有經(jīng)過(guò)交換，個(gè)人才能獲得各類物品的最佳組合，達(dá)到效用或利益的最大化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)產(chǎn)品具有與物質(zhì)產(chǎn)品同樣的商品屬性，成為自由交換的標(biāo)的。這樣交易活動(dòng)應(yīng)是高效益的價(jià)值實(shí)現(xiàn)和價(jià)值增殖的過(guò)程，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中資源（包括知識(shí)、信息等資源）的有效配置，就是依靠交易來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
交易的實(shí)質(zhì)不是物品本身的交換而是產(chǎn)權(quán)的交換。馬克思認(rèn)為，商品交換本質(zhì)上是不同于商品所有者的勞動(dòng)的交換。在商品交換之前，商品所有者必須彼此承認(rèn)對(duì)方是私有者。這種具有契約形式的法權(quán)關(guān)系是一種反映著經(jīng)濟(jì)關(guān)系的意志關(guān)系。[13]的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論說(shuō)明，交易或者說(shuō)交換本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的核心是所有者的權(quán)利。權(quán)利根據(jù)其交換性與否可以分為兩類，即可交易的權(quán)利與非交易權(quán)利。產(chǎn)權(quán)具有經(jīng)濟(jì)上的價(jià)值，因而是可以交易的。知識(shí)產(chǎn)權(quán)之所以具有經(jīng)濟(jì)上的價(jià)值，其理由有兩點(diǎn)：一是產(chǎn)權(quán)客體系人們智力創(chuàng)造性勞動(dòng)的產(chǎn)物，它們雖無(wú)外在的物質(zhì)形態(tài)，但有著內(nèi)在的價(jià)值；二是產(chǎn)權(quán)本體具有潛在的經(jīng)濟(jì)上的利用價(jià)值，即給主體在權(quán)利的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。產(chǎn)權(quán)的可交易性特征告訴我們：要使資源得到有效的利用，就必須實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的流轉(zhuǎn)，即在流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生效益。[14]
知識(shí)產(chǎn)權(quán)立法的首要目的是界定相關(guān)產(chǎn)權(quán)，保護(hù)信息生產(chǎn)者的合法權(quán)益。同時(shí)，又要規(guī)制產(chǎn)權(quán)交易，促進(jìn)信息的廣泛傳播與使用。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的這種雙重立法目的是相輔相成的。法律經(jīng)濟(jì)學(xué)曾對(duì)信息產(chǎn)權(quán)的設(shè)定提出過(guò)一個(gè)悖論。它認(rèn)為，在信息方面確立產(chǎn)權(quán)的每一種方法的顯著經(jīng)濟(jì)特征，在于這些產(chǎn)權(quán)都是壟斷權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，壟斷性產(chǎn)業(yè)比起競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)缺乏效益。一方面，新信息生產(chǎn)者在一個(gè)不受管制的市場(chǎng)中收回其價(jià)值是困難的。通過(guò)給予信息的生產(chǎn)者以壟斷權(quán)，該生產(chǎn)者就有一種強(qiáng)有力的刺激去發(fā)現(xiàn)新信息。另一方面，壟斷者對(duì)產(chǎn)品索取高價(jià)將阻止該產(chǎn)品使用，消費(fèi)者可能難以支持費(fèi)用去充分使用信息，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源配置的最優(yōu)效益。簡(jiǎn)而言之，這一問(wèn)題的困惑在于，“沒(méi)有合法的壟斷就不會(huì)有足夠的信息生產(chǎn)出來(lái)，但是有了合法的壟斷又不會(huì)有太多的信息被使用”。[15]筆者認(rèn)為，解決這一兩難困境的法律途徑是，在保護(hù)無(wú)形財(cái)產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上對(duì)這種壟斷權(quán)利實(shí)行必要的限制，在保證生產(chǎn)者獨(dú)占使用其信息的前提下規(guī)制他人以不同的條件利用該信息。上述情形在相關(guān)法律上表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)的利用，其主要制度是授權(quán)使用、法定許可使用、強(qiáng)制許可使用和合理使用。
會(huì)計(jì)假設(shè)于1922年由美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓最先提出，它作為科學(xué)研究中的一種邏輯思維方法，在會(huì)計(jì)理論研究中占重要地位，受到國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論界和職業(yè)界的高度重視。關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)的概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)等基本問(wèn)題，在美國(guó)會(huì)計(jì)研究中極為混亂、表述不一，差異很大。但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)――會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量，被普遍認(rèn)同。隨著21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)，需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)進(jìn)行重新思考和分析。
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
知識(shí)經(jīng)濟(jì)，最早是于1990年由聯(lián)合國(guó)研究機(jī)構(gòu)提出的。1996年國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）在《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》報(bào)告所述，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是對(duì)智力資源和知識(shí)的占有、配置、生產(chǎn)和消費(fèi)為基本要素的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，與其他的經(jīng)濟(jì)形態(tài)相比，知識(shí)經(jīng)濟(jì)具有許多新的特征：
（一）知識(shí)資本化
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代起主導(dǎo)作用的資本不再是農(nóng)業(yè)社會(huì)的土地和工業(yè)社會(huì)的銀行借貸資本，而主要是知識(shí)資本，知識(shí)作為生產(chǎn)投入越來(lái)越重要。
（二）知識(shí)價(jià)值日益凸現(xiàn)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)品中最有代表性和競(jìng)爭(zhēng)力的是智力產(chǎn)品，知識(shí)價(jià)值在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的總價(jià)值中所占比重不斷上升，高附加值已經(jīng)成為衡量商品和服務(wù)有效性的重要原則。
（三）可持續(xù)發(fā)展成為主流
知識(shí)經(jīng)濟(jì)通過(guò)高科技合理、綜合、高效地利用現(xiàn)有資源，同時(shí)開(kāi)發(fā)利用其他的自然資源，使知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)成為取得社會(huì)物質(zhì)財(cái)富的主要形式，實(shí)現(xiàn)和推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
（四）資產(chǎn)無(wú)形化
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的地位提高到空前的高度，無(wú)形資產(chǎn)所占的比重也越來(lái)越大。
（五）生產(chǎn)方式松散化
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于信息傳輸流暢，大工廠式的批量生產(chǎn)將解體，取而代之的是分散于各作業(yè)點(diǎn)的小組式的生產(chǎn)，甚至出現(xiàn)“無(wú)實(shí)體公司”，即通過(guò)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系起來(lái)一起工作，業(yè)務(wù)完成后解散。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響
（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)面臨的影響
會(huì)計(jì)主體假設(shè)指會(huì)計(jì)所反映和控制的是一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不包括企業(yè)的投資人或其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，從空間上界定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍。然而，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的外延越來(lái)越難以界定?？鐕?guó)公司的出現(xiàn)，使得企業(yè)的空間不斷地?cái)U(kuò)展和延伸。由此產(chǎn)生的合并會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)，將各子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表相合并，實(shí)質(zhì)上是對(duì)不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整、歸集與合并，體現(xiàn)母公司這一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，從某種程度上拓展了原有的會(huì)計(jì)主體理論。此外，虛擬企業(yè)也對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)提出了質(zhì)疑。作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的一般企業(yè)是一個(gè)有形實(shí)體，而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主體――網(wǎng)絡(luò)公司則是一個(gè)“虛擬企業(yè)”，即某些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)稀缺資源的有效配置，根據(jù)業(yè)務(wù)需要在網(wǎng)絡(luò)之中結(jié)成企業(yè)串，借助互聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況的需要不斷變化組合。虛擬企業(yè)分合靈活，變幻不定，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體在這種條件下已失去了意義，這就給如何正確、客觀地反映其資產(chǎn)負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)了新的問(wèn)題。
（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)面臨的影響
持續(xù)經(jīng)營(yíng)是假設(shè)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能永遠(yuǎn)地進(jìn)行下去，即在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)不會(huì)倒閉。這雖然是一假設(shè)，但基本符合人們的思維習(xí)慣，也有利于企業(yè)組織會(huì)計(jì)核算工作。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，出現(xiàn)了大量“虛擬企業(yè)”，或企業(yè)出于戰(zhàn)略考慮而終止、兼并、改組其某些分部的新現(xiàn)象，持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一概念也因此而受到了挑戰(zhàn)，給會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來(lái)了新的問(wèn)題。
（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)
會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充。為了及時(shí)總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，人為地將企業(yè)連續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為相等的較短時(shí)間段落，據(jù)以結(jié)算賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)提供成為可能。一項(xiàng)交易能在極短的時(shí)間內(nèi)完成，每一時(shí)點(diǎn)的報(bào)告使會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔趨向于無(wú)窮小，變“歷史信息”為“即時(shí)信息”，許多人就對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的必要性產(chǎn)生了懷疑，認(rèn)為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)分期假設(shè)已不能滿足信息使用者隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息及時(shí)做出決策的需要。
（四）貨幣計(jì)量假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)
貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中要以貨幣為統(tǒng)一的、主要的計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)成果。此會(huì)計(jì)核算前提規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)主要核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能用貨幣計(jì)量的那一部分，而非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部。然而,隨著會(huì)計(jì)信息使用者需求的不斷提高，人們要求企業(yè)提高披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，要求企業(yè)不僅披露能夠以貨幣計(jì)量的信息，還要披露其他不能用貨幣計(jì)量的信息，特別是人力資源、企業(yè)發(fā)展動(dòng)力、創(chuàng)新能力及綜合競(jìng)爭(zhēng)力等對(duì)投資人決策非常重要的信息。若單純用貨幣計(jì)量，這些都只能排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。因此，必須改進(jìn)計(jì)量手段，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會(huì)計(jì)信息。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重新思考
（一）對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的重新思考
經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變遷導(dǎo)致虛擬主體和現(xiàn)實(shí)主體并存，由于不易觀察和區(qū)分虛擬主體的主體邊界，這就給確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來(lái)新的問(wèn)題。但是，這種主體外延的改變似乎談不上對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的沖擊。首先，會(huì)計(jì)主體的外延本身就具有可變性。會(huì)計(jì)只是計(jì)量和報(bào)告特定主體經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，而非企業(yè)業(yè)主的活動(dòng)。確定會(huì)計(jì)主體的基本形式是根據(jù)經(jīng)濟(jì)單位在實(shí)質(zhì)上對(duì)它的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行政控制管理所負(fù)的責(zé)任來(lái)界定的而不是單純看經(jīng)濟(jì)單位的法律形式。隨著企業(yè)并購(gòu)、分立的行為，這一經(jīng)濟(jì)主體的外延就具有可變性。其次，主體假設(shè)的主要作用是把企業(yè)同它的所有者在經(jīng)濟(jì)上和財(cái)務(wù)上嚴(yán)格地分開(kāi)。有了主體假設(shè)，企業(yè)向市場(chǎng)傳遞的財(cái)務(wù)信息才能嚴(yán)格以該主體為邊界，既不涉及其他主體的財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)，也不涉及所有者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。因此虛擬企業(yè)僅僅改變了會(huì)計(jì)主體的形式，并未改變會(huì)計(jì)主體的實(shí)質(zhì)。再次，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，并未給會(huì)計(jì)主體假設(shè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)上的沖擊。虛擬企業(yè)的業(yè)務(wù)可以看成是企業(yè)眾多業(yè)務(wù)中的一筆，它所引出的問(wèn)題應(yīng)該是如何對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確地確認(rèn)、計(jì)量，而非對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)造成沖擊。
（二）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的重新思考
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)顯然不適用于“虛擬企業(yè)”這一臨時(shí)性的組織，然而持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)并不會(huì)因此而退出歷史舞臺(tái)，但也不會(huì)再獨(dú)霸天下。未來(lái)可能的模式是，對(duì)于傳統(tǒng)型的企業(yè)組織，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將繼續(xù)發(fā)揮作用，畢竟這一假設(shè)反映了同企業(yè)主體有關(guān)的所有利益相關(guān)者的共同愿望，但對(duì)于一些臨時(shí)性的組織，由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的明顯不適用，可選擇企業(yè)面臨解散假設(shè)。企業(yè)面臨解散假設(shè)即假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)面臨終止，在此假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)實(shí)時(shí)提供會(huì)計(jì)報(bào)告，定期向外界提供會(huì)計(jì)信息。
（三）對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的重新思考
由于虛擬企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期也就因此失去了存在的基礎(chǔ)，而且在一個(gè)本來(lái)就比較短的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)再人為地劃分成許多個(gè)相等的時(shí)間間隔意義不大。面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，應(yīng)把會(huì)計(jì)分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。在信息技術(shù)日益強(qiáng)大的今天和未來(lái)，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能隨時(shí)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)中自動(dòng)搜集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告，為管理決策提供強(qiáng)有力的支持，這就使得會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“即時(shí)信息”，使管理人員及投資者可以隨時(shí)了解企業(yè)“現(xiàn)在”的情況，而不是幾個(gè)月前過(guò)時(shí)的情況。只要企業(yè)在進(jìn)行持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)，每一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段生成的財(cái)務(wù)報(bào)告就可連續(xù)不斷地反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全貌。但這并不等于報(bào)表使用者已不再需要現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系，因?yàn)闊o(wú)論是誰(shuí)，作任何決策都需要總結(jié)性的信息資料。會(huì)計(jì)期間仍將繼續(xù)存在，未來(lái)的報(bào)告將允許實(shí)時(shí)報(bào)告和定期報(bào)告兩種方式。會(huì)計(jì)期間的分期基礎(chǔ)也將依企業(yè)形勢(shì)和決策需要而有所發(fā)展，不再拘泥于年度、月份等。
（四）對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的重新思考
盡管知識(shí)的發(fā)展對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，但并未對(duì)其產(chǎn)生本質(zhì)上的影響。未來(lái)社會(huì)即便實(shí)現(xiàn)了全部網(wǎng)上交易，也仍需要一個(gè)“等價(jià)物”，把不同質(zhì)的東西轉(zhuǎn)化為同質(zhì)的東西，便于人們計(jì)量、衡量與比較。電子貨幣被用于網(wǎng)絡(luò)交易中，成為交易的媒介。電子貨幣具有交易快、成本低等諸多優(yōu)點(diǎn)，它將有可能成為未來(lái)各企業(yè)記賬的統(tǒng)一計(jì)量手段，使網(wǎng)上所有的交易活動(dòng)都可以采用這種貨幣單位。因此貨幣計(jì)量假設(shè)受到了一定的挑戰(zhàn)，但仍應(yīng)堅(jiān)持以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)補(bǔ)充非貨幣計(jì)量假設(shè)。
四、仍待發(fā)展的假設(shè)
